04 Aplicación contable del

impuesto de valor añadido

(IVA)

Objetivos de la UD4:

◦ Conocer las características principales del impuesto del añadido

(IVA) como impuesto que grava el consumo de bienes y servicios.
◦ Conocer el día a día del impuesto y su dinámica operativa.
◦ Determinar cuándo se produce el devengo del impuesto, es
decir, cuando se produce el hecho imponible a efectos de
sujeción, tipos impositivos y exenciones.
◦ Contabilizar las operaciones y asientos relacionados con el IVA:
asientos de compras, de ventas, de liquidación, y del pago o
devolución del impuesto.
Índice de la Unidad Didáctica 04

Tratamiento contable del IVA

4.1. El IVA como impuesto sobre el consumo final. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

4.2. Definición del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

4.3. Devengo del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

4.4. Contabilización del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

86 ADGD0061 Contabilidad básica

4.1.
El IVA como impuesto sobre el
consumo final

El IVA (impuesto sobre el valor añadido) es un impuesto indirecto que grava el consumo.

Consiste en un incremento de un porcentaje en el coste del precio de cada artículo que se

adquiere y de cada servicio que se recibe. Es decir, en cada compra se paga el precio del bien o
servicio, más el porcentaje de IVA que se le aplica a su coste.

Las empresa y autónomos actúan como recaudadores de este impuesto, puesto que son ellos
quienes deben ingresarlo a hacienda cada 3 meses mediante los modelos correspondientes
facilitados por la Agencia Tributaria.

Concretamente, lo que deben ingresar es la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA

soportado. Es decir, entre el impuesto que ingresan en las facturas emitidas a sus clientes y el
impuesto que pagan en las facturas de gastos necesarios para desarrollar su actividad (lo que
se conoce como gastos deducibles).

UD4 Aplicación contable del impuesto de valor añadido (IVA) 87

 Ejemplo

Veamos cómo funciona el IVA con un ejemplo de producción y venta de un producto,

en este caso, una silla de madera.

El proveedor de madera vende la leña a 100€. Debe aplicar el 21% de IVA, por lo que
cobrará al fabricante de muebles 121€, quedando a deber 21€ a hacienda.

El fabricante construye una silla que vende por 200€. También deberá aplicar el 21%
de IVA (42€) por lo que el consumidor pagará 242€ por la silla.

En el momento de declarar el IVA, el leñador deberá pagar 21 €.

El fabricante, por su parte, deberá pagar la diferencia entre el IVA cobrado al

consumidor y el IVA pagado al proveedor. Es decir: 42 € menos 21 €, que da un
resultado de 21 €, que deberá pagar a hacienda.

El ingreso obtenido por el IVA sirve para proporcionar recursos al Estado. Los modelos utilizados
para su recaudación son:

Modelo 303

El modelo estándar de la liquidación trimestral del IVA. En él se recogen el repercutido y el

soportado durante el trimestre previo a su presentación.

88 ADGD0061 Contabilidad básica

Modelo 349

Declaración informativa por periodos (mensual, trimestral, anual) mediante la cual los autónomos
y las empresas detallan sus operaciones intracomunitarias.

Modelo 390

Modelo simple que se usa a modo de resumen anual del IVA. Deben presentarlo todas aquellas
personas físicas o empresas que hayan presentado algún modelo 303 durante el año.

El ámbito de aplicación del IVA en España

comprende el territorio peninsular español y
las islas baleares.

El impuesto equivalente al IVA en las Islas

Canarias es conocido como IGIC (Impuesto
General Indirecto Canario) y se distingue porque
tiene unos tipos impositivos generales más bajos
que el IVA.

UD4 Aplicación contable del impuesto de valor añadido (IVA) 89

 Actividad

Eres un comerciante que vende electrodomésticos en una tienda. El IVA que

tienes que aplicar en las facturas de ventas, se denomina:

a. IVA soportado.

b. IVA repercutido.

Explicación.
El IVA repercutido es el impuesto que ingresan las empresas y autónomos en las facturas emitidas a sus clientes.
El IVA soportado es el impuesto que pagan en las facturas de gastos necesarios para desarrollar su actividad (lo que
se conoce como gastos deducibles).

