IMPUESTO DIFERIDO (Activo y pasivo por impuesto diferido)

El activo y pasivo por impuesto diferido es un concepto contable que se

debe medir por lo menos al cierre del ejercicio, en donde se refleja el
efecto de las diferencias que se tienen entre las bases contables y
fiscales denominadas diferencias temporarias y que determinan un
mayor o menor gastos contable por impuesto de renta del periodo.

Trataremos de explicar este tema manejando un lenguaje básico y

sencillo tratando de resolver las dudas y vacíos que se puedan llegar a
tener.

Lo primero que vamos a decir, es que este no es un tema nuevo, aunque

con la adopción de Colombia de las normas internacionales de
contabilidad tomó cierta relevancia, desde nuestro antiguo decreto 2649
de 1993 ya existía el impuesto diferido, aunque con otra metodología de
cálculo. El problema era que por desconocimiento, muchas empresas no
lo contabilizaban.

Actualmente, este tema del impuesto diferido lo tratan la sección 29 de

NIIF para Pymes y la NIC 12 de NIIF plenas; dependiendo del grupo de
aplicación de marcos contables que le aplique a cada empresa.

Ahora bien,
¿Como se calcula el impuesto diferido?
Básicamente lo que debemos es comparar nuestro balance (Estado de
situación financiera) contable y fiscal y sacar las diferencias por cada una
de las partidas de activos y pasivo. Imaginémonos una hoja de cálculo
donde tenemos en una primera columna los nombres de las cuentas, en
una segunda columna los saldos contables, enfrente en una tercera
columna los saldos fiscales y en una cuarta columna la diferencia.

Bases contables: Corresponden a las partidas del activo y pasivo que

presentamos en el Estado de Situación Financiera, o lo que llamamos
comúnmente el Balance General.

Bases fiscales: Corresponden a las partidas del activo y pasivo que

presentamos en la declaración de renta aplicando la normatividad del
Estatuto Tributario nacional y demás decretos como el DUR 1625 de
2016).
Teniendo estas diferencias por cada una de las cuentas o partidas,
vamos a clasificar estas diferencias entre diferencias Temporarias y
diferencias Permanentes.

Diferencias temporarias: Son aquellas diferencias que tienen un efecto

en el futuro respecto al impuesto de renta que pueden llegar a generar.
Para entender un poco mejor el tema, pensemos en la Propiedad planta
y equipo y la cuenta de depreciación acumulada. Lo normal es que
tengamos diferencias entre el saldo contable y el saldo fiscal dada las
revaluaciones contables de los activos y las diferencias de vidas útiles
contables y fiscales que se pueden tener artículo 137 del ET. Esta
diferencia hace que si pensamos en la línea de tiempo contable y fiscal,
el saldo de la propiedad planta y equipo por regla general será mayor el
saldo contable que el saldo fiscal, lo que hace que esa diferencia genere
un pasivo por impuesto diferido a la tarifa de renta futura.

Otros ejemplos de partidas que generan diferencias temporarias son

diferencias en deterioro de cartera, diferencia en cambios, uso de valor
razonable en los activos, entre otras.

Diferencia permanentes: Son aquellas diferencias entre las bases

contables y fiscales que no tienen un efecto en el futuro respecto al
impuesto de renta y por tanto no generan impuesto diferido. Es el caso
por ejemplo de diferencias en cuenta de activos y pasivos que tienen
efecto en partidas no deducibles.

Ejemplos: Diferencias en el pasivo por impuesto de renta contable y el

fiscal que su efecto es un gasto no deducible, diferencias que puedan
haber entre el saldo de bancos por partidas conciliatorias que a veces no
se ajustan contablemente, saldo de un pasivo de una multa que
fiscalmente no es deducible.

