REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

INSTITUTO UNIVERSITARIO
DE TECNOLOGÍA DE
ADMINISTRACIÓN INDUSTRIAL
EXTENSIÓN PUERTO LA CRUZ

ANÁLISIS DE PROCEDIMIENTOS PARA LA

DETERMINACIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO APLICADO A LA
EMPRESA FERRETERA MI REFUGIO

Elaborado por:
Edixon José Bolívar Mundarain
C.I.: 27.947.006

Puerto La Cruz, marzo 2025

 INTRODUCCIÓN

La tributación es un pilar fundamental para el desarrollo económico de

cualquier país, ya que permite la financiación de servicios públicos esenciales y
el fomento del bienestar social. En el contexto venezolano, donde la economía
enfrenta múltiples desafíos, el cumplimiento de las obligaciones fiscales se
vuelve aún más crucial. El Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), en
particular, representa una de las principales fuentes de ingresos del Estado, lo
que subraya la importancia de que los contribuyentes, especialmente las
empresas, conozcan y manejen los procedimientos para la determinación,
declaración y pago de este tributo, lo que promueve la recaudación fiscal
eficaz, aunado a la equidad y la transparencia en el sistema tributario.

Este conjunto de procedimientos representa una serie de operaciones que

deben ser realizadas por los contribuyentes para establecer el tributo que
corresponde pagar. Incluye desde la correcta identificación de las
transacciones sujetas al IVA, hasta la adecuada aplicación de las tasas
impositivas y la recolección de la información necesaria para la declaración. Un
manejo eficiente de estos procedimientos no solo asegura que se cumpla con
las obligaciones fiscales, sino que también minimiza el riesgo de sanciones y
auditorías que pueden afectar la operatividad de las empresas. Asimismo, un
proceso claro y accesible facilita que los contribuyentes comprendan sus
derechos y deberes, promoviendo un entorno de cumplimiento voluntario y
colaborativo con la autoridad fiscal.

La falta de conocimiento sobre las normativas fiscales y los procesos

asociados al IVA puede llevar a errores que resulten en pérdidas económicas
significativas para los contribuyentes. En primer lugar, los contribuyentes que
no están familiarizados con las leyes fiscales pueden cometer errores en la
clasificación de sus productos o servicios, lo que podría resultar en la
aplicación incorrecta de las tasas impositivas. Además, la falta de comprensión
sobre los plazos de declaración y pago puede llevar a sanciones por
incumplimiento, por tal motivo si una empresa no presenta su declaración a
tiempo o no paga el monto correcto, puede enfrentarse a multas que no solo
impactan su flujo de efectivo, sino que también pueden dañar su reputación
ante las autoridades fiscales.

En este sentido se presenta esta propuesta de trabajo de investigación

con el objetivo de Analizar los procedimientos para la determinación,
declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado aplicado a la empresa
Ferretera Mi Refugio, y que la misma se estructura de la siguiente manera:

Capítulo I. Planteamiento del Problema. Se planteará el problema que tiene

la empresa, la importancia que tendrá la investigación, así mismo se
establecerán el objetivo general y los objetivos específicos que se alcanzarán
con el trabajo.

Capitulo II. Marco Teórico. Lo constituirán los antecedentes que guardan

relación con la investigación, así como los aportes teóricos y legales que
sustentaran la investigación.

Capitulo III. Marco Metodológico. En este apartado se expone el enfoque,

diseño, tipo y nivel de la investigación, así como la población y muestra,
además de la técnica e instrumento con los que se recolectará la información,
la validez del instrumento y las técnicas para realizar la presentación y análisis
de resultados.

Finalmente se reseñarán las referencias bibliográficas que fundamentan

esta propuesta de investigación.
 CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El pago de impuestos a nivel global surge de la necesidad que tienen los

países de recaudar ingresos que sean reinvertidos en el bienestar social. En el
contexto de la globalización, los sistemas tributarios se convierten en uno de
los aspectos más críticos que los gobiernos deben gestionar con atención, al
respecto Castañeda (2014) señala que “la globalización implica restricciones
para cada Estado al momento de establecer y recaudar los impuestos” (p.383).
En este sentido, la tributación adquiere una importancia significativa, motivado
a que apoya el funcionamiento de un Estado moderno, ya que permite la
provisión de bienes y servicios públicos, promueve la equidad y contribuye al
desarrollo económico y social.

A este contexto mundial no escapa el estado venezolano, quien no es

ajeno a este fenómeno global y a sus implicaciones, tomando en consideración
que su sistema económico se ha caracterizado por depender de la renta
petrolera, debido a que la mayor parte de los ingresos proviene de los mismos,
pero que en la última década estos recursos se han visto limitados por las
sanciones y medidas restrictivas que ha implementado tanto Estados Unidos
como la Unión Europea y sus aliados. Lo que ha lleva do a tomar en
consideración la importancia que reviste sistema tributario, dada la urgencia de
subsanar el gasto público, en este sentido Bravo, González y Silva (2011)
comentan que “en Venezuela los impuestos se han convertido en una fuente
importante de recursos en los últimos años” (p. 32), el aumento de la
importancia de los impuestos en Venezuela refleja una adaptación necesaria a
un nuevo contexto económico, pero también plantea retos que deben ser
abordados para asegurar la estabilidad y el desarrollo del país.

