UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN FORMATIVA DEL

CURSO DE CONTABILIDAD BÁSICA II

“MONOGRAFÍA DEL PROCESO DE INTEGRACIÓN

CONTABLE”
GRUPO N°8
INTEGRANTES:
Edith Alisson Pérez Maza
Vanessa Calsin Quispe
Manuel Guerrero Osorno
Marcell Rodrigo León Marín
Fabian Esteban Lovatón Chávez
Grace Akemi Mamani Cruz
Fabiola Jacqueline Valerio Cieza

DOCENTE: Mg. CPC. HUMBERTO TORDOYA ROMERO

Callao, 2022-A
PERÚ
 “MONOGRAFÍA DEL PROCESO DE INTEGRACIÓN
CONTABLE”

INDICE
I. INTRODUCCIÓN..................................................................................................VII

II
II. RESUMEN............................................................................................................VIII
III. ABSTRACT.........................................................................................................IX
IV. MARCO TEÓRICO..............................................................................................X
4.1. ANTECEDENTES................................................................................................X
4.2. MARCO LEGAL..................................................................................................XI
4.3. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS..........................................................................XII
V. INTEGRACIÓN CONTABLE.............................................................................XVIII
VI. CONTABILIDAD COMPLETA.........................................................................XIX
6.1 LIBROS CONTABLES.................................................................................XIX
6.1.1 LIBRO DIARIO.............................................................................................XX
6.1.2 LIBRO MAYOR............................................................................................XX
6.1.3 LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE.....................................................XX
6.2 LIBROS OBLIGATORIOS...........................................................................XXI
6.2.1. REGISTROS DE COMPRA...................................................................XXIII
6.2.2. REGISTROS DE VENTAS E INGRESOS.........................................XXVIII
6.2.3. LIBRO CAJA Y BANCO.........................................................................XXIX
6.2.4. REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS..................................XXIX
6.2.5. REGISTROS DE CONTROL DE BIENES DE ACTIVO FIJO...........XXIX
6.2.6. REGISTROS DE RÉGIMEN DE PERCEPCIONES...........................XXIX
[Link]. CASO PRÁCTICO..................................................................................XXIX
6.2.7. REGISTRO DE RÉGIMEN DE RETENCIONES................................XXXII
[Link]. CASO PRÁCTICO.............................................................................XXXIII
6.3. LIBROS VOLUNTARIOS.............................................................................XXXV
6.3.1. LIBRO DE CAJA CHICA......................................................................XXXVI
[Link]. CASO PRÁCTICO.............................................................................XXXVI
6.3.2. LIBRO DE BANCOS...........................................................................XXXVIII
[Link]. CASO PRÁCTICO............................................................................XXXIX
6.3.3. LIBRO DE REGISTROS DE CLIENTES................................................XLI
[Link]. CASO PRÁCTICO.................................................................................XLII
6.3.4. LIBRO DE REGISTRO DE PROVEEDORES.....................................XLIV
6.3.5. LIBRO DE REGISTROS DE LETRAS POR COBRAR......................XLIV
6.3.6. LIBRO DE REGISTROS DE LETRAS POR PAGAR..........................XLV
VII. PROCESO DE INTEGRACIÓN CONTABLE.............................................XLVII

III
 7.1. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES..................................................XLVII
7. 1. 1. CASO PRÁCTICO...............................................................................XLVIII
7.2. FORMATO 1.2 - DETALLE DEL MOVIMIENTO DE LA CUENTA
CORRIENTE................................................................................................................L
7.2.1. CASO PRÁCTICO:......................................................................................LI
7.3. FORMATO 1.1 - DETALLE DEL MOVIMIENTO DE EFECTIVO................LII
7.4. FORMATO 14.1 - REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS........................LIII
7.4. 1. CASO PRÁCTICO................................................................................LIII
7.5. FORMATO 8.1 - REGISTROS DE COMPRAS............................................................LIV
7.5.1. CASO PRÁCTICO:.....................................................................................LV
7.6. FORMATO 13.1 - REGISTROS DE INVENTARIOS PERMANENTE
VALORIZADO...........................................................................................................LVI
7.6.1. CASO PRÁCTICO:...................................................................................LVII
7.7 PLANILLA............................................................................................................LIX
7.7.1. CASO PRÁCTICO.....................................................................................LXI
7.8. REGISTRO DE LETRAS...............................................................................LXIII
7.8.1. CASO PRÁCTICO:..................................................................................LXIV
7.9. FORMATO 5.1 - LIBRO DIARIO...................................................................LXV
7.9.1. CASO PRÁCTICO:.................................................................................LXVII
................................................................................................................................LXVIII
7.10. FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR................................................................LXVIII
7.11. FORMATO 3.17 - BALANCE DE COMPROBACIÓN............................LXVIII
VIII. ESTADOS FINANCIEROS.............................................................................LXX
8.1. CARACTERÍSTICAS.......................................................................................LXX
8.2. ASPECTOS LEGALES..................................................................................LXXI
8.3. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...............................LXXII
8.3.1. TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS....................................................LXXII
8.4.1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (FORMATO 3.1)...................LXXII
[Link]. CASO PRACTICO.............................................................................LXXIII
8.4.2. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES (FORMATO 3.20)..............LXXIII
[Link]. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS DE RESULTADOS.................LXXIV
[Link]. CASO PRÁCTICO.................................................................................LXXIV
8.4.3. ESTADO DE FLUJO EECTIVO................................................................LXXV

IV
IX. NOTAS DE ESTADOS FINANCIEROS....................................................LXXVII
X. CONCLUSIONES...........................................................................................LXXVIII
XI. BIBLIOGRAFÍA.............................................................................................LXXIX
XII. ANEXOS.......................................................................................................LXXXII

I. INTRODUCCIÓN

V
 En la actualidad se ve que la contabilidad juega un rol muy
importante en nuestro país y en todo el mundo. La
generalización ha causado que nos podamos adaptar al
proceso de poder integrar cada actividad dentro de una
empresa.
El proceso de integración contable nos va a permitir
observar de manera clara y coherente todas las operaciones
de una empresa. Las dificultades mostradas en la
contabilidad de las empresas, ha causado que se tome
conciencia de cuánta importancia se le debe dar a la misma.
Mediante el presente trabajo buscamos informar la
responsabilidad social que se debe de efectuar en el final de
un periodo contable seamos nosotros mismos los que
podamos saber que tan bien se puede llegar a desarrollar y
crecer una empresa. De la misma manera, buscamos hacer
saber sobre los fallos, así poder informar y aconsejar, para
adquirir y brindar nuevos conocimientos, y construir un
futuro mejor.

II. RESUMEN

VI
El presente trabajo se refiere al tema de proceso de
integración contable que se define como un proceso
mediante el cual, los diferentes registros contables se
interrelacionan técnica y convenientemente desde el primer
asiento. Como es natural este proceso varía según el
volumen y la organización de la empresa. El libro diario será
el encargado de recoger toda la información acerca de las
operaciones de las empresas, organizaciones o entidades.
Como se verá a continuación en los casos de registro de
compra; ventas; inventarios, retenciones; caja y bancos,
incluyendo también otros libros auxiliares o libros
voluntarios.
Luego de este proceso, la integración del libro diario con el
libro mayor nos guiará a que se determine un balance de
comprobación de dichas operaciones. Siguiendo con este
proceso detallado se tendría que hacer la hoja de trabajo,
donde se daría inicio a la parte más importante, que
vendrían a ser los estados financieros. Estos nos revelarán
las ganancias y las pérdidas de una empresa, las políticas y
prácticas contables que se hayan realizado, siguiendo un
orden establecido como lo son; el balance general, el estado
de resultados, estados de cambios en el patrimonio neto y
cambios en las situaciones financieras. Es así como todo
esto se informará mediante las notas a los estados
financieros para que luego pueda ser del conocimiento de
los terceros de manera clara y sencilla, para que así puedan
tomar buenas decisiones en un futuro.

VII
III. ABSTRACT

The present work refers to the subject of the accounting

integration process, which is defined as a process by which
the different accounting records are technically and
conveniently interrelated from the first entry. Naturally, this
process varies according to the volume and organization of
the company. The daily book will be in charge of collecting
all the information about the operations of companies,
organizations or entities. As will be seen below in the cases
of purchase registration; sales; inventories, retentions; cash
and banks, also including other auxiliary books or voluntary
books. After this process, the integration of the journal with
the general ledger
will guide us to determine a trial balance of said operations.
Continuing with this detailed process, the worksheet would
have to be made, where the most important part would
begin, which would be the financial statements. These will
reveal to us the profits and losses of a company, the
accounting policies and practices that have been carried out,
following an established order as they are; the balance
sheet, the income statement, statements of changes in
equity and changes in financial positions. This is how all this
will be reported through the notes to the financial statements
so that later it can be known to third parties in a clear and
simple way, so that they can make good decisions in the
future.

VIII
 IV. MARCO TEÓRICO

4.1. ANTECEDENTES
Los antecedentes, entendidos como la necesidad del hombre de registrar
los datos de su actividad económica tienen tanta antigüedad como los
momentos en los que el hombre conoce la agricultura y se hace
sedentario. En aquel momento se crea la necesidad de contabilizar el
rendimiento de las cosechas o los bienes que eran acumulados o
consumidos por una comunidad o una determinada familia.
Los primeros registros escritos en los que aparecen inscripciones con
caracteres que parecen anotaciones de cantidades datan de hace más
de 5000 años cuando se empezó a dejar constancia de las cuentas de
las personas. Fueron los Fenicios, los comerciantes por antonomasia
del Mar Mediterráneo los que hace 3000 años mejoraron los sistemas
de registro de cuentas y contabilización, métodos que fueron
adoptados posteriormente por los Griegos para administrar las cuentas
públicas de la ciudad de Atenas una de las más modernas del mundo
antiguo.
“La contabilidad” es la parte de las finanzas que estudia las distintas
partidas que reflejan los movimientos económicos y financieros de una
empresa o entidad. Es una herramienta clave para conocer en qué
situación y condiciones se encuentra una empresa y, con esta
documentación, poder establecer las estrategias necesarias con el
objeto de mejorar su rendimiento económico. Por ejemplo, si
compramos madera para fabricar sillas tendremos que contabilizar esa
compra para saber qué cantidad tenemos, cuánto nos ha costado,
quién es el vendedor, en qué fecha la compramos, etc. De todo eso y
más se encarga la contabilidad.

