Universidad Tecnológica del Perú

Curso:

Derecho procesal tributario

Tema:

El rol de la Sunat en la administración tributaria

Docente:

Sergio Tolentino Gutierrez

Integrantes:

Antaya Cubillas, Kassandra Anayeli

Caso Méndez, Natalia Regina

Falcon Esteban, Andre Alessio

Laurente Nizama, Christian Jeremy

Sencie Caycay, Marycielo Karumy

Mayo, 2025
 INTRODUCCIÓN

En el complicado entramado del sistema legal y económico de cualquier nación, la

administración tributaria emerge como un pilar fundamental para el sostenimiento de las
funciones estatales y la consecución del bienestar social. En el contexto peruano, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) desempeña
un rol protagónico en esta tarea, erigiéndose como el organismo encargado de gestionar y
fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Para los estudiantes de derecho,
comprender a profundidad la labor de la SUNAT resulta esencial, no solo por su impacto
directo en la actividad económica y las relaciones jurídicas, sino también por su constante
evolución y los desafíos que enfrenta en un entorno globalizado y cada vez más complejo.

El presente trabajo de investigación se adentra en el análisis del rol de la SUNAT en la

administración tributaria peruana, explorando su marco legal, sus funciones principales, los
mecanismos que emplea para garantizar el cumplimiento de las normas tributarias y los retos
que afronta en su misión de recaudar los recursos necesarios para el desarrollo del país. A lo
largo de este estudio, se examinarán aspectos cruciales como la eficiencia de sus procesos, la
lucha contra la evasión y elusión fiscal, su relación con los contribuyentes y su papel en la
promoción de una cultura tributaria responsable. Como estudiante de derecho, esta
investigación busca ofrecer una perspectiva informada y crítica sobre la trascendental labor de
la SUNAT en el sistema jurídico y económico peruano.
 DEDICATORIA

Este trabajo de investigación es fruto de la dedicación, el esfuerzo y la pasión

por comprender las complejidades de la administración tributaria en nuestro
país. Lo dedico a mi propio crecimiento como futura profesional del derecho,
con la esperanza de que este aporte sea un pequeño paso hacia la construcción
de una sociedad más justa y equitativa.
1. FUNCIONES DE LA SUNAT:

• Administración de Tributos: Es la función primordial de la SUNAT. Esto implica la

gestión de los tributos internos del Gobierno Nacional, así como otros conceptos
tributarios y no tributarios que se le encarguen por ley o convenio. Esto abarca la
inscripción de contribuyentes, la recepción de declaraciones y pagos, la gestión de la
deuda tributaria y la orientación a los contribuyentes.
• Recaudación: La SUNAT es responsable de recaudar los ingresos tributarios necesarios
para financiar el gasto público en áreas como educación, salud, infraestructura y
seguridad. Una recaudación eficiente es crucial para la sostenibilidad fiscal del Estado.
• Fiscalización Tributaria: Esta función implica verificar el cumplimiento de las leyes y
regulaciones tributarias por parte de los contribuyentes. A través de diversos
procedimientos, la SUNAT busca detectar y corregir el incumplimiento, así como
prevenir la evasión y elusión fiscal.
• Control Aduanero: La SUNAT también ejerce control sobre el ingreso, permanencia,
transporte, traslado y salida de mercancías del territorio aduanero. Esto incluye la
fiscalización del comercio exterior, la valoración aduanera, la aplicación de aranceles
y la lucha contra el contrabando.
• Servicios al Contribuyente: La SUNAT tiene la obligación de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y aduaneras, brindando servicios de información,
asistencia, orientación y desarrollando herramientas que simplifiquen los trámites.
• Propuesta Normativa: La SUNAT puede proponer al Ministerio de Economía y
Finanzas la reglamentación de las normas tributarias y aduaneras dentro de su
competencia.
• Otras Funciones: La SUNAT también tiene funciones relacionadas con la sanción de
infracciones tributarias y aduaneras, la resolución de controversias a través de los
tribunales fiscales, la promoción de la cultura tributaria y el control de bienes que
puedan ser utilizados en la minería ilegal o la elaboración de drogas ilícitas.

2. Papel en el Control y Fiscalización Tributaria:

El control y la fiscalización tributaria son pilares fundamentales de la labor de la SUNAT para
asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Su papel en este ámbito se manifiesta a
través de:

• Verificación del Cumplimiento: La SUNAT realiza acciones de verificación para

asegurar que los contribuyentes declaren y paguen sus impuestos de manera correcta y
oportuna. Esto incluye la revisión de declaraciones juradas, libros y registros contables,
y otra documentación relevante.
• Detección de Infracciones: A través de sus labores de control, la SUNAT identifica a
los contribuyentes que incumplen con sus obligaciones tributarias, ya sea por errores,
omisiones o intentos de evasión.
• Investigación Fiscal: En casos de presunto fraude o incumplimiento grave, la SUNAT
puede llevar a cabo investigaciones más profundas para determinar la existencia de
infracciones y establecer las responsabilidades correspondientes.
• Aplicación de Sanciones: Cuando se detecta un incumplimiento, la SUNAT tiene la
facultad de aplicar las sanciones establecidas en el Código Tributario, como multas e
incluso el cierre temporal de negocios.
• Prevención de la Evasión y Elusión: La SUNAT implementa estrategias y mecanismos
para prevenir la evasión (no pagar impuestos deliberadamente) y la elusión (aprovechar
vacíos legales para reducir la carga tributaria de manera indebida). Esto incluye el
análisis de riesgos, la inteligencia fiscal y la colaboración con otras entidades.
• Procedimientos de Fiscalización: La SUNAT lleva a cabo procedimientos de
fiscalización que pueden ser parciales o definitivos, presenciales o electrónicas, para
revisar la situación tributaria de los contribuyentes en un determinado período. Estos
procedimientos culminan con la determinación de la deuda tributaria o la emisión de
resoluciones de multa si se encuentran infracciones.

La SUNAT desempeña un rol crucial en la administración tributaria peruana, siendo el

ente encargado de recaudar los tributos necesarios para el funcionamiento del Estado.
Su función de control y fiscalización es esencial para garantizar el cumplimiento de las
normas tributarias, combatir el fraude fiscal y asegurar una distribución equitativa de
la carga tributaria, contribuyendo así a la estabilidad económica y al desarrollo del país.

En el Perú, el cumplimiento de la obligación tributaria se encuentra establecido bajo el modelo

de la autodeterminación del tributo, que además implica cumplir con diversos deberes
formales, cuya exigencia puede ser coaccionada por el fisco, esta coerción implica una
cobranza forzosa al contribuyente por parte de la Superintendencia de Aduanas y
Administración Tributaria (SUNAT) quien es la encargada de administrar los tributos y aplicar
la normatividad para el control y fiscalización de la obligación tributaria. Sin embargo, a pesar
de que la ley ha facultado a la Administración Tributaria realizar la fiscalización y cobranza de
los tributos, la Administración no ha logrado mejorar el cumplimiento tributario, ni erradicar
la evasión tributaria y el contrabando.