Entre los impuestos que el estado venezolano ha implementado se

encuentra el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual es un impuesto indirecto
que se aplica a la venta de bienes y servicios, y que su tasa ha variado, pero es
una fuente importante de ingresos para el Estado, de acuerdo a lo que expone
Muñoz (2011) “En Venezuela es considerado como el mayor exponente de la
llamada tributación indirecta” (p.2).De allí que el IVA, a pesar de ser un
impuesto indirecto grava las manifestaciones secundarias, se ha convertido en
uno de los mayores ingresos fiscales del país, pasando a formar parte de la
segunda fuente de ingreso que tiene el Estado venezolano, para coadyuvar al
gasto público. En este sentido es importante mencionar que el IVA, está sujeto
a procesos de determinación, declaración y pago, conforme a las pautas
establecidas por la legislación vigente.

Para ello se entiende como determinación lo expresado por Badell, De

Grazia y Grau (2005) señalando que se refiere al “conjunto de acciones u
operaciones que el contribuyente debe llevar a cabo para establecer la
existencia y el monto del tributo en un periodo fiscal específico” (p. 113), Por
otro lado la declaración es el proceso mediante el cual los contribuyentes
informan a la administración tributaria sobre el impuesto cobrado en sus ventas
y el impuesto pagado en sus compras durante un periodo fiscal determinado, y
que de acuerdo a Sanmiguel (2006) señala que es “ aquella donde el
declarante ha manifestado bajo fe de juramento y la misma contiene todos los
enriquecimientos obtenidos por él durante el ejercicio” (p. 254).

Finalmente se tiene que el pago se refiere a la obligación que tienen los

contribuyentes de abonar a la administración tributaria el monto del impuesto
correspondiente a las ventas realizadas, después de haber deducido el IVA
soportado en sus compras durante un periodo fiscal determinado. Badell y otros
(ob. cit.) definen al pago como “la obligación de dar que debe ser cumplida por
el sujeto pasivo quien está obligado al pago, y que está destinada a satisfacer
la acreencia tributaria, nacida como consecuencia de la realización de los
hechos imponibles” (p. 147). Este conjunto de acciones u operaciones que el
contribuyente debe llevar a cabo tiene como objetivo establecer la existencia o
el monto del Impuesto al Valor Agregado que grava la venta de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes en todo el
territorio nacional. A través de una declaración jurada, el contribuyente deberá
reportar las operaciones gravadas y exentas realizadas en cada periodo
mensual, con el fin de cumplir con la obligación de pago del IVA que le
corresponde, destinada a satisfacer la deuda tributaria que surge como
resultado de la realización de hechos imponibles.

En el contexto de la empresa ferretera Materiales Mi Refugio, la cual fue

objeto de visita por el investigador, entrevistándose de manera informal con la
administradora y el contador se pudo identificar un problema significativo en la
gestión del IVA, y que los mismos manifestaron que en diversas ocasiones, se
han observado discrepancias entre los débitos y créditos fiscales registrados
contablemente y lo que se refleja en los libros de compras y ventas. Esta
situación ha derivado en declaraciones erróneas del IVA, lo que a su vez ha
generado diferencias en el impuesto a pagar.

Además, se han presentado declaraciones fuera de las fechas estipuladas

por la normativa vigente de la ley del IVA, lo que podría acarrear sanciones y
afectar la relación de la empresa con la administración tributaria, de tal manera
que a falta de precisión en la gestión del IVA no solo impacta en el
cumplimiento normativo, sino que también puede tener repercusiones
financieras significativas para la empresa. Por lo tanto, se presenta una
oportunidad de investigar cómo Materiales Mi Refugio puede optimizar su
proceso de gestión del IVA, asegurando la correcta determinación, declaración
y pago de este tributo, a fin de evitar ser objeto de sanciones si llegara a ser
fiscalizada, acarreando multas, cierres parciales o total del establecimiento,
perjudicando su estabilidad por cuanto a sus operaciones resultarían
interrumpidas. Por lo anteriormente expuesto se formulan las siguientes
interrogantes:

¿Cómo se determina el monto del IVA que debe pagar la Empresa

Ferretería Mi Refugio?
 ¿Cuál es el proceso que sigue la Empresa Ferretería Mi Refugio para
declarar el IVA ante la administración tributaria?

¿Qué procedimientos implementa la Empresa Ferretería Mi Refugio para

asegurar el pago correcto y oportuno del IVA?

JUSTIFICACIÓN
 En el contexto empresarial, resulta fundamental conocer la gestión
adecuada del Impuesto al Valor Agregado (IVA) para la sostenibilidad
financiera y el cumplimiento normativo de cualquier empresa, especialmente en
un sector tan competitivo como el de la ferretería, ya que todo este
conocimiento conlleva a realizar los procedimientos de determinación,
declaración y pago de este tributa de una manera organizada, sistematizada y
apegada a la Ley que regula la materia.

En este sentido la investigación se justifica desde una perspectiva teórica,

este trabajo se justifica al investigar diversos enfoques teóricos de autores que
abordan la determinación, declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado
(IVA). Esta revisión teórica permitirá establecer una posición clara en relación
con las teorías presentadas, facilitando una comprensión más completa y
accesible de los temas relevantes. De esta manera, se satisface la necesidad
de información que servirá como base para la presente investigación.

Desde un enfoque práctico, la investigación tiene como objetivo beneficiar

a la empresa Materiales Mi Refugio. A través de este estudio, se obtendrá
información crucial sobre la determinación, declaración y pago de los
impuestos mencionados, así como sobre los procedimientos internos que se
implementan para cumplir con estas obligaciones. Esto permitirá ofrecer
recomendaciones que faciliten el cumplimiento de las exigencias establecidas
por la administración tributaria, mejorando así la gestión fiscal de la empresa.