Diferencias imponibles o deducibles:

Otra terminología que se manejan en el impuesto diferido es la de
"Imponibles y Deducibles", por tanto dichas diferencias temporarias
pueden ser imponibles o deducibles, si motivan un mayor o un menor
pago de impuestos en el futuro.
Para entender todo lo anterior, miremos el resumen de la cuatro (4)
reglas para determinar o saber si una diferencia temporaria es imponible
o deducible y si genera activo o pasivo por impuesto diferido:

CONTABL >< FISCAL DIFERENCIA IMPUESTO DIFERIDO

E
ILA > BFA Imponible Pasivo
ILA < BFA Deducible Activo
ILP > BFP Deducible Activo
ILP < BFP Imponible Pasivo

*ILA: Importe o valor en libros del activo

*BFA: Base fiscal del activo
>< : Mayor o menor

Estas son las reglas fundamentales del impuesto diferido, y con

aprendernos una de ellas, por lógica determinaremos las otras tres, es
sencillo, es solo ponerle algo de lógica contable.

Ejemplo completo para determinar y contabilizar el

impuesto diferido
Una empresa dentro de su balance tiene un activo fijo (Oficina) comprado
el 1 de enero de 2021 por valor de $100.000.000, según su política
contable, la vida útil de las edificaciones, está entre un rango de 10 a 100
años; esta oficina en particular, se está depreciando contablemente en
40 años.

Por otro lado, la oficina contablemente tiene una revaluación (Valor

razonable) por $50.000.000.

Fiscalmente el art. 137 del ET, establece que para edificaciones

adquiridas a partir del año 2017, la vida útil fiscal es de 2.22% anual, es
decir, se deprecia en 45 años.

Con base en esta información procedemos a realizar la comparación de

las cifras contables y fiscales para determinar la diferencia al corte de
diciembre 31 del año 2021:
 SALDO SALDO DIFERENCI
CODIGO CUENTA
CONTABLE FISCAL TEMPORAR
1510 OFICINA 150.000.000 100.000.000 50.000.
DEPRECIACION
1592 -3.750.000 -2.222.222 -1.527.
ACUMULADA
TOTAL 146.250.000 97.777.778 48.472.

Según las cuatro reglas del impuesto diferido vistas anteriormente, El

valor contable del activo ($146.250.000), es mayor a la base fiscal de
($97.777.778), dando como resultado una diferencia imponible de
($48.472.222) y un pasivo por impuesto diferido.

Como dijimos inicialmente, lo normal o la regla general en la propiedad

planta y equipo es que se genere pasivo por impuesto diferido, pero hay
casos especiales, que eventualmente puede generar un activo por
impuesto diferido.

El impuesto diferido, se calcula tomando la diferencia temporaria,

multiplicándola por la tarifa de impuesto de renta aplicable al futuro.

Este ejemplo se hace posicionandonos a diciembre 31 de 2021, por lo

que utilizaremos la tarifa del 35% aplicable al año gravable 2022.
Logicamengte, si la entidad maneja una tarifa diferente, deberá utilizarla
para este cálculo.

$48.472.222 x 35% = $16.965.278

"Por cuenta de la Ley 2155 de 2021, la tarifa de renta para los años
2022 y siguientes queda en el 35%. por lo que el impuesto diferido
que se calcule al cierre del año 2021, debe tener en cuenta esta
tarifa de renta futura para sus cálculos del impuesto diferido".

Contabilización:

CÓDIGO DETALLE DEBITO CREDITO

540502 Gasto por Impuesto
diferido $16.965.278
Pasivo por Impuesto
2792xx diferido $16.965.278
El decreto 2617 del 29 de diciembre de 2022 establece una alternativa en
la contabilización de dicho impuesto:

"El valor del impuesto diferido derivado del cambio de la tarifa del
impuesto sobre la renta y del cambio en la tarifa del impuesto a las
ganancias ocasionales, para el período gravable 2022, podrá
reconocerse dentro del patrimonio de la entidad en los resultados
acumulados de ejercicios anteriores. Quienes opten por esta alternativa
deberán revelarlo en las notas a los estados financieros indicando su
efecto sobre la información financiera."
Lo anterior consideramos que va en contravía de los marcos técnicos
contables, pero este decreto pasa por encima de las NIIF.