La obligación tributaria surge al realizarse el hecho previsto en la ley, y su cumplimiento es

exigible.

2.1. Fiscalización Tributaria

Según Ruiz de Castilla (2008) nos menciona que, la fiscalización debe entenderse como una
facultad del Estado, no como un derecho. Su ejercicio está regulado por la ley, la cual establece
tanto su autorización como los procedimientos a seguir. La Administración Tributaria no actúa
por iniciativa propia, sino dentro de los límites legales definidos.

La fiscalización tributaria es el procedimiento mediante el cual la SUNAT verifica el

cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, mediante la revisión de sus
declaraciones, registros contables, documentación sustentatoria y demás información
relevante, con el fin de detectar posibles omisiones, errores o inconsistencias (SUNAT,2025)

El artículo 62 del Código Tributario reconoce esta facultad, otorgando a la Administración

Tributaria la potestad de investigar la situación tributaria de los contribuyentes. Sin embargo,
esta atribución no es absoluta: debe ejercerse respetando los límites que la ley impone. Por ello,
el mismo artículo enumera claramente las funciones específicas que la Administración puede
llevar a cabo en el marco de la fiscalización, ya sea en la determinación de obligaciones
tributarias o en la verificación correspondiente.

2.1.1. Planificación y Selección de Sujetos Para Fiscalizar

Planificación:
La planificación es el control de la evasión tributaria, la efectividad de la Administración
Tributaria está determinada por el subsistema más débil. Esto significa que, al igual que ocurre
en cualquier sistema complejo, no basta con tener un buen desempeño en algunas áreas si
existen otras que presentan debilidades críticas. Por ejemplo, una administración tributaria
puede ser eficiente en identificar y sancionar a los contribuyentes omisos o morosos, pero si
sus mecanismos de fiscalización son frágiles o ineficientes, no podrá detectar ni combatir
adecuadamente la evasión fiscal (Silvani,1992).

Desde esta perspectiva, la planificación se convierte en un pilar esencial para el cumplimiento

tributario. Una planificación débil permite que un sector importante de los contribuyentes
subdeclare o no declare correctamente sus obligaciones tributarias, lo que incrementa la
evasión. Este fenómeno genera una brecha significativa entre el impuesto que se recauda
efectivamente y el que, de acuerdo con la ley, debería recaudarse si todos cumplieran con sus
deberes fiscales. En consecuencia, la debilidad de este subsistema afecta la integridad del
sistema tributario en su conjunto, reduciendo su equidad, eficiencia y capacidad recaudatoria.

Selección de sujetos a fiscalizar:

La etapa de selección de contribuyentes se vuelve esencial dentro del proceso de control

tributario. Esta selección permite distribuir de manera estratégica los recursos escasos,
optimizando su impacto y eficacia. Más allá de ser un simple filtro, constituye una herramienta
clave para una gestión eficiente de los recursos disponibles.

Frente a la pregunta de por qué no se incrementan los recursos humanos y materiales para
alcanzar un control total, la respuesta se encuentra en el análisis costo-beneficio. A partir de
cierto punto, el costo marginal de ampliar las fiscalizaciones podría superar el ingreso adicional
que se obtendría, lo cual hace necesario definir un equilibrio adecuado en la asignación de estos
recursos. Como lo señala Etcheberry (1993), la selección de contribuyentes debe orientarse a
generar el máximo impacto en el cumplimiento tributario, ya sea promoviendo el cumplimiento
voluntario o reduciendo los niveles de evasión.

Criterios para la selección de contribuyentes a ser fiscalizados

Según la SUNAT (2025) Frente a la amplia variedad de contribuyentes existentes, surge la

necesidad de establecer parámetros que permitan identificar a aquellos que serán objeto de
fiscalización. Para ello, se aplican ciertos criterios de selección que orientan a la
Administración Tributaria en la conformación del subconjunto de contribuyentes a auditar. La
selección de contribuyentes a fiscalizar puede realizarse aplicando diversos criterios que
permiten a la Administración Tributaria asignar sus recursos de manera eficiente y estratégica.
Uno de estos criterios es el análisis de la actividad económica. En este caso, se prioriza a los
sectores que tienen un peso significativo en la recaudación o que son clave para el control de
ciertos tributos. Por ejemplo, en el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA), los sectores
que participan en las etapas intermedias de comercialización son fundamentales para su
fiscalización, por lo que se recomienda enfocar los esfuerzos en estas actividades.

Otro criterio relevante es el tamaño del contribuyente. En muchos países, las administraciones
tributarias han creado unidades especializadas para fiscalizar a los grandes contribuyentes,
dado que estos generan un alto porcentaje de la recaudación. Esta estrategia ha permitido
mantener ingresos tributarios relativamente estables. No obstante, también se reconoce que la
concentración de la recaudación en este grupo responde, por un lado, a la concentración del
ingreso y la producción, y por otro, a los altos niveles de evasión que se presentan en los
contribuyentes pequeños y medianos, quienes también deberían ser objeto prioritario de
control.

La ubicación geográfica de los contribuyentes constituye otro criterio de selección. Dado que
las actividades económicas pueden desarrollarse en cualquier punto del territorio nacional, es
necesario considerar la distribución espacial al momento de planificar las fiscalizaciones.
Asimismo, el tipo de organización jurídica de los contribuyentes también puede influir en la
selección. Diferentes formas societarias y no societarias pueden presentar distintos niveles de
riesgo fiscal.

Finalmente, los recursos de fiscalización pueden distribuirse en función del tipo de impuesto,
orientando los esfuerzos hacia aquellos tributos que presenten mayores riesgos de evasión o
sean estratégicos para la recaudación.

[Link] Ejecución de los Procesos de Fiscalización

Según la SUNAT (2025), La ejecución de los procesos de fiscalización consiste en una serie
de acciones llevadas a cabo por la Administración Tributaria, para comprobar que los
contribuyentes cumplan con sus obligaciones fiscales. Este procedimiento comienza con la
notificación de un requerimiento y la presentación formal del agente fiscalizador, y puede
concluir con la emisión de una Resolución de Determinación que confirma el cumplimiento o
establece la deuda tributaria correspondiente.

Etapas clave en la ejecución de un proceso de fiscalización:

Notificación e Inicio: Se informa al contribuyente sobre el inicio del proceso de fiscalización
a través de una carta y un requerimiento que detallan los motivos y el propósito de la
inspección.
Recopilación de Información: El agente fiscalizador examina los documentos, registros y
operaciones del contribuyente para comprobar que esté cumpliendo con sus obligaciones
fiscales.

Requerimientos y Respuestas: En caso necesario, se pueden emitir requerimientos adicionales

para obtener más información o documentación relevante. El contribuyente debe responder a
estos requerimientos.

Emisión de Resolución de Determinación: Una vez completada la revisión, la Administración

Tributaria emite una Resolución de Determinación en la que se establece si el contribuyente ha
cumplido con sus obligaciones tributarias, se determina el monto de la deuda tributaria o se
solicita una devolución de impuestos.

