Prefacio

Acerca de este documento

i. Este documento establece los principios fundamentales para la gestión de

recursos en las organizaciones del sector público del Reino Unido.
Algunos detalles, especialmente los de los anexos, se refieren a Inglaterra
y no a las administraciones descentralizadas, que cuentan con sus propios
reglamentos detallados. Sin embargo, los mismos principios básicos se
aplican generalmente en todo el sector público del Reino Unido, con
ajustes según el contexto.

ii. Los temas clave se mantienen inalterados respecto a la versión anterior de

este documento y sus predecesores. Se trata de los deberes fiduciarios de
quienes gestionan los recursos públicos de trabajar con altos estándares de
probidad; y la necesidad de que el sector público trabaje en armonía con el
Parlamento.

iii. Estos principios son invariantes.

iv. Sin embargo, la ley, las prácticas comerciales y las expectativas del
público cambian constantemente. Las organizaciones del sector público
pueden y deben innovar en el desempeño de sus responsabilidades,
utilizando nuevas tecnologías y adoptando buenas prácticas comerciales.
En todo momento, el Parlamento espera que el gobierno y sus
funcionarios cumplan con los exigentes estándares establecidos en este
documento.
v. El Tesoro está dispuesto a ayudar a todo aquel que necesite ayuda para
reflexionar sobre estos temas.

vi. El Tesoro revisará este documento periódicamente según sea necesario.

De ser necesario, el Tesoro también emitirá cartas de "Estimado
Contador" para brindar asesoramiento específico sobre cuestiones de
rendición de cuentas, regularidad y corrección, optimización de recursos y
ejercicios contables anuales. El contenido de dichas cartas tiene la misma
validez que el material incluido en este documento.
vii. Por encima de todo, nada de lo contenido en este documento debe
desalentar la aplicación del sentido común.
 Capítulo 1
Responsabilidades
La relación entre el gobierno, que actúa en nombre de la Corona, y el
Parlamento, que representa a la ciudadanía, es fundamental para la gestión de
los recursos públicos. Los ministros implementan las políticas
gubernamentales y prestan servicios públicos a través de sus funcionarios; pero
solo pueden hacerlo cuando el Parlamento les otorga el derecho a recaudar,
comprometer y gastar recursos. Corresponde al Tesoro respetar y garantizar los
derechos tanto del gobierno como del Parlamento en este proceso.

1.1Gestión del dinero público: principios

1.1.1 Los principios para la gestión de los recursos públicos se
aplican a diversas organizaciones que prestan servicios públicos en el
Reino Unido. Los requisitos para los diferentes tipos de organismos
reflejan sus funciones, responsabilidades y expectativas públicas. Los
exigentes estándares que se esperan de los servicios públicos se exponen
en el recuadro 1.1.

Recuadro 1.1: estándares anticipados de todos los

servicios públicos
Honestidad Imparcialid Integrid Apertu
ad ad ra
Transparencia Rendición de cuentas. Objetividad
Precisión Fiabilidad

llevado a cabo

realizado en el espíritu y la
letra de la ley, en beneficio
del interés público

1.1.2 Los principios de este manual complementan la guía sobre buen

gobierno del Código de Gobierno Corporativo aplicable a los departamentos del
gobierno central. Algunos detalles se aplican únicamente a Inglaterra o a los
departamentos de estado. Existen directrices específicas para las
administraciones descentralizadas. Cuando se aplican restricciones, se
identifican.

1.1.3 Gran parte de este documento trata sobre el cumplimiento de las

expectativas del parlamento. Estas disciplinas también garantizan la rendición
de cuentas al público en general, en cuyo nombre opera el parlamento. Los
métodos de prestación de servicios utilizados deben evolucionar a medida
que la tecnología lo permita. Los servicios públicos deben continuar con sus
actividades y rendir cuentas de sus administración de los recursos
públicos de manera apropiada a sus deberes y contexto y
que conduzca a la eficiencia.

1.2 Ministros
1.2.1 En ausencia de una constitución escrita, los poderes
utilizados para desplegar los recursos públicos son una
mezcla de derecho consuetudinario, legislación primaria y
secundaria, procedimiento parlamentario, los deberes de
los ministros y otras prácticas de larga data. Esta mezcla
puede, por supuesto, cambiar de vez en cuando.

1.2.2 Como lo deja claro el Código de Gobierno

Corporativo, el ministro a cargo de un departamento es
responsable de su política y negocios como parte del
amplio alcance de la política gubernamental determinada
en el Gabinete. Ellos:

 determinan las políticas del grupo departamental;

 presiden la junta departamental;

 asignan responsabilidades entre los ministros en el

departamento;

 eligen qué áreas de negocios delegar a los

funcionarios y bajo qué condiciones; recurren al
oficial de contabilidad del departamento (ver
capítulo 3) para delegar dentro del departamento
para entregar las decisiones del ministro y apoyar
al ministro en la toma de decisiones políticas y el
manejo de fondos públicos; y

 también tiene la supervisión general de otros

organismos en cuyo nombre pueden responder
ante el parlamento, incluidos los organismos
independientes del departamento (ALBS).

1.2.3 ¿El Código Ministerial? exige que los ministros

presten atención al asesoramiento de sus funcionarios
contables sobre la correcta gestión de los asuntos públicos.
Véase la sección 3.4 para saber cómo el ministro puede
ordenar al funcionario contable que proceda con una
política si no se puede resolver un punto de este tipo.

1.2.4 El ministro a cargo de un departamento puede

delegar áreas definidas de su actividad, o de su trabajo
parlamentario, a sus ministros subalternos. Los ministros
tienen amplios poderes para elaborar políticas e instruir a
los funcionarios.

1.2.5 Solo los ministros pueden proponer legislación al

parlamento para recaudar ingresos públicos mediante
impuestos o utilizar fondos públicos para alcanzar sus
objetivos políticos. Normalmente se requiere legislación
primaria específica para gastar fondos públicos (véase la
sección 2.1). De igual manera, solo se pueden recaudar
impuestos y disponer de fondos públicos con autorización
parlamentaria y únicamente con la autorización del
parlamento.

1.2.6 Normalmente no es aceptable que una organización

del sector privado tenga competencias para recaudar
impuestos ni para distribuir sus ingresos. El Parlamento
espera que estas responsabilidades recaigan en los
ministros, utilizando organizaciones del sector público.

1.2.7 La Cámara de los Comunes (y no la Cámara de los

Lores) goza del privilegio financiero para tomar decisiones
sobre estos asuntos.

1.3 Parlamento
1.3.1 El Parlamento aprueba la legislación que
faculta a los ministros para llevar a cabo sus políticas.
También permite la financiación de los servicios
cuando aprueba los Presupuestos anuales. Consulta el
Estimates Manual para más información.

1.3.2 De vez en cuando, el Parlamento puede

examinar la actividad del gobierno. Comités selectos
examinan políticas gubernamentales, gastos,
administración y prestación de servicios en áreas
definidas. El Comité de Cuentas Públicas (PAC - ver
sección 3.5) examina las cuentas financieras, evalúa la
relación calidad-precio y, en general, responsabiliza al
gobierno y a sus funcionarios por la calidad de su
administración pasada.

1.4 El Tesoro

1.4.1 El Parlamento recurre al Tesoro para asegurarse de que:

 los departamentos usen sus poderes solo como se ha
previsto; y

se recauden ingresos, y los recursos así obtenidos

se gasten solo dentro de los límites acordados.

1.4.2 Por lo tanto, corresponde al Tesoro:

establecer las reglas básicas para la

administración del dinero público; y

rendir cuentas al Parlamento por

ello.

1.4.3 Este documento establece cómo el Tesoro

procura cumplir con estas expectativas parlamentarias.
Los requisitos clave son la regularidad, la idoneidad, la
relación calidad-precio y la viabilidad (ver recuadro 3.2).
El Tesoro:

diseña y gestiona el sistema de planificación

financiera y supervisa la operación de los
presupuestos plurianuales acordados para
cumplir con los objetivos fiscales de los ministros;

supervisa la operación de los Presupuestos a

través de los cuales los departamentos obtienen
autoridad para gastar año tras año;

establece los estándares a los que las

organizaciones gubernamentales centrales deben
atenerse al publicar informes y cuentas anuales en
el Financial Reporting Manual (FReM). Esto adapta
las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) al contexto del sector público;

establece las Directrices de Cuentas para los

diferentes tipos de organizaciones
gubernamentales centrales cuyas cuentas se
presentan en el Parlamento; y

también puede trabajar con la Oficina del Gabinete

para establecer ciertos estándares aplicables en
todo el gobierno central, por ejemplo, estándares
funcionales.

1.5 Departamentos
1.5.1 Dentro de los estándares esperados por el
 Parlamento, y sujeto al control y dirección general de sus
ministros, los departamentos tienen considerable libertad
sobre cómo organizan, dirigen y gestionan los recursos a
su disposición. Corresponde al oficial contable de cada
departamento, actuando bajo las instrucciones de los
ministros y con el apoyo de sus juntas, controlar y rendir
cuentas sobre las operaciones del departamento.

1.5.2 Cada departamento es dirigido por una junta

departamental, presidida por el ministro principal. Estas
juntas pueden aportar habilidades y experiencias
provenientes de dentro y fuera del sector público (ver
sección 4.1).

1.5.3 Dentro de cada departamento, debe haber

delegaciones, controles y mecanismos de reporte
adecuados para proporcionar seguridad a la junta, al
oficial contable y, en última instancia, a los ministros,
sobre lo que se está logrando, con qué estándares y con
qué efectos. Estos mecanismos deben ofrecer
información de gestión oportuna y precisa para permitir
ajustes en los planes cuando sea necesario. De igual
forma, los ministros deben contar con evidencia suficiente
sobre el impacto de sus políticas para decidir si
continuarlas, modificarlas o terminarlas. Esto se analiza
más a fondo en el capítulo 4.

1.5.4 Al apoyar a los ministros, los funcionarios públicos

deben proporcionar asesoramiento políticamente
imparcial. Si se les pide realizar tareas que parezcan
incompatibles con esta obligación, el oficial contable debe
plantear el asunto al ministro correspondiente (ver
también el Código del Servicio Civil).

1.5.5 Los departamentos a menudo operan con y a

través de diversos socios para implementar las políticas
de sus ministros. Es importante que estas relaciones
funcionen en el interés público: ver capítulo 7.

1.6 El Contralor y Auditor General

1.6.1 Apoyado por la Oficina Nacional de Auditoría (NAO), el Contralor y Auditor
General (C&AG) opera de forma independiente para ayudar al parlamento a examinar
cómo se han utilizado en la práctica los fondos públicos. Más información sobre el papel
de la NAO está disponible en su sitio web⁹ y en el anexo 1.1.

1.6.2 El C&AG proporciona al parlamento dos tipos de auditoría:

 Auditoría financiera de las cuentas de los departamentos y los organismos públicos no
departamentales (ALBs), que abarca:
o La garantía de que las cuentas se han preparado correctamente y están libres de
errores materiales¹⁰; y
o La confirmación de que las transacciones subyacentes cuentan con la
autorización parlamentaria adecuada.
 Informes de valor por dinero que evalúan la economía, la eficiencia y la eficacia con la
que se han desplegado los fondos públicos en áreas seleccionadas de la actividad pública.
Un programa de estas revisiones abarca una variedad de de temas durante un período,
teniendo en cuenta los riesgos para el valor por el dinero y los intereses del parlamento.

1.6.3 El C&AG tiene derecho general a inspeccionar los libros de una amplia variedad de
organizaciones públicas para llevar a cabo estas investigaciones. Cuando la NAO investiga
cualquier organización del sector público, debería obtener plena cooperación en la provisión
de documentos y otra supervisión. Es una buena práctica señalar a la atención de la NAO la
confidencialidad de cualquier documento sensible proporcionado en este proceso.
Corresponde entonces al C&AG independiente juzgar qué material puede publicarse en
interés público.

1.6.4 Además, el C&AG publica otros informes independientes para el parlamento. El PAC
(véase el apartado 3.5) puede celebrar audiencias para examinar pruebas sobre cualquiera de
estos informes y sobre otros asuntos relacionados.

 Capítulo 2: Uso de Fondos

Público
 Recuadro 2.1: requisitos para el uso de fondos públicos
cobertura presupuestaria en los presupuestos plurianuales
acordados colectivamente
con algunas excepciones¹, autorización parlamentaria para cada
año de extracción de fondos a través de una Estimación, que luego
es aprobada como una Ley de Suministros y Apropiación (ver
sección 2.2)
consentimiento adecuado del Tesoro (ver sección 2.3)
aseguramiento de que el gasto propuesto es regular y apropiado
(sección 2.4) poderes legales suficientes - aunque véase la sección 2.5
para algunas excepciones limitadas

 Los ministros tienen amplios poderes para controlar y dirigir sus departamentos.
En general, pueden hacer cualquier cosa que la legislación no prohíba o limite,
incluyendo el uso del derecho consuetudinario para administrar sus operaciones o
continuar con sus actividades habituales.
 Los ministros también necesitan la autoridad parlamentaria para el uso de fondos
públicos antes de que pueda realizarse el gasto de cada año. La lista completa de
requisitos se establece en el recuadro 2.1.