Una clave para entender mejor el tema, es que como vemos, en este
caso es un pasivo por impuesto, es decir, pensemos como si fuese una
cuenta por pagar, que si analizamos el trasfondo, surge dado que
fiscalmente este primer año, el gasto por depreciación fiscalmente es
menor por cuenta que estoy depreciando el activo a más años que los
contables, y a que contablemente el valor base de depreciación es mayor
por cuenta del valor razonable, pero que al año 45, habré igualado el
valor neto del activo y su depreciación acumulada contable y fiscal a
cero. (Activo contable - depreciacion contable = 0) (Activo fiscal -
depreciacion fiscal = 0)

Sobre el uso de la tarifa a utilizar para el cálculo hay varias teorías; en

compañías complejas pueden usar una combinación de tarifas futuras si
se conocen a la fecha del cálculo. Por otro lado en el caso de activos fijos
(Propiedad planta y equipo) que se han poseído por dos años o más, o
cuando se tiene esa certeza de la no venta de sus activos fijos no antes
de dos años, se tendría que usar la tarifa de ganancias ocasionales del
10% y sólo la tarifa del 35% (ó tarifa a la cual tributará en el futuro) para
el caso de la recuperación de deducciones por la recuperación de la
depreciación); esto último aplicaría cuando en años anteriores se
tienen depreciaciones que ha sido deducible en renta.

Recomendable para el análisis de las diferencias, tener presente el

signo, como es el caso de la depreciación, amortizaciones, deterioros
que tiene una naturaleza contraria, lo mismo que el signo a usar en las
hojas de cálculo dado que si por ejemplo se tiene que contablemente se
maneja valor razonable, pues habría diferencias tanto en la cuenta del
activo propiamente dicha como en el saldo de la depreciación
acumulada.

Para el segundo y siguientes años, al cálculo del activo o pasivo por

impuesto diferido que se calcule se le debe restar lo que ya figura en las
cuentas respectivas (Saldo del año o periodo anterior) y se debe
contabilizar es la diferencia. Sería un error cada año contabilizar el total
del impuesto diferido sin restar el valor que trae acumulado en el año
anterior.

Las pérdidas fiscales y excesos de renta presuntiva suceptibles de ser

compensadas, en la mayoría de los casos son generadoras de activo por
impuesto diferido, dando lugar a un posible beneficio futuro en menor
valor de impuesto a pagar en el año que se realice la compensación.
(Todo si fuese posible su recuperación luego de un análisis que se debe
realizar cada año)

Por otro lado, no debemos confundirnos con el formato 2516 en el ERI

dado que allí se deben clasificar las diferencias temporales y
permanentes basadas en la metodología de cuentas de resultado, pero
que a la larga tienen relación con la metodología contable del impuesto
diferido que se basa en comprar las bases contables y fiscales pero de
las cuentas de balance (Activo y pasivo).

Tener presente que algunas empresas dejan abierto a nivel contable el

efecto del impuesto diferido, ya sea en activo o en pasivo, pero de esta
misma forma se debe manejar el formato 2516 en el anexo de Impuesto
diferido.

Tener en cuenta que los registros del impuesto diferido son un tema
netamente contable, por lo que en la declaración de renta, tanto el
posible activo, o pasivo por impuesto diferido y el gasto débito o crédito
no se declaran.

Es recomendable que en nuestra cuenta contable 54, Impuesto de renta

o la cuenta que se maneje para tal fin, separar a nivel de auxiliares una
cuenta para contabilizar el gasto por impuesto corriente y el gasto por
impuesto diferido (DB y CR). A nivel patrimonial, normalmente se
manejan los códigos 17xx y cuenta 27xx, pero igual es totalmente libre la
codificación.
 Calcular equivocadamente el activo o el pasivo por impuesto diferido
hará que se refleje un mayor o menor gasto por impuesto de renta
contable, repercutiendo en la utilidad o pérdida del estado de resultados
presentado a la junta de socios o asamblea de accionistas.