90 ADGD0061 Contabilidad básica

4.2.
Definición del IVA

IVA son las siglas de Impuesto sobre el Valor

Añadido o de Impuesto sobre el Valor Agregado.
Entre sus definiciones, podemos destacar la
emitida por la RAE, que resume la ofrecida la
Ley del IVA.

Según la RAE, el IVA es un «Impuesto de carácter

indirecto que somete a gravamen las entregas de
bienes, la prestación de servicios, las importaciones
y adquisiciones intracomunitarias realizadas
habitualmente por empresarios o profesionales,
sin perjuicio de su repercusión al consumidor».

Podemos concluir, entonces, que el IVA es un

impuesto indirecto que grava el consumo.

Tipos de IVA
Existen tres tipos de IVA en función del porcentaje que se aplica al precio de venta.

En España, tras la última reforma fiscal en vigor desde enero de 2015, el tipo de IVA aplicable
puede resumirse del siguiente modo.

El tipo general aplica el 21% a todas las operaciones de ventas

de bienes o prestaciones de servicios que no se incluyen en
los demás tipos. Entre ellas se incluyen los electrodomésticos, la
ropa y calzado, el alcohol y el tabaco, los productos de cosmética e
higiene, algunas sustancias medicinales, la electricidad y el agua,
el teléfono e internet y los automóviles y su combustible.

UD4 Aplicación contable del impuesto de valor añadido (IVA) 91

 El tipo reducido aplica un 10% a productos y servicios
considerados de necesidad, como el transporte público, los
inmuebles nuevos, las entradas a museos, teatros y bibliotecas,
la hostelería, los servicios de recogida de residuos, la venta de
flores y plantas, los medicamentos para animales y las gafas y
lentillas.

El tipo súper reducido grava un 4% a productos y servicios

considerados de primera necesidad, como los alimentos no
procesados, la venta de libros, diarios, revistas y material escolar,
los vehículos, apoyos y prótesis para personas con discapacidad,
las viviendas de protección oficial y los medicamentos para uso
humano.

Recuerda

El criterio para aplicar un tipo impositivo u otro a un determinado servicio o

producto radica, por lo general, en lo básica que sea la necesidad de ese producto o
servicio para la sociedad.

92 ADGD0061 Contabilidad básica

Actividades exentas de IVA
Existe una serie de actividades que están exentas de IVA, es decir, el prestador del servicio no debe
repercutir el impuesto a quien lo recibe. A continuación se agrupan por sectores aquellas actividades
exentas de IVA. Es importante destacar esto, ya que no todas las actividades incluidas en un sector,
como por ejemplo en el financiero, están exentas. Solo aquellas que se indican a continuación.

Formación y docencia

Están exentas de IVA:

◦ Los servicios de docencia, prestados

por entidades de Derecho Público o
privadas autorizadas por el Estado, las
CC.AA. u otros entes públicos.
◦ La educación de la infancia y la
juventud, hasta el nivel universitario y
de posgrado.
◦ La enseñanza de idiomas.
◦ La formación y el reciclaje profesional.

Sanidad

La asistencia a personas físicas por profesionales

médicos y servicios sanitarios.

Artísticas

Los servicios profesionales (personas físicas)

prestados por artistas plásticos, escritores,
compositores, traductores, etc.

UD4 Aplicación contable del impuesto de valor añadido (IVA) 93

 Aseguradoras

Las operaciones y prestaciones de servicios

relativas a seguros, reaseguros y capitalización.

Finanzas

◦ Los servicios de mediación prestados a

personas físicas en diversas operaciones
financieras exentas.
◦ Los servicios de intervención prestados
por fedatarios públicos en operaciones
financieras exentas.

Vivienda

El arrendamiento de viviendas y entrega de

terrenos rústicos y no edificables, así como
segunda y ulteriores entregas de edificaciones.

Sellos y efectos timbrados

La entrega de sellos de correos y efectos

timbrados de curso legal.

