Contabilidad Financiera

Ing. Franklin López

UNIDAD 2
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

NIC 1
 Estados Financieros

Un grupo de Estados Financieros comprende:

1. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

2. ESTADO RESULTADO INTEGRAL
3. ESTADO DE FLUJO EFECTIVO
4. ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO
5.-NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Definición:

Muestra el estado en que se encuentra financieramente la empresa en un

momento determinado.

A= P + P
 EDUSCA LTDA.
Balance General
Diciembre 31 del 2019

ACTIVOS M$ PASIVOS Y PATRIMONIO M$

Activo Corriente. 37.000 Pasivos Circulante : 9.000

Disponible
Efectivo 6.700
Exigibles Proveedores 6.000
Clientes 18.300
Realizables Cuentas por pagar 3.000
Mercaderías 12.000

Activo no corriente Pasivo Largo Plazo: 0

Activo Propiedad Planta y equipo 75.000 Patrimonio : 103.000

Edificios 70.000
Equipos 5.000
Capital. 100.000
Reservas 925
Resultado Ejercicio 2.075

Total 112.000 Total 112.000

Del estudio de éste Estado Financiero los encargados de la toma de decisiones
podrán conocer:

ØLiquidez o capacidad de pago

ØCapital de Trabajo
ØPorcentaje de los recursos del negocio que han sido aportados por terceros y
por los propietarios
ØRendimiento o rentabilidad sobre la inversión
Estructura de un Plan de Cuentas
Debe partir de agrupamientos convencionales los cuales al ser jerarquizada,
presenta los siguientes niveles.
Primer nivel .- Es el grupo esta dado por:

- Situación financiera: Activo, Pasivo y Patrimonio. (cuentas de balance)

- Situación económica: Cuentas de Resultado deudoras (gastos) y cuentas de
resultado Acreedoras (ingresos).
- Situación Potencial: Cuentas de orden.
Segundo nivel .- El subgrupo es la división racional de los grupos
efectuados bajo el criterio generalizado.
 Situación Financiera
• Activo: el activo se desagrega bajo el criterio de la liquidez.
o Activo Corriente: Aquellos grupos de cuentas que estima convertirse en dinero dentro de un año.
§ Disponible: Aquellos valores que dispone la empresa al momento.
Efectivo y equivalente de efectivos
Ejemplo: Caja, Caja Chica, Banco.
§ Inversiones: Aquellos valores que ubicamos en las instituciones financieras con la finalidad de obtener otros ingresos.
Ejemplo: Póliza de Acumulación, Inversiones Temporales.

§ Exigibles: Aquellos valores que adeudan a la empresa y serán cobrados dentro de un año.
Ejemplo: Cuentas por cobrar, Documentos por cobrar, Préstamos a empleados, Anticipo a empleados, Anticipo
de Retención, IVA pagado..

§ Realizable: Aquellos recursos a ser comercializados.

Ejemplo: Mercadería (inventario), Mercadería en tránsito.

§ Prepagados: Son los pagos por anticipados o pagados por adelantados.

Ejemplo: Arriendo Prepagado, Publicidad Prepagada, Seguros Prepagados.

 o Activo No Corriente: Propiedad, Planta y Equipo.

Los dividimos en depreciables y no depreciables.

Depreciables: Constituyen aquellos desgastes que sufren los activos como
consecuencias del uso. Ejemplo: Vehículo, Edificio, Equipo de Cómputo,
Muebles y Enseres, etc.

No Depreciables: Son aquellos bienes que no se deprecian sino que se

revalorizan.
Ejemplo: Terreno

Características Básicas:
1.- Que se de propiedad de la empresa,
2.- Que estén en producción y
3.- No estár disponibles para la venta.
o Activos Intangibles: (se amortizan) Son aquellos que no se
pueden tocar. Ejemplo: Marcas, Patente, Franquicias, Derechos
de Autor, Plusvalía mercantil, Derecho de Llaves.
o Otros Activos: Encontramos cuentas por cobrar y documentos
por cobrar a largo plazo. En otros activos van las cuentas que no
se pueden clasificarse en los otros grupos.
Pasivo: los pasivos se desagregan bajo el criterio de temporalidad se
subdividen en:
Pasivo Corriente a corto plazo: Se refieren a los valores que se
estiman, se cancelarán dentro de un año. Ejemplo: Cuentas por Pagar,
Documentos por Pagar a Corto Plazo, IVA cobrado, IESS por pagar,
sobregiros bancarios, Retención a la fuente por pagar, Impuesto a la
Renta, Anticipo a proveedores, Intereses Acumulados por pagar.
Pasivo no Corriente o Pasivo Fijo: Se refiere a los valores que va a ser
cancelada a más de un año. Ejemplo: Hipoteca por pagar, Préstamos
Bancarios a largo plazo, Cuentas y Documentos por pagar a largo
plazo, etc.
Patrimonio: el patrimonio se desagrega bajo el criterio de la inmovilidad y
se subdividen en:
o Capital suscrito o Pagado: Aportes a futuras capitalizaciones.
o Reservas: Reserva Legal, Reserva Facultativa, Reserva estatutaria de
Capital,
o Superávit de Capital: Donaciones del Capital.
o Resultado: Utilidad o pérdida del ejercicio.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
 ¿Qué son cuentas y documentos por cobrar?

