IMPUESTO DE
SOCIEDADES
Limites aplicables para empresas cuyo importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores
Disposición adicional decimoquinta. Límites aplicables a las grandes empresas en períodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2024.
Los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de
euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, aplicarán
las siguientes especialidades:
1. Los límites establecidos en el apartado 12 del artículo 11, en el primer párrafo del apartado
1 del artículo 26, en la letra e) del apartado 1 del artículo 62 y en las letras d) y e) del artículo 67
de esta ley, se sustituirán por los siguientes:
– El 50 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 20 millones de euros, pero inferior a 60 millones de euros.
– El 25 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 60 millones de euros.
2. El importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los
artículos 31, 32 y apartado 10 del artículo 100, así como el de aquellas deducciones para evitar la
doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera, de esta ley, no podrá
exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.
Ejercicio 1º
La sociedad anónima ARGYLE presenta, a 31 de diciembre de 2025, un resultado antes de
impuestos de 100.000.000 €. La empresa tuvo en los 12 meses anteriores una cifra de negocios
de 80.000.000 de euros
La empresa ha tenido en ejercicios anteriores bases imponibles negativas por importe de
80.000.000
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Se pide calcular el impuesto de sociedades sabiendo que el tipo impositivo que le resulta aplicable
es del 25% y realizar los asientos contables correspondientes.
Artículo 26. Compensación de bases imponibles negativas.
1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán
ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del
70 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida
en el artículo 25 de esta Ley y a su compensación.
En todo caso, se podrán compensar en el período impositivo bases imponibles negativas hasta
el importe de 1 millón de euros.
El limite seria 70% 100.000.000 = 70.000.000 ( no lo podemos aplicar)
De acuerdo con lo establecido con la Disposición adicional decimoquinta
1. Los límites establecidos en el apartado 12 del artículo 11, en el primer párrafo del apartado
1 del artículo 26, en la letra e) del apartado 1 del artículo 62 y en las letras d) y e) del artículo 67
de esta ley, se sustituirán por los siguientes:
– El 50 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 20 millones de euros, pero inferior a 60 millones de euros.
– El 25 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 60 millones de euros.
El límite seria 25% 100.000.000 = 25.000.000,
Concepto Importe
RCAI 100.000.000
± Diferencias Permanentes
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± Diferencias Temporarias
= Base Imponible Previa 100.000.000
Bases imponibles negativas -25.000.000
= Base Imponible 75.000.000
*tipo de gravamen 25%
=Cuota Integra 18.750.000
Ejercicio 2º
La sociedad anónima ARGYLE presenta, a 31 de diciembre de 2025, un resultado antes de
impuestos de 100.000.000 €. La empresa tuvo en los 12 meses anteriores una cifra de negocios
de 80.000.000 de euros
La empresa tienen deducciones por doble imposición internacional por importe de 20.000.000
de euros
Se pide calcular el impuesto de sociedades sabiendo que el tipo impositivo que le resulta aplicable
es del 25% y realizar los asientos contables correspondientes.
De acuerdo con lo establecido con la Disposición adicional decimoquinta
2. El importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los
artículos 31, 32 y apartado 10 del artículo 100, así como el de aquellas deducciones para evitar la
doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera, de esta ley, no podrá
exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.
Concepto Importe
RCAI 100.000.000
± Diferencias Permanentes
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SOCIEDADES
± Diferencias Temporarias
= Base Imponible Previa 100.000.000
*tipo de gravamen 25%
=Cuota Integra 25.000.000
-Deducciones y Bonif. 12.500.000
= Cuota Líquida 12.500.000
Límite de la deducción por doble imposición
25.000.000 x 50% = 12.500.000
Artículo 30 bis. Tributación mínima.
1. En el caso de contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20
millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo
o que tributen en el régimen de consolidación fiscal regulado en el capítulo VI del título VII de
esta ley, con independencia de su importe neto de la cifra de negocios, la cuota líquida no podrá
ser inferior al resultado de aplicar el 15 por ciento a la base imponible, minorada o incrementada,
en su caso y según corresponda, por las cantidades derivadas del artículo 105 de esta ley y
minorada en la Reserva por Inversiones regulada en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio,
de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. Dicha cuota tendrá el carácter de
cuota líquida mínima.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a los contribuyentes que tributen a
los tipos de gravamen previstos en los apartados 3, 4 y 5 del artículo 29 de esta ley ni a las
entidades de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas
Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario.
(…)
2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, se tendrán en cuenta las siguientes reglas:
a) En primer lugar, se minorará la cuota íntegra en el importe de las bonificaciones que sean
de aplicación, incluidas las reguladas en la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen
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Económico y Fiscal de Canarias, y en el importe de la deducción prevista en el artículo 38 bis de
esta Ley.