94 ADGD0061 Contabilidad básica

Tipos de IVA en la Unión Europea
A pesar de que cada uno de los países que forman parte de la Unión Europea tiene sus propios
tipos de IVA, la Comisión Europea establece una directiva en la que los países miembros nunca
podrán fijar un tipo impositivo que se exceda de estos límites. Así, se fija un mínimo del 15%
para la tasa general, pero también contempla la posibilidad de crear tipos reducidos —mínimo
del 5%— y especiales —súper reducido, cero o intermedio— para ciertos productos básicos.

La siguiente imagen muestra algunos de los tipos de IVA en países europeos.

País IVA Estándar IVA Reducido

10% Prod. alimenticios y

España 21% 10% Sanidad, transporte
periódicos

Alemania 19% 7% Productos alimenticios, libros, médico, transporte, ocio.

6% Prod. alimenticios, libros,

Bélgica 21% 12% Restaurantes
agua, sanidad, ocio.

Dinamarca 25%

14% Prod. farmacéuticos, 10% Libros, prod. farmacéuticos,

Finlandia 24%
restaurantes transporte, periódicos, ocio.
5,5% Prod.
2,1% Periódicos
10% Prod. farmacéuticos, alimenticios,
Francia 20% y productos
transporte, hoteles, ocio sanidad y
farmacéuticos.
libros

13% Prod. alimenticios, 6,5% Prod. alimenticios,

Grecia 23%
farmacéuticos, ocio sanidad y libros

18% Prod. alimenticios y 5% Libros, sanidad y prod.

Holanda 27%
suministros agrícolas farmacéuticos

10% Prod. farmacéuticos, 6,5% Prod. alimenticios,

Italia 22%
ocio, restaurantes, hoteles sanidad y libros

6% Prod. alimenticios,
13% Prod. alimenticios y
Portugal 23,25% farmacéuticos, sanidad,
suministros agrícolas
hoteles.

0% Prod. alimenticios,
5% Remodelaciones de
Reino Unido 20% farmacéuticos, sanidad y
inmuebles
ropa infantil

UD4 Aplicación contable del impuesto de valor añadido (IVA) 95

Quién interviene en el IVA
Algo que caracteriza el IVA respecto a los demás tributos es que intervienen dos personas distintas:

Contribuyentes

Soportan el pago del impuesto con dinero de

su bolsillo. Se trata de toda la población.

Sujetos pasivos

Quienes recaudan el impuesto y lo ingresan en

Hacienda. Es decir, las empresas y profesionales
que realizan actividades sujetas y no exentas
de IVA.

Diferencia con otros impuestos

En otros impuestos, las cualidades de sujeto pasivo y de contribuyente coinciden en la misma
persona, pero no en el IVA.

Por ejemplo, en el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) es contribuyente la
persona que paga este impuesto y además también es sujeto pasivo porque es el obligado a
presentar la declaración de la renta en plazo. Si no cumple con esta obligación, hacienda se
dirigirá contra él.

96 ADGD0061 Contabilidad básica

En el IVA, el contribuyente es el consumidor final, porque cada vez que adquiere algo paga este
impuesto. Sin embargo, el sujeto pasivo es el empresario o profesional al que se le está
«comprando» porque es el obligado a recaudar ese IVA que el contribuyente le paga e ingresarlo
en hacienda en la forma y plazos establecidos por la ley.

La obligación de realizar la declaración trimestral de autoliquidaciones del IVA recae sobre el

sujeto pasivo (empresario o profesional) y no sobre el contribuyente. Esta se efectúa trimestralmente
mediante el modelo 303. IVA. Autoliquidación.

Concretamente, entre el 1 y el 20 del mes siguiente al período de liquidación (abril, julio,

octubre). La autoliquidación del cuarto trimestre se presentará entre el 1 y el 30 de enero.

Además, también se deberá presentar una declaración-resumen anual del Impuesto sobre el
Valor Añadido (modelo 390) en los treinta primeros días naturales del mes de enero siguiente
al año al que se refiere la declaración.