• Las Cuentas y Documentos por Cobrar

representan derechos exigibles que
tiene una empresa por las mercancías
vendidas a crédito, servicios
prestados, comisión de préstamos o
cualquier otro concepto análogo.

• Las cuentas por cobrar son, al igual que

cualquier ac?vo, recursos económicos
propiedad de una empresa que le generarán
un beneficio en el futuro. Forman parte del
ac?vo circulante.
 Clasificación de las cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar se clasifican en generalmente en tres grupos que son:

Cuentas por cobrar al cliente: está compuesto de los montos que acuerdan los
clientes con la empresa, debido al crédito tomado por la venta.

Cuentas por cobrar Funcionarios y Empleados: son los acuerdos que los
funcionarios y empleados hacen con la empresa por concepto de ventas a créditos,
anticipo de sueldo, entre otros lo que se le descuenta después de su salario.

Otras cuentas por cobrar: estas surgen por una variedad de transacciones tales
como anticipo a un ejecutivo, empleado, ventas o compras de algo, daños o
perdidas entre otros.
Características
Estas cuentas deben ser presentadas
en el balance general en el grupo de
activo corriente después del efectivo
ya que es lo que se puede convertir
en efectivo lo más pronto posible,
excepto aquellas cuyo vencimiento
sea mayor que el ciclo normal de
operaciones de la empresa, el cual,
en la mayoría de los casos, es de
doce meses estas deben de colocarse
en el renglón de activos no
corrientes, es decir en el de otros
activos.
 Documentos por cobrar
La mayoría de las empresas solicitan a sus clientes que firmen documentos, cuando se les amplía el
plazo de sus pagos de sus cuentas vencidas, en tales casos las empresas prefieren el uso de documentos
por cobrar envés de una cuenta abierta, debido a las siguientes ventajas:

1. El documento puede 3. La tenencia de un

2. En caso de impagos
convertirse en efectivo antes documento permite tener un
permite efectuar una demanda
de su vencimiento, si se reconocimiento por escrito,
descuenta en un banco o judicial, que haces posible tanto del plazo de la deuda
entidad financiera cobrar deuda. como el importe de esta.

4. Los documentos ganan

intereses e incrementan los
ingresos. Los documentos son
Letra de cambio
Pagaré
El control interno sobre las cuentas y documentos por cobrar
Se ven fortalecido por una división de funciones, de manera que los diferentes
departamentos son responsables por:
1. control de los pedidos de los clientes
2. la aprobación del crédito
3. la entrega de la mercancía
4. la función de despacho
5. la función de facturación
6. la verificación de las facturas
7. el manejo de los libros mayores de los clientes
8. el manejo de la cuenta de control
9. la aprobación de las devoluciones y rebajas en ventas
10. la autorización de castigos de cuentas incobrables
11. los documentos por cobrar deben ser revisados y aprobados.
12. registradar detalladamente.
13. Conciliar las cuentas por lo menos una vez al mes.
14. Revisar periódicamente los pagos vencidos .
15. Ver la forma de recuperar la cartera.
16. Manejar de la mejor manera su flujo de caja
Decisiones
¿Cómo podemos agilizar la recuperación del efectivo?

Peggy Godman es la propietaria de una 2enda de muebles y

enseres al por menor, la cual otorga créditos a sus clientes.
Úl2mamente ha acumulado una suma considerable de cuentas
por cobrar en vez de efec2vo. Peggy sabe que recuperará el
dinero, pero está preocupada con su flujo de caja. Ella debe
pagar el sueldo a sus empleados y no cree que disponga del
suficiente dinero para hacerlo. También sabe que existe la
posibilidad de no recibir la totalidad del valor de las cuentas
por cobrar. ¿Qué podría hacer Peggy?