En segundo lugar, se aplicarán las deducciones por doble imposición reguladas en los
artículos 31, 32, 100 y disposición transitoria vigésima tercera de esta Ley, respetando los límites
que resulten de aplicación en cada caso.
En caso de que, como resultado de lo dispuesto en los dos párrafos anteriores, resulte una
cuantía inferior a la cuota líquida mínima calculada según lo regulado en el apartado 1 de este
artículo, esa cuantía tendrá, como excepción a lo dispuesto en ese apartado, la consideración de
cuota líquida mínima.
b) En caso de que tras la minoración de las bonificaciones y deducciones a que se refieren la
letra a) anterior resultara una cuantía superior al importe de la cuota líquida mínima calculada
según lo regulado en el apartado 1 de este artículo, se aplicarán las restantes deducciones que
resulten procedentes, con los límites aplicables en cada caso, hasta el importe de dicha cuota
líquida mínima.
Las deducciones cuyo importe se determine con arreglo a lo dispuesto en la Ley 20/1991, de
7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, y
en la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, se
aplicarán, respetando sus propios límites, aunque la cuota líquida resultante sea inferior a la
mencionada cuota líquida mínima.
3. Las cantidades no deducidas por aplicación de lo dispuesto en el apartado anterior podrán
deducirse en los períodos impositivos siguientes de acuerdo con la normativa aplicable en cada
caso.
Ejercicio 3º
La sociedad ROSES cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha
en que se inicie el período impositivo superó los 20 millones de euros, tiene una base imponible
de 100.000.000 de euros y tributa al tipo general de gravamen del 25 por ciento. Dicha sociedad
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ha generado en el ejercicio 2024 el derecho a aplicar las siguientes deducciones generadas en
este ejercicio.
• Deducción para evitar doble imposición internacional: 15.000.000 euros
• Deducción de I+D+i (art. 35 LIS): 4.000.000 euros
Disposición adicional decimoquinta. Límites aplicables a las grandes empresas en períodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2024.
Los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de
euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, aplicarán
las siguientes especialidades:
1. Los límites establecidos en el apartado 12 del artículo 11, en el primer párrafo del apartado
1 del artículo 26, en la letra e) del apartado 1 del artículo 62 y en las letras d) y e) del artículo 67
de esta ley, se sustituirán por los siguientes:
– El 50 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 20 millones de euros, pero inferior a 60 millones de euros.
– El 25 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 60 millones de euros.
2. El importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los
artículos 31, 32 y apartado 10 del artículo 100, así como el de aquellas deducciones para evitar la
doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera, de esta ley, no podrá
exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.
Cálculo de la Cuota líquida mínima (Art. 30 bis.1 LIS)
BI 100.000.000
Tipo de gravamen 15%
Cuota líquida mínima 15.000.000
Concepto Importe
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SOCIEDADES
RCAI 100.000.000
± Diferencias Permanentes
± Diferencias Temporarias
Base Imponible Previa 100.000.000
*tipo de gravamen 25%
Cuota Integra 25.000.000
-Deducciones doble imposición (limite 50%). 12.500.000
Cuota Integra ajustada 12.500.000
Cuota Líquida 12.500.000
En primer lugar, la sociedad calculará el límite aplicable a las deducciones del Capítulo IV del Título
VI de la LIS regulado en el artículo 39.1 de la LIS, es decir, el 25 por ciento de la cuota íntegra
ajustada positiva (cuota íntegra menos las deducciones por doble imposición y las bonificaciones).
Si el importe de las deducciones de los artículos 35 y 36 de la LIS generadas en el período impositivo
es mayor que el 10 por ciento de la cuota íntegra ajustada positiva, el límite del 25 por ciento se
eleva al 50 por ciento de la cuota íntegra ajustada positiva.
Comprobación del límite en este caso:
Deducción de I+D+i (art. 35 LIS): 4000.000 euros
10 % (12500.000) = 1.250.000 euros
4000.000 euros > 1250.000 euros, por lo que la sociedad aplicará el límite conjunto del 50 por
ciento:
Límite art. 39.1 LIS: 50% (1.000.0000) = 5000.000 euros
Por tanto, la sociedad podría aplicar en el ejercicio 2024 el importe íntegro de la deducción de
I+D+i (4000.000 euros).
