Régimen Tributario

INTRODUCCIÓN AL TEMA.

De qué hablamos cuando decimos impuestos.

Cuando hablamos de impuestos, hacemos referencia y la misma palabra lo dice a imponer,

nos referimos a una imposición. Los impuestos son el precio que los ciudadanos de un Estado
deben pagar, por vivir en una sociedad civilizada. El impuesto es la contraprestación por esa
convivencia.

FINAZAS PÚBLICAS.
Capítulo 2.

Introducción.

El Estado se encarga de proporcionar los recursos necesarios para alcanzar sus objetivos, que
son los mismos que los individuos que lo componen. Los intereses de las personar y de la
sociedad se alinean para lograr los objetivos más importantes y duraderos del Estado, que
son distintos de los deseos temporales de cada individuo.

Para lograr esto, el Estado debe establecer normas básicas que sirvan para:

- Regular la conducta social.

- Asegurarse de que estas normar sean cumplidas con la autoridad necesaria.
- Limitar su propia acción gubernamental mediante leyes fundamentales o
constitucionales.

Concepto de finanzas.

Las finanzas públicas constituyen la actividad económica del sector público con su peculiar
estructura, que convive con la economía de mercado. A la ciencia de las finanzas la podemos
definir como la disciplina que explica la obtención y erogación (gasto) del dinero necesario
para el funcionamiento de los servicios a cargo del Estado o de otras personas del derecho
público.

Actividad financiera del Estado.

La actividad financiera se distingue de todas las otras que ejecuta el estado. Es decir, el
Estado necesita gestionar su dinero (ingresos y gastos) para poder llevar a cabo todas sus
otras funciones (educación, salud, etc.) es una condición indispensable para poder desarrollar
sus otras actividades. Para el desarrollo de sus fines tiene que realizar funciones complejas en
lo relacionado con:

- La selección de sus objetivos. Definir sus prioridades.

- Las erogaciones. Gestionar sus gastos, controlar cuanto y en que se gasta el dinero.
- La obtención de los medios para obtenerlas, de forma pecuniaria (dinero) o en especie.
Obtención de recursos.
- La gestión y el manejo de ellos. De los recursos.

El Estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera, controla todas las finanzas
del país, y por lo tanto se hallan sometidos a su autoridad, las personas y entidades
nacionales y extranjeras que por diferentes medios contribuyen a proporcionar ingresos al
Estado. Y a su vez, dichas personas son las destinatarias (beneficiarias) de la utilización que
realice el estado con esos fondos por medio de los egresos o gastos públicos.

La actividad financiera está integrada por actividades relativas a la prevención de gastos e

ingresos futuros o sea planificarlos y todo esto se ve materializados en la ley de presupuesto.
Para ello, a través de su poder de imperio, el Estado obtiene ingresos públicos (tributos)
necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestarias calculadas (en el
presupuesto) y por último la ejecución de los ingresos públicos a los destinos prefijados, o
sea, los gastos públicos.

La actividad financiera del Estado tiene dos caras}: interna y externa.

- Internamente, se centra en producir bienes y servicios públicos, usando recursos

(ingresos) para financiar gastos (que incluyen la compra de bienes y servicios
necesarios para la producción).
- Externamente, el Estado influye en la economía de mercado para mejorar el bienestar
general, buscando un equilibrio más favorable.

Se denomina Estado a la organización jurídica de los individuos pertenecientes a un mismo

ámbito territorial, con objetivos o funciones en común asignadas.

Las funciones públicas tienen como objetivo satisfacer las necesidades públicas, es decir
atender todos aquellos intereses y requerimientos comunes y fundamentales a todos los
miembros de una sociedad jurídicamente organizada. Por ser un elemento esencial del
Estado, estas no pueden ser transferidas a los particulares para su cumplimiento, son
exclusivas e indelegables, entre estas funciones están la defensa nacional, la seguridad
interior, la justicia entre otras.

Toda la actividad del Estado se orienta a la satisfacción de las necesidades públicas. Algunas
de ellas pueden ser satisfechas por el propio individuo; otras, por la comunidad, y otras, por el
Estado. Existen necesidades de interés público que no pueden ser satisfechas por los propios
individuos o por la comunidad, solo pueden serlo por la intervención del estado porque hacen
a la justificación de su propia existencia. A estas necesidades se las denomina necesidades
públicas absolutas, frente a las otras que se las llaman necesidades públicas relativas.

Son necesidades particulares las inherentes (desde el nacimiento) a los hombres por su
condición de tal, como la alimentación, la vestimenta, la vivienda.

Otras necesidades son las colectivas o de grupo, surgen de la vida en sociedad del hombre: la
salud, la educación, la asistencia social, los transportes, etc.

