CONTABILIDAD FINANCIERA
Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
¿Porque pagamos Impuestos los Mexicanos?
El artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
establece que es obligación de los mexicanos contribuir a los gastos públicos, así de la
Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Proporcionalidad: Cada individuo deberá aportar una parte justa y adecuada de sus
ingresos, utilidades o rendimientos, debiendo establecer cuotas, tasas o tarifas.
Equidad: (igualdad para todos) Cada ciudadano deberá contribuir en función de su
capacidad económica.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Se trata de un impuesto indirecto, en virtud de que los contribuyentes del mismo no
lo pagan directamente, sino que lo trasladan o cobran a una tercera persona, hasta
llegar al consumidor final.
Este impuesto lo debes pagar cuando realices actos o actividades gravados por la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Sujetos al Impuesto
Todas aquellas personas físicas y morales legalmente obligadas al pago de
Impuesto al valor agregado.
Sujetos obligados al pago del Impuesto
Artículo 1o.-
Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley,
las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes:
I.- Enajenen bienes.
II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios.
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del
16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte
de dichos valores.
Aplicación de la tasa del 16%
Esta tasa se aplicara a las personas físicas y a las morales que, en territorio
nacional, realicen las actividades anteriormente descritas.
Aplicación de la tasa del 0%
Esta tasa se aplicara en los valores que señala esta Ley, cuando se realicen
enajenación de animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule,
perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas para mascotas en el hogar, medicinas
de patente y productos destinados a la alimentación a excepción de bebidas
distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos,
jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos eléctricos o mecánicos, así como los concentrados,
polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener
refrescos, caviar, salmón ahumado y anguilas, saborizantes microencapsulados y
aditivos alimenticios, hielo y agua no gaseosas ni compuestas, ixtle, palma ,
lechuguilla oro y metales.
1. Servicios de docencia, prestados por entidades de Derecho Público o
privadas autorizadas por el Estado
o Educación de la infancia y la juventud, hasta el nivel universitario y de
posgrado.
o Enseñanza de idiomas.
o Formación y reciclaje profesional.
2. Asistencia a personas físicas por profesionales médicos y servicios sanitarios
3. Servicios profesionales (personas físicas) prestados por artistas plásticos,
escritores, compositores, traductores…
4. Operaciones y prestaciones de servicios relativas a seguros, reaseguros y
capitalización.
5. Servicios de mediación prestados a personas físicas en diversas operaciones
financieras exentas.
6. Uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso de casa-habitación
exclusivamente.
7. Servicios de intervención prestados por fedatarios públicos en operaciones
financieras exentas.
8. Arrendamiento de viviendas y entrega de terrenos rústicos y no edificables,
así como segunda y ulteriores entregas de edificaciones.
9. Entrega de sellos de correos y efectos timbrados de curso legal
IVA EXENTO
Cada impuesto tiene sus excepciones, y una de las más importantes y
controvertidas es el tema de las exenciones de IVA, que al igual que las exenciones
fiscales, es un privilegio otorgado por Ley, que excluyen del pago de un impuesto al
cual se encontraría sometido un sujeto pasivo, que sin esta exención sí pagaría el
impuesto.
Exenciones IVA por la prestación de los siguientes servicios
Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor
con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquisición,
ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa
habitación, salvo aquéllas que se originen con posterioridad a la autorización del
citado crédito o que se deban pagar a terceros por el acreditado.
Las comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro o, en su
caso, las instituciones de crédito, a los trabajadores por la administración de sus
recursos provenientes de los sistemas de ahorro para el retiro y por los servicios
relacionados con dicha administración, a que se refieren la Ley de los Sistemas de
Ahorro para el Retiro y la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, así como las demás disposiciones derivadas de éstas.
Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los
miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio.
Los de enseñanza que preste la Federación, el Distrito Federal, los Estados, los
Municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de
particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de
estudios, en los términos de la Ley General de Educación, así como los servicios
educativos de nivel preescolar.
El transporte público terrestre de personas que se preste exclusivamente en áreas
urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.
El aseguramiento contra riesgos agropecuarios, los seguros de crédito a la
vivienda que cubran el riesgo de incumplimiento de los deudores de créditos
hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición, ampliación, construcción
o reparación de bienes inmuebles, destinados a casa habitación, los seguros de
garantía financiera que cubran el pago por incumplimiento de los emisores de
valores, títulos de crédito o documentos que sean objeto de oferta pública o de
intermediación en mercados de valores, siempre que los recursos provenientes de
la colocación de dichos valores, títulos de crédito o documentos, se utilicen para
el financiamiento de créditos hipotecarios o con garantía fiduciaria para la
adquisición, ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles
destinados a casa habitación y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de
muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, así como las comisiones de
agentes que correspondan a los seguros citados.
Por los que intereses que:
1. Deriven de operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o quien
conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado
con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto
o a los que se les aplique la tasa del 0%.