Medios de Impugnación: Si el contribuyente no está de acuerdo con la Resolución de

Determinación, tiene la opción de presentar un recurso de reclamación ante la SUNAT.

2.1.4 Cobranza Coactiva

Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva (Ley N° 26979), Cuando se han agotado las
acciones de cobranza ordinaria y se han emitido y notificado los valores correspondientes, pero
la deuda tributaria aún permanece impaga, corresponde iniciar la fase final del proceso de
cobranza: el procedimiento de ejecución coactiva. En el caso de las administraciones tributarias
municipales, esta etapa también resulta aplicable y se activa con el fin de exigir el cumplimiento
forzoso de las obligaciones tributarias pendientes.

Estela (2025), En el procedimiento de ejecución coactiva se distinguen dos aspectos

fundamentales: el subjetivo y el objetivo. El aspecto subjetivo se refiere a los entes habilitados
para iniciar este procedimiento, es decir, los organismos administrativos facultados legalmente
para exigir el cumplimiento forzoso de sus acreencias o de obligaciones de hacer o no hacer.
Asimismo, dentro de este componente se identifican los funcionarios responsables de llevar
adelante el trámite, generalmente los Ejecutores Coactivos, quienes actúan en representación
de la administración. Por otro lado, el aspecto objetivo abarca las condiciones materiales que
justifican la ejecución coactiva, las cuales se basan, en primer lugar, en la naturaleza pública
de las deudas o de las obligaciones que pueden ser ejecutadas coercitivamente, como por
ejemplo tributos impagos o mandatos administrativos incumplidos. En segundo lugar, se
requiere la existencia de un acto administrativo firme o de un título ejecutivo que acredite la
exigibilidad de la obligación, el cual constituye el fundamento legal necesario para iniciar el
procedimiento de cobranza forzada. Ambos aspectos, el subjetivo y el objetivo, garantizan que
el uso de la ejecución coactiva responda a criterios de legalidad y debido proceso.

Inicio del procedimiento:

El procedimiento de ejecución coactiva comienza con la notificación al deudor de la respectiva

resolución. Dicha resolución contiene un mandato para que el contribuyente cumpla con la
obligación exigida en un plazo de siete (7) días hábiles contados a partir de la fecha de
notificación. En caso de incumplimiento, se advierte la posibilidad de aplicar medidas
cautelares. Es importante señalar que la resolución de ejecución coactiva debe incluir ciertos
requisitos esenciales; de no cumplir con ellos, será considerada nula.

Requisitos:

El lugar y la fecha en que se emite el documento.

El número de orden correspondiente dentro del expediente o cuaderno respectivo.

La identificación del contribuyente obligado al cumplimiento.

La referencia clara a la resolución o acto administrativo que origina la obligación, el cual debe
haber sido debidamente notificado.

La mención expresa del plazo de siete (7) días hábiles para cumplir con la obligación exigida.

El monto total de la deuda a cobrar, incluyendo tanto el capital adeudado como los intereses
correspondientes.

El fundamento legal que respalda la acción de cobro.

Las firmas del ejecutor coactivo y del auxiliar responsable, quedando expresamente prohibido
el uso de firmas mecanizadas, las cuales invalidarían el acto.

[Link]. Procedimientos para la Recuperación de la Deuda Tributaria

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, es el organismo encargado de la
administración y recuperación de las deudas tributarias. El proceso de recuperación de la deuda
tributaria está regulado por el Código Tributario (Decreto Supremo N.º 133-2013-EF y sus
modificatorias).

Principales procedimientos de recuperación de deuda:

 - Pago voluntario: El contribuyente tiene un plazo para pagar voluntariamente la deuda
determinada y notificada. Puede acogerse al fraccionamiento o aplazamiento de la
deuda
- Cobranza Coactiva: El documento que inicia la cobranza forzada es emitido por un
Ejecutor Coactivo y notificado al deudor tributario; además, este funcionario puede
aplicar medidas cautelares como el embargo en forma de retención (sobre cuentas
bancarias, sueldos o ingresos), el embargo en forma de inscripción (mediante anotación
preventiva sobre inmuebles o vehículos), así como el embargo en forma de secuestro,
intervención o depósito.
- Compensación de deudas: La SUNAT puede aplicar compensaciones automáticas de
deudas tributarias con saldos a favor del contribuyente.
- Prescripción de la deuda tributaria: El derecho de la SUNAT a cobrar la deuda
prescribe en 4 años (ampliable a 6 o más si hay acciones del contribuyente que
interrumpen o suspenden el plazo).
- Acciones judiciales: En casos complejos, SUNAT puede recurrir al Poder Judicial para
perseguir el cobro, sobre todo si hay indicios de evasión o fraude.
- Cancelación de la deuda: La cancelación de la deuda tributaria en el Perú puede
producirse por diversas razones, tales como el pago íntegro del monto adeudado por
parte del contribuyente, la condonación excepcional autorizada mediante una norma
legal específica, la prescripción del derecho de la SUNAT para exigir el cobro de la
deuda una vez transcurrido el plazo legal establecido, o la declaración de incobrabilidad
cuando se determina que no existen medios viables para recuperar la deuda.

[Link]. Medidas Cautelares y su Ejecución

Si el contribuyente no regulariza el pago de la deuda dentro del plazo de siete (7) días hábiles
contados desde la notificación, el ejecutor coactivo queda facultado para ordenar la aplicación
de medidas cautelares sobre los bienes del deudor. Estas acciones tienen como finalidad
asegurar el cumplimiento de la obligación pendiente. Entre las medidas posibles se encuentran:

- Embargo en forma de intervención: La intervención en empresas, como medida cautelar,

puede presentarse en tres formas: informativa, para recopilar datos sobre ingresos y patrimonio;
recaudadora, donde el interventor cobra directamente los ingresos; y administrativa, en la que
el interventor asume la gestión del negocio, actuando como su administrador.
- Embargo en forma de inscripción: Esta medida se aplica a los bienes muebles o inmuebles
que pertenecen al deudor y que están registrados en los Registros Públicos.

- Embargo en forma de depósito: Esta medida recae sobre los bienes muebles del deudor,
quien inicialmente puede ser designado como depositario, aunque también puede nombrarse a
un tercero. Si no entrega los bienes para su remate o continúa el incumplimiento, se podrá
solicitar apoyo judicial para ingresar a su domicilio y proceder con la extracción.

- Embargo en forma de retención: Esta medida está dirigida a los terceros que le deben al
contribuyente en proceso de ejecución, con el objetivo de que retengan esos montos y se
utilicen para saldar las deudas tributarias pendientes.

2.2 El Papel de la SUNAT en el Control Tributario de Detalle

La SUNAT lleva a cabo una fiscalización detallada de los contribuyentes mediante el uso de
diversos mecanismos, incluyendo auditorías, cruces de información y verificación de
declaraciones. A través de su capacidad para inspeccionar las declaraciones tributarias,
verificar la exactitud de la información suministrada y hacer cumplir las leyes tributarias,
asegura que los contribuyentes no evadan impuestos ni presenten declaraciones fraudulentas.