Por último, desde el punto de vista metodológico, el estudio es relevante

ya que servirá como guía para el instrumento de recolección de datos y el
tratamiento estadístico utilizado. Esto también proporcionará apoyo para
futuras investigaciones que estén relacionadas con el tema objeto de estudio.

Desde una perspectiva social, la investigación sobre la empresa

Materiales Mi Refugio es fundamental, ya que contribuye al desarrollo
económico y social de la comunidad en la que opera. Al mejorar la gestión
fiscal y el cumplimiento de las obligaciones tributarias, se fomenta la
transparencia y la responsabilidad empresarial, lo cual es esencial para generar
confianza entre los consumidores y otras partes interesadas. Además, al
optimizar el manejo de los impuestos, la empresa puede reinvertir en la
comunidad, apoyando proyectos locales, generando empleo y promoviendo el
bienestar social. Esto no solo beneficia a la empresa, sino que también
potencia el desarrollo sostenible de la región, mejorando la calidad de vida de
sus habitantes.
 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

Objetivo General

Analizar los Procedimientos para la Determinación, Declaración y Pago del

Impuesto al Valor Agregado aplicado a la Empresa Ferretera Materiales Mi
Refugio, ubicada en el municipio Juan Antonio Sotillo, estado Anzoátegui.

Objetivos Específicos

Describir el procedimiento de determinación del IVA en la Empresa

Ferretería Mi Refugio

Examinar el procedimiento de declaración del IVA en la Empresa

Ferretería Mi Refugio

Evaluar el procedimiento de pago del IVA en la Empresa Ferretería Mi

Refugio
 CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Tamayo (2010) señala que: “En los antecedentes se trata de hacer una
síntesis conceptual de las investigaciones o trabajos realizados sobre el
problema formulado con el fin de determinar el enfoque metodológico de la
misma investigación” (p.146), de acuerdo a lo expresado por este autor es
pertinente apoyarse en precedentes investigativos históricos relacionados con
el tema que se trabaja, por ello se consideraron los siguientes antecedentes
que tienen relación con el tema objeto de este estudio.

Peña (2022) presentó un trabajo de investigación titulado Procedimientos

Para La Correcta Declaración Del Impuesto Al Valor Agregado (IVA) De La
Empresa Frenos Súper Bonded C.A. como requisito para optar al Título de
Licenciado en Contaduría Publica ante la Universidad José Antonio Páez. Este
trabajo tuvo como objetivo General Proponer procedimiento de la declaración
del impuesto del valor agregado (IVA) de la empresa Frenos Súper Bonded
C.A.

Desde el punto de vista metodológico se orientó bajo una investigación de

tipo factible, de diseño no experimental, de campo, de nivel descriptivo. La
Población fue todos los trabajadores y procesos que conforman la empresa
Frenos Súper Bonded C.A, y la muestra los trabajadores del departamento de
Contabilidad, proceso de Declaración de Impuesto sobre la renta. Las técnicas
de recolección de la información utilizada fueron la observación directa, la
revisión documental y la entrevista

Este trabajo se toma en consideración por sus aportes teóricos acerca del
procedimiento de la declaración del Impuesto al valor agregado, variable que
se estudira en la investigación a realizar en la empresa ferretera Materiales Mi
refugio.

Sosa y Velásquez (2018) realizaron una Tesis de Grado denominada

Procedimientos Tributarios Aplicados a la Declaración y Pago del Impuesto Al
Valor Agregado en la Empresa Le Gourmet`S, C.E.A.C C.A, como requisito
parcial para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública, ante la
Universidad José Antonio Páez. Este trabajo tuvo como propósito proponer a
la empresa Le Goumert`s, C.E.A.C C.A. procedimientos tributarios para ser
aplicados a la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), debido
a que presenta debilidades en la planificación dentro de sus procesos
administrativos y con la finalidad de aminorar el riesgo fiscal que puede tener la
empresa por no tener liquide o capacidad de pago, por no planear o estimar las
posibles erogaciones que deba realizar la empresa al momento del
cumplimiento de pago del IVA.
Esta investigación está enmarcada en la modalidad de investigación de
campo, bajo el enfoque de proyecto factible, de tipo descriptiva y con apoyo
documental. La población estudiada es de tres personas que laboran dentro del
área contable administrativa, la muestra de dicha población se enmarca dentro
de una realidad censal que incluye el total de la cantidad de personas en
estudio para lograr con éxito la meta esperada con este trabajo de
investigación. Como técnicas de recolección de información se empleará la
encuesta, mediante un cuestionario para diagnosticar la situación actual que
presenta la empresa Le Goumert`s, C.E.A.C C.A con respecto la declaración y
pago al del Impuesto al Valor Agregado. Por otra parte, se utilizará la revisión
documental, mediante una matriz de registro documental con la finalidad de
describir los procedimientos y normativa legal relacionados al proceso tributario
para el pago de Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la empresa. Una vez
obtenida la información procedente de las técnicas de recolección, se concluyó
que no están establecidas las programaciones para el control de dicho
impuesto. Asimismo, no se lleva a cabo una planificación estratégica en
materia de impuesto que incluya fundamentos para cumplir con los
compromisos tributarios, por lo que se recomienda el diseño de procedimientos
tributarios para ser aplicados a la declaración y pago del Impuesto al Valor
Agregado (IVA),

Este trabajo se tomará en consideración por su pertinencia con el tema y

por sus aportes teóricos acerca de los procesos de declaración y pago del
impuesto al Valor agregado, que permitirán fortalecer la investigación a realizar
en la empresa ferretera Materiales Mi refugio.