Hay un tercer grupo de necesidades que relacionan los derechos del hombre con los de la
comunidad (la justica, la defensa, la seguridad) y constituyen las llamadas necesidades de
interés público.

Provisión de bienes públicos y privados.

Las actividades que realiza el estado para satisfacer una necesidad pública se denomina
“servicios públicos”, y la producción de bienes materiales o inmateriales resultantes, “bienes
públicos”. Los servicios públicos pueden clasificarse en divisibles e indivisibles.

Los divisibles son aquellos que, no obstante atender la satisfacción del interés público, se los
concibe en forma tal que los beneficios o las ventajas que de ellos derivan para cada persona,
pueden ser determinados o medidos. Satisfacen al mismo tiempo necesidades públicas y
necesidades individuales, aunque pueden tener distintas motivaciones. Por ejemplo, la
educación primara básica.
Los servicios públicos indivisibles son aquellos que son prestados a todos los miembros de
comunidad en forma indiscriminada y que no pueden aceptar una división respecto del grado
de beneficio o ventaja que representan para cada persona. Responden a la satisfacción de
una necesidad pública, que no se puede demandar en forma individual. La presentación de
estos servicios no implica un consumo individual excluyente del consumo por otros sujetos,
favorecen a todos los miembros de una comunidad y no puede particularizarse. Son ejemplos
de ellos, los servicios de defensa exterior o la seguridad interior.

El principio de exclusión se refiere a que se puede dejar a algún usuario de un servicio sin la
provisión de este. Si ello ocurre, estamos frente a un bien puro. Si no es posible aplicar el
principio de exclusión estamos frente a un bien público puro. Se clasifican en bienes puros o
impuros dependiendo de cuan fácil o conveniente sea su exclusión.

Respecto de la divisibilidad de los beneficios, la característica es que en el caso de los bienes

privados es posible determinar el beneficio de un bien entre los distintos usuarios, pero en los
casos de los bienes públicos esta división no es posible de realizar.

Externalidades.

Existen problemas en la asignación eficiente de recursos cuando se presenta el fenómeno de

las externalidades. Las externalidades son efectos que las acciones de una empresa o
consumidor tienen sobre otras, es decir la conducta de una de las partes es afectada por las
decisiones de otra, sin que haya una compensación por ello. Estas influencias pueden dar
origen al funcionamiento del mercado generando que no se logre la asignación óptima de
recursos, es decir que no resulte eficiente.

Ante la ausencia de soluciones privadas a las externalidades, se justifica la intervención del

Estado, ya sea mediante la provisión de un servicio público que neutralice la externalidad
negativa, imponiendo sanciones y regulaciones para evitarlas, otorgando compensaciones a
quienes generen externalidades positivas.

Los fines de la política fiscal y de las finanzas públicas.

Las finanzas públicas constituyen una rama de la economía que se ocupa de estudiar la forma
en que el Estado obtiene sus ingresos y el destino que les otorga. La forma concreta que el
Estado adopta para determinar la magnitud del gasto y los recursos públicos constituyen la
política fiscal.

Las finanzas públicas se ocupan de estudiar la corriente de recursos públicos y la de gastos

públicos, y cuál es la incidencia que ambas producen en la economía global.

La política fiscal persigue los siguientes fines:

- La satisfacción de necesidades sociales a través de la producción de bienes públicos.

- La optimización en la asignación de recursos. Es estado muchas veces interviene en la
economía de mercado, debido a la existencia de imperfecciones, tales como
monopolios, externalidades, fallas en la competencia, costos decrecientes, bienes que
no son provistos por el sector privado.
- La redistribución del ingreso, es uno de los más importantes.
- La estabilización de la economía: a través de la ocupación plena de los factores
productivos, en especial el empleo y la relativa a los precios de la economía, es decir,
controlar los procesos inflacionarios.
- El desarrollo económico.
- El desaliento de conductas nocivas, de consumo o de actividades.
El estado como sujeto activo de las finanzas públicas.

Es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera. El Estado dirige esta actividad hacia
la provisión de los recursos necesarios para el logro de los fines propios, que son los fines de
los individuos constituidos en unidad y considerados en la serie de generaciones.

NECESIDADES PÚBLICAS.
Capítulo 3.

Introducción.

El Estado tiene en primer lugar necesidades inherentes (exclusivas) a su propia existencia y

mantenimiento y en segundo lugar, los fines que las fuerzas dominantes le asignen a la
organización estatal implican la existencia de necesidades o bien insatisfacción por los fines
aun no cumplidos.

Las necesidades públicas son todas las que el Estado como organización humana siente como
consecuencia de su existencia y mantenimiento y de los fines que persigue. Son aquellas que
nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del Estado.

Necesidad de los impuestos para la existencia del Estado.

