“REGISTRAR OPERACIONES CONTABLES CON I.V.A.
“I.V.A. significa “IMPUESTO AL VALOR AGREGADO”.
Casi todos los países del mundo, quizá con otro nombre, aplican este impuesto. En
nuestro país se aplica a personas físicas o personas morales que estén comprendidos en
las disposiciones de la Ley del I.V.A. En México este impuesto tiene vigencia desde el 1º
de enero de 1980 y es uno de los ingresos del gobierno más significativos, por lo que su
correcta aplicación es factor primordial para la obra social y pública que el Estado lleva a
cabo.
El aspecto legal se fundamenta en la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, en el Artículo 31, Fracc. IV., la cual señala la contribución para el gasto
público federal, estatal y municipal de manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.
6.1.1. SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO
SUJETO: Son todas aquellas personas físicas o morales que legalmente están
obligadas al pago del I.V.A., que realicen actos o actividades gravados en territorio
nacional.
OBJETO: De acuerdo con la ley del I.V.A. son objeto del pago de este impuesto, los
actos o actividades que se realicen en territorio nacional siguientes:
Enajenación de bienes. - Consiste en la transmisión (venta) de la propiedad de los
bienes
Prestación de servicios independientes. - Se refiere al pago por honorarios, es
decir, cuando no hay una relación laboral o dependencia directa entre quien ordena el
servicio (patrón) y quien presta el servicio (trabajador)
Uso o goce temporal de bienes. - Se refiere al arrendamiento (renta) de bienes
tangibles, es decir, cuando una persona le permite a otra usar o gozar temporalmente
algún bien a cambio de una contraprestación (pago). No se pagará el I.V.A. cuando el
bien rentado se destine exclusivamente a casa habitación, sea una finca dedicada a
fines agrícolas o ganaderos.
Importación de bienes o servicios . - Se considera importación de bienes o de
servicios la introducción al país de bienes tangibles provenientes de otro país, o
cuando personas residentes en otro país realicen un servicio a un residente en México.
TASA Y BASE.
TASA.- La tasa es un porcentaje determinado para cada una de las actividades que se
aplicará a las personas físicas y morales que realicen en territorio nacional y de acuerdo a
las disposiciones de la Ley del I.V.A. La ley del I.V.A. considera diferentes tasas de
impuesto de acuerdo al bien o servicio de que se trate.
Tasa del 16%- El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta
Ley, El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte
de dichos valores.
Tasa del 0%- Esta tasa se aplicará cuando la actividad se lleve a cabo con animales y
vegetales no industrializados, productos alimenticios de primera necesidad y medicinas,
entre otros.
BASE.- Es la cuantía sobre la que se determina el Impuesto a cargo del sujeto deudor
de un crédito fiscal. Para calcular el impuesto se le aplica al valor o precio del acto o
actividad gravado el porcentaje correspondiente.
TRASLADO DEL IMPUESTO
El I.V.A. es un impuesto trasladable, es decir, la obligación de pagar este impuesto es
de quien venda, otorgue un servicio o el arrendador de un bien, pero el obligado tiene la
facultad de trasladarlo o “pasarlo” a quien compre, reciba el servicio o utilice
temporalmente un bien. Esta situación es la que en la mayoría de los casos sucede.
La ley establece que cuando se traslade el impuesto debe hacerse en forma expresa (por
escrito) y por separado, es decir, debe anotarse en la factura o recibo que comprueba la
operación realizada, el importe del bien o servicio en un renglón y en otro el importe que
corresponde al I.V.A.
Descuentos, bonificaciones y devoluciones. - El contribuyente que reciba una
devolución de bienes vendidos y otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir una
nota de crédito en la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el
impuesto trasladado en la operación original. Los descuentos o bonificaciones a la
cobranza no deben ser considerados para afectar el cálculo del I.V.A.
Registro contable del I.V.A.
Son infinidad de actos los que son gravados con el I.V.A., por lo que es
indispensable hacer su cálculo correctamente. Una vez determinada la base de cálculo, el
impuesto correspondiente se determina multiplicando la base por la tasa aplicable.
Por las disposiciones de ley que entraron en vigor a partir del 1º de enero del 2002, su
control contable se hará en 4 cuentas:
IVA ACREDITABLE o IMPUESTOS ACREDITABLES: Compré y pagué
IVA PENDIENTE POR ACREDITAR o IMPUESTOS ACREDITABLES POR
PAGAR: Compré y no he pagado todavía
IVA TRASLADADO o IMPUESTOS TRASLADADOS: Vendí y me pagaron
IVA TRASLADADO NO COBRADO o IMPUESOS TRASLADADOS NO
COBRADOS: Vendí y no me han pagado todavía
CUENTAS QUE SE EMPLEAN PARA REGISTRAR EL I.V.A. POR COMPRAS
DE MERCANCÍAS U OTROS BIENES Y SERVICIOS A CRÉDITO Y/O AL
CONTADO.
