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PEREZG ~ N G O R&AASOCIADOS *
C O N S U L T O R ~ AF I S C A L Y PATRIMONIAL Abril 2014 k
TRATAMIENTO FISCAL DE LAS RETENCIONES
A PROVEEDORES DEL GOBIERNO: CUANDO SI Y CUANDO NO
Lic. lose Octavio Gaona Gonzalez
En varias ocasiones, diversos Entes Gubernamentales nos han consultado respecto de si deben o
no efectuar la retenci6n del lmpuesto al Valor Agregado con motivo de las operaciones que tienen
con proveedores de bienes y servicios, debido a ciertas confusiones que se presentan con motivo
de la deficiente redaccion de la ley.
A efecto de poder discernir en qu6 casos procede y en cuales no la retenci6n respectiva y brindar
seguridad juridica a nuestros clientes, nos permitimos exponer lo siguiente:
El articulo 1-A de la Ley del IVA contempla 10s supuestos de retencibn del Impuesto, que de
manera general le aplican a 10s contribuyentes, mismo que textualmente esta blece lo siguiente:
Articulo 10.-A.- Estun obligados u efectuar la retention del impuesto que se les
traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de 10s siguientes supuestos:
I. Sean instituciones de credit0 que adquieran bienes mediante dacion en pago o
adjudicaci8njudicial o fiduciaria.
I/. Sean personas morales que:
u) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmen te
bienes, prestados u otorgados por personas fisicas, respectivamente.
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial
o para su comercializaciun.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas
fisicas o morales.
dJ Reciban servicios prestados por comisionistas, cuundo kstos Sean personas f /sicas.
/I!. Sean personas fisicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento perrnanente en el pais.
1V. (Se deroga).
No efectuarun la retencidn a que se refiere este articulo 10s personas fisicas o morales
que e s t h obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la importacidn de
bienes.
Quienes efectuen la retencion a que se refiere este articulo sustituiran a1 enajenante,
prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en la obligation
de pago y entero del impuesto.
El retenedor efectuara la retencion del impuesto en el momento en el que pague el
precio o la contraprestacion y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo
enteraru rnediante declaracibn en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el
pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectue la retencibn o, en su
defecto, a m6s tardar el dia 17 del mes siguiente a aqukl en el que hubiese efectuado
la retencion, sin que contra el entero de la retencidn pueda realizarse acreditamiento,
cornpensacion o disminucion alguna.
El Ejecutivo Federal, en el reglamento de esta ley, podrci autorizar una retencidn
menor a1 total del impuesto causado, tomando en consideration las caracteristicas
del sector o de la cadenu productiva de que se trate, el control det cumplimiento de
oblig aciones fiscales, asi como la necesidad dernostrada de recuperar con mayor
oportunidad el impuesto acreditable.
Como se aprecia, el articulo en cuestion establece 10s diversos supuestos de retenci6n del
lmpuesto al Valor Agregado para 10s contribuyentes que se ubiquen en las hipotesis, mismos que
consisten fundamentalmente en:
Adquisicion de bienes mediante dacion en pago por lnstituciones de credito.
Personas morales que reciban sewicios personales independientes, o usen o gocen
tern poralmente bienes, prestados u otorgados por personas fisicas.
Personas morales que adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de
su actividad industrial o para su comercializaci6n.
Personas morales que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes,
prestados por personas fisicas o morales.
Personas morales que reciban servicios prestados por comisionistas, cua ndo estos
Sean personas fisicas.
Personas fisicas o morales que adquieran bienes tangibles, o 10s usen o gocen
temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pais.
En estos casos, quien efectue la retencibn, sustituira al enajenante, prestador de servicio u
otorgante del uso o goce temporal de bienes en la obligation de pago y entero del impuesto,
debiendo efectuar la retencion en el momento en el que pague el precio o la contraprestacion y
sobre el monto de lo efectivamente pagado, y lo enterara mediante declaraci6n conjuntamente
con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectue la retencion o, en su
defecto, a mas tardar el dia 17 del mes siguiente.
