FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
Nombre:
María José Calle Murillo
Grupo:
C06-01
Fecha:
02/06/2025
Materia:
Marco Legal de la Auditoria Financiera
Profesor:
Eco. Gladys Victoria Fernandez Avilés
Tema:
NIA 500
NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Objetivo
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le
permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar
conclusiones razonables en las que basar su opinión.
Definiciones
Registros contables: registros de asientos contables iniciales y documentación de soporte,
tales como cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos; facturas; contratos;
libros principales y libros auxiliares; asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados
financieros que no se reflejen en asientos en el libro diario; y registros tales como hojas de
trabajo y hojas de cálculo utilizadas para la imputación de costes, cálculos, conciliaciones e
información a revelar.
Adecuación (de la evidencia de auditoría): medida cualitativa de la evidencia de auditoría,
es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la
opinión del auditor.
Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones
en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida
en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra
información.
Requerimientos
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados, teniendo en
cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor
considerará la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia
de auditoría.
Si la información a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado utilizando el
trabajo de un experto de la dirección, el auditor, en la medida necesaria y teniendo en
cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor:
Evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.
Obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto.
Evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en
relación con la afirmación correspondiente.
Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si, para sus fines, dicha
información es suficientemente fiable, lo que comportará, según lo requieran las
circunstancias:
La obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información
La evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada
para los fines del auditor.
Selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas para obtener evidencia
de auditoría.
Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor
determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que
sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría.
Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad.
El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que
sean necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre
otros aspectos de la auditoría si:
La evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra
fuente; o El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará
como evidencia de auditoría.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Evidencia de auditoría suficiente y adecuada
La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar la opinión y el informe de auditoría.
Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de
procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría. No obstante, también puede
incluir información obtenida de otras fuentes, tales como auditorías anteriores (siempre y
cuando el auditor haya determinado si se han producido cambios desde la anterior auditoría
que puedan afectar a la relevancia de ésta para la auditoría actual6 ) o los procedimientos de
control de calidad de la firma de auditoría para la aceptación y continuidad de clientes.
La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinión consiste en la obtención y
evaluación de evidencia de auditoría. Los procedimientos de auditoría para obtener
evidencia de auditoría pueden incluir la inspección, la observación, la confirmación, el
recálculo, la reejecución y procedimientos analíticos, a menudo combinados entre sí,
además de la indagación.
La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría están interrelacionadas. La
suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría.
Fuentes de evidencia de auditoría
Parte de la evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para
verificar los registros contables, por ejemplo, mediante análisis y revisión, reejecutando
procedimientos llevados a cabo en el proceso de información financiera, así como
conciliando cada tipo de información con sus diversos usos.
Normalmente se obtiene más seguridad a partir de evidencia de auditoría congruente,
obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de
evidencia de auditoría considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtención de
información corroborativa de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la
seguridad que obtiene el auditor de una evidencia de auditoría que se genera internamente,
como puede ser la evidencia que proporcionan los registros contables, las actas de
reuniones o una manifestación de la dirección.
Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
La naturaleza y el momento de realización de los procedimientos de auditoría que han de
aplicarse pueden verse afectados por el hecho de que algunos de los datos contables y otra
información estén disponibles sólo en formato electrónico o sólo en algunos momentos o en
periodos de tiempo determinados.
Inspección
La inspección implica el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos,
en papel, en soporte electrónico o en otro medio, o un examen físico de un activo. El
examen de los registros o documentos proporciona evidencia de auditoría con diferentes
grados de fiabilidad, dependiendo de la naturaleza y la fuente de aquéllos, y, en el caso de
registros y documentos internos, de la eficacia de los controles sobre su elaboración. Un
ejemplo de inspección utilizada como prueba de controles es la inspección de registros en
busca de evidencia de autorización.
La inspección de activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditoría fiable con
respecto a su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos y obligaciones de la
entidad o sobre la valoración de los activos. La inspección de partidas individuales de las
existencias puede añadirse a la observación del recuento de las existencias.
Observación
La observación consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras
personas; por ejemplo, la observación por el auditor del recuento de existencias realizado
por el personal de la entidad o la observación de la ejecución de actividades de control. La
observación proporciona evidencia de auditoría sobre la realización de un proceso o
procedimiento, pero está limitada al momento en el que tiene lugar la observación y por el
hecho.