Solución
Peggy debería considerar la posibilidad de vender las cuentas por
cobrar a una en2dad financiera o banco. Si la 2enda vende sus cuentas
por cobrar, esta recibirá el efec2vo de inmediato, menos la comisión
que cobre la en2dad financiera o banco. El comprador de las cuentas
por cobrar, banco o en2dad financiera, tomará posesión de ellas y
asumirá la responsabilidad de su cobro luego de vencerse. Peggy no
tendrá el riesgo de no poder recuperarlas, sin embargo, deberá estar
dispuesta a recibir menos dinero, debido a la comisión que carga el
comprador de las cuentas por cobrar.
 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
INCOBRABLES
Este se realizará al fin de año teniendo en
cuenta la sumatoria de todas las cuentas y
documentos por cobrar.
 Métodos para calcular posible incobrables
Pese al cuidado que ubican las empresas al calificar la solvencia económica de sus
clientes previa a la obtención de un crédito, siempre para el caso de personas y
firma que no quiera o no pueden honrar sus creencias, el calculo se lo hace por
método de cuales lo mas usados tenemos:
MÉTODO LEGAL

1.- MÉTODO LEGAL

La ley faculta a las empresas a constituir una reserva para créditos incobrables. Esta estimación permitirá
cumplir la eventualidad de incobrabilidad de créditos. La ley establece el 1% anual y que no exceda el 10%
del total de la cartera.

Cuentas por cobrar 4.000,00

Documento por cobrar 2.500,00
6.500,00 (valor de la cartera al 31 dic)
x 1%
65,00 el límite seria este.
Registro contable:

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

-1-

Gastos de cuentas incobrables $ 65,00

Estimación de cuentas incobrables $ 65,00

P/R. Estimación 1%

SUMAN $ 65,00 $ 65,00

• La cuenta “gastos cuentas incobrables” se registra en el estado de resultado.

• la cuenta “Estimación de cuentas incobrables” se registra en el Estado de Situación
financiera.
Presentación en el estado de situación financiera

ACTIVO
Activo Corriente
Exigible
Cuentas por cobrar $ 4.000,00
Documentos por cobrar $ 2.500,00
(-) Estimación de cuentas incobrables $ - 65,00
METODO ESTADISTICO
Se calcula a través de la serie histórica de los años anteriores fundamentándose en tendencia, como la
desviación media, desviación típica, mínimos cuadrados, etc., que arrojaran un resultado de los posibles
incobrables.

AÑO VALOR
2012 $ 350,00
2013 $ 270,00
2014 $ 310,00 Suma y promedio $330,00
2015 $ 400,00
2016 $ 320,00
2017 ?
 Registro contable:

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

-1-
Gastos de cuentas incobrables $ 330,00

estimación de cuentas incobrables $ 330,00

P/R. estimación por el método estadístico

SUMAN $ 330,00 $ 330,00
METODO DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS

A mayor tiempo de vencimiento mayor será el % como posible incobrable.

Un comité de análisis de riesgos efectúa un análisis individual de cada uno de
los deudores, que a partir de la información contable analizará entre otros datos
lo siguiente:

1. Tipo de prenda que garantiza la deuda

2. Tipo de cliente en cuanto al cumplimiento y solvencia
3. Avances logrados en reclamos por vía legal, etc.

Registrar las siguientes operaciones en libros diarios, calcular el registro de los

posibles incobrables del año 2019
 Transacciones
• Enero/15 Se vende mercadería de créditos documentados por $ 2000.00 a 180 días (cliente señor A).
• Enero/15 Se concede anticipos de crédito a empleados por un valor de $80.00 mediante cheque.
• Febrero/11 Se vende servicios por $200.00 a crédito simple a 30 días plazo (cliente señor B).
• Marzo/31 El señor B abona la cantidad de $100.00 a su cuenta pendiente.
• Mayo/10 Se vende mercadería a crédito por $1200.00, se garantiza el cobro mediante prenda industrial, legalizada ante una
notaría, vehículo en uso (cliente señor C).
• Julio/12 Se vende una computadora, activo de propiedad planta y equipo a crédito 90 días plazo por $1500.00 al cliente señor
D.
• Noviembre/15 El señor A cancela su cuenta y abona $80.00 por interés en mora.
• Diciembre/15 Se concede anticipo de dividendos del ejercicio a los accionistas por $500.00 mediante cheques.
• Diciembre/31 El señor B fallece sin dejar bienes, ni valores en herencia que permita la cobranza e su deuda.
• Diciembre/31 El señor D comprador de una computadora se rehúsa a pagar por lo que se ha iniciado un juicio coactivo en su
contra. En todo caso el riesgo de la incobrabilidad que existe equivale al 10% de la deuda.
Nota
Los puntos básicos para desarrollar el ejercicio son
1. Los anticipos de sueldos y dividendos se descuentan oportunamente.
2. La empresa decide aplicar el método de antigüedad de saldos para calcular la estimación de cuentas incobrables.
3. La venta de la computadora no se la considera parte del giro normal del negocio.
4. Si el valor calculado según el método indicado es superior al techo tributario (1%) se reintegra en el estado de resultados a
efectos de calcular con exactitud el impuesto a la renta.
5. No se aplican impuestos a fin de que se entiendan los registros de las cuentas y documentos por cobrar.
 Método de antigüedad de saldos