Asimismo, se establece la posibilidad de que mediante Reglamento, se disminuya el monto del
lmpuesto a retener, para lo cual en el articulo 3 del RLIVA, se establece:
Articulo 3. Para los efectos del articulo lo.-A, liltimo prirrafo de la Ley, las personas
morales obligadas a efectuar la retencion del irnpuesto que se les traslade, lo haran
en una cantidad menor, en 10s casos siguientes:
I. La retencion se haru por las dos terceras partes del impuesto que se les traslade y
que haya sido efectivamente pagado, cuando el impuesto le sea trasladado por
personas fisicas por las operaciones siguientes:
a) Prestacidn de servicios personales independientes;
b) Prestacidn de servicios de cornision, y
c) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
I/. La retencidn se haru por el 4% del valor de la contraprestacidn pagada
efectivamente, cuando reciban 10s servicios de autotransporte terrestre de bienes que
Sean considerados como tales en los terminos de /as leyes de la materiu.
Las personas fisicas o morales que presten los servicios de autotransporte de bienes a
que se refiere el pcirrafo anterior, deberan poner a disposicibn del Servicio de
Adm inistracion Tributaria la documentation cornprobatoria, de conf ormidad con /as
disposiciones fiscales, de las cantidades adicionales a1 valor de la contraprestacibn
pactada por los citados servicios, que efectivamente se cobren a quien 10s reciba, por
contribuciones distin tas a1 impuesto a1 valor agregado, viuticos, gastos de toda clase,
reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y por cualquier
otro concepto, identificando dicha documentacibn con tales erogaciones,
Es ilustrativo un criterio del Tribunal Fiscal, que aunque no habla del tema de forma principal, si
menciona 10s supuestos de retenci6n para la Federacibn:
CONSTANCIA DE RETENCI~NDE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EMITIDA POR UNA
SECRETAR~ADE ESTADO. NO DEBE DESECHARSE LA DEVOLUCIONAMPARADA CON
UNA.
De conformidad con el tercer parrafo del articulo 3 de la Ley del lmpuesto al Valor
Agregado, las Secretarias de Estado al formar parte de la Federacion tienen la
obligacibn de realizar la retenci6n del impuesto al valor agregado cuando realice un
pago en contraprestacion a un servicio que le es prestado por una persona fisica. En
consecuencia, el Senricio de Administracibn Tributaria no puede rechazar una
solicitud de devoluci6n respaldada por una constancia de retenci6n emitida por una
de estas dependencias. (68)
Juicio Contencioso Administrativo Num. 1490/08-13-02-4.- Resuelto por la Segunda
Sala Regional del Golfo del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 17
de octubre de 2008, por unanimidad de votes.- Magistrado Instructor: Rail Guillermo
Garcia Apodaca.- Secretario: Lic. Sergio Mena Mendoza.
Por tal motivo, todo ente de Gobierno Federal, sea Secretaria de Estado, brgano Desconcentrado
y/o drgano descentralizado, esta obligado a retener el IVA correspondiente, cuando se actualice
alguno de 10s supuestos especificos previstos en el articulo 3 tercer parrafo de la Ley del IVA, para
lo cual debera atender a lo siguiente:
Conforme al articulo 3 tercer parrafo de la Ley del IVA, la retencidrn se efectuara en 10s terminos
del diverso 1-A mencionado y toda vez que este remite en su 6ltimo p6rrafo a las tasas de
retencion menores establecidas en el Reglamento, es claro que a 10s entes de gobierno federales,
le aplicarian las mismas tasas reducidas previstas en el articulo 3 del Reglamento de la Ley del IVA,
en 10s casos en que el impuesto trasladado sea con motivo de prestacion de servicios personales
independientes, prestacion de servicios de comision y otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes.
Asimismo, es importante considerar lo dispuesto en el articulo 4 del Reglamento de la Ley, mismo
que dispone:
Articulo 4. Para 10s efectos del articulo lo.-A, ultimo pdrrafo de la Ley, la
Federacibn y sus organismos descentralizados, cuando reciban los servicios a que
se refiere el articulo lo.-A, fraccidn /I, inciso c) de la Ley, efectuarbn la retencion
del impuesto en 10s terminos del articulo 3, fraccibn I/ de este Reglamento.