3. Leyes y Normas que Regulan la Actuación de la SUNAT:

La actuación de la SUNAT no se limita al Código Tributario, sino que se rige por un

conjunto de leyes y normas específicas que detallan sus funciones, facultades y
organización. Entre las principales se encuentran:
Ley N° 29816, Ley de Fortalecimiento de la Sunat, esta ley establece las funciones
generales y las facultades, consolidando su rol como administrador de tributos internos
y de derechos arancelarios, así como su potestad para normar en materia tributaria y
aduanera dentro de los límites de la ley.
Decreto Legislativo N° 501, Ley General de la Sunat , esta norma detalla la estructura
orgánica y funcional definiendo sus órganos de dirección, administración y línea, así
como sus competencias específicas en las áreas de tributos internos y aduanas.
Diversas leyes establecen los elementos constitutivos de cada tributo (Impuesto General
a las Ventas, Impuesto a la Renta, Impuesto Selectivo al Consumo, etc.) y otorgan a la
Sunat las facultades para su administración, recaudación y fiscalización.
Decretos Supremos y Resoluciones de Superintendencia: La SUNAT, en ejercicio de
su potestad normativa, emite Decretos Supremos (refrendados por el Ministerio de
 Economía y Finanzas) y Resoluciones de Superintendencia que desarrollan y
complementan las leyes tributarias y aduaneras, estableciendo procedimientos,
formularios, plazos y otros aspectos operativos necesarios para la aplicación de la
normativa.
Tratados y Convenios Internacionales: Los tratados y convenios internacionales en
materia tributaria y aduanera ratificados por el Perú forman parte del ordenamiento
jurídico nacional y deben ser considerados por la SUNAT en su actuación.
Este conjunto normativo proporciona el marco legal específico dentro del cual la
SUNAT ejerce sus funciones, garantizando la legalidad y la transparencia de sus
acciones.

4. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria

(SUNAT): Creación, Naturaleza Jurídica y Estructura Orgánica:

La Sunat fue creada mediante el Decreto Ley N° 25632, publicado el 15 de julio de

1992, como resultado de la fusión de la Superintendencia Nacional de Aduanas
(SUNAD) y la Dirección General de Contribuciones (DGC). Esta fusión buscó integrar
la administración de los tributos internos y el control aduanero en una sola entidad para
mejorar la eficiencia y la coordinación en la gestión fiscal.
La SUNAT es un organismo técnico especializado adscrito al Ministerio de Economía
y Finanzas (MEF). Goza de personería jurídica de derecho público, con autonomía
administrativa, funcional, técnica, económica y financiera. Esta autonomía le permite
gestionar sus recursos y tomar decisiones operativas de manera independiente, dentro
del marco de la ley y las políticas del MEF.

Derechos y Obligaciones del Contribuyente durante un Proceso de Fiscalización

Durante una fiscalización, el contribuyente tiene derechos, como ser tratado con respeto,
acceder a información y recibir asistencia. También tiene el deber de colaborar con la
Administración Tributaria, presentar documentación y pagar las deudas tributarias.
Derechos del Contribuyente:
• Ser tratado con respeto y consideración:
La Administración Tributaria debe tratar a los contribuyentes con respeto y consideración
durante todo el proceso de fiscalización.
• Acceder a información:
El contribuyente tiene derecho a conocer la identidad del agente fiscalizador, el inicio del
procedimiento, el carácter parcial o definitivo, y los aspectos a fiscalizar.
• Solicitar devoluciones:
Si se determina un pago indebido o en exceso, el contribuyente tiene derecho a solicitar la
devolución de esa cantidad.
• Conocer el estado de sus trámites:
El contribuyente tiene derecho a conocer el estado de los procedimientos en los que es parte.
• Presentar quejas:
Si considera que la fiscalización no se ha llevado a cabo correctamente, puede presentar una
queja.
• No autoinculparse:
El contribuyente tiene el derecho fundamental de no auto inculparse.

Obligaciones del Contribuyente:

• Colaborar con la Administración Tributaria:

El contribuyente debe cooperar con la Administración Tributaria durante la fiscalización,
proporcionando la información y documentación requerida.
• Presentar documentación:
El contribuyente debe presentar o exhibir los libros y registros contables, declaraciones,
informes y otros documentos relacionados con sus obligaciones tributarias.
• Pagar las deudas tributarias:
Una vez concluida la fiscalización y determinada la deuda, el contribuyente debe pagar la deuda
tributaria, así como las multas correspondientes.
III. Procedimientos Administrativos Previos a un Proceso Contencioso Tributario

3.1 La Importancia de la Etapa Administrativa en la Resolución de Conflictos Tributarios

La etapa administrativa forma parte de un componente necesario del sistema tributario de

nuestro país, ya que permite a los contribuyentes impugnar actos administrativos que
consideran lesivos a sus derechos antes de acudir al Poder Judicial. Esta etapa no solo se
enmarca dentro del principio de autotutela administrativa, que faculta a la administración a
revisar sus propios actos, sino que responde también al principio de economía procesal y a la
necesidad de descongestionar el aparato jurisdiccional.

El Tribunal Constitucional nos recalca la importancia de la etapa administrativa al señalar que

“el agotamiento de la vía previa garantiza un adecuado análisis técnico por parte de los órganos
administrativos especializados antes de someter el conflicto a la jurisdicción contencioso-
administrativa” (Tribunal Constitucional, Exp. N.° 2043-2002-AA/TC, 2003). Este
agotamiento no solamente protege al Estado de litigios innecesarios, sino que también brinda
al contribuyente la oportunidad de obtener una resolución que sea favorable sin necesidad de
recurrir al proceso judicial.

Asimismo, el Tribunal Fiscal y la propia SUNAT desempeñan un papel determinante como

instancias de control interno, encargadas de verificar la legalidad y razonabilidad de los actos
emitidos por la Administración Tributaria. Este diseño institucional promueve la eficiencia del
sistema, reduce los costos procesales para el contribuyente y fortalece la confianza en las
instituciones del Estado.

Desde un enfoque constitucional, la etapa administrativa también cumple una función

garantista, pues constituye un mecanismo efectivo para ejercer el derecho de defensa, el
derecho al debido procedimiento y el principio de legalidad tributaria, conforme lo establece
el artículo 139 de la Constitución Política del Perú (1993).

En suma, la etapa administrativa previa no solo es un prerrequisito procesal para interponer

una demanda contencioso-tributaria, sino que representa un mecanismo de resolución
anticipada de controversias, que refuerza la transparencia, el control institucional y el respeto
a los derechos de los contribuyentes.
3.2 Actos Administrativos de la SUNAT Susceptibles de Impugnación

Los actos administrativos emitidos por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria (SUNAT) que pueden ser objeto de impugnación son aquellos que
afectan la esfera jurídica del contribuyente, generando obligaciones tributarias o imponiendo
sanciones. Conforme al artículo 135 del Código Tributario peruano (Decreto Supremo N.° 133-
2013-EF), los contribuyentes tienen derecho a impugnar todos aquellos actos administrativos
que les generen agravio.