BASES TEÓRICAS

Las bases teóricas constituyen las diversas concepciones, enfoques o

corrientes que han sido desarrolladas por distintos autores en relación con el
tema de la investigación. Según Hernández, Fernández y Baptista (2014), este
es “el paso de investigación que consiste en sustentar teóricamente el estudio,
una vez que ya se ha planteado el problema de investigación” (p.60). En este
sentido, la presente investigación abordará aspectos teóricos y conceptuales
relacionados al Impuesto al Valor Agregado, Evolución Histórica del IVA,
Características del IVA.

Procedimientos

Los procedimientos representan el conjunto de pasos o directrices que se

establecen para llevar a cabo actividades específicas dentro de una
organización. Según, Catacora (2013), son “pautas específicas que emite la
gerencia para el buen funcionamiento de todas las operaciones realizadas por
la empresa” (p.65). De tal manera que los procedimientos son el resultado de
decisiones estratégicas tomadas por los líderes o gerentes de una
organización, para asegurar el correcto desarrollo de todas las operaciones de
la empresa.
 Los procedimientos son utilizados en diferentes áreas donde el hombre
realiza una actividad, tal es el caso de la tributación, donde se manejan
diferentes operaciones para cumplir con los deberes formales por parte del
contribuyente, teniendo que realizar una serie de operaciones para establecer
el tributo que le corresponde determinar, declarar y pagar. Por ello un manejo
eficiente de estos procedimientos no solo asegura que se cumpla con las
obligaciones fiscales, sino que también minimiza el riesgo de sanciones y
auditorías que pueden afectar la operatividad de las empresas. Asimismo, un
proceso claro y accesible facilita que los contribuyentes comprendan sus
derechos y deberes, promoviendo un entorno de cumplimiento voluntario y
colaborativo con la autoridad fiscal.

Es importante destacar lo fundamental que son estos procedimientos en

el ámbito tributario, especialmente en la gestión del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), donde se requiere un manejo preciso para cumplir con las
obligaciones fiscales, y que su correcta aplicación permite a los contribuyentes
determinar, declarar y pagar el IVA de manera eficiente. Según la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE, 2015), "la claridad y la
simplicidad en los procedimientos fiscales son esenciales para fomentar el
cumplimiento voluntario" (p.13), lo que significa que un manejo eficiente de
estos procedimientos no solo asegura el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, sino que también minimiza el riesgo de sanciones y auditorías que
pueden afectar la operatividad de las empresas. Además, un proceso claro y
accesible facilita que los contribuyentes comprendan sus derechos y deberes,
promoviendo un entorno de cumplimiento colaborativo con la autoridad fiscal.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Antes de entrar en materia del Impuesto al valor Agregado, hay que

manejar la noción de impuesto, en este sentido Rivas (2002), lo define como
“un tributo cuya obligación surge de una situación que no depende de ninguna
actividad estatal relacionada con el contribuyente” (p.34). Por su parte, Palacios
(2007) señala que el impuesto es, “jurídicamente, una institución de derecho
público, constituyendo una obligación unilateral impuesta de manera coactiva
por el Estado, en virtud de su poder de imperio. Tradicionalmente, los
impuestos se clasifican en directos e indirectos” (p.105).

Por otro lado, Palacios (ob. cit.) detalla que los impuestos se aplican
directamente sobre el patrimonio, afectando principalmente los ingresos o
propiedades, como vehículos o inmuebles. También se aplican sobre la renta, a
través de un porcentaje que se aplica a estos ingresos. El impuesto directo más
relevante es el impuesto sobre la renta. Estos impuestos, que no pueden ser
trasladados, son exigidos directamente a los contribuyentes, gravando de
manera inmediata la renta o el patrimonio, reflejando así manifestaciones de
riqueza.
De acuerdo con Palacios (ob. cit.), el contribuyente que vende bienes o
presta servicios puede trasladar la carga del impuesto a quienes los compran o
reciben. Ejemplos de esto son el impuesto al valor agregado (IVA), así como
los impuestos al consumo que afectan a personas y empresas, y los impuestos
especiales sobre productos como gasolina, alcohol y tabacos. Estos últimos
son conocidos como impuestos internos en algunos países y pueden incluir
artículos considerados suntuosos, como pieles naturales.

Evolución Histórica del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue implantado en Venezuela en
1993, a través de una Ley publicada en la Gaceta Oficial Nº 35.304 el 24 de
septiembre de ese año, aunque fue reimpresa por error material en la Gaceta
Oficial Nº 4.637, Extraordinario, del 16 de septiembre de 1993. Este impuesto
entró en vigencia el 1 de octubre de 1993, con un alícuota impositivo general
del 10% aplicable a todas las operaciones, y un 0% para las exportaciones.

Posteriormente, se introdujo una alícuota adicional del 15% para ciertas

operaciones relacionadas con bienes y servicios suntuarios, la cual comenzó a
aplicarse el 1 de enero de 1994, conforme a la reforma de la ley publicada en la
Gaceta Oficial Nº 4.664, Extraordinario, el 30 de diciembre de 1993. El 1 de
agosto de 1994, el IVA fue reestructurado como Impuesto al Consumo
Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM), según la Gaceta Nº 4.727,
Extraordinario, del 27 de mayo de 1994. A partir de esta modificación, se
mantuvo el alícuota general del 10% para todas las operaciones, el 0% para
exportaciones, y se aplicó una alícuota del 10% o 20% para ciertos bienes
suntuarios.