Recuadro 2.1: requisitos para el uso de fondos públicos

cobertura presupuestaria en los presupuestos plurianuales
acordados colectivamente
con algunas excepciones¹, autorización parlamentaria para cada
año de extracción de fondos a través de una Estimación, que luego
es aprobada como una Ley de Suministros y Apropiación (ver
sección 2.2)
consentimiento adecuado del Tesoro (ver sección 2.3)
aseguramiento de que el gasto propuesto es regular y apropiado
(sección 2.4) poderes legales suficientes - aunque véase la sección 2.5
para algunas excepciones limitadas

2.1.1 El Tesoro asegura el proceso de control porque

el parlamento espera que el Tesoro controle el gasto
público como parte de la política fiscal. El principal
medio a través del cual el Tesoro controla el gasto
público son los presupuestos plurianuales, acordados
colectivamente por los departamentos que gastan.
La Guía de Presupuestación Consolidada establece
las reglas para su uso. (Véase también el capítulo 4).
2.2 Uso de la Estimación
2.2.1 Los requisitos del recuadro 2.1 están interrelacionados en cierta
medida. El responsable contable de un departamento (véase el
capítulo 3) es responsable de garantizar que:

2.2.2 La(s) Estimación(es) presentada(s) al parlamento para el gasto

anual del departamento (consolidando sus organismos públicos no
departamentales - ALBs) se encuentra dentro de los poderes legales y
los planes de gasto del gobierno; y

2.2.3 El uso de los recursos se encuentra dentro del ámbito de la

votación y es coherente con la(s) Estimación(es) -

y debe rendir cuentas al parlamento por la gestión de estas

responsabilidades.

2.3 Consentimientos del Tesoro

2.3.1 Los departamentos también necesitan el consentimiento del
Tesoro antes de emprender gastos o contraer compromisos que
puedan llevar a gastos (véase el anexo 2.1). Por lo general, el Tesoro
acuerda aprobaciones generales para cada departamento sujetas a
límites y/o exclusiones delegados.

2.3.2 Algunos enfoques comunes para establecer delegaciones se

muestran en el recuadro 2.2 y se discuten más a fondo en el anexo
2.2. Es una buena práctica revisar las delegaciones periódicamente
para asegurarse de que sigan actualizadas y sean apropiadas. Las
delegaciones pueden endurecerse o flexibilizarse en las revisiones,
según la experiencia.

Recuadro 2.2: Ejemplos de enfoques para las autoridades

delegadas

 Criterios objetivos para las excepciones que requieren el escrutinio

o la aprobación del Tesoro.
 Un mecanismo de muestreo para permitir que se examinen casos
específicos.
 Un límite inferior por encima del cual ciertos tipos de proyectos
deben obtener un consentimiento específico.

2.3.3 A su vez, los departamentos deberían acordar con sus organismos públicos no
departamentales (ALBs) - las organizaciones del sector público que patrocinan o
financian² - un conjunto similar de delegaciones apropiadas para su negocio (véase
también el capítulo 7).
2.3.4 Existe otra categoría importante de compromisos de gasto para los que el Tesoro no
puede delegar responsabilidad. Se trata de transacciones que sientan precedentes, son
novedosas, controvertidas o podrían causar repercusiones en otros lugares del sector
público. El recuadro 2.3 ofrece ejemplos. Siempre se debe obtener el consentimiento del
Tesoro para tales transacciones antes de proceder, incluso si los importes en cuestión se
encuentran dentro de los límites delegados.

² Por ejemplo, las agencias ejecutivas son ALBs patrocinadas por un departamento
ministerial.

Recuadro 2.3: Ejemplos de transacciones que requieren el

consentimiento explícito del Tesoro

 Pagos extraestatutarios similares a esquemas estatutarios pero fuera de

ellos.
 Esquemas de pago graciables efímeros, por ejemplo, pagos para
compensar errores oficiales.
 Indemnizaciones especiales por cese de servicio, por ejemplo, acuerdos de
compromiso en casos de incumplimiento contractual.
 Pagos no monetarios en especie.
 Transacciones financieras inusuales, por ejemplo, imponer compromisos a
largo plazo o utilizar técnicas de planificación fiscal agresiva.
 Esquemas o políticas inusuales que utilizan técnicas novedosas.

2.3.5 Es impropio que una organización del sector público gaste o contraiga
compromisos fuera de las delegaciones acordadas. El Tesoro puede
posteriormente acordar dar permiso retroactivo, pero solo si el gasto
en cuestión habría sido autorizado si se hubiera solicitado permiso en
el momento oportuno.

2.3.6 A veces, la legislación exige el consentimiento explícito del

Tesoro, por ejemplo, para proyectos grandes o críticos. También
existen amplios controles de Whitehall sobre los puntos clave de
progreso de los proyectos muy grandes.³ En tales casos, es ilegal
proceder sin el consentimiento del Tesoro, y el consentimiento del
Tesoro no puede otorgarse retroactivamente.

2.4 Regularidad y Propiedad

2.4.1 Los conceptos de regularidad y propiedad, fundamentales para
el uso correcto de los fondos públicos, se establecen en el recuadro
2.4. Los términos regularidad y propiedad se utilizan a menudo para
transmitir la idea de probidad y ética en el uso de los fondos públicos,
es decir, la prestación de servicios del sector público en el sentido
amplio, abarcando las cualidades resumidas en el recuadro 1.1. El
apoyo a este concepto son los Siete Principios de la Vida Pública - los
Principios Nolan⁴ - que se aplican a todo el sector público. Al esforzarse
por cumplir estas normas, los departamentos centrales del gobierno
deberían dñ,ar ejemplo a los socios con los que trabajan.

Recuadro 2.4: regularidad y propiedad

Regularidad: cumplimiento de la legislación pertinente y los principios

legales más amplios, como el control de subvenciones y la legislación
sobre contratación pública, las autoridades delegadas y el cumplimiento
de este documento.
Propiedad: cumplimiento de altos estándares de conducta pública,
incluida una gobernanza sólida y las expectativas parlamentarias
relevantes, especialmente la transparencia.

2.4.2 Cada responsable contable departamental debe asegurarse de que los ministros de
su departamento aprecien:

 La importancia de operar con regularidad y propiedad; yLa necesidad de eficiencia,

economía, efectividad y prudencia en la administración de los recursos públicos, para
asegurar valor por el dinero⁵.

2.4.3 Si un ministro debe seguir una línea de acción con la que el responsable contable no
puede conciliar ningún aspecto de estos procedimientos, debe buscar instrucciones por
escrito del ministro antes de proceder (véase el capítulo 3).

2.4.4 Si los departamentos deben resolver un problema sobre regularidad o propiedad,

deben consultar al equipo de gasto del Tesoro pertinente. Del mismo modo, los
organismos públicos no departamentales (ALBs) deben consultar a sus departamentos
patrocinadores sobre tales problemas, y el departamento interesado puede a su vez
consultar al Tesoro.

2.4.5 Ningún gasto impropio o irregular alcanza los estándares que el parlamento espera.
Cualquier gasto de este tipo debe señalarse en el informe y las cuentas del departamento
anuales. Si la discrepancia es material, debe señalarse a la atención tanto de la NAO
como del Tesoro. Cuando cualquier gasto de este tipo sale a la luz, debe dirigirse la
atención a la fuente de cualquier problema sistemático para que no se repita. El PAC
también puede convocar al responsable contable para que explique el asunto en una
audiencia pública.

2.5 Asegurar la autoridad legal adecuada

2.5.1 El parlamento generalmente autoriza el gasto en una política o servicio específico
mediante legislación específica que establece con cierto detalle cómo debería funcionar.
Normalmente no es aceptable utilizar la autoridad real como alternativa a la legislación
primaria, ya que este enfoque priva al parlamento de sus expectativas de control y
rendición de cuentas. Los departamentos deben asegurarse de que tanto ellos como sus
organismos públicos no departamentales (ALBs) tengan cobertura legal adecuada para
cualquier acción específica que emprendan.

2.5.2 El Tesoro se toma este requisito en serio. Es fundamental para la confianza y el

entendimiento entre el gobierno y el parlamento sobre la gestión de las finanzas públicas.
En el Concordato de 1932 (véase el anexo 2.3), el Tesoro se comprometió a que los
departamentos no gastarían sin la autoridad legal adecuada.

2.5.3 Existen algunas excepciones generales. Estos tipos de gasto no requieren legislación
específica para evitar una carga parlamentaria innecesaria:

 Asuntos rutinarios cubiertos por el derecho consuetudinario (los principales ejemplos se

encuentran en el recuadro 2.5);
 Una gama muy limitada de Servicios Permanentes Consolidados (véase el apartado 5.3).

2.5.4 Los proyectos o servicios que son modestos o temporales (véase el recuadro 2.6).
Esta excepción no puede utilizarse para cubrir un vacío en la autoridad de gasto pendiente
de la aprobación de legislación para un servicio en curso. Los servicios temporales solo
deben aplicarse a iniciativas que no duren más de dos años en total, y por lo tanto es
importante señalar que esto no proporciona un período de gracia de dos años para el gasto
en un servicio nuevo y en curso antes de que se requiera legislación específica.

Recuadro 2.5: Gasto que puede basarse únicamente en una Ley de

Suministro y de Asignaciones

 Costes administrativos rutinarios: costes de personal, alquiler, limpieza, etc.

 Acuerdos de arrendamiento, por ejemplo, para fotocopiadoras, ascensores.
 Obligaciones contractuales para comprar bienes o servicios (por ejemplo, donde los
contratos de un solo año son obligatorios).
 Gasto utilizando poderes de prerrogativa, como la defensa del reino y las
obligaciones de tratados internacionales.

En los tres casos del párrafo 2.5.3, los departamentos pueden basarse
únicamente en la autoridad de una Ley de Suministro y de
Asignaciones (la culminación del proceso de Estimaciones) sin
necesidad de otra autoridad legal específica, siempre que se cumplan
las otras condiciones del recuadro 2.1.
 Recuadro 2.6: gasto modesto o temporal que puede depender de una
Ley de Suministros y Apropiación

ya sea servicios o iniciativas que no duren más de dos años, por

ejemplo, un estudio piloto o una intervención única
o gasto de no más de £1.75 millones al año (cantidad ajustada de vez en
cuando)
siempre que no exista legislación específica que cubra estos asuntos
ante el parlamento y se respeten las restricciones estatutarias
existentes.

2.6 Nuevos servicios

2.6.1 Cuando los ministros deciden sobre un nuevo servicio, deben cumplirse todas las
condiciones del recuadro 2.1 antes de que pueda comenzar. En la práctica, esto significa
que la mayoría de las nuevas políticas que pretenden persistir requieren legislación
primaria específica.

A veces, los ministros quieren comenzar pronto una nueva política que pretende tener una
base legal que aún no ha recibido sanción real. Puede ser posible llevar a cabo una
preparación limitada para el nuevo servicio antes de la sanción real, pero para hacerlo se
requerirá pedir prestado del Fondo para Contingencias (véase el anexo 2.4). El acceso a
este fondo está controlado por el Tesoro, sujeto a las condiciones del recuadro 2.7.
Siempre se requiere el consentimiento específico del Tesoro.

Recuadro 2.7: condiciones para el acceso al Fondo de Contingencias (véase

también el anexo 2.4)
el gasto propuesto debe ser urgente y de interés público, es decir, con amplios
beneficios que superen el inconveniente de esperar la autoridad parlamentaria
(el imperativo político no es suficiente)
el proyecto de ley pertinente debe haber superado con éxito la segunda lectura
en la Cámara de los Comunes
la legislación debe ser cierta, o virtualmente cierta, para ser aprobada como
ley sin cambios sustantivos en el futuro cercano, y generalmente dentro del
año financiero
el departamento responsable debe explicar claramente al parlamento qué es lo
que va a tener lugar, por qué y cuándo deben colocarse los asuntos sobre una
base normal.
 Capítulo 3
Oficiales Contables
Este capítulo establece las responsabilidades personales de todos
los oficiales contables en el gobierno central. Esencialmente, los
oficiales contables deben poder asegurar al parlamento y al
público altos estándares de probidad en la gestión de fondos
públicos. Este capítulo se dirige a la atención de todos los oficiales
contables cuando son nombrados.