IX
 4.2. MARCO LEGAL
 Ley N. ª 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad
 Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad N.º
10-97-EF/93.01 del 29-09- 97, que aprueba el Nuevo Plan
Contable Gubernamental.
 Decreto Supremo N.º 019-89-EF/93.01 Reglamento de
Organización y Funciones del Sistema Nacional de Contabilidad y
de su Órgano Rector.
 Resolución Jefatural N.º 009-92-EF/93.01.
 Código de Comercio - Artículo 34, 36, 37, 38, 39, 43, 44.
 Decreto Ley N.º 26002 - Ley del Notario - Artículo 112, 113, 114,
115, 116
 Decreto Ley N.º 26501 - Establece que los jueces de Paz Letrados
y Notarios son competentes para legalizar la apertura de libros
contables y otros que la Ley señale.
 Decreto Legislativo N.º 821 Art. 37º - Ley del Impuesto General a
las Ventas
 Decreto Supremo N.º 29-94-EF y Decreto Supremo N.º 136-96-EF
- Reglamento del Decreto Legislativo 821.

4.3. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

 Activos: Recursos controlados por una entidad pública como
consecuencia de hechos pasados (adquisición, transferencia,
construcción, donación, etc.) de los cuales se espera recibir
beneficios económicos futuros o un potencial de servicios y que
contribuyen al desarrollo de la función administrativa o cometido
estatal; se constituyen en cuentas representativas de los bienes,
derechos y pertenencias, tangibles e intangibles de la entidad
pública.

X
 Activos contingentes: Activos posibles que surgen de hechos
pasados y cuya existencia será confirmada sólo por la ocurrencia o
no ocurrencia de uno o más eventos futuros inciertos que no caen
enteramente dentro del control de la entidad pública. Se revelan en
notas a los estados financieros.
 Activos financieros: Activos conformados por efectivo, un derecho
contractual de recibir de otra entidad efectivo u otro activo
financiero, un derecho contractual de intercambiar con otra entidad
títulos financieros bajo cantidad.
 Balance General: Instrumento contable de gestión que presenta en
forma clasificada, resumida y consistente, la situación financiera,
económica y social de una entidad pública, expresada en unidades
monetarias, a una fecha determinada y revela la totalidad de sus
bienes, derechos, obligaciones y situación del patrimonio público
condiciones potencialmente favorables, o un título patrimonial de
otra e
 Bienes: Productos materiales o inmateriales que poseen un valor
económico, susceptibles de ser valuados en términos monetarios y
que satisfacen alguna necesidad o producen beneficios
económicos.
 Bienes de capital: Bienes (como maquinaria y equipo) que
intervienen en el proceso productivo y que generalmente no se
transforman. Es sinónimo de capital de producción. Son los activos
destinados para producir otros activos.
 Capital social: Monto que comprende el total de los aportes del
Estado pagados o por pagar en las entidades públicas
empresariales.
 Conciliación bancaria: Comparación de los movimientos
registrados en el estado bancario de cada una de las cuentas
bancarias respecto del Libro Bancos para verificar la concordancia
entre ambos a una fecha determinada.

XI
 Cuenta contable: Elemento del sistema de información contable
utilizado para registrar de forma sistemática y homogénea las
transacciones de las entidades públicas.
 Cuentas bancarias: Cuentas abiertas en el Sistema Financiero
Nacional a nombre de las entidades públicas con autorización de la
Dirección Nacional del Tesoro Público para el manejo de los fondos
públicos.
 Depreciación Acumulada: Representa las estimaciones por
desgaste de los bienes del activo fijo y es acumulado durante la
vida útil del bien.
 Efectivo: Comprende los billetes y monedas de curso legal emitidos
por el Banco Central de Reserva que se muestran en los libros
contables de la entidad.
 Efectivo y Equivalente de Efectivo: Está representado por medios
de pago (dinero en efectivo, cheques, tarjeta de crédito y débito,
giros, etc.), depósitos en bancos y en instituciones financieras, así
como los equivalentes de efectivo que corresponden a las
inversiones financieras de corto plazo de alta liquidez, fácilmente
convertibles a importes en efectivos, con riesgo poco significativo
de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no exceda a
noventa días.
 Ejercicio contable: Periodo comprendido entre el primero de enero
y el treinta y uno de diciembre de cada año, al final del cual, debe
realizarse el proceso de Cierre contable. No obstante, podrán
solicitarse estados contables intermedios e informes
complementarios, de acuerdo con la necesidad o requerimientos
de las autoridades competentes, sin que esto signifique
necesariamente la ejecución de un Cierre contable.
Adicionalmente, podrán solicitarse estados contables o informes
complementarios por períodos superiores a un año, para revelar el
estado de avance de los planes de desarrollo.

XII
 Estados financieros: Productos del proceso contable, que, en
cumplimiento de fines financieros, económicos y sociales, están
orientados a revelar la situación, actividad y flujos de recursos,
físicos y monetarios de una entidad pública, a una fecha y período
determinados. Estos pueden ser de naturaleza cualitativa o
cuantitativa y poseen la capacidad de satisfacer necesidades
comunes de los usuarios.
 Fondo Fijo para Caja Chica: Monto de recursos financieros
constituido con fuentes de financiamiento distintas a Recursos
Ordinarios que se mantiene en efectivo y se utiliza únicamente
cuando en la Unidad Ejecutora se requiera efectuar gastos
menudos, urgentes que demanden su cancelación inmediata o
que, por su finalidad y características, no pueden ser debidamente
programados para efectos de su pago mediante otra modalidad.
Gasto de capital: Erogaciones destinadas a la adquisición o
producción de activos tangibles e intangibles y a inversiones
financieras en la entidad pública, que incrementan el activo del
Sector Público y sirven como instrumentos para la producción de
bienes y servicios.
 Gasto devengado: Reconocimiento de una obligación de pago
derivado del gasto comprometido previamente registrado. Se
formaliza a través de la conformidad del área correspondiente en la
entidad pública o Unidad Ejecutora que corresponda respecto de la
recepción satisfactoria de los bienes y la prestación de los servicios
solicitados y se registra sobre la base de la respectiva
documentación sustentatoria.
 Información contable: Conjunto estructurado de datos, con sustento
documentario, que permite identificar, medir, clasificar, registrar,
analizar y evaluar de manera oportuna y confiable todas las
operaciones y actividades de la entidad pública. Esta información
puede ser financiera o presupuestaria.

XIII
 Ingresos financieros: Ingresos obtenidos por una entidad,
provenientes de las inversiones financieras o de depósitos
efectuados en moneda nacional o extranjera, y de la prestación de
servicios de crédito.
 Libros de contabilidad: Documentos en los cuales las entidades
públicas realizan los registros de sus transacciones u operaciones,
forman parte integral de la contabilidad pública y podrán ser
realizados en forma manual o sistematizada, de acuerdo con las
normas vigentes.
 Normas Internacionales de Información Financiera: Establecen los
requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información
a revelar que se refieren a transacciones y sucesos económicos
importantes en los estados financieros con propósitos generales. El
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad ha declarado
que las Normas Internacionales de Información Financiera,
comprenda a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las
Interpretaciones (SIC e IFRIC) y las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
 Nota de crédito: Documento emitido por el vendedor al comprador
que indica la voluntad del vendedor para reducir (acreditar) la
cuenta por cobrar como resultado de una devolución o rebaja en
ventas.
 Nota de débito: Documento emitido por el comprador al vendedor
que señala la intención del comprador de reducir (debitar) la cuenta
por pagar con el vendedor como resultado de una devolución o
rebaja en compra.
 Notas a los estados financieros: Explicaciones que complementan
los estados financieros y forman parte integral de los mismos.
Tienen por objeto revelar información adicional necesaria de los
hechos financieros, económicos y sociales relevantes, de la
desagregación de valores contables en términos de precios y

XIV
 cantidades, así como de aspectos de difícil representación o
medición cuantitativa, que han afectado o puedan afectar la
situación de la entidad pública.
 Orden de Compra: Documento numerado en serie que envía el
departamento de compras de una empresa a un proveedor o
vendedor con el fin de ordenar materiales o servicios.
 Partida contable: Cuentas deudoras o acreedoras que intervienen
en un registro y que forman parte de los estados financieros de las
entidades públicas.
 Pasivo: Obligaciones exigibles a la entidad pública, derivadas de
hechos pasados y adquiridas en el desarrollo de su actividad
financiera, económica y social. Son consecuencia de una partida
de activo o un servicio recibido o de una pérdida incurrida o
devengada; particularmente cualquier adeudo que debe ser
pagado o reembolsado con vencimiento en fecha futura
especificada. Los principales elementos del pasivo son los créditos
y otras obligaciones contraídas por la entidad pública. Se clasifica
en corriente y en no corriente.
 Patrimonio: Corresponde a recursos asignados a entidades
públicas no empresariales o aportados a empresas públicas que se
agrupan en la hacienda nacional o capital social, según el caso; a
reservas; y a los resultados expresados como superávit o déficit
(entidades públicas no empresariales) o como utilidad o pérdida
(empresas públicas).
 Registro contable: Es el acto que consiste en anotar los datos de
una transacción en las cuentas correspondientes del plan contable
gubernamental utilizando medios manuales, mecánicos,
electrónicos o cualquier otro medio autorizado y de acuerdo con lo
establecido en la documentación que sustenta la transacción.
 Rendición de cuentas: Presentación de los resultados de la gestión
de los recursos públicos por parte de las autoridades

XV
 representativas de las entidades del Sector Público, ante la
Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en los plazos legales y
de acuerdo con las normas vigentes, para la elaboración de la
Cuenta General de la República, las Cuentas Nacionales, las
Cuentas Fiscales y el Planeamiento.
 Saldos de balance: Diferencia entre el ingreso realmente percibido
y el gasto devengado durante un año fiscal. Pueden ser utilizados
en años fiscales siguientes previa incorporación en el presupuesto
institucional mediante crédito suplementario.
 Sistema integrado de Administración Financiera - Sector Público:
Constituye el medio informático oficial para el registro,
procesamiento y generación de la información relacionada con la
Administración Financiera del Sector Público, cuyo funcionamiento
y operatividad se desarrolla en el marco de la normatividad
aprobada por los órganos rectores de los sistemas integrantes de
la Administración Financiera del Sector Público.
 Transacción: Operación que se presenta debidamente sustentada
y que genera el registro contable. Afecta cuentas de diferente
naturaleza en la entidad pública.
 Valor residual: Valor de un activo al final de su vida útil, luego de
deducir la depreciación. (Manejo del proceso contable , s.f.)

