UNIVERSIDAD DE CUENCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
NOMBRE: ALEJANDRA CARDENAS
PROFESORA: ECO. GLADYS VICTORIA FERNÁNDEZ AVILÉS
MATERIA: MARCO LEGAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA
TEMA: NIA 320
CICLO: SEXTO
GRUPO: DOS
PERÍODO: MARZO-AGOSTO 2025
NIA 320 – Importancia Relativa o Materialidad en la Planificación y
Ejecución de la Auditoría
Objetivo
El objetivo de la NIA 320 es proporcionar una guía al auditor para aplicar el concepto de
importancia relativa (materialidad) al planificar y ejecutar una auditoría de estados financieros.
La importancia relativa se utiliza:
• Para determinar la naturaleza, momento de ejecución y extensión de los procedimientos
de auditoría.
• Para evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas sobre la auditoría y los estados
financieros.
Alcance
Esta norma es aplicable a:
• Auditorías de estados financieros completas realizadas bajo las Normas Internacionales
de Auditoría (NIAs).
• Casos en que el auditor debe aplicar juicio profesional al establecer niveles cuantitativos
de importancia relativa.
• Evaluaciones continuas durante el trabajo de auditoría.
Fundamento Conceptual de la Importancia Relativa
La importancia relativa está relacionada con:
• Relevancia de la información para los usuarios de los estados financieros.
• El juicio profesional del auditor, que depende del contexto financiero y del entorno del
cliente.
• El riesgo de que una omisión o una presentación incorrecta pueda influir en las decisiones
de los usuarios basadas en los estados financieros.
Tipos de Materialidad:
1. Materialidad global para los estados financieros en su conjunto.
2. Materialidad para clases específicas de transacciones, saldos contables o revelaciones.
3. Nivel o niveles de desempeño, que son más bajos que la materialidad general y ayudan a
reducir la probabilidad de incorrecciones no detectadas.
Contenido Técnico y Principales Disposiciones
a. Determinación inicial de la materialidad:
• Se realiza al inicio de la auditoría.
• Basada en un porcentaje sobre un parámetro financiero como:
o Utilidad antes de impuestos (5%-10%).
o Ingresos totales (0.5%-1%).
o Total de activos o patrimonio neto (1%-2%).
b. Reevaluación durante la auditoría:
• Si se descubren hechos que cambian significativamente las condiciones financieras, el
auditor debe revisar la materialidad previamente establecida.
c. Evaluación final de errores identificados:
• Al finalizar la auditoría, el auditor debe comparar los errores detectados (individuales y
acumulados) contra la materialidad para determinar si afectan su opinión.
Relación con otras NIAs
• NIA 200: Principios generales y responsabilidades del auditor, donde se define la
importancia de aplicar juicio profesional y escepticismo profesional.
• NIA 450: Evaluación de errores identificados, complementaria a la NIA 320.
• NIA 315 y NIA 330: Relación con la evaluación de riesgos y respuesta a los riesgos.
Consideraciones Especiales
• Entidades sin fines de lucro o con pérdidas recurrentes: Puede que el parámetro principal
para calcular la materialidad no sea la utilidad. En estos casos, se puede usar el total de
ingresos o activos.
• Revelaciones no numéricas: Algunas omisiones en notas explicativas pueden ser
materiales por naturaleza, aunque no impliquen cifras significativas.
• Materialidad en auditoría de grupo: Se deben establecer niveles de materialidad para los
estados financieros consolidados y también para los componentes individuales.
Puesto ocupa la NIA 320 en el proceso de auditoría
1. Durante la planificación de la auditoría (etapa inicial)
• La NIA 320 entra en acción justo después de que el auditor haya comprendido el negocio
del cliente (según la NIA 315).
• El auditor establece el nivel de importancia relativa con base en parámetros financieros,
lo que le permite:
o Fijar prioridades en las áreas de mayor riesgo.
o Determinar qué saldos, transacciones o revelaciones son significativos.
o Diseñar los procedimientos de auditoría de manera eficiente y focalizada.
