UNIDAD 1

CAPITULO 1
ESTRUCTURA NORMATIVA DEL ORDEN JURÍDICO

ESCALONAMIENTO NORMATIVO DEL ORDEN JURIDICO

CONSTITUCION NACIONAL
TRATADOS INTERNACIONALES
LEYES
REGLAMENTOS
RESOLUCIONES MINISTERIALES Y DE ORGANOS
DEPENDIENTES DEL PODER EJECUTIVO QUE OBLIGAN
DIRECTAMENTE A LOS PARTICULARES
NORMAS INTERNAS QUE NO OBLIGAN DIRECTAMENTE
A LOS PARTICULARES

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA

LEGALIDAD
IGUALDAD
GENERALIDAD
NO CONFISCATORIEDAD
IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY
OTROS PRINCIPIOS

1. Principio de legalidad

EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD FISCAL

EL CONTENIDO MINIMO QUE DEBE TENER LA LEY
TRIBUTARIA

Este principio, también llamado de reserva de ley, surge de lo establecido en

los artículos 4º y 17 de la Constitución Nacional. En efecto, en el artículo 4º se alude a
“…a las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población
imponga el Congreso General…”, y en el artículo 17 se reafirma lo preceptuado en el
artículo 4º en cuanto expresa: “Sólo el Congreso impone las contribuciones que se
expresan en el artículo 4º”.
El principio de legalidad fiscal constituye una garantía formal en cuanto regla
la potestad tributaria de crear y exigir tributos, al prescribir que ella sólo puede
ejercitarse a través de una ley.
En lo que respecta a la doctrina, Villegas, por ejemplo, sostiene que la ley
debe contener mínimamente los elementos básicos y estructurantes del tributo, que
enumera: “…1) configuración del hecho imponible o presupuesto que hace nacer la
obligación tributaria; 2) la atribución del crédito tributario a un sujeto activo
determinado; 3) la determinación como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye el
acaecimiento del hecho imponible (contribuyente) o la responsabilidad por deuda ajena
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(responsable); 4) los elementos necesarios para la fijación del quantum, es decir, base
imponible y alícuota; 5) las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho
imponible”. A su vez, agrega que también debe contemplarse en la ley la configuración
de infracciones tributarias, la imposición de sanciones y el procedimiento de
determinación.

2. Principio de igualdad fiscal

IGUALDAD ANTE LA LEY

IGUALDAD EN LA LEY

Se encuentra receptado en el artículo 16 de nuestra Constitución Nacional en

cuanto expresa que “Todos sus habitantes son iguales ante la ley”.

2.1 Igualdad ante la ley

Desde este enfoque la igualdad fiscal significa que las leyes que regulan las
obligaciones tributarias de los responsables deben ser aplicadas por los órganos
aplicadores de derecho en todos los supuestos que la ley contempla, de la manera
también por ella determinada, es decir, de igual manera.
Con ello, no se afirma otra cosa sino el principio jurídico esencial según el
cual la aplicación de la ley es obligatoria en todos los supuestos que ella contemple, no
pudiendo hacerse diferenciaciones o discriminaciones al aplicarla que no provengan de
la misma ley; o sea, su aplicación no es opcional ni discrecional.

2.2 Igualdad en la ley

Este principio no significa que todos los habitantes deban recibir el mismo
trato de parte de la ley, sino que todos los “iguales” deben ser, en esas condiciones,
idénticamente considerados en ella.
Sintetizando y armando el esqueleto del concepto de igualdad fiscal brindado
por la Corte en una serie de fallos, podemos decir que dicha garantía requiere que ante
situaciones consideradas análogas por la ley se impongan gravámenes idénticos a los
contribuyentes, de manera tal que se admite la creación de clases o categorías de
contribuyentes en base a una razonable diferenciación legal de sus situaciones,
debiéndose abstener el legislador de hacer discriminaciones arbitrarias, injustas u
hostiles contra determinadas personas o categorías de personas.

3. Principio de generalidad

Este principio surge como un corolario del de igualdad y del mismo artículo
16 de la Constitución Nacional.
La igualdad “en la ley” implicaba que los sujetos que presentaran situaciones
análogamente consideradas en la ley, debían recibir igual tratamiento legislativo, es
decir, idénticos deberes de contribuir.
Ahora bien, el principio de generalidad alude a que una vez establecidas las
categorías o clases de contribuyentes, el gravamen correspondiente a cada una de éstas
debe ser aplicado a todos los que la componen y en forma pareja, y no sólo a una parte
de los contribuyentes que integran una misma categoría. En otros términos, el tributo
debe ser establecido de manera que cualquier persona componente de una clase o
categoría de contribuyentes, si se encuentra en la situación que la ley prevé como hecho
2
generador de la obligación tributaria, debe quedar sujeta a ésta en idéntica medida que
los demás contribuyentes integrantes de la misma categoría.
4. Principio de no confiscatoriedad

El principio de no confiscatoriedad en materia tributaria, constituiría una

garantía implícita en la Ley Fundamental conforme la doctrina acuñada por la Corte
Suprema de Justicia de la Nación desde hace varios años según la cual, cuando la
tributación excede cierto nivel se transforma en confiscatoria e inconstitucional, en
virtud de significar una violación del derecho de propiedad.
Por otra parte, la Corte Suprema y los tribunales inferiores tienen dicho que la
confiscatoriedad del tributo es una cuestión de hecho que debe ser objeto de prueba
concluyente por parte de quien la alega, debiéndose rechazar el planteo de
inconstitucionalidad en caso de no producirse dicha probanza.

5. Principio de irretroactividad de la ley

Se entiende que una ley (así como cualquier norma jurídica) es retroactiva
cuando prescribe con fuerza para lo pasado, y no exclusivamente respecto de hechos
futuros (posteriores al comienzo de su validez).
La mayoría de la doctrina entiende que la retroactividad de las leyes tributarias
no es admitida por nuestra Constitución Nacional. En otras palabras: que las leyes
tributarias retroactivas son inconstitucionales. Ello, por cuanto consideran que el
acaecimiento o configuración definitiva del hecho imponible genera una situación
consolidada en el responsable, que algunos denominan “derecho adquirido” y otros no,
en virtud de la cual la obligación tributaria así constituida es insusceptible de ser
modificada por una ley posterior so pena de violar la garantía constitucional de
inviolabilidad de la propiedad. El derecho del responsable amparado por el artículo 17
de la Constitución Nacional y configurado con el acaecimiento del hecho imponible, no
es otro que el de quedar sometido al régimen fiscal regulador de la obligación de pago
imperante al tiempo de producirse aquél.

6. Otros principios

LA GARANTIA DE LA RAZONABILIDAD
PRINCIPIO DE EQUIDAD
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD

6.1. La garantía de la razonabilidad

El artículo 28 de nuestra Constitución Nacional reza: “Los principios,

garantías y derechos reconocidos en los anteriores artículos, no podrán ser alterados por
las leyes que reglamenten su ejercicio”. Aquí se encuentra consagrado el principio de
razonabilidad, el cual debe ser considerado como un parámetro de justicia necesario
para la validez de las normas jurídicas emanadas de los órganos con competencia. Su
ausencia, por lo tanto, ha de determinar la inconstitucionalidad de las mismas.

6.2. Principio de equidad

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 Este principio reconoce como fuente al artículo 4º de la Constitución Nacional,
que prescribe que los fondos del Tesoro Nacional se integrarán, entre otros recursos,
con las contribuciones “que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el
Congreso Nacional”.
Si bien la expresión “equidad” es de uso corriente, distintas acepciones le han
sido asignadas. En este sentido, mientras que para algunos representa un principio de
interpretación jurídica, para otros importa un criterio de justicia. Esta última acepción,
enfocada desde la perspectiva de la ciencia financiera, significa que los componentes de
la sociedad deben contribuir al sostenimiento de las cargas públicas sobre la base de una
proporción justa.
La Corte Suprema de Justicia ha reiterado en forma expresa que los jueces no
tienen competencia para examinar la equidad de los tributos creados por el Poder
Legislativo lo que, como claramente lo expone García Vizcaíno, amerita ser entendido
interpretando que “el Poder Judicial, según la Corte Suprema, no puede controlar
cuestiones de política fiscal como la necesidad del recurso y la magnitud del tributo,
salvo que sean vulneradas otras garantías constitucionales (no confiscatoriedad,
razonabilidad, etc., a las cuales el principio de equidad del art. 4º de la CN se halla
vinculado)”.

6.3. Principio de proporcionalidad

La Constitución Nacional alude expresamente a la proporcionalidad que deben

tener los tributos en sus artículos 4º y 75 inc. 2). En el primero, referida a la población;
en el segundo, limitando la potestad tributaria del Congreso para establecer
contribuciones directas, al territorio.
Cuando hablamos de proporcionalidad a los efectos tributarios, hacemos
referencia a uno de los postulados de la ciencia de las finanzas públicas que preconiza
que los integrantes de la sociedad deben contribuir al sostenimiento de las cargas
públicas conforme a una justa proporción, lo que no supone necesariamente una alícuota
o proporción idéntica y constante frente a la base imponible para todos los responsables.
Es asimismo admisible la proporción gradual que dependerá de la disímil aptitud de
pago de los habitantes y del objetivo de redistribución que impere en la conciencia del
legislador.

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 UNIDAD 1
CAPITULO 1

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

El término TRIBUTO es de carácter GENÉRICO y ello significa: "Todo PAGO o
EROGACIÓN que deben cumplir los SUJETOS PASIVOS de la RELACIÓN
TRIBUTARIA, en virtud de una LEY FORMALMENTE SANCIONADA pero
originada de un acto IMPERANTE, OBLIGATORIO y UNILATERAL, creada por el
Estado en uso de su POTESTAD y SOBERANÍA".

Los Tributos se clasifican en:

1.- IMPUESTOS: Constituyen una obligación pecuniaria, que deben cumplir los
CONTRIBUYENTES sujetos a una disposición LEGAL, por un Hecho Económico
realizado sin que medie una CONTRAPRESTACIÓN RECÍPROCA por parte del
ESTADO.

Su particularidad es que sirven para financiar servicios públicos indivisibles, es decir

que no se abona para algo concreto en particular, sino que el Estado devuelve lo
pagado mediante obras y/o servicios públicos para todos. Por ejemplo: Impuesto a las
Ganancias, IVA, Impuesto sobre los Bienes Personales.

2.- TASAS: Las mismas son creadas por ley y a diferencia del impuesto, sirven para
financiar un servicio público divisible que presta el Estado, en el cual quien paga la
tasa es el usuario del servicio y es quien se beneficia directamente con él. Por ejemplo
la Tasa por Alumbrado, Barrido y Limpieza, las Tasas Judiciales, etc.

3.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Son creadas por una ley. Se caracterizan

por la existencia de un beneficio, que deriva de la realización de una obra pública, una
actividad estatal, especialmente destinada a beneficiar a una persona determinada a un
grupo. Se pagan un tiempo determinado y esa obra agrega más valor al patrimonio de
un particular o de ese grupo que se benefician con ella y son quienes pagan la
contribución.

Esta categoría tributaria está integrada por:

3.1) CONTRIBUCIÓN DE MEJORA: en la cual el beneficio de los contribuyentes

deriva de obras públicas. Por ejemplo, cuando el Estado realiza un desague o abre una
ruta o pavimenta una calle, suele haber inmuebles cercanos valorizados por tal obra,
circunstancia que sirve al Estado para crear este tributo por medio de ley, cuyo hecho
generador es el beneficio obtenido por el dueño del inmueble por la realización de la
obra;

3.2) PEAJE: es una prestación dineraria que exige el Estado por la circulación en una
vía de comunicación vial, por ejemplo en una autopista. Considerado una contribución
especial porque existe una actividad Estatal productora de un beneficio individual que
ciertas personas reciben como consecuencia del aprovechamiento de esos camino de
comunicación.
 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
1) Atento el sujeto que realmente los paga se clasifican en:

1.A) Impuestos Directos:

Son aquellos que se aplican a la manifestación directa e inmediata de la capacidad
económica del contribuyente: la obtención de un patrimonio que genere una renta.
Estos impuestos gravan la riqueza en sí misma.

También pueden definirse como los que recaen directamente sobre las personas o
empresas. Ejemplo: el Impuesto a las Ganancias y el Impuesto sobre los bienes
Personales.

Es pagado por el sujeto pasivo que determina la ley.

1.B) Impuestos Indirectos:

Son los que se generan por una manifestación indirecta de la capacidad económica:
circulación de riqueza por actos de consumo o por transmisión. En estos casos se
grava la utilización de la riqueza. Un ejemplo sería el IVA. Estos tributos se imponen
a bienes y servicios.

Si bien la ley define al sujeto que debe pagarlo, el responsable logra trasladarlo a otra
persona.

2) Atento su mecanismo de cálculo se clasifican en:

2.A) Fijos: Se paga una suma fija por cada contribuyente.

2.B) Proporcionales: Se aplica una misma alícuota o tasa

2.C) Progresivos: A medida que aumenta el monto sujeto a impuesto se aplica una
alícuota creciente.

3) También se clasifican en:

3.1) Reales: son aquellos impuestos en los cuales no se considera las condiciones
personales del contribuyente;

3.2) Personales: son aquellos impuestos que tienen en cuenta las condiciones
personales del contribuyente que condicionan su capacidad contributiva.
 UNIDAD 1
CAPITULO 1

DISTRIBUCIÓN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO

NACIONAL Y LAS PROVINCIAS

La Constitución Nacional argentina distribuye la potestad de imposición entre el

Estado Nacional (federal) y las Provincias, omitiendo consideración alguna sobre el
régimen tributario municipal.