3.1.1 Cada organización en el gobierno central –

departamento, agencia, fondo de comercio, organismo
del SNS, NDPB u organismo dependiente – debe tener
un oficial contable. Este funcionario es normalmente su
alto funcionario. El oficial contable en una organización
debe estar apoyado por una estructura de gobierno
basada en el Código de Gobierno Corporativo.

3.1.2 Formalmente, el oficial contable en una

organización del sector público es la persona a quien el
parlamento pide cuentas por la administración de sus
recursos. Los estándares que se espera que el oficial
contable cumpla se resumen en el recuadro 3.1. Se
espera que el personal directivo equivalente de otras
organizaciones del sector público cumpla estándares
equivalentes.

3.2 Nombramiento de oficiales contables

3.2.1 El Tesoro nombra al jefe permanente de cada

departamento del gobierno central para que sea su
oficial contable. Cuando hay varios oficiales contables
en un departamento, el jefe permanente es el principal
oficial contable.

3.2.2 Dentro de los departamentos, el Tesoro

también nombra al director ejecutivo de cada fondo
de comercio como su oficial contable.

3.2.3 A su vez, el principal oficial contable de cada

departamento normalmente nombra a los oficiales
contables permanentes de:
 sus agencias ejecutivas, como oficiales contables para sus
agencias; y

otros ALB (incluidos todos los NDPB), como oficiales

contables para estos organismos; y

a su discreción, oficiales contables adicionales para

partes definidas del negocio del departamento.

3.2.4En el caso del nombramiento de un oficial contable

para un organismo dependiente, el organismo debe
coordinarse con su departamento patrocinador para
acordar una carta de nombramiento del principal oficial
contable. De nuevo, esto debe hacerse al menos catorce
días naturales antes de que el oficial contable asuma su
cargo. La oficina privada del principal oficial contable
debe entonces notificar rápidamente al equipo TOA.

3.2.5Estas acciones aseguran que el registro de oficiales

contables se mantenga actualizado y que se pueda
organizar la formación adecuada.

3.2.6 Si no se cumplen los plazos anteriores, o en caso

de una ausencia temporal de un oficial contable y el
nombramiento de un nuevo oficial
3.2.7 contable, el departamento debe ponerse en
contacto con el equipo TOA para analizar el mecanismo
adecuado para garantizar que se mantengan los
acuerdos de rendición de cuentas.

3.2.8 Las plantillas de cartas de nombramiento se

pueden encontrar en gov.uk. El equipo TOA está
dispuesto a ayudar en la preparación de estas cartas.

3.3 Responsabilidades especiales de los

responsables contables
Recuadro 3.1: Normas esperadas de la organización del responsable contable

Actuando dentro de la autoridad del (de los) ministro(s) ante quienes son responsables, el responsable
contable debe asegurar que la organización, y cualquier organismo público no departamental (ALB) que
patrocina, opera eficazmente y con un alto nivel de probidad. La organización debería:

Gobernanza

 Tener una estructura de gobernanza que transmita, delegue, implemente y haga cumplir las
decisiones.
 Tener controles internos confiables para salvaguardar, canalizar y registrar los recursos según lo
previsto.
 Trabajar cooperativamente con los socios en el interés público.
 Operar con propiedad y regularidad en todas sus transacciones.
 Tratar a sus clientes y contrapartes comerciales de manera justa, honesta y con integridad.
 Ofrecer una reparación adecuada por el incumplimiento de los estándares acordados con los
clientes.
 Dar cuenta oportuna, transparente y realista de su negocio y decisiones, sustentando la confianza
pública.

Toma de decisiones

 Apoyar a sus ministros con asesoramiento claro, bien razonado, oportuno e imparcial.

· Tomar todas sus decisiones en línea con la estrategia, los objetivos y las metas de la
organización establecidos por los ministros y/o en la legislación.
· Adoptar una visión equilibrada del enfoque de la organización para gestionar las
oportunidades y los riesgos.
· No imponer cargas desproporcionadas y defendibles a las empresas; gestión financiera.
· Utilizar sus recursos de manera eficiente, económica y eficaz, evitando el despilfarro y
la extravagancia.
· Planificar el uso de sus recursos de manera asequible y sostenible, dentro de los límites
acordados.
· Llevar a cabo la contratación y la evaluación de proyectos de manera objetiva y justa,
utilizando el análisis coste-beneficio y buscando generalmente un buen valor para el
Erario en su conjunto.
· Utilizar sistemas de información de gestión para obtener garantías sobre el valor por el
dinero y la calidad de la entrega y para realizar ajustes oportunos.
· Evitar definir detalles excesivos e imponer costes de cumplimiento indebidos, ya sea
internamente o a sus clientes y partes interesadas.
· Tener acuerdos prácticos documentados para controlar o trabajar en colaboración con
otras organizaciones, según corresponda.
· Utilizar la auditoría interna y externa para mejorar sus controles internos y su
rendimiento.

3.3.1 Es importante que cada responsable contable

asuma la responsabilidad de garantizar que la
organización que gestiona cumple las normas del
recuadro 3.1. En particular, el responsable contable
debe firmar personalmente: las cuentas; el informe
anual sobre la gobernanza (véase el anexo 3.1); y,
habiéndose cerciorado de que el negocio de la
organización se ha preparado adecuadamente para el
año, aprobar personalmente: los límites
presupuestarios de capital; y las Estimaciones
asociadas.

3.3.2 El responsable contable de un organismo público

no departamental (ALB) debería acordar con una junta
directiva la firma de los documentos contables, así
como firmarlos él mismo o ella misma, si
(inusualmente) no es miembro de la junta.

3.3.3 Existen otras áreas en las que los responsables

contables deben asumir responsabilidad personal:
 Regularidad y propiedad (véase el recuadro 2.4),
incluyendo la obtención de la aprobación del Tesoro
para cualquier gasto fuera de las delegaciones
normales o fuera de los límites de las Estimaciones.

 Asequibilidad y sostenibilidad: respetar los

presupuestos acordados y evitar compromisos a
largo plazo inasequibles, adoptando una visión
proporcionada sobre otras demandas de recursos.

 Valor por el dinero: asegurar que la contratación,

los proyectos y los procesos de la organización
se evalúen sistemáticamente para proporcionar
confianza sobre la idoneidad, la eficacia, la
prudencia y el buen valor juzgado para el Erario
en su conjunto, no solo para la organización del
oficial contable (por ejemplo, utilizando el "Libro
Verde"¹ para evaluar alternativas).

 Control: el oficial contable debe aprobar y

confirmar personalmente su acuerdo con
todos los documentos del Gabinete y las
principales iniciativas políticas antes de que
prosigan.

 Gestión de oportunidades y riesgos: alcanzar el

equilibrio adecuado entre la oportunidad y el
riesgo para lograr los objetivos de la institución,
en consonancia con su negocio y su apetito por
el riesgo.
  Aprendizaje de la experiencia: utilizar la
retroalimentación interna (por ejemplo, a través
de la gestión de proyectos y programas
utilizando técnicas como PRINCE2) y de todo el
sector público.

 Contabilidad precisa de la posición financiera y

las transacciones de la organización: asegurar
que su información financiera publicada sea
transparente y esté actualizada; y que la
eficiencia de la organización en el uso de los
recursos se rastree y registre.

3.3.4 En el caso de los responsables contables principales, estas

responsabilidades se aplican al conjunto de la actividad del
grupo departamental.

3.4 Evaluaciones de los responsables contables

3.4.1 Los responsables contables deben examinar rutinariamente las

propuestas de políticas significativas o los planes para iniciar proyectos
importantes y luego evaluar si cumplen con las normas del recuadro
3.2.
Recuadro 3.2: Normas esperadas para proyectos y propuestas

 Regularidad: la propuesta tiene suficiente base legal, autoridad parlamentaria y

autorización del Tesoro; y es compatible con los presupuestos acordados.
 Propiedad: la propuesta cumple con los altos estándares de conducta pública y las
expectativas parlamentarias relevantes.
 Valor por el dinero: en comparación con alternativas propuestas o no hacer nada,
la propuesta ofrece valor por el dinero para el Erario en su conjunto.
 Viabilidad: la propuesta puede implementarse con precisión, de manera sostenible
y dentro del plazo previsto.

3.4.2 Una evaluación sistemática por escrito del responsable

contable ayuda a garantizar una buena toma de decisiones y
proporciona evidencia de que las cuatro normas se han considerado
adecuadamente.

3.4.3 Se debe elaborar una evaluación del responsable contable para

proyectos o programas que formen parte de la Cartera de Proyectos
Mayores del Gobierno (GMPP):
 Junto con la solicitud de aprobación del responsable contable del
Caso de Negocio Preliminar (o en el punto en que el GMPP lo
requiera más tarde).
 En etapas posteriores del proyecto si se desvía de las cuatro
normas o del plan acordado, incluyendo cualquier contingencia, en
 términos de costes, beneficios, plazos o nivel de riesgo, lo que
informó la aprobación previa del responsable contable.
 Si el Responsable Superior (SRO) del proyecto decide que está
justificado en cualquier otra etapa del proyecto.
3.4.4 Además, es una buena práctica preparar una evaluación del
responsable contable para cada transacción o propuesta novedosa y
contenciosa que implique el uso de fondos públicos. Esto puede ser
particularmente útil si no es posible producir un caso de negocio
completamente desarrollado, por ejemplo, debido a la falta de tiempo
o de datos, o si el riesgo para el erario es superior al habitual. El
Tesoro a menudo pide a los departamentos y organizaciones que
presenten tales análisis antes de dar su autorización, al igual que la
Oficina Nacional de Auditoría (NAO) al realizar cualquier revisión.

3.4.5 Más allá de eso, en muchos casos, los procedimientos normales

de gobernanza, como la producción y aprobación de casos de negocio,
deberían proporcionar suficiente garantía contra los estándares del
responsable contable, sin necesidad de una evaluación del responsable
contable específica.

3.4.6 Todos los borradores de las evaluaciones del responsable

contable deben ser firmados por el responsable superior de la
organización o el responsable de finanzas (normalmente el Director
Financiero, el Director Financiero Principal o un miembro de alto nivel
de la función de finanzas dentro del departamento) antes de ser
presentados al Responsable Contable para su firma final.

3.4.7 Siempre que se produce una evaluación del responsable

contable para un proyecto del GMPP, también se debe preparar un
resumen de los puntos clave. Los responsables contables también
pueden optar por publicar información similar de las evaluaciones en
otras circunstancias a su discreción.

3.4.8 Se puede encontrar más orientación sobre la producción y

publicación de las evaluaciones de los responsables contables en la
Guía sobre las Evaluaciones de los Responsables Contables.²

3.5 Trabajo con otras organizaciones

3.5.1 A menudo tiene sentido que dos o más departamentos trabajen
juntos para prestar servicios públicos. En tales circunstancias, cada
responsable contable sigue siendo personalmente responsable de los
recursos de su propia organización. Es una buena práctica que los
organismos participantes documenten sus respectivas
responsabilidades, por ejemplo, mediante un memorando de
entendimiento.

3.5.2 También puede darse el caso de que, al evaluar un proyecto o

propuesta, el responsable contable desee recurrir a la experiencia de
otro departamento u organismo público. Cuando esto ocurre, el
responsable contable puede pedir a la organización que proporcione
garantías escritas sobre la solidez del análisis subyacente y cualquier.

3.6 Instrucciones
3.6.1 El responsable contable no puede simplemente aceptar los objetivos o la política de
un ministro sin examinarlos. Cada responsable contable departamental debe señalar a la
atención de su ministro cualquier conflicto entre las instrucciones del ministro y las
normas establecidas en el recuadro 3.2.

3.6.2 Cuando un responsable contable departamental determina que una propuesta no

cumple una o más de estas normas, el siguiente mejor paso es considerar si la política o el
curso de acción propuesto puede modificarse para que encaje. Si no es así, y el ministro
decide, no obstante, que es apropiado seguir adelante con la propuesta, el responsable
contable debe pedir a su ministro superior una instrucción formal por escrito para
proceder. Una instrucción oral debe confirmarse rápidamente por escrito.

3.6.3 Antes de finalizar una instrucción, es una buena práctica que los responsables
contables discutan el asunto con el Tesoro. A menudo, por su naturaleza, las cuestiones
que podrían dar lugar a una instrucción ministerial son novedosas, contenciosas o
repercutivas, y por lo tanto requieren el consentimiento explícito del Tesoro. En estos
casos, se debe obtener el consentimiento del Tesoro antes de que se finalice la
instrucción.

3.6.4 Como siempre, el juicio final en cada caso debe recaer personalmente en el
responsable contable. La prueba de fuego es si el responsable contable podría justificar la
actividad propuesta si se le pidiera que la defendiera.

3.6.5 No existe un formato específico para solicitar una instrucción, aunque el

responsable contable debe ser específico sobre su naturaleza y la norma o normas que no
se cumplen.