XVI
 V. INTEGRACIÓN CONTABLE
Es un proceso por medio del cual, los diferentes registros contables
se interrelacionan técnica y convenientemente desde el primer
asiento.
Hasta la formulación de los estados financieros, de acuerdo con el
sistema de contabilidad que haya adoptado la entidad y el
volumen de las operaciones que se realizan en el periodo.

1. La integración contable es el conjunto de procedimientos

mediante el cual los libros principales y auxiliares que han
registrado operaciones se entrelazan en un sistema contable
que permite producir los estados financieros, procesando
todos los registros efectuados.
2. Es un proceso mediante el cual los libros principales y
auxiliares que actúan como fuente receptora de las
operaciones se entrelazan en un sistema de contabilidad, el
mismo que abarca desde el primer registro en uno de los
libros hasta la formulación de los estados financieros. Este
proceso depende entre otros factores: del volumen de las
operaciones, actividad, organización de la empresa, sistema
de contabilidad implantada, descentralización del trabajo, etc.
3. Como es natural este proceso varía según el volumen y
organización de la empresa. (Apaza, 2007)

XVII
 VI. CONTABILIDAD COMPLETA

VI.1 LIBROS CONTABLES

6.1.1 LIBRO DIARIO

Se trata de un libro diario o libro diario general es uno de los más básicos
que se utilizan en Contabilidad en el día a día en donde se registra
seguidamente en orden cronológico día a día todas las operaciones o
en todo caso en plazos no mayores a un mes a través de asientos, ya
que luego estas serán transferidas al libro mayor. (Pymex, s.f.)
El libro Diario será de foliación simple y contendrá en cada folio el
movimiento diario del debe y del haber. (MEF)

6.1.2 LIBRO MAYOR

También llamado mayor general, es aquel libro que agrupa el total de las
cuentas que son llevadas por la empresa en sus transacciones. En
este libro principal se registran todas las cuentas asentadas en el libro
Diario. (Rivero Ponce de León, 1993)

XVIII
 6.1.3 LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE

Refleja el estado que muestra la situación financiera en conjunto,

tomando el importe y naturaleza de los elementos patrimoniales
(activo, pasivo y patrimonio neto). El libro de inventarios y balances
incluye inventario y balance inicial e inventario y balance final de
cierre.
Este libro de conformidad con el Artículo 37° del Código de Comercio
debe contener la relación detallada del inventario inicial, es decir
La relación exacta del activo: dinero, valores, efectos por cobrar, bienes
muebles e inmuebles, mercaderías y efectos de toda clase,
registrados a su valor real.
La relación exacta del pasivo: deudas y toda clase de obligación
pendientes
La relación exacta del patrimonio: diferencia entre el activo pasivo que
viene a ser el capital, con el que inicia sus operaciones. (Rivero Ponce
de León, 1993)

VI.2 LIBROS OBLIGATORIOS

Estos libros también llamados registros contables son obligatorios de
llevar, la cual va a depender en qué tipo de Régimen Tributario te
encuentres, ya sea como Persona Natural o Jurídica y también
dependerá de los ingresos anuales que obtengas en tu actividad
empresarial.

En ese sentido, estarás obligado a llevar los siguientes libros o registros

contables:
 En el Nuevo Régimen Único Simplificado - NRUS: No hay
obligación de llevar libros ni registros contables. Sólo debes

XIX
 conservar los comprobantes de pago que te hubieran emitido y
aquellos que sustenten las adquisiciones realizadas, en orden
cronológico.

 En el Régimen Especial de Renta - RER: Los libros contables que

estarás obligado a llevar son el Registro de Compras y el Registro
de Ventas.

 En el Régimen MYPE Tributario - RMT: Teniendo en cuenta el nivel

de ingresos anuales, los contribuyentes del RMT deberán llevar los
siguientes libros y registros contables:

 En el Régimen General - RG: Los libros contables que estarás

obligado a llevar depende del volumen de tus ingresos anuales:

XX
(SUNAT, s.f.)

6.2.1. REGISTROS DE COMPRA

Es un libro auxiliar obligatorio que tiene como característica tributaria de
foliación doble. Aquí se va a registrar de forma detallada, ordenada y
cronológica de cada uno de los documentos de compras de bienes y
servicios que se registre diariamente. Los documentos que van a
realizar son facturas, boletas de venta, nota de crédito y nota de
débito.
La importancia del registro de compras determina el monto de los
impuestos (IGV e ISC) a favor del comerciante. También nos informa
sobre las compras que realiza la empresa y el análisis cualitativo de
los mismos. También lo
determina el Crédito fiscal en la cual tiene derecho toda empresa. Está
constituido por el Impuesto General a las ventas consignados
separadamente en el comprobante de pago cuando la empresa realiza
una compra y el monto se anota en los Registros de compras.

XXI
 Actualmente existen 3 sistemas de registro como son: manual,
computarizado y electrónico.
Su misión es centralizar la información sobre la adquisición de bienes y
servicios con el fin de tomar control en función del crédito fiscal.
En cuanto a la legalización, antes de ser usado el libro debe de ser
legalizado dependiendo del lugar en donde se encuentre ante un Juez
de Paz Letrado o notario público, a su vez será registrado y se
formalizará como la ley le confiere, con un atraso no mayor de 10 días
contados desde el primer día hábil del mes siguiente o aquél en que
se emita el comprobante de pago. Si se apertura debe de ser
legalizado dentro de los 15 días de su iniciación.
A su vez estos libros auxiliares son obligatorios para aquellos
contribuyentes perceptores de renta de tercera categoría en donde
estos ingresos brutos anuales son: inferiores a 150 UIT y superiores a
150 UIT.
Por otro lado, tenemos a la Resolución de Superintendencia N°234-2006-
SUNAT que guarda relación con los libros y registros contables que se
vinculan con los asuntos tributarios y que los contribuyentes deben de
llevar en cuanto resulten obligados y por lo tanto deben ser
legalizados.
También la Resolución de Superintendencia N°300-2014/SUNAT y la R.S.
N°286-2009/SUNAT crea un sistema de emisión electrónica para
poder modificar las facturas y boletas de venta para facilitar y así
poder trasladar estos bienes realizados por los emisores electrónicos
itinerantes y por quienes emiten o usan boleta de venta electrónica.

XXII
A continuación, veremos: Los plazos Máximos de atraso
Tabla 1 : Plazos máximo de atraso

También tenemos otros libros contables entre ellos tenemos a:

 Activo Fijo: Deberían llevar todos los que generen una Renta de
Tercera Categoría del Régimen General.
 Registro de Costos: Las empresas que tengan un ingreso
Superiores a 1,500UIT tienen la obligación de llevarlo.
 Registro Permanente en Unidades Físicas: Son los que obtuvieron
un ingreso de 500 UIT a 1,500 UIT.
 Registro de Inventario Permanente Valorizado: Son los que
obtienen Ingresos Superiores a 1,500 UIT.
 Inventario Físico: Lo deben llevar si sus ingresos anuales fueron
inferiores a 500 UIT.

Libros Electrónicos y Factura

Este archivo de formato texto, se ha realizado con el fin de que sea
de fácil acceso para llevar y presentar las anotaciones ante la
SUNAT cumple con todas las especificaciones brindadas
(estructura y validaciones) señalados por la SUNAT aparte de tener
el valor legal para todo efecto, además tiene que estar dentro del

XXIII
 sistema de Libros Electrónicos (SLE) mediante el programa de
Libros Electrónicos (PLE).
El programa de Libros Electrónicos (PLE): Este programa lo puede
utilizar cualquier contribuyente que quiera o deba llevar estos libros
electrónicos, cuyas siglas es “PLE” no es un software contable.
Este aplicativo ha sido desarrollado por la SUNAT y sirve para:

 Llevar a cabo la validación al archivo de formato texto en el

cual se ha generado de los sistemas informáticos de los
contribuyentes.
 Se puede generar el resumen del libro electrónico.
 La verificación en el cual el archivo de formato texto
corresponde a la constancia de recepción que generó la
SUNAT.
 Consultar el historial del contribuyente.
 Generar reportes de los Libros Electrónicos.

También tenemos el Registro de Operación entre ellos tenemos:

 Debe tener un orden cronológico o correlativo, salvo que por norma

especial se establezca un orden predeterminado.
 En moneda nacional
 En castellano.
 Asientos de ajustes, reclasificación o rectificación que
correspondan.
 Utilizar el plan Contable General Vigente: Plan Contable General
Empresarial o el Autorizado.
 Debe ser firmado por el deudor tributario y por el Contador Público
Colegiado, en el caso del Libro de Inventarios y balances, mediante
su clave sol.

XXIV
 Utilizar los tipos de comprobantes de pago o documentos previstos
en la tabla 10 de la resolución de superintendencia N° 234-2006-
SUNAT y normas modificatorias.

