2.
RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
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Características
El periodo impositivo es mensual.
En el periodo impositivo, no hay monto máximo, ni monto mínimo de facturación
La tarifa impositiva es del 12%.
El impuesto siempre debe ser incluido en el precio de los bienes que se venden o de los servicios
que se prestan.
La determinación del impuesto se hace restando de los débitos fiscales, los créditos fiscales,
compensación.
Solicitud de devolución de crédito fiscal:
• Contribuyentes exportadores
• Contribuyentes que le venden a personas exentas
Habilitar libro de ventas y compras
Inscripción al ISR
1. Régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
2. Régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas.
¿Quiénes deben afiliarse al Régimen General del IVA?
Todas aquellas personas individuales o jurídicas, incluyendo el Estado y sus entidades
descentralizadas o autónomas, así como entes (fideicomisos, contratos en participación,
copropiedades, entre otros), tengan o no reconocimiento legal, que realicen habitualmente actos
afectos al IVA, deberán de inscribirse como contribuyentes del referido tributo.
Como una excepción a lo indicado en el párrafo anterior, las personas individuales y jurídicas (no
aplica entes) que vendan o presten servicios, cuyo monto no supere los Q.150,000.00 en un año
calendario, podrán solicitar su inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente.
Los que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos gravados de
conformidad con la ley del IVA y cuyos ingresos anuales superen los Q 150,000.00 o que, a pesar de
no superar dicho monto, deseen realizar la compensación mensual entre débitos y créditos fiscales
para la determinación del impuesto a pagar, deben de inscribirse en el régimen general del IVA.
¿Quiénes son contribuyentes del IVA?
• Personas jurídicas
• El estado y sus entidades descentralizadas y autónomas
• Las copropiedades
• Sociedades irregulares
• Sociedades de hecho
• Entes, aun cuando no tengan personalidad jurídica
• Personas individuales
Observaciones sobre el débito fiscal en el Régimen General
Para efectos tributarios, la base de cálculo del débito fiscal es el precio de venta del bien o
prestación de servicios, incluidos los descuentos concedidos (Art. 14 “A” de la Ley).
En los servicios de espectáculos públicos, teatro y similares, los contribuyentes deben emitir
la factura correspondiente y el precio del espectáculo consignado en la misma no debe ser
inferior al costo del espectáculo para el público, de acuerdo al precio de cada localidad del
evento (Art. 14 “A” 3er. Párrafo de la Ley).
También se deben adicionar al precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma
separada los siguientes rubros:
• Los reajustes y recargos financieros.
• El valor de los envases, embalajes y de los depósitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolución. Cuando dichos depósitos sean
devueltos, el contribuyente rebajará de su débito fiscal del período en que se
materialice dicha devolución, el impuesto correspondiente a la suma devuelta. De
igual manera, el comprador procederá a la rebaja de su crédito fiscal la misma
cantidad.
• El valor de los bienes que se utilicen para la prestación del servicio.
• Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que figure
en las facturas (propinas, gratificaciones, similares, entre otros), salvo en los casos
de los servicios cuando correspondan a contribuciones o aportaciones establecidas
en leyes específicas.
Además de los deberes y obligaciones que tienen los sujetos pasivos del IVA y que son
comunes a otros tributos (liquidaciones, declaraciones, libros y registros, entre otros),
tienen la obligación de trasladar el IVA a los adquirientes de bienes y servicios, entre otros
actos.
El traslado o la repercusión del IVA es uno de los principios básicos de este tributo, el otro
es la deducción a través del crédito fiscal, consiguiendo con esto configurar el impuesto
como un tributo al consumo (lo cual repercute en el consumidor final), y de otro lado,
determinando la cantidad que hay que ingresar al Fisco o la cantidad que debe devolverse
o acreditarse a los sujetos pasivos, previo haber relacionado las cuotas repercutidas con las
cuotas soportadas.
Ejemplo del débito fiscal:
La empresa Solutac, S.A., fabrica módems para transmisión de datos inalámbricos. Estos
aparatos son vendidos y distribuidos en todo el territorio nacional.
En el mes de octubre, realiza a sus clientes las siguientes ventas:
• 1,000 módems a la empresa Internet al Instante
• 1,350 módems a la empresa Tmovil
• El precio es de Q1,250.00 cada módem. En cumplimiento a lo que indica el artículo
32 del Decreto 27-92, en el precio está incluido el IVA.
¿Qué monto debe reportar en su declaración mensual, como débito fiscal, la empresa
Solutac, S.A.?
Q 314,732.14
Caso práctico 1
La empresa El Arbolito, S.A., se dedica a la explotación de madera en la Sierra de las Minas.
Tiene una fábrica de procesamiento de madera, en la cual produce cortes de madera, de
diferentes tipos. Posee una sala de ventas en la capital. Asigna a sus vendedores un monto
de combustible, para que realicen ventas a domicilio.
La empresa realiza las siguientes compras:
1. Cuchillas para sierra circular de 15" con punta de Tungsteno.
2. Combustible para la lancha del dueño de la empresa.
3. Servicio de reparación de motor del camión de transporte de troncos del área de
explotación a la fábrica de procesamiento.