3.6.6 Cuando se da una instrucción, el responsable contable debe:

 Seguir la instrucción del ministro sin más dilación.

 Remitir rápidamente la solicitud de instrucción, la instrucción y otros documentos que el
responsable contable considere relevantes al Contralor y Auditor General y al Oficial de
Cuentas del Tesoro.
 A menos que sea de interés público que el asunto se mantenga confidencial, organizar
que la solicitud de instrucción y la instrucción en sí se publiquen en el sitio web
GOV.UK, notificando a los presidentes del PAC y del comité selecto departamental
pertinente tan pronto como esto ocurra.
 Cuando se requiera confidencialidad, además de remitir al Contralor y Auditor General y
al Oficial de Cuentas del Tesoro como de costumbre, compartir la instrucción con los
presidentes del PAC y del comité selecto departamental pertinente, junto con una
explicación de cuándo esperan que la necesidad de confidencialidad desaparezca y la
publicación pueda tener lugar.
 Si se le pregunta, explicar la línea de acción del ministro; esto respeta los derechos de los
ministros a dar consejos francos, al tiempo que protege la calidad del debate interno.
3.6.7 Una directiva por motivos de regularidad o propiedad no cambia esa posición; es
decir, no hace que la acción sea regular o apropiada. Es importante señalar que una
directiva no permite una conducta ilegal y no protege contra una constatación judicial de
irregularidades.

3.7 Comité de Cuentas Públicas

3.7.1 El PAC (Comité de Cuentas Públicas) normalmente celebra audiencias sobre las
cuentas de las organizaciones del gobierno central presentadas al parlamento (véase el
apartado 1.6). En la práctica, la mayoría de las audiencias del PAC se centran en los
estudios de valor por dinero de la NAO. La NAO busca acordar el texto de estos informes
con el (los) responsable(s) contable(s) interesado(s) para que haya una base de evidencia
clara e indiscutible para el escrutinio del PAC.

3.7.2 Cuando se programa una audiencia, el PAC normalmente invita al responsable

contable de la institución pertinente a comparecer como testigo(s). Un responsable
contable puede ir acompañado de funcionarios apropiados. Cuando sea apropiado, y el
PAC esté de acuerdo, un responsable contable puede enviar un sustituto. El PAC también
puede invitar a otros testigos que no sean funcionarios públicos para que aporten
información sobre los antecedentes del tema en cuestión.

3.7.3 Al responder a las preguntas, el responsable contable debe asumir la

responsabilidad de los asuntos de la organización, incluso si fueron delegados o si los
hechos en cuestión ocurrieron antes de que fuera nombrado responsable contable. En
respuesta a solicitudes específicas del PAC o de los comités selectos, los responsables
contables también pueden abordar cuestiones anteriores pertinentes. Los recuerdos de
este tipo deben evaluarse caso por caso, dependiendo de las circunstancias. Son
aceptables si la información en cuestión es relevante, y donde el anterior responsable
contable tuvo la oportunidad de comentar antes de la publicación de cualquier informe de
la NAO que el PAC deba investigar.

3.7.4 El PAC espera que los testigos proporcionen pruebas claras, precisas y completas.
Si la evidencia es sensible, los testigos pueden pedir que se trate en privado. Los testigos
pueden ofrecer notas complementarias si la información clave no está a mano en la
reunión. Estas notas deben proporcionarse en el plazo de una semana, a menos que el
PAC esté dispuesto a conceder una prórroga. No deberían demorarse sin una buena
razón.

3.7.5 La OAT (u otro equipo apropiado) asiste a todas las audiencias del PAC. Esto
permite al PAC explorar cualquier cuestión adicional que surja durante la audiencia.

3.7.6 La evidencia proporcionada por los responsables contables en las audiencias

públicas a menudo alimenta los informes publicados por el PAC. Estos informes detallan
sus conclusiones, hallazgos y recomendaciones.

3.7.7 Para cada informe del PAC, el gobierno responde a las recomendaciones mediante
Minutas del Tesoro presentadas al Parlamento por un ministro del Tesoro. Para aquellas
que acepta, las Minutas del Tesoro indicarán las fechas de implementación previstas. Para
aquellas que no acepta, expondrá sus razones para no aceptarlas.

3.7.8 Además, los departamentos y organizaciones gubernamentales deben informar dos

veces al año al Parlamento sobre el progreso en la implementación de las
recomendaciones aceptadas del Comité de Cuentas Públicas. Para este fin se utilizan los
Informes de Progreso de las Minutas del Tesoro del gobierno.

3.6.9 El PAC espera que el gobierno responda con prontitud y transparencia tanto a la
Minuta del Tesoro inicial como a los posteriores Informes de Progreso. Los responsables
contables deben garantizar que los procesos internos de su organización estén
organizados para cumplir los plazos de las respuestas.

3.6.10 Además, si un departamento determina que es necesario revisar la fecha objetivo

para implementar una recomendación acordada, el responsable contable debe informar
inmediatamente al PAC, con copia al Oficial de Cuentas del Tesoro, y proporcionar una
explicación detallada del aplazamiento. Los departamentos no deben esperar la
notificación del retraso en la implementación hasta la publicación del próximo Informe
de Progreso de las Minutas del Tesoro.

3.8 Cuando el responsable contable no está

disponible
3.8.1 Cada organización del sector público debe tener un responsable contable adjunto
disponible para asesorar o actuar según sea necesario con poca antelación. Cuando el
responsable contable está ausente y no puede ser contactado fácilmente, otro funcionario
superior debería sustituirlo.

3.8.2 Si se prevé una ausencia significativa, el responsable contable principal puede

invitar al Tesoro a nombrar a un responsable contable interino.

3.8.3 En estas circunstancias, un responsable contable interino se sitúa en el lugar del

responsable contable principal. No actúan en nombre del responsable contable principal,
sino que son personalmente responsables ante el Parlamento por sus propias decisiones.
Sus decisiones no están sujetas a ratificación por parte del responsable contable principal
y su función solo debe activarse si el responsable contable principal no puede cumplir sus
obligaciones. Todas las intenciones y propósitos del responsable contable interino
reemplazan al responsable contable principal.

3.8.4 Una lógica similar también puede aplicarse a un responsable contable en un

organismo público no departamental (ALB), donde el acuerdo debe ser acordado y
formalizado entre el departamento y el ALB.

3.9 Conflictos de intereses

3.9.1 A veces, un responsable contable se enfrenta a un conflicto de intereses real o
potencial. No debe haber duda de que el responsable contable cumple con las normas
establecidas en el recuadro 3.1 sin lealtades divididas. Las posibles formas de gestionar
esta situación incluyen:
  Para un conflicto menor, declarar el conflicto y acordar que otra persona dentro de la
organización se encargue de tomar la decisión sobre el asunto en cuestión.
 Para un conflicto significativo pero temporal, invitar al Tesoro (o al departamento
patrocinador, según sea el caso) a nombrar a un responsable contable interino para el
período del conflicto de intereses.
 Para conflictos serios y duraderos, dimitir personalmente.

3.10 Organismos públicos no departamentales

3.10.1 Las responsabilidades de los responsables contables en los departamentos y en los
organismos públicos no departamentales (ALBs) son esencialmente similares. Los
responsables contables en los ALBs también deben asumir sus responsabilidades y
poderes especiales. En particular, deben respetar la legislación (o equivalente) que
establece la organización y los términos del documento de acuerdo marco con el
departamento patrocinador. Véase el capítulo 7 para más información.

3.10.2 El documento de acuerdo marco (o equivalente) acordado entre un ALB y su

departamento patrocinador proporciona la base para que el departamento patrocinador
ejerza una supervisión significativa de la estrategia y los planes del ALB, los acuerdos de
rendimiento y/o las transacciones financieras importantes. El departamento patrocinador
consolida sus cuentas y las de sus ALBs, por lo que su responsable contable debe
asegurarse de que las cuentas consolidadas sean precisas y no induzcan a error.

3.10.3 En general, el responsable contable de un departamento patrocinador debe tomar

medidas para satisfacerse a sí mismo de que el ALB cumple las normas del recuadro 3.1.
Del mismo modo, el responsable contable de un ALB con una filial debe tener una
supervisión significativa de la filial. No es aceptable que los ALBs, o las filiales de los
ALBs, operen para evitar o debilitar el escrutinio parlamentario.

3.10.4 Excepcionalmente, el responsable contable de un departamento patrocinador

puede necesitar intervenir si un ALB se desvía significativamente de su trayectoria, por
ejemplo, si su presupuesto está amenazado, sus sistemas son gravemente defectuosos o
cae en el descrédito. Esto puede incluir el reemplazo de algunos o de todos los líderes del
ALB, posiblemente incluso su responsable contable.

3.10.5 Existen sensibilidades sobre el papel del responsable contable en un ALB que está
gobernado por una junta fiduciaria independiente, por ejemplo, una organización benéfica
o una empresa. El responsable contable, que normalmente será un miembro de la junta,
debe tener cuidado de que sus responsabilidades legales personales no entren en conflicto
con sus deberes como miembro de la junta. En particular, el responsable contable debe
votar en contra de cualquier propuesta que parezca causar tal conflicto; no basta con
abstenerse.

3.10.6 Además, si el presidente o los miembros de la junta de dicho ALB contemplan una
línea de acción que es inconsistente con las normas del recuadro 3.1, entonces el
responsable contable debe seguir el procedimiento establecido en el documento de
acuerdo marco de la organización. Este proceso es similar a lo que sucede en los
departamentos (véase el apartado 3.6), pero a menudo se adapta para reflejar la posición
de la junta de la organización, que a menudo se nombra en virtud de la ley.
 3.11 En resumen
3.11.1 No es realista establecer reglas firmes para todos los aspectos del negocio con los
que un responsable contable puede tener que lidiar. A veces, el responsable contable
puede tener que tomar una decisión de principios sobre hechos que no tienen precedentes.
En tales casos, el responsable contable debe guiarse por las normas del recuadro 3.1 al
evaluar si existe un caso para una dirección de cualquiera de los factores del recuadro 3.2.
Es esencial que los responsables contables busquen buenos resultados para el Erario en su
conjunto, respetando los principios clave de transparencia y rendición de cuentas para la
gestión de los recursos públicos.

3.11.2 Además, puede haber ocasiones en las que sea necesario responder con urgencia a
los eventos, reduciendo el tiempo disponible para el análisis y requiriendo que el
responsable contable tome una decisión. En todas las circunstancias, todas las opciones
disponibles pueden conllevar más incertidumbre y más riesgo del que sería aceptable en
tiempos normales.

Aquí, al evaluar el valor por el dinero y la viabilidad, el responsable contable debe

evaluar los méritos y los costes relativos de las alternativas (incluida la inacción).

3.11.3 A veces, no es posible hacer más que identificar la magnitud del problema que se
debe abordar y luego examinar por qué la acción propuesta debería ser eficaz y tener un
coste tolerable. Siempre que se lleven adelante propuestas o proyectos, el responsable
contable debe identificar y evaluar los riesgos, y diseñar y operar las actividades de
tratamiento de riesgos (incluidos los controles) más eficaces posibles en el tiempo
disponible.

3.11.4 El Tesoro está dispuesto a ayudar a los responsables contables a reflexionar sobre
estas cuestiones.
 Capítulo 4
Gobernanza y Gestión
Las organizaciones del sector público deben tener una buena
gobernanza interna y mecanismos financieros sólidos. Una delegación
adecuada de responsabilidades y mecanismos eficaces para la
presentación de informes internos deberían garantizar que el
rendimiento se mantenga en el buen camino. Se deben seguir buenas
prácticas en la adquisición y gestión de recursos y activos; la
contratación y gestión de personal; y la disuasión de residuos, fraude y
otras malas prácticas. Los departamentos del gobierno central tienen
algunas responsabilidades específicas para la presentación de informes,
incluido el parlamento.

4.1.1 Cada organización del sector público debería establecer acuerdos de

gobernanza apropiados para su negocio, escala y cultura. La estructura debería
posibilitar una toma de decisiones eficiente con rendición de cuentas y
transparencia.

4.1.2 Al hacerlo, los departamentos centrales del gobierno deberían guiarse por el
Código de Gobernanza Corporativa del Gobierno Central³. Cada organización del
sector público necesita un liderazgo claro, normalmente proporcionado por una
junta directiva. El Recuadro 4.1 establece las mejores prácticas para las juntas
departamentales centrales.

