AUDITORIA OPERATIVA
“Año de la unidad, la paz y el desarrollo”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA AMAZONIA PERUANA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y DE NEGOCIO
ESCUELA DE FORMACIÓN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO : AUDITORIA FINANCIERA II
TEMA : AUDITORIA OPERATIVA
CATEDRÁTICO : CPC. ALDO FERNANDO VARGAS ALADO
ESCUELA : CONTABILIDAD.
INTEGRANTES :
MATUTE SOPLIN DIANA CAROLINA
VILLACORTA PANDURO JESSICA
REQUENA – LORETO – PERÚ
2023
1
AUDITORIA OPERATIVA
ÍNDICE.
CONTENIDO
Introducción
I. Conceptos Básicos
1. Definición
2. Objetivos de la Auditoría Operativa
3. Características de la Auditoría Operativa
4. Metodología de la Auditoría Operativa
5. La Auditoría y el Control de la Empresa
II. Normas y Herramientas de la Auditoría Operativa
1. Normas de la Auditoría
i. Necesidad de las Normas
ii. Normas de la Auditoría Operativa
2. Técnicas, Procedimientos y Programas de Auditoría
i. Concepto de Técnica
ii. Tipos de Técnica
a. Estudio General
b. Entrevistas
c. Correlación con Información Conexa
d. Confirmación
e. Observación
f. Análisis
g. Otras Técnicas
iii. Procedimientos de Auditoría
2
AUDITORIA OPERATIVA
iv. Programas de Auditoría
3. Criterios de Auditoría
i. Concepto
ii. Formulación de Normas
III. Conclusión
IV. Bibliografía
3
AUDITORIA OPERATIVA
INTRODUCCIÓN.
La auditoría inicialmente se encargaba de revisar las anotaciones contables de un
negocio, y se les otorgaba una importancia fundamental a los aspectos matemáticos
de la contabilidad, también detectaba fraudes y malversación de fondos.
La auditoría se orientaba a los aspectos de la contabilidad (mostrar la situación del
capital aportado por los inversionistas). Cuando cambio la visión de la contabilidad,
se consideró como una información que permite una buena gestión administrativa,
los auditores ampliaron su ámbito de revisión, como a los análisis financieros y las
evaluaciones de control interno.
De aquí la Auditoría Operativa surge como necesidad de evaluar las decisiones
adoptadas en los distintos niveles jerárquicos respectos de los objetivos, políticas,
planes, estructuras, presupuesto, canales de comunicación, sistemas de
información, procedimientos, controles ejercidos, etc.
A través de la auditoría operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las
desviaciones de los planes originales trazados. La administración superior necesita
conocer objetivamente en qué medida se están cumpliendo los objetivos y como se
están utilizando los recursos en todas las unidades de la empresa. Por esto se
necesitan profesionales que informen en forma objetiva e independiente de la
situación de la empresa.
Entonces la atención de la auditoría operativa recae sobre el ejecutivo, entendiendo
como este la persona que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza
el desempeño de un grupo humano que persigue un objetivo.
De esto trata este trabajo de explicar que es la Auditoría Operativa, se trataran
temas como las normas y las metodologías, tratando una en particular.
4
AUDITORIA OPERATIVA
I. CONCEPTOS BÁSICOS.
1. Definición
Hay muchas definiciones de auditoría operativa, pero la que ocuparemos en este
trabajo será:
“El examen crítico, sistemático e imparcial de la administración de una entidad, para
determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y
economía con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las
recomendaciones que mejorarán la gestión en el futuro.” (cita textual del libro de
Nudman- Puyol “Manual de Auditoría Operativa).
2. Objetivos de la Auditoría Operativa
La auditoría operativa es:
Crítica: el auditor no debe aceptar lo que se le presente a la primera,
debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio.
Sistemático: porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este
plan debe ser coherente).
Imparcial: nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en
lo económico como en lo personal).
Si por cualquier motivo no se examina toda la empresa el auditor debe considerar
que la organización es un sistema, por lo que el estudio debe ser completo.
5
AUDITORIA OPERATIVA
La auditoría operativa necesita determinar la eficacia (grado de cumplimiento de la
meta) en el logro de los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economía en la
obtención y uso de los recursos.
