IMPUESTOS I

CARRERA: CONTADOR PUBLICO

SISTEMAS TRIBUTARIOS- UNIDAD 1

Prof. C.P. Viviana Beatriz Lopez- UdeMM

TRIBUTOS

Los tributos son transferencias de fondos del

sector privado al sector público
SE CLASIFICAN EN

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIONES
IMPUESTOS

Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las

situaciones consideradas por la ley como “Hechos Imponibles”,
siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal
relativa al obligado.

Ejemplo Impuesto a las Ganancias

IMPUESTOS. CLASIFICACIÓN.

- IMPUESTOS INTERNOS Y EXTERNOS.

- IMPUESTOS DE CUOTA Y DE CUPO.
- IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS.
- IMPUESTOS REALES U OBJETIVOS.
- IMPUESTOS PERSONALES O SUBJETIVOS.
- IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS
IMPUESTOS

- PERCUSIÓN
- TRASLACIÓN
- INCIDENCIA
- DIFUSIÓN
TASAS

Existe una especial actividad del Estado materializada en la

prestación de un servicio individualizado en el obligado.

EXISTE UNA PRESTACION DEL ESTADO

Ejemplo tasa de ABL

Características: Carácter tributario-Creada por ley-Actividad del

Estado que debe cumplir-Servicio divisible.
CONTRIBUCIONES

Existe también una actividad estatal que es generadora de un

especial beneficio para el llamado a contribuir, pero el beneficiario
No está individualizado.

EXISTE UN BENEFICIO DEL ESTADO

Ejemplo contribución por mejoras

SISTEMA TRIBUTARIO

Conjunto de tributos establecidos en un país y

debe responder a principios económicos y políticos
en un contexto económico-social determinado y
debe contribuir a conseguir el óptimo bienestar
social de la población.
ELEMENTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO

● POLÍTICA TRIBUTARIA
● DERECHO TRIBUTARIO
● ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
● COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE
POLÍTICA TRIBUTARIA

Son estrategias que utiliza el Estado para obtener recursos

1- Determinar el monto que por vía fiscal se pretende

recaudar.

2- Establecer sobre qué sectores y de qué manera se

repartirá la carga.

3- Qué tipo de tributos es conveniente aplicar.

DERECHO TRIBUTARIO

Instrumenta la política tributaria a través de la leyes

1- Determinación del hecho imponible.

2- Nacimiento de la obligación tributaria.

3- Tipo de tributo y sus efectos económicos.

4- La base de la determinación.
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Aplica la legislación facilitando el pago de los impuestos y fiscalizando

su correcta aplicación.

La administración tributaria estará a cargo de la

Administración Federal de Ingresos Públicos

(AFIP), organismo creado por el

Decreto 618/97 que regula

su competencia.
CUMPLIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE

Obligaciones tributarias de los contribuyentes

- Conducta que tienen los contribuyentes respecto

de las obligaciones que les imponen las leyes

y normas complementarias.
SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

El sistema tributario se consolida como la principal fuente de

ingresos

Para que exista obligación de tributar se requiere de una ley

previa. La Constitución Nacional establece en su artículo 4
que no hay impuesto sin ley, reservándose la atribución de su
dictado al Congreso de la Nación (art. 75 CN).
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Para que exista obligación de tributar, en el ordenamiento argentino

se requiere de la existencia de una ley previa. La Constitución
Nacional establece que no hay impuesto sin ley (art. 4) reservándose
la atribución de su dictado al Congreso de la Nación (art. 75).

Para la implementación de un sistema tributario se requieren

principios de imposición
PRINCIPIOS DOCTRINARIOS Y
CONSTITUCIONALES
- LEGALIDAD
- EQUIDAD
- IGUALDAD
- PROPORCIONALIDAD
- GENERALIDAD
- NO CONFISCATORIEDAD
PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Todo tributo debe estar creado por una

ley.
PRINCIPIO DE IGUALDAD

Igualdad entre semejantes:

Tributos iguales entre personas que se
encuentren en situaciones análogas, en
un mismo rango de capacidad
contributiva.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Los tributos deben abarcar las distintas

formas de exteriorizar la capacidad
contributiva. Deben abarcar
íntegramente a las distintas personas y a
los diferentes bienes.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Deben garantizar la propiedad privada.