Recuadro 4.1: Mejores prácticas para las juntas directivas en los

departamentos centrales del gobierno

 Presidida por el ministro principal del departamento, con ministros junior como
miembros.
 Compuesta por un número comparable de funcionarios y miembros no ejecutivos
de alto nivel, incluyendo un director financiero no ejecutivo líder y
profesionalmente cualificado (véase el anexo 4.1).
 Se reúne al menos trimestralmente.
 Establece la estrategia del departamento para implementar las decisiones
políticas de los ministros y determina su cultura.
 Lidera la buena gestión de los recursos del departamento: financieros, activos,
personal.
 Decide el apetito de riesgo y monitorea las amenazas y oportunidades
emergentes.
 Dirige los esfuerzos para mantenerlo en el camino correcto utilizando
información actualizada regularmente sobre el progreso.
 Mantiene una visión general de las actividades de los organismos públicos no
departamentales (ALBs) del departamento.
 4.1.3 Es una buena práctica para los organismos públicos no departamentales
(ALBs) utilizar principios similares. En muchos ALBs, alguna estructura formal,
como una junta directiva, deriva de la ley, pero una discreción considerable puede
permanecer. En algunas organizaciones es habitual, o valioso, que la junta incluya
miembros con responsabilidad o experiencia designada, ya sea para asuntos
regionales o para especialistas profesionales.

4.1.4 Para llevar a cabo su orden, cada organización necesita decidir y

documentar cómo operará. El Recuadro 4.2 describe las decisiones clave.

Recuadro 4.2: Decisiones clave para las juntas

 Misión y objetivos
 Delegaciones y acuerdos para la presentación de informes de rendimiento
 Procedimientos y procesos para la toma de decisiones empresariales
 Escrutinio, desafío y control de políticas, iniciativas y proyectos significativos
 Apetito de riesgo y procedimientos de control de riesgos, manteniendo y revisando
un registro de riesgos
 Control y gestión de los organismos públicos no departamentales (ALBs) asociados
y otras asociaciones
 Acuerdos para la renovación de la junta
 Acuerdos para la revisión del propio rendimiento de la junta
 Rendición de cuentas – al público en general, al personal y a otras partes interesadas
 Cómo se pueden aprovechar las perspectivas de los miembros no ejecutivos
 Con qué frecuencia se revisarán las reglas de trabajo de la junta

4.2 Métodos de trabajo

4.2.1 El oficial contable de cada organización rinde
cuentas al parlamento por la calidad de la
administración que lidera. Los estándares
administrativos esperados se establecen en el Código
de la Función Pública⁴ y en los Principios de
Administración Pública del Defensor del Pueblo⁵.
Permiten una flexibilidad considerable para adaptarse a
las obligaciones y la cultura de cada organización. Es
contra estos estándares que se evalúa el fracaso en la
entrega.

4.2.2 Otro concepto fundamental es el liderazgo del

Tesoro en la gestión del gasto público y el
establecimiento de las normas según las cuales los
departamentos y sus ALB deben desplegar los activos, el
personal y otros recursos bajo su control. A su vez, cada
organización del sector público debe tener sistemas
sólidos y eficaces para su gestión interna. El Recuadro
4.3 describe las decisiones clave que cada organización
necesita tomar.

4.2.3 Para ayudar al Tesoro a llevar a cabo esta tarea

correctamente:
 los departamentos deben proporcionar al Tesoro
información precisa y oportuna sobre la evolución
– su gasto, el rendimiento en relación con los
objetivos y la evolución del riesgo (por ejemplo,
eventos imprevistos o descubrimiento de fraude);

 Los mecanismos establecidos para controlar y reportar el gasto público, incluyendo la

aprobación del Tesoro o de los organismos públicos no departamentales (ALBs)
patrocinadores donde sea necesario, deberían ser respetados.

4.2.4 En particular, los departamentos deberían consultar al Tesoro (y a sus

organismos públicos no departamentales (ALBs) patrocinadores en una etapa
temprana) sobre las propuestas para emprender transacciones o mecanismos de
financiación inusuales o importantes. Esto se aplica especialmente a cualquier
transacción que pueda tener implicaciones más amplias en el sector público
(véase el apartado 2.3.4 y el recuadro 2.3).

4.2.5 Trabajando con el responsable contable, el director financiero de cada

organización del sector público tiene una responsabilidad especial en garantizar
que se cumplan las normas en este aspecto. El Anexo 4.1 establece esto con más
detalle.

Recuadro 4.3: Elementos esenciales de una toma de

decisiones interna eficaz

 Elección:
o Gestión activa de la cartera de riesgos y oportunidades.
o Evaluación de alternativas de acción utilizando las técnicas del Libro Verde,
incluyendo la evaluación de la viabilidad para obtener valor por el dinero.
o Cuando sea apropiado, uso de modelos (véase el anexo 4.2) o estudios piloto
para proporcionar evidencia sobre la cual tomar decisiones sobre políticas o
proyectos.
o Seguimiento activo de las iniciativas, por ejemplo, revisiones para tomar
decisiones clave en puntos críticos.
o Operación:

o Delegaciones internas apropiadas, con un responsable superior (SRO) para

cada proyecto o iniciativa significativa, y un responsable superior adjunto al
final de cada proceso.
o Información de gestión oportuna, regular y significativa sobre los costes
(incluidos los costes unitarios), la eficiencia y el rendimiento en relación con
los objetivos para realizar un seguimiento del progreso y el valor por el
dinero.
o Mecanismos de supervisión y aplicación proporcionados, sin una
complejidad innecesaria.
o Uso de la retroalimentación de la auditoría interna y externa para evaluar y
mejorar el rendimiento.
o Seguimiento regular de los riesgos para realizar un seguimiento de la
experiencia y realizar ajustes en respuesta.
  Posteriormente:

o Mecanismos para evaluar los resultados y los resultados de las políticas, los
proyectos y los programas, incluyendo si continuar, ajustar o finalizar
cualquier actividad en curso.
o Acuerdos para extraer y difundir las lecciones aprendidas de la experiencia

4.3 Oportunidad y riesgo

4.3.1 Integrados en los sistemas internos de cada

organización del sector público deben existir
mecanismos para reconocer, rastrear y gestionar sus
riesgos. El órgano de gobierno de cada organización
debe tomar una decisión considerada sobre su apetito
de riesgo deseado, teniendo en cuenta sus obligaciones
legales, las decisiones políticas de los ministros, sus
objetivos comerciales y las expectativas públicas sobre
lo que debe ofrecer.

Esto puede significar que diferentes organizaciones

adopten enfoques diferentes para las mismas
oportunidades o riesgos.

4.3.2 Debe haber una revisión periódica de las

oportunidades y los riesgos que enfrenta la
organización, considerando tanto el tiempo como
con qué frecuencia deben revisarse las respuestas
elegidas. Este proceso debe evitar una precaución
excesiva, ya que puede ser perjudicial al asumir
riesgos inadecuados. La evaluación normalmente
debe incluir:
mantener un registro de riesgos, cubriendo los
riesgos identificados normalmente y los riesgos
contingentes del escaneo horizontal;
riesgos reputacionales, ya que un mal desempeño
podría socavar la credibilidad y, en última
instancia, la solvencia del Erario en su conjunto;
consideración de los
peligros de mantener el
statu quo; planes de
recuperación ante
desastres;
evaluación de los riesgos de fin a fin en los
procesos críticos y otras actividades significativas.
4.3.3 Al tomar decisiones sobre cómo gestionar y
controlar el riesgo y la oportunidad, la evidencia de
auditoría y otros procesos de aseguramiento pueden
informar útilmente las decisiones. La auditoría,
incluida la auditoría interna, puede proporcionar una
garantía y una visión objetivas y bien informadas
para ayudar a una organización a evaluar su eficacia
en el logro de sus objetivos. Es una buena práctica
que el comité de auditoría asesore al órgano de
gobierno de una organización del sector público en
sus decisiones clave sobre la gobernanza y la gestión
de oportunidades y riesgos. También es una buena
disciplina para este proceso incluir la evaluación del
progreso en la implementación de las
recomendaciones del PAC, donde se hayan aceptado.

A su vez, el consejo debe apoyar al oficial contable en

la elaboración de la declaración de gobernanza, que
forma parte de las cuentas anuales de cada
organización.

4.4 Seguro

4.4.1 En el sector privado, a menudo no es una buena

relación calidad-precio contratar un seguro. En el
gobierno central, es aún menos probable que lo sea.
Esto se debe a que el sector público tiene una base
de ingresos amplia y diversificada; unos ingresos
fiables a través de la recaudación de impuestos; y
fondos prestados disponibles más baratos que en el
sector privado. Además, los proveedores de seguros
comerciales también tienen que cubrir sus propios
costos y márgenes de beneficio. Por lo tanto, el
erario público está en una posición única para
financiar la restitución de los activos dañados o hacer
frente a otros riesgos, incluso riesgos muy grandes.
Por lo general, si el gobierno asegurara el riesgo, los
servicios públicos costarían más.

4.4.2 Sin embarg• o, existen algunas

circunstancias limitadas en las que es apropiado que
las organizaciones del sector público contraten un
seguro. Esto incluye las obligaciones legales⁶ y, en
ocasiones donde el seguro comercial
proporcionaría valor por el dinero.

4.5 Control del Gasto Público

 4.5.1 El Tesoro coordina un sistema a través del cual se asignan a los
departamentos totales de presupuesto de capital para su gasto público. La
asignación de cada departamento cubre su propio gasto y el de sus organismos
públicos no departamentales (ALBs) asociados. Dentro de los totales asignados,
tiene una discreción considerable para establecer prioridades para la prestación de
los servicios públicos de los que es responsable.

4.5.2 Cada organización del sector público también debería gestionar sistemas
eficientes para la realización de pagos (véase el recuadro 4.4). También debería
considerar su uso de recursos públicos dentro de los presupuestos acordados, tener
en cuenta los compromisos al contraerlos y, en general, garantizar que su perfil de
gasto sea sostenible.

4.5.3 Cualquier proyecto, programa o iniciativa importante debería estar dirigido

por un responsable superior (SRO). Es una buena práctica aspirar a la continuidad
en estos nombramientos⁸.

Recuadro 4.4: Elementos esenciales de los sistemas para comprometer y pagar

fondos

 Selección de proyectos tras la aprobación de las alternativas (véase el Libro Verde),

incluyendo las autorizaciones centrales para los compromisos importantes.
 Proceso abierto para seleccionar proveedores de una amplia gama, prefiriendo resultados
en lugar de especificaciones concretas, para lograr valor por el dinero (véanse los anexos
4.6 y 4.7).
 Donde sea factible, adquisición a través de acuerdos de compra múltiple, acuerdos de
servicios compartidos y/o contratos marco para reducir los precios.
 Controles internos eficaces para autorizar la adquisición de bienes o servicios (incluido el
control de nuevos proveedores), dentro de cualquier restricción legal.
 Separación de la autorización y el pago, con los controles apropiados, incluyendo la
validación y el registro, en cada paso para proporcionar una pista de auditoría clara.
 Comprobaciones de que los bienes o servicios han sido suministrados de acuerdo con el
contrato o acuerdo pertinente antes de pagarlos.
 Condiciones de pago elegidas o negociadas para proporcionar valor.
 Pago preciso de las facturas: una vez y a tiempo, evitando los recargos por demora (véase
el anexo 4.8).
 Un equilibrio de controles preventivos y detectivos para abordar el fraude, la corrupción
y otras malas prácticas (véase el anexo 4.9).
 Sistemas integrados para generar pistas de auditoría automáticas que puedan utilizarse
para generar informes y que tanto los auditores internos como los externos puedan
verificar fácilmente.
 Revisiones periódicas para obtener beneficios de la experiencia, mejorar el valor por el
dinero o implementar desarrollos en buenas prácticas.
4.6 Ingresos
4.6.1 Las organizaciones del sector público deberían tener mecanismos para identificar,
cobrar y registrar todas las cantidades adeudadas de forma oportuna e íntegra. Las
cantidades pendientes deberían ser objeto de un seguimiento diligente. Las características
clave de los sistemas de control interno se sugieren en el Recuadro 4.5.

4.6.2 Las organizaciones del sector público deberían tener cuidado de rastrear y hacer
cumplir las deudas. La presunción debería ser a favor de la recuperación a menos que no
sea económico hacerlo.

Recuadro 4.5: Elementos esenciales de los sistemas para cobrar las sumas
adeudadas

 Registros adecuados para que los importes adeudados se realicen y persigan

íntegramente.
 Rutinas para prevenir eliminaciones y modificaciones no autorizadas en los
registros.
 Sistemas de gestión del crédito para gestionar y perseguir los importes pendientes.
 Controles para prevenir la desviación de fondos y otros fraudes.
 Líneas claras de responsabilidad para tomar decisiones sobre la presentación de
reclamaciones de forma cada vez más firme, y para decidir sobre cualquier
reducción o abandono de reclamaciones que pueda estar justificado.
 Mecanismos para decidir y reportar cualquier cancelación de deuda (véase el
anexo 4.10). Pistas de auditoría que puedan consultarse y reportarse fácilmente
tanto interna como externamente.