Aunque los impuestos son un gasto involuntario para cada persona, son voluntarios desde el
punto de vista de la sociedad en su conjunto.

NO hay forma de comprar alguna educación pública, alguna defensa o alguna justicia por
nosotros mismos. Es todo o nada, algo bastante diferente en cuanto a la satisfacción de las
necesidades individuales, en la parte privada del sistema.

Es decir, si bien un contribuyente puede elegir arriesgarse a no cumplir con su obligación de

pagar los impuestos, asumiendo la posibilidad de las correspondientes sanciones, el conjunto
de los ciudadanos que ha decidido vivir en sociedad (en realidad nace en ella y adhiere al
contrato republicano previamente establecido) sí ha consensuado pagar los impuestos. Sin
ellos se hace imposible la actividad financiera del Estado.

En un Estado democrático, el gobierno, que busca el bienestar común, se financia con los
impuestos de sus ciudadanos para lograr una mejor convivencia social, considerando las
posibilidades y prioridades de cada momento y del país.

Clasificación.

Las necesidades pueden ser absolutas o relativas.

- NECESIDADES PÚBLICAS ABSOLUTAS.

Las necesidades públicas absolutas son aquellas que son esenciales, constantes y
vinculadas existencialmente al Estado y de satisfacción exclusiva por él. Estas son:
+ Defensa exterior: Protección armada de las fronteras. Medidas económicas y
psicológicas tendientes a proteger la soberanía de las comunidades organizadas.
+ Orden Interno: Que regule la conducta reciproca de los individuos agrupados.
+ Administración de justicia: Allanamiento de las disputas y el castigo a quienes violan
la normativa impuesta.

Estas necesidades reúnen las siguientes características:

+ Son de ineludible satisfacción.
+ Son de imposible satisfacción por los individuos aisladamente considerados.
+ Son las que dan nacimiento al organismo superior llamado Estado y las que justifican
su nacimiento.
 - NECESIDADES PÚBLICAS RELATIVAS.
Son las que le atañen (conciernen) a la vida comunitaria y a los progresos emergentes
de la civilización (instrucción, salubridad, asistencia social, transporte, comunicación,
etc.). Estas son contingentes, mudables y no vinculadas con la existencia misma del
Estado.

Bienes y servicios públicos.

Se denominan bienes públicos la producción o el producir bienes materiales e inmateriales

capaces de satisfacer necesidades públicas. Cuando predominan los bienes inmateriales, se
habla de servicios públicos, ejemplo, la concesión de un servicio.

Para satisfacer las necesidades públicas absolutas, el servicio público es esencial e inherente
(inseparable) a la soberanía (poder supremo e independiente que un Estado ejerce sobre su
territorio y sus habitantes). Por eso los servicios públicos esenciales son inherentes a la
soberanía del Estado, porque son prestados por él en forma exclusiva e indelegable, haciendo
uso para eso, de todas las prerrogativas emanadas de su poder de imperio, poder de mando
que se ejerce sobre quienes están sometidos a su jurisdicción.

Los servicios públicos no esenciales tienden a satisfacer necesidades públicas vinculas con el
progreso y bienestar social; no se consideran inherentes a su soberanía.

Los servicios públicos pueden ser: divisibles o indivisibles.

- DIVISIBLES.
Son divisibles aquellos servicios que aun siendo útiles a toda la colectividad, se
conciben de tal forma que las actividades pueden ser determinadas y concretadas en
relación con los particulares a quienes el servicio atañe.

- INDIVISIBLES.
Los servicios indivisibles son aquellos cuya naturaleza es tal que favoreciendo a
numerosos componentes de comunidad, existe la imposibilidad práctica de efectuar su
particularización con respecto a personas determinadas (ejemplo: defensa exterior).
Son los servicios que el Estado presta persiguiendo sus propios fines, por lo tanto,
necesidades públicas y que no pueden ser susceptibles de demanda individual, por no
responder a necesidades individuales.

Actividad financiera del Estado. Su naturaleza.

El Estado tiene que desarrollar una actividad de carácter económico, encaminada a la

obtención de medios que le permitan satisfacer las necesidades colectivas mediante la
realización de los servicios públicos.

El Estado es un productor de bienes y prestador de servicios, que tiene la finalidad de

satisfacer necesidades públicas. Para ello tiene que obtener los medios de financiar las
erogaciones, o sea, los recursos o ingresos y debe recurrir a la economía de mercado para
obtener diversos factores de la producción.

La obtención de los factores productivos puede procurarse básicamente de dos formas

distintas. La primera, de manera inmediata o directa, consiste en utilizar su poder en forma
coactiva y obligatoria, para lograr los servicios o bienes necesarios para cumplir sus
funciones. Ello se hace por parte del Estado, sin otorgar contraprestación alguna o mediante
el pago de una prestación muy inferior a su valor de mercado. Ejemplo de esto el servicio
militar obligatorio.

