NOMBRE:
MATRICULA:
GRUPO: H030
MATERIA: LEGISLACIÓN FISCAL VIGENTE
MAESTRO: MTRA. CLAUDIA MACIAS JUNCO
ACTIVIDAD: 1 INGRESOS GRAVADOS E INGRESOS EXENTOS
LUGAR Y FECHA:
INTRODUCION
En este escrito abordaremos los distintos elementos que conforman el ISR, los ingresos
gravados y los ingresos por los cuales no se pagará el impuesto
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La actividad financiera llevada a cabo por el Estado consta esencialmente de 3 etapas:
obtención de ingresos, administración de recursos y erogación de recursos. Es a través de la
obtención de recursos que el Estado, haciendo uso de su poder impositivo, establece, mediante
la ley, los diferentes ingresos por los que los particulares contribuyen al gasto público; dentro
de tales contribuciones se encuentra el impuesto sobre la renta (ISR), mediante el cual los
particulares se desprenden de una parte del ingreso obtenido por la realización de diversas
actividades; este debe ser proporcional y equitativo, tal como lo establece el artículo 31,
fracción IV, constitucional.
Elementos que conforman el ISR
El ISR se ha adaptado a las necesidades que el Estado va requiriendo con el tiempo, esto a
través de las reformas necesarias a su legislación, que son vigentes por un periodo
indeterminado hasta que el poder Ejecutivo y Legislativo de la nación así lo determinen.
En todo impuesto existen elementos de 2 tipos:
Sustanciales. Son todos aquellos factores personales y materiales que constituyen la
contribución y que, a su vez, deben encontrarse previstos en la ley.
Instrumentales. Tienen como finalidad la aplicación o gestión de las contribuciones, la cual
comprende todos los instrumentos administrativos dirigidos a la información, asistencia al
contribuyente y demás obligados fiscales, así como todos aquellos mecanismos que
constituyen los medios a través de los cuales los particulares dan cumplimiento a sus
obligaciones fiscales, se encuentran también previstos en la ley, como es el caso del RFC, los
comprobantes fiscales, la presentación de declaraciones, etc.
Por el momento, se analizará a mayor profundidad los elementos sustanciales, los cuales se
presentan en los siguientes apartados.
Sujetos
Son todas las personas físicas y morales contempladas en el artículo 1 de la ley del isr. Del
contenido de dicha disposición se desprende que para ser contribuyente de este impuesto no
es necesario ser mexicano, sino que lo importante es tener residencia en el país, o bien, que la
fuente de ingresos este ubicada en territorio nacional.
De acuerdo con Jiménez (2009), estas personas son los sujetos pasivos de la relación jurídica-
tributaria:
Son todos los sujetos titulares de una deuda tributaria en sentido amplio tienen tal condición, es
la posición jurídica genética de la desventaja o de gravamen en materia tributaria. Tienen por
tanto tal categoría los contribuyentes, los obligados tributarios, los que deben soportar deberes
en sentido estricto, los que han de cumplir cargas, etc. (p, 327)
Así mismo en palabras de Venegas (2010)
El contribuyente es aquella persona física o jurídica que realiza el hecho imponible y
consecuentemente está obligada al pago. En un sentido más amplio, se le considera
contribuyente a quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. (p, 108)
El sujeto contribuyente es, por tanto, el titular del hecho imponible; su fundamento principal lo
encontramos en lo que establece el artículo 31, fracción IV, de la constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.
Así mismo, esta disposición es complementada por el contenido del artículo 9 del Código Fiscal
de la Federación, donde se prevé a quienes se considerará como residentes en territorio
nacional, estableciendo para personas físicas el criterio de casa habitación y para personas
morales la administración principal del negocio o sede de dirección efectiva.
El concepto de residencia se entiende como el factor de vinculación conforme al que cualquier
persona física o moral que resida en territorio mexicano está obligada a contribuir con los
gastos públicos, independientemente de cuál sea su fuente de ingresos.
De esto se deduce que tanto personas físicas como jurídicas, sean nacionales o extranjeras,
son los sujetos que pueden ser considerados como contribuyentes y, en el caso de los
extranjeros, siempre y cuando se encuentren en el supusto establecido por el artículo 9 del
código Fiscal de la Federación.
Las personas físicas y morales residentes en el extranjero son contribuyentes en Mexico solo
en el caso de que tengan en el país establecimiento permanente o, no teniéndolo, perciban
ingresos de fuentes de riqueza ubicados en el territorio nacional.