I.V.A. ACREDITABLE O IMPUESTOS ACREDITABLES.- Esta cuenta es de
ACTIVO CIRCULANTE, de naturaleza Deudora y en ella se registra el I.V.A. que él
contribuyente realmente ha pagado a sus proveedores o acreedores por las compras,
gastos, servicios y activos fijos adquiridos al contado.
Se carga: Se abona:
a) Del importe del I.V.A. que el a) Del importe correspondiente por la
contribuyente realmente ha pagado a cancelación de una compra al
sus proveedores o acreedores. contado.
b) De los traspasos que recibe de la b) Del valor de las devoluciones,
cuenta I.V.A. PENDIENTE POR descuentos y bonificaciones sobre
ACREDITAR por el impuesto compra y de otros bienes y servicios
realmente pagado a sus proveedores que se realizan al contado.
y acreedores.
c) Por su cancelación a fin de mes para
la determinación del IVA a cargo o a
favor.
Su saldo es siempre Deudor y representa el importe del I.V.A. que el comerciante
tiene derecho a disminuir del I.V.A. que tiene que pagar a la S.H. y C.P.
I.V.A. PENDIENTE POR ACREDITAR O IMPUESTOS ACREDITABLES POR
PAGAR.- Es cuenta de ACTIVO CIRCULANTE, de naturaleza Deudora y en ella se
registra el I.V.A. que al comerciante tiene pendiente de pago por las compras, gastos y
activos fijos adquiridos a crédito.
Se carga: Se abona:
1- Por el importe del I.V.A. pendiente de1. Por el importe del I.V.A. efectivamente
pago de compra de mercancías, de pagado (cuando se paga total o
bienes o de servicios e intereses a cargo parcialmente la deuda al proveedor o
y los gastos. acreedor) y que se traspasa a la cuenta
de I.V.A. ACREDITABLE.
2. Por el importe de las devoluciones o
descuentos sobre adquisiciones a crédito.
Su saldo es siempre Deudor y representa el importe del I.V.A. que al comerciante
aun no lo ha pagado, derivado de las compras, gastos y activos fijos.
CUENTAS QUE SE EMPLEAN PARA REGISTRAR EL I.V.A. POR VENTAS DE
MERCANCÍAS U OTROS BIENES A CREDITO Y/O AL CONTADO.
I.V.A. TRASLADADO O IMPUESTOS TRASLADADOS.- Es cuenta de PASIVO A
CORTO PLAZO, de naturaleza Acreedora y en ella se registra el I.V.A. que el
contribuyente realmente ha cobrado a sus clientes o deudores.
Se carga: Se abona:
a. Del IVA correspondiente a lasa. Del importe del I.V.A. que el
devoluciones, rebajas o bonificaciones contribuyente realmente ha cobrado a
sobre ventas o sobre otros bienes y sus clientes o deudores, por las ventas al
servicios realizados al contado. contado.
b. De los traspasos que recibe de la cuenta b. Por el importe que se traspasa del IVA
I.V.A. Acreditable para determinar el PENDENTE POR PAGAR al recibir el
importe a pagar a la S.H.C.P. pago de los clientes y/o deudores
c. De los pagos de I.V.A. que hace a la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Su saldo es siempre Acreedor y representa el importe del IVA que el
comerciante de pagar a la S.H.C.P.
I.V.A. TRASLADADO NO COBRADO O IMPUESTOS TRASLADADOS NO
COBRADOS.- Es cuenta de PASIVO A CORTO PLAZO, de naturaleza Acreedora y en
ella se registra el I.V.A. que el comerciante tiene pendiente de cobro a sus clientes
o deudores, por cualquier venta de mercancía, otros bienes, el cobro de intereses o la
prestación de servicios realizadas a crédito.
Se carga: Se abona:
a. Por el importe del I.V.A. efectivamentea. Por el importe del I.V.A. pendiente de
cobrado (cuando el cliente o deudor cobro a sus clientes o deudores,
pagan total o parcialmente su deuda) y proveniente de ventas o servicios a
que se traspasa a la cuenta de I.V.A. crédito.
POR PAGAR.
b. Por el importe de las devoluciones o
descuentos sobre ventas a crédito.
Su saldo es siempre Acreedor y representa el importe del I.V.A. que el
comerciante NO ha cobrado a sus clientes o deudores, derivado de las ventas a
crédito