4.7 Transacciones financieras no estándar

4.7.1 De vez en cuando, las organizaciones del sector público pueden considerar
conveniente llevar a cabo transacciones fuera del rango habitual de operaciones, por
ejemplo:

 Cancelaciones de deudas incobrables o sobrepagos;

 Reconocimiento de pérdidas de existencias o activos;
 Donaciones o regalos de activos a largo plazo.

4.7.2 Es importante tratar estas cuestiones con la debida diligencia, probidad y valor por
el dinero. Los anexos 4.10 a 4.12 establecen lo que se espera cuando dichas transacciones
tienen lugar en el gobierno central, incluyendo la notificación al parlamento.

4.7.3 Cuando una organización descubre un pago insuficiente, el déficit debe subsanarse
lo antes posible. Si ha transcurrido un lapso de tiempo, puede ser apropiado considerar el
pago de intereses, dependiendo de la naturaleza del compromiso con el beneficiario y
teniendo en cuenta la reputación de la organización y el valor para el Tesoro en su
conjunto (véase también el apartado 4.11).
4.7.4 Del mismo modo, las organizaciones del sector público pueden tener razones para
llevar a cabo transacciones corrientes que normalmente no se planificarían. Estas podrían
ser:

 Pagos contractuales adicionales a los proveedores de servicios;

 Pagos extraestatutarios a reclamantes (donde existe un esquema
estatutario similar);
 Pagos graciables a clientes (donde no existe un esquema establecido);
o
 Indemnizaciones a empleados que abandonan el servicio antes de la
edad de jubilación o al final de su contrato e implican pagos superiores
a los del esquema de pensiones pertinente.

4.7.5 De nuevo, es importante que estos pagos se hagan en interés

público, objetiva y sin favoritismos. Las disciplinas parlamentarias
esperan que las entidades del gobierno central se basen en el anexo
4.13, que explica los requisitos de notificación para este tipo de
transacciones más grandes. Los pasos a seguir al considerar los
esquemas de compensación estatutarios o extraestatutarios se
consideran en el anexo 4.14.

4.8 Circunstancias inusuales

4.8.1 A veces, las organizaciones del sector público se enfrentan a
dilemas en el cumplimiento de sus compromisos. Pueden tener una
obligación legal o empresarial que sería antieconómica o inapropiada
llevar a cabo estrictamente. En tales casos, puede justificarse buscar
un enfoque pragmático, justo y transparente alternativo, informado
adecuadamente al parlamento en las cuentas anuales de la
organización. Este tipo de esquemas suelen ser novedosos y requieren
la aprobación del Tesoro, no solo porque pueden requerir legislación o
tener un impacto en la autoridad del Presupuesto y la Ley de
Asignaciones (véase el apartado 2.5). El Recuadro 4.6 sugiere
precedentes.

Recuadro 4.6: Ejemplos de esquemas pragmáticos únicos

 Una resolución judicial podría significar que una organización del sector público debe
una gran cantidad de personas un importe muy pequeño de dinero. El coste de establecer
y operar un esquema de pago preciso podría exceder el importe total adeudado. La
organización podría en cambio hacer un pago único de importe equivalente a una
organización benéfica que represente al grupo destinatario.
 Una disputa con un contratista podría concluir que el contratista adeudaba a una
organización del sector público un importe demasiado grande para que lo abone en un
solo año manteniéndose solvente. El cliente podría acordar condiciones de pago más
favorables, con las salvaguardias apropiadas, si este acuerdo proporciona un mejor valor
por el dinero.
 4.9 Personal
4.9.1 Cada organización del sector público debería contar con suficiente personal con las
habilidades y la experiencia para gestionar su negocio de manera eficiente y eficaz. La
amplitud de las habilidades debería coincidir con los objetivos de la organización, las
responsabilidades y los recursos, equilibrando el valor de cada función. La planificación
de la sucesión y la planificación de desastres deberían garantizar que la organización
pueda hacer frente de manera robusta a los cambios en los recursos disponibles, incluida
la interrupción imprevista.

4.9.2 Las organizaciones del sector público deberían tratar de ser empleadores justos,
honestos y considerados. Algunas características deseables se sugieren en el recuadro 4.7.

Recuadro 4.7: Las organizaciones del sector público como buenos empleadores

 Selección diseñada para valorar y hacer un buen uso del talento y el potencial de
todo tipo.
 Equidad, integridad, honestidad, imparcialidad y objetividad.
 Profesionalismo en las disciplinas relevantes, incluyendo las finanzas.
 Mecanismos para asegurar que el personal se carga de costes de manera efectiva.
 Técnicas de gestión del rendimiento que equilibran los incentivos para mejorar y
las medidas disciplinarias para el bajo rendimiento.
 Diversidad valorada y privacidad personal respetada.
 Mecanismos para apoyar prácticas laborales eficientes, tanto normales como bajo
presión.
 Mecanismos para que los denunciantes identifiquen los problemas de forma privada
sin represalias.

4.9.3 De manera similar, las organizaciones del sector público tienen derecho a esperar
buenos estándares de conducta de su personal. Las cualidades y los estándares esperados
de los funcionarios se establecen en el Código de la Función Pública. Otros empleados
del sector público deberían esforzarse por alcanzar estándares similares, apropiados para
su contexto.

4.10 Activos
4.10.1 Todas las organizaciones del sector público poseen o utilizan una variedad de
activos. Cada organización necesita elaborar una estrategia de gestión de activos
adecuada para definir cómo adquiere, mantiene, rastrea, despliega y enajena los diversos
tipos de activos que utiliza. El Anexo 4.15 describe cómo establecer y utilizar dicha
estrategia.

4.10.2 Es una buena práctica que las organizaciones del sector público realicen
inventarios periódicos de sus activos y consideren si se están utilizando de manera
eficiente y si ofrecen valor por los fondos públicos. Si existe capacidad de reserva
irreductible, debería haber margen para utilizarla para otras actividades gubernamentales
o para explotarla comercialmente para fines no estatutarios.

4.11 Estándares de servicio

4.11.1 Los estándares de servicio deficientes son inaceptables. Las organizaciones del
sector público deberían definir cuáles son los estándares que sus clientes, contrapartes
comerciales y otras partes interesadas pueden esperar de ellas.

4.11.2 Los estándares pueden expresarse de varias maneras. Los ejemplos incluyen
directrices (por ejemplo, tiempos de respuesta), objetivos (por ejemplo, tasas de
aceptación) o una recopilación de derechos del cliente en una carta. Incluso cuando los
estándares no se establecen explícitamente, a veces pueden inferirse de la forma en que la
organización proveedora lleva a cabo sus responsabilidades; por lo que normalmente es
mejor expresarlos directamente.

4.11.3 Cualesquiera que sean los estándares, deben definirse de forma mensurable, con
planes para el seguimiento del rendimiento, de modo que la entrega pueda evaluarse
fácilmente. Es una buena práctica utilizar la retroalimentación de los clientes, desde las
quejas, para reevaluar periódicamente si los estándares o sus indicadores (plazos,
objetivos) siguen siendo apropiados y significativos.

4.11.4 Cuando las organizaciones del sector público no cumplen sus estándares, o cuando
incurren en un comportamiento deficiente, puede ser apropiado ofrecer soluciones. Estas
pueden adoptar diversas formas, incluyendo disculpas, restitución (por ejemplo,
suministro de una licencia que falta) o, en casos más graves, pagos financieros. Las
decisiones sobre las soluciones financieras, que no deberían ofrecerse de forma rutinaria,
deberían tener en cuenta los derechos legales de la otra parte y el impacto en el futuro
negocio de la organización.

4.11.5 Cualquier pago de este tipo, ya sea estatutario o graciable, debería seguir
precedentes (véase el apartado 4.13). Dado que los esquemas de reparación financiera a
menudo establecen precedentes o tienen implicaciones en otros lugares, deben aclararse
con el Tesoro antes de que se contraigan los compromisos, al igual que con cualquier otro
gasto público dentro del patrón normal (véanse los apartados 2.1 a 2.4).

4.12 Quejas
4.12.1 Todas las organizaciones del sector público que tratan directamente con los
clientes deben esforzarse por lograr estándares claros, precisos y fiables para los
productos y servicios que prestan. Es una buena práctica establecer mecanismos para que
las quejas sobre el rendimiento sean examinadas por una organización independiente,
como un defensor del pueblo.

4.12.2 A menudo, los procesos de revisión, como los de los departamentos centrales del
gobierno y el NHS, están abiertos a la revisión por parte del PHSO ⁹, cuyos Principios de
Buena Gestión de Quejas¹⁰ establecen una guía genérica sobre la gestión de quejas y la
reparación de agravios (véase también el anexo 4.14). Tras la investigación de una queja
específica, el PHSO puede pronunciarse sobre si la injusticia o la dificultad pueden
atribuirse a una mala administración o un fallo del servicio, y puede recomendar
soluciones para casos individuales o para grupos de casos similares. Si los departamentos
no siguen el consejo del PHSO, deberían presentar un memorando al parlamento
explicando por qué.

4.13 Transparencia
4.13.1 Todas las organizaciones del sector público deberían operar con la mayor apertura
posible compatible con los requisitos de su negocio. En consonancia con los requisitos
legales¹¹, deberían poner a disposición de manera oportuna información sobre sus
servicios, normas y rendimiento. Este material debería lograr un equilibrio adecuado
entre la protección de la confidencialidad y la apertura y divulgación en interés público.

4.13.2 Todas las organizaciones del sector público deberían adoptar un esquema de
publicación que describa regularmente la información sobre las actividades de la
organización. También deberían publicar información regular sobre sus planes,
rendimiento y uso de los recursos públicos.

4.13.3 La información publicada debería ser lo suficientemente detallada y significativa

como para permitir que los usuarios y otras partes interesadas responsabilicen a la
organización y a sus ministros más fácilmente. Los puntos de referencia pueden ayudar a
los usuarios locales a evaluar el rendimiento local de forma más sencilla.

4.13.4 El documento principal de registro para los departamentos centrales del gobierno
es el informe y las cuentas, que deberían incluir información consolidada sobre los ALBs
relevantes. Debería incluir una declaración de gobernanza (véase el anexo 3.1).
4.13.5 Además, el Tesoro es responsable de publicar cierta información agregada sobre el
uso de los recursos públicos, por ejemplo, las Cuentas de Todo el Gobierno (WGA) que
consolidan las cuentas de todas las organizaciones del gobierno central y local y las
comparaciones de los resultados con los presupuestos. La Oficina de Estadísticas
Nacionales (ONS) también utiliza información recopilada por el Tesoro para publicar las
cuentas nacionales.

4.13.6 En ciertas áreas de la actividad pública también es importante o deseable

proporcionar un acceso público adecuado a los activos físicos. Deben evitarse las
restricciones innecesarias o desproporcionadas. Gestionado adecuadamente, esto puede
ser un mecanismo valioso para promover la inclusión y mejorar la rendición de cuentas
pública.

4.14 Gestión de iniciativas

4.14.1 Las organizaciones del sector público deben integrar todo el asesoramiento
contenido en este manual al introducir nuevas políticas o planificar proyectos. Cada una
es única y necesitará un tratamiento a medida. La lista de verificación del recuadro 4.8
reúne los diferentes factores. Se aplica directamente a las organizaciones del gobierno
central, pero los principios serán valiosos en otros lugares.
Recuadro 4.8: Factores a considerar al planificar políticas o
proyectos

Diseño

 ¿Se ha evaluado la propuesta frente a opciones alternativas, incluyendo

no hacer nada? ¿Debería haber una prueba piloto antes de la
implementación completa?
 ¿Son adecuados y están documentados claramente los controles? ¿Se
han evaluado sistemáticamente los riesgos y las oportunidades? ¿Es el
proceso de cambio resistente a las perturbaciones? ¿Qué contingencias
podrían surgir?
 ¿Es la intervención prevista proporcionada a la necesidad identificada?
 ¿Qué estándares deberían alcanzarse? ¿Cómo se rastreará y evaluará
el rendimiento?
 ¿Se puede simplificar la propuesta sin comprometer su función? ¿Está
involucrada la parte (o partes) interesada apropiada? ¿Es apropiada la
asignación de responsabilidades?
 ¿Será la propuesta eficiente, efectiva y ofrecerá una buena relación
calidad-precio?
 ¿Es la política sostenible en el sentido más amplio? ¿Debería tener una
cláusula de extinción?
 ¿La actividad planificada cumple con altos estándares de probidad,
integridad y honestidad?
 ¿La propuesta ofrecerá el resultado deseado a tiempo y dentro del
presupuesto?
 ¿Considera el responsable contable la iniciativa compatible con los
estándares del sector público?

Control

 ¿Qué autoridad previa es necesaria, si la hay?