El establecimiento permanente constituye un elemento fundamentará el impuesto sobre la renta
(ISR). Para analizar con mas detalle este concepto, consulta la lectura complementaria “Ley de
Impuesto sobre la renta; texto y comentarios 2020 (García, 2020, pp. 2-8)
El concepto de establecimiento permanente tiene en la legislación mexicana un tratamiento
muy especifico, Así el artículo 2 de la ley del ISR establece que debe entenderse por este
concepto y cuando pueda considerarse que existe; en tanto que el artículo 3 de esta misma ley
indica los casos y las condiciones para que no se pueda considerar dicho establecimiento.
Por otro lado, es importante realizar la distinción entre residencia y domicilio fiscal, este último,
es un elemnto muy importante para el cumplimiento de obligaciones fiscales.
Derivado del Derecho Civil, los conceptos de residencia y domicilio pueden llegar a confundirse
en un principio en el estudio de la materia fiscal. Le primero de ellos sirve para establecer el
grado de obligaciones fiscales que un contribuyente tiene, dependiendo de si si mayor fuente
de ingreso se encuentra en territorio nacional o extranjero; mientras que el segundo es
fundamental para los datos de identificación del contribuyente y en el la autoridad fiscal puede
requeriri el cumplimiento de obligaciones, o bien ejercer sus facultades de comprobación y
económico-coactiva.
Así se tiene de conformidad con el artículo 10 del Código Fiscal de la Federación, incisos a) y
b), en ambos casos de las fracciones I y II;
Tabla 1 Domicilio fiscal de personas físicas y morales.
Personas Físicas con actividad empresarial residentes en territorio nacional que presten
servicios personales independientes que realicen actividades diferentes a las empresariales.
El lugar en donde tengan ek principal asiento de sus negocios.
El lugar en donde tengan su base fija, independientemente que puedan también tener
otros lugares en donde perciban ingresos gravados.
El lugar en donde tengan el principal asiento de sus actividades, en los términos
previstos por el inciso c) de la fracción I, artículo 10 del Código Fiscal de la Federación,
debiendo inscribirse en el RFC, en donde señalen tal domicilio, en donde deberán
conservar sus comprobantes de ingresos y declaraciones por los ingresos obtenidos y
los impuestos causados, así como la documentación comprobatoria correspondiente.
Personas morales
Residentes en territorio nacional residentes en el extranjero
El lugar en donde tengan el principal asiento de sus negocios o el lugar en donde se
encuentra establecida su administración.
El lugar donde se encuentre la administración del negocio. Cuando tuvieren varios
establecimientos, el citado domicilio fiscal será el que estas personas designen
Así mismo, son sujetos pasivos de la relación tributaria los responsables solidarios que, de
conformidad con el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación, tengan alguna relación
laboral o de negocios, tales como retenedores, liquidadores, síndicos, los adquirientes de
negociaciones, los representantes, entre otros.
Ejemplo: el patrón de un trabajador es de igual forma un sujeto pasivo, ya que, si bien no
realizó el hecho generador, el cual es llevado a cabo por el trabajador, el patrón tiene la
obligación de retener sobre el sueldo el impuesto sobre la renta respectivo que resulte a
cargo y, a su vez, enterarlo al fisco.
Son también considerados sujetos pasivos aquellos con los que el contribuyente pueda
tener una relación comercial, y se denominan terceros relacionados, tales como los clientes
o los proveedores. Son, a grandes rasgos, todas aquellas personas señaladas en el Código
Fiscal de la Federación que deberán soportar las cargas previstas en la Ley del Impuesto
sobre la Renta y quienes se mencionan a continuación:
Sujeto pasivo
Persona física y persona moral
Nacionales y extranjeras
Mayores o menores de edad
Persona física
o Todo ser humano con capacidad de goce (menores e incapaces).
Persona moral
Las asociaciones, sociedades civiles o mercantiles.
Dorantes, (2015, p. 97)
OBJETO
Es el hecho generador de la contribución, es decir, el acto o actividad llevada a cabo por el
contribuyente.
Este elemento es muy importante para que la obligación tributaria quede configurada, ya que,
de no realizarse, no surgiría a la vida jurídica la obligación tributaria.
En el caso del impuesto sobre la renta, generalmente se tiene la idea de que el objeto lo
constituye el acto o actividad, pero la ley de esta contribución realmente lo que grava es el
ingreso proveniente de alguna de estas, independientemente de la fuente donde se haya
generado, así, de acuerdo con -carrasco (2011)
El objeto de la obligación tributaria consiste en la prestación pecuniaria que el sujeto pasivo
debe dar al fisco. Al igual que en materia civil, en la obligación el objeto fiscal atañe a los
aspectos siguientes:
a) Dar. Se refiere a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o el porcentaje
del precio o del valor de determinados bienes o la cantidad fija, que el sujeto pasivo
tiene que enterar a la hacienda pública para pagar una deuda fiscal propia o ajena.