En septiembre de 1994, la ley sufrió otra modificación, según lo publicado

en la Gaceta Oficial Nº 4.793, Extraordinario, el 28 de ese mes, sin que se
alterara la alícuota del impuesto. En 1999, el impuesto volvió a denominarse
Impuesto al Valor Agregado (IVA) según la Gaceta Nº 5.341, Extraordinario, del
5 de mayo de 1999, y entró en vigencia el 1 de junio de ese año, estableciendo
un alícuota general del 15,5%. Para las importaciones y ventas de bienes y
servicios en el Puerto Libre del Estado de Nueva Esparta, se aplicó una
alícuota del 8%, mientras que las exportaciones continuaron con una alícuota
del 0%.

En el año 2000, una reforma publicada en la Gaceta Nº 37.006 el 2 de

agosto de 2000, y vigente a partir del 10 de agosto, redujo el alícuota general al
14,5% y eliminó la alícuota del 8% para importaciones y ventas en el Puerto
Libre del Estado de Nueva Esparta, quedando exentas del impuesto. La
alícuota del 0% para exportaciones se mantuvo.

La reforma de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, publicada en la

Gaceta Nº 37.480 el 9 de julio de 2002, y vigente desde el 1 de agosto de ese
año, mantuvo la alícuota del 14,5% y el 0% para las exportaciones,
incorporando una alícuota adicional del 10% para la venta e importación de
ciertos bienes de consumo suntuario.

A partir del 1 de septiembre de 2002, entró en vigor una reforma

publicada en la Gaceta Nº 5.601, Extraordinario, del 30 de agosto de 2002, que
ajustó el alícuota general del impuesto al 16% y estableció un 8% para ciertas
importaciones, ventas de bienes y prestaciones de servicios, según lo
dispuesto en el artículo 63 de la ley.
En agosto de 2004, se realizó una nueva reforma a la ley del IVA, fijando
una alícuota del 15%, según la Gaceta Nº 37.999, del 11 de agosto de 2004.
En 2005, la alícuota se redujo al 14%, a partir del 1 de octubre de ese año,
conforme a la reforma publicada en la Gaceta Oficial Nº 38.263 el 10 de
septiembre de 2005.

Para el 1 de marzo de 2007, se promulgó un decreto con rango de ley que

estableció una alícuota impositiva del 11% para las operaciones gravadas
desde el 1 de marzo hasta el 30 de junio, y del 9% a partir del 1 de julio del
mismo año, hasta que entrara en vigor la Ley de Presupuesto que fijaría una
alícuota diferente, conforme al artículo 27 de este decreto. Es importante
destacar que, mediante este mismo decreto, se eliminó la alícuota del 8% para
importaciones y ventas de alimentos y productos destinados al consumo
humano, como ganado caprino, ovino y especies menores destinadas al
matadero, así como ganado caprino, ovino y especies menores para la cría,
entre otros.

En fecha 29 de enero de 2020, fue publicado en Gaceta Oficial Nº 6.507

Extraordinario el Decreto Constituyente de Reforma Parcial Del Decreto Con
Rango, Valor y Fuerza De Ley Que Establece El Impuesto Al Valor Agregado.
El cambio más relevante incluido en esta reforma está referido a la creación de
una nueva alícuota “ADICIONAL”, mediante la incorporación en el artículo 27
de un nuevo aparte (el cuarto). Dicha alícuota adicional podrá ser modificada
por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de cinco
por ciento (5%) y un máximo de veinticinco por ciento (25%) aplicable a los
bienes y prestaciones de servicios pagados en moneda extranjera,
criptomoneda o criptoactivo distinto a los emitidos y respaldados por la
República Bolivariana de Venezuela, en los términos señalados en el artículo
62 de esta Ley.

Características del Impuesto al Valor Agregado

 Moya (2006) señala que, las características del Impuesto al Valor
Agregado son las siguientes:
- Establecido en un Ley. Llamado igualmente principio de reserva
legal, y es que todo tributo tiene que estar establecido en una Ley.
- Es un impuesto indirecto, ya que grava el consumo que es una
manifestación inmediata de riqueza o exteriorización de la capacidad
contributiva.
- Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones
subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad,
domicilio, entre otros.
- Se puede decir que es un impuesto a la circulación, ya que grava los
movimientos de riquezas que se ponen de manifiesto con el
movimiento económico de los bienes.
- El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. establecidos
para la presentación de las declaraciones.

Contribuyente del IVA

El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA) está representado

en cualquier persona natural o jurídica que realiza actividades económicas
sujetas a este impuesto. De acuerdo al artículo 5 la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (2020):

Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores

habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona
natural o jurídica que, como parte de su giro, objeto u ocupación,
realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de
esta Ley. (p.64)

La Empresa Ferretera Materiales Mi Refugio, ubicada en el municipio

Juan Antonio Sotillo, estado Anzoátegui, se inscribe dentro de la categoría de
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) según lo
estipulado en el artículo mencionado. Al ser comerciante, realiza actividades
económicas que implican la venta de bienes, en este caso, productos
ferreteros, lo que los convierte en responsables de la recaudación y declaración
del IVA correspondiente a sus operaciones comerciales.