Importancia: Ayuda al auditor a no desperdiciar tiempo en revisar detalles que no afecten
significativamente la razonabilidad de los estados financieros.
2. Durante la ejecución de la auditoría (trabajo de campo)
• La NIA 320 guía al auditor a decidir si los errores encontrados son importantes o no.
• Permite:
o Evaluar los errores identificados en pruebas sustantivas.
o Compararlos con el nivel de materialidad previamente establecido.
o Documentar las decisiones sobre qué errores deben corregirse y cuáles no.
Importancia: Le da al auditor una base objetiva para evaluar si los errores comprometen la
imagen fiel de los estados financieros.
3. En la evaluación final y emisión del informe (etapa de conclusión)
• Al final de la auditoría, el auditor utiliza la NIA 320 (junto con la NIA 450) para:
o Evaluar la acumulación de errores no corregidos.
o Determinar si, en conjunto, esos errores afectan la opinión de auditoría.
o Decidir si debe emitir una opinión modificada o no.
Conclusión
La NIA 320 es esencial para garantizar que el auditor enfoque sus procedimientos en los
aspectos más significativos de los estados financieros. Establece un marco para aplicar juicio
profesional y determinar qué errores u omisiones pueden ser considerados materiales. Esta
norma no solo guía la planificación y ejecución del trabajo, sino que también respalda la
conclusión final del auditor, asegurando que su informe esté sustentado en un análisis sólido de
la importancia relativa de los hechos.
Bibliografía
Federación Internacional de Contadores (IFAC). (2009). NIA 320 – Importancia relativa en la
planificación y ejecución de la auditoría. [Link]
Aplicación práctica NIA 320
La firma Auditores Consultores S.A. fue contratada para auditar los estados financieros de la
empresa Industria Textil Andina S.A., correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre
de 2024.
Datos clave:
• Ventas anuales: USD 12,500,000
• Utilidad antes de impuestos: USD 450,000
• Total de activos: USD 9,800,00
Aplicación de la NIA 320:
Durante la planificación de la auditoría, se aplica la NIA 320 para determinar la materialidad.
Usando el 5% de la utilidad antes de impuestos, se establece:
• Materialidad general: USD 22,500
• Nivel de desempeño (75%): USD 16,875
Además, se fija una materialidad específica de USD 10,000 para la cuenta de inventarios, debido
a su importancia en la industria.
Durante la ejecución, se identifican errores por USD 14,000 en cuentas por cobrar, relacionados
con la subestimación de la provisión por incobrabilidad. Tras análisis, se solicita su corrección al
cliente, quien ajusta parcialmente. Otros errores menores acumulados suman USD 8,500.
En la evaluación final, el auditor concluye que los errores no corregidos no superan la
materialidad establecida, ni afectan de forma significativa los estados financieros.
Conclusión del auditor
“Luego de aplicar los criterios establecidos por la NIA 320 y evaluadas las incorrecciones
identificadas, consideramos que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos materiales, la situación financiera de Industria Textil Andina S.A. al 31 de diciembre de
2024.”
Se emite un informe de auditoría con opinión no modificada (limpia).
Preguntas
1. ¿Qué ocurre si una incorrección es pequeña en valor, pero afecta decisiones importantes
de los usuarios? ¿Podría considerarse material aun si no supera el umbral cuantitativo?
2. ¿Qué tan subjetivo puede ser el juicio profesional al establecer la materialidad? ¿Qué
límites tiene el auditor para evitar manipular ese juicio?
3. ¿Cómo debería actuar un auditor si la administración se niega a corregir errores que están
justo por debajo del nivel de materialidad?
4. ¿Puede un cambio en el entorno económico (por ejemplo, una crisis) hacer que una cifra
que antes no era material ahora sí lo sea?
5. ¿Qué rol juega la NIA 320 cuando se trata de auditar una entidad sin fines de lucro,
donde los indicadores financieros no siempre reflejan la relevancia?
6. ¿Qué herramientas o criterios usa un auditor para decidir una materialidad específica para
una cuenta en particular?