No deben abarcar una parte sustancial
de la propiedad privada o de su renta.
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD

Los tributos deben estar de acuerdo con

la capacidad contributiva. En
correspondencia al patrimonio, a las
ganancias y a los consumos de las
personas.
PRINCIPIO DE EQUIDAD

También llamado principio de justicia.

Sintetiza a todos los demás principios
tributarios.
 IGUALDAD-EQUIDAD

Igualdad es la disposición a tratar a todos los ciudadanos del

mismo modo, sin importar su género, raza, posición social o
cualquier otra característica o cualidad.
Equidad es la capacidad de ser justos o de impartir justicia
partiendo del principio de la igualdad, pero considerando las
necesidades individuales y las circunstancias de cada ciudadano.
FEDERALISMO FISCAL

Nuestro país adopta para su gobierno la forma representativa,

republicana y federal y así lo establece el art .4 de la CN. El mismo
dice que el gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los
fondos del tesoro nacional.

Gobierno Federal = Gobierno

Descentralizado?
FEDERALISMO Y DESCENTRALIZACIÓN

Federalismo fiscal significa descentralización del sistema público.

Bulit Goñi sostiene que federalismo y descentralización no es lo
mismo.

- Descentralización es una solución administrativa

a problemas administrativos.
- Federalismo es una respuesta política a
problemas de índole políticas, tras el federalismo
está la historia.
FUNDAMENTO DEL SISTEMA FISCAL
DESCENTRALIZADO

Cada provincia, cada municipio tiene la autoridad

política para generar recursos y satisfacer
necesidades independientemente de lo que haga la
Nación y tiene la autoridad política autónoma para
producir los servicios que la gente requiera y pueda
pagar.
PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO Y
DERIVADO
Las provincias conservan todos los poderes no delegados por la Constitución Nacional
al gobierno federal. (art. 104 CN).

Los municipios tienen las atribuciones que las respectivas provincias le otorguen.

En base a estas disposiciones constitucionales, la doctrina ha clasificado las potestades

de la siguiente forma:

Nación y Provincias: Poder Tributario Originario

Municipios: Poder Tributario Derivado
Antes de la reforma del año 1994, a los municipios se los consideraban meras
delegaciones de las provincias, actualmente se le reconoce autonomía (art .123 CN).
LA CONSTITUCIÓN NACIONAL DA
POTESTAD
NACIÓN: Establecer derechos aduaneros de importación y exportación.

- Prohíbe las aduanas interiores.

- Establecer impuestos directos por tiempo determinado y en circunstancias excepcionales y

vinculadas a la defensa o el bien general del Estado.

- Establecer impuestos indirectos en concurrencia con las provincias.

PROVINCIAS: - Prohibición de establecer derechos aduaneros.

- Prohibición de establecer impuestos directos que han sido establecidos por la Nación mientras
dure su temporalidad.

- Establecer impuestos indirectos en concurrencia con la Nación.

MUNICIPIOS: - Potestades tributarias que les confieran las provincias.

DISTRIBUCIÓN DE FUNCIONES

Niveles:
- Nación
- Provincias
- Municipios

Cada nivel posee la facultad jurídica de exigir contribuciones respecto a las personas o
bienes que se hayan en su jurisdicción.
ESTADO NACIONAL

El Estado nacional posee en forma exclusiva y permanente el

producto derechos de importación y exportación, del de la venta o
locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de
las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
población imponga el Congreso General, y de los empréstitos y
operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para
urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional. (Art. 4,
9, 75 C.N.)
PROVINCIAS

Las provincias poseen en forma exclusiva y

permanente el producto de los impuestos Directos
que se definen como aquellos que gravan
manifestaciones directas de capacidad contributiva
como el patrimonio y la renta. (Art.121 y 126 C.N.)
NACIÓN Y PROVINCIAS

La Nación y las Provincias en forma concurrente y

permanente poseen el producto de los impuestos
Indirectos definidos como impuestos que gravan
manifestaciones indirectas como el consumo, la
transferencia de bienes o el volumen de negocios.
MUNICIPIOS

Los Municipios poseen autonomía. (Art. 123 C.N.)

REFERENCIA HISTÓRICA

Hasta fines del siglo IXI, la Nación se financiaba principalmente con

lo producido de los derechos de importación y exportación y en
menor medida de lo producido por la explotación y venta de tierras
públicas y de algún empréstito.

