FACULTAD SANCIONADORA
Podemos apreciar que el objetivo principal de esta facultad discrecional
sancionadora es una herramienta otorgada por ley a la SUNAT para
combatir el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
administrados, y que por ello se requiere de cierto margen de libertad en
procura de tal objetivo. Sin embargo está claro que tal libertad no puede ser
ejercida de manera arbitraria; por el contrario, debe sujetarse al
ordenamiento legal y en el marco del interés público que supone procurar
los recursos financieros previstos por ley en favor del Estado
“Cabe precisar que al ser uno de los objetivos de la facultad sancionadora el
desalentar el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del
deudor tributario, la discrecionalidad se verá reflejada solo al momento de
elegir sobre qué situaciones aplicará o no sanciones, y nunca sobre la
posibilidad de fijar o establecer sanciones, pues ello corresponde hacerlo
solo por Ley”
. Así, el artículo 166° del Código Tributario explica que en virtud de la citada
facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia
o norma de rango similar, fijando los parámetros o criterios objetivos que
correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la
sanción establecida en las normas respectivas.
En este contexto, en el año 2007 la SUNAT emitió el Reglamento del
Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario
vigente a la fecha, Recientemente publicó en El Peruano, una serie de
Resoluciones que la Superintendencia Nacional Adjunta Operativa había
emitido al interno de esta institución durante el año, mediante las cuales se
dispone aplicar la facultad discrecional para no sancionar
administrativamente determinadas infracciones tributarias, a efecto que la
ciudadanía conozca tales disposiciones para otorgar facilidades a los
contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
INFRACCIONES AL CODIGO TRIBUTARIO
Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.
Artículo 165º.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE
SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo
a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria
también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones
que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como
para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las
normas respectivas
Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios
las sanciones por infracciones tributarias.
Artículo 168º.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución.
Artículo 169º.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo
establecido en el Artículo 27º.
Artículo 170º.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y
SANCIONES
No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente
numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de
rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154º.
Los intereses que no proceden aplicar son aquéllos devengados desde el
día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez
(10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario
Oficial “El Peruano”. Respecto a las sanciones, no se aplicarán las
correspondientes a infracciones originadas por la interpretación
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente
REGIMEN DE GRADUALIDAD
El Régimen de Gradualidad sólo es aplicable a la sanción de multa que
corresponde al sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a
que se refiere el Sistema en el momento establecido.
El Régimen se encuentra regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 254-
2004/SUNAT y normas modificatorias, siendo el criterio para graduar la sanción la
subsanación, que se define como la regularización total o parcial del Depósito
omitido.
Causales de pérdida de la gradualidad
Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno de los
siguientes supuestos:
1.- El deudor tributario impugne la multa y el órgano resolutor mantenga en su
totalidad dicho acto mediante resolución firme y consentida en la vía
administrativa.
2.- En caso el adquirente, usuario o a quien se encarga la construcción, que sea el
infractor por haber entregado el íntegro del importe de la operación, no presente,
cuando la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas a la regularización total o
parcial del depósito omitido, salvo que acredite que no cuenta con éstas a pesar
de haberlas solicitado.
