ANTECEDENTES
El caso que analizaremos surge en el proceso de fiscalización y
resolución administrativa realizado por la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria o SUNAT, respecto a la pérdida de un
beneficio de fraccionamiento y/o aplazamiento de pago de tributos
otorgado al contribuyente, en virtud del artículo 36° del Código
Tributario que nos habla precisamente o permite solicitar estos
aplazamiento o fraccionamientos.
1. La Administración Tributaria emitió una resolución que declaraba la pérdida del
beneficio de fraccionamiento otorgado al contribuyente. Dicha resolución fue
notificada electrónicamente mediante el sistema “Notificaciones SOL”, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 104° del Código Tributario, la
Resolución de Superintendencia N.º 014-2008/SUNAT y su modificatoria, la
Resolución N.º 0154-2020/SUNAT.
2. De acuerdo a la “Constancia de Notificación – Notificación SOL”, el acto fue
depositado en el buzón electrónico del administrado el 7 de octubre de 2021,
fecha en la que, conforme a la normativa vigente, se considera realizada la
notificación.
3. El contribuyente presentó una reclamación contra dicha resolución el 21 de
marzo de 2023, alegando principalmente que la notificación electrónica era
inválida, puesto que:
La constancia no contenía hora, firma ni sello de la persona que notificó.
No se cumplió con los requisitos del artículo 26° de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Se desconocía la fecha de depósito del acto en su buzón electrónico.
4. El Tribunal Fiscal analizó la normativa y la jurisprudencia relevante, señalando
que:
La notificación a través del sistema SOL no necesita firma ni sello.
La fecha de depósito en el sistema informático SUNAT equivale a la fecha de
notificación.
La falta de impugnación dentro del plazo de 20 días hábiles convierte la resolución en
firme, por lo que la reclamación presentada en marzo de 2023 fue extemporánea.
5. Además, se recordó que es obligación del contribuyente revisar periódicamente
su buzón electrónico, y que el sistema “SUNAT Operaciones en Línea” cumple
con las garantías necesarias para validar la notificación, conforme a los
precedentes jurisprudenciales del Tribunal Constitucional y del propio Tribunal
Fiscal.
SUJETOS
Sujeto activo y parte recurrida
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria)): entidad
responsable de la emisión, notificación y ejecución de las resoluciones relacionadas con
los beneficios de fraccionamiento, así como de la supervisión del cumplimiento de los
plazos y formalidades establecidas en la normativa tributaria.
Sujeto pasivo y recurrente
Contribuyente con el beneficio del fraccionamiento o aplazamiento de
tributos otorgado por SUNAT, quien interpuso reclamación contra la
resolución que declaró la pérdida del beneficio y que, además,
argumenta que la notificación no fue legalmente válida
El Tribunal Fiscal
Órgano que resolverá la controversia en última instancia, analizando
la validez de la notificación y la legalidad de la resolución de pérdida
del beneficio.
TRIBUTO Y PERIODO
El tributo en cuestión corresponde a obligaciones tributarias,
relacionadas con el pago de impuestos gestionados por SUNAT,
en el ejercicio fiscal del año 2021. La resolución de pérdida del
beneficio se refiere específicamente al período del ejercicio
2021, correspondiente a la gestión de las obligaciones
tributarias generadas en dicho año.
El proceso en disputa corresponde a la gestión del ejercicio fiscal
como la deuda tributaria en el periodo 2021, específicamente la
pérdida del beneficio de fraccionamiento en dicho período, con la
notificación en octubre de ese año, y con la resolución de pérdida
emitida en agosto de 2023, según la norma vigente.