CLIENTES SALDO DE % VALOR OBSERVACIÓN

CUENTA ESTIMACIÓN

A 0 0 - -

B 100 100 100 Falleció sin prenda

C 1200 0 - Garantía

D 1500 100 150 Dificultad de cobro

2800 250
31/12/2019 1
Gasto de Ctas incobrables $250,00
Estimación de Ctas incobrables $250,00
p/r por Ctas incobrables
V. estimación: 2800 x 1%= 28 28+100= 128 este es el valor que realmente debo mandar al gasto.
31/12/2019 2
Estimación de Ctas incobrables $122,00
Otros ingresos $122,00
p/r por reversión del gasto aplicado
anteriormente

Estimación de Ctas incobrables

122 250 *el valor de 128 es el que aparece en
La conciliación.
128
 ELIMINACIÓN O CASTIGO Y RECUPERACIÓN DE LA CUENTA O CARTERA
Condiciones:
1. Que conste en la contabilidad por lo menos tres años.
2. Que hayan transcurrido más de tres años en la fecha de vencimiento.
3. Que haya prescrito la acción de cobro, o prescrito el documento efectuado de cobro.
4. Que el deudor haya sido declarado en quiebra, liquidación o insolvente.

Asiento modelo:
1. Para registrar la estimación de cuentas. incobrables

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

1
Gasto de ctas incobrables XXX
Estimación de ctas incobrables XXX
2. Para eliminar la cuenta del cliente

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

1
Estimación de ctas incobrables XXX
Cliente XXX

3. Para recuperar cuentas que hayan sido dadas de baja

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
1
Cliente XXX
Recuperación de ctas incobrables XXX

4. Para realizar cancelación o abono de la cuenta que se reactivó

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

1
Efect. Equ. De Efect. XXX
Caja
clientes XXX
 Ejemplo
La Empresa Tributación desea depurar al 31 de diciembre/2015 las cuentas por cobrar a esa fecha ascendían a $ 10000
desglosado así:
Cliente A: $ 2000 desde el 4 de enero del 2010 fallecido, al momento de su deceso no contaban con bienes que podrían
cumplir la deuda.
Cliente B: $300 desde el 8 de febrero del 2012 declarado insolvente.
Cliente C y D: $2500 desde el 7 de septiembre del 2012.
Cliente E: $ 2700 (vence en mayo del 2016).
La estimación para cuentas incobrables $800 antes de la estimación del presente año.
Se pide:
1.- Registrar la estimación de cuentas incobrables.
2.- Castigar del 2010, o que siendo posteriores los deudores se han declarado insolventes.
3.- El 4 de febrero del 2016 el cliente B cancela el 50% de su deuda.

ESTIMACIÓN DE CTAS. INCOBR.

$ 800,00
$ 77,00
$ 877,00
 MÉTODO DE ANTIGÜEDAD DE SALDO

CLIENTE SALDO DE CUENTA % VALOR DE OBSERVACIÓN

ESTIMACIÓN
A $ 2.000,00 100% ------ Fallecimiento
B $ 300,00 100% ------ Insolvente
C $ 2.500,00 1% $ 25,00 -----