Por su parte, todos los sujetos exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido que hayan
realizado operaciones intracomunitarias con países miembros de la Unión Europea
deberán presentar mensualmente el modelo 349, durante los 20 primeros días naturales
del mes inmediatamente posterior al correspondiente periodo mensual.

UD4 Aplicación contable del impuesto de valor añadido (IVA) 97

 Actividad

De las siguientes, indica cuál es la actividad exenta de IVA:

Selecciona la opción correcta

a. La formación y el reciclaje profesional.

b. La elaboración artesanal de pasteles.

c. La venta de frutas.

d. La venta de libros electrónicos.

Explicación.
Actividades exentas de IVA:
Los servicios de docencia, prestados por entidades de Derecho Público o privadas autorizadas por el Estado, las
CC.AA. u otros entes públicos.
La educación de la infancia y la juventud, hasta el nivel universitario y de posgrado.
La enseñanza de idiomas.
La formación y el reciclaje profesional. La asistencia a personas físicas por profesionales médicos y servicios sanitarios.
Los servicios profesionales (personas físicas) prestados por artistas plásticos, escritores, compositores, traductores, etc.
Las operaciones y prestaciones de servicios relativas a seguros, reaseguros y capitalización.
Los servicios de mediación prestados a personas físicas en diversas operaciones financieras exentas.
Los servicios de intervención prestados por fedatarios públicos en operaciones financieras exentas. El arrendamiento
de viviendas y entrega de terrenos rústicos y no edificables, así como segunda y ulteriores entregas de edificaciones.
La entrega de sellos de correos y efectos timbrados de curso legal.

98 ADGD0061 Contabilidad básica

4.3.
Devengo del IVA

El devengo es el momento en que se entiende realizada la operación, y el que determina la

normativa aplicable al impuesto a efectos de sujeción, tipos impositivos y exenciones.

Por lo tanto, es indiferente el hecho de que el cobro se produzca con posterioridad.

En las ventas a plazos se devenga el impuesto en su totalidad cuando los bienes entregados se
pongan a disposición del adquirente, aunque los plazos se satisfagan posteriormente.

¿En qué momento debo repercutir el IVA (devengo)?

Con carácter general, en las entregas de bienes se devengará el impuesto cuando el bien se
ponga a disposición del cliente.

En las prestaciones de servicios, el IVA se devengará una vez finalizada la prestación del servicio.

En arrendamientos, suministros y otras operaciones de trato sucesivo, en el momento en que

resulte exigible el precio.

Si se efectúan cobros anticipados, el devengo se produce en el momento del cobro anticipado.

Por el contrario, el aplazamiento en el pago es irrelevante.

UD4 Aplicación contable del impuesto de valor añadido (IVA) 99

El momento del devengo será el que determine la obligación de expedir factura y repercutir la
cuota de IVA, así como el período en que debe declararse el IVA devengado.

Además, existen especialidades en el caso de

ejecuciones de obra en Administraciones
públicas, transmisiones entre comitente y
comisionista, autoconsumos, ciertas operaciones
de trato sucesivo y entregas intracomunitarias
que deberán consultarse en el artículo 75 de la
Ley del IVA.

100 ADGD0061 Contabilidad básica

 Actividad

En una empresa se adquiere una furgoneta con pago aplazado, que es entregada
en el momento de formalizar la transacción, en 1 de febrero. ¿En qué momento se
producirá el devengo?

a. Cuando se realice el pago del último de los plazos.

b. En el momento de la firma del contrato.

c. En el momento de la entrega de la furgoneta, el 1 de febrero.

d. Al transcurrir 3 meses (Pago trimestral del IVA).

Explicación.
En las ventas a plazos se devenga el impuesto en su totalidad cuando los bienes entregados se pongan a disposición
del adquirente, aunque los plazos se satisfagan posteriormente.

UD4 Aplicación contable del impuesto de valor añadido (IVA) 101

102 ADGD0061 Contabilidad básica
4.4.
Contabilización del IVA

Todas las empresas y profesionales se ven afectados por el IVA. Sin embargo, algunas veces lo
soportan (es decir, cuando lo pagan) y otras lo repercuten (cuando venden) al que adquiere su
bien o servicio. Por ello, a partir de ahora hablaremos de IVA soportado e IVA repercutido.