3.2.1 Resoluciones de Determinación de Deuda Tributaria

Las resoluciones de determinación son actos administrativos mediante los cuales la SUNAT
fija, sobre la base de una fiscalización, la deuda tributaria que corresponde a un contribuyente
por tributos omitidos, intereses moratorios y, en algunos casos, sanciones. Su impugnación
resulta fundamental, ya que suelen constituir el acto que origina una deuda exigible.

Según el artículo 75 del Código Tributario, estas resoluciones deben estar debidamente
motivadas, indicando los fundamentos de hecho y de derecho que sustentan la deuda
determinada. Su impugnación puede realizarse mediante recurso de reclamación ante la propia
SUNAT o mediante apelación si se trata de una resolución emitida por otra entidad
administrativa.

3.2.2 Resoluciones de Multa

Las resoluciones de multa son emitidas por la SUNAT como sanción administrativa por la
comisión de infracciones tributarias. Estas sanciones pueden responder a hechos como la
omisión de declaraciones, la entrega tardía de libros contables o la resistencia a la fiscalización.

El artículo 166 del Código Tributario establece que las infracciones deben ser sancionadas de
forma proporcional, considerando la gravedad de la falta. De allí que las resoluciones de multa
pueden impugnarse cuando el contribuyente considere que no hubo infracción, que la sanción
es desproporcionada o que existió una causal de exoneración o atenuación.

3.2.3 Órdenes de Pago

Las órdenes de pago son actos mediante los cuales se exige al contribuyente el pago de tributos
autoliquidados o calculados automáticamente por la Administración, sin necesidad de un
procedimiento de fiscalización previo. Por ejemplo, pueden surgir cuando el contribuyente no
paga en la fecha establecida su declaración jurada mensual de IGV o Renta.

Si bien tienen una menor carga argumentativa respecto a las resoluciones de determinación,
también son susceptibles de impugnación si el contribuyente considera que ha pagado
previamente la deuda, que existe duplicidad o que hay error en el cálculo. La impugnación
puede interponerse mediante reclamación.

3.2.4 Otros Actos que Causen Agravio al Contribuyente

Además de los actos típicos como resoluciones de determinación, multa u órdenes de pago, el
Código Tributario permite la impugnación de cualquier otro acto que cause agravio al
contribuyente. Esto incluye actos como la denegatoria de devolución de saldos a favor,
resoluciones de fiscalización parcial, actos de cobranza coactiva, entre otros.

El artículo 137 del Código Tributario señala que son impugnables todos los actos
administrativos que nieguen, limiten o afecten derechos del contribuyente. Esto reafirma el
carácter garantista del procedimiento tributario y permite que el administrado pueda ejercer su
derecho de defensa frente a cualquier acto que considere lesivo.

3.3 Los Recursos Administrativos como Medios de Impugnación

En el ámbito tributario peruano, los recursos administrativos son instrumentos que permiten al
contribuyente impugnar actos emitidos por la Administración Tributaria antes de recurrir al
Poder Judicial. Constituyen una manifestación del principio de legalidad, el derecho al debido
procedimiento y el derecho a la defensa. El Código Tributario regula principalmente dos
recursos: el recurso de reconsideración y el recurso de apelación. Su finalidad es garantizar el
control jerárquico dentro de la propia administración y otorgar una revisión técnica y legal de
los actos emitidos.

3.3.1 El Recurso de Reconsideración

[Link] Naturaleza y Objeto

El recurso de reconsideración es un medio impugnatorio de carácter administrativo que tiene
por objeto solicitar a la misma entidad que emitió el acto administrativo —en este caso,
SUNAT— que revise su decisión, a partir de nuevos elementos de prueba. Su finalidad no es
simplemente replantear argumentos jurídicos, sino sustentar la revisión sobre la base de hechos
y pruebas que no fueron oportunamente valorados.

La reconsideración responde al principio de revisión interna y cumple un rol importante en la

etapa precontenciosa, ya que permite una solución más rápida y menos costosa del conflicto
tributario.

[Link] Requisitos de Admisibilidad y Procedencia

El artículo 137 del Código Tributario establece que el recurso de reconsideración debe
sustentarse necesariamente en nueva prueba documental que no haya sido presentada
previamente. Este requisito de procedencia lo diferencia claramente del recurso de apelación.

[Link] Plazo de Presentación

El recurso debe presentarse dentro del plazo de 20 días hábiles contados desde el día siguiente
de la notificación del acto impugnado. Su interposición suspende los efectos del acto hasta que
la administración se pronuncie, conforme al artículo 142 del Código Tributario.

[Link] Órgano Competente para Resolver

Es resuelto por la misma dependencia de SUNAT que emitió el acto impugnado, lo cual implica
una revisión horizontal dentro del mismo nivel jerárquico de la entidad. Esta característica lo
diferencia de la apelación, que implica una revisión por una instancia superior.

3.3.2 El Recurso de Apelación

[Link] Naturaleza y Objeto

El recurso de apelación es el medio ordinario por excelencia para impugnar actos

administrativos tributarios. A diferencia de la reconsideración, no requiere nueva prueba y
puede basarse en cuestionamientos jurídicos, errores en la valoración probatoria o aplicación
indebida de la norma tributaria.
Su objeto es someter el acto administrativo a un examen jerárquico, usualmente por el Tribunal
Fiscal, órgano autónomo del Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), que tiene competencia
exclusiva para resolver en segunda instancia administrativa en materia tributaria.

[Link] Requisitos de Admisibilidad y Procedencia

A diferencia de la reconsideración, la apelación no exige la presentación de nueva prueba,

aunque sí puede acompañarse documentación adicional. Debe contener los fundamentos de
hecho y de derecho que sustentan la impugnación, así como una copia del acto impugnado.

[Link] Plazo de Presentación

El plazo para interponer apelación también es de 20 días hábiles, contados desde el día siguiente
a la notificación del acto administrativo. Su presentación también suspende los efectos del acto
impugnado.

[Link] Órgano Competente para Resolver (Tribunal Fiscal)

El órgano encargado de resolver la apelación en la mayoría de los casos es el Tribunal Fiscal.

Este tribunal tiene naturaleza autónoma y sus resoluciones agotan la vía administrativa,
habilitando al contribuyente a iniciar un proceso contencioso-tributario ante el Poder Judicial.

Cuadro Comparativo: Reconsideración vs. Apelación

Recurso de
Criterio Recurso de Reconsideración
Apelación

Tribunal Fiscal (u
Órgano que
La misma dependencia que emitió el acto otra autoridad
resuelve
superior)

Exigencia de nueva
Obligatoria No obligatoria
prueba

Plazo de
20 días hábiles 20 días hábiles
presentación

Efecto suspensivo Sí Sí
 Revisión jerárquica
Finalidad Revisión interna sobre nuevos hechos probatorios
y jurídica general

Agotamiento de vía
No Sí
administrativa

Ejemplo práctico:

Un contribuyente es notificado con una resolución de multa por supuesta omisión de declarar
el IGV del mes de enero. Al revisar su documentación, encuentra que sí presentó la declaración,
pero no incluyó el comprobante de pago al momento de presentar su descargo. Decide
interponer un recurso de reconsideración adjuntando ahora el comprobante de pago omitido.
Si no tuviera nueva prueba, tendría que presentar apelación ante el Tribunal Fiscal.