2. Reciban o paguen las instituciones de crédito, las uniones de crédito, las
sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y préstamo y
las empresas de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, para las
que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos
pendientes de cobro; los que reciban y paguen las sociedades financieras de
objeto múltiple que para los efectos del impuesto sobre la renta formen parte del
sistema financiero, por el otorgamiento de crédito, de factoraje financiero o
descuento en documentos pendientes de cobro; los que reciban los almacenes
generales de depósito por créditos otorgados que hayan sido garantizados con
bonos de prenda; los que reciban o paguen las sociedades cooperativas de ahorro
y préstamo a que hace referencia la Ley para Regular las Actividades de las
Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo, así como las sociedades
financieras populares, las sociedades financieras comunitarias y los organismos
de integración financiera rural, a que hace referencia la Ley de Ahorro y Crédito
Popular, a sus socios o clientes, según se trate, y que cumplan con los requisitos
para operar como tales de conformidad con los citados ordenamientos; los que
reciban o paguen en operaciones de financiamiento, los organismos
descentralizados de la Administración Pública Federal y los fideicomisos de
fomento económico del Gobierno Federal, que estén sujetos a la supervisión de la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores; así como las comisiones de los agentes
y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones.
3. Reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades mutualistas
de seguros, en operaciones de financiamiento, excepto tratándose de créditos
otorgados a personas físicas que no gozarían de la exención prevista en el inciso
anterior.
4. Provengan de créditos hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición,
ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa
habitación.
5. Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores, y de fondos de ahorro
establecido por las empresas siempre que reúna los requisitos de deducibilidad en
los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
6. Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de
Títulos y Operaciones de Crédito.
7. Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren
planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal,
conforme a la Ley.
8. Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional
de Valores e Intermediarios.
Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas
y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines
que les sean propios, tratándose de:
1. Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.
2. Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
3. Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras
o silvícolas, así como organismos que las reúnan.
4. Asociaciones patronales y colegios de profesionales.
5. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos,
religiosos y culturales, a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con
instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del
total de las instalaciones.
Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y circo,
cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito
Federal, donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción
VI del artículo 41 de esta Ley. La exención prevista en esta fracción no será
aplicable a las funciones de cine, por el boleto de entrada. No se consideran
espectáculos públicos los prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de
fiesta o de baile y centros nocturnos.
Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera título de
médico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas,
ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles.
Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de
laboratorios y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de
la Administración Pública Federal o del Distrito Federal, o de los gobiernos
estatales o municipales.
Por los que obtengan contraprestaciones los autores en los casos siguientes:
1. Por autorizar a terceros la publicación de obras escritas de su creación en
periódicos y revistas, siempre que los periódicos y revistas se destinen para su
enajenación al público por la persona que efectúa los pagos por estos conceptos.
2. Por transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar temporalmente
licencias de uso a terceros, correspondientes a obras de su autoría.
3. Lo dispuesto en los incisos anteriores no aplicará: cuando se trate de ideas o
frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos
industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado; y cuando las
contraprestaciones deriven de la explotación de las obras escritas o musicales en
actividades empresariales distintas a la enajenación al público de sus obras o en
la prestación de servicios.
Exenciones IVA por el uso o goce temporal de los siguientes bienes
Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un
inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte
destinada o utilizada para casa-habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es
aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se
destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje.
Fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o ganaderos.
Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en territorio nacional
Libros, periódicos y revistas.
Manejo del IVA
Generalmente sabemos que el IVA acreditable es aquel que nos fue cobrado
mediante una compra o un gasto expresamente, es decir, el IVA que pagamos.
Y cuando es IVA que, como contribuyentes, cobramos a nuestros clientes se le
llama IVA Trasladado o IVA por pagar, ya que se lo trasladamos a quienes
adquieren nuestros bienes o servicios. Básicamente es cuando nosotros les
facturamos a ellos por un bien o servicios que nos compraron.
¿Qué pasa cuando, al adquirir mercancías o cuando realizamos un gasto, la
operación la hacemos a crédito? ¿O cuando nuestras ventas también son a
crédito?
Aspecto Contable
Para esto, el IVA también deberá tener el mismo tratamiento, a crédito por así
llamarlo, por lo tanto las cuentas IVA ACREDITABLE e IVA TRASLADADO, se
subdividen para controlar este tipo de operaciones, quedando de la siguiente forma:
IVA Acreditable: el que efectivamente pagamos.
IVA ACREDITABLE
IVA por acreditar: El IVA Que aún no pagamos por
la adquisición de mercancías o gastos a crédito.
IVA TRASLADADO IVA Trasladado o IVA por Pagar: Es el que
efectivamente cobramos por los ingresos
percibidos.
IVA POR TRASLADAR IVA por Trasladar o IVA Pendiente de cobro: Es
el IVA que aún no cobramos por la realización de
ventas a crédito.