Como se hace el llenado de estas operaciones, deben ser

anotadas o registradas en los libros electrónicos, por ende, se
entiende que debe tener una constancia de recepción
correspondiente por parte de la SUNAT, en donde dicha constancia
se emitirá al realizar el envío del resumen de un libro electrónico a
través del PLE (Programa de Libros Electrónicos).
Al emitir esta constancia de recepción fuera de los plazos máximos
de atraso determinados para cada libro electrónico, se considera
que el registro se ha efectuado con atraso mayor al permitido.
Al emitirse la constancia de recepción dentro de los plazos
señalados, se entenderá que el registro se ha realizado en el mes
o ejercicio en que correspondía efectuarse.
Al enviar el resumen de cada Libro Electrónico debería efectuarse
una sola vez luego de haber finalizado el mes o ejercicio al cual
corresponde el registro de las actividades u operaciones.
La Factura Electrónica: Este comprobante de pago se emite a
través del Sistema de emisión electrónica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente. Se emiten también las Notas de Débito
y Crédito vinculadas a la Factura Electrónica desde el
contribuyente. (Torres, 2020)

XXV
CARACTERISTICAS

 La emisión se va a realizar desde los sistemas

desarrollados por los contribuyentes, por lo que no necesitas
ingresar a la web de la SUNAT.
 Es un documento electrónico que tiene todos los efectos
tributarios del tipo de comprobante de pago FACTURA
(sustenta costo, gastos, crédito Fiscal para efectos
tributarios).
 La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con
la letra F.
 La numeración es correlativa, comienza en 1 y es
independiente a la numeración de la Factura Física.
 Se emite a favor del adquirente que cuenta con RUC, salvo
en el caso de las facturas electrónicas emitidas a sujetos
no domiciliados por las operaciones de exportación.

XXVI
  Se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.
 La autenticidad de los documentos electrónicos emitidos
desde los sistemas del contribuyente se puede consultar en
el portal web de la SUNAT. (SUNAT, s.f.)

6.2.2. REGISTROS DE VENTAS E INGRESOS

Estas operaciones de ventas se deben de desarrollar según su registro
respectivo en forma detallada, cronológica y correlativamente, todos
los comprobantes de pago que emita una empresa tal como se da en
el registro de compras. Se registran operaciones gravadas, de
exportación, exoneradas y otras no gravadas con el IGV. También se
considera las operaciones de ventas de mercadería o prestación de
servicios, según el giro de la empresa.
Los sujetos obligados: se encuentran obligados los contribuyentes del IGV
en virtud de lo dispuesto por el artículo 37° del TUO de la ley del IGV e
ISC.
Por otro lado, los sujetos acogidos al RER, y aquellos no obligados a
llevar completa, sin excepción (es decir, aun cuando no sean
contribuyentes) del citado impuesto.
Cuál es el plazo de atraso: Según el numeral 14 del Anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT (30.12.2006) ,el
plazo máximo de atraso permitido para este caso es el siguiente:10
días hábiles del mes siguiente en que se emita el comprobante de
pago en efectivo.

6.2.3. LIBRO CAJA Y BANCO

6.2.4. REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS
6.2.5. REGISTROS DE CONTROL DE BIENES DE ACTIVO FIJO

XXVII
6.2.6. REGISTROS DE RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
Este sistema consiste en que al que se le ha designado como agente de
percepción, el vendedor de ciertos bienes cobra un importe adicional
al precio de venta del comprador, es decir, el valor de venta más IGV,
vendría a ser un anticipo del IGV de unas futuras ventas que realice tal
cliente o comprador.
Este no se puede aplicar en las operaciones de venta de bienes inafectos
o exonerados.
Regla General. - Su regla general nos dice que en el momento que se
realice el cobro parcial o total, con omisión de la fecha en que se
realizó la operación, siempre que a la fecha de cobro el pagador
mantenga la condición de Agente de Percepción.

[Link]. CASO PRÁCTICO

La empresa “MOLISUR MAJES SAC” (agente de percepción) vende harina de trigo
a “DISTRIBUIDORA GALLEGOS SRL” con factura F002-8745 por S/. 1500.00 más
IGV. Así mismo, el cobro se realizó en efectivo y en su totalidad con la debida
percepción según comprobante P001-523.

DATOS: El porcentaje correspondiente para este caso práctico es del 2% y la

cuenta de percepción es la cuenta 40113.

Valor de venta S/. 1500.00

IGV 18% S/. 270.00

Precio de venta S/. 1770.00

Percepción 2% S/. 35.40

XXVIII
 Importe total a S/. 1805.40
cobrar

 “MOLISUR MAJES SAC” percibe S/. 35.40

 “MOLISUR MAJES SAC” declara y paga a la SUNAT S/. 35.40
 “DISTRIBUIDORA GALLEGOS SRL” paga en efectivo S/. 1805.40

Asiento contable de percepción para el proveedor

Primero, realizaremos la provisión del asiento contable de la venta.

Por último, pasamos a registrar el monto de la percepción al momento de

registrar la cobranza.

XXIX
Asiento contable de percepción para el cliente
Dado que conocemos el gasto (los bienes adquiridos) pasamos a registrar
la provisión y el destino del asiento contable.

Finalmente, procedemos a realizar el pago correspondiente y

reconocemos la percepción.

XXX
6.2.7. REGISTRO DE RÉGIMEN DE RETENCIONES

Mediante el Régimen de Retenciones del IGV, es la SUNAT la encargada

en designar a los ciudadanos contribuyentes como agentes de
retención, es decir, de esta manera se encuentran en la obligación a
retener parte del IGV que les corresponde pagar a sus proveedores.
El agente de retención es el comprador, como se mencionó
anteriormente, designado por la SUNAT, quien al momento de pagar
el precio total de la venta le retiene el 3%, este porcentaje es pagado a
la SUNAT. En este caso el vendedor puede utilizar este monto para
descontar cierta parte del IGV que le toque pagar, puede pedir la
devolución en caso no tenga impuesto por pagar.
Este tipo de régimen se aplica exclusivamente en operaciones de venta
de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios
y contratos de construcción gravadas con el IGV cuyos importes
superen los S/700. El importe total es la suma total que queda
obligado a pagar el usuario del servicio o quien encarga la
construcción, incluidos los tributos.

La SUNAT realiza la designación o exclusión como agente de retención

mediante Resolución de Superintendencia. Cualquiera de nosotros o

XXXI
 nuestras empresas pueden ser designados como agentes de retención
o dejar de serlo, a partir del momento indicado en esa norma.

[Link]. CASO PRÁCTICO

La empresa VITROMET SAC vende mercadería según factura F003-2345

a GARCIA SRL (agente de retención) por S/. 2000.00 más IGV. Así
mismo, el pago se realizó al contado.

Valor de venta S/.

2000.00

IGV 18% S/. 360.00

Precio de venta S/.

2360.00

Retención 3% S/. -70.80

Importe a pagar S/.

2289.20

 GARCIA SRL retiene S/. 70.80

 GARCIA SRL Declara y paga a SUNAT S/. 70.80
 VITROMET SAC cobra en efectivo S/. 2289.20

Asiento contable de retención para el cliente

XXXII
En primer lugar, se conocen los bienes adquiridos, por lo tanto,
procedemos a realizar la provisión del asiento.

En segundo lugar, procedemos a realizar el pago correspondiente y

reconocemos la retención del IGV.

Asiento contable de retención para el proveedor

Primero, realizaremos la provisión del asiento contable de la venta.

XXXIII
Finalmente, al momento de realizar el cobro registramos el importe de la
retención.

6.3. LIBROS VOLUNTARIOS

Son los que representan el complemento de los libros obligatorios,
mediante el uso de los libros voluntarios las empresas MYPE pueden
calcular las operaciones tanto de entrada como de salida, ya que
según cada libro va analizando los gastos, ingresos y más. Todos los
libros voluntarios deben ser llevados de manera clara, tienen que estar

XXXIV
 reflejados en la moneda del curso legal. En este caso explicaremos
algunos de estos:

6.3.1. LIBRO DE CAJA CHICA

El libro de caja chica es el conjunto de una empresa, el cual está

destinado a cubrir ciertos requerimientos urgentes en un corto plazo,
de pequeños montos como es de costumbre.
En pocas palabras, es un fondo que sirve para solventar ciertos gastos de
emergencia que no tengan una programación en el presupuesto de la
compañía, que no se puedan pagar a crédito o con un cheque.
El objetivo es que, en caso haya gastos de manera imprevista, se puedan
disponer de los fondos de la caja chica, sin que se necesite una
aprobación por parte de la gerencia. Pero hay que recordar que, estas
salidas de dinero deben tener una justificación, deben tener su
comprobante de pago. Otro dato sobre la caja chica es que está
custodiada por un cajero, el cual, rendirá cuentas a la gerencia por la
gestión de los fondos. La caja chica no puede ser utilizada con libertad
por los gerentes ni por los empleados de la compañía. El importe que
se tenga en esta caja se puede renovar cada cierto tiempo,
manteniéndose un monto mínimo, el cual es fijado por la misma
organización.

[Link]. CASO PRÁCTICO

La empresa FABIOLA S.A. Gira el cheque N.º 001 Banco de Crédito a la

orden de la cajera por S/. 1900.00 creando de esta manera un fondo
fijo para la caja chica y luego ha realizado las siguientes operaciones:

1. 04/01/2017 Compra útiles de escritorio por S/. 30.00.

2. 07/01/2017 se paga recibo de luz por S/. 60.00.

XXXV
 3. 09/01/2017 se paga intereses por S/. 35.00 según nota de cargo
CARSA.
4. 12/01/2017 compra mercaderías por S/. 400.00 según factura Nº
450.
5. 14/01/2017 Según recibo interno se otorga para el refrigerio de
personal por S/. 60.00
6. 25/01/2017 Paga la factura por compra de revistas por S/.
50.00.
7. 29/01/2017 Pago de comisiones a los vendedores particulares
por S/. 320.00

Todas las operaciones más IGV

Se pide:

 Realizar caja chica.

 Contabilizar las operaciones.
 Reintegrar con cheque Nº 50 el fondo designado.

DESARROLLO:

ASIENTOS CONTABLES:

XXXVI
6.3.2. LIBRO DE BANCOS

En este libro registraremos los movimientos con el mismo formato que el

de caja de todas las cuentas bancarias de la empresa.
En este caso el libro de bancos no está establecido por las normas
tributarias, los documentos que se registren en este libro no dan origen
a tributos, debido a que los servicios bancarios están privados del
Impuesto General a las Ventas, según al Apéndice II de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e impuesto selectivo al consumo.
La administración tributaria, va inspeccionando los libros de bancos y
extractos bancarios; con el fin de verificar el flujo de los ingresos y
egresos de los contribuyentes. Ya que en ciertos casos se han

XXXVII
 encontrado depósitos que no tienen origen en las operaciones de
ventas declaradas, de igual manera con algunos contribuyentes que
hacen una declaración por compras, servicios prestados por terceros o
incluso cargas diversas de gestión que no produjeron en ningún
momento egresos de fondo, en pocas palabras son operaciones
ficticias.