Dicha distribución a modo de síntesis es la siguiente:

A) Nacional: Corresponden al Gobierno

1.- Exclusivamente y de manera permanente: los derechos de importación y exportación

y las tasas postales (artículos s. 4, 9, 67 incs. 1 y 9, y 108 de la Constitución Nacional).

2.- En concurrencia con las provincias y de manera permanente: los impuestos

indirectos al consumo (artículos s. 4 y 17).

3.- Con carácter transitorio: impuestos directos, exclusivos o en concurrencia con las
provincias (artículo 67, inc. 2) siempre que la defensa, seguridad común y bien general
del Estado lo exijan.

B) Corresponden a las Provincias:

1.- Con carácter exclusivo y de manera permanente: los impuestos directos (artículos
104 y 108) con la salvedad del punto 3 del apartado precedente.

2.- En concurrencia con la Nación y en forma permanente: los gravámenes indirectos (

artículos 104 y 108).

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 TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA
UNIDAD 1. CAPITULO 1.

INTRODUCCIÓN A CONCEPTOS BÁSICOS DE PROCEDIMIENTO

TRIBUTARIO.

Procedimiento Tributario, Definición: Constituye una parte fundamental del Derecho

Financiero y Tributario y es el cauce jurídico por el que se relacionan la Administración Tributaria
(cualquiera sea Nacional, Provincial o Municipal) y los contribuyentes en ocasión de la
liquidación, inspección, recaudación, devolución o revisión de cualquier tributo así como de la
posible imposición de sanciones por incumplimiento de su pago.

Cuando nos referimos a Administraciones Tributarias hacemos alusión a ARCA (ámbito

nacional), DGR (ámbito provincial) y DIM (ámbito municipal de la ciudad de San Miguel de
Tucumán).

Esas relaciones jurídicas entre Fisco- Contribuyente están regladas en el ámbito del procedimiento
Tributario:

- Ley de procedimiento tributario Nº 11.683 en el ámbito nacional.

- Código Tributario Provincial en el ámbito provincial.
- Códigos Tributarios Municipales u ordenanzas municipales.

Ámbito Nacional, Ley de Procedimiento Tributario Nº 11.683

A. Define las funciones de la ARCA. La ARCA es el organismo que tiene a su cargo la

ejecución de la política tributaria, aduanera y de los recursos de la seguridad social y sus
funciones son la aplicación, percepción y fiscalización de los tributos a su cargo.
- Aplicación: es la regulación de las obligaciones y derechos de los contribuyentes. Son
facultades otorgadas por ley a la ARCA para instrumentar y reglamentar todo lo
vinculadocon la percepción y fiscalización de los tributos.
- Percepción: como su palabra lo indica, es el ente encargado de percibir todos los tributos
nacionales vigentes.
- Fiscalización: es el órgano encargado de fiscalizar el estricto cumplimiento de las normas
legales por parte de los sujetos pasivos obligados al pago de los tributos.

B. Establece la forma de determinación de los tributos por parte de los sujetos pasivos, Art.
11 de la Ley 11.683: existen dos formas de determinación:
- Autodeclaración
- Liquidación administrativa

C. Define las normas sobre el domicilio fiscal mediante el Art 3 de la ley 11.683 y el
agregado a continuación del art. 3.

- Art. 3 de la Ley 11.683: “El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las
leyes de tributos a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de carácter general, legislado en el Código Civil,
ajustado a lo que establece el presente artículo y a lo que determine la reglamentación.
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el
lugar donde este situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades,
este último será el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades
a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios
destinados a un fin determinado y las demás sociedades, asociaciones, entidades y empresas,
cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esté situada la dirección o
administración principal y efectiva, este último será el domicilio fiscal.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos para establecer las condiciones
que debe reunir un lugar a fin de que se considere que en él está situada la dirección o
administración principal y efectiva de las actividades. (Párrafo incorporado por art. 175 de
la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín
Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos que la
componen. Ver art. 247 de la Ley de referencia)
Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no tengan
representantes en el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como
domicilio fiscal el del lugar de la República en que dichos responsables tengan su principal
negocio o explotación o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su
última residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artículo,
el mismo tendrá validez a todos los efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o fuere
físicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere su
numeración, y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere el
lugar de su asiento, podrá declararlo por resolución fundada como domicilio fiscal.
En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la Administración Federal de
Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Producción,
tuviere conocimiento, a través de datos concretos colectados conforme a sus facultades de
verificación y fiscalización, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio
fiscal del responsable, podrá declararlo, mediante resolución fundada, como domicilio fiscal
alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su veracidad, tendrá plena validez a todos
los efectos legales. Ello, sin perjuicio de considerarse válidas las notificaciones practicadas
en el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del domicilio
fiscal del responsable mantendrá su competencia originaria. (Párrafo incorporado por art.1°
pto. I de la Ley N° 26.044 B.O.6/7/2005. Vigencia: a partir del día de su publicación en el
Boletín Oficial)
Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslación
del anteriormente mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo
hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Código Civil. Todo responsable que
haya presentado una vez declaración jurada u otra comunicación a la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS está obligado a denunciar cualquier cambio de
domicilio dentro de los DIEZ (10) días de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las
sanciones de esta ley. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS sólo
quedará obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificación
hubiera sido hecha por el responsable en la forma que determine la reglamentación.
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las
facultades previstas en el artículo 9°, punto 1, inciso b), del Decreto N° 618 de fecha 10 de
julio de 1997 y concordantes y en el Capítulo XI de este Título, el cambio de domicilio sólo
surtirá efectos legales si se comunicara fehacientemente y en forma directa en las referidas
actuaciones administrativas.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artículo producirá en el ámbito
administrativo y en el judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole aplicables, en su
 caso, las disposiciones de los artículos 41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y Comercial de
la Nación.

- Art. agregado a continuación del art 3 de la Ley 11.683: “Se considera domicilio fiscal
electrónico al sitio informático seguro, personalizado y válido, registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la
entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza que determine la
reglamentación; ese domicilio será obligatorio y producirá en el ámbito administrativo los
efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidos y plenamente eficaces todas las
notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen.
La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá la forma, requisitos y
condiciones para su constitución, implementación y cambio, así como excepciones a su
obligatoriedad basadas en razones de conectividad u otras circunstancias que obstaculicen o
hagan desaconsejable su uso.
En todos los casos deberá interoperar con la Plataforma de Trámites a Distancia del Sistema
de Gestión Documental Electrónica.

NOTIFICACION ELECTRONICA

A NIVEL NACIONAL: RG (AFIP) 4280/2018

ARTÍCULO 7°. - Las comunicaciones y notificaciones efectuadas informáticamente, conforme al

procedimiento previsto por la presente, se considerarán perfeccionadas en los siguientes momentos,
el que ocurra primero:
a) El día en que el contribuyente, responsable y/o persona debidamente autorizada, proceda a la
apertura del documento digital que contiene la comunicación o notificación, mediante el acceso al
servicio “web” “Domicilio Fiscal Electrónico” o por intercambio de información a través del
“WebService” denominado “Consumir Comunicaciones de Ventanilla Electrónica (WSCCOMU)”,
o
b) a las CERO (0) horas del día lunes inmediato posterior a la fecha en que las comunicaciones o
notificaciones se encontraran disponibles en los servicios referidos en el inciso precedente.
Cuando el día fijado en los incisos a) y b) coincidan con un día feriado o inhábil, el momento de
perfeccionamiento de las comunicaciones y notificaciones se trasladará al primer día hábil
inmediato siguiente.

A NIVEL PROVINCIAL: RG (DGR) N° 31/2017- MODIFICADA POR RG 82/2023 (DGR)

Artículo 9º.- La notificación informática del acto administrativo, emplazamiento, requerimiento,

informe y/o comunicación, realizada por este medio, se considera efectuada en los siguientes
momentos, el que ocurra primero:
a) el día que el contribuyente y/o responsable proceda a la apertura del documento digital que
contiene la comunicación, o el día siguiente hábil administrativo, si aquel fuere inhábil,
b) o b) los días martes y viernes inmediatos posteriores a la fecha en que las notificaciones o
comunicaciones se encontraran disponibles, o el día siguiente hábil administrativo, si
alguno de ellos fuera inhábil.

D. Establece las normas sobre la obligación de inscripción de los contribuyentes y

responsables ante el fisco (solicitud de inscripción) y el alta ante los diferentes tributos.
(RG AFIP N° 10 y sus modificatorias)

E. Establece las multas aplicables a los contribuyentes por incumplimiento de las

obligaciones materiales y formales.

F. Establece las obligaciones de los contribuyentes ante el fisco referidas a:

- presentación de las declaraciones juradas,
- formas de pago de los tributos y de los intereses resarcitorios y punitorios por pago fuera
 de termino
- obligación de contestar los requerimientos formulados por el fisco
- presentación de las declaraciones juradas de los regímenes de información, etc.

G. Intereses resarcitorios por pago de obligaciones fuera de termino.

INTERESES RESARCITORIOS: la falta total o parcial de pago de los gravámenes,

retenciones, percepciones, anticipos y demás pagos a cuenta devengará desde los
respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelación alguna, un interés resarcitorio.

INTERESES PUNITORIOS: son los intereses que se generan por la falta de pago de una
obligación tributaria y se computan a partir de la fecha en que el fisco inicia acciones
judiciales de ejecución fiscal por el cobro de dicha obligación. (fecha de interposición de
la demanda judicial)

A NIVEL NACIONAL: TASAS DEL ARCA

Tasa de interés resarcitorio Tasa de interés punitorio

Desde 1/3/25 4% 5%
Hasta el 28/2/25 7,26% 8,38%

A NIVEL PROVINCIAL: TASAS DE DGR

Tasa de interés resarcitorio Tasa de interés punitorio

Desde 1/3/25 4% 5%
Hasta el 28/2/25 7,26% 8,38%

H. Establece los regímenes de retención y percepción de impuestos en la fuente. ( Art. 22 de

la ley 11.683)
Las retenciones y percepciones son impuestos que nos descuentan o nos cobran los
agentes recaudadores por adelantado. No son un descuento ni un gasto sino que
representan un crédito fiscal que descontaremos del pago del impuesto en oportunidad de
presentar la declaración jurada del impuesto por parte del sujeto pasivo obligado al pago.
- Retención: es una quita del monto a pagar que te realiza tu cliente cuando te paga. Por
esa retención nos entrega un certificado de retención. Dicho certificado de retención es
un pago a cuenta de tributo para el sujeto que lo recibe.
- Percepción: es un valor adicional que se agrega a la factura y que te cobran tus
proveedores en las compras, gastos y/o locaciones y prestaciones de servicios
contratadas.

Listado de tributos vigentes:

- Impuestos Nacionales:
 Impuesto a las Ganancias
 Gravamen de emergencia sobre Premios de Determinados Juegos de Sorteos y
Concursos Deportivos
 Impuesto sobre los Bienes Personales
 Contribución especial sobre el Capital de las Cooperativas
 Impuesto a la Transferencia de Inmuebles de Personas Físicas y Sucesiones
Indivisas
 Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias
 Impuesto al Valor Agregado
 Derechos de Importación
  Derechos de Exportación
 Tasa de Estadística
 Régimen simplificado para pequeños contribuyentes (Monotributo)
 Impuestos Internos: cigarrillos, bebidas, objetos suntuarios, automóviles, etc.
 Impuestos sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de Carbono
 Impuesto a la Energía Eléctrica - Fondo Nacional de Energía Eléctrica
 Fondo Especial del Tabaco
 Impuesto a las Entradas de Espectáculos Cinematográficos

- Impuestos Provinciales:
 Impuesto sobre los Ingresos Brutos
 Impuesto para la Salud Publica
 Impuesto de Sellos
 Impuesto sobre los automotores y rodados
 Impuesto inmobiliario
 Tasas de actuación: judiciales y tasa de uso especial al agua.

- Impuestos municipales:
 TEM
 CISI
 Publicidad y Propaganda
 Contribuciones que inciden sobre las diversiones y espectáculos públicos y
deportivos.
 Contribuciones que inciden sobre los mercados.
 Contribuciones que inciden sobre la ocupación y/o uso de espacios de dominio
público (cables, telefonía).
 Contribuciones que inciden sobre los cementerios.
 Contribuciones que inciden sobre la construcción de obras privadas y
fraccionamiento de parcelas.
 Contribuciones del mantenimiento del alumbrado publico
 Contribuciones de obras nuevas y de mejoras del alumbrado publico
 Tasas de determinación administrativa
 Contribuciones que inciden sobre la instalación de suministros de agua, servicios
de cloacas y gas natural por redes.
 Contribuciones que inciden sobre los servicios de asistencia pública y protección
sanitaria.

- Tasas Comunales: dependen de cada comuna.

 TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA PERÍODO LECTIVO 2025

UNIDAD N°2

IMPUESTO A LAS GANANCIAS- Ley N°20628

HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible se define como el hecho o acto o conjunto de éstos, de naturaleza económica previstos
en forma precisa en la norma legal y cuyo perfeccionamiento da origen a la relación jurídica tributaria
principal, es decir, la obligación tributaria.

La conjunción de los elementos que integran el hecho generador de la obligación tributaria (es decir la
obligación de abonar el tributo) se produce al configurarse sus cuatro aspectos:

1) ASPECTO OBJETIVO
2) ASPECTO SUBJETIVO
3) ASPECTO ESPACIAL
4) ASPECTO TEMPORAL
1. ASPECTO OBJETIVO

El aspecto objetivo es la descripción del hecho generador de la obligación tributaria (en otras palabras es el
objeto del impuesto). Está dado por la realización de actos, hechos o actividades cuya consecuencia sea la
“obtención de ganancias”.