b) Hacer. Consiste en cumplir con todos los deberes que se establecen en las leyes
fiscales, por ejemplo: presentar declaraciones y avisos y cumplir en forma oportuna con
los requerimientos de las autoridades, fiscales.
c) No hacer. El sujeto pasivo debe omitir realizar las conductas no permitidas por la
legislación fiscal, es decir, no llevar a cabo conductas ilícitas, por ejemplo: expedir
comprobantes fiscales sin que cumplan los requisitos exigidos por las leyes (p 10)
Por tanto, el objeto será el ingreso (en efectivo, en bienes, en crédito, entre otros) que
perciban las personas físicas y las personas morales y que le otorguen al sujeto una
utilidad o ganancia en términos de los capítulos de la Ley del ISR que correspondan de
acuerdo con su actividad.
En concreto, el objeto de este impuesto los conforma los actos y actividades gravadas
por la ley de la materia, mediante los cuales se obtiene el ingreso o la utilidad
económica, tales como la enajenación, prestación de servicios profesionales, prestación
de un servicio personal subordinado, arrendamiento, etc.
Las personas que sean asalariados y equiparables, los ingresos serán los siguientes:
Ingresos exentos:
Salarios
Prestaciones que deriven de una relación laboral
La participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa
Prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de una
relación laboral
Asimilables a salarios
Base del impuesto
Menos
Aplicación de tarifa articulo 96 o 152
Límite inferior
Excedente
Por
Porcentaje
Impuesto marginal
Mas
Cuota fija
Impuesto determinado (resultado de aplicar art 96 o152
Menos
Subsidio para el empleo (aplicación de tabla, solo lo deben aplicar los
patrones en los pagos provisionales-retenciones a los trabajadores)
Impuesto causado o a favor
Sánchez (2021, p. 23)
La base del impuesto se encuentra establecida en el artículo 9, segundo párrafo, de la Ley del
ISR, e independientemente de si el contribuyente obtiene ingresos por actividades
empresariales, prestación de servicios, arrendamiento u otras, la constituye el total de los
ingresos menos las deducciones autorizadas por dicha ley.
A la base del impuesto se le conoce también como utilidad fiscal o renta fiscal, es decir, es el
total de los ingresos menos las deducciones autorizadas por la ley.
También denominada base imponible constituye un elemento determinante del importe de la
obligación y su delimitación, y el procedimiento para fijarla debe estar contenido en una ley
previamente establecida.
De acuerdo con Venegas (2016), se identifican 3 fases en la determinación de la base:
1. La designación de las dimensiones del objeto de la contribución que han de tomarse en
cuenta.
2. De que manera valorar estas dimensiones, deducciones o incrementos por aplicar.
3. La fijación como resultado de una serie de operaciones aritméticas, consecuencia de las
dos fases anteriores (p. 100).
Tasa
Constituye el porcentaje fijado por la ley, que se aplicará a la base del impuesto; de acuerdo
con lo establecido por el artículo 9 de la ley del ISR, será de 30 %. Sirve para fijar la cantidad
liquida a pagar por concepto de este impuesto.
Tarifa
Es el conjunto de parámetros basados en el nivel de ingreso del contribuyente para la
determinación de la cantidad a pagar por concepto de ISR.
En el ISR, no es posible hablar de una sola tasa. La característica de este régimen impositivo
es que sus tasas o tarifas son progresivas, es decir que tienen la propiedad de aumentar a
medida que aumenta la base imponible.
A partir de 1980 se maneja una sola tasa para las personas morales, que corresponde al 30 %
Ingresos gravados
El objeto del ISR se refiere a los ingresos que obtiene las personas.
Palabras de Jiménez (2014)
Una vez surgida la obligación del pago del tributo a cargo del contribuyente, es menester fijar el
monto de lo que haya de pagarse por tal concepto. Para ello será necesario aplicar la base
gravable la magnitud porcentual que establezca la ley. Esta magnitud expresada, por lo mormal
en términos porcentuales y que resulta indispensable dentro de la estructura de todo tributo, se
denomina tasa o alícuota (p. 86)
Los ingresos que a su vez se encuentran gravados por la Ley del ISR son todos los que tanto
personas físicas como morales obtengan del desarrollar cualquiera de las actividades
empresariales señaladas por el artículo 16 del código fiscal de la federación, por la obtención
de ingresos en efectivo en la prestación de un servicio personal subordinado o de manera
independiente, ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de
bienes, ingresos por enajenación y adquisición de bienes, así como ingresos obtenidos por
intereses y dividendos. Tales ingresos, a su vez, tienen su fundamento en los artículos del 16 al
24 y del 90 al 140 de la Ley del ISR.