[Link]. CASO PRÁCTICO

La empresa comercial TUMBES S.A. con RUC 20111222991 realiza las

siguientes operaciones, que afectan el Libro Bancos, al 30 de
septiembre del 2016.

1. 01/09/2014 Apertura de cuenta corriente, Banco de Crédito por:

S/. 12,800.00.
2. 02/09/2014 Giro de cheque Nº 001, a la orden de ARCORSUR
por S/. 410.00.
3. 06/09/2014 Depósito según papeleta Nº 4545 en efectivo por S/.
200.00.
4. 07/09/2014 Giro de cheque Nº 002 a la orden de XXX por S/.
500.00.
5. 08/09/2014 Depósito según papeleta Nº 4546 cheque de otro
Banco por S/. 840.00.
6. 10/09/2014 Giro de cheque Nº 003, distribuidora ARCONORTE
Factura Nº 520 por S/. 1250.00.
7. 15/09/2014 Giro de cheque Nº 004, EPS por S/. 125.00.
8. 18/09/2014 Giro de cheque Nº 005 Hidrandina S.A por S/.
420.00.
9. 19/09/2014 Depósito según papeleta Nº 4549 en efectivo por S/.
300.00.
10. 20/09/2014 Giro de cheque Nº 006, Telefónica por S/. 600.00

XXXVIII
 11. 25/09/2014 Depósito según papeleta Nº 4559 Cheque del
mismo banco por S/. 150.00.
12. 27/09/2014 Giro de cheque Nº 007 Por recibo por alquiler a
inmobiliaria por S/. 1,000.00.
13. 30/09/2014 Giro de cheque Nº 008, Pilar Rojas, pago sueldo del
mes por S/. 4,000.00.
14. 30/09/2014 Depósito según papeleta Nº 4600, efectivo por S/.
2,300.00.

Nota: Se recibe del banco el extracto y nos adjuntan cheques pagados,

nota de cargo por chequeras, mantenimiento de cuenta corriente y
portes, todo por un importe de S/. 160.00, observándose que el banco
nos abonó todos los depósitos y que fueron cobrados todos los
cheques girados.

 Portes 20.00
 Chequeras 95.00
 Mantenimiento de cta. cte. 45.00

Total, nota de cargo 160.00.

SOLUCIÓN

FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS – DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE

LA CUENTA CORRIENTE

PERÍODO: SEPTIEMBRE 2014

RUC: 20111222991

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O TUMBES S.A

RAZÓN SOCIAL:

XXXIX
 ENTIDAD FINANCIERA: BANCO DE CREDITO DEL
PERU

6.3.3. LIBRO DE REGISTROS DE CLIENTES

En este caso si un cliente está asociado a otros registros, estos registros

pasan a estar específicos del cliente, puede limitar la visibilidad de
registros de cliente a usuarios específicos. Además, determinados
filtros de campo muestran los resultados que se basan en el cliente
asociado del registro.
En este caso los clientes se pueden asociar a muchos tipos de registros,
como lo pueden ser acuerdos de cliente y planificaciones de precios,
acuerdos de nivel de servicios, planes de respuesta, planes de trabajo,
tickets, órdenes de trabajo, órdenes de venta, activos, ubicaciones,
inventario y registros de facturación.
Cuando un cliente se ha especificado en una orden de trabajo, solo se
pueden aplicar a la orden de trabajo acuerdos de cliente,

XL
 planificaciones de precios, planes de trabajo, planes de respuesta y
para este cliente.
A continuación, se mencionarán algunos tipos de registro de clientes;
-Acuerdos de cliente
Se crean acuerdos de cliente que especifiquen los servicios que
proporciona, los términos, las condiciones, los precios y las tarifas de
los servicios y de qué manera se facturará los servicios.
-Creación de registros de personas
Para almacenar información personal y oficial, puede crear y mantener
registros acerca de personas de su organización como, por ejemplo,
usuarios, trabajadores, propietarios de activos, supervisores e
individuos que reciben notificaciones de flujo de trabajo.
-Gestión del inventario de clientes
Se puede gestionar el inventario para clientes, el inventario incluye
partes, servicios y herramientas. Se pueden asociar clientes con el
inventario y gestionar precios en libros de precios. Los libros de
precios pueden especificar diferentes clases de precios para el uso de
partes, servicios y herramientas.
-Órdenes de trabajo para los clientes
El cliente asociado con una orden de trabajo es el encargado de
determinar las clasificaciones, los activos, los artículos de
configuración, o incluso las ubicaciones que se procesan con la orden
de trabajo. El cliente también es el que determina qué usuarios
pueden acceder al registro de la orden de trabajo.

[Link]. CASO PRÁCTICO

La empresa REYES S.A. por una venta de 28 computadoras que

ENTREGARÁ en el mes de mayo 2019, recibió el 3 de abril el importe
adelantado del 50% de la venta total (incluido impuesto), que asciende

XLI
 a S/. 14,000, el saldo será cancelado a la entrega de la mercadería.
¿Cómo deberá registrar esta operación?
Solución
Debido que la entrega de los bienes se efectuará en el mes siguiente, el
importe recibido en abril constituye un anticipo, toda vez que, tal como
lo indica el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos ; los ingresos ordinarios
procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones: i) la entidad ha transferido al
comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivadas de la
propiedad de los bienes, ii) el importe de los ingresos ordinarios puede
ser medido con fiabilidad, iii) es probable que la entidad reciba
beneficios económicos asociados con la transacción, iv) los costos
incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad. Al no haberse producido la primera condición
no corresponde el reconocimiento de ingresos, por lo cual por el dinero
recibido se deberá efectuar el siguiente registro:

En mayo se entregan 28 computadoras mediante guía de remisión 001 –

00560. Por ello, se produce efectivamente la transacción con la

XLII
 correspondiente entrega de los riesgos y beneficios de los bienes. Se
reconocerá el ingreso de la siguiente forma:

6.3.4. LIBRO DE REGISTRO DE PROVEEDORES

Aquí se anotan los movimientos con nuestros proveedores. Se anotan las
compras realizadas a crédito y los pagos que realicemos a los
proveedores. Igual que en el libro de clientes, al computar cada saldo
se debe determinar si es deudor o acreedor. Un asiento en el debe se
resta del saldo y un asiento en el haber se suma al mismo.

6.3.5. LIBRO DE REGISTROS DE LETRAS POR COBRAR

Se registran en forma cronológica y sistemática todas las Letras
aceptadas por los clientes en operaciones de ventas efectuadas por la
empresa específicamente en operaciones propias del giro del negocio.
Mediante este registro se va a controlar el movimiento de letras a favor
de la empresa.

XLIII
Asimismo, los canjes de las Facturas por Letras y los intereses que
generan dichas letras. De igual forma los plazos y vencimientos.
Cuando se efectúan operaciones de venta y los clientes en cada una
de las operaciones aceptan pagar una letra más los intereses- a
dichos intereses debemos incluir el IGV.

Finalidad:
A. Controlar vencimientos, importes y personas que nos deben
B. Conocer con mayor exactitud el grado de liquidez o endeudamiento
C. Descentralizar el trabajo y por ende mejorar el sistema de control

Destino de las letras: Una vez aceptadas:

a. Letras en Cartera: Son las letras que se encuentran en

poder de la empresa a la espera de su cancelación.
b. Letras en Cobranza: Son letras enviadas al Banco, el cual
se encarga de cobrarlas. El importe es abonado en la cta. de
la empresa.
c. Letras en Descuento: Son letras enviadas al Banco, para
que proceda al descuento correspondiente y realizar el
abono en la cta. cte. de la empresa.
d. Letras en Garantía: Letras aceptadas por los clientes que la
empresa remite a los bancos en calidad de garantía,
generalmente por la obtención de un crédito. (Perucontable,
2018)

6.3.6. LIBRO DE REGISTROS DE LETRAS POR PAGAR

Su finalidad principal es registrar y controlar las letras de cambio que
aceptamos a nuestros proveedores detallando minuciosamente las
operaciones que realizamos en forma cronológica, ordenada y saber
con exactitud las fechas de vencimiento de las letras por pagar. Cada
fin de mes al igual que otros libros se debe centralizar al Diario. Este

XLIV
 registro es llevado mayormente por empresas que tienen un mayor
movimiento económico.
Se apertura para registrar todas las operaciones efectuadas por la
empresa, específicamente en compras efectuadas con facturas y
canjeadas con letras.
Las letras de cambio a pagar recogen deudas que tiene la empresa,
obligaciones de pago, por tanto, pertenecen a la masa patrimonial de
pasivo. Su colocación en el Balance de situación será en el lado del
pasivo dentro de los acreedores corrientes, a corto plazo, si son a un
año o menos, o bien en los acreedores no corrientes si son a más de
un año. (Anonimo, 2018 )

VII. PROCESO DE INTEGRACIÓN

CONTABLE

XLV
7.1. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
El Libro de Inventarios y Balances, es por definición un libro en el que se
detallan los activos, pasivos y el patrimonio con el que cuenta una
empresa al inicio de sus operaciones. Además de esto, en este libro
se anotan al cierre de cada ejercicio gravable, los saldos con el que se
cierran las operaciones.
Para efectos tributarios, únicamente deben llevar este libro, aquellas
entidades obligadas a llevar contabilidad completa. Esto se desprende
de lo establecido en el artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta,
así como del artículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT.
El Libro de Inventarios y Balances debe ser legalizado, por un notario o, a
falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias
de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por
los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Y una de las formalidades que se deben observar respecto del Libro de
Inventarios y Balances, es que el mismo deberá ser firmado al cierre
de cada período o ejercicio gravable, por los responsables de su
elaboración, es decir por el deudor tributario o su representante legal;
y por el Contador Público Colegiado o el Contado Mercantil.
En cuanto al Registro de las Operaciones en el Libro de Inventarios y
Balances, el sujeto obligado deberá efectuar dicha anotación:

 De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco,

interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber sido
alteradas.
 Totalizando sus importes.