Para definir cuáles son las ganancias gravadas por la ley recurrimos a la definición prevista en el artículo 2°
de la Ley.

Según veremos a continuación, para determinar qué ganancias se encuentran gravadas, la ley separa a los
sujetos en dos grandes grupos, ya que para cada uno de ellos se aplicará un concepto diferente. Por un
lado para las Personas Humanas (PH) y Sucesiones Indivisas (SI) adopta una Teoría y para los restantes
sujetos (Sociedades en general y Empresas Unipersonales) otra.

El concepto que tienen para la ley de ganancias la Sucesión Indivisa (SI) y Empresa Unipersonal (EU) serán
abordados en oportunidad de estudiar el aspecto subjetivo del hecho imponible.

CONCEPTO DE GANANCIAS: ARTICULO 2 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

APARTADO 1) PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS

Las ganancias se definen por aplicación de la TEORIA DE LA FUENTE O REDITO-PRODUCTO.

Se considera “Ganancia” en cabeza de personas humanas (PH) o sucesiones indivisas (SI), y sin perjuicio de lo
dispuesto especialmente en cada categoría y aún cuando no se indiquen en ellas, los rendimientos, rentas o
enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación. Esto significa que deben cumplirse CONCURRENTEMENTE tres rasgos distintivos, los cuales se definen a
continuación:

a) PERIODICIDAD: La frecuencia de los actos no accidentales dirigidos a la obtención de rentas debe ser real o
potencial, es decir, no es necesario que exista repetitividad, sino que la fuente tenga la potencia de producir un
rédito periódico.
Hay periodicidad cuando existe una sucesiva frecuencia de ingresos (Periodicidad real).
No obstante si no hay una sucesiva frecuencia de ingresos, este requisito debe considerarse cumplido, cuando la
renta sea de naturaleza tal que exista la posibilidad de ser producida periodicamente por una fuente (Periodicidad
potencial).
 TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA PERÍODO LECTIVO 2025

Es muy importante destacar que la posibilidad de reproducción del ingreso, debe tener una relación con la actividad
del contribuyente y que esa actividad tenga como finalidad obtener un rédito. Ejemplo: Profesional que durante un
período fiscal solo percibió un solo honorario por sus servicios profesionales. Si bien no existe una frecuencia en el
ingreso en ese período fiscal, el mismo es consecuencia del ejercicio de su profesión y existe la posibilidad de que el
mismo se repita.
Otro ejemplo: el citado profesional participa de un torneo de tenis organizado por una Asociación de Tenis, obtiene
el primer premio consistente en una importante suma de dinero. Si bien este dinero constituye económicamente
una ganancia, la misma no se encuentra dentro del objeto del impuesto y por lo tanto no gravada porque no se
cumple el requisito de periodicidad. Si bien existe la posibilidad de que este ingreso se repita, es decir que pueda
ganar otro premio de idénticas características, el mismo NO es consecuencia del ejercicio de su actividad profesional.
En resumen para que fiscalmente se considere renta es necesario que sea consecuencia del ejercicio de una
actividad que tenga como fin obtener el rédito.

b) PERMANENCIA DE LA FUENTE: Presupone la previa sustantividad de una fuente productora del rédito y la
perdurabilidad de ésta, una vez obtenida la renta. Habida cuenta de que el capital es el elemento generador de
rentas, ellas constituyen el elemento generado, interpretándose que el rédito es el resultado que genera una fuente
productora, de forma tal que subsista luego de originada la renta.
Dicho de otro modo, una vez que se obtiene el rédito, la fuente no se extingue.

c) HABILITACIÓN PREVIA DE LA FUENTE: implica la voluntad sobre la sustantividad de una actividad generadora de la
renta que habilite o explote la fuente productora sin que ésta desaparezca, exista o no una finalidad lucrativa.
Se trata del alistamiento y organización de la fuente para producir rentas, la condición que habitualmente se llama
de “puesta en marcha” o disposición para producir. También puede definirse como la preparación o el
acondicionamiento de los elementos productivos aptos para generar una ganancia.
Es una condición preexistente a las antes mencionadas, dado que si la fuente no tuviera esta característica, mal
podría producir su rédito. Es que rédito y utilidad se confundirían si no existiese el elemento “habilitación”, ya que si
bien la frecuencia efectiva del ingreso carece de significación, se requiere el elemento que evidencie que se ha
puesto en marcha una fuente.

En conclusión en las personas humanas y sucesiones indivisas, lo que interesa es analizar las características que
poseen las ganancias obtenidas, a los fines de determinar la gravabilidad o no de las mismas en el impuesto de las
ganancias. De tal manera que si una ganancia no encuadra dentro de los requisitos de la Teoría de la Fuente es una
GANANCIA NO GRAVADA con el tributo.

NO OBSTANTE vamos a encontrarnos con ganancias que a pesar de no cumplir las características definidas por la
Teoría de la Fuente (es decir que en principio se puede decir que son NO GRAVADAS), lo mismo se encuentran
gravadas POR EXCEPCIÓN. Estas excepciones, que denominaremos excepciones a la Teoría de la Fuente, serán
analizadas más adelante.

APARTADO 2): SOCIEDADES EN GENERAL Y EMPRESAS UNIPERSONALES.

Para definir las ganancias gravadas de estos sujetos se aplica la TEORIA DEL BALANCE O REDITO-INGRESO.

A diferencia de lo que sucede con las PH y SI, acá no interesa analizar la característica de la ganancia obtenida sino la
naturaleza del sujeto que la obtiene, ya que TODOS LOS BENEFICIOS obtenidos por los sujetos empresas contenidos
en este apartado están gravados.

Para este grupo de sujetos como todas sus ganancias se encuentran gravadas, no existen excepciones y por lo tanto
no existen GANANCIAS NO GRAVADAS.

En este caso lo que existe es una EXCLUSIÓN, es decir si bien sus ganancias debieran definirse conforme la Teoría del
Balance, la norma los excluye de este apartado 2°) y los remite al apartado 1) del artículo 2° que analizamos, es decir
que sus ganancias se van a definir conforme la Teoría de la Fuente.
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Para que opere esta exclusión, que es aplicable para determinados sujetos de este apartado segundo, se tienen que
a su vez, verificar dos requisitos adicionales. Esta exclusión la analizaremos más adelante.

Vamos a continuar el análisis del Hecho Imponible (HI) con el aspecto espacial y el temporal, dejando para el final el
aspecto subjetivo.

3) ASPECTO ESPACIAL

El aspecto espacial es la descripción del lugar en el que se configura el HI.

Esto se encuentra definido en artículo 1° de la ley del impuesto, y para definir este concepto la norma separa a los
sujetos en dos grandes grupos.
A) RESIDENTES EN EL PAÍS
B) RESIDENTES DEL EXTERIOR

De tal manera que:

A) RESIDENTES EN EL PAÍS: Tributan por el criterio de la RENTA MUNDIAL.
Renta Mundial significa que la totalidad de sus ganancias se encuentran gravadas, con independencia del lugar
donde se obtiene la renta o ganancia, ya sea que se trate de ganancias obtenidas en el país (también llamadas
Ganancias de Fuente Argentina) o en el exterior (también llamadas Ganancias de Fuente Extranjera)

B) RESIDENTES EN EL EXTERIOR: Tributan exclusivamente por sus ganancias obtenidas en el país, es decir solo
por ganancias de Fuente Argentina.

Para determinar cuándo una ganancia se considera de Fuente Argentina, acudimos a la definición del artículo 5° de la
ley, que establece:

Son GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA las provenientes de:

 Bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República Argentina
 La realización en la República Argentina de actos o actividades
 Hechos ocurridos en la República Argentina.
Esta definición también se conoce como CRITERIO DE FUENTE O TERRITORIALIDAD ( Cuidado! No confundir con
Teoría de la Fuente). ¿44
Por contraposición, toda ganancia que no encuadre en la definición de ganancia de fuente argentina será
considerada como una ganancia de fuente extranjera.

Entonces, resulta de vital importancia determinar cómo se define si un sujeto a los fines tributarios en la República
Argentina es considerado un RESIDENTE EN EL PAÍS o un RESIDENTE EN EL EXTERIOR, ya que de conformidad a lo
dispuesto por el artículo 1° los primeros tributan por la totalidad de sus ganancias (ya sea que fueran obtenidas en
el país o en el exterior), en cambio, los segundos tributan exclusivamente sobre las ganancias obtenidas dentro del
territorio del país es decir ganancias definidas como de fuente argentina.

¿A quiénes se considera RESIDENTES EN EL PAÍS?:

 A las personas de existencia visible de nacionalidad argentina

 A las sucesiones indivisas, siempre que el causante al momento del fallecimiento fuera residente en el país
 A las Sociedades en general y sujetos empresas constituidas en el país
 A otros sujetos (por ejemplo una Fundación o Asociación Civil) constituidos en el país.

4) ASPECTO TEMPORAL

El aspecto temporal se refiere al tiempo, es la descripción del momento en que se verifica el hecho imponible. En
este sentido, el Impuesto a las Ganancias, es un gravamen anual (de ejercicio), es decir que consiste en la
acumulación de todas las ganancias obtenidas durante un período fiscal. Este período fiscal es anual.
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Para las PH y SI el período fiscal coincide con el año calendario, es decir comienza el 1° de enero y termina el 31 de
diciembre.
Para los sujetos empresas el período fiscal coincide con el ejercicio comercial, que como todos sabemos, también es
anual.
En conclusión el Impuesto se determina y abona en forma anual.
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS- Ley N°20628

Con fecha 06/12/2019 se publicó el Decreto N° 824/19, el cual, reordenó NUMERICAMENTE todo el texto
anterior de la Ley del Impuesto a las Ganancias, de tal manera que a partir de su publicación MUCHOS de
los artículos de la Ley sufrieron una NUEVA numeración con este nuevo texto ordenado, vigente desde el
07/12/2019. De tal manera que les sugiero que si van a consultar por internet el texto de la Ley se aseguren
que lo sea con el nuevo texto ordenado conforme Decreto N° 824/19.

HECHO IMPONIBLE

Para completar el análisis de los cuatros elementos qué, de su conjunción, se perfecciona el nacimiento del
hecho imponible, veremos el segundo aspecto y cuyo desarrollo quedó pendiente:

2.- ASPECTO SUBJETIVO

El aspecto subjetivo es la definición del SUJETO PASIVO del impuesto, esto es, del contribuyente (persona)
respecto del cual se verifica el hecho imponible. En otros palabras quien es el sujeto obligado al pago del
tributo. Los sujetos pasivos se encuentran definidos en el artículo primero de la Ley.

Son sujetos pasivos del tributo:

1) Personas de existencia visible (personas humanas)

2) Personas de existencia ideal
3) Las Sucesiones Indivisas
4) Y un caso particular: Los Beneficiarios del Exterior.

1.- PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE (PH): Se considera que la existencia de la persona humana comienza con la
concepción (art. 19 CC y CN) y es a partir de dicho momento que goza de capacidad de derecho, es decir de la aptitud
para ser titular de derechos y deberes jurídicos.

En clases les ampliaré dentro de las personas humanas dos tipos especiales de sujetos: La sociedad conyugal y los
menores de edad.

2.- PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL: En general dentro de este grupo, se encuentran las personas jurídicas (las
personas jurídicas por excelencia son las sociedades en general, así como los restantes entes con personalidad
jurídica como las fundaciones, asociaciones civiles, mutuales, fideicomisos, etc.)

Dentro de este grupo vamos a diferenciar:

2.A) LOS RESPONSABLES DEL ARTÍCULO 73 DENOMINADAS SOCIEDADES DE CAPITAL

2.B) DEMAS SOCIEDADES (DENOMINADAS SOCIEDADES DE PERSONAS) Y EMPRESAS UNIPERSONALES

Esta diferenciación de las sociedades (entre sociedades de capital de las demás sociedades) la efectúa la ley (como
veremos más adelante) por la forma en la que se liquida e ingresa el tributo, que resulta totalmente diferente en un
caso de otro.

2.A) SOCIEDADES DE CAPITAL: Las sociedades de capital por excelencia son las sociedades anónimas y las sociedades
de responsabilidad limitada. (Ver artículo 73 de la Ley)
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La ley del Impuesto a las Ganancias les otorga un tratamiento diferente a las sociedades, ya que las separa en dos
grandes grupos. Por un lado las denominadas sociedades de capital, donde prevalece el capital sobre el factor
humano y por otro las denominadas sociedades de personas, donde hay prevalencia del trabajo personal de los
socios y del factor humano por sobre el capital. La sociedad de personas por excelencia es la Sociedad de Hecho.

2.B) DEMAS SOCIEDADES (Sociedades de Personas en general) y EMPRESAS UNIPERSONALES.

¿Qué es una empresa unipersonal desde el punto de vista de la Ley del Impuesto a las

Ganancias?

EMPRESA UNIPERSONAL: La ley del Impuesto a las Ganancias DIFERENCIA por un lado a la persona humana, de la
Empresa Unipersonal de la que pudiera ser titular esa persona humana. Como su palabra lo indica una empresa
unipersonal es aquella cuyo único titular es una persona humana. NO OBSTANTE ELLO, la ley del impuesto le da un
tratamiento diferente a las restantes rentas que puede obtener una persona humana de las rentas obtenidas por la
empresa unipersonal, dela cual esa persona humana es único titular.

Y éste es un aspecto un tanto conflictivo, porque la pregunta es: ¿cuándo estamos en presencia de una empresa
unipersonal? ¿Cómo diferenciar si un negocio cuyo único titular es una persona humana, entra o no en la definición
de empresa unipersonal?