Esperamos haber sido lo suficientemente claros en la explicación, esto

no es una explicación para expertos en estos temas, está más pensada
para la persona que no maneja mucho el tema y tiene dudas en la forma
de calcularlo y contabilizarlo.

Déjenos su comentario de como le ha parecido nuestra explicación y en

que podemos mejorar.

Wiliam Dussán Salazar

Editor de impuestos de [Link]
@williamduss

Sección 29 Impuesto a las ganancias NIIF para pymes

Seccion 29 Marco Técnico Normativo Compi
Documento Adobe Acrobat 387.7 KB
Descarga

Diligenciar fácilmente formato 2516

Escribir comentario
Comentarios: 46

 #1
 Viviana R(jueves, 26 noviembre 2020 08:47)

Este es uno de esos temas que tienen un grado de

complejidad, pero con esta explicación he resuelto muchas
dudas y creo que he entendido un poco mas el tema.

Gracias

 #2

Jeronimo Matiaz(jueves, 26 noviembre 2020 08:48)

Muchas gracias doctor William. como siempre abordando

los temas de manera practica, con una redacción fácil de
entender. A veces lo simple dice mas que lo que se redacta
con un lenguaje muy técnico. Muy bien.

 #3

Angélica Chacón(jueves, 26 noviembre 2020 10:05)

Buen artículo, gracias

 #4

Jorge Silva(jueves, 14 enero 2021 11:48)

Buenas tardes Sr. William. Tengo una duda respecto a la

contrapartida para el registro del impuesto diferido activo.
En el artículo que se toma como ejemplo la contrapartida
es la cuenta 540502, pero otros autores aseguran que la
contrapartida debe ser la cuenta de ingresos por activo
diferido, o sea, una 42. Me puede por favor ayudar con la
inquietud?
 #5

WilliamDS(jueves, 14 enero 2021 12:04)

Jorge. Es un tema de criterio. Al final el efecto de un

ingreso o crédito en una cuenta de gasto es el mismo.
Creemos que manejar una sola cuenta con naturaleza
débito crédito es lo más adecuado en cuanto a
presentación.

 #6

Gustavo Bernal Ortiz(sábado, 23 enero 2021 18:49)

Felicitaciones

 #7

Ana Maria(viernes, 05 febrero 2021 12:35)

Como Queda el asiento contable del pasivo diferido

 #8

Camilo Saavedra(lunes, 08 febrero 2021 09:20)

Buenos días Dr. William.

Respetuosamente, quiero hacerle una consulta respecto al

impuesto diferido activo sobre diferencia en cambio. Si
tiene un artículo donde me pueda guiar le agradecería
enormemente su amabalidad en compartirlo. Ya que no
tengo claridad del cómo registrar o reversar ese impuesto
diferido cuando se recibe el pago de la cuenta por cobrar
 que genera diferencia en cambio.

Saludos.

 #9

Jose Beltran(martes, 16 febrero 2021 13:43)

Excelente articulo, con lenguaje sencillo y bien explicado.

justo aclaró un apr de dudas que tenía al respecto.

 #10

patricia(viernes, 12 marzo 2021 20:41)

Mas claro para donde. excelente--

Este tema siempre ha sido un dolor de cabeza para mi,
pero por fin alguien lo explica fácil.

 #11

veronica(jueves, 18 marzo 2021 06:03)

La mejor explicacion que he encontrado , me ha

esclarecido grandemente en cuanto al tema.

saludos cordiales.