Determinación del IVA

La determinación del IVA se refiere al proceso de calcular el monto que

una empresa debe pagar por este impuesto, que es un tributo indirecto que
grava el consumo de bienes y servicios. Aquí hay algunos aspectos clave
sobre la determinación del IVA, en este aspecto Badell, Grau y Grazia (2005)
mencionan que este proceso “involucra un conjunto de actos u operaciones
que debe realizar el contribuyente, para constituir la presencia y cantidad del
tributo en un periodo fiscal determinado” (p.13). Para realizar correctamente
la determinación del Impuesto al Valor Agregado (IVA), es fundamental
considerar los siguientes aspectos:

Hecho Imponible: Se refiere a las situaciones o actos que generan la

obligación de pagar el Impuesto al Valor Agregado. Este concepto es
fundamental para entender cuándo y cómo se aplica el IVA en las
transacciones comerciales, al respecto la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(2020) señala en su Artículo 3°. Constituyen hechos imponibles a los fines de
esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el
retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por los
contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquéllos que
provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios
 del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.

Base Imponible: La base imponible del IVA es el monto sobre el cual se

calcula el Impuesto al Valor Agregado. Es un concepto fundamental en la
determinación del IVA a pagar o a cobrar en las transacciones comerciales,
al respecto Sanmiguel (2006) refiere que la “Base Imponible en los casos de
ventas de bienes muebles, fuesen de contado o a crédito, es el precio
facturado del bien, siempre que no sea menor al precio corriente del
mercado. En tal caso, la Base Imponible será este último” (p. 134).

Sujetos Pasivos del IVA: De acuerdo a lo que establece la Ley del

Impuesto al Valor Agregado (2020) loa sujetos pasivos son los
contribuyentes ordinarios, contribuyentes ocasionales y contribuyentes
formales.

Contribuyentes ordinarios: Son contribuyentes ordinarios del IVA los

importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes,
los prestadores habituales de servicios y toda persona natural o jurídica que,
como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados.

Contribuyentes ocasionales: En el IVA también existe la figura de

contribuyentes ocasionales, son aquellos sujetos que realizan importaciones
habituales de bienes y cancelan impuesto en las aduanas correspondientes por
cada importación realizada. Las empresas públicas constituidas bajo la figura
jurídica de sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes
descentralizados y desconcentrados de la República, de los Estados y de los
Municipios, así como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando
realicen operaciones gravadas, aún en los casos en que otras leyes u
ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados
con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo.

Contribuyentes formales: Son contribuyentes formales, los sujetos que

realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto. Los contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los
deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo
la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer características
especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En
ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al pago del
impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referente a la
determinación de la obligación tributaria.

Alícuota del IVA: La alícuota del IVA se refiere al porcentaje que se

aplica sobre la base imponible para calcular el monto del Impuesto al Valor
Agregado. Es un concepto fundamental en el sistema del IVA. La Ley del
Impuesto al Valor Agregado (2020) establece en el Artículo 27. La alícuota
impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podrá ser
modificada por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite
mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento
(16,5%). El Ejecutivo Nacional podrá establecer alícuotas distintas para
determinados bienes y servicios, pero las mismas no podrán exceder los
límites previstos en este artículo.

Declaración y Pago del Impuesto Sobre IVA

La declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un proceso

mediante el cual los contribuyentes informan a la administración tributaria sobre
las operaciones gravadas con este impuesto durante un período determinado.
En este sentido, Moya (2012), expresa lo siguiente:
 La declaración y pago del IVA la deberán realizar todos aquellos
contribuyentes referidos en la ley, ambos, declaración y pago,
deberá ser efectuada con los sistemas autorizados por el ente
encargado de la recaudación del tributo y debe realizarse una vez
efectuado el hecho imponible establecido en la ley del IVA de dicho
impuesto, es decir, desde que se hace la compra hasta que se
procesa el pago. (p.306).

En este sentido, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2020), establece

en su articulo 47, la obligación que tienen los contribuyentes de declarar y
pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA). No obstante, es importante
destacar que los plazos y lugares designados para el pago del IVA difieren
entre los contribuyentes especiales y los ordinarios. Esta variabilidad también
se extiende a los plazos.

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, REGISTRO EN LIBROS

CONTABLES DEL IVA

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) constituye una obligación fiscal que

debe ser cumplida ante la Administración Financiera del estado, en este caso al
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. Por lo
tanto, se debe registrar en el pasivo a corto plazo, específicamente en la
categoría de impuestos por pagar. Sin embargo, en el caso de que se presente
un saldo deudor, este debe ser clasificado dentro del activo circulante, bajo la
categoría de otros activos, únicamente para efectos de presentación.

Los contribuyentes deben llevar libros contables, de acuerdo a lo que

establece el Artículo 56 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
(2020) incluyendo el Libro Diario, el Libro Mayor y el de Inventarios, conforme a
lo estipulado en el Código de Orgánico Tributario (2020). Estos libros deben ser
presentados ante el Tribunal o Registrador Mercantil para su validación.
Además, es fundamental mantener un registro de las operaciones realizadas
en los libros de compras y ventas, reflejando todas las transacciones, incluidas
las que no son gravables.
Conservación de Documentos

Es esencial conservar los libros contables, facturas y declaraciones de

manera ordenada mientras no prescriba la obligación tributaria. Los
documentos anulados o sustituidos también deben ser guardados para
disposición de las autoridades fiscales. En el Artículo 56 de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (2020) se señala que “Los
contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no esté
prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables,
como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que
se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes”
(p.71).

La conservación adecuada de documentos contables es crucial en el

contexto de la morosidad en la recaudación del IVA 35 del sector ferretero. La
falta de organización y acceso a la documentación necesaria puede ser una de
las causas de la morosidad, ya que dificulta la capacidad de los contribuyentes
para cumplir con sus obligaciones fiscales. Cuando los registros no están
debidamente conservados, es más probable que se produzcan errores en la
declaración del IVA, lo que puede resultar en sanciones o en la acumulación de
deudas tributarias.