XLVI
  Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN” según corresponda, al
final y al inicio de cada folio respectivamente.
 Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro de Inventarios
y Balances que se lleve en hojas sueltas o continuas.
 En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos
en el numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario.
 En folios originales, no admitiendo la adhesión de hojas o folios.
(Bustamante, 2016)

7. 1. 1. CASO PRÁCTICO

El señor Miguel González va a emprender un pequeño negocio, por lo que

necesita controlar los movimientos de su dinero en efectivo, nos brinda la
siguiente información:

 Periodo: setiembre
 RUC: 10701919314
 Apellidos y nombres: González Yupanqui Miguel Ángel

01/09 El señor González inicia las operaciones de su negocio con un

capital de S/.10,000 con dinero en efectivo
04/09 El señor González celebra el contrato de alquiler de local, pagando
el mismo día S/.1,500 de garantía y otros S/.1,500 de un mes de alquiler
adelantado
07/09 Se realiza diversos gastos de mantenimiento de local necesarios
para la instalación de su negocio por S/.2,000 incluido IGV
10/09 Se compran muebles al contado con factura por S/.3,000 incluido
IGV
14/09 Se compra un equipo de cómputo al contado por S/.1,500 incluido
IGV

XLVII
17/09 El señor González celebra un contrato de préstamo con el Banco
para invertirlo en su negocio por S/.5,000; lo cobra en efectivo el mismo
día
20/09 Se compra mercadería por un costo total de S/.4,500 incluido IGV
23/09 Se pagan los honorarios al contador por S/.300
27/09 Se vende mercadería a distintos clientes al contado por S/.4,800
incluido IGV
30/09 El señor González cancela el sueldo de su colaborador por S/.1,000
en efectivo, descontando el aporte a la ONP (13%) y provisionando
EsSalud (9%)

Solución:

7.2. FORMATO 1.2 - DETALLE DEL MOVIMIENTO DE

LA CUENTA CORRIENTE
Se deberá incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados
en el literal a) del artículo 6°, la siguiente información:

XLVIII
i) Nombre de la entidad financiera.
ii) Código de la cuenta corriente.
En todo caso, la información mínima a considerar en este formato será la
siguiente:
• Número correlativo del registro o código único de la operación.
• Fecha de la operación.
• Medio de pago utilizado.
• Descripción de la operación; opcionalmente se podrá consignar en esta
columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no
será necesario utilizar la columna señalada para registrar la
información que corresponde al punto anterior.
• Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del girador o
beneficiario.
En esta columna se indicarán los saldos, inicial o final, y de tratarse de
operaciones múltiples se podrá consignar como concepto el término
“varios”.
• Número de la transacción bancaria, número del documento sustentatorio
o número de control interno de la
operación.
• Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que
es(son) el origen o destino de la operación,
Según el Plan de Cuentas utilizado, tratándose de contabilidad manual.
• Saldos y movimientos:
i) Saldo deudor, de ser el caso.
ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
• Totales. (SUNAT)

7.2.1. CASO PRÁCTICO:

XLIX
La empresa Noticiero Contable, identificado con RUC 20556106909,
realiza las siguientes operaciones del periodo octubre 2020:
Se solicita realizar el llenado del Libro Bancos.

 El 05 de octubre se apertura la cuenta corriente en el Banco

Interbank por un monto de S/ 20,000 soles.
 El 08 de octubre se recibe un depósito en efectivo según número
de operación 205-10 por S/ 1,500 soles.
 El 15 de octubre se emite el cheque N° 001-2020 a la orden del
PORTADOR por S/ 800 soles.
 El 18 de octubre se emite el cheque N° 002-2020 a la orden de
PROVEEDORES SAC por pago de factura E001-158 por S/ 2,800
soles.
 El 20 de octubre se recibe una transferencia bancaria con número
de operación 325-10 por el pago del cliente PEGASUS SAC –
factura F003-50 por S/ 5,890 soles.
 El 24 de octubre se recibe un depósito en efectivo según número
de operación 352-10 por S/ 900 soles.
 El 30 de octubre se emite el cheque N° 003-2020 a la orden de
Miguel Torres por el pago de remuneración mensual por S/ 9,500
soles.
 Adicionalmente, se recibe el estado de cuenta del mes de octubre
donde se cobran los siguientes gastos, según nota de cargo N°
001-10-2020 por:
 Mantenimiento de Cuenta: S/ 50.00 soles
 Portes: 5/ 15.00 soles
 Chequera: S/ 20.00

Solución:

L
7.3. FORMATO 1.1 - DETALLE DEL MOVIMIENTO DE
EFECTIVO

Información mínima:
• Número correlativo del registro o código único de la operación.
• Fecha de la operación.
• Descripción de la operación registrada, que indique su naturaleza. De
tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en esta columna. En caso
la(s) operación(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o
registro vinculado a asuntos tributarios será necesario únicamente su
referenciación.

• Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que

es(son) el origen o destino de la operación, según el Plan de Cuentas
utilizado, tratándose de libros o registros llevados en forma manual.
• Saldos y movimientos: Saldo deudor, de ser el caso. Saldo acreedor,
de ser el caso.

LI
• Totales. (SUNAT)

7.4. FORMATO 14.1 - REGISTRO DE

VENTAS E INGRESOS
Es un libro auxiliar obligatorio de foliación doble en donde se registran las
ventas de bienes y servicios que una persona natural o jurídica realiza
durante un determinado periodo económico.
Las ventas en una empresa son primordiales y por supuesto reciben una
atención especial, porque su éxito significa la consecución del negocio, su
fracaso la liquidación del mismo.
Es por este motivo que las ventas deben tener un control adecuado y
especial expresado en un auxiliar principal llamado Registro de ventas.
Las operaciones de ventas que la empresa realiza deben asentarse en el
registro respectivo en forma detallada y cronológica tal como se da en el
Registro de Compras. Se debe tomar en cuenta los impuestos a que
estuvieran sujetos cada operación de venta, llámese Impuesto General a
las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo.

VII.4. 1. CASO PRÁCTICO

Los Flores S.A. una empresa comercializadora de abarrotes, con número
de RUC
20174525876,
Tiene las siguientes operaciones de ventas durante el mes de mayo 2019.
Día 4
Con factura 001-151, vende 10 latas de aceite, cada una con un valor de
venta de S/.85.00
al señor Leoncio Lara, comerciante con RUC 10859684562 y que es un
tercero (no
relacionado). Sobre el valor de una venta le otorga un descuento de 5% y
luego recarga un

LII
importe fijo de S/.20.00 por flete. Aplica sobre el valor total así
determinado, la tasa del
impuesto de 18%, Factura a 7 días.

7.5. FORMATO 8.1 - REGISTROS DE

COMPRAS
Es un libro auxiliar obligatorio de foliación doble, que tiene como fin
controlar los bienes y servicios que se adquieren, así como determinar el
Crédito Fiscal a que tuviera lugar.
En este auxiliar se registra todas las operaciones mercantiles
relacionadas con las compras y gastos que realiza la empresa, por lo
tanto, diremos que:

LIII
Las operaciones mercantiles se asientan en forma ordenada y
cronológica, es decir tal como se suceden en el tiempo y en el espacio.
Cada operación debe ser anotada tomando en cuenta los impuestos
correspondientes a que están sujetos, tales como el IGV o ISC.
La anotación del IGV en el Registro de Compras representa el Crédito
Fiscal el cual está conformado por el mencionado Impuesto consignado
separadamente en el Comprobante de Pago. A fin de tener derecho a
Crédito Fiscal y aplicarlo como tal, la adquisición de bienes y servicios
gravados con el IGV deben estar destinadas directa e indirectamente a la
realización de operaciones que están también gravadas con el IGV.

7.5.1. CASO PRÁCTICO:

La empresa Noticiero Contable realiza la compra de 02 laptops

(mercadería) por un monto de S/ 2.500 más IGV, según factura
electrónica FV01-13.
Detalle Factura:

 Base Imponible: S/2,500

 IGV: S/ 450
 Total: S/ 2,950

LIV
 7.6. FORMATO 13.1 - REGISTROS DE
INVENTARIOS PERMANENTE
VALORIZADO
Como su nombre lo indica es un registro auxiliar donde se anotan las
entradas y salidas de las existencias ya sea física y valorada con el fin de
conocer en forma precisa el costo de los artículos que quedan y salen del
Almacén.

LV
El control de los inventarios que ingresan o salen de un almacén, deben
ser registrados en documentos o formatos especiales según sea el
método de valuación que emplean las empresas, por lo tanto:
Como medio de control las empresas utilizan las tarjetas de almacén, tipo
Kardex en forma manual o computarizada, las cuales cumplen con la
misión de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el
costo de los productos que ingresan o salen, así como determinar los
bienes que deben reponerse y en qué tiempo. Por ello su importancia, ya
que los dispositivos legales vigentes obligan a las empresas a practicar
inventarios y valorar sus existencias por su costo de adquisición o
producción mediante cualquiera de los métodos autorizados.

7.6.1. CASO PRÁCTICO:

Vamos a desarrollar los ejemplos con base en los siguientes datos:

 El 4 de marzo se compran 215 unidades a un precio de

$110.
 El 8 de marzo se compran 400 unidades a un precio de
$100.
 El 17 de marzo se venden 590 unidades a un precio de $240.
 El 22 de marzo se compran 200 unidades a un precio de
$105.
 El 30 de marzo se venden 175 unidades a un precio de $210.

Los costos por unidad se exponen en la tabla de cada método.