Ni la ley ni el Decreto Reglamentario de la ley del Impuesto a las Ganancias contienen una definición taxativa de lo
que debe entenderse por Empresa Unipersonal.

Para tratar de tener un alcance de la definición del término acudiremos a un antiguo pronunciamiento de la AFIP: la
Circular (DGI) N°1080 que estableció:

“Respecto de las empresas o explotaciones unipersonales, cabe interpretarlas como la organización

industrial, comercial, de servicios, profesional, agropecuaria o de cualquier otra índole que, generada
para el ejercicio habitual de una actividad económica basada en la producción, extracción o cambio de
bienes o en la prestación de servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho
fin la inversión de capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención del beneficio el
riesgo propio de la actividad que desarrolla”.

Se trata pues, de una empresa ubicada en el país que con fines de especulación o lucro desarrolla actividades
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios, y su titular es una persona física o sucesión
indivisa domiciliada o radicada en el país.

En clases les trataré de ampliar y aclararles este concepto de empresa unipersonal.

3.- SUCESIONES INDIVISAS: Este es un caso muy especial de sujeto previsto en la ley. Porque se trata de un
sujeto que no se encuentra definido como tal en los Códigos de fondo. Entonces porque la Ley de Ganancias lo
coloca como un sujeto pasivo obligado a pagar el impuesto?: POR LA AUTONOMÍA que tiene el Derecho Tributario de
crear sus propias figuras aunque éstas no estén definidas en el Código Civil y Comercial de la Nación.

La definición de Sucesión Indivisa como sujeto pasivo la encontramos en el artículo 36 que establece que “Las
sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha en que se dicte la declaratoria
de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad…”.

Es decir la sucesión indivisa como sujeto pasivo comienza con el fallecimiento del causante y culmina en el momento
en que se produzca la declaratoria de herederos.
 El ente “sucesión indivisa” constituye un sujeto pasivo del impuesto a las ganancias nuevo, distinto o e
independiente del causante (el contribuyente fallecido) atribuyéndosele los derechos y las mismas obligaciones que
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a la persona física. Se trata de un sujeto responsable del gravamen a título propio por las ganancias derivadas de los
bienes -propios y/o gananciales- cuya titularidad pertenecía al causante.

En clases ampliaremos y les ejemplificaré este concepto.

4.- Caso Particular - LOS BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR: En oportunidad de analizar el aspecto espacial habíamos
visto que los considerados No Residentes a los fines tributarios en el país, solo tributan el impuesto cuando obtienen
rentas de fuente argentina, esto es, ganancias obtenidas dentro del territorio del País. (Criterio de Fuente o
Territorialidad).

Estos no residentes cuando obtienen este tipo de ganancias gravadas en el país con el Impuesto a las Ganancias, son
generalmente llamados BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR.

La pregunta ahora es: ¿cómo tributa el impuesto un no residente? Ejemplo: Un español (NO RESIDENTE) obtiene
rentas gravadas en Argentina por el arriendo de un campo ubicado en la provincia de Buenos Aires. Respuesta: El
impuesto lo ingresa el sujeto del país que paga la renta a ese beneficiario del exterior, vía retención del impuesto en
el momento que gira la renta al sujeto del exterior. Es decir el sujeto pagador es el AGENTE DE RETENCIÓN del país
que abona la renta al beneficiario del exterior.
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS- Ley N°20628

Recordemos que la definición del concepto de ganancias para las PH y SI está dada por la Teoría de la
Fuente. De tal manera que una determinada ganancia está gravada con el tributo para este tipo de sujetos,
en la medida que se verifiquen los requisitos de Periodicidad, Permanencia y Habilitación de la fuente
productora de esa ganancia (requisitos que deben darse concurrentemente).

No obstante ello nos encontraremos con ganancias que en principio son GANANCIAS NO GRAVADAS porque
no responden a los requisitos de la Teoría de la Fuente, pero que no obstante la ley las grava POR
EXCEPCIÓN. Dicho de otra forma son GANANACIAS GRAVADAS POR EXCEPCIÓN.

Antes de analizar cuáles son esas ganancias gravadas por excepción, vamos a introducirnos en forma previa,
en otro concepto:

CATEGORIAS DE GANANCIAS: La ley del Impuesto a las Ganancias clasifica (u ordena) a las ganancias
gravadas en cuatro grandes grupos denominados categorías de ganancias, de acuerdo a sus características y
a las fuente de origen de las mismas. Las categorías tienen deducciones específicas y formas distintivas para
determinar la ganancia neta de cada una de ellas, e incluso la forma de determinar el impuesto en algunos
casos.

1.- GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA: Rentas del suelo - se trata de rentas obtenidas por la locación
de inmuebles urbanos y rurales - Art. 44 de la Ley.

2.- GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA: Rentas de capitales – se trata de rentas originadas por la
imposición de capitales tales como acciones, intereses, dividendos, utilidades, etc. – Art 48 de la Ley

3.- GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORÍA: Renta de las empresas – Art. 53 de la Ley 4.-

GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORÍA: Rentas del trabajo personal – Art. 82 de la Ley

EXCEPCIONES A LA TEORIA DE LA FUENTE:

1. Art. 44 inciso f) LIG: El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes. (Ganancia de la primera categoría)
2. Art. 44 inciso g) LIG: El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a
un precio no determinado. (Ganancia de la primera categoría)
3. Art. 48 inciso f) LIG: Sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no
ejercicio de una actividad. (Puede ser ganancia de la segunda, tercera o cuarta categoría) 4. Art. 82
segundo párrafo LIG: Sumas que se abonen a quienes se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de
empresas públicas y privadas con motivo de su desvinculación laboral, que excedan los montos
indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable. (Ganancia de la cuarta categoría)
5. Art. 2° apartado 3) LIG: Enajenación de bienes muebles amortizables (este resultado podrá ser de la
primera, de la segunda o de la cuarta categoría).
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6. Art. 2° apartado 4) LIG: Enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales, monedas digitales,
títulos, bonos y demás valores. (Ganancia de la segunda categoría Art. 48 inc. k).
7. Art. 2° apartado 5) LIG: Enajenación de inmuebles y transferencia de derechos sobre inmuebles.
(Ganancia de la segunda categoría Art. 48 inc. k). ACLARACIÓN MUY IMPORTANTE: ESTA EXCEPCIÓN
RIGE PARA LOS INMUEBLES ADQUIRIDOS A PARTIR DEL 01/01/2018. Y EN EL CASO DE LOS RECIBIDOS
POR HERENCIA, LEGADO O DONACIÓN SOLO EN LA MEDIDA QUE EL CAUSANTE O DONANTE LOS
HUBIESE ADQUIRIDO A PARTIR DEL 01/01/2018.
8. Art. 185 del Decreto Reglamentario LIG: Beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes
recibidos en cancelación de créditos originados por la actividad profesional, oficios, etc. (Ganancias de
la cuarta categoría). Siempre que entre el momento de la recepción del bien y el momento de la venta
del mismo no hayan transcurrido más de dos años.

EXCLUSIÓN A LA TEORÍA DEL BALANCE

Habíamos visto que la definición de ganancias gravadas conforme el apartado 2) del artículo 2° para los
sujetos empresas (sociedades en general y las EU) se aplica la teoría del balance, es decir que las rentas
están gravadas, aunque no sean periódicas, y aunque se agote la fuente productora de las rentas, es decir,
que cualquier incremento patrimonial resulta gravado por el impuesto a las ganancias, aunque se trate de
un enriquecimiento a título gratuito.

No obstante ello, cuando se den las siguientes tres condiciones la definición del concepto de ganancia
gravada se DETERMINA POR LA TEORIA DE LA FUENTE, es decir, se trata de una EXCLUSIÓN a la Teoría del
Balance: (Artículo 2° apartado 2) parte final LIG)

1) Que no se trate de una sociedad de capital (dicho de otra forma que sea una sociedad de personas).
2) Que esa sociedad desarrolle actividades de las indicadas en los incisos f) y g) del artículo 82 LIG 3) Y
que estas actividades no se complementen con una actividad comercial.

Cuando se dan todos estos supuestos, la definición de ganancias para esos sujetos estará dada por el Teoría
de la Fuente.
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LAS EXENCIONES TRIBUTARIAS

“La exención tributaria, es la situación jurídica de origen constitucional o legal, en que se
encuentra un grupo de sujetos, que hace que aún dándose respecto de ellos los supuestos fácticos
que harían nacer la relación tributaría, los mismos no les sean imputables, no naciendo en
consecuencia la misma.”

FUENTE DE LA EXENCIÓN
La única fuente de la exención tributaria es la ley.
Para la creación de exenciones lo mismo que para cualquier tributo quedan excluidas cualesquiera
otras fuentes de producción de derecho, pues ella, está regida por el principio de legalidad.
El Poder Ejecutivo, las Intendencias Municipales, etc., sin violentar el principio de reserva legal, no
pueden establecer exenciones por actos administrativos -por la misma razón que no pueden crear
tributos-, por ser de competencia exclusiva de los órganos legislativos.
Las exenciones en el Impuesto a las ganancias se encuentran definidas expresamente en el artículo
26 de la ley.
Sin embargo, corresponde tener presente que otras leyes nacionales han dispuesto beneficios
exentivos en el Impuesto a las Ganancias. A título de ejemplo se cita la Nº 24.714 –
Régimen de Asignaciones Familiares (Salario Familiar.)

ANÁLISIS DE ALGUNAS DE LAS EXENCIONES VIGENTES (Art. 26 LIG)

1. GANANCIAS DE LOS FISCOS: 26a)

Las ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos.

2. GANANCIAS DE ENTIDADES EXENTAS POR LEYES NACIONALES: 26 b)

Siempre que la exención que éstas acuerden comprenda el gravamen de esta ley y que las
ganancias deriven directamente de la explotación o actividad principal que motivó la
exención a dichas entidades. Por ejemplo, la ley que exceptúa a las Universidades
Nacionales estatales

3. INTERESES POR COLOCACIÓN EN ENTIDADES FINANCIERAS: 26 h)

A) La preocupación del Estado por proteger a los pequeños ahorristas e incentivarlos
fiscalmente para que ingresen fondos al sistema financiero ha sido una constante en la
legislación del Impuesto a las Ganancias desde época remota del ex Impuesto a los Réditos,
aunque bajo modalidades que fueron variando a través del tiempo, a fin de ir
contemplando las distintas alternativas económicas que el país ofrecía.
Esta exención había sido derogada, sin embargo, después de la reforma tributaria Ley
27541 del año 2019 (vigencia desde el 23/12/2019), la redacción del inciso h) vuelve a
eximir los intereses originados por depósitos en cajas de ahorro, cuentas especiales de
ahorro, a plazo fijo en moneda nacional efectuados en instituciones sujetas al régimen
legal de entidades financieras normado por la ley 21526 y sus modificaciones. Quedando
excluida de esta exención los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.
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En el año 2021, con la ley 27.638 (vigencia desde el 4/8/21), se modifica nuevamente el
artículo 26 h) y a partir de ella:
- Los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste pasan a estar exentos.
- Se exime también a los intereses de los instrumentos financieros en moneda nacional
destinados a fomentar la inversión productiva, que establezca el Poder Ejecutivo nacional
y siempre que así lo disponga la norma que los regule.

Este inciso no resulta aplicable a los sujetos empresas

B) INTERESES Y RESULTADO POR COMPRA-VENTA DE INTRUMENTOS FINANCIEROS. En este

mismo inciso y para el caso de personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el
país, se vuelven a eximir del Impuesto a las Ganancias a partir del ejercicio fiscal 2020 y
siguientes los Intereses y el resultado por la compra-venta de títulos públicos.

Concepto NORMATIVA
Plazo Fijo con o sin cláusula de ajuste en moneda EXENTO - Art. 26 inciso “h” LIG
nacional
Plazo Fijo con o sin cláusula de ajuste en moneda GRAVADO (renta de la 2da categoría)
extranjera
Intereses por depósitos en caja de ahorro en EXENTO- Art. 26 inciso “h” LIG
moneda nacional
Intereses por depósitos en caja de ahorro en GRAVADO (renta de la 2da categoría)
moneda extranjera

Resultado por compra venta de Títulos Públicos EXENTO Art. 36 bis Ley 23576 Art. 33 de la
Ley 27541
Resultado de Obligaciones negociables (colocadas EXENTO Art. 36 bis Ley 23576 Art. 33 de la
por oferta pública y demás requisitoR estipulados Ley 27541
en el artículo 36 bis de la referida ley.
Resultado de Cuotas partes de los Fondos EXENTO Art. 25 Ley N° 24.083 Art. 33 de la
comunes de inversión (Siempre que sean Ley 27541
colocados por oferta pública y más allá que sean
un FCI abierto o cerrado.)

4. INTERESES DE CRÉDITOS LABORALES E INDEMNIZACIONES: 26 i)

El segundo párrafo, abarca varios conceptos cuya característica común, es que se trata de
compensaciones por la pérdida del capital fuente que produce el ingreso, por ello más que
de exenciones, se trata de situaciones que técnicamente deben ser calificadas como de
exclusiones de objeto del impuesto. Ellos son:
a. Las indemnizaciones por antigüedad en el caso de despido.
b. Las indemnizaciones por muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad.