La eficiencia busca medir como los ejecutivos utilizan los recursos que disponen.
Medir eficiencia es más complejo que medir eficacia, ya que no existe un padrón de
comparación.
El auditor debe apoyarse en la teoría sobre la administración de los recursos
humanos y financieros para saber si están o no bien, además debe tener criterio y
experiencia para poder comparar la teoría con la realidad.
Economía: Saber si los recursos se obtienen con los menores costos
posibles. Por lo tanto, el auditor debe conocer los precios del medio y la
tecnología que existe y además de otros valores políticos, sociales,
culturales, etc.
Evaluar (diagnóstico): Conocer las verdaderas causas de los
problemas.
Estimar (pronóstico): La situación administrativa futura.
3. Característica de la Auditoría Operativa
i. Ayuda a reformular los objetivos y políticas de la organización.
ii. Ayuda a la administración superior a evaluar y controlar las actividades
de la organización.
iii. Ayuda a tener una visión de largo plazo a quienes toman las
decisiones, así ellos pueden planificar mejor.
6
AUDITORIA OPERATIVA
iv. De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditoría
operativa en forma parcial, considerando una o más áreas específicas
periódica y rotativamente.
v. La Auditoría Operativa debe ser hecha por un grupo multidisciplinario,
donde cada profesional se debe incorporar en la medida que se necesiten
sus conocimientos.
El Auditor Operativo, debe basar su preparación en administración general,
teoría de la organización, auditoría, economía, costos, psicología general y
social, comercialización, finanzas, administración de personal, producción
política y estrategia de empresas entre otras mas.
vi. No debe entorpecer las operaciones normales de la empresa.
Las características del medio externo y sus iteraciones con la empresa, caen dentro
del ámbito de la auditoria operativa.
4. Metodología de la Auditoría Operativa
Si suponemos que se trata de auditores externos sin un conocimiento detallado de
la entidad auditada y sin que sus ejecutivos manifiesten preferencia alguna para que
el examen recaiga en un determinado subsistema de la organización, la
metodología que usaremos para examinar la entidad será:
i. Etapa Preliminar: Conocimiento previo de la empresa.
ii. Etapa de Estudio General: Definir las áreas críticas, para así llegar a
establecer las causas últimas de los problemas. Se debe poner hincapié en
los sistemas de control internos administrativos y gestión de cada área.
7
AUDITORIA OPERATIVA
iii. Etapa de Estudio Específico: Se puede establecer la relación entre
los problemas visibles y potenciales y las causas que en verdad lo originaron
El auditor debe generar un modelo de control.
Con el material ordenado se procede a un análisis del problema, con el fin de
formular los juicios que conduzcan al diagnóstico real de la situación y
también a un pronóstico.
iv. Etapa de Comunicación de Resultados: Es un informe que
proporciona una opinión meditada, experta e independiente en relación a la
materia sometida a examen, con su evidencia correspondiente.
La estructura del informe debe contener:
Objetivo de la auditoría.
Metodología.
Alcance del trabajo.
Diagnóstico.
Recomendaciones.
Pronóstico.
Anexos.
v. Etapa de Seguimiento: el auditor debe ver que las debilidades han
sido solucionadas.
8
AUDITORIA OPERATIVA
5. La Auditoría y el Control de la Empresa
Se pueden dar varias definiciones de lo que es el control de empresas:
Es la verificación de sí todo ocurre en una empresa conforme
al programa adoptado, a las órdenes dadas y a los principios
admitidos.
Es el análisis permanente de las desviaciones entre objetivos y
realizaciones y la adopción de las medidas correctoras que permitan
el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptación necesaria.
Las formas de control más utilizadas pueden ser:
Intervención
Inspección
Control interno
Auditoría externa: Es el examen de los estados financieros
realizado de acuerdo con ciertas normas por un profesional calificado
e independiente con el fin de expresar su opinión sobre ellos.
Auditoría interna: Es la función de evaluación independiente
establecida dentro de una organización para la revisión de sus
actividades como un servicio a la dirección. Funciona midiendo y
evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control
interno con miras a lograr su mejoramiento.
Ante esta gran diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como
las formas mas sustantivas de control, las siguientes:
9
AUDITORIA OPERATIVA
Control de gestión: Función de síntesis realizada en el más alto
nivel de la estructura.