 ¿Cómo funcionarán la gobernanza interna y la delegación? ¿Será
eficaz? ¿Será transparente? ¿Debería haber un Responsable Superior
(SRO)?
 ¿Existe legislación adecuada? Si no, ¿es necesario hacerla para que la
acción sea legal?
 ¿Cómo se financiará la propuesta? ¿Existe cobertura presupuestaria y
se ajusta a la ley de Presupuestos? ¿Es apropiado cargar al servicio los
costes de financiación? ¿Están establecidos los cargos dentro de las
autoridades delegadas?
 ¿Qué técnicas de gestión financiera se utilizarán para gestionar la
implementación y la operación? ¿Son las técnicas de gestión de
proyectos y programas probablemente útiles?
 ¿Cómo se supervisarán y medirán la intervención prevista y los nuevos
acuerdos?
 ¿Cómo se utilizará la retroalimentación para mejorar los resultados?
 ¿El diseño inhibirá el uso indebido y contrarrestará el fraude? ¿Existen
salvaguardias adecuadas?
 ¿Se ha evaluado el riesgo de fraude para informar el diseño de la
política o el diseño del proyecto?
 ¿Cómo se rastrearán y abordarán los riesgos asociados? ¿Se han
ajustado las respuestas?
 ¿Qué intervención es posible si las cosas van mal?
 ¿Sería posible recuperarse rápidamente de un desastre?

Rendición de cuentas
Lecciones aprendidas

 ¿Qué acuerdos de auditoría (interna y externa) se pretenden?

 ¿Qué información sobre la actividad se publicará? ¿Cuándo, cómo y con qué frecuencia?
 ¿Cuándo y cómo se evaluará la política o el proyecto para evaluar su coste y beneficios y
para determinar si el programa debe continuar, ajustarse, reemplazarse o cesar?
Capítulo 5: Financiación

Este capítulo explora los medios por los cuales las organizaciones del gobierno central
pueden obtener fondos para financiar el gasto público. El Tesoro opera disciplinas para
respetar la preocupación del parlamento por prevenir el gasto no autorizado.

5.1.1 La mayor parte del gasto público se financia con presupuestos plurianuales
acordados centralmente y administrados por el Tesoro, que supervisa el uso que hacen los
departamentos de sus asignaciones presupuestarias. En general, los departamentos tienen
una discreción considerable sobre cómo distribuyen estas asignaciones presupuestarias,
que se expresan en términos de gasto público neto de ingresos relevantes. La principal
fuente de ingresos se compensa con las tarifas y los cargos (véase el capítulo 6).

5.1.2 El Tesoro supervisa y dirige las reglas que los departamentos deben respetar al
gestionar sus presupuestos. Los departamentos deben vivir dentro de sus asignaciones
para cada año financiero, con algunas excepciones, por ejemplo, para ciertos servicios
impulsados por la demanda. El marco presupuestario se explica en la Guía de
Presupuestación Consolidada, que se actualiza cada año.

5.2 Subvenciones
5.2.1 Cada departamento del gobierno central decide cuánto de su provisión
presupuestaria debe transferir a sus organismos públicos no departamentales (ALBs) en
cada año del acuerdo plurianual. Los departamentos pueden pagarles subvenciones (para
fines específicos) y subvenciones en ayuda (sin fines específicos) para financiar sus
gastos; aunque es el gasto neto del ALB el que figura en el presupuesto del departamento.
El anexo 5.1 explica más sobre las subvenciones.

5.2.2 Los Presupuestos y las Estimaciones planifican el gasto neto e incluyen todo el
gasto de los ALBs, independientemente de cómo se financie. En general, es sensato
considerar mecanismos para proteger el interés del Tesoro mediante la recuperación de
subvenciones específicas para los fines para los que no se acuerdan o materializan (véase
el anexo 5.2).

5.3 Estimaciones
5.3.1 Los presupuestos departamentales plurianuales acordados colectivamente entre los
ministros no confieren por sí solos la autoridad para gastar o comprometer recursos. La
autoridad parlamentaria, generalmente a través del proceso de la Estimación de
Suministro, es esencial (véase también el recuadro 2.1).

5.3.2 Las Estimaciones departamentales se presentan al parlamento cubriendo un año

financiero, normalmente en primavera. Cubren el gasto neto de un departamento y sus
ALBs (es decir, todo el gasto menos los ingresos previstos de fuentes externas). Para el
año siguiente, la provisión debe ser cautelosa, realista y sin márgenes de error. El Manual
de Guía de Suministro y Estimaciones tiene más detalles.

5.3.3 Antes del receso de verano, la provisión solicitada en la

Estimación se formaliza en una Ley de Suministro y de Asignaciones,
que establece los límites de gasto neto para el año. La Ley es entonces
la autoridad legal para el gasto público dentro del ámbito de la
Estimación. La Estimación también detalla una gama específica de
actividades permitidas e ingresos que se compensan con el gasto.

5.3.4 Dentro de un año financiero, existe cierto margen para la

transferencia (a través de virements) de provisiones de una sección o
subencabezado a otro dentro de los límites de control totales de la
Estimación. Existe margen para ajustar la provisión de la Estimación a
través de una Estimación Suplementaria más adelante en el año si
cambian las circunstancias. Una Estimación Suplementaria debe
mostrar todos los movimientos entre secciones, incluso si solo se
hubieran tratado mediante virements.

5.3.5 Los Comités Selectos Departamentales pueden examinar las

Estimaciones departamentales o los planes contenidos en las
Estimaciones. Por lo general, celebran audiencias para examinar las
Estimaciones antes de que se voten en el parlamento.

5.3.6 Si no se gasta la provisión de una Estimación en un año, no se

traslada automáticamente a un año posterior. Si un departamento
desea gastar recursos que no se utilizaron en un año anterior, necesita
la aprobación del Tesoro y también debe obtener una nueva
autorización parlamentaria para gastar en el año (o años) en cuestión.

5.3.7 Al igual que los presupuestos, las Estimaciones se establecen en

términos netos. Pero el parlamento necesita ser consciente de los
ingresos que autorizan el gasto bruto, utilizando las facultades legales.
El anexo 5.3 explica más sobre los tipos de ingresos. El capítulo 6
contiene orientación sobre el establecimiento y la gestión de tarifas y
cargos.

5.3.8 Ocasionalmente, una Estimación establece un límite negativo

para los recursos permitidos. Esto sucede si se espera que los ingresos
superen el gasto bruto relevante. Del mismo modo, una Estimación
Suplementaria puede ser negativa si la provisión para el gasto debe
reducirse dentro de un año determinado.

5.3.9 La Estimación de un departamento para un año incluye todo el

gasto dentro de su presupuesto acordado para ese año, así como
cualquier gasto no presupuestario votado. No todo este importe
requiere autorización parlamentaria anual, ya que algunos elementos,
como los Servicios Permanentes Consolidados, se pagan directamente
del Fondo Consolidado. Sin embargo, solo las partes votadas de la
Estimación requieren la aprobación parlamentaria explícita que
aparece en la Ley de Suministro y de Asignaciones. Por supuesto, las
disciplinas sobre los fondos públicos (recuadro 2.1) se aplican a todas
las actividades descritas en la Estimación y si la autoridad está dentro
o fuera de la Ley.

5.4 Exceso de Votos

5.4.1 Los responsables contables tienen un papel importante en la
supervisión de la integridad de las Estimaciones de las que son
responsables. En particular, los responsables contables son
responsables de garantizar que las Estimaciones estén en orden
(véase el apartado 2.2).

5.4.2 El Tesoro presenta anualmente al parlamento una Declaración

de Excesos para solicitar autorización retroactiva para los recursos no
autorizados gastados por encima de los límites relevantes o fuera del
ámbito de la Estimación. El parlamento se toma estos excesos muy en
serio. El PAC o el comité selecto departamental pueden convocar a
testigos en persona o para una explicación escrita.

5.4.3 La Declaración de Excesos incluye dos tipos de exceso:

 Gasto superior al importe previsto en una Estimación; y

 Gasto irregular fuera del ámbito de un servicio autorizado.

5.4.4 El Parlamento generalmente considera que este último es

particularmente insatisfactorio¹², ya que significa que el departamento
ha ignorado las intenciones del Parlamento y puede tener sistemas de
control defectuosos. El auditor puede identificar tales excesos como
gasto no cubierto por poderes estatutarios, incluso si el importe total
gastado no excede el límite votado.

5.4.5 También debe evitarse el gasto que exceda la provisión para

una actividad acordada por el Parlamento, ya que la autoridad de una
Ley de Suministro y de Asignaciones es tan esencial como la autoridad
estatutaria específica (recuadro 2.1). Es posible, con el acuerdo del
Tesoro, aumentar el importe en una Estimación durante el transcurso
del año en una Suplementaria. Pero, de lo contrario, los responsables
contables deben reducir, reordenar las prioridades o posponer el uso
para mantenerse dentro de la provisión que el Parlamento ha acordado
para el año.

5.5 Compromisos
5.5.1 El Parlamento no está obligado¹³ a honrar los compromisos de
los ministros a menos que y hasta que existan poderes estatutarios
para cumplirlos y autorice fondos públicos para financiarlos (a través
de una Estimación) en un año determinado. Esta disciplina es
especialmente importante cuando los ministros planifican un nuevo
servicio.

5.5.2 Debido a que los compromisos pueden evolucionar hasta

convertirse en gasto, deben examinarse y evaluarse con el mismo
rigor que las propuestas de consumo (véase el recuadro 4.8 para
obtener ayuda). Algunos departamentos pueden acordar con el Tesoro
una autoridad general para compromisos definidos y límites de
compromisos no estatutarios, por ejemplo, indemnizaciones para
miembros de la junta y comités asumidos en el curso normal de los
negocios. Todos los demás compromisos no estatutarios son
novedosos, contenciosos o repercutivos, por lo que siempre es esencial
la aprobación del Tesoro antes de que se emprendan.

5.5.3 Las organizaciones del sector público deben notificar al

Parlamento de manera pronta y oportuna cualquier compromiso
significativo, ya sea que se honre con los poderes estatutarios
existentes o mediante legislación futura. Los compromisos
contingentes no estatutarios (superiores a un umbral especificado)
siempre deben notificarse de esta manera. El proceso se describe en el
anexo 5.4.

Recuadro 5.1: Pasivos contingentes: notificación al parlamento

 El Parlamento debe ser notificado de las incertidumbres significativas de manera

significativa sin socavar la precisión. Esto debe hacerse mediante una Declaración
Ministerial y Minutas Departamentales a la Cámara de los Comunes, llamando la
atención de los presidentes del PAC y del comité departamental pertinente.
 Si un pasivo contingente afecta a varios departamentos pero no puede asignarse
claramente entre ellos, los ministros relevantes deben informar al parlamento de manera
pragmática. Una única declaración puede ser suficiente.
 Si una nueva obligación necesita seguir siendo confidencial, el ministro debe informar a
los presidentes del comité selecto pertinente y del PAC, luego informar abiertamente al
parlamento cuando la necesidad de confidencialidad desaparezca.
 Los ministros deben informar al parlamento si un ALB asume un pasivo contingente que
no puede absorber dentro de sus propios recursos, ya que el riesgo en última instancia
recae en el presupuesto del departamento patrocinador.

5.5.4 La regla general es pecar de prudentes al mantener informado al

parlamento de los pasivos contingentes emergentes. Es imposible
generalizar sobre cada posible conjunto de circunstancias, pero alguna
orientación se encuentra en el recuadro 5.1.

5.6 Impuestos
5.6.1 Las organizaciones del sector público no deben participar ni
tolerar la evasión fiscal, la planificación fiscal agresiva o la elusión
fiscal. Si una organización del sector público debe obtener una ventaja
financiera moderando el impuesto pagado por un contratista,
proveedor u otra contraparte financiera, generalmente entraría en
conflicto con el deber del responsable contable (apartado 3.3). Por lo
tanto, la práctica artificial sobre transacciones normales debería
evitarse. Por lo tanto, se debe buscar el asesoramiento del HMRC¹⁴
sobre transacciones que involucren enfoques no estándar antes de
seguir adelante.

5.6.2 Por supuesto, no hay ningún problema con el uso de asesores

fiscales para ayudar a cumplir con los requisitos legislativos normales
para llevar a cabo negocios públicos. Esto incluye la administración del
IVA, PAYE y NICs, donde la ayuda experta puede ser útil y eficiente.

5.6.3 Crear nuevos impuestos para asignar sus ingresos a nuevos

gastos propuestos rara vez es aceptable. Las decisiones sobre
impuestos corresponden a los ministros del Tesoro, que son reacios a
comprometer su futura libertad fiscal para tomar decisiones.

5.7 Capital de dividendos públicos

5.7.1 Ciertos negocios del sector público, principalmente fondos de
inversión y ciertas fiduciarias de salud, están constituidos con capital
de dividendos públicos (PDC) en lugar de capital social. A diferencia del
capital social, el PDC debe ser atendido, aunque normalmente no a
una tasa constante.