El Articulo en comento hace una referencia expresa a actos de prestacion de servicios a la
Federacion, en particular 10s de autotransporte terrestre de bienes, en cuyo caso, la retencion a
efectuarse sera del4% del total de la contraprestacion, conforme a la fraccion II del articulo 3 del
Reglamento.
Sin que se pase por alto la regla 1.4.1.3 para 2014, misma que exime de la retencion a la
Federacion y sus organismos descentralizados, cuando las erogaciones que efectllen Sean menores
a $ 2,000, siempre y cuando no se trate de servicios personales independientes ni autotransporte
terrestre de bienes, pues en este caso se debera retener las 2/3 partes del impuesto, conforme a
lo dispuesto en el articulo 3 del Reglamento.
La regla en comento dispone lo siguiente:
1.4.1.3. No retencion del I VA por la Federacion y sus organismos descentralizados
Para 10s efectos del articulo 3, tercer purrafo de la Ley del IVA, la Federacion y sus
organism os descentralizados, no estarbn a lo previsto por el citado articulo, por /as
erogaciones que ejectlien por concepto de adquisicion de bienes o prestucion de
servicios, siempre que el monto del precio o de la contraprestacion pactada no
rebase la cantidad de $2,000.00.
EXCEPCIONES *
No sera aplicable lo previsto en el parrcrfo anterior, tratandose de 10s servicios
personales independientes y de autotransporte terrestre de bienes gue reciban la
Federacidn y sus organismos descentrulizados, independientemente del rnonto del
precio o de la contraprestacion pactados.
Luego entonces, a manera de resumen, plasmamos el siguiente recuadro, en donde se plantea la
obligacion de retencion en cada caso.
FEDERACI~N
Y ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS.
I CONCEPT0 I RETENCI~N 1 PORCENTAJE 1 FUNDAMENT0 LEGAL
Servicios prestados SI 100%del Impuesto. Art. 3 Tercer pirrafo
por personas fisicas LIVA.
con actividad
empresarial
Servicios prestados NO N/A Art. 3 Tercer parrafo
por personas fisicas LlVA y Regla 1.4.1.3 de
con actividad la RMF 2014.
empresarial menor a $
2,000.00
Servicios personales SI Dos terceras pattes Art. 3 Tercer parrafo
independientes del impuesto (66%). LIVA, 3 Reglamento
prestados por persona LlVA y Regla 1.4.1.3 de
f isica la RMF 2014.
(independientemente
del monto)
Prestacion de SI Dos terceras partes Art. 3 Tercer parrafo
servicios de comision del impuesto (66%) LlVA y 3 Reglamento
por personas fisicas. LIVA.
Enajenacion de bienes SI 100%del impuesto Art. 3 Tercer parrafo
por personas fisicas y LIVA.
por residentes en el
extranjero sin
esta blecimiento
permanente en el
pais.
Enajenacion de bienes NO N/A Regla 1.4.1.3 de la
por personas fisicas y RMF 2014
por residentes en el
extranjero sin
esta blecimiento
permanente en el
pais, menores a $
2,000.00
Otorgamiento para SI Dos terceras pattes Art. 3 Tercer parrafo
uso o goce temporal del impuesto (66%) LlVA y 3 Reglamento
de bienes por LlVA
personas fisicas.
Servicio de SI 4% del monto total de Art. 3 Tercer parrafo
Autotransporte la contraprestacion LlVA y 3 fraccion II en
Terrestre de bienes (25% del impuesto). relaci6n con el 4 del
Reglamento LlVA
En lo que respecta a 10s Estados, Municipios, Distrito Federal y dependencias adscritas a estos, el
articulo 3 tercer parrafo de la LIVA, es claro en seialar que estos "no efectuaran la retencibn, a
que se refiere este pdrrafo", lo que significa que dichos Entes, no estan obligados a efectuar la
retencibn, debiendo aceptar el traslado del impuesto que se cause por la operaci6n de que se
trate y en consecuencia, pagar el monto correspondiente al lmpuesto a l mismo tiempo que la
contraprestacibn, de conformidad con lo dispuesto en 10s articulos 1 y 3 primer pdrrafo de la Ley
del IVA.
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