 #12

Martín Mendoza(viernes, 26 marzo 2021 15:36)

 Muy bien explicado el artículo..
Muchas Gracias

 #13

diego armando posada(miércoles, 07 abril 2021 19:09)

Muchas gracias, excelente explicaciòn, quedo super claro

 #14

Doris Jaco(viernes, 23 abril 2021 22:22)

Buenas noches:

Una consulta si se hizo provision en el 2019 de un pasivo

por impuesto diferido sobre la reserva legal y que fue
llevado a al resultado acumulado; pero que hoy se quiere
reversar debo llevarlo a otros ingreso o solo hacer la
reverion de la partida aplicada?

Muchas gracias.

 #15

Gian Carlos Pertuz Pacheco(jueves, 08 julio 2021 19:38)

Estoy haciendo un trabajo de investigación sobre este tema

y la forma como el contador pueda comprender facilmente,
voy a requerir apóyo de los colegas contadores,
interesados en alguna encuesta y el resultado de la
investigación escribirme a [Link]@[Link] para
enviarle las preguntas, agradezco su apoyo, todo por el
principio de colaboracion y difusion entre colegas.
 Saludos.

 #16

Miguel Torres(miércoles, 22 septiembre 2021 21:23)

Excelente información.

 #17

Georgina Beltran(lunes, 25 octubre 2021 12:04)

Gracias muy ilustrativo.

 #18

Wilmer(lunes, 28 febrero 2022 15:20)

Gracias muy practica su explicación.

 #19

Nohra Perez(martes, 29 marzo 2022 18:29)

Una de las mejores explicaciones que he leído, ya me

quedaron más claras muchas dudas que tenía. Gracias.

 #20

martha rincon(lunes, 18 abril 2022 09:40)

 excelente articulo...gracias

 #21

kely(miércoles, 27 abril 2022 21:52)

Muchas gracias, excelente explicación, quedo super claro

 #22

EDGAR(viernes, 27 mayo 2022 10:58)

Excelente explicación, muchas gracias.

 #23

Jovanny(jueves, 23 junio 2022 11:14)

Muchas gracias,excelente explicación,muy practica.

 #24

Melisa(viernes, 23 septiembre 2022 20:21)

Mejor explicación que he leido sobre el impuesto diferido

 #25

BERNARDO OME(lunes, 21 noviembre 2022 07:57)

Muy bien explicado

 #26

williams NARVAEZ ARCOS(martes, 10 enero 2023 08:04)

Me parece un excelente documento, sobre un tema que no

es facil de entender.
Muchas gracias

 #27

Bibiana(martes, 10 enero 2023 08:12)

esta es la mejor explicación que he leido de este tema de

activo y pasivo por impuesto diferido
Muchas gracias.

 #28

Comercializadora Sarmiento Hnos(martes, 24 enero

2023 13:28)

MUCHAS GRACIAS, SUPER CLARO

 #29

Nelson Posso Guzmán(viernes, 27 enero 2023 08:38)

SALDO CONTABLE
150.000.000
-3.750.000 De dónde sale este valor si la tasa de
depreciación es de 2,22%?
146.250.000 Esta explicación ha resuelto muchas dudas y
creo que he entendido un poco
mas el tema. Muchas gracias.
 #30

ALVARO GUZMAN(martes, 07 febrero 2023 08:47)

BUEN APUNTE SOBRE EL TEMA

 #31

mauricio vargas(jueves, 16 febrero 2023 16:08)

Si por alguna razón no reverse el cálculo del año anterior y
reconociendo que este es un error cuando lo puedo
corregir?

 #32

ROSA HELENA PEREZ(viernes, 03 marzo 2023 20:29)

Buenas noches muy claros los ejemplos y la explicación

para un tema tan complejo.

Mil gracias.

 #33

Janneth sandoval(martes, 07 marzo 2023 20:10)

Muy buena la explicacion, gracias

 #34

Wilson caballero(lunes, 27 marzo 2023 09:48)

 Como se deberia reconocer la depreciacion de activos en
una empresa que es renta exenta por 30 años, se deberia
reconocer la diferncia de la depreciacion fiscal y contable o
todo el valor de depreciacion fiscal dado que este no se
usa para deducir aun.