Ingresos por lo cuales no se pagará el impuesto
En relación con los ingresos señalados con anterioridad, existen algunos conceptos que están
exentos del pago del ISR, es decir, aun cuando en principio están sujetos al pago de este
gravamen, no lo causan por disposición expresa de la ley.
La regla general que priva en relación con las personas físicas consiste en que no todos los
ingresos de estas personas quedan afectados al pago de este impuesto. Existen numerosas
excepciones para que, independientemente de la fuente de donde proceda el ingreso este no
quede afecto a la base imponible sobre la cual se determina el impuesto a pagar.
Los ingresos exentos correspondientes se establecen en el articulo 93 de la ley del ISR, tales
como:
prestaciones distintas del salario
Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades
Jubilaciones
Pensiones y haberes de retiro
Prestaciones de seguro social
Prima de antigüedad
Por otro lado, respecto a lo elementos instrumentales de los impuestos en general, y por tanto
del ISR, son el conjunto de instrumentos administrativos que se traducen en obligaciones
formales, ya que de otro modo no se podrían hacer efectivos los cobros y el control de los
créditos fiscales.
1. La obtención de ingresos es la etapa de la actividad financiera del estado en la que este
hace uso de su poder impositivo.
2. Los principios de proporcionalidad y equidad del impuesto sobre la renta se desprenden
inicialmente del siguiente ordenamiento. Constitución política de los estados unidos
mexicanos
3. El impuesto sobre la renta se considera como la contribución mas importante del
sistema tributario mexicano, porque grava los ingresos de todo tipo que perciben las
personas físicas y las personas morales provenientes de cualquier actividad.
4. Los elementos sustanciales son aquello elementos del impuesto consistente en todos
aquellos factores personales y materiales que constituyen la contribución.
5. Los contribuyentes son los sujetos pasivos de la relación jurídica-tributaria y es el sujeto
titular del hecho imponible
6. El concepto de residencia en territorio nacional es previsto por el siguiente
ordenamiento legal; código fiscal de la federación.
7. La Residencia es el factor de vinculación con base en que cualquier persona física o
moral que se encuentre en territorio mexicano está obligada a contribuir con los gastos
públicos, independientemente de cual sea su fuente de ingresos.
8. Es un aspecto importante de los sujetos al ISR, es fundamental para los datos de
identificación del contribuyente, y en este la autoridad fiscal puede realizar
requerimientos, o bien, el ejercicio de sus facultades de comprobación.: domicilio fiscal
9. Es un aspecto importante de los sujetos al isr, sirve para establecer el grado de
obligaciones fiscales que tiene un contribuyente dependiendo si su mayor fuente de
ingreso se Encuentra en territorio nacional: residencia.
10. Para efectos del ISR este será considerado el domicilio fiscal de las personas físicas
que presten servicios independientes: el lugar donde tengan su base fija
11. Para efectos del ISR este será considerado el domicilio de las personas físicas que
realicen actividades diferentes a las empresariales: lugar del principal asiento de sus
actividades.
12. Son aquellos sujetos pasivos que tengan alguna relación laboral o de negocios con el
contribuyente, como el caso de los retenedores y síndicos: responsables solidarios
13. Objeto. Este elemento consiste en el hecho generador de la contribución, es decir, el
acto o actividad llevada a cabo por el contribuyente; por ejemplo, el acto no es de
realización frecuente, sino esporádica, pero de todas maneras se obtiene un ingreso por
él.
14. El ingreso es lo que constituye en esencia el objeto en el impuesto sobre la renta.
15. La obligación de hacer es una obligación a cargo de los contribuyentes que consiste en
cumplir con todos los deberes positivos que se establecen en las leyes fiscales.
16. La base es un elemento del isr, se le conoce también como utilidad fiscal o renta fiscal,
es decir el total de los ingresos menos las deducciones autorizadas por la ley
17. La tasa es la magnitud porcentual fijada por la ley, que puede variar conforme a la tarifa
establecida por la misma ley.
18. La tarifa es el conjunto de parámetro basados en el nivel de ingreso del contribuyente
para la determinación de la cantidad a pagar por concepto de ISR.
19. Los elementos instrumentales del Isr son el conjunto de instrumentos administrativos
que se traducen en obligaciones formales, ya que de otro modo no se podrían hacer
efectivos los cobros y el control de los créditos fiscales.
Esta es mi respuesta fundamentada en el artículo 113 E de la LISR, no podrán aplicar
para RESICO serán las personas físicas que:
o Socios, accionistas o integrantes de personas morales.
o Residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el país.
o Cuenten con ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes.
o Perciban ingresos como honorario de sociedades cooperativas como
consejeros, administradores.
o Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra índole, así como los honorarios a administradores, comisarios y
gerentes generales.
o Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un
prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este
último.
o honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas
físicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales
independientes.
