PAGOS PROVISIONALES
El articulo 14 de la ley de ISR señala que las personas morales deben efectuar pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, conforme al procedimiento. El precepto
anterior tiene relación con lo dispuesto en el art. 6, cuarto párrafo, fracción I, del Código Fiscal
de la Federación, al establecer la época de pago de las contribuciones. Por otra parte, para el
caso de personas físicas, deberá observarse lo dispuesto para cada actividad prevista en el
titulo IV de la ley ISR.
Determinación de los pagos provisionales.
La determinación de las obligaciones sustantivas por parte del contribuyente tiene su
fundamento en el articulo 6, tercer párrafo, del Código Fiscal de la Federación. Esta
determinación consiste en cuantificar el monto de la deuda tributaria, aplicando en general a la
base gravable o tarifa establecida en la ley.
En el régimen general de las personas morales los pagos provisionales se determinan
aplicando la tasa del 30 % a la utilidad fiscal. Para los pagos provisionales, la época de pago es
mensual y este deberá efectuarse a más tardar el día 17 del mes posterior a que se realice el
hecho generador.
Mecánica de pago
(Pérez y Fol, 2022 pp. 61-63)
Civilización griega, 500 A.C.
Aspectos arquitectónicos
1. En primer término, se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al ultimo
ejercicio de 12 mese porque se hubiera o debió haberse presentado declaración, como
sigue:
Utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcula coeficiente
(/) ingresos nominales del ejercicio por el que se calcula el coeficiente
(=) coeficiente de utilidad
Civilización románica, siglos XI-XII
2. La utilidad fiscal para pago provisional se determinará de la siguiente manera:
Ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago
(X)coeficiente de utilidad
(=) utilidad fiscal para el pago provisional
Civilización edad media, años 476-1492
3. Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten conforme a lo siguiente:
Utilidad fiscal para el pago provisional
(X) tasa ISR, 30 %
(=) pago provisional del periodo
(-) pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad
(=) pago provisional del mes (cuando el resultado sea positivo)
El coeficiente de utilidad “se obtiene de dividir la utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior
entre los ingresos nominales del mismo ejercicio y esta condicionado a que se determine hasta
4 dígitos. (Feregrino, 2020, p. 60)
Nota:
De acuerdo con el articulo 5.1 decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece
medidas de simplificación administrativa publicado en el diario oficial de la federación el 26 de
diciembre del 2013, la autoridad fiscal permite ampliar el plazo para el cumplimiento de pagos
provisionales y definitivos de uno a 5 días hábiles, dependiendo del sexto digito numérico de la
clave del rfc del contribuyente.
Para el caso de personas físicas que, por ejemplo, obtengan sus ingresos por arrendamiento
de bienes inmuebles, con fundamento en el art 116 de la ley de isr, se muestra la mecánica
para determinar el pago provional. Perez y Fol (2022. P 168) mencionando como hacer estos
cálculos:
Ingresos del mes o trimestre
(-) deducciones del mes o trimestre amparadas con comprobantes fiscales u opcional del 35%
sin comprobación.
(=) base del pago provisional del periodo (cuando el resultado sea positivo)
(-) límite inferior tarifa art 96 LISR mensual o trimestral
(=) excedente del límite inferior
(X) por ciento para aplicarse sobre excedente del límite inferior
(=) impuesto marginal
(+) la cuota fija
(=) impuesto según la tarifa art 96 LISR
(-) retenciones de ISR efectuadas por personas morales en mes o trimestre
(=) ISR a cargo del mes o trimestre (cuando el resultado sea positivo)
ACREDITAMIENTOS CONTRA LOS PAGOS PROVISIONALES
Un acreditamiento en nuestro sistema tributario implica la posibilidad de una reducción en la
carga o deuda fiscal, ya sea que se trate de algún pago provisional o definitivo, siempre y
cuando se encuentre previsto en la ley.
Un acreditamiento puede tener su origen en:
a. Un entero realizado a cuenta del pago definitivo.
b. Un crédito otorgado por una ley o decreto
c. Estímulos fiscales contra cantidades a pagar conforme a lo dispuesto por el artículo 25
del código fiscal de la federación
Así también el articulo 10 de la ley del ISR establece cuando se podrá efectuar el
acreditamiento por parte de personas morales; mientras que el art 152 del mismo ordenamiento
prevé la opción de efectuar acreditamientos para personas físicas.
Asimismo, el articulo 20, IV párrafo, del código fiscal de la federación, establece el tipo de
cambio para acreditamiento de impuestos; así como el art 25 del mismo ordenamiento.
REGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA
Mediante la iniciativa de reforma fiscal para el 2022, se propuso incluir en la Ley del ISR el
RESICO, el cual busca una manera sencilla, rápida y eficaz para el pago de las contribuciones,
sobre todo para aquellos contribuyentes con menor capacidad administrativa y de gestión.
Así mismo mediante este régimen se pretende que la determinación y pago del impuesto sea
accesible a los contribuyentes sin apoyo de terceros (contadores, gestores, etc.) utilizando
como principal eje el comprobante fiscal digital por internet, logrando así la automatización del
cálculo y la disminución de la carga administrativa.
SUJETOS
Son sujetos del régimen simplificado de confianza, que es optativo, las personas físicas que
realicen únicamente actividades empresariales previstas por el articulo 16 del código Fiscal de
la Federación, servicios profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, siempre
que la totalidad de los ingresos obtenidos, en el ejercicio inmediato anterior por dichas
actividades, no han excedido de $3,500,000.00.
Por otra parte, las personas morales que pueden cumplir sus obligaciones fiscales en materia
de ISR conforme a este régimen son todas aquellas que reúnan las sig. Características:
Que sean residentes en México
Únicamente por personas físicas
Que sus ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no excedan de la cantidad de
35 millones de pesos.
No tributaran en el RESICO las personas morales cuando uno o varios de sus socios,
accionistas o integrantes, participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el control
de la sociedad o de su administración, o cuando sean partes relacionadas en los términos de la
Ley del ISR.
Se entiende por control cuando una de las partes tenga sobre la otra el control efectivo o el de
su administración, a grado tal que pueda decidir el momento de reparto o distribución de los
ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea directamente o por interpósita persona (Pérez
y Fol. 2021, p. 39)
Así, tampoco podrán tributar en el RESICO los contribuyentes que realicen actividades a través
de fideicomisos o asociación en participación, los que tributan en el régimen opcional para
grupos de sociedades, los coordinados y los Agapes que se rigen por el Título II, capitulo VIII
de la ley del ISR, así como también quienes tributen en el régimen de las sociedades
cooperativas de producción.
En cuanto a las personas físicas, no podrán aplicar en el Resico cuando sean socios,
accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas conforme s
lo previsto en la ley del ISR; aquellos que sean residentes en el extranjero que tengan uno o
varios establecimientos permanentes en el país; quienes cuenten con ingresos sujetos a
regímenes fiscales preferentes y que perciban los ingresos a que se refieren las fracciones III a
la VI del art 94 de las ley del ISR
PAGOS PROVISIONALES
De acuerdo con lo dispuesto por el articulo 113-e de la ley de ISR, los contribuyentes
calcularan y pagaran este impuesto en forma mensual a mas tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquel al que corresponda el pago. Así mismo, los contribuyentes determinaran los
pagos mensuales considerando el total de los ingresos que perciban por las actividades
correspondientes y estén amparados por los cfdi efectivamente cobrados, sin incluir el IVA y sin
aplicar deducción alguna, considerando la tabla que se prevé en la misma disposición antes
mencionada.
El isr es una contribución que, en general, su pago se engloba de la siguiente forma