Auditoría interna: Labor de análisis que completa en extensión
y profundidad la labor del control de gestión.
Auditoría externa : Labor de comprobación posterior, realizada
por una persona u organismo externo a la empresa.
II. NORMAS Y HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA
OPERATIVA.
1. Normas de la Auditoría
i. Necesidad de las Normas
La auditoría es una actividad profesional, por lo tanto, el auditor debe procurar que
sus servicios sean de calidad y alto nivel.
Se podría pensar que el nivel profesional se obtiene estudiando y estableciendo
procedimientos mínimos obligatorios, pero la auditoría no es una actividad mecánica
que acepte la aplicación de reglas o formas de actuar rígidas.
El ser auditor exige un juicio profesional sólido y maduro para:
Determinar los procedimientos a seguir.
10
AUDITORIA OPERATIVA
Juzgar los resultados obtenidos.
Adaptarse a circunstancias cambiantes de los negocios.
Para satisfacer la necesidad de asegurar un servicio sobre bases mínimas de
calidad, rigidizarlo mediante la exigencia de cumplir con determinados
procedimientos, se acordó establecer principios mínimos fundamentales que
puedan definirse en términos generales, a los cuales se les llamó normas de
auditoría.
A medida que la auditoría fue evolucionando, los organismos pertinentes tomaron
conciencia de la necesidad de establecer estas normas a las cuales debían
ajustarse los profesionales dedicados a esta labor. Y ello porque la adopción de
normas en materia de informes y demás aspectos importantes de esta actividad,
contribuyen a mejorar el servicio que los auditores prestan a sus clientes.
Las normas hacen comprensibles el alcance de los auditores y su responsabilidad,
tanto para los auditores como para los clientes. Pero de ninguna manera estas
normas implican restringir la libertad del auditor.
La definición de norma en la auditoría se puede expresar como lo siguiente:
Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la persona del
auditor y al trabajo que desempeña, los que se derivan de la naturaleza profesional
de la actividad de auditoría y de sus características específicas.
En conclusión, la normalización de una actividad establece un conjunto de
formalidades y características fundamentales que forman la identidad de dicha
disciplina y constituyen los requisitos de calidad que rigen la actividad del auditor, el
desarrollo del trabajo, las conclusiones y recomendaciones que deben comunicarse
a las personas u organismos respectivos.
11
AUDITORIA OPERATIVA
ii. Normas de la Auditoría Operativa
En un inicio no había normas para esta auditoría, la operativa, pero si se sabía lo
que se necesitaba y su marco conceptual, se empezaron a adaptar las normas de
la auditoría tradicional.
La auditoría operativa necesita para evaluar normas o estándares de comparación
para juzgar y medir la función que se está analizando.
Por ejemplo, para evaluar la función administrativa se necesita, al igual que la
Auditoria de Estados Financieros que la contabilidad se realice con respecto a lo
establecido por la contabilidad general.
Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estar
confundido ante que decisiones tomar o que juzgar. Por este motivo desde ahora,
las normas serán las exigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y
que le plantean en su quehacer requisitos de calidad, respetando en esto el nombre
de la auditoría tradicional otorga a estas reglas de conducta personal.
Normas Personales
Estas normas son las más inconmovibles, ya que son propias de las personas. En
toda labor de auditoría, el profesional debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad,
independencia y experiencia.
Las normas que a continuación se mencionaran son adaptadas de la Auditoría de
Estados Financieros:
a. El auditor debe ser una persona que, teniendo título profesional
oficialmente reconocido y o la habilitación legal correspondiente, debe
12
AUDITORIA OPERATIVA
tener entrenamiento técnico, experiencia y capacidad profesional para
ejercer la auditoría operativa.
En Chile no existe jurisprudencia explícita de que un auditor operativo
deba tener el título de Auditor, como si es el caso de la Auditoría de
Estados Financieros, pero se considera que si debe tenerlo ya que
este profesional tiene especialización en esta área, aunque un
ingeniero también tiene especialización en cuanto a la parte
administrativa.
La especialización técnica y profesional es imprescindible para el
auditor operacional.
b. El auditor debe realizar su trabajo y preparar su informe con
cuidado y diligencia profesional.