4. Alimentos para la familia de un vendedor, en un día de descanso
1. La compra de combustible para la lancha le genera crédito fiscal a la empresa.
Falso
2. La compra de las cuchillas para la sierra circular genera crédito fiscal.
Verdadero
3. La factura de los servicios de reparación del camión genera crédito fiscal.
Verdadero
4. Puede utilizar como crédito fiscal, el IVA incluido en la factura, de la compra de alimentos
para la familia del vendedor.
Falso
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Gastos que no general derecho a crédito fiscal
1. Compras o pagos efectuados por consume o adquisición de bienes para uso personal,
socios, directores, administradores. (Ejemplo: compra de comida para el contribuyente).
2. Retiro de bienes de inventario (uso o consumo personal, uso de la familia, NIT y nombre)
3. Compra de vehículos, apartamentos, equipo de computo para diferente actividad de la
empresa)
4. Combustible y lubricantes para uso personal
5. Compras a pequeños contribuyentes.
Modificaciones al crédito fiscal
Del Crédito calculado, conforme al artículo 15 de la Ley del IVA, deberá deducirse el
impuesto correspondiente a las cantidades recibidas por concepto de bonificaciones,
descuentos y devoluciones que los vendedores o prestadores de servicios hayan, a su vez,
rebajado al efectuar las deducciones.
Por otra parte, deberá sumarse al crédito fiscal, el impuesto que conste en las notas de
débito recibidas y registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya facturados
(Artículo 17 de la Ley).
Registro de notas de débito y crédito.
Deben registrarse dentro de los dos (2) meses contados a partir de la fecha en que fue
emitida la factura que será modificada o cancelada por medio de los referidos documentos,
en los cuales deberá consignarse el número y la fecha de la factura por la que se emitieron.
De no hacerlo el contribuyente no tendrá derecho al reconocimiento del crédito fiscal
correspondiente (Artículo 17 de la Ley).
Documentación de respaldo del crédito fiscal:
facturas, facturas especiales y otros documentos.
Se reconocerá crédito fiscal cuando se cumpla con los requisitos siguientes:
1. Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de débito o
crédito impresas por las imprentas o los contribuyentes que auto impriman los
documentos y que se encuentren inscritos en el Registro Fiscal de Imprentas
conforme se establece en la ley.
2. Los recibos de pago cuando se trate de importaciones o en las
escrituras públicas conforme lo que dispone el Artículo 57 de la ley.
3. Facturas electrónicas, notas de débito y crédito electrónicas, siempre y cuando las
mismas hubieren sido autorizados por medio de un generador que
esté debidamente autorizado por la Administración Tributaria.
4. Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan su
NIT.
5. Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores de la
compra de los bienes y cuando se trate de servicios, debe especificarse
concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneración u
honorario.
6. Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se refiere el Artículo 37
de la ley del IVA y que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los libros
de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.
Para tener derecho de reconocimiento del crédito fiscal, el contribuyente debe cumplir
además con los requisitos indicados en los artículos 16, 17,18 y 20 de la ley.
Caso práctico 2
La empresa Pantallas Planas S.A., se dedica a la fabricación de pantallas de televisor con
tecnología LED. En la operación del mes de enero realizó compras de circuitos y material
para el ensamble de televisores por un total de Q50,000.00.
Durante ese mes las ventas al público fueron por un total de Q150,000.00.
1. Es posible determinar débito y crédito fiscal.
Verdadero
2. ¿Cuánto es el impuesto a pagar en la declaración jurada?
10,714.29
¿Cuáles son las obligaciones tributarias de los contribuyentes del Régimen
General del IVA?
• Autorizar documentos. (facturas, notas de debito o credito)
• Extender o entregar a los adquirientes los documentos obligatorios.
• Emitir factura especial, cuando corresponda.
• Habilitar y operar libro de compras y servicios adquiridos y libro de ventas y servicios
prestados.
• Practicar retenciones del IVA, entregar las constancias, cuando esté calificado como Agente
Retenedor en este impuesto.
• Pagar dentro del plazo legal el impuesto retenido.
• Pagar el impuesto y presentar declaración jurada, así como detalle electrónico de compras
y ventas en el caso de los contribuyentes especiales.
• Otras obligaciones establecidas en leyes y reglamentos.
• Solicitar facturas, en todas sus actividades
• Declaraciones mensuales en el mes siguiente, aunque sea cero
• Cuando corresponda, hacer retenciones
• Guardar documentos por plazo de prescripción de 4 años.
• Actualización de datos en el registro tributario unificado
• Ratificación de datos, anualmente.
• Autorizar libros de acurdo al código de comercio
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¿Qué otras obligaciones son importantes en el Régimen General del IVA?
Modificación de datos
De toda modificación de los datos de inscripción, debe comunicarse a la Administración Tributaria
por medio de una actualización en los sistemas informáticos de SAT, dentro del plazo de treinta (30)
días de ocurrida. Artículo 120 del Código Tributario.