5. VALOR LOCATIVO DE LA CASA-HABITACIÓN: 26 n)

Se exime del impuesto el valor locativo y el resultado derivado de la enajenación de la casa
habitación.
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6. BENEFICIO A TITULO GRATUITO: 26 s)

Este inciso se refiere no sólo a los beneficios recibidos como herencias, legados y
donaciones sino también a aquellos alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de
Determinados Juegos y Concursos Deportivos (Ley Nº 20.630) como la lotería y otros
juegos de azar.
Este inciso es solo aplicable a los llamados sujetos empresas o sea quienes deben declarar
sus rentas por la teoría del balance, ya que para el resto de los sujetos (los alcanzados por
el artículo 2º inciso 1º) estas rentas constituyen una exclusión de objeto, porque por su
naturaleza nunca cumplen con las condiciones de la teoría de la fuente.

7. DIFERENCIAS DE CAMBIO: 26 t)
Esto no resulta aplicable a los sujetos empresas

8. RESULTADO DE COMPRA VENTA, CAMBIO, PERMUTA O DISPOSICIÓN DE ACCIONES,

VALORES REPRESENTATIVO DE ACCIONES Y CERTIFICADO DE DEPÓSITO DE ACCIONES: 26
u)
Siempre que sean obtenidos por personas humanas residentes en el país y sucesiones
indivisas radicas en el país y que esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos
comprendidos en los incisos d) y e) del artículo 53 de la ley. Este beneficio solo resultará
procedente en la medida que:
a. Se trate de una colocación por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional
de Valores (CNV), y/o
b. Las operaciones hubieran sido efectuadas en mercados autorizados por ese organismo,
y/o
c. Las operaciones sean efectuadas a través de una oferta pública de adquisición y/o canje
autorizados por la CNV.

Acciones con cotización(5) EXENTO Art. 26 inciso “u” La exención sólo

Con cotización en mercados autorizados por aplica al resultado de la enajenación
la Comisión Nacional de Valores (CNV).
Acciones sin cotización GRAVADO (renta de la segunda categoría)

9. Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias,
artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual. Art. 26 f).

10. Las ganancias de las entidades mutualistas Art. 26 g)

11. Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física Art 26 l)

EXENCIONES SUJETAS A AUTORIZACIÓN PREVIA: Art. 77 del Decreto

Reglamentario de la LIG: Las exenciones establecidas en los incisos b) , d), e) ,f), g), l) y p) se
otorgarán a pedido de los interesados, quienes a tal fin presentarán los estatutos o normas que
rijan su funcionamiento y todo otro elemento de juicio que exija la AFIP:
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ANALISIS DEL CASO DE LOS MAGISTRADOS DEL PODER JUDICIAL:

En 1996 se modificó la ley de ganancias a través de la Ley 24631 mediante la cual se suprimió de la
redacción del actual artículo 26 la exención de que gozaban los miembros del Poder Judicial.

Como consecuencia de ello la Corte Suprema de Justicia de la Nación emitió una Acordada en abril
de 1996 en la que declararon la inaplicabilidad del artículo primero de la ley 24.631 (del
27/03/1996).

Sin embargo, y en forma más reciente otra Reforma efectuada a la Ley del Impuesto a las
Ganancias incorporó como segundo párrafo del inciso a) del artículo 82, el siguiente:

“En el caso de los Magistrados, Funcionarios y Empleados del Poder Judicial de la Nación y de las
provincias y del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir
del año 2017, inclusive.” (Inciso sustituido por la Ley N° 27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a partir
de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efecto a partir del año fiscal 2017, inclusive).

Exenciones vigentes hasta el periodo fiscal 2023 que fueron derogadas por la Ley 27.743
(B.O.8/7/24) a partir del periodo fiscal 2024 en adelante.

- El inciso x) que eximía a la diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias
por servicios prestados en días feriados, inhábiles y fines de semana, así como al salario percibido
en concepto de bono por productividad, fallo de caja o conceptos similares.

- El inciso z) eximía al sueldo anual complementario (aguinaldo) para sujetos cuya remuneración
y/o haber bruto no superara una determinada suma mensual.
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UNIDAD N°2
AÑO FISCAL E IMPUTACION

1) AÑO FISCAL (ART 24 de la Ley)

A) El año fiscal comienza el 1° de enero y termina el 31 de diciembre.
B) Las ganancias indicadas en el artículo 53 se consideran del año fiscal en que termine el
ejercicio anual en el cual se han devengado.

2) IMPUTACION DE GANANCIAS Y GASTOS

Existen dos criterios generales de imputación de ganancias (art. 24 de la Ley):
A) DEVENGADO
B) PERCIBIDO

La imputación de los gastos o egresos siguen la misma suerte de los ingresos. Es decir que los
gastos se imputan en cada categoría de la misma forma que se imputan los ingresos.

- GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA -Rentas del suelo: Tributan por el sistema de lo

devengado.
- GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA –Renta de capitales-: Tributan por elsistema de lo
percibido.
- GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA –Renta de las empresas y ciertos auxiliares del
comercio-: Tributan por el sistema de lo devengado.
- GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA: -Renta del trabajo personal-: Tributan por el
sistema de lo percibido.

A) Devengado: No existe ni en la ley ni en el decreto reglamentario la definición del concepto

de devengado. Por lo que tenemos que acudir a la definición de dicho término de la
contabilidad. Para la contabilidad un ingreso o egreso está devengado cuando ocurre la
operación económico financiera que lo origina, independientemente de cuandose cobre
o pague. Es decir, ese ingreso o gasto se va a imputar al periodo fiscal en
que ocurre la operación económica financiera que lo genera.

B) Percibido: Por el mismo se considera que los ingresos se imputan al periodo fiscal en que
se cobran mientras que los gastos se imputan al periodo fiscal en que se pagan. Existen
tres clases de percibidos para los ingresos:

1. Percibido Real: cuando el ingreso se cobra en efectivo o en especie.

2. Percibido Presunto: cuando el ingreso se encuentra disponible para su cobro, por ejemplo
acreditado en una cuenta corriente a nombre del titular de la misma.
3. Percibido Indirecto: cuando con la autorización o conformidad expresa o tácita del titular
del ingreso se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo
de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE UNA PERSONA HUMANA
(NO INCLUYE RENTAS QUE TRIBUTAN POR IMPUESTO CEDULAR)

RENTA BRUTA 1° C RENTA BRUTA 2° C 3° CATEGORÍA GANANCIA BRUTA 4° C

ART. 44 ART. 48 ART. 53 ART. 82
ART. 83 GASTOS NECESARIOS GASTOS NECESARIOS PARTICIPACIÓN GASTOS NECESARIOS
ART. 86 DEDUCCIONES DEDUCCIONES RESULTADO DEDUCCIONES
ESPECIALES DE LAS ESPECIALES DE LAS IMPOSITIVO ESPECIALES DE LAS
4 CATEGORÍAS 4 CATEGORÍAS 1) S.H. 4 CATEGORÍAS
2)E.U.
DEDUCCIÓN DEDUCCIÓN NO HAY DEDUCC.
ESPECIAL 1° C ESPECIAL 2° C (art 54 1º parr.) ESPECIAL
RESULTADO NETO RESULTADO NETO RESULTADO NETO RESULTADO NETO SUMATORIA RESULTADO
NETO 1° C NETO 2° C 3° C NETO 4° C NETO DE LAS 4 CATEGORIAS

(MENOS)

DEDUCCIONES GENERALES (Art. 24 y 85) TOTAL DEDUCCIONES GRALES.

GANANCIA O QUEBRANTO DEL EJERCICIO

(MENOS)

QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES TOTAL DEL QUEBRANTO

RESULTADO NETO PREVIO A LAS DED. PERS.

(MENOS)

DEDUCCIONES PERSONALES (Art. 30) TOTAL DEDUCC. PERSONALES

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

ESCALA DEL ART. 94: IMPUESTO PROGRESIVO x Alícuota + Monto Fijo

IMPUESTO DETERMINADO
(MENOS)
ANTICIPOS INGRESADOS
RETENCIONES Y PERCEPC. SUFRIDAS
PAGOS A CUENTA DE OTROS IMPUESTOS
GRAVÁMENES ANÁLOGOS ABONADOS EN EL EXTERIOR
IMPUESTO A INGRESAR A FAVOR DEL FISCO O SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
TALLER DE PRATICA Y LEGISLACION IMPOSITIVA PERIODO LECTIVO 2025

IMPUESTO CEDULAR

El impuesto cedular rige para los años fiscales que se inicien a partir del 1° de enero de 2018 y se aplica a
los resultados obtenidos por personas humanas y sucesiones indivisas según se detalla a continuación:

1. DIVIDENDOS Y UTILIDADES ASIMILABLES- ART 97 LIG: para PH y SI: (7%). El impuesto deberá ser
retenido por parte de las entidades pagadoras de los referidos dividendos y utilidades. Dicha retención
opera como un pago a cuenta en cabeza del socio o accionista en oportunidad de presentar su
Declaración Jurada.

2. ART 98 LIG:
a) Operaciones de enajenación de Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda,
cuotapartes de fondos comunes de inversión no comprendidos en el inciso c) del art 98, así como
cualquier otra clase de título o bono y demás valores, en todos los casos en moneda nacional sin
cláusula de ajuste: (5 %).

b) Operaciones de enajenación de Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda,

cuotapartes de fondos comunes de inversión no comprendidos en el inciso c) del art 98, monedas
digitales, así como cualquier otra clase de título o bono y demás valores, en todos los casos en
moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera: (15 %).

c) Operaciones de enajenación de Acciones, valores representativos y certificados de depósitos de

acciones y demás valores, certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier
otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares y cuotapartes de condominio de fondos
comunes de inversión a que se refiere el segundo párrafo del artículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus
modificaciones, que (i) cotizan en bolsas o mercados de valores autorizados por la COMISIÓN
NACIONAL DE VALORES que no cumplen los requisitos a que hace referencia el inciso u) del artículo
26 de esta ley, o que (ii) no cotizan en las referidas bolsas o mercados de valores: (15 %).

d) Cuotas Sociales: (15 %).

3. ART 99 LIG: ENAJENACIÓN Y TRANSFERENCIA DE DERECHOS SOBRE INMUEBLES EFECTUADA POR PH y

SI: tributará a la alícuota del (15 %).
La ganancia bruta de determina restando al precio de venta el costo actualizado. Podrán computarse los
gastos incurridos (comisiones, honorarios, impuestos, tasas, etc.) relacionados directa o indirectamente
con motivo de la enajenación o transferencia.

DEDUCCION ESPECIAL (ART. 100 de la Ley)

Cuando las personas humanas y las sucesiones indivisas residentes en el país, obtengan las ganancias a que
se refieren los incisos a) y b) del primer párrafo del artículo 98, en tanto se trate de ganancias de fuente
argentina, podrá efectuarse una deducción especial por un monto equivalente a la suma a la que alude el
inciso a) del artículo 30 (MNI), por período fiscal.
TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA PERIODO LECTIVO 2025 IMPUESTO A

LAS GANANCIAS - DEDUCCIONES GENERALES

Son deducciones comunes a las cuatro categorías de ganancias previstas expresamente

por normas legales, que resulten deducibles en el período fiscal en el que se verifique SU
PAGO.

Es decir estos conceptos se deducen si se pagan. Si no pagan no se deducen. O dicho de

otraforma se deducen en el año en que se abonan efectivamente.
Si volvemos al esquema de liquidación del impuesto a las ganancias de una persona
humana:

SUMATORIA RESULTADO NETO DE LAS CUATRO CATEGORIA DE GANANCIAS

(MENOS): DEDUCCIONES GENERALES

A) DEDUCCIONES CON Y SIN TOPE :

∙ GASTOS DE SEPELIO- Art. 29 Ley IG: incurridos en el país correspondientes al

contribuyente y de las personas a su cargo conforme lo establecido en el artículo 30 de
la ley del IG. Tienen un tope anual de deducción de $996,23.-.

∙ INTERESES DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS- Art. 85, inc. a): se tratan de intereses

pagados por créditos hipotecarios obtenidos para la compra o construcción de la casa
habitación del contribuyente. Tope del año 2024: $ 20.000,00.

∙ SEGUROS PARA CASOS DE MUERTE- Art. 85 inc. b): primas de seguros pagadas que
cubran el riesgo vida. Tienen un tope anual de deducción. Tope del año 2024:
$195.845,39

∙ CONTRIBUCIONES O DESCUENTOS PARA FONDOS DE JUBILACIONES, RETIROS,

PENSIONES O SUBSIDIOS- Art.85 inc. d): siempre que se destinen a Cajas Nacionales,
Provinciales o Municipales.

∙ DESCUENTOS OBLIGATORIOS PARA APORTE A OBRAS SOCIALES – Art. 85 inc. f) primer

párrafo: correspondientes al contribuyente y las personas que revistan el carácter de
cargas de familia.

∙ ALQUILER DE LA CASA HABITACIÓN- Art. 85 inc. h): Se puede deducir el 40% de las
sumas pagadas en concepto de alquiler de inmuebles destinado a la casa habitación del
contribuyente, hasta el límite (TOPE ANUAL) del monto equivalente al MÍNIMO NO
IMPONIBLEanual ($3.503.688,17 para el año 2024). El contribuyente no debe registrar
inmuebles a su nombre y se debe justificar el pago con la factura del alquiler emitida
por el propietario del inmueble.
Ley 27.725 (BO. 17/10/23 de aplicación para los ejercicios fiscales 2023 y siguientes)
establece adicionalmente que tanto locador como locatario podrán deducir el diez por
ciento (10%) del monto total anual de alquileres de inmuebles destinados a casa
habitación. (Art 85 inc. k)
Por lo tanto, en conclusión, se puede deducir hasta el 40% de las sumas pagadas en
 concepto de alquiler de inmuebles destinado a la casa habitación del contribuyente,
hasta el límite del MÍNIMO NO IMPONIBLE anual ($1.401.475,27) y a esto adicionarle
TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA PERIODO LECTIVO 2025

un 10% más del monto total anual pagado en alquileres de inmuebles destinados a
casa-habitación.