 #35

Juan Quiceno(martes, 18 abril 2023 21:10)

Muy clara y sencilla la ilustración. Muchas gracias

 #36

ALBA HERNANDEZ(viernes, 09 febrero 2024 10:22)

MUCHAS GRACIAS, ES UN TEMA COMPLEJO, PERO

ES MAS FACIL DE ENTENDER CON SU EXPLICACION

 #37

Fernanda Agudelo(martes, 27 febrero 2024 13:48)

Muchas gracias por la explicacion tan detallada y facil de

entender siempre lo consulto

 #38

Renato Santa(domingo, 10 marzo 2024 18:39)

Si me da una renta liquida en el 2023 de 10.000.000 y

calculo el impuesto neto y me da $3.500.000 ya que la tasa
es del 35% , pero para que la empresa tome el beneficio de
 auditoria debo poner el impuesto neto de renta en
$4.800.000 , esta diferencia me da o me genera impuesto
diferido?

 #39

CARLOS ENRIQUE MARTINEZ C(martes, 19 marzo 2024

08:48)

Gracias. siempre sus conceptos y formatos son demasiado

claros.
son excelentes

 #40

FRANCISCO ELADIO TELLEZ SANTAMARIA(miércoles,

10 abril 2024 18:23)

Muchas gracias, excelente explicación con un lenguaje

sencillo y entendible.

 #41

NELSON GOMEZ POVEDA(miércoles, 08 mayo 2024

13:46)

Muchas gracias, por la explicación y ejercicio. muy claro.

 #42

blanca castillo(miércoles, 13 noviembre 2024 08:32)

 gracias por la explicacion tan didactica presentada . pero
en una pyme cuando se aplica el impuesto diferido?,
generalmente maneja la vida util fiscalmente aceptada y no
tiene inversiones , ni revaluaciones.

 #43

Juana(miércoles, 13 noviembre 2024 08:36)

Blanca, si no se tienen diferencias temporarias, nunca se

calcula impuesto diferido.

 #44

Jose Luis Castaño Quintero(martes, 18 febrero 2025

16:38)

Buen día, gracias por el conocimiento aportado. Tengo una

inquietud. Si tengo una depreciación contable menor a la
fiscal, ¿no existiría diferencia temporaria, por lo cual
tampoco impuesto diferido? basándome en lo que indica el
art. 137 del estatuto tributario " la depreciación fiscal será
la contable, siempre que la contable no exceda la fiscal".
Ejemplo: maquinaria $100M contablemente la deprecio a
20 años y la norma fiscal a 10 años.
Deprec contable 5M y fiscal 10M. Muchas gracias por la
orientación.

 #45

MARIA E SANCHEZ B(martes, 18 marzo 2025 21:31)

Muchas gracias, super clara la explicacion,.

 #46

Esteban Arcila Correa(viernes, 28 marzo 2025)

Muchas Gracias por la explicación muy claro

 #47

Nombre: *

Entrada: *
Se aplica nuestra [Política de privacidad]Política de privacidad.
Enviar

* Espacios requeridos

Boletín de noticias

Registrese

¡Síguenos en X
Buscador ..

Portal contable y tributario en Colombia

Histórico de UVT

AÑO VALOR UVT

2025 $49.799
 2024 $47.065
2023 $42.412
2022 $38.004
2021 $36.308
2020 $35.607
2019 $34.270
2018 $33.156
2017 $31.859
2016 $29.753
2015 $28.279
2014 $27.485
2013 $26.841
2012 $26.049
2011 $25.132
2010 $24.555
2009 $23.763
2008 $22.054
2007 $20.974
2006 $20.000

Redes sociales

Mapa del Sitio .

Aviso legal | Política de privacidad | Mapa del sitio
© Derechos reservados @2009-2024 [Link]
Inicia sesión

 Volver arriba