Cuando el auditor entrega su informe, tiene que avalar todas las
conclusiones que en él se encuentran.
c. El auditor debe mantenerse en una posición de independencia
a fin de garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
La independencia del auditor debe abarcar los aspectos económicos
como el personal (mental), es decir no tener influencias.
Esta norma es difícil de implementar si el auditor operacional es
interno, porque él conoce a sus compañeros además por la
dependencia económica o jerárquica que él tenga.
13
AUDITORIA OPERATIVA
d. El auditor debe ser responsable de transmitir y difundir sus
conocimientos y experiencia, con el objeto de perfeccionar y prestigiar
la profesión.
Ya que como esta disciplina es relativamente nueva necesita de un
cuerpo teórico integral que la norme, describa y explique.
Normas a la Realización del Trabajo
a. El trabajo de auditoría debe comprender una adecuada
planeación y supervisión de los colaboradores.
Toda auditoría representa la realización de un proceso que debe ser
orgánico y coherente, a desarrollarse en un período determinado y
condicionado a las características de la empresa que se audita y a los
objetivos que se persiguen con el examen. Para la realización de estos
objetivos el auditor debe tener trabajadores dependientes a él para
controlar y planificar las actividades, además si tiene colaboradores
también se deben controlar. Para lo anterior se debe preparar un plan
general de auditoría que incluirá, como mínimo:
o Los objetivos del trabajo o Los aspectos fundamentales
del control interno y del control de gestión a evaluar.
o El alcance del trabajo que se considera necesario para
permitir al auditor emitir responsable y documentadamente su
informe. o Los procedimientos de auditoría y el momento que
se aplicarán.
o Los recursos materiales y humanos necesarios a su
distribución.
14
AUDITORIA OPERATIVA
b. El trabajo de auditoría debe comprender un estudio y
evaluación adecuados de los sistemas de control internos y de control
de gestión vigentes en la entidad examinada, para determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría a aplicar.
Para el auditor operativo, la evaluación del sistema de control interno
le ayudara a establecer en principio, las causas de los problemas en
la gestión analizada.
También el auditor operacional debe evaluar el sistema de control de
gestión existente para saber cómo es la calidad de la administración
y eficacia, eficiencia y economicidad de la empresa.
c. El trabajo de auditoría debe comprender la obtención, mediante
la aplicación de procedimientos de auditoría, de evidencia
comprobatoria válida, pertinente y suficiente, que permita respaldar
las aseveraciones contenidas en el informe.
Toda conclusión debe estar respaldada, ya que se está evaluando las
decisiones administrativas.
Normas Relativas al Informe
El auditor operacional tiene que emitir un informe en cambio el auditor de estados
financieros debe emitir un dictamen.
En este informe se exponen la evaluación, sugerencias y recomendaciones para
mejorar la gestión administrativa
15
AUDITORIA OPERATIVA
a. El informe debe contener un pronunciamiento respecto de la
eficiencia, eficacia y economía de la gestión administrativa en la
materia o área sometida a examen.
La auditoría operativa busca evaluar estos tres componentes y por lo
tanto se deben decir cómo están funcionando.
Toda la información que se pone en el informe debe ser justificada ya
que esta será leída por los directivos superiores para ocuparlos como
retroalimentación.
b. El informe debe contener como mínimo lo siguiente:
Objetivo da la auditoría y motivo de su realización.
Metodología utilizada, enfatizando los procedimientos que
permitieron reunir la evidencia sustentatoria.
Alcance y limitaciones del examen.
Hechos o circunstancias importantes analizados o diagnóstico.
Sugerencias y recomendaciones necesarias.
Pronóstico de la información.
Y todo otro elemento o información que, a juicio del auditor,
mejore la comprensión del informe.
Esta norma muestra la estructura y contenido del informe.
c. El informe debe ser entregado oportunamente para asegurar su
óptima utilización.
La dinámica en que se desarrollan las empresas, las decisiones que
se toman tienen que ser rápidas ya que las organizaciones cambian
16
AUDITORIA OPERATIVA
muy rápido. Es por este motivo que el informe debe estar en el
momento preciso para que se tomen las decisiones pertinentes.
d. El informe debe reunir, como mínimo, las características de:
materialidad, precisión, practicabilidad, integridad, veracidad,
concisión, claridad, oportunidad, prudencia.