Sin embargo, en este supuesto al ser de aplicación la tributación mínima, la sociedad deberá
calcular el importe de la cuota líquida mínima, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 30 bis
de la LIS, resultando un importe de 15.000.000
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IMPUESTO DE
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Como el importe de la cuota íntegra ajustada ya es inferior a este importe no aplicaríamos nada de
la deducción por I+D y tendríamos que activarla junto con la deducciones por doble imposición
generadas este ejercicio y no aplicadas
Por el impuesto corriente:
12.500.000 6300 Impuesto corriente
4752 H.P. acreedora por 12.500.000
conceptos fiscales
Por la activación de la deducción que no puede aplicar por el limite Disposición adicional
decimoquinta
2.500.000 475 Deducciones pendientes de
aplicación doble imposición
6300 Impuesto diferido 2.500.000
Por la activación de la deducción que no puede aplicar por el límite de la tributación mínima
4.000.000 475 Deducciones pendientes de
aplicación I+D
6300 Impuesto diferido 4.000.000
Ejercicio 4º
La sociedad ROSES cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha
en que se inicie el período impositivo superó los 20 millones de euros, tiene una base imponible
de 100.000.000 de euros y tributa al tipo general de gravamen del 25 por ciento. Dicha sociedad
ha generado en el ejercicio 20X4 el derecho a aplicar las siguientes deducciones generadas en
este ejercicio.
• Deducción para evitar doble imposición internacional: 8.000.000 euros
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IMPUESTO DE
SOCIEDADES
• Deducción de I+D+i (art. 35 LIS): 4.000.000 euros
Disposición adicional decimoquinta. Límites aplicables a las grandes empresas en períodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2024.
Los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de
euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, aplicarán
las siguientes especialidades:
1. Los límites establecidos en el apartado 12 del artículo 11, en el primer párrafo del apartado
1 del artículo 26, en la letra e) del apartado 1 del artículo 62 y en las letras d) y e) del artículo 67
de esta ley, se sustituirán por los siguientes:
– El 50 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 20 millones de euros, pero inferior a 60 millones de euros.
– El 25 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 60 millones de euros.
2. El importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los
artículos 31, 32 y apartado 10 del artículo 100, así como el de aquellas deducciones para evitar la
doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera, de esta ley, no podrá
exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.
Cálculo de la Cuota líquida mínima (Art. 30 bis.1 LIS)
BI 100.000.000
Tipo de gravamen 15%
Cuota líquida mínima 15.000.000
Concepto Importe
RCAI 100.000.000
± Diferencias Permanentes
± Diferencias Temporarias
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IMPUESTO DE
SOCIEDADES
Base Imponible Previa 100.000.000
*tipo de gravamen 25%
Cuota Integra 25.000.000
-Deducciones doble imposición (limite 50% 8.000.000
no operaria).
Cuota Integra ajustada 17.000.000
Deducción I+D Por el limite del art 30 2.000.000
Cuota Líquida 15.000.000
En primer lugar, la sociedad calculará el límite aplicable a las deducciones del Capítulo IV del Título
VI de la LIS regulado en el artículo 39.1 de la LIS, es decir, el 25 por ciento de la cuota íntegra
ajustada positiva (cuota íntegra menos las deducciones por doble imposición y las bonificaciones).
Si el importe de las deducciones de los artículos 35 y 36 de la LIS generadas en el período impositivo
es mayor que el 10 por ciento de la cuota íntegra ajustada positiva, el límite del 25 por ciento se
eleva al 50 por ciento de la cuota íntegra ajustada positiva.
Comprobación del límite en este caso:
Deducción de I+D+i (art. 35 LIS): 4.000.000 euros
10 % (17.000.000) = 1700.000 euros
4.000.000 euros > 1700.000 euros, por lo que la sociedad aplicará el límite conjunto del 50 por
ciento:
Límite art. 39.1 LIS: 50% (17.000.000) = 8.500.000 euros
Por tanto, la sociedad podría aplicar en el ejercicio 2024 el importe íntegro de la deducción de
I+D+i (4.000.000 euros).
Sin embargo, en este supuesto al ser de aplicación la tributación mínima, la sociedad deberá
calcular el importe de la cuota líquida mínima, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 30 bis
de la LIS, resultando un importe de 15.000.000
Como el importe de la cuota íntegra ajustada es 17.000.000 la sociedad podrá aplicar deducciones
por I+D hasta dejar la cuota íntegra igualada al importe calculado de tributación mínimo
17.000.000-15.000.000=2.000.000
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IMPUESTO DE
SOCIEDADES
Por el impuesto corriente:
15.000.000 6300 Impuesto corriente
4752 H.P. acreedora por 15.000.000
conceptos fiscales
Por la activación de la deducción que no puede aplicar por el límite de la tributación mínima
2.000.000 475 Deducciones pendientes de
aplicación I+D
6300 Impuesto diferido 2.000.000
MIGUEL FLÓREZ 11 | 11