5.7.2 El PDC no es una opción blanda. En vista del riesgo que conlleva,
debería generar una tasa de rendimiento comparable a las inversiones
de capital privado que conllevan un nivel de riesgo similar. Existe
margen para que el rendimiento varíe para reflejar las condiciones del
mercado y la inversión.

patrones; pero el bajo rendimiento persistente frente a la tasa de

rendimiento acordada no debería tolerarse.

5.7.3 Un departamento necesita una base legal específica para emitir

PDC, junto con una provisión de capital para cubrir su pago con cargo
al Fondo Consolidado. A veces, en lugar de una base legal específica
de PDC, la legislación (que establece o reestructura financieramente)
una actividad del sector público prevé la emisión de PDC a la nueva
actividad. Los dividendos sobre el PDC y cualquier reembolso del PDC
se pagan al departamento patrocinador de la actividad.

5.7.4 Se puede encontrar más información sobre el uso del PDC en la

guía de presupuestación consolidada.¹⁵
 5.8 Endeudamiento por parte de
organizaciones del sector público
5.8.1 Algunas organizaciones del sector público, por ejemplo, ciertos
fondos de inversión, se financian parcialmente mediante préstamos
públicos a través de la Estimación de su departamento patrocinador; o
del Fondo Nacional de Préstamos (NLF). En estos casos, se requieren el
consentimiento del Tesoro y poderes legales específicos. Los límites y
otras condiciones son comunes. Véase el anexo 5.5 para más detalles.

5.8.2 Los préstamos del NLF y los Votos solo pueden realizarse si
existe una expectativa razonable de que el préstamo será atendido y
reembolsado con prontitud. Del mismo modo, cuando los ALBs piden
prestado, sus departamentos patrocinadores se responsabilizan
explícitamente y, por lo tanto, deben examinar la solvencia crediticia
de los prestatarios, sin depender únicamente de su historial, para
asegurarse de que los fondos prestados sean sólidos. Si no se espera
de manera realista el reembolso oportuno, el préstamo sería ilegal.

5.8.3 Un departamento debería preocuparse por la seguridad de los

préstamos pendientes (ya sean suyos o de un ALB) y considerar qué
puede hacer para reducir o mitigar cualquier pérdida potencial. Si un
préstamo se vuelve irrecuperable, el tratamiento correctivo debe
acordarse con el Tesoro y luego notificarse al parlamento.

5.8.4 El NLF no puede incurrir en pérdidas. Por lo tanto, los tipos de

interés cobrados por los préstamos del NLF, ya sean fijos o variables,
deben ser superiores a los tipos a los que el NLF podría obtener fondos
durante un período similar. El reembolso anticipado a veces es posible,
por ejemplo, si el prestatario tiene ingresos inesperados, pero nunca
debe refinanciarse en términos menos favorables para el prestatario
porque el NLF se financia para igualar los costes del Erario con los
importes pendientes utilizando instrumentos del mercado monetario
vendidos en el momento en que se realizó el préstamo. Por lo tanto, el
Erario en su conjunto sufriría una pérdida si el NLF ofreciera
reemplazos más baratos.

5.8.5 Si bien los préstamos del NLF se reembolsan al NLF, los votos se
reembolsan al Fondo Consolidado. El tratamiento de los reembolsos y
los pagos de intereses en las Estimaciones y las cuentas se analiza en
la Guía de Presupuestación Consolidada, el Manual de Estimaciones y
el FREM. Las cuentas del Tesoro para las transacciones del NLF deben
notificarse al parlamento tras el acuerdo del Tesoro; véase el anexo
5.5.

5.9 Endeudamiento Externo

5.9.1 Las organizaciones del sector público solo pueden pedir prestado
de fuentes del sector privado si la transacción ofrece un mejor valor
por el dinero para el Erario en su conjunto. Debido a que los bonos no
gubernamentales a menudo enfrentan mayores costos, en la práctica
suele ser difícil satisfacer esta condición a menos que un aumento de
eficiencia significativo surja de la entrega de un proyecto (por ejemplo,
una Iniciativa de Financiación Privada (PFI)). El acuerdo del Tesoro para
cualquier endeudamiento de este tipo, incluyendo por parte de los
ALBs, es esencial. No obstante, a veces puede ser conveniente que los
organismos del sector público pidan prestado a corto plazo, por
ejemplo, para descubierto bancario.

5.9.2 Cuando un departamento patrocina el endeudamiento de un

ALB, el departamento normalmente debería acordar garantizar el
préstamo para asegurar una buena tasa. Esto no siempre es posible,
por ejemplo, cuando una garantía equivaldría a ayuda estatal (véase el
anexo 4.7). Un departamento que garantiza un préstamo
normalmente¹⁶ necesita una autorización legal específica, así como
una provisión en la Estimación. En ocasiones excepcionales, pueden
ser posibles garantías no estatutarias temporales.

5.9.3 El caso de una garantía debe examinarse tan rigurosamente

como si se hubiera realizado un préstamo. Dado que las garantías
siempre implican incurrir en pasivos contingentes, el parlamento debe
ser notificado cuando se otorga una garantía, siguiendo los
procedimientos de notificación del anexo 5.4.

5.9.4 Ocasionalmente, existe un caso para que un ALB pida prestado

en moneda extranjera en su propio nombre en lugar del gobierno.
Debido a que esto puede afectar la calificación crediticia del gobierno
como prestatario soberano y puede costar más, es esencial consultar
al Tesoro de antemano. Los mismos principios se aplican al
endeudamiento de cualquier organismo por el que sean responsables
los ALBs de un departamento, como las subsidiarias.

5.10 Múltiples Fuentes de Financiación

5.10.1 A veces, las organizaciones del sector público obtienen
financiación de más de una fuente. Ejemplos de financiación distinta
de los fondos votados incluyen las contribuciones del seguro nacional
(que se acreditan al Fondo Nacional de Seguros), los ingresos de
lotería y la financiación benéfica. Todas estas alternativas suelen
conllevar condiciones específicas adjuntas.

5.10.2 Las organizaciones en esta posición deben segregar y

contabilizar por separado los diferentes flujos de financiación para
poder aplicar los términos y condiciones relevantes a cada uno. En
particular, cuando una fuente de financiación está designada para un
propósito particular, rara vez es apropiado utilizarla para otro. En tales
circunstancias, el cambio de financiación es novedoso y contencioso y,
por lo tanto, requiere la aprobación del Tesoro.

5.10.3 Cuando existan dudas sobre cómo gestionar múltiples flujos de

financiación, es una buena práctica consultar al Tesoro.

5.11 Gestión de Efectivo

5.11.1 Las diversas organizaciones del gobierno central trabajan
juntas para gestionar grandes flujos de fondos públicos. Al final de
cada día laborable, el Erario debe pedir prestado grandes cantidades
del mercado monetario o colocar fondos excedentes en el mercado
monetario, dependiendo del saldo neto alcanzado después de equilibrar las salidas para
financiar el gasto y las entradas de impuestos y otras fuentes.

5.11.2 Existe un considerable ahorro que puede obtener el Erario al minimizar esta
posición neta. En la práctica, esto significa reunir todos los saldos en efectivo al final de
cada día laborable. En conjunto, estas cuentas conforman la Pirámide del Erario,
gestionada por el Servicio de Banca Gubernamental. La mayoría de los fondos están en
poder del Servicio de Banca Gubernamental.

5.11.3 Es esencial que las organizaciones del gobierno central minimicen los saldos en
sus propias cuentas con bancos comerciales. Es raro retener una suma significativa en su
propia cuenta con dichos bancos; el importe del endeudamiento neto del gobierno
pendiente en un día determinado sería apreciablemente mayor, lo que aumentaría los
costes de intereses y empeoraría el saldo fiscal.

5.11.4 Cada organización del gobierno central debería establecer una política para el uso
de los servicios bancarios. Véase el anexo 5.6. Los departamentos patrocinadores también
deberían asegurarse de que sus ALBs sean conscientes de la importancia de gestionar este
aspecto de su negocio de manera eficiente y eficaz (véase el recuadro 7.2).

5.12 Otras técnicas de financiación

5.12.1 Dependiendo de sus circunstancias, propósitos y perfil de riesgo, una organización
del sector público puede considerar el uso de instrumentos financieros proporcionados
por los mercados comerciales. Entre estos se encuentran las transacciones en divisas y
diversos instrumentos de cobertura diseñados para controlar o eliminar los riesgos
empresariales, por ejemplo, aquellos que surgen de los requisitos futuros de compra de
productos básicos de precios de mercado. Las posibilidades cotidianas son el uso de
tarjetas de crédito o débito, para asegurar liquidaciones más rápidas.

5.12.2 Al tomar decisiones sobre otras políticas y proyectos, una organización que
considere el uso de técnicas de financiación desconocidas debería evaluarlas
cuidadosamente, especialmente para valorar el dinero. Las listas de verificación de los
recuadros 4.5 y 4.6 son recordatorios de los factores que deben considerarse. Como tales
transacciones son casi siempre novedosas, contenciosas o repercutivas, es esencial
consultar al Tesoro.
5.12.3 Cualquier organización que utilice una técnica nueva o no estándar debe
asegurarse de que tiene la competencia para controlar y rastrear su uso y cualquier riesgo
financiero que pueda surgir con el tiempo. En particular, los departamentos deberían
consultar al Tesoro antes de utilizar derivados por primera vez (y sus ALBs a través de
sus departamentos patrocinadores).

5.12.4 Al evaluar una técnica de financiación desconocida, es importante recordar que los
proveedores de financiación y los instrumentos financieros complejos pretenden obtener
beneficios de su provisión. Los costes de financiación de los proveedores suelen ser
inferiores al coste de endeudamiento del gobierno del Reino Unido. Por lo general, es
aconsejable ser cauteloso ante las técnicas novedosas. El Tesoro normalmente rechazará
las propuestas que parezcan demasiado buenas para ser verdad.

5.12.5 Al igual que con la gestión de dinero, el parlamento puede pedir a los responsables
contables que justifiquen sus decisiones sobre el uso de transacciones financieras,
especialmente si, con retrospectiva, no han logrado una buena relación calidad-precio.
 Glosario de Finanzas
Nota: Este glosario se centra particularmente en términos financieros relevantes para el
Gobierno del Reino Unido.

Responsable Contable (Accounting Officer)

El funcionario superior que es, en última instancia, responsable de todo el gasto de un

departamento gubernamental o de un organismo dependiente (arm's length body). El
Responsable Contable de un departamento gubernamental suele ser el Secretario
Permanente. El Responsable Contable debe firmar personalmente las Cuentas Anuales
del Departamento y puede ser convocado a comparecer ante un comité selecto para
responder preguntas sobre la responsabilidad financiera.

Instrucción de Cuentas (Accounts Direction)

Un documento escrito que instruye a los funcionarios sobre cómo preparar las cuentas.

Contabilidad de Devengo (Accruals Accounting)

Un método de registro del gasto a medida que se incurre (es decir, cuando la actividad
que genera los costes surge), y de los ingresos a medida que se ganan, en lugar de cuando
el efectivo se paga o se recibe. Este método de contabilidad se utiliza ahora en el Reino
Unido en todos los sectores público y privado (con la excepción de organizaciones
benéficas muy pequeñas y empresas gubernamentales). En el sector público, también se
conoce a veces como "Contabilidad de Recursos". Los Presupuestos del Reino Unido (los
límites DEL y AME) también se basan en devengos en lugar de flujos de efectivo,
aunque los departamentos todavía tienen movimientos de efectivo que gestionar, y deben
esforzarse por mantener un requisito de efectivo bajo en sus Estimaciones, ya que es
necesario para respaldar los devengos asignados.

La principal ventaja de la contabilidad de devengo sobre la contabilidad de caja (donde

solo se registra el efectivo) es que la contabilidad de devengo permite una mejor gestión
financiera y un mejor escrutinio al:

 Hacer coincidir el gasto en cualquier período con los ingresos obtenidos y las
obligaciones incurridas en ese período; y

 Hacer coincidir el coste de los activos con el período en el que se utilizan o consumen,
cargando la depreciación sobre ellos.
Presupuesto de Administración (Administration budget)

Límites presupuestarios que controlan los recursos destinados al funcionamiento (en gran
parte personal y costes asociados) de un departamento gubernamental, y que forman parte
de su Límite de Gasto Departamental de Recursos (Resource Departmental Expenditure
Limit - DEL). Los Presupuestos de Administración son límites protegidos, establecidos
en el momento de una Revisión de Gasto (Spending Review). La otra parte del DEL de
Recursos, fuera del Presupuesto de Administración, se conoce como gasto de programa.
Si se supera el presupuesto de administración de un departamento, sus cuentas serán
calificadas por el auditor (véanse los auditores cualificados).