∙ APORTES A PLANES DE SEGURO DE RETIRO PRIVADOS- Art. 85 inc i): administrados

por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación. Tope
del año 2024: $ 195.845,39.

∙ PERSONAL DEL SERVICIO DOMÉSTICO- Ley 26844 del Régimen Especial de Contrato
deTrabajo para personal de casas particulares: Se puede deducir los montos abonados
en concepto de remuneraciones y contribuciones pagadas a la AFIP del personal del
servicio doméstico. El monto total anual deducible no podrá superar el límite del
MÍNIMO NO IMPONIBLE anual ($3.503.688,17 para el año 2024)

∙ SERVICIOS Y HERRAMIENTAS EDUCATIVAS: 85 inc j)- Las sumas abonadas por las
cargas de familia o por hijos mayores de edad, hasta 24 años, que sean residentes en el
país, cursen estudios regulares o profesionales de un arte u oficio y no tengan en el
año ingresos netos superiores al MINIMO NO IMPONIBLE ($3.503.688,17 para el año
2024) en concepto de:

∙ Servicios con fines educativos: servicios prestados por establecimientos

educacionales públicos o privados incorporados a los planes de enseñanza oficial
referidos a la enseñanza en todos los niveles y grados, y de postgrado para
egresados de los niveles secundario, terciario o universitario, así como a los
servicios de refrigerio, de alojamiento y de transporte accesorios a los anteriores,
prestados directamente por los establecimientos con medios propios o ajenos.
También se incluyen a las clases particulares sobre materias incluidas en los
referidos planes de enseñanza oficial, impartidas fuera de los establecimientos
educacionales y con independencia de estos y las guarderías y jardines materno
infantiles.
∙ Herramientas con fines educativos: útiles escolares, guardapolvos y uniformes.

La deducción total por la suma de ambos conceptos (servicios con fines educativos y
herramientas con fines educativos) tendrá un límite equivalente al 40% de la ganancia no
imponible: ($1.401.475,27)

∙ GASTOS REALIZADOS POR LA ADQUISICIÓN DE INDUMENTARIA Y/O EQUIPAMIENTO

PARA USO EXCLUSIVO EN EL LUGAR DE TRABAJO. La deducción aplica si los gastos son
obligatorios y los realiza el empleado en lugar del empleador, sin que se le reintegren
los fondos

SUBTOTAL DE GANANCIA NETA (###)

(MENOS)

B) DEDUCCIONES CON LÍMITE :

∙ DONACIONES- Art. 85 inc. c): se pueden deducir las donaciones efectuadas al Estado
Nacional, Provincial o Municipal, el Fondo Partidario Permanente, los Partidos Políticos
 reconocidos incluso para campañas electorales y a las Instituciones del inciso e) del
artículo 20 de la Ley (Instituciones Religiosas) y del inciso f) del artículo 20 de la Ley
(Asociaciones Civiles y Fundaciones reconocidas como exentas por la AFIP). Las
TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA PERIODO LECTIVO 2025

donaciones pueden realizarse en efectivo o en especie. Cuando se hagan en efectivo

deberán bancarizarse. El LIMITE total de esta deducción es del 5% DE LA GANANCIA
NETA del ejercicio. Esa ganancia neta para determinar este límite a la que se refiere el
inciso es el SUBTOTAL DE GANANCIA NETA ANTES DETERMINADO (###).

∙ COBERTURA MEDICO ASISTENCIAL PRIVADA Art. 85 inc. f) segundo párrafo: se pueden

deducir las cuotas pagadas en concepto de cobertura médico asistencial privada del
contribuyente y de las personas que revisten el carácter de cargas de familia: hasta el
LIMITE del 5% DE LA GANANCIA NETA del ejercicio. Esa ganancia neta para determinar
este límite ala que se refiere el inciso, es el mismo SUBTOTAL DE GANANCIA NETA
ANTES DETERMINADO (###).

∙ GASTOS MÉDICOS- Art. 85 inc. g): Los honorarios correspondientes a los servicios de
asistencia sanitaria, médica y paramédica del contribuyente y de las personas que
revistan para éste el carácter de cargas de familia: a) de hospitalización en clínicas,
sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la
hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades;
d) los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos,
fonoaudiólogos, psicólogos, etcétera; e) los que presten los técnicos auxiliares de la
medicina; f) todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el
transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.

La deducción se admitirá siempre: 1) que tales prestaciones se ENCUENTREN

PERFECTAMENTE FACTURADAS y HASTA UN MÁXIMO del cuarenta por ciento (40%)
del total de la facturación del período fiscal de que se trate, y
2) esta deducción (es decir el 40% antes
determinado ) no podrá superar el 5% DE LA GANANCIA NETA del ejercicio. Esa
ganancia neta para determinar este límite a la que se refiere el inciso es el mismo
SUBTOTAL DE GANANCIA NETA ANTES DETERMINADO (###).

Igual= SUBTOTAL DE GANANCIA NETA ANTES DE LAS DEDUCCIONES

PERSONALES
TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA PERIODO LECTIVO 2025

IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DEDUCCIONES PERSONALES

PERÍODO FISCAL 2024
ARTÍCULO 30 DE LA LEY IG

Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:

A. GANANCIAS NO IMPONIBLES (o MINIMO NO IMPONIBLE)- Artículo 30 inciso a):

$3.503.688,17

Condición para efectuar la deducción: Ser PH Residente en el país (definición de residencia

conforme artículo 33 de la Ley del Impuesto: “A los efectos de las deducciones previstas en
el artículo 30, se consideran residentes en la República a las personas humanas que vivan
más de SEIS (6) meses en el país en el transcurso del año fiscal”)

Esta deducción NO SE PRORRATEA.

B. CARGAS DE FAMILIA- Artículo 30 inciso b): siempre que sean residentes en el país, estén
a cargo del contribuyente y no tengan en el año ingresos netos superiores a
$3.503.688,17, cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:

1. Por el CÓNYUGUE: $3.299.771,52 anuales. Por el conviviente se aplicará la misma deducción.

2. Por cada HIJO, HIJA, HIJASTRO O HIJASTRA menor de 18 años: $1.664.086,82 anuales. La
deducción sólo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga ganancias imponibles. En el
caso que la deducción la efectúen tanto el padre como la madre computan el 50 % del monto cada
uno. En caso de HIJO INCAPACITADO para el trabajo, la deducción se duplica sin límite de edad:
$3.328.173,63.

SE COMPUTAN ALTAS Y BAJAS DEL AÑO, tomándose fracciones de mes completo, es decir
SE PRORRATEAN en función de las modificaciones operadas durante el transcurso del año
fiscal.

C. DEDUCCIÓN ESPECIAL Artículo 30- inciso c):

Apartado 1): $12.262.908,60.- Cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el

artículo 53, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa (ganancias de
la tercera categoría) y de ganancias netas incluidas en el artículo 82 (ganancias de la cuarta
categoría).

Apartado 1 "nuevos profesionales/emprendedores"): $14.014.752,69 Son aquellos nuevos

profesionales aquellos con hasta tres años de antigüedad en la matrícula y trabajadores
independientes con hasta tres años de antigüedad contados desde su inscripción como
tales.

Es CONDICION INDISPENSABLE para el cómputo de la deducción especial a que se refiere

este apartado 1), en la medida que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes
requisitos:
TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA PERIODO LECTIVO 2025

a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en su

caso a aquellos por los que exista obligación de efectuarlos- del período fiscal que se
declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS para la presentación de la
declaración jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes; y

b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal indicado
en el inciso anterior, sea coincidente con los importes publicados por la citada
Administración Federal y corresponda a la categoría denunciada por el contribuyente.

Apartado 2): $16.817.703,23.- para los EMPLEADOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA. (En

este caso esta deducción NO TIENE CONDICION PARA SU COMPUTO, ya que un empleado
en relación de dependencia aporta al SIPA mediante descuento OBLIGATORIO en su recibo
de haberes).

JUBILACIONES Y PENSIONES: Respecto de las rentas mencionadas en el inciso c) del artículo

82, las deducciones previstas en los incisos a) y c) de este artículo, serán REEMPLAZADAS
por una deducción especifica equivalente a ocho (8) veces la suma de los haberes mínimos
garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24.241 y sus modificatorias y
complementarias, siempre que esta última suma resulte superior a la suma de las
deducciones antedichas. Para el mes de diciembre 2024 (SMVM de $279.718 ARS) este
monto es de $2.237.744 (mensual).

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación respecto de aquellos sujetos que

perciban y/u obtengan ingresos de distinta naturaleza a los allí previstos. Tampoco
corresponderá esa deducción para quienes se encuentren obligados a tributar el impuesto
sobre los bienes personales, siempre y cuando esta obligación no surja exclusivamente de
la tenencia de un inmueble para vivienda única.

El total de la deducción especial del inciso c) NO SE PRORRATEA.

Por último, el total de las deducciones computables por los tres incisos del artículo 30 NO
PUEDEN GENERAR QUEBRANTOS. Es decir, si el total de las deducciones personales es
superior a la ganancia neta antes de las citadas deducciones personales, solo se podrá
deducir el monto que restado anule la ganancia neta sujeta a impuesto (igual a cero),
pero nunca el total a deducir puede generar un quebranto.

DATO PARA PERIODO FISCAL 2025: (No aplicable a la materia este año)
Los montos previstos en este artículo se ajustarán semestralmente, a partir del año fiscal
2025, inclusive, en los meses de enero y julio, por el coeficiente que surja de la variación del
Índice de Precios al Consumidor (IPC) que suministre el Instituto Nacional de Estadísticas y
Censo (INDEC), organismo desconcentrado en el ámbito del Ministerio de Economía,
correspondiente al semestre calendario que finalice el mes inmediato anterior al de la
actualización que se realice.
TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA PERIODO LECTIVO 2025

Escala art 94- LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS- PERIODO FISCAL 2024

Escala del tributo del artículo 9 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, aplicable a las
remuneraciones percibidas en el período anual 2024, conforme con el inciso c) del artículo
7° de la Resolución General N° 9.003.

TABLA DEL ART 94- LIG

012234632378921 8 4 0818 980813486 2308 
0410183 0 6328390 121971 1 8193 2199 83616396318012

  !""##$ "()!$
 %#"&"#$'# $"*

+,-./ 012 -2 012
,-.34,-.56,-,- 0-2 /2 074552
,-,.$'#$'$ ,12 .02 074/1289:


89:$;<=;=>?@AB<=;CAC@=>>DE=FBC==G>H@=F;DDC>=GFI@<H@=46=JADCADK=LDC<D>=>D6
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@BFFD;GBCMHDC<D=>LD;B@<ATFDMD>=YB=C<DFHBF=>MD=UA;<D4FD;GD@<BMD>LH;LBLD;
MD>=YB=C<DFHBF$CD;<D;DC<HMB4>B;LBC<B;MD<DFLHC=MB;GBF=G>H@=@HOCMD>
LD@=CH;LBMD;@FHG<BFD;A><=FICMD=G>H@=@HOCG=F=>B;DUDF@H@HB;NH;@=>D;JADHCH@HDC
@BCGB;<DFHBFHM=M=@=M==@<A=>HZ=@HOC
#D<=>L=CDF=JAD>=D;@=>=GFDKH;<=DCD>=F</0MD>="G=F=MD<DFLHC=FD>HLGAD;<B
=>=;E=C=C@H=;@BFFD;GBCMHDC<D=>GDFHBMBNH;@=>,-,7G=F=>=;GDF;BC=;UAF?MH@=;D;>=
;HEAHDC<DV
012234632378921 8 4 0818 980813486 2308 
!"#$%&'('')*"('+",!"
$!'"-.(/0''$$'!*''(''',
"$*'"1'$!*-2$!"""
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""!''7!"#$8-
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,/'''-7."-AB&CD8
TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA PERIODO LECTIVO 2025

UNIDAD 2- CAPITULO 2
IMPUESTO A LA TRASNFERENCIA DE INMUEBLES DE PH y SI – LEY 23905

Es un impuesto que se aplica en todo el territorio de la Nación sobre las transferencias de

dominio a título oneroso de inmuebles ubicados en el país.

SUJETOS PASIVOS: Son sujetos de este impuesto las personas físicas y sucesiones indivisas, que
revistan tal carácter para el impuesto a las ganancias.

Recordemos que este Impuesto SOLO resulta aplicable para los inmuebles adquiridos con
anterioridad al 31/12/2017, ya que para los adquiridos con posterioridad no se aplica ITI por
cuanto pasan a estar gravados por el Impuesto a las Ganancias. (Excepción a la Teoría de la
Fuente, artículo 2 apartado Ley IG). De esta forma a partir del 01/01/2018 coexisten ambos
impuestos y la aplicación de uno u otro, dependerá de la fecha de adquisición del inmueble que
se enajena.

A los efectos de esta ley se considerará transferencia a la venta, permuta, cambio, dación en
pago, aporte a sociedades y todo acto de disposición, excepto la expropiación, por el que se
transmita el dominio a título oneroso, incluso cuando tales transferencias se realicen por orden
judicial o con motivo de concursos civiles.

BASE IMPONIBLE: El gravamen se aplicará sobre el valor de transferencia de cada operación.

El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la transferencia gravada, que

se considerará configurada cuando se produzca el primero de los siguientes hechos:

a)Cuando suscripto el respectivo boleto de compraventa o documento equivalente, se

otorgue posesión;

b) Otorgamiento de la escritura traslativa de dominio.

c) En los actos de ventas judiciales por subasta pública la transferencia se considerará

efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.