UD4 Aplicación contable del impuesto de valor añadido (IVA) 103

Cuentas para el IVA
En el siguiente esquema puede verse qué cuentas usar en el PGC para contabilizar el IVA, según
cada situación: soportado, repercutido y a devolver o a pagar.

1. IVA soportado

Cuando la empresa paga el IVA a otra empresa debe usar la cuenta 472 (Hacienda
Pública, IVA soportado). Esta cuenta sirve para contabilizar el IVA de las adquisiciones de
bienes y servicios, y se usa también para deducir fiscalmente el IVA trimestral.

2. IVA repercutido

Cuando la empresa vende bienes y servicios, debe usar la cuenta 477 (Hacienda Pública,
IVA repercutido).

3. A devolver

Cada trimestre se liquida el IVA, y pueden darse dos situaciones. Si el resultado es a devolver,
se usará la cuenta 4700 (Hacienda Pública deudora por IVA).

4. A pagar

Si el resultado de la declaración es a pagar, se usará la cuenta 4750 (Hacienda Pública

acreedora por IVA).

Requisitos contables

La contabilidad debe ser fiel y expresar la realidad de la empresa, lo que también incluye el IVA.

◦ Los registros deben ser claros y exactos, ordenados por fechas.

◦ En España siempre se contabilizará en euros o se realizará la conversión pertinente.
◦ Debe distinguirse claramente entre IVA soportado e IVA repercutido.

104 ADGD0061 Contabilidad básica

Ejemplos de contabilización
Ahora que ya están claras las cuentas utilizadas en la contabilización del IVA, vamos a explicar
varios ejemplos para mejorar su comprensión.

Ejemplo 1

Una empresa compra mercaderías por un valor de 10.000 euros con un IVA del 21 %.

1- Contabilización de la compra

Ejemplo 2

Ahora la empresa vende mercaderías por un valor de 20000 euros, y el IVA es del 21 %.

2- Contabilización de la venta

Ejemplo 3

Llega el final de trimestre y la empresa debe regularizar el IVA. Como ha repercutido más IVA
que soportado, la empresa debe pagar.

3- Liquidación del IVA

UD4 Aplicación contable del impuesto de valor añadido (IVA) 105

Para finalizar, imaginemos que el IVA soportado es mayor que el repercutido. En concreto, el
IVA soportado es de 6.300 € y el IVA repercutido de 4.200 €. Veamos cómo sería en este caso el
asiento de liquidación del IVA.

Actividad

Cuando el IVA soportado es mayor que el repercutido:

Selecciona la opción correcta

a. Tiene que pagarse a Hacienda la diferencia.

b. Hacienda nos tendrá que devolver la diferencia y la cuenta que se utilizará es «HP
deudora por IVA – 4700».

c. Hacienda nos tendrá que devolver la diferencia y la cuenta que se utilizará es HP

acreedora por IVA -4750.

d. Tendrá que reintegrarse la diferencia utilizando la cuenta HP acreedora por IVA-4750.

Explicación.
Cuando se liquida el IVA trimestral y el resultado es «a devolver», podemos pedir a hacienda que nos devuelva
la diferencia o que sea compensada en el siguiente trimestre. La cuenta que usaremos es la 4700 (Hacienda
Pública deudora por IVA).

106 ADGD0061 Contabilidad básica

 Actividad

¿Qué cuenta se utiliza para contabilizar el importe de IVA a ingresar en la Hacienda

Pública?

Selecciona la opción correcta

a. HP deudora por IVA – 4700.

b. IVA soportado – 472.

c. IVA repercutido – 477.

d. HP acreedora por IVA – 4750.

Explicación.
Cuando se liquida el IVA trimestral y el resultado es «a pagar», usaremos la cuenta 4750 (Hacienda Pública
acreedora por IVA).

UD4 Aplicación contable del impuesto de valor añadido (IVA) 107

108 ADGD0061 Contabilidad básica