3.4 Plazos y Requisitos Generales para la Presentación de Recursos Administrativos

La presentación de recursos administrativos en materia tributaria debe sujetarse a requisitos

formales y plazos establecidos con precisión por el Código Tributario, a fin de garantizar la
eficacia del procedimiento y la tutela de derechos. El incumplimiento de estos requisitos puede
acarrear la inadmisibilidad o improcedencia del recurso, lo cual imposibilita continuar con la
vía administrativa o, eventualmente, acceder a la vía contenciosa.

3.4.1 Cómputo de Plazos

El cómputo de los plazos en materia tributaria se rige por lo dispuesto en el artículo 108 del
Código Tributario. Los plazos se cuentan en días hábiles, excluyendo sábados, domingos y
feriados no laborables. El plazo empieza a correr desde el día siguiente de la notificación válida
del acto administrativo.

En general, tanto para el recurso de reconsideración como para el de apelación, el plazo es de

20 días hábiles. En caso el último día del plazo fuera inhábil, este se prorroga automáticamente
al día hábil siguiente (Código Tributario, art. 108).
Este plazo tiene un carácter preclusivo, lo que significa que su vencimiento impide el ejercicio
del derecho a impugnar, salvo que el contribuyente pueda demostrar que no fue notificado
válidamente.

Ejemplo
Si una orden de pago es notificada el lunes 3 de marzo, el plazo de 20 días hábiles se cuenta
desde el martes 4. Si no se presenta recurso dentro del plazo, el acto adquiere firmeza
administrativa y puede ser ejecutado coactivamente.

3.4.2 Formalidades de Presentación

El artículo 136 del Código Tributario establece las formalidades mínimas que deben cumplir
los recursos administrativos. Estos deben presentarse por escrito, ya sea en soporte físico o por
medios electrónicos, e incluir los siguientes elementos:

• Datos generales del contribuyente (nombre, RUC, domicilio fiscal)

• Identificación del acto impugnado
• Fundamentos de hecho y de derecho
• Pruebas documentales, si las hubiere
• Firma del contribuyente o su representante legal
En el caso de personas jurídicas, se debe acreditar la representación legal mediante copia del
poder inscrito en SUNARP. Además, la SUNAT ha implementado plataformas como el
“Buzón SOL” que permiten la presentación electrónica, lo cual facilita el acceso a los recursos
administrativos.

3.4.3 Documentación Sustentatoria

La documentación sustentatoria constituye uno de los pilares del procedimiento administrativo

tributario, ya que a través de ella se acredita la veracidad de los hechos alegados.

En el caso del recurso de reconsideración, dicha documentación debe ser nueva y no haber sido
presentada con anterioridad. En cambio, para el recurso de apelación, el contribuyente puede
presentar documentación adicional o limitarse a argumentar jurídicamente sobre el contenido
del acto impugnado.

Toda prueba debe estar debidamente foliada y organizada, y, si se trata de documentos en

idioma extranjero, estos deben contar con su respectiva traducción oficial (Código Tributario,
art. 137).
3.5. La Propia SUNAT como Instancia Inicial

La SUNAT, como ente recaudador y fiscalizador, también tiene la competencia para resolver,
en primera instancia administrativa, los recursos de reconsideración y apelación
interpuestos contra sus propios actos.

Funciones en esta etapa:

• Resolver recursos de reconsideración, de forma obligatoria, al haber sido presentados

ante la misma dependencia que emitió el acto impugnado.
• Resolver apelaciones en primera instancia, solo cuando la ley lo establece o el acto
no corresponde a la competencia del Tribunal Fiscal.
• Emitir pronunciamiento fundamentado dentro de los plazos establecidos por ley (por
lo general, 30 días hábiles prorrogables, según el caso).
• Evaluar la validez del acto, la congruencia entre hechos y normas aplicadas, así como
la oportunidad de su ejecución.
Importancia:

Actúa como un filtro inicial que puede evitar el paso del expediente al Tribunal Fiscal,
contribuyendo con ello a la descongestión de casos y una resolución más célere del conflicto
tributario. Además, promueve la autocrítica institucional sobre sus propios actos
administrativos.

Comparación: SUNAT vs. Tribunal Fiscal

SUNAT (Primera
Criterio Tribunal Fiscal (Segunda Instancia)
Instancia)

Ente recaudador y Órgano autónomo del Ministerio de

Naturaleza
fiscalizador Economía y Finanzas

Segunda instancia (última en vía

Nivel de resolución Primera instancia
administrativa)
Resolución de
Sí No
reconsideraciones

Resolución de
En ciertos casos, sí Sí, generalmente
apelaciones

Vinculación con el acto Puede ser autora del acto

Órgano revisador independiente
impugnado impugnado

Agotamiento de vía
No Sí
administrativa

Impugnabilidad de sus Sus decisiones solo se impugnan ante el

Son impugnables
decisiones Poder Judicial

Observación normativa:

El artículo 145 del Código Tributario establece que los pronunciamientos del Tribunal Fiscal
agotan la vía administrativa, lo cual habilita al contribuyente, si no está conforme con la
resolución, a iniciar un proceso contencioso-tributario ante el Poder Judicial. Este tránsito
de la vía administrativa a la jurisdiccional refleja el carácter pre procesal del sistema de
impugnación administrativa.

IV. Desafíos y Tendencias en la Administración Tributaria y el Rol de la SUNAT

La administración tributaria en el Perú, liderada por la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria (SUNAT), enfrenta una serie de desafíos y tendencias que
configuran su presente y futuro. Estas se originan en un entorno cada vez más globalizado,
digitalizado y con nuevas formas de actividad económica que requieren respuestas
institucionales eficientes, transparentes y adaptativas. A continuación, se analizan los aspectos
más relevantes de esta transformación, que tienen impacto directo en la recaudación, el
cumplimiento tributario, la percepción ciudadana y la legitimidad del sistema tributario
peruano.

4.1 La Digitalización de la Administración Tributaria

Uno de los principales ejes de modernización de la SUNAT ha sido la digitalización. Este
proceso no solo apunta a optimizar los procesos internos de la entidad, sino también a facilitar
el cumplimiento voluntario por parte de los contribuyentes y reducir los niveles de evasión
fiscal.

Entre los avances más significativos destaca el Sistema de Emisión Electrónica (SEE), que
permite la emisión de facturas electrónicas y la recepción en línea de comprobantes de pago.
Este sistema ha sido clave para mejorar la trazabilidad de las operaciones económicas y reducir
la informalidad. De acuerdo con datos de la SUNAT, más del 90% de las empresas en Perú ya
utilizan este sistema, lo que representa un cambio estructural en la gestión tributaria.