ALÍCUOTA DEL IMPUESTO: La tasa del impuesto será del QUINCE POR MIL (15 0/00). El impuesto
es RETENIDO por el Escribano en oportunidad de celebrarse la escritura traslativa de dominio o
del boleto de compra venta respectivo.

OPCIÓN PARA EL NO INGRESO DEL TRIBUTO: En el caso de venta de la ÚNICA vivienda y/o
terrenos del contribuyente con el fin de adquirir o construir otra destinada a CASA- HABITACIÓN
propia, podrá optarse por no pagar el impuesto que resulte de la transferencia.

La opción deberá ser formulada al momento de suscribirse el boleto de compraventa cuando en

el mismo se entregue la posesión, o en el de la escrituración, el que fuere anterior y será
procedente aún cuando la adquisición del bien de reemplazo hubiera sido anterior, siempre que
ambas operaciones se efectúen dentro del término de UN AÑO. Dentro de dicho plazo el
TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA PERIODO LECTIVO 2025

contribuyente deberá probar por medios fehacientes la adquisición del inmueble de reemplazo y
su afectación al referido destino.
Los escribanos de registro al extender las escrituras traslativas de dominio relativa a la venta y
adquisición de los inmuebles comprendidos en la presente opción; deberá dejar constancia de
la opción ejercida por el contribuyente, motivo por el cual no se practicó la retención
correspondiente. Para ello se deberá previamente gestionar a través del sitio web de la AFIP el
“CERTIFICADO DE NO RETENCIÓN ITI” el que deberá ser presentado ante el escribano
interviniente.

PENALIDAD POR EL INCUMPLIMIENTO DE LAS CONDICIONES DE LA OPCIÓN: En el caso de

incumplirse los requisitos establecidos en esta ley para la procedencia de la opción antes
analizada, el contribuyente que la hubiera ejercido deberá presentar o rectificar la respectiva
declaración jurada incluyendo las transferencias oportunamente afectadas, e ingresar el
impuesto (dejado oportunamente de ingresar) con más los intereses y accesorios (multas) que
correspondan.

RESUMEN FINAL COEXISTENCIA DE ITI y el IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Venta Inmuebles PH y SI ITI IMP. A LAS GCIAS

Adquiridos y vendidos GRAVADO NO GRAVADO

antes 31/12/17

Adquiridos antes GRAVADO NO GRAVADO

31/12/17y vendidos
después del
01/01/18

Adquiridos y vendidos NO GRAVADO GRAVADO

después del 01/01/18

Por último recordemos que el tratamiento de la enajenación de la casa habitación, si se

encontrara gravada con el Impuesto a las Ganancias, se encuentra EXENTA del tributo (Artículo
26 inciso n), y en este caso la exención no establece condición de que sea la única vivienda.
 TALLER DE LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA PERÍODO LECTIVO 2025

CAPITULO II- UNIDAD Nº 4- IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

MARCO NORMATIVO:
 LEY 23966 (B.O. 20/08/91) Y SUS MODIFICATORIAS. Texto ordenado por Decreto 281/97
(B.O.15/4/97)

 DECRETO REGLAMENTARIO Nº 127/96 del 09/02/1996.

 LEYES Nºs 25585 (B.O. 15/05/02) y 26452 (B.O. 16/12/08).

 RESOLUCIÓN GENERAL AFIP Nº 2151 del 31/10/2006 y sus modificatorias.

 LEY DE SINCERAMIENTO FISCAL Nº 27260- B.O.: 22/07/2016.

 LEY 27467 (B.O.04/12/2018) y LEY 27480 (B.O. 21/12/18)

 LEY 27429 (B.O. 02/01/2019)

 LEY DE SOLIDARIDAD SOCIAL Y REACTIVACIÓN PRODUCTIVA 27541 (B.O.23/12/2019)

 DECRETO REGLAMENTARIO DE LA LEY DE SOLIDARIDAD SOCIAL Y REACTIVACIÓN PRODUCTIVA Nº

99/2019 (B.O: 28/12/2019).

 DECRETO Nº330/2020 (B.O. 01/04/20)

 LEY 27638 (B.O.04/08/21)

 LEY 27667 (B.O. 31/12/21)

 DECRETO REGLAMENTARIO Nº912/2021 (B.O. 31/12/21)

 DECRETO REGLAMENTARIO Nº201/2022 (B.O. 21/04/22)

 LEY 27701- (B.O. 1/12/2022)

 LEY 27702- (B.O. 30/11/2022)

 LEY 27737- (B.O. 17/12/2023)

 LEY 27743 (B.O. 08/07/2024)- MEDIDAS FISCALES Y PALIATIVAS RELEVANTES

 Decreto PE 608/2024 (B.O. 12/07/2024) prorrogado por Decreto 864/2024 (B.O. 30/09/2024) y por
Decreto 977/2024 (B.O. 1/11/2024). Decreto 773/24 (B.O.30/08/2024 aclaratorio del D. 608/24)

 RG 5528/24 (B.O. 17/7/2024), RG 5536/24(B.O. 30/7/2024), RG 5544/24 (B.O. 9/8/2024), RG

5570/24 (B.O. 17/9/2024), RG 5588/24 (B.O. 23/10/24)

I. CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO:

 Directo: pues grava una manifestación inmediata de capacidad contributiva. Normalmente,

no es trasladable.
 Personal: ya que recae en el titular de los bienes, teniendo en cuenta ciertas características
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personales del contribuyente, como la afectación que éste realice de un inmueble para casa
habitación.
 Global: en virtud de que comprende todos los bienes de personas físicas y sucesiones
indivisas, salvo que se trate de personas domiciliadas en el exterior o de sucesiones indivisas
radicadas en él.
 Progresivo: Se aplican alícuotas progresivas en el que a mayor patrimonio gravado mayor
será el impuesto, a partir de los ejercicios cerrados el 31-12-2019.
 Nacional: establecido en uso de las atribuciones del art. 75. inciso 2 de la Constitución
Nacional.
 Periódico: de aplicación a períodos fiscales a partir del 31/12/91, con hecho imponible
instantáneo. Se produce y perfecciona en un solo momento.

II. OBJETO: Bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año. Artículo 16 de la Ley.
Vigencia: Nueve períodos fiscales a partir del 31/12/91. La Ley última prórroga la efectuó la
ley 27702 (B.O. 30/11/2022) hasta el 31/12/2027.

III. HECHO IMPONIBLE:

 Aspecto espacial: los bienes gravados pueden estar situados en el país o en el exterior.
 Aspecto objetivo: la posesión o pertenencia de bienes.
 Aspecto subjetivo: los bienes deben pertenecer a personas físicas o SI.
 Aspecto temporal: se trata de un hecho imponible instantáneo, ya que debe considerarse
la posesión o pertenencia de bienes a una fecha determinada: el 31 de diciembre de cada
año.

IV. SUJETOS DEL IMPUESTO: Artículo 17.

a) 17, inc. a) Personas humanas y Sucesiones Indivisas RESIDENTES en el país: grava tanto los
BIENES SITUADOS EN EL PAIS Y EN EL EXTERIOR. (Criterio de residencia)

b) 17, inc. b) Personas humanas Y Sucesiones Indivisas RESIDENTES en el exterior: grava solo
los BIENES SITUADOS EN EL PAÍS. (Criterio de la territorialidad de los bienes).

VIGENCIA DE LA MODIFICACIÓN: DESDE EL PERIODO FISCAL 2019 EN ADELANTE.

V. RESPONSABLES SUSTITUTOS
El legislador instituye al “sujeto sustituto” cuando resuelve reemplazar al destinatario legal
tributario de la relación principal. Son los sujetos ajenos a la configuración del hecho
imponible que están por expresa disposición legal, obligados a pagar el tributo al Fisco,
desplazando al destinatario legal de la relación jurídica-tributaria respectiva.
El sustituto, ajeno a la realización del hecho imponible, ocupa el lugar que hubiera tenido
que ocupar el realizador del hecho imponible.
El sustituto no queda obligado “junto al” destinatario legal tributario, sino “en lugar del
destinatario legal tributario”, lo que motiva la exclusión de este último de la relación jurídica
tributaria principal.
En el Impuesto sobre los Bienes Personales, el caso más representativo de los Responsables
Sustitutos está prevista en el artículo 26 para las personas físicas domiciliadas en el exterior
que posean bienes en el país:

A. El impuesto que recae sobre los bienes ubicados en el país que posean las PF y SI
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domiciliadas o radicadas en el exterior. (sujetos del art. 17, inc. b). En este caso el impuesto
es ingresado a través del Responsable Sustituto del país.
En este caso los responsables (definidos en el art. 26 de la ley) serán:
 Las sucesiones indivisas radicadas en el país.
 Toda otra persona física o jurídica domiciliada en el país que tenga:
1. el condominio
2. uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o
guarda de dichos bienes.

B. Acciones o cualquier tipo de participación en el capital de las sociedades regidas por la ley
19550 (actual Ley General de Sociedades), cuyos titulares sean:
 PF y SI domiciliadas en el país y en el exterior
 Sociedades, domiciliadas en el exterior.
 Cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliadas en el exterior

En estos casos, el impuesto será liquidado e ingresado por las sociedades comerciales de cuyo
capital sean parte. Es decir, que la sociedad sustituye al accionista o socio. (Artículo 25.1 de la
ley). Modificación introducida por la Ley 25585 con vigencia a partir del 31/12/2002.

C. Fideicomisos No Financieros: El fiduciario es el responsable de ingresar el tributo sobre el

valor de los bienes que integren el fideicomiso al 31 de diciembre de cada año. Modificación
introducida al artículo 25.1 de la ley del tributo, por la ley 26.452 (B.O. 16/12/08) con vigencia a
partir del período fiscal 2008. (NO SERÁ ANALIZADO EN ESTE PERÍODO LECTIVO)

VI. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR

La ley distingue entre los bienes situados en el país y en el exterior. Esto tiene importancia
para la forma de determinar la valuación de los distintos tipos de bienes que es diferente en
algunos casos. Asimismo, como lo veremos más adelante, esta clasificación influye en el
cálculo de la valuación mínima de los bienes del hogar, también para la gravabilidad o no de
los bienes de los sujetos domiciliados en el exterior.

Bienes situados en el país:

Definidos en el artículo 19 de la Ley, “Se consideran situados en el país:

a) Los inmuebles ubicados en su territorio.

b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en él.
c) Las naves y aeronaves de matrícula nacional.
d) Los automotores patentados o registrados en su territorio.
e) Los bienes muebles registrados en él.
f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia
estuvieran situados en su territorio.
g) Los bienes personales del contribuyente, cuando éste tuviera su domicilio en él, o se
encontrara en él.
h) Los demás bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de
diciembre de cada año, aunque su situación no revistiera carácter permanente, siempre
que por este artículo no correspondiere otro tratamiento.
i) El dinero y los depósitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de
cada año.
j) Los títulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos valores
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representativos de capital social o equivalente, emitidos por entes públicos o privados,

cuando éstos tuvieran domicilio en él.
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en él.
l) Los créditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley 23.576 y los
debentures —con excepción de los que cuenten con garantía real, en cuyo caso estará a
lo dispuesto en el inciso b)— cuando el domicilio real del deudor esté ubicado en su
territorio.
m) Los derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marcas de fábrica o de
comercio y similares, las patentes, dibujos, modelos y diseños reservados y restantes de
la propiedad industrial o inmaterial, así como los derivados de éstos y las licencias
respectivas, cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuviere domiciliado en
el país al 31 de diciembre de cada año.”

Bienes situados en el exterior: no se analizarán

La ley en su artículo 20 define que bienes se entenderán como situados en el exterior.

VII. BIENES EXENTOS:

El artículo 21 de la Ley define que bienes se encuentran exentos del impuesto sobre los bienes
personales, entre otros:

f) Los inmuebles rurales cuyos titulares sean personas humanas y sucesiones

indivisas, cualquiera sea su destino o afectación. (La redacción de este inciso fue sustituido por
la Ley N° 27.480 (B.O. 21/12/2018) con vigencia a partir del día siguiente al de su publicación
en el Boletín Oficial y resulta de aplicación para los ejercicios fiscales 2019 y siguientes).

g) Títulos Públicos: Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la
Nación, las provincias, las municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los
certificados de depósitos reprogramados (CEDROS). (Esta dispensa tiene por objeto, por un
lado, favorecer la inversión en valores emitidos por el Estado, y por otro, no gravar capitales
indisponibles).
h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones
comprendidas en el régimen de la Ley Nº 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas
especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que
determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA. (Se eximen los depósitos en
moneda argentina y extranjera efectuados en entidades financieras comprendidas en el
régimen de la Ley 21.526. Por su parte el artículo 34 del DR aclara que dichos fondos
depositados en cuenta corriente no están comprendidos en “otras formas de captación de
fondos” por lo que no les alcanza la exención).
l) Los inmuebles destinados a locación para casa-habitación, con contratos
debidamente registrados, cuando el valor de cada propiedad no supere el mínimo no
imponible correspondiente a casa-habitación. (NUEVA EXENCION incorporada con la ley Nº
27.737 B.O. 17/10/2023.)

VIII. BASE IMPONIBLE

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La base imponible está compuesta por el conjunto de bienes del sujeto valuados según lo
dispuesto en el artículo 22 (bienes situados en el país) y 23 de la ley (bienes situados en el
exterior). Dicho de otra forma la base imponible es la sumatoria de los bienes situados en el
país más los bienes situados en el exterior, valuados (dichos bienes) de conformidad a
las normas legales del Impuesto.