La segunda forma es mediata o indirecta y consiste en que el Estado paga una retribución por
el uso de los bienes o servicios intermedios necesarios para el cumplimiento de sus fines. Esta
contraprestación representa una erogación, el gasto público, que el Estado paga porque ha
obtenido financiación mediante el ejercicio de su poder de imposición.

Esta actividad, por la cual realiza gastos y se provee de los medios para cancelarlos, es la
denominada actividad financiera del Estado.

RECURSOS PÚBLICOS.
Capítulo 4.

Introducción. Definición.

Recursos públicos son los ingresos en la tesorería del Estado, cualquiera que sea su
naturaleza económica o jurídica. Es toda riqueza devengada a favor del Estado y acreditada
como tal.

Clasificación.

- RECURSOS ORIGINARIOS.
Se denominan así a aquellos recursos que las entidades públicas obtienen de fuentes
propias de riqueza, ya sea de un patrimonio fructífero o de una industria o de un
comercio. Los bienes de dominio público son inalienables o imprescriptibles, están
destinados a que los disfrute toda la comunidad y son utilizados por todos los
individuos sin discriminación. Estos son: Mares territoriales; Los mares interiores,
bahías, ensenadas, puertos y ancladeros; Los ríos, sus cauces; Las playas del mar y las
riberas internas de los ríos; Los lagos navegables y sus lechos; Las islas formadas o que
se formen en el mar territorial; Las calles, plazas, caminos, canales, puentes y
cualquier otra obra pública construida para utilidad o comodidad común; Los
documentos oficiales de los poderes del Estado; Las ruinas y yacimientos arqueológicos
y paleontológicos de interés científico.
Los bienes de dominio privado del Estado son otros bienes que pueden satisfacer
necesidades individuales o colectivas, pero que no se afectan para su utilización a
todos los individuos, sino a aquellos que estén vinculados por su adquisición, locación,
concesión u otra modalidad de contratación. Estos son: Todas las tierras que estando
situadas dentro de los límites territoriales de la Republica, carecen de otro dueño; Las
minas de oro, plata, cobre, piedras preciosas y sustancias fósiles; Los bienes vacantes
o mostrencos, y los de las personas que mueren sin tener herederos; Los muros, plazas
de guerra, puentes, ferrocarriles y toda construcción hecha por el Estado, y todos los
bienes adquiridos por el Estado por cualquier título; Las embarcaciones que diesen en
las costas de los mares o ríos de la Republica.
El Estado tiene ingresos provenientes de empresas que maneja. Aunque estos ingresos
se basan en precios, difieren de los precios de mercado porque el Estado puede tener
el monopolio, permitir perdidas, o limitar la competencia, ya que su meta principal no
es el lucro sino el interés público.

- RECURSOS DE LAS EMPRESAS ESTATALES.

Se encuentran incluidos entre los recursos patrimoniales aquellos derivados de las
empresas públicas.
Las empresas estatales son unidades descentralizadas que actúan con independencia
en sus funciones, fijando sus precios o tarifas. Estos se denominan precios privados
cuando son fijados conformes el libre juego de la oferta y la demanda con arreglo a las
leyes del mercado. Se los llama precios públicos cuando son fijados a fin de cubrir los
costos del servicio prestado, y precios políticos cuando se encuentran subvencionados
(ayuda económica de entidad pública), por las prestaciones que ofrecen.
Muchas de estas empresas suelen ser deficitarias e ineficientes, entonces el estado las
privatiza –las transfiere a manos privadas- a fin de disminuir el gasto público, reducir la
deuda, invertir en otras nuevas empresas, etc.

- RECURSOS DERIVADOS.
 Son aquellos que las entidades públicas se procuran mediante contribuciones
provenientes de las economías de los individuos pertenecientes a la comunidad. El
estado los obtiene utilizando su poder de imperio.

Distintos géneros de recursos.

- RECURSOS PATRIMONIALES PROPIAMENTE DICHOS O DE DOMINIO.

+ Bienes de dominio público.
+ Bienes de dominio privado. Se trata de bienes, por lo general, enajenables y
prescriptibles. Los ingresos obtenibles de estos ingresos pueden ser de propiedad
inmobiliaria y propiedad mobiliaria.

- RECURSOS DE EMPRESAS ESTATALES.

- RECURSOS GRATUITOS.
Son las donaciones, legados, etc. de los particulares, ayudas internacionales para
reconstrucción de daños bélicos.

- RECURSOS TRIBUTARIOS.
La potestad tributaria significa la facultad jurídica del Estado en exigir contribuciones
son respecto a personas o bines que se encuentran en jurisdicción, en forma coactiva
por imperio de la ley.