Actualizar o ratificar datos
Los contribuyentes o responsables deben actualizar o ratificar sus datos de inscripción anualmente,
por los medios que la SAT ponga a disposición. La información que presente el contribuyente o
responsable debe contener, además la actualización de su actividad o actividades económicas
principales, que serán aquellas que en el período de imposición correspondiente hubieren reportado
más del cincuenta por ciento (50%), de ingresos al contribuyente (Art. 120 del Código Tributario).
Solo pueden solicitar devolución de saldo de crédito fiscal:
• Contribuyentes que se dediquen a la actividad de exportación.
• Contribuyentes que le venden o prestan servicios a personas exentas, siempre y cuenda
cumplan con los requisitos establecidos en la ley.
“REMANENTE O SALDO DEL CRÉDITO FISCAL.”
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¿Qué debe contener la declaración jurada de los contribuyentes que
realizan actividades en el territorio nacional?
El contribuyente debe enterar al fisco en cada período impositivo, la diferencia entre el total de
débitos y el total de créditos fiscales generados, los cuales deben reflejar en la declaración jurada
mensual correspondiente. (Artículo 19 de la Ley).
Consideraciones importantes para la compensación o devolución del crédito
fiscal
• Reporte de crédito fiscal:
El crédito fiscal debe reportarse en la declaración mensual. Las fechas de las facturas y de
los recibos de pago de derechos de importación legalmente extendidos, deben
corresponder al mes del período que se liquida.
Si por cualquier circunstancia no se reportan en el mes al que correspondan, para fines de
reclamar el crédito fiscal, éstos se pueden reclamar como máximo dos meses (2) inmediatos
siguientes del período impositivo en el que correspondía su operación.
Los contribuyentes que presenten operaciones de ventas gravadas y exentas, menores que
las compras de bienes y las de adquisiciones de servicios, durante tres (3) períodos
impositivos consecutivos, deberán acompañar a la declaración, una justificación
documentada de las razones por las cuales están comprando más de lo que venden (Artículo
40 de la Ley).
• Remanente de crédito fiscal
Si de la aplicación de las normas resulta un remanente de crédito a favor del contribuyente
respecto de un período impositivo, dicho remanente se acumulará a los créditos que
tengan su origen en el período impositivo siguiente. (Artículo 21 de la Ley).
Consideraciones importantes para la compensación o devolución del crédito
fiscal
Saldo crédito fiscal
El saldo del crédito fiscal a favor del contribuyente, que resulte mensualmente de la declaración
presentada a la SAT, lo puede trasladar a sucesivos períodos impositivos siguientes, hasta agotarlo,
mediante la compensación de los débitos fiscales del impuesto, por lo que no procederá la
devolución del crédito fiscal. Se exceptúan los casos a que se refiere el Artículo 23 de la ley. (Artículo
22 de la Ley).
Declaración
La declaración jurada del IVA de un contribuyente que realice ventas o preste servicios en el
territorio nacional y que efectúe exportaciones, deberá mostrar separadamente la
liquidación de créditos y débitos fiscales, para cada una de las actividades antes referidas.
Como resultado de la compensación entre créditos y débitos del contribuyente, se producirá
una devolución de los saldos pendientes del crédito fiscal por las operaciones de
exportación realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del fisco.
Para el efecto, se procederá conforme lo disponen los Artículos 16, 23, 23 “A”, 24, 24 “A”, 24
“B” y 25 y 25 bis, de la Ley, lo cual desarrollaremos en un módulo más adelante en este
diplomado.
¿Cuándo debe presentarse la declaración jurada y pago del IVA?
Los contribuyentes deberán presentar, dentro del mes calendario siguiente al del
vencimiento de cada período impositivo, una declaración de monto total de las
operaciones realizadas en el mes calendario anterior, incluso las exentas del impuesto.
Juntamente con la presentación de la declaración se hará el pago del impuesto resultante.
Los contribuyentes que presenten operaciones de ventas gravadas y exentas, menores que
las compras de bienes y las de adquisiciones de servicios, durante tres (3) períodos
impositivos consecutivos, deberán acompañar a la declaración, una justificación
documentada de las razones por las cuales están comprando más de lo que venden (Artículo
40 de la Ley).
¿Aspectos a considerar en la presentación de la declaración jurada y pago
del IVA?
La obligación de presentar la declaración subsiste aun cuando el contribuyente no realice
operaciones gravadas en uno o más períodos, salvo que el contribuyente haya comunicado
por escrito a la SAT, la suspensión o terminación de las actividades.
La declaración siempre se debe presentar aun con valor cero. Formulario SAT-2046
Consolidación de operaciones en la declaración jurada y pago del IVA
El contribuyente que tenga más de un establecimiento mercantil deberá declarar y pagar el
impuesto correspondiente a las operaciones efectuadas en todos aquéllos en forma conjunta en un
solo formulario.
En la declaración deberá consolidar toda la información relativa al total de sus débitos y créditos
fiscales y de los demás datos que se le requieran en el formulario (Art. 44 de la Ley).
Suspensión o terminación de actividades
La comunicación de suspensión o terminación de actividades no tendrá validez hasta que el
contribuyente presente las existencias de documentos no utilizados, para que la administración
tributaria proceda a su anulación (articulo 43 de la ley).