Adicionalmente, se han implementado herramientas como el portal "Mis Declaraciones y

Pagos", que permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones de forma más sencilla,
y la plataforma de "Fiscalización Electrónica", que automatiza los procesos de revisión
tributaria con inteligencia artificial y big data.

No obstante, esta transición presenta ciertos desafíos. Por ejemplo, existen brechas
tecnológicas importantes en sectores rurales o en pequeñas empresas que carecen de acceso a
internet o de conocimientos digitales. Para abordar esta situación, la SUNAT ha promovido
programas de alfabetización digital tributaria, y se han desarrollado aplicaciones móviles para
facilitar la declaración y el pago de impuestos a pequeños contribuyentes.

Asimismo, la digitalización impone la necesidad de reforzar la ciberseguridad, ya que el

manejo de grandes volúmenes de datos personales y empresariales exige altos estándares de
protección para evitar filtraciones o usos indebidos de la información.

4.2 La Lucha contra la Evasión y la Elusión Fiscal en un Contexto Globalizado

La evasión y la elusión fiscal son fenómenos que afectan seriamente los ingresos del Estado.
Según estimaciones del Banco Mundial y estudios realizados por la SUNAT, la evasión del
IGV puede superar el 30%, mientras que la del Impuesto a la Renta de empresas bordea el 40%.

En este contexto, la SUNAT ha fortalecido su capacidad de fiscalización e inteligencia

tributaria. Ha adoptado metodologías basadas en el análisis de riesgo, auditorías electrónicas y
segmentación de contribuyentes según su comportamiento fiscal. Además, se ha creado el
Registro de Beneficiarios Finales, con el fin de identificar a las personas naturales que
realmente controlan las empresas. A nivel internacional, Perú participa en iniciativas lideradas
por la OCDE, como el plan BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), que busca evitar que las
empresas multinacionalestrasladen artificialmente sus beneficios a paraísos fiscales. Esto se ha
traducido en nuevas normativas sobre precios de transferencia, documentación de operaciones
entre vinculadas y adopción del estándar de intercambio automático de información financiera
(CRS).
También se han implementado medidas para limitar la elusión fiscal interna. La Norma XVI
del Título Preliminar del Código Tributario dota a la SUNAT de herramientas para rechazar
esquemas de planificación tributaria abusiva. Sin embargo, su aplicación ha generado debate
entre especialistas en derecho tributario, quienes advierten sobre los riesgos de inseguridad
jurídica si no se aplica con criterios técnicos bien definidos.

4.3 El Impacto de la Economía Digital en la Recaudación Tributaria

La expansión de la economía digital plantea nuevos desafíos para la recaudación tributaria.

Empresas como Amazon, Google, Facebook o Netflix generan ingresos en el país sin una
presencia física directa, lo cual dificulta su fiscalización con base en los principios tradicionales
de territorialidad.

En respuesta, la SUNAT ha comenzado a aplicar el IGV a los servicios digitales prestados

desde el exterior. Esta medida, en vigor desde 2020, permite gravar plataformas de streaming,
publicidad digital, almacenamiento en la nube y otros servicios intangibles. No obstante, su
implementación enfrenta dificultades, ya que muchas de estas empresas no están domiciliadas
en el país ni tienen obligación de inscribirse en el RUC.

Además, la digitalización de la economía ha promovido nuevas formas de empleo y generación

de ingresos, como los influencers, freelancers digitales, creadores de contenido en redes
sociales y operadores de criptomonedas. La SUNAT ha comenzado a fiscalizar estos sectores,
aunque aún no existe un marco normativo claro para muchas de estas actividades emergentes.

En el ámbito internacional, se discute la creación de un impuesto global mínimo para grandes

empresas digitales, como parte del Pilar Dos propuesto por la OCDE. Este tipo de iniciativas
requiere que Perú fortalezca su marco jurídico y su capacidad de negociación para asegurar
una participación justa en los ingresos que se generan dentro de su territorio.

4.4 La Importancia de la Transparencia y la Rendición de Cuentas de la SUNAT

La legitimidad de la SUNAT como entidad recaudadora depende no solo de su eficacia, sino

también de su transparencia y su capacidad de rendir cuentas a la ciudadanía. La percepción de
justicia tributaria es un elemento clave para fomentar el cumplimiento voluntario.

La SUNAT publica periódicamente reportes de recaudación, metas institucionales, avances

estratégicos y auditorías realizadas. Además, ha implementado sistemas de atención al
ciudadano, como centros de servicios virtuales, orientación telefónica y redes sociales. Estas
herramientas permiten resolver consultas, recibir quejas y garantizar una comunicación fluida
con los contribuyentes.

No obstante, aún persisten críticas sobre la opacidad de ciertos procesos, como la selección de
contribuyentes para fiscalización o la interpretación discrecional de normas complejas. Para
mejorar en este aspecto, es necesario fortalecer los mecanismos de control externo, como la
Contraloría General de la República y el Tribunal Fiscal, así como fomentar una mayor apertura
de datos públicos.

Asimismo, la SUNAT debe avanzar en la educación tributaria, incorporando contenidos

fiscales en la educación básica y promoviendo campañas de concienciación sobre el rol de los
tributos en el desarrollo del país. La transparencia también implica explicar con claridad cómo
se utilizan los recursos recaudados, de modo que los contribuyentes perciban un retorno
tangible por sus aportes.

4.5 Retos y Oportunidades para la Mejora Continua de la Gestión de la SUNAT

La gestión institucional de la SUNAT enfrenta retos estructurales como la alta informalidad

(que afecta a más del 70% de la población económicamente activa), la fragmentación del
sistema tributario, la litigiosidad excesiva y la limitada cultura tributaria. A ello se suman
factores como la rotación del personal técnico, los cambios en la dirección política y la
necesidad de constante actualización tecnológica.

Frente a ello, la SUNAT ha desarrollado planes estratégicos institucionales que buscan

optimizar sus procesos mediante la gestión por resultados, la digitalización integral, el enfoque
en el usuario y el desarrollo de talento humano especializado. La incorporación de inteligencia
artificial, blockchain y big data permitirá evolucionar hacia una fiscalización predictiva,
preventiva y menos invasiva.

En cuanto al talento humano, uno de los mayores activos de la SUNAT es su cuerpo de

auditores, analistas y especialistas. Sin embargo, la falta de incentivos y los bajos sueldos en
comparación con el sector privado han generado fuga de profesionales. Es crucial establecer
mecanismos de carrera administrativa que permitan retener talento y formar cuadros técnicos
sólidos.

Finalmente, la SUNAT debe seguir fortaleciendo sus alianzas con otras entidades públicas
(como SUNARP, RENIEC, SBS y el Poder Judicial) para articular políticas fiscales más
efectivas, especialmente en la lucha contra la informalidad y la evasión. También debe
promover la simplificación tributaria, eliminando cargas innecesarias y creando incentivos para
que los contribuyentes cumplan voluntariamente con sus obligaciones.

En suma, el éxito de la SUNAT en este contexto dependerá de su capacidad para adaptarse a

las nuevas realidades tecnológicas, económicas y sociales, manteniendo como principios
rectores la eficiencia, la equidad, la legalidad y la transparencia.

