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CPC César Augusto Torres Gálvez

Calle Vicente de la Vega # 641 Oficina 3B – 3C Chiclayo

Celular 979938621
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Profesional en Contabilidad y Finanzas, con más de 20 años de experiencia en el campo agroindustrial y agroexportador, llegando a ser Gerente
Corporativo de un grupo empresarial del norte del país.
Actualmente, brinda asesoramiento contable, financiero, tributario y de gestión a empresas de diversos sectores como: comercializadoras, agroindustrias,
molineras, servicios, entre otros.
Cuenta con estudios de Maestría en Tributación y Fiscalidad Internacional y Maestría en Administración y Dirección de Empresas por la Universidad
Católica Santo Toribio de Mogrovejo, así mismo, ha realizado estudios de postgrado en:

− Chartered Controller Analyst, CCA® |Global Chartered Controller Institute, GCCI, - España
− Estimación de Costos y Evaluación de Proyectos de Inversión (Cost Engineering) – Pontificia Universidad Católica de Chile
− Estrategia Financiera Corporativa | The University of Chicago - EEUU
− Especialización en Finanzas | Universidad Nacional de Ingeniería UNI
− Instrumentos Financieros | Universidad Nacional de Ingeniería UNI
− Finanzas Corporativas | BURSEN Centro de Estudios Financieros de la Bolsa de Valores de Lima
− Valorización de Activos Intangibles | Universidad ESAN.
− Evaluación de Proyectos y Decisiones de Inversión | Universidad ESAN.
− Valorización de Empresas, Fusiones y Adquisiciones | Universidad ESAN.
− Business Process Management (BPM) | Universidad ESAN.
− Curso Introductorio de Precios de Transferencia en Latinoamérica | Universidad Austral – Argentina.
− Curso de Profundización de Precios de Transferencia en Latinoamérica | Universidad Austral – Argentina.
− Curso Básico de Fiscalización | Centro Interamericano de Administraciones Tributarias – CIAT – Panamá.
− Curso de Precios de Transferencia | Centro Interamericano de Administraciones Tributarias – CIAT – Panamá.
− Certificado en Presentación de Información Financiera Internacional | Association of Chartered Certified Accountants – ACCA – Inglaterra.
− Operaciones Vinculadas y Precios de Transferencia | Universidad a Distancia de Madrid – UDIMA – España.
− Valoración de Empresas | Universidad a Distancia de Madrid – UDIMA – España.
− Estrategias Avanzadas de Reducción de Costos | IEBS Business School – España.
− Contabilidad y Auditoría con Enfoque en Dirección y Gestión Empresarial | Universidad de Piura – UDEP.
− Dirección Estratégica de Costos y Presupuestos | Universidad de Piura – UDEP.
− Finanzas | Universidad de Piura – UDEP.
− Certified Chartered Cost Controller | American Academy of Financial Management – AAFM – EEUU.
− Normas Internacionales de Información Financiera NIC/NIIF | Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo
 Doctrina

Son todos los costos de producción que se consideran como parte del objeto de
costos, pero que no pueden ser medidos o identificados de forma económicamente
factible sobre dicho objeto. Son costos inventariables.
Costos
Indirectos de ❖ Costos de materiales indirectos.

Fabricación ❖ Costos de mano de obra indirecta.

❖ Otros propios de la fábrica como energía eléctrica, alquileres, servicio de
mantenimiento, suministros de fábrica, depreciación.
 Los Costes Indirectos de Producción

Norma Cuarta. Costes Indirectos de producción

1. Los costes indirectamente imputables, o costes indirectos, son aquellos costes que
Texto se derivan de recursos que se consumen en la producción, fabricación o construcción de uno
Resolución o varios productos, afectando a un conjunto de actividades o procesos, por lo que no resulta
ICAC viable una medición directa de la cantidad consumida por cada unidad de producto. Por ello,
para su imputación al producto, es necesario emplear unos criterios de distribución
previamente definidos.

AECA* define los costes indirectos como: “Aquellos costes cuya asignación al producto o
línea de productos no se controla económicamente de forma individualizada. Estos costes no
AECA pueden ser, así, imputados directamente a los outputs obtenidos, dado que no existe una
relación específica entre el input (factor de coste) y el output (producto o servicio)”.

* AECA Principios de Contabilidad de Gestión. Documento 0 Glosario de contabilidad de gestión

 Texto La RICAC del coste de producción, a diferencia de la NIC 2, no menciona explícitamente el
comportamiento fijo o variable de los costes indirectos. En su introducción, justifica tal
Resolución ausencia por dos razones: la diversidad de criterios para clasificarlos y la existencia de
costes mixtos (semi - variables o semifijos y escalonados). Sin embargo, al tratar los costes
ICAC de la subactividad sí que hace referencia al comportamiento de los costes, por lo que, se
debería recurrir a otros marcos normativos como es el internacional.

Tomando como referente el marco de AECA en Contabilidad de Gestión, los conceptos de

coste fijo y variable serían los siguientes:
“Costes fijos: costes que no guardan por lo general, una relación directa con el volumen
•

de actividad de una unidad empresarial, y no varían, por tanto, ante cambios en los
niveles de actividad que se puedan originar dentro de un rango relevante, constituyendo
AECA ésta su característica definitoria”. (AECA Documento 0, pág. 60).
•“Costes variables: aquellos costes cuyo importe depende del volumen de producción que
se prevé alcanzar, el cual, a su vez, va a condicionar de forma sustantiva el nivel de
actividad. Son costes, por tanto, para los que existe una correlación directa entre su
importe y el volumen al que se refieren, y variarán de manera directa con los cambios en
el nivel de actividad al que van referidos.” (AECA. Documento 0, pág. 68).
 NIC 2 – Párrafo 13

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la

Costos capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se
espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
Indirectos de temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de

Fabricación: mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad
normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará
como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos
Capacidad indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En
Normal periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto distribuido a cada unidad de
producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los
costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de
uso de los medios de producción.
Ejemplo : Identificación de costes directos e indirectos
La empresa Morelli’s Gelato fabrica helados artesanos desde