Confirmación externa
Una confirmación externa constituye evidencia de auditoría obtenida por el auditor
mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al
auditor, en papel, en soporte electrónico u otro medio.
Recálculo
El recálculo consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos en
los documentos o registros. El recálculo se puede realizar manualmente o por medios
electrónicos.
Reejecución
La reejecución implica la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o
de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad.
Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de información financiera
realizadas mediante el análisis de las relaciones que razonablemente quepa suponer que
existan entre datos financieros y no financieros.
Indagación
La indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera, a través
de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad. La indagación se
utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditoría y adicionalmente a otros procedimientos
de auditoría. Las indagaciones pueden variar desde la indagación formal planteada por
escrito hasta la indagación verbal informal.
Información que se utilizará como evidencia de auditoría
Relevancia y fiabilidad
La relevancia se refiere a la conexión lógica con la finalidad del procedimiento de
auditoría, o su pertinencia al respecto, y, en su caso, con la afirmación que se somete a
comprobación. La relevancia de la información que se utilizará como evidencia de auditoría
puede verse afectada por la orientación de las pruebas.
La fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría y, por lo tanto,
de la propia evidencia de auditoría, se ve afectada por su origen y su naturaleza, así como
por las circunstancias en las que se obtiene, incluido, cuando sean relevantes, los controles
sobre su preparación y conservación.
La preparación de los estados financieros de una entidad puede requerir especialización en
un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, como cálculos actuariales, valoraciones
o datos tecnológicos. La entidad puede emplear o contratar a expertos en dichos campos
para obtener la especialización necesaria para preparar los estados financieros.
Obtención de conocimiento del trabajo del experto de la dirección
El conocimiento del trabajo del experto de la dirección incluye la comprensión del
correspondiente campo de especialización. La labor de comprensión del correspondiente
campo de especialización irá ligada a la decisión del auditor sobre si él mismo tiene la
capacidad necesaria para evaluar el trabajo del experto de la dirección, o si necesita un
experto propio con esta finalidad.
Selección de todos los elementos
El auditor puede decidir que lo más adecuado es examinar la totalidad de la población de
elementos que integran un tipo de transacción o un saldo contable (o un estrato dentro de
dicha población). El examen del 100% es improbable en el caso de pruebas de controles;
sin embargo, es más habitual en las pruebas de detalle.
Selección de elementos específicos
El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población. Para la
adopción de esta decisión, pueden ser relevantes factores como el conocimiento de la
entidad por parte del auditor, los riesgos valorados de incorrección material y las
características de la población sobre la que se van a realizar las pruebas.
Muestreo de auditoría
El muestreo de auditoría tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones respecto del
total de una población sobre la base de la realización de pruebas sobre una muestra extraída
de dicha población.
Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad
La obtención de evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas o de naturaleza diferente
puede poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditoría no es fiable,
como, por ejemplo, en el caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea
incongruente con la obtenida de otra.
Parte Practica
Preguntas
¿Qué procedimiento de auditoría implica verificar la exactitud matemática de documentos o
registros?
¿En qué caso la evidencia interna puede ser suficiente por sí sola?
¿Qué distingue a la indagación como procedimiento de auditoría en comparación con otros?
¿Cuál es la diferencia entre suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría?
Conclusión
La NIA 500 es fundamental en el proceso de auditoría, ya que establece los principios y
lineamientos para obtener evidencia que respalde adecuadamente la opinión del auditor
sobre los estados financieros. Esta norma enfatiza la necesidad de que la evidencia sea
suficiente (en cantidad) y adecuada (en calidad o fiabilidad), y resalta la importancia de
aplicar procedimientos apropiados y ejercer juicio profesional. En resumen, una auditoría
bien fundamentada depende de la calidad de la evidencia obtenida, lo que refuerza la
responsabilidad y el rigor del auditor en cada etapa del trabajo.
Bibliografía
International Auditing and Assurance Standards Board [IAASB]. (2018). Manual de
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, otros encargos de
Aseguramiento y Servicios Relacionados (2018.a ed., Vol. 1)