CASO

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

EXP. N. º 02353-2022-PA/TC
 TACNA
Recurso de agravio constitucional interpuesto por la empresa Logistic Travel Ilo SAC contra
la Resolución 24, de fecha 9 de marzo de 2022, expedida por la Primera Sala Civil Permanente
de la Corte Superior de Justicia de Tacna, que declaró fundada la excepción de falta de
agotamiento de la vía administrativa deducida por la Sunat, improcedente la demanda y nula
la sentencia de primera instancia.
Con fecha 13 de agosto de 2018, la empresa Logistic Travel Ilo SAC interpuso demanda de
amparo, contra los ejecutores coactivos de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria (Sunat), solicitando la tutela de sus derechos fundamentales al
debido procedimiento y a la debida motivación. Solicitó que se ordene el levantamiento de la
medida de embargo en forma de retención dispuesta a través de la Resolución Coactiva N.º
1130070395402, del 4 de julio de 2018, hasta por el monto de S/ 20,000.00, expedida en el
Expediente Coactivo N.º 113-006-0149042.
Sostuvo que, en el marco del procedimiento de ejecución coactiva seguido en su contra,
tramitado en el Expediente Coactivo N.º 113-006 0149042, a fin de garantizar el pago de la
deuda tributaria ascendente a S/ 36,441.00, los emplazados, el 9 de marzo de 2018, emitieron
la Resolución Coactiva N.º 1130070386464, a través de la cual se trabó un embargo en forma
de retención en sus cuentas bancarias por la suma de S/ 18,395.00; sin embargo, pese a contar
con dicha medida, con fecha 4 de julio de 2018, a través de la Resolución Coactiva N.º
1130070395402, se dictó una medida de embargo en forma de depósito sin extracción, hasta
por la suma de S/ 20,000.00 sobre la mercancía amparada en la DUA 10-172-18-012140, la
que se encuentra en sus almacenes aduaneros, lo que generó una duplicidad innecesaria de
medidas cautelares que afectaron a sus intereses
POSICION DE LA ADMINITRACION
La Procuraduría Pública de Sunat, mediante escrito de fecha 1 de agosto de 2019, dedujo la
excepción de falta de agotamiento de la vía administrativa. Asimismo, contestó la demanda
solicitando que sea declarada improcedente o infundada. Sostuvo que:
I. Se ha producido la sustracción de la materia controvertida, ya que, a la fecha, los
embargos que reclama la recurrente no se encuentran vigentes.
II. Además, señala que la pretensión de la recurrente debe ser tutelada en la vía del proceso
contencioso-administrativo y no a través del amparo.
III. Las multas que son objeto del procedimiento de ejecución coactiva fueron determinadas
adecuadamente, por cuanto la demandante no acreditó la fehaciencia de las operaciones
fiscalizadas.

FUNDAMENTOS DEL TC
El Tribunal Constitucional declaró IMPROCEDENTE la demanda por los siguientes motivos:

• Conforme a lo detallado por la Sunat mediante el Informe N.º 191-2022-

SUNAT/7L0302, de 15 de noviembre de 20221, a la fecha, las deudas contenidas en el
Expediente Coactivo N.º 1130060149042 se encuentran canceladas y extinguidas, por
 lo que no existe ninguna medida de embargo vigente que corresponda a dicho
expediente.
• En este sentido, al haberse dejado sin efecto todas las medidas cautelares dispuestas en
el Expediente Coactivo N.º 1130060149042, debido al cobro de la deuda tributaria, a
la fecha, la presunta afectación a los derechos invocados se ha tornado irreparable, por
lo que se ha producido la sustracción de la materia controvertida. Por consiguiente, la
demanda resulta improcedente en aplicación.

• Asimismo, conforme a la Resolución de Ejecución Coactiva del 1 de febrero de 20181,

se verifica que la deuda imputada en contra de la actora ascendía a 36 441.00 soles, por
lo que la Administración el 9 de marzo de 2018 a través de dos Resoluciones de
Ejecución Coactiva, dispuso los embargos en forma de retención de las cuentas
bancarias que tiene la recurrente en el Banco de Crédito del Perú y el Banco
Continental, respectivamente, ambos por la suma de 18 395.00 soles. Dichas medidas
resultaban acordes al monto de la deuda tributaria que se le atribuía, las cuales,
posteriormente, fueron levantadas el 4 de julio de 2018, respectivamente, y notificadas
a la recurrente el mismo día de su emisión.

• Adicionalmente, debe señalarse que el embargo en forma de depósito sin extracción al

que alude la demandante fue dispuesto por la Resolución Coactiva 113007039540218,
de 4 de julio de 2018, notificada a la actora el 5 de julio de 2018, luego de que se
levantaran las dos medidas de retención bancarias antes detalladas. En tal sentido, este
Tribunal tampoco aprecia el supuesto exceso que habría cometido la Administración en
la adopción de las medidas cautelares que aseguraban el pago de la deuda tributaria
imputada en contra de la actora.

RELACION DEL CASO CON EL TEMA

Es de conocimiento que la determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor
tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada
emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
Teniendo en cuenta lo antes mencionado, en el presente caso vemos como la SUNAT desarrolla
su función de control y fiscalización tributaria, puesto que, las multas que son objeto del
procedimiento de ejecución coactiva fueron determinadas adecuadamente, por cuanto la
demandante no acreditó la fehaciencia de las operaciones fiscalizadas.
Asimismo, la Administración al dictar las medidas cautelares de embargo en forma de
retención y en forma de depósito sin extracción cumple la función de garantizar el pago de la
deuda tributaria.
V. Conclusiones

La SUNAT enfrenta importantes desafíos en un contexto marcado por la digitalización, la

economía globalizada y el crecimiento de nuevas formas de comercio y trabajo. Si bien ha
logrado avances en la modernización de sus procesos y en la lucha contra la evasión fiscal, aún
tiene pendientes problemas como la informalidad, la falta de cultura tributaria y la necesidad
de mayor transparencia. A pesar de estas dificultades, también hay grandes oportunidades para
mejorar. Si continúa adaptándose, invirtiendo en tecnología y fortaleciendo su relación con los
contribuyentes, la SUNAT puede seguir siendo una institución clave para el desarrollo del país.

Al estudiar los límites y funciones tanto de la SUNAT como del Tribunal Fiscal, se hace
evidente lo importante que es una correcta interpretación de las normas para asegurar que el
proceso tributario sea justo, ordenado y transparente. Las resoluciones revisadas muestran que,
aunque la SUNAT cuenta con amplias facultades para fiscalizar y determinar obligaciones
tributarias, el Tribunal Fiscal desempeña un papel protagónico como instancia imparcial que
protege los derechos del contribuyente y vela por el respeto al debido procedimiento. Por eso,
es fundamental que cada entidad actúe dentro del marco de sus atribuciones, sin interferir en
las funciones de la otra, ya que solo así se puede garantizar la seguridad jurídica y fortalecer la
confianza de la ciudadanía en nuestro sistema tributario.
VI . Bibliografía

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