1. Partimos diciendo que el valor por unidad para la compra del

04/03/2018 es $110. Por ende, 215 unidades compradas a
un costo de $110 cada una, nos da un total de $23,650 en

LVI
 inventario. Las unidades con las que quedamos en inventario
son las mismas 215 unidades, además del saldo.
2. El 08/03/2018 compramos 400 unidades a un costo de 100
cada una. Por lo tanto agregamos $40,000 a nuestro saldo
de inventario. Así mismo se ve reflejado en el saldo de
inventario. Tener en cuenta las 215 unidades del movimiento
anterior que en caso de una venta, serán las primeras en
salir.
3. De las 590 unidades que se venden el 17 de marzo, salen
primero las 215 que estaban en inventario a $110 (las del 4
de marzo), lo que corresponde a un costo de $23,650 (215 *
110).
4. Luego salen 375 unidades restantes (salen de la compra del
8 de marzo) por un costo de venta de $37500 (375 * 100). En
inventario quedan 25 unidades.

Procedemos igual para el resto de los movimientos.

El costo de ventas se calcula sumando las salidas (ventas) de todos los

períodos. Al sumar, obtenemos $79400.

LVII
 7.7 PLANILLA
La planilla es un registro en el que se anotan las remuneraciones de todos
los trabajadores de una empresa, sean estos obreros o empleados.
Ante la aparición de la Planilla Electrónica, la Planilla de Pagos tradicional
puede ser llevada en forma interna por cada empresa que así lo vea
conveniente.
Para efectos de la presentación de la planilla electrónica el D.S. N°018-
2007 y la Resolución N°2004-2007/SUNAT dan a reconocer algunas
definiciones para tomar en cuenta en la presentación de la Planilla
electrónica.
a. Empleador:
Se considera como empleador a toda persona natural, empresa
unipersonal, persona jurídica, Sociedad irregular o de hecho,
cooperativa de trabajadores, etc.
b. Trabajador:
Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relación
de subordinación sujeto a cualquier régimen laboral, también
abarca los trabajadores del Sector Público con excepción de los
trabajadores del hogar.
c. Pensionista:
Quien percibe pensión de jubilación, cesantía, invalidez y
sobrevivencia u otra pensión, cualquiera fuere el régimen legal al
cual se encuentre sujeto.
d. Prestador de Servicios:
Son aquellas personas naturales que:
 Prestan servicio a un empleador sin relación de
subordinación, sujeto a cualquier régimen legal, cualquiera

LVIII
 sea la modalidad del contrato de prestación de servicios y
que perciba o tenga derecho a percibir por sus servicios,
rentas que no califiquen como rentas de primera, segunda o
tercera categoría de acuerdo con la ley del Impuesto a la
renta.
 Se encuentran incorporadas como asegurados regulares al
Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud por
mandato de una ley especial por las que existe obligación de
realizar aportaciones de salud.
e. Prestador de servicios - Modalidad formativa:
Persona natural que presta servicios bajo alguna modalidad
formativa regulada por la Ley N°28518 o cualquier otra Ley
especial.
f. Personal de terceros:
Trabajador o prestador de servicios que sea destacado o
desplazado para prestar servicios en los centros de trabajo,
establecimientos, unidades productivas u organización laboral de
otro empleador, independientemente del hecho de que ambos
mantengan un vínculo jurídico.
g. Derechohabiente:
De acuerdo con el Art. 3 de la Ley de modernización de la
Seguridad social en salud Ley N° 26790 del 17 de mayo de 1997
indica que son derechohabientes.
 El cónyuge o el concubino a quienes se refiere el Art. 326
del Código Civil.
 Hijos menores de edad.
 Hijos mayores de edad, incapacitados en forma total y
permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados
obligatorios.

LIX
7.7.1. CASO PRÁCTICO

EMPRESA LUNITA S.A.C

RUC: 20514247825
PERIODO: ENERO 2018
DATOS:

APELLIDO CARGO U ASIGNACI SUELD ON AFP

S Y OCUPACIÓN ÓN O P
NOMBRE FAMILIAR BÁSIC
O

ABAD GERENTE SI 5,000.0 PRIMA

NOLASCO GENERAL 0
FAUSTO

CASTILLO ADMINISTRAD SI 3,500.0 PRIMA

MIRANDA OR 0
CARLOS

MENDOZA CONTADOR SI 3,000.0 PROFUTU

CLAUDIO 0 RO
RUFF

LX
ESTELA AUX. DE CAJA NO 1,000.0 SI
DIEGO 0
ICMON

VILLANUE VENDEDOR SI 850.00 SI

VA LEON
JUAN

VENTURA VENDEDOR SI 850.00 SI

SIMON
ANTONIO

RMV 850.00

A. FAMILIAR 10%

ESSALUD 9%

SCTR 1.25%

SNP/ONP PRIMA PROFUTURO

APORTE OBLIGATORIO 13 % 10 % 10%

COMISIÓN % SOBRE R.A. 1.60% 1.69%

PRIMA SEGURO 1.36% 1.36%

LXI
Se pide:

 Elaboración de PLANILLA DE REMUNERACIONES

DESARROLLO:

LXII
 7.8. REGISTRO DE LETRAS
La letra de cambio es un documento mercantil que contiene una promesa
u obligación de pagar una determinada cantidad de dinero a una
convenida fecha de vencimiento.
En una letra de cambio deben figurar al menos tres intervinientes, aunque
esto puede variar en función de cómo vaya transcurriendo la transacción,
ya que, dependiendo del caso, puede aparecer la figura del avalista o el
endosatario.
 El girador: Es aquella persona que emite una orden al girado para
que pague al beneficiario.
 El girado: Es quien recibe la orden del girador de pagar al
beneficiario.
 El beneficiario: Es la persona que recibirá el pago en la fecha
establecida.
 Endosante: Es la persona que tiene la letra en su poder pero por
necesidades de liquidez decide transmitirla a un tercero incluyendo
en este traspaso todos sus derechos y obligaciones
 Endosatario: Es aquel que recibe la letra. Sería el nuevo tomador o
beneficiario de la misma. Puede ser una persona física o jurídica
(es común que sea una entidad financiera).
 Avalista: Es aquella persona que garantiza, en todo o parte, el
pago.
Según el artículo 119 de la Ley de Títulos Valores, este documento debe
contener como mínimo:

 La denominación de letra de cambio.

 La indicación del lugar y fecha de giro.
 La orden incondicional de pagar una cantidad determinada de
dinero o una cantidad determinable de este, conforme a los
sistemas de actualización o reajuste de capital legalmente
admitidos.

LXIII
  El nombre y el número del documento oficial de identidad de la
persona a cuyo cargo se gira.
 El nombre de la persona a quien (o a la orden de quien) debe
hacerse el pago.
 El nombre, el número del documento oficial de identidad y la firma
de la persona que gira la letra de cambio.
 La indicación del vencimiento.
 La indicación del lugar de pago y/o, en los casos previstos por el
artículo 530 de la Ley de Títulos Valores (TLV), la forma como ha
de efectuarse este.

7.8.1. CASO PRÁCTICO:

La empresa comercial, “Textiles SA” dedicada a la compraventa de corbatas,
adquiere en el período genero por importe de 125.000 euros firmando letra de
cambio a tres meses por dicho importe (IVA 16%). Los gastos de transporte,
2.000 euros, son por cuenta de la empresa y están pendientes de pago. (IVA
16%). También firma letra por dicho importe.

Partidas Debe Haber

(600) Compra de mercaderías 125.000

(472) Hacienda publica IVA soportado 20.000

(401) Proveedores efectos comerciales a 145.000
pagar

Partidas Debe Haber

(600) Compra de mercaderías 2.000

(472) Hacienda pública IVA soportado 320

(411) Acreedores efectos comerciales a 2.320
pagar

LXIV
La empresa “X SA” adquiere un nuevo ordenador por importe de 2.500 euros
pagando la mitad al contado y firmando una letra de cambio por el resto del
importe a seis meses. (IVA 16%)

Partidas Debe Haber

(217) Equipos para proceso de información 2.50
0
(572) Banco cuenta corriente 1.250

(523) Proveedores del inmovilizado a corto 1.250

plazo

7.9. FORMATO 5.1 - LIBRO DIARIO

Es un libro obligatorio y principal de foliación simple en el que se anotan
todas las operaciones mercantiles que efectúa la empresa día por día y
en forma cronológica.
Se puede considerar al Libro Diario como la columna vertebral de todo
sistema contable, alrededor de él giran los diversos registros auxiliares,
teniendo luego como punto final su centralización en el libro mismo.
El objetivo principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones
de todas las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de
trasladar dicha información a otro libro llamado Mayor.
En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene
la empresa en determinados periodos de tiempo, según como decidan,
los que la dirigen.
De acuerdo al Código de Comercio se debe llevar un diario único, pero
muchas empresas por la complejidad que se presenta en el registro
contable, la magnitud y volumen de las transacciones comerciales, se ven
obligadas a utilizar registros contable, la magnitud y volumen de las
transacciones comerciales, se ven obligadas a utilizar registros contables

LXV
auxiliares de los cuales se obtienen resúmenes generales que deberán
ser centralizadas en el Libro Diario, teniendo en cuenta las cuentas
deudoras y acreedoras.
El Libro Diario representa así el más utilizado por disposición diaria. Las
operaciones contables son anotadas según sea ingreso o salida para la
empresa es decir contablemente como cargos o como abonos tal como
veremos posteriormente al estudiar el asiento.
En sus folios destacan los hechos económicos a medida que estos se van
produciendo, tratando de darles una interpretación conforme ocurren los
mismos.
Todo libro diario debe contener, al menos, los siguientes aspectos:
o Fecha de las operaciones: esto es el año, mes y día del registro
contable.
o Código de la cuenta afectada: código de la cuenta asignada en el
mayor y a la que se esté debitando o acreditando.
o Nombre de la cuenta y descripción de los conceptos: nombre de la
cuenta y explicación del registro que se está efectuando.
o Número de asiento: número de registro que se le asigne a las
anotaciones contables. También se le conoce como número de
comprobante.
o Número de folio en el mayor: número de página o folio del libro
mayor en el cual se contabiliza el movimiento de cada asiento.
o Columnas de débitos y créditos: registra los dos tipos de
movimientos que puede tener toda operación contable, deber y
haber.
o Número de folio diario: número consecutivo que tiene cada hoja del
libro diario.
o Número de línea.