Materialidad: El informe debe estar enfocado hacia los
aspectos fundamentales de la materia bajo examen, sin
detenerse en errores o deficiencias que no son significativos en
el contexto total.
Precisión: La información debe ser apta y convenientes
para los requerimientos del usuario.
Suficiencia: La información, debe además, reunir los
atributos necesarios para transmitir su utilización, esto es,
resolver problemas y mejorar la gestión administrativa.
Integridad: El contenido del informe ha de ser
exhaustivo, en el sentido de incluir, por lo menos, todos los
elementos esenciales de la situación auditada.
Veracidad: La información presentada debe expresar
fielmente los acontecimientos reales, sin omisiones ni
deformaciones de ningún tipo.
Concisión: La exposición requiere estar sintetizada en
grado tal que sea compatible con el tiempo disponible de quien
lo va a leer y analizar, sin perder por ello la claridad de las ideas
y conceptos vertidos.
17
AUDITORIA OPERATIVA
Claridad: El informe debe ser redactado en lenguaje de
fácil comprensión, para evitar problemas de comunicación
derivados de una excesiva especialización de la fuente y/o del
receptor.
Oportunidad: La información debe emitirse en tiempo y
lugar conveniente para el usuario.
Prudencia: El auditor debe ser cauto en la información
entregada, evitando infidencias y riesgos innecesarios.
2. Técnicas, Procedimientos y Programas de Auditoría
i. Concepto de Técnica
Como se ha dicho el auditor emite un juicio de la empresa de una parte o en su
totalidad, y estos juicios deben sustentarse en evidencias sustentables (los
esfuerzos del auditor deben dirigirse hacia la obtención de esta evidencia).
En la auditoría las técnicas son, métodos o modos de actuar que permiten al auditor
obtener información destinada a sustentar, con evidencia suficiente y pruebas
auténticas, su opinión o juicio sobre alguna materia objeto de su análisis e
investigación.
En consecuencia, no es la técnica misma lo importante, sino que lo es su validez
como herramienta de investigación seria y confiable, y la propiedad y oportunidad
de su aplicación a cada circunstancia en especial.
La norma es, en consecuencia, una regla de aceptación general que, sin rigidizar el
trabajo del auditor, lo condiciona sanamente. Esto significa que, en su labor de
búsqueda de evidencias a través de los cumplimientos de los procedimientos
18
AUDITORIA OPERATIVA
apropiados, debe aplicar aquellas técnicas que la práctica y su ideonidad profesional
le indiquen como convenientes, enmarcando en las normas de auditoría.
ii. Tipos de Técnicas
Los tipos de técnicas pueden ser:
a. Estudio General
Es el estudio y análisis de los aspectos generales del problema, situación y/o
empresa, que puedan ser significativos en su calidad de información para el auditor.
Se concentrara mediante:
El examen de la documentación:
Revisión de escrituras, actas de directorio, juntas o comités; manuales de
organización, de descripción de cargos, de procedimientos; correspondencia
relacionada con la organización y marcha del ente; organigramas; declaraciones de
políticas y filosofía de administración, todo lo cual debe otorgar conocimiento del
área o entidad examinada.
La información ocular:
Apreciación real, obtenida por el auditor.
Descripciones Escritas:
Son las características del sistema o de una situación específica a evaluar, pueden
ser explicaciones sobre las funciones de la empresa, procedimientos registros,
formularios, archivos, recursos, etc.
19
AUDITORIA OPERATIVA
Lo importante es escribir lo visto aunque el auditor debe tener la habilidad de escribir
en forma clara y concisa.
b. Entrevista
Es recoger información formulando preguntas a los empleados relacionados con el
problema.
Entonces el auditor debe tener mucho tacto para plantear las preguntas y dar validez
a las respuestas.
Se deben planificar las entrevistas a efectuar, y así aprovechar más el tiempo. La
respuesta a una sola pregunta es una parte minúscula en la formación de la opinión,
las respuestas a muchas preguntas, relacionadas entre sí, pueden suministrar
elementos de juicio muy satisfactorios.
El único problema de planificar las entrevistas es que pueden mecanizar la
información.