Además, la correcta conservación de estos documentos permite a los

contribuyentes demostrar su cumplimiento ante el fisco, lo que es esencial para
evitar problemas de morosidad. Por lo tanto, una estrategia de mejora en la
recaudación del IVA en el sector ferretero debería incluir la implementación de
sistemas de gestión documental que faciliten el almacenamiento y acceso a la
información contable, promoviendo así un cumplimiento más eficaz y
reduciendo la morosidad.

Sanciones por Incumplimiento

 El incumplimiento de los deberes formales establecidos en la legislación
tributaria puede resultar en sanciones, las cuales están detalladas en el artículo
90 del Código Orgánico Tributario (2020): Prisión, Multa. Decomiso y
destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para
cometerlo. Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo.
Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones. Suspensión o
revocación de la autorización de industrias o expendios.

El artículo 90 del Código Orgánico Tributario (2020) resalta las sanciones

a que pueden estar sometidos los sujetos pasivos del sector ferretero por el
incumplimiento de los deberes formales del IVA, por ello es esencial que tanto
las autoridades tributarias, como los contribuyentes trabajen juntos para
mejorar el cumplimiento y reducir las tasas de morosidad en el sector ferretero
en cuanto a la declaración y pago del IVA.

Retención del IVA

La retención tributaria es un mecanismo fiscal utilizado por las

administraciones tributarias para garantizar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de los contribuyentes. Este sistema implica que una parte del ingreso o
pago que un contribuyente recibe es retenida por un tercero, conocido como
agente de retención, y es posteriormente remitido al fisco. Este procedimiento
se aplica comúnmente en el ámbito de impuestos sobre la renta, IVA y otros
tributos.

En este sentido, Oliveri (2000), señala que “es una medida de control
empleada por el Fisco Nacional para recibir con exactitud los créditos a su
favor en el mismo momento del nacimiento del hecho imponible” (p. 30). De allí
que la retención se considera un pago anticipado del impuesto, ya que el
contribuyente aún no ha determinado su obligación tributaria final al cierre del
período fiscal. Este enfoque no solo facilita la recaudación de impuestos, sino
que también ayuda a prevenir la evasión fiscal, asegurando que los ingresos
sean captados de manera más eficiente.

En este orden de ideas, resulta fundamental mencionar que el agente de

retención está representado en una persona natural o jurídica designada por la
administración tributaria para actuar como intermediario en el proceso de
recaudación de impuestos, teniendo como función principal retener una parte
del pago que realiza a un contribuyente y remitir esa cantidad al fisco en
nombre del mismo.

BASES LEGALES

Las bases legales que sustentaran esta investigación son la Constitución

de la República Bolivariana de Venezuela (1999) La Ley del Impuesto al Valor
Agregado (2020) y el Código Orgánico Tributario (2020)

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.
Este Artículo establece que toda persona tiene la obligación de contribuir
a los gastos públicos a través del pago de impuestos, tasas y contribuciones
que la ley determina. Esta disposición subraya la importancia de la
responsabilidad fiscal individual como un pilar fundamental para el
funcionamiento del Estado. El deber de pagar impuestos no solo es una
obligación legal, sino también una contribución a la sociedad, ya que los
recursos recaudados se utilizan para financiar servicios públicos y programas
que benefician a la comunidad.

Artículo 316 El sistema tributario procurará la justa distribución de

las cargas públicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida
de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para
la recaudación de los tributos.
 Artículo 317 No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones
que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o
rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones tributarias
pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de
otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias
públicas se establecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará
su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no
limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo
Nacional en los casos previstos por esta Constitución. La
administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o
Presidenta de la República, de conformidad con las normas
previstas en la ley. Sección Tercera: Del Sistema Monetario Nacional

Estos Artículos señalan que el Estado Venezolano se compromete a

establecer un sistema tributario equitativo, donde se enfatiza la responsabilidad
de los ciudadanos de colaborar con los gastos del país. La entidad encargada
de la recaudación de impuestos aplicará tasas impositivas más altas a aquellos
con mayores ingresos, respetando así el principio de progresividad. Además,
se establece que no se impondrá ningún tributo que no esté contemplado en la
legislación, lo que se alinea con el principio de legalidad.

Código Orgánico Tributario (2020)

Artículo 13. La obligación tributaria surge entre el Estado, en las

distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales.
El artículo establece que la obligación tributaria surge entre el Estado
(representando al Poder Público) y los sujetos pasivos (los contribuyentes)
cuando se da el presupuesto de hecho previsto en la ley. Esto significa que la
obligación de pagar impuestos se activa bajo ciertas condiciones definidas
legalmente. Además, se menciona que esta obligación es de carácter personal,
aunque su cumplimiento pueda garantizarse mediante garantías reales o
privilegios especiales.

Ley de Impuesto al Valor Agregado (2020)

Artículo 1°. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en
todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales
o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho,
los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o
privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales
o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en este esta Ley.