Las provincias aplicaban gravámenes denominados impuestos

internos. Mas tarde, la Nación también comenzó a aplicar impuestos
internos y que al convivir impuestos nacionales y provinciales,
comenzaron los conflictos de superposición que se fueron
agravando con el tiempo.
ANTECEDENTES
1930- Impuesto a los réditos (impuesto directo) 2- Impuesto a las ventas (impuesto
indirecto) 3- Régimen de unificación de impuestos internos. Primera ley convenio
(12.139) Solo Nación podría establecer este tipo de tributos participando a las
Provincias, estas renunciarían a la potestad de establecer impuesto análogos.4-
Nación sanciona unilateralmente un régimen parecido de coparticipación para el
impuesto a los réditos y a las ventas, al que luego se irán incorporando otros
gravámenes.

1950- Se sanciona como nacional el impuesto sustitutivo del gravamen a la

trasmisión gratuita de bienes y se los somete a lo que sería el tercer régimen de
coparticipación.

1973- Se unifica en un solo régimen de coparticipación que abarcara todos los

impuestos nacionales expresamente mencionados.

1987- Régimen de coparticipación sancionado en el año 1987, con vigencia

desde el 01/01/1988
ESTRUCTURA TRIBUTARIA PROVINCIAL Y
MUNICIPAL
Luego de que las Provincias renunciaran a los llamados impuestos internos, las mismas
obtienen sus recursos de:

1- Lo recibido de la coparticipación federal.

2- Impuestos sobre los inmuebles y automotores.

3- Impuesto a los sellos.

4- Impuesto sobre los Ingresos Brutos.

Los Municipios obtienen sus recursos de:

1- La coparticipación que reciben las Provincias.

2- Tasas.
RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL DE
IMPUESTOS

El Art. 75 de la Constitución Nacional establece la distribución de los recursos fiscales

entre la Nación y las provincias a través de una ley convenio: “coparticipación federal
de impuestos”. Según el citado Art. la ley será sobre la base de acuerdos entre la Nación
y las provincias y tendrá como Cámara de origen el Senado debiendo ser sancionada
con la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara no pudiendo
ser modificada unilateralmente ni reglamentada, siendo necesaria su aprobación por
cada una de las provincias.
QUÉ IMPUESTOS SE COPARTICIPAN

COPARTICIPABLES:

- Impuesto nacionales existentes o a crearse.

NO COPARTICIPABLES:

- Derechos de importación y exportación.

- Impuestos nacionales con afectación específica ya previsto por otro

régimen, por ejemplo el Impuesto sobre la transferencia de combustibles.

- Impuestos nacionales con afectación específica mientras dure la afectación.

- Impuestos nacionales que en futuro se le de una afectación específica.

MONTO. MÉTODO. MODALIDAD.
Monto a coparticipar:

No podrá ser inferior al 34% de la recaudación efectiva de los recursos

nacionales tengan o no el carácter de distribuibles.

Método:

- Distribución primaria: entre Nación y Provincias

- Distribución secundaria: entre las Provincia a partir de su proporción

conjunta, en la actualidad de acuerdo a porcentajes fijos para cada una.

Modalidad:

En forma automática, gratuita y diaria por medio de transferencias realizadas

por el Banco Nación a cada Provincia.
COMISIÓN FEDERAL DE IMPUESTOS

Un organismo federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la

ejecución. La Constitución Nacional ordena que dicho organismo tenga en su
ámbito la representación de todas la Provincias. Actualmente estas
funciones las lleva a cabo la Comisión Federal de Impuestos.
Página de la Comisión Federal de Impuestos
OTROS ANTECEDENTES de acuerdos entre Nación y
Provincias

Antes de la reforma de la CN de 1994 ha habido otros acuerdos entre Nación y

Provincias y que han servido de antecedentes:

- Pacto Fiscal I del 12/08/1992

- Pacto Fiscal II del 12/08/1993

- Convenio Multilateral (sólo referido al Impuesto sobre los Ingresos Brutos)

Con respecto al Impuesto a los Sellos, no existen acuerdos entre jurisdicciones

quedando el poder tributario en la Provincia donde se celebre el instrumento.
…………………………………………………………………………
...

FIN