También si el auditor no desea tener un cuestionario en la entrevista, hace la
entrevista más amena y puede tener un clima más grato, además si hace esto debe
tomar buenas notas resumidas que después le ayuden en su labor.
c. Correlación con Información Conexa
Cada vez que el auditor obtenga información que le sirva de evidencia para la
formación de un juicio, deberá relacionarla con la información conexa de la propia
empresa y/o del medio relacionado, con el objetivo de constatar tanto su
confiabilidad y validez como que sea concordante con el concepto, políticas, filosofía
de administración y cultura organizacional del ente examinado. Servirá para tal
constatación que ya estuvo en vista al practicar el examen general, en especial
20
AUDITORIA OPERATIVA
manuales y documentos emitidos por la empresa sobre su organización y modo de
administrar.
d. Confirmación
Es para tener la confirmación de las entidades ajenas a la organización respecto de
ciertos temas que le interesen al auditor para que le ayuden a su trabajo.
Por ello estas entidades deben ser independientes de la empresa, además la
información que ellos emitan se debe entregar directamente al auditor.
e. Observación
El auditor debe estar alerta ante cualquier situación que se produzca y todas las
actividades que se llevan a cabo.
La idea es ver que nada este fuera de lo normal.
Es una técnica de aplicación muy general y su aporte no es muy concluyente, pues
el auditor no la puede vincular a procedimientos específicos de verificación.
f. Análisis
Se examina cuidadosamente la información recopilada. Se comprueba la calidad de
la información y su relevancia ante los hechos advertidos en las etapas de
investigación, para poder definir el o los problemas, precisar su significado y
trascendencia, identificar sus causas y buscar las soluciones.
21
AUDITORIA OPERATIVA
g. Otras Técnicas
Técnicas tales como árboles de decisión, CPM, PERT y otras más ayudados por las
estadísticas, matemáticas, probabilidades, programación lineal, la computación,etc.
ayudan a los administradores a tomar mejores decisiones , estas técnicas también
las utiliza el auditor operativo, entonces, él debe saber cómo utilizarlos, además
debe tener un asesor que tenga este tipo de conocimientos.
Tanto las técnicas de proyección y de control mencionadas, como aquellas propias
de la ciencia de la administración o investigación operativa, que proporcionan un
arsenal moderno, principalmente matemático, y que permiten calcular eficazmente
el valor de políticas directivas alternativas, son herramientas o técnicas que el
auditor debe poder utilizar cuando examina la administración. Asimismo, también
ellas pueden ser objeto de auditoría en cuanto a la oportunidad, propiedad y eficacia
con que se manejan.
iii. Procedimientos de Auditoría
El auditor en general, no forma a su juicio de una sola técnica, sino que aplica
muchas de ellas para un mismo hecho.
El Instituto Mejicano de Contadores Públicos, en su boletín número 2 de octubre de
1956 ha definido los procedimientos de auditoría, diciendo que son: “el conjunto de
técnicas que forman el examen de una partida o un conjunto de hechos o
circunstancias”.
Se pueden formular programas generales y pormenorizados, según el grado de
detalle. Los primeros se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos y
técnicas a aplicar, los segundos son más detallados en la descripción de los
procedimientos y técnicas de la auditoría (procedimientos es el curso de acción y
de las tareas a realizar).
22
AUDITORIA OPERATIVA
El programa de auditoría es un excelente elemento de control de avance del equipo
de auditores.
iv. Programas de Auditoría
Es planificar el trabajo general, además se debe hacer una guía de las tareas del
examen en forma precisa y orientadas a hechos o áreas específicas, con explicación
de lo que debe hacerse.
El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de
los procedimientos de auditoría que han de emplearse y en qué oportunidad se
aplicarán.
3. Criterios de Auditoría
i. Concepto
En mayo de 1968, John C. Burton escribió en “The Journal of Accountancy” un
artículo denominado “Auditoría Administrativa”, en el cual manifestaba que para
delinear el marco dentro del cual pudiera desenvolverse tal tipo de auditoría, debían
considerarse varios aspectos, uno de los cuales era el formular norma de
desempeño del gerente si se quería algún sentido de la evaluación de su conducta.