En este Artículo se establece la creación de un Impuesto al Valor

Agregado (IVA) que se aplicará a la venta de bienes, la prestación de servicios
y la importación de bienes en todo el territorio nacional. Este impuesto será de
responsabilidad de diversas entidades, incluyendo personas naturales y
jurídicas, así como comunidades y sociedades irregulares. Los sujetos
obligados son aquellos que actúan como importadores, fabricantes,
comerciantes y prestadores de servicios, quienes deberán cumplir con las
obligaciones fiscales derivadas de estas actividades. La ley busca asegurar
que todos los actores económicos contribuyan al sistema tributario, gravando
las transacciones que generan ingresos. En esencia, el IVA se convierte en un
mecanismo de recaudación que impacta a un amplio espectro de la economía.
Este enfoque busca promover la equidad fiscal y financiar el gasto público.

La aplicación práctica de la normativa fiscal en un contexto específico. El

IVA, como impuesto que grava las transacciones comerciales, es fundamental
para entender cómo la empresa ferretera debe gestionar sus obligaciones
tributarias.
El trabajo de investigación a realizar examina los procedimientos que la
empresa sigue para calcular correctamente el IVA, asegurando que cumpla con
la ley en cuanto a la determinación de la base imponible, la declaración de este
impuesto ante las autoridades fiscales y el pago correspondiente. Esta
investigación permite identificar posibles áreas de mejora en la gestión
tributaria de la empresa, garantizando así que se cumplan las disposiciones
legales y se eviten sanciones. Además, se puede analizar cómo la correcta
aplicación del IVA impacta en la rentabilidad y sostenibilidad financiera de la
empresa.

CAPÍTULO III
MARCO METODOLOGICO
 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

Investigación de Campo

Según Arias Fidias (2012) “La investigación de campo consiste en la

recolección de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin
manipular o controlar variable alguna” (p.31)

En este caso, para recabar la información se hará necesario estar

presente en la rutina de trabajo en la empresa Ferretera Materiales Mi Refugio,
ubicada en Puerto La Cruz, estado Anzoátegui, tomando la información de los
trabajadores realizan labores administrativas
 TIPO DE INVESTIGACIÓN

Investigación Explicativa

Para Arias Fidias (2012)

La investigación explicativa se encarga de buscar el porqué de los

hechos mediante el establecimiento de relaciones causa-efecto. En
este sentido, los estudios explicativos pueden ocuparse tanto de la
determinación de las causas (investigación post facto), como de los
efectos (investigación experimental), mediante la prueba de
hipótesis. Sus resultados y conclusiones constituyen el nivel más
profundo de conocimientos. (p.26)

En este sentido, este trabajo se alinea con la investigación explicativa al

buscar no solo entender el porqué de los procedimientos fiscales, sino también
evaluar sus consecuencias en la empresa, lo que contribuye a un conocimiento
más profundo sobre la gestión del IVA.
.
 UNIDAD DE ESTUDIO

Según Hurtado de Barrera Jakeline (2000). “La Unidad de Estudio se

refiere al contexto, al ser, entidad o característica, evento cualidad o variable
que se desea estudiar (p.151)

Las unidades de estudio que se tomará en esta investigación serán los

procedimientos para la determinación, declaración y pago del Impuesto al Valor
Agregado que aplica la Empresa Ferretera Materiales Mi Refugio, ubicados en
el municipio Juan Antonio Sotillo, estado Anzoátegui.
 TÉCNICA E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE
DATOS

Técnicas de Recolección de Datos

Arias Fidias (2012) la define como “las distintas formas o maneras de

recolectar la información. Son ejemplos de técnicas la observación directa, la
encuesta (en sus dos modalidades la entrevista o el cuestionario), el análisis
documental, el análisis de contenidos, los test, entre otras”. (p.70).

Entrevista

Palella, Santa y Martins, Filiberto (2012) “La entrevista es una técnica

que permite obtener datos mediante un diálogo que se realiza entre dos
personas cara a cara: el entrevistador "investigador" y el entrevistado; la
intención es obtener información que posea este último.

En esta investigación se realizaran entrevistas estructuradas a los

Trabajadores de la empresa Ferretera Materiales Mi Refugio, ubicada en
Puerto La Cruz, estado Anzoátegui, con la finalidad de analizar

Observación

Arias, Fidias (2012) “La observación es una técnica que consiste en

visualizar o captar mediante la vista, en forma sistemática, cualquier hecho,
fenómeno o situación que se produzca en la naturaleza o en la sociedad, en
función de unos objetivos de investigación preestablecidos” (p.9)

En esta investigación se realizaran observaciones para examinar el

procedimiento de declaración del IVA en la Empresa Ferretería Mi Refugio, y
evaluar el procedimiento de pago del IVA en la Empresa Ferretería Mi Refugio

Instrumentos

De acuerdo Palella y Martins (2012) “el instrumento de recolección de

datos es, en principio, cualquier recurso del cual pueda valerse el investigador
para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos información” (p. 125)

Guion de Entrevista

Para la entrevista se aplicará el guion de entrevista Según Palella y

Martins (2012) “es un instrumento que forma parte de la técnica de la
entrevista. Desde un punto de vista general, es una forma específica de
interacción social. El investigador se sitúa al frente del entrevistado y le
formula las preguntas que ha incluido en el guion previamente elaborado” (p.

El guion de entrevista se estructurara en preguntas que guarden

estrechamente relación con los objetivos específicos que presenta la
investigación.

Lista de Cotejo

Para la observación se aplicara una lista de cotejo, que de acuerdo a

Arias Fidias (2012) “es un instrumento en el que se indica la presencia o
ausencia de un aspecto o conducta a ser observada”
 Este instrumento estará estructurado en proposiciones con respuestas
dicotómicas que permitan evaluar el procedimiento de declaración del IVA en la
Empresa Ferretería Mi Refugio.

REFERENCIAS

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