LXVI
7.9.1. CASO PRÁCTICO:

La empresa WWW S.R.L con RUC Nº 20530225266 efectúa las

siguientes operaciones en el Mes de Enero.

1. El 02/01 se adquiere una póliza de seguros, contra accidentes a

la Positiva S.A. por S/. 17500.00 con vigencia de un año.
2. 16/01 Pagamos honorarios al asesor legal de la empresa, quien
nos otorga recibo por honorarios Nº 002-00632 por S/. 1200.00.
3. 18/01 Vendemos a comercial WQRT S.R.L. con factura Nº 001-
00789 mercaderías por S/. 12000.00 más IGV al crédito.
4. 20/01 Pagamos alquiler de local según recibo de alquiler Nº
002-0258 por la suma de S/. 1800.00
5. 28/01 El gerente de la empresa efectúa gastos de
representación por S/. 850.00 más IGV sustentando con factura
N.º 002-005698.

DESARROLLO:

LXVII
 7.10. FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR

7.11. FORMATO 3.17 - BALANCE DE

COMPROBACIÓN
El balance de comprobación (o balance de comprobación de sumas y
saldos) es un instrumento contable utilizado para establecer un resumen
del estado financiero y de las operaciones realizadas en la empresa
durante un periodo determinado.

 El balance de comprobación refleja la suma del debe y del haber

de las diferentes cuentas y su saldo correspondiente.
 Este instrumento contable sirve para comprobar que todos los
saldos que utilicemos durante el ejercicio económico sean fiables.
El artículo 28 del Código de Comercio (RD de 22 de agosto de 1885),
dispone que el libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el
balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se
transcriben con todas las sumas y saldos los balances de comprobación.

LXVIII
También se cumple la transcripción del inventario de cierre de ejercicio y
las cuentas anuales”.
Por lo tanto, por ley es obligatorio realizar trimestralmente un balance de
comprobación e incluirlo en el libro de inventarios. (SAGE, s.f.)

LXIX
VIII. ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son informes y documentos con

información económica, de un individuo o entidad. También
conocido con el nombre de estados contables, estos
informes exponen la situación económica en que se
encuentra una empresa, como así también sus variaciones y
evoluciones que sufren durante un período de tiempo
determinado.
Los estados financieros suelen ser de utilidad para el grupo
administrativo de la entidad, analistas y terceros que
cumplan un rol inversor para con la misma (accionistas,
propietarios).
(Equipo editorial, Etecé., 2022)

8.1. CARACTERÍSTICAS
 Comprensibilidad. La información debe ser fácil de entender, para
accionistas, empleados, instituciones públicas o posibles
inversores entre otros agentes.
 Relevancia. En este caso la información debe tener una cierta
importancia, la cual si se llegara a omitir podría significar un
resultado del estudio de la empresa radicalmente distinto. Por ello
debe reunir información relevante y omitir la que no lo es.
 Fiabilidad. La neutralidad y la ausencia de costes de agencia
deben ser la bandera de los estados financieros.
 Comparabilidad. Para que podamos sacar conclusiones con
periodos anteriores, la información debe poseer una cierta

LXX
 homogeneidad, tanto en los tipos de datos mostrados como en su
forma de representarlos.
 Pertenencia. Cumpliendo las anteriores características, los
estados financieros deberían cumplir con las expectativas de los
agentes o usuarios que puedan solicitarlos. (Llamas, 2020)

8.2. ASPECTOS LEGALES

Las empresas están obligadas a presentar anualmente sus cuentas en el
Registro Mercantil (una diligencia conocida como «presentación de
cuentas» o «depósito de cuentas»), junto a la obligación de legalizar
sus registros contables. La finalidad de estos trámites es la de registrar
y precintar la información de la empresa para que no se puedan hacer
cambios posteriores en su contabilidad, convertida en oficial por un
registrador. La consignación de estos datos en un registro
públicamente accesible ayuda a proyectar una imagen fiel del
patrimonio y situación de la empresa ante cualquier agente público o
privado que quiera mantener negocios con ella, así como a la
supervisión de su correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias

8.3. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
El Estado de Situación Financiera nos ofrece una imagen precisa de la
posición financiera en un momento determinado. Aquello permite
identificar la proporción entre la solvencia y la liquidez, lo cual es
indispensable para gestionar bien las deudas. Además, el estado de
Situación Financiera también ayuda a entender si es posible adquirir
capitales, distribuir dividendos o solo pagar las cuentas.

LXXI
Entender bien el Estado de Situación Financiera permite realizar mejores
presupuestos y aquello es un aspecto importante (y a menudo
subestimado) de la gestión financiera. Además, con un presupuesto más
preciso, las empresas pueden planear sus operaciones y coordinar
actividades de mejor forma.

8.3.1. TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS

8.4.1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (FORMATO

3.1)

El Estado de Situación Financiera es un estado financiero básico que

informa en una fecha determinada la situación financiera de la
empresa y está estructurado por el Activo, Pasivo y Patrimonio. Es
importante tanto para los accionistas (para saber si los recursos están
bien utilizados), para el Estado (es una manera de conocer si los
impuestos están siendo determinados correctamente), para los
acreedores (para otorgar con seguridad créditos con los recursos que
posee la compañía) y para los gerentes (permite decidir sobre la
capacidad de endeudamiento de la empresa, acerca de la rotación
tanto de inventarios como de las cuentas por cobrar, las medidas que
tomarán para cumplir con las obligaciones a corto y largo plazo etc.).

[Link]. CASO PRACTICO

LXXII
8.4.2. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES (FORMATO
3.20)
Los estados de resultados integrales es un estado financiero que
muestra la ganancia o pérdida sufrida por el patrimonio neto
de la entidad como consecuencia de las operaciones
realizadas en un período determinado, mediante la descripción
de los diferentes conceptos de ventas, ingresos, costos y
gastos que provocan.
El Estado de resultados debe mostrar la información relacionada
con las operaciones de una entidad lucrativa en un periodo

LXXIII
 contable mediante un adecuado enfrentamiento de los
ingresos con los costos y gastos relativos, para así determinar
la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual forma parte del
capital ganado de esas entidades. (Bustamante Morales)

[Link]. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS DE

RESULTADOS
Al analizar el Estado de Resultados puedes identificar los aspectos de las
operaciones que tienen relación directa con altos periodos de crecimiento
y qué factores ocasionaron un estancamiento. Así es posible determinar
qué sectores deben recibir más dinero y cuáles necesitan apoyo.
Este tipo de análisis del estado de resultados también puede ayudar a
prever y evaluar el riesgo, ya que ofrece una idea clara de cómo ciertas
iniciativas se convierten en ganancias. Los inversionistas también desean
conocer la rentabilidad de la empresa, lo cual se conoce a través de este
registro.

[Link]. CASO PRÁCTICO

LXXIV
8.4.3. ESTADO DE FLUJO EECTIVO

Se trata de un resumen de la forma en la que el efectivo entra y sale de una

empresa. Si bien es similar al estado de ingresos, existe una diferencia
clave: este último es hipotético. Aquello significa que en el caso de
compañías que utilizan contabilidad patrimonial, las ganancias que el
estado de ingresos registra pueden no haber sido obtenidas aún.

La información contenida en el estado de flujos de efectivo refleja todos

los cobros y pagos realizados por la empresa en ese año. Se pretende
con ello dar una amplia información sobre el origen del efectivo (cobros) y
el uso de ese efectivo (pagos) a lo largo del ejercicio.
Los flujos de efectivo serán las entradas y salidas de efectivo en las
cuentas de efectivo y otros activos líquidos equivalentes. Se considera
efectivo a la tesorería depositada en la caja de entidades y a los depósitos
bancarios a la vista. También podrá considerarse como efectivo a los
instrumentos financieros susceptibles de ser convertidos en efectivo
siempre que cumplan estos tres requisitos: (Sanjuán, 2016)

8.4.4. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

LXXV
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es un estado financiero que
informa las variaciones en las cuentas del patrimonio originadas por
las transacciones comerciales que realiza la compañía entre el
principio y el final de un periodo contable.
Es importante porque proporciona información patrimonial para la toma de
decisiones gerenciales, como aumentos de capital, distribución de
utilidades, capitalización de las reservas, etc.

[Link]. Importancia del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Por lo general, el estado de cambios en el patrimonio Neto no es revisado

con tanta rigurosidad como los anteriores tres. Sin embargo, siempre
debe ser elaborado cuando una empresa desea captar fondos. Los
inversionistas necesitan una imagen clara de lo que se hace con las
ganancias.
También es un estado que algunas entidades utilizan para determinar si
es posible acceder a un préstamo de dinero. Por ejemplo, si los ingresos
se encuentran en una tendencia a la baja, podría ser una señal de peligro
para las instituciones de crédito. (CERTUS, 2021)

LXXVI
 IX. NOTAS DE ESTADOS
FINANCIEROS

Las notas a los estados financieros representan la difusión de cierta

información que no está directamente reflejada en dichos estados, y que
es de utilidad para que los usuarios tomen decisiones con una base clara
y objetiva. Esto no implica que estas notas explicativas sean un estado
financiero, ya que según la normatividad vigente no lo son, más bien
forman parte integral de ellos como parte del análisis, siendo obligatoria
su presentación. Por otro lado, estas notas representan revelaciones
aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que
deben observarse para preparar y presentar los estados financieros
cuando correspondan. (RM, 2008)

LXXVII
 X. CONCLUSIONES

A. La integración contable es un proceso mediante el cual están

compuestos por libros principales,libros auxiliares obligatorios y
voluntarios que actúan como fuente receptora de las operaciones
se entrelazan en un sistema de contabilidad, el mismo que
abarca desde el primer registro en uno de los libros hasta la
formulación de los estados financieros.

B. El sistema de libros contables constituye uno de los

pilares fundamentales para el control interno de una
empresa, gracias a ellos se puede realizar el
balance anual y cumplir con sus obligaciones
fiscales. Así mismo la contabilidad debe llevarse al
día de cara a mantener el control sobre la misma y
justificar los movimientos económicos de esta
misma.
C.

LXXVIII
 XI. BIBLIOGRAFÍA

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[Link]

LXXXI
XII. ANEXOS

LXXXII