Estas normas debían servir para poder evaluar lo observado en la realidad.
Cualquier evaluación implica comparar, entonces hay que tener una norma o pauta
contra la cual comparar la situación real.
La auditoría operativa no tiene estas pautas que regulen el desempeño
administrativo, y para comparar se han utilizado las experiencias personales de
cada auditor.
23
AUDITORIA OPERATIVA
Cada vez que el auditor operativo evalúa una situación específica, una conducta,
una decisión o resultado determinado debe efectuar la comparación entre lo
observado y un modelo, pauta, norma o criterio de desempeño administrativo, lo
que debiera permitirle emitir un juicio sobre la materia observada que determine si
el fenómeno o actividad bajo examen está siendo bien realizado o presenta errores
o debilidades que es preciso sean corregidas.
En Estados Unidos y Canadá, han salido publicaciones con normas para ayudar a
los auditores a comparar lo observado.
ii. Formulación de Normas
El auditor operativo, en consecuencia, enfrentado a la necesidad de emitir un juicio,
para lo cual necesita practicar evaluaciones y por ende, también comparaciones, si
no cuanta con normas o criterios de auditoría formuladas previamente que regulen
el desempeño administrativo que se está examinando, deberá abocarse a la tarea
de definir tales normas, para lo cual es recomendable sujetarse al siguiente
itinerario:
Primero: determinar las normas teóricas que rigen la materia o función
en examen.
Segundo: estas normas creadas serán sujetas a pruebas. La norma
teórica afectada por estas circunstancias y características, dará paso a la
norma tipo.
Tercero: la norma tipo a su vez es afectada por propias políticas,
planes, programas y estilo de las operaciones de la empresa o área auditada.
Así, el auditor corrige la norma tipo, adecuándola al ente o función específica
que está bajo examen.
24
AUDITORIA OPERATIVA
La norma obtenida a esta altura se llama norma corregida.
Cuarto: la norma corregida, apropiada para la empresa o función
auditada, deberá examinarse en relación a las condiciones que plantea el
medio ambiente a dicha empresa o función bajo examen,
La coyuntura política y económica y los factores externos tales como la
competencia, la moda, los cambios tecnológicos, etc., indudablemente que
influyen, y darán origen a la norma definitiva o criterio de auditoría, que
utilizará el auditor en el proceso de evaluación al que debe someterse el
resultado de sus observaciones.
Esta metodología propuesta, no pretende ser el único camino para definir
normas o criterios de auditoría racionalmente formuladas, sino que significa
una forma de eliminar la subjetividad que afecta a las normas para la
evaluación originadas solamente en la experiencia y criterios del auditor.
III. Conclusión.
Es sabido que el ser humano posee una adversión natural a ser controlado y, en
consecuencia, es bastante probable que el auditor operativo no sea aceptado por
las personas que trabajan en la empresa. A menos que el profesional sea capaz de
crear la confianza necesaria en el grupo donde va a actuar, convenciéndolos de que
solo pretende ayudarlos a mejorar el trabajo y no controlar lo que hacen, tendrá
pocas probabilidades de éxito.
Si el auditor operativo no reúne los requisitos mencionados, se convertirá en una
fuente de conflictos y el examen será un fracaso. La colaboración de los empleados
es importante ya que la información que necesita solo podrá obtenerla mediante
entrevistas.
25
AUDITORIA OPERATIVA
El equipo que tenga el auditor operativo debe ayudarlo para obtener la información
que él necesita. Entonces una buena dirección del equipo debe incentivar la
participación integral de sus componentes. Debe tenerse en cuenta que ellos
además por su nivel tal que su propia motivación y ética profesional, se
autodisciplina, porque ellos saben que su labor es importante. Eso quiere decir que
las relaciones internas deben ser claras y precisas.
IV. Bibliografía.
Fowler Newton, Enrique , Auditoría aplicada, Editorial Macchi, Buenos Aires, 1995
Nudman-Puyol, Manual de auditoría operativa, Internet
Angel Segundo Gómez Morales, Auditoría operativa una auditoría Septiembre del 1996.
Editorial Macchi, Buenos Aires, 1971.
Rusenas, Rubén , Manual de auditoría interna y operativa, Editorial Cangallo, Buenos Aires, 1983
26