IX. NORMAS DE VALUACION DE LOS BIENES.

1. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS: Norma de valuación: Artículo 22 de la Ley.

a) Inmuebles
A efectos de la determinación del valor impositivo de los inmuebles, el contribuyente deberá,
para cada uno de los inmuebles de los que sea titular, considerar:
a) valor residual actualizado (conforme normas de valuación del artículo 22, inc. a) LIBP.)
b) la base imponible –vigente al 31 de diciembre de cada año por el que se liquida el tributo –
fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares, y

c) la valuación fiscal

SE COMPUTA EL IMPORTE MAYOR.

Por lo tanto:

La nueva modalidad para determinar dicho valor mínimo, incorporada por la Ley 27.480 (B.O.
21/12/2018) establece que tanto la base imponible de los impuestos inmobiliarios o tributos
similares, como el valor fiscal, deben determinarse de conformidad con el procedimiento y la
metodología que a tal fin establezca el organismo federal que se constituirá a tal efecto.

El mencionado organismo federal surge del Consenso Fiscal realizado entre la Nación y las
provincias, que fue aprobado por la Ley 27.429 (B.O. 02/01/2018), estableciéndose que el
Estado Nacional se compromete a disponer de un organismo federal que cuente con la
participación de las provincias y de la C.A.B.A, que determine los procedimientos y
metodologías de aplicación para todas las jurisdicciones con el objeto de lograr que las
valuaciones fiscales de los inmuebles tiendan a reflejar la realidad del mercado inmobiliario y
la dinámica territorial.

Esta modificación, surtirá efecto a partir del primer período fiscal inmediato siguiente al de la
determinación de los procedimientos y metodologías en materia de valuaciones fiscales por
parte del organismo federal mencionado. De este modo, aun cuando este organismo se
constituya y determine los procedimientos y metodologías en el año 2019, esta modificación
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recién tendría efectos en el ejercicio fiscal 2020, cuyo plazo para presentar la
correspondiente declaración jurada operará en el año 2021.

Para período fiscal 2024 se considerará el valor vigente al 31 de diciembre de 2017 (de la
valuación fiscal establecida a dicha fecha), el que se actualizará teniendo en cuenta la variación
operada en el IPC (Índice de Precios al Consumidor nivel general) que suministre el I.N.D.E.C.,
operada desde la mencionada fecha y hasta el 31 de diciembre de 2024 (IPC 2017/2024=
61,6529).

 Inmuebles destinados a la casa habitación del contribuyente o del causante: Artículo 22 inciso
a)-cuarto párrafo, y artículo 15 del DR
Como ÚNICA EXCEPCIÓN en el cómputo de la base imponible, la ley permite deducir del valor
de los inmuebles las deudas contraídas para su compra, construcción o realización de mejoras.

Este beneficio sólo alcanza a inmuebles que sean al momento de producirse el hecho
imponible, casa habitación del contribuyente (o del causante en el caso de sucesiones).

La deducción es posible por cualquier tipo de deuda siempre que tenga el origen citado y el
importe a deducir será el saldo de esas deudas al 31 de diciembre del año que se valúa. (Saldo
capital, no incluye intereses).

b) Automotores:
Automotores, aeronaves, naves, yates y similares: al costo de adquisición o valor del ingreso
al patrimonio, se le aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 27 referido a
la fecha de la adquisición, construcción o de ingreso del patrimonio, que indique la tabla
elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA. Al valor así obtenido se le restará el
importe que resulte de aplicar el coeficiente anual de amortización que para cada tipo de
bienes fije el reglamento o la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, correspondiente a los años de
vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición, finalización de la construcción o de
ingreso del patrimonio, hasta el año, inclusive, por el cual se liquida el gravamen. (La vida útil
aceptada por AFIP es cinco años).

En el caso de automotores, el valor a consignar al 31 de diciembre de cada año, no podrá ser

inferior al indicado en la tabla de valores de referencia de los automotores, motovehículos y
maquinaria agrícola, vial e industrial, que elabora la Dirección Nacional de los Registros
Nacionales de la Propiedad del Automotor y de Créditos Prendarios, a los fines del cálculo de
los aranceles que perciben los registros seccionales por los trámites de transferencia e
inscripción inicial de dichos bienes vigente en la citada fecha.

En consecuencia la valuación de los automotores será igual:

VALOR RESIDUAL ACTUALIZADO versus VALOR SEGÚN TABLA DE VALORES DE REFERENCIA

SE COMPUTA EL MAYOR.

Esta comparación se realizará exclusivamente durante la vida útil de dichos bienes, según lo
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dispuesto en el último párrafo del artículo 18DR.

A través de la Ley N° 27.467 (B.O. 4/12/18) se dispuso sustituir el último párrafo del inciso b)
de la anterior redacción del artículo 22 de la ley del gravamen, que se refiere al valor mínimo
que debe atribuirse a los automotores a los fines de la determinación del monto gravable.

A partir de esta NUEVA MODIFICACIÓN, en el caso de automotores, el valor mínimo a

consignar al 31 de diciembre de cada año, no podrá ser inferior al indicado en la tabla de
valores de referencia de los automotores, motovehículos y maquinaria agrícola, vial e
industrial, que elabora la Dirección Nacional de los Registros Nacionales de la Propiedad del
Automotor y de Créditos Prendarios, a los fines del cálculo de los aranceles que perciben los
registros seccionales por los trámites de transferencia e inscripción inicial de dichos bienes
vigente en la citada fecha.

El artículo 18 del DR establece que el año de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio

se considerará completo a efectos de la amortización.

Por su parte el organismo fiscal entendió, a través del Dictamen 1/2018 (del 8/5/18 emitido
por la Dirección Asesoría Legal Impositiva y Recursos de la Seguridad Social), que a los fines de
valuar los automotores la comparación del valor residual del automotor con el importe
consignado por el Fisco anualmente debe efectuarse durante todos los años de vida útil
asignados por el contribuyente a dichos bienes. De este modo, aún cuando en el quinto año al
31/12, el valor residual del bien sea “cero”, deberá consignarse el correspondiente valor
mínimo (según Tabla).

c) Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de

acuerdo con el último valor de cotización -tipo comprador- del BANCO DE LA NACION
ARGENTINA al 31 de diciembre de cada año, incluyendo el importe de los intereses que se
hubieran devengado a dicha fecha. (Los depósitos y créditos en moneda extranjera se
convierten al tipo de cambio comprador fijado por el Banco Nación Argentina al 31/12 de cada
año. Incluyéndose los intereses devengados hasta la fecha de cierre del período fiscal).

d) Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de la misma: por

su valor al 31 de diciembre de cada año el que incluirá el importe de las actualizaciones legales,
pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta el 1º de abril de 1991, y el de los intereses
que se hubieran devengado hasta la primera de las fechas mencionadas

e) Objetos de arte, objetos para colección y antigüedades que se clasifican en el

capítulo 99 de la Nomenclatura del Consejo de Cooperación Aduanera, objetos de adorno y
uso personal y servicios de mesa en cuya confección se hubiera utilizado preponderantemente
metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas: por su valor de adquisición, construcción o
ingreso al patrimonio, al que se le aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo
27 referido a la fecha de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio, que indique la
tabla elaborada por la Dirección General Impositiva para el mes de diciembre de cada año.

Estos objetos, los adornos y objetos de uso personal y servicios de mesa confeccionados
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preponderantemente con metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas se consideran a su

valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio, actualizado

f) Otros bienes no comprendidos en el inciso siguiente: por su costo de adquisición, construcción

o valor a la fecha de ingreso al patrimonio actualizado por aplicación del índice mencionado
en el artículo 27 referido a la fecha de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio
que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de
diciembre de cada año.

Se refiere a otros bienes, excepto los personales y del hogar, que se computan a su
costo de adquisición, construcción o valor a la fecha de ingreso al patrimonio actualizado.

g) Objetos personales y del hogar (con exclusión de los enunciados en el inciso e) por
su valor de costo). Norma legal de valuación: se compara el costo de adquisición de los bienes
con el 5% del valor de los restantes bienes gravados situados en el país y los inmuebles situados
en el exterior y de dicha comparación se computa el importe mayor. (Esta es una PRESUNCIÓN
de la ley, en el sentido que la valuación de éste tipo de bienes NO PUEDE SER INFERIOR al 5%
del valor de los restantes bienes gravados del país más los inmuebles del exterior).

2. BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR. Norma de valuación: Artículo 23 de la Ley. (NO SE

ANALIZARAN EN PERIODO LECTIVO).
ACLARACION RESPECTO DE LA VALUACION DEL CAPITAL DE LAS EMPRESAS
UNIPERSONALES> La norma de valuación no se encuentra en la ley sino en el Decreto
Reglamentario del Impuesto y su monto activo menos pasivo valuado de conformidad a
dicho reglamento será un dato que se informara.

X. MÍNIMOS EXENTOS y ALICUOTAS APLICABLES:

MODIFICACIÓN INTRODUCIDA POR LA REFORMA LEY 27667 PARA EL PERÍODO FISCAL 2021 Y
SIGUIENTES:

MINIMO NO IMPONIBLE (MNI):

El artículo 24 de la Ley (nueva redacción), establece:
“No estarán alcanzados por el impuesto los bienes gravados -excepto los comprendidos en el
artículo sin número incorporado a continuación del artículo 25 de esta ley- pertenecientes a
los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17, cuando su valor en conjunto determinado
de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o inferiores a $ 292.994.964,89 (para
el periodo fiscal 2024)
De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el
caso de sucesiones indivisas, no estarán alcanzados por el impuesto cuando su valor
determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o inferiores a
$[Link],13 (para el periodo fiscal 2024)”.

El nuevo monto no imponible sólo se aplica respecto a todos los bienes gravados, ubicados en
el país o en el exterior, cuyos titulares sean personas humanas y sucesiones indivisas
domiciliados en el país, excepto por las participaciones accionarias y sociales del país, las
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cuales tributan a través de la figura del responsable sustituto.

La redacción del artículo 25, le otorga al monto el carácter de no imponible, por lo que sólo
estará sujeto al impuesto el monto de los bienes gravados que EXCEDA dicho mínimo.

Exención condicionada de la casa habitación:

El mencionado artículo 24, en su último párrafo establece una exención condicionada.

En efecto, se dispone que de tratarse de inmuebles destinados a casa habitación del

contribuyente o del causante, no estarán alcanzados por el impuesto cuando su valor, de
acuerdo con las normas de la ley del gravamen, resulte igual o inferior a $ [Link],13.

De lo expuesto se destaca que para que proceda el beneficio deben cumplirse las siguientes
condiciones:

a) Que se trate de inmuebles destinados a casa habitación.

b) Que el inmueble pertenezca a una persona humana o sucesión indivisa residente en el país
(la norma está referida a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17 de la ley del
gravamen).
c) Que el valor determinado según la ley no resulte superior a $ [Link],13.

La aplicación de esta nueva exención condicionada para la casa habitación será de aplicación
para los ejercicios fiscales 2021 y siguientes.

Por otro lado, cabe analizar que la limitación mencionada precedentemente sólo aplica a que
el contribuyente utilice el inmueble como única vivienda, pero ello no significa que se trata de
su único inmueble. En efecto, si un contribuyente tiene varios inmuebles, utilizando uno solo
de ellos como casa habitación y única vivienda, le corresponderá el beneficio de exención en
la medida que el valor resulte inferior a los $[Link],13., sin importar el valor de los
restantes inmuebles que posea con destino diferente.

El beneficio de exención de la casa habitación dependerá de cumplir la condición de NO

superar los $[Link],13., además de los otros requisitos, pero en caso de no cumplirse,
lo que se encuentra gravado es el excedente porque dicho monto opera como un MNI.

ALÍCUOTAS APLICABLES:
Las alícuotas del impuesto se encuentran establecidas en el artículo 25, que establece ahora
nuevas alícuotas progresivas. (A diferencia de los años 2016,2017 y 2018 donde la alícuota era
fija es decir, proporcional)

“Art. 25 - El gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a) del artículo
17 será el que resulte de aplicar, sobre el valor total de los bienes sujetos al impuesto -excepto
los comprendidos en el artículo sin número incorporado a continuación del art. 25 de esta ley-
que exceda del establecido en el artículo 24, la siguiente escala:
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El artículo establece que al valor total de bienes del contribuyente valuados según las
disposiciones de la ley del ISBP, se le deben detraer el MNI previsto en el artículo 24, (que para
el ejercicio 2024 es de $292.994.964,89) y en caso de existir un remanente, se aplicarán las
alícuotas progresivas dispuestas en el artículo 25 (conforme la tabla antes transcripta).

Las alícuotas progresivas se utilizarán solamente para contribuyentes del artículo 17, inciso a),
de la ley del IBP.

XI. RESPONSABLES SUSTITUTOS POR LOS BIENES EN EL PAIS PERTENECIENTES A SUJETOS DEL
EXTERIOR.
Los responsables sustitutos que deben ingresar el impuesto que recae sobre los bienes
ubicados en el país que posean las personas humanas y sucesiones indivisas domiciliadas o
radicadas en el exterior. [sujetos del art. 17, inc. b)], conforme el artículo 26 de la ley:
 Las sucesiones indivisas radicadas en el país.
 Toda otra persona física o jurídica domiciliada en el país que tenga: el condominio, uso,
goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de dichos
bienes.

Alícuotas Aplicables:
La alícuota general aplicable para el ejercicio 2019 y siguientes, es del 0,50% del valor de los
bienes, valuados conforme normas legales.

Mínimo de impuesto: no corresponderá efectuar el ingreso establecido este artículo cuando

su importe resulte igual o inferior a $ 250.- Artículo 26 – sexto párrafo (porque estos sujetos
no tienen derecho al cómputo del Mínimo No Imponible ).