D $ 2.500,00 1% $ 25,00 -----

E $ 2.700,00 1% $ 27,00 -----

$ 10.000,00 $ 77,00
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
01
Gastos de cuentas Incobr. $ 77,00
Estimación cuentas Incobr. $ 77,00
P/r. La Estimación para cuentas Incobr.
02
Estimación cuentas Incobr. $ 877,00
Gastos de cuentas Incobr. $ 1.423,00
Cliente $ 2.300,00
p/r. Castigo clientes A y B
03
Cliente $ 150,00
Recuperación de ctas Incobr. $ 150,00
p/r. apertura cliente B
04
Efct. Eq. De Efct.
Caja $ 150,00
Cliente $ 150,00
p/r. ingreso del 50% cliente B
SUMAN $ 2.677,00 $ 2.677,00
 EL MÉTODO DE ANÁLISIS DE VENCIMIENTO
Ejercicio N° 1
Los saldos de las cuentas por cobrar a clientes de la empresa tributación al 31 de diciembre del 2019 son las
siguientes:

NÚMERO CLIENTES SALDO FECHA DE CRÉDITO

1 Abarca José $ 1.500,00 02-may-19
2 Barreno Jorge $ 2.500,00 02-oct-19
3 Cabrera Julio $ 5.000,00 02-dic-19
4 Vélez Carlos $ 3.500,00 01-abr-19
5 Medina Luisa $ 2.800,00 05-jul-19

La política de crédito de la compañía es un plazo de 60 días y los porcentajes de incobrabilidad son los
siguientes:
VENCIMIENTO PORCENTAJE
Saldos no vencidos 1%
vencimiento de 1-30 días 5%
vencimiento de 31-60 días 10%
vencimiento de 61-90 días 15%
vencimiento de 91-120 días 25%
vencimiento de 121-150 días 35%
vencimiento de 151 o mas 50%
 EMPRESA TRIBUTACIÓN
MÉTODO DE ANÁLISIS DE VENCIMIENTO DE CTAS. POR COBRAR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2019
N° CLIENTE SALDO S/NO 1-30 31-60 61-90 91-120 121-150 +151
VENCIDO
1 Abarca José 1500 1500

2 Barreno Jorge 2500 2500

3 Cabrera Julio 5000 5000

4 Vélez Carlos 3500 3500

5 Medina Luisa 2800 2800

TOTAL 15300 5000 2500 2800 5000

PORCENTAJ 1% 5% 25% 50%
ES
50 125 700 2500

Registro en cuentas en libros:

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Gastos cuentas Incobrables $ 3.375,00
Estimación de cuentas Incobrables $ 3.375,00
P/r por estimación de cuentas.
SUMAN $ 3.375,00 $ 3.375,00
Ejercicio N° 2 Actividad en Clase
Movimientos contables según los auxiliares de los clientes de la empresa Finanzas
Acosta Jenni
Barcos Josué
01-may-17 $ 3.000,00 $ 1.000,00 05-jun-17
10-oct-17 $ 3.500,00 $ 1.000,00 10-ago-17 15-ago-17 $ 4.000,00 $ 1.500,00 20-sep-17
$ 1.000,00 15-sep-17 20-nov-17 $ 3.500,00 $ 1.500,00 15-nov-17
$ 1.000,00 20-nov-17
$ 7.500,00 $ 3.000,00
$ 6.500,00 $ 4.000,00
$ 4.500,00
$ 2.500,00

Contreras Julio Domínguez Mariana

12-ago-17 $ 5.000,00 $ 2.000,00 10-oct-17 01-feb-17 $ 6.000,00 $ 1.000,00 05-mar-17
$ 1.000,00 10-abr-17
15-oct-17 $ 4.500,00 $ 1.500,00 15-nov-17
$ 2.500,00 15-dic-17
$ 6.000,00 $ 2.000,00
$ 4.000,00
$ 9.500,00 $ 6.000,00 Molina Pedro
$ 3.500,00
01-dic-17 $ 3.000,00 $ 1.000,00 30-dic-17

$ 3.000,00 $ 1.000,00

$ 2.000,00
La política de crédito de la empresa es de 30 días plazo.

VENCIMIENTO PORCENTAJES
Saldos no vencidos 1%
Vencimiento de 1-30 días 8%
Vencimientos de 31-60 días 15%
Vencimientos de 61-90 días 25%
Vencimientos de 91-120 días 35%
Vencimientos de 120 o más 50%

Nota:

1.- La cliente Mariana Domínguez tuvo su deceso, no existe posibilidad de cobro.

2.- El saldo anterior para las cuentas incobrables de estimación es de $650,00.

Se pide:

a.- Elaborar un análisis de vencimiento de las cuentas por cobrar al 31 de Diciembre del 2017.

b.- Realizar el asiento por estimación correspondiente al año.

c.- Dar de baja a la cuenta de la Sra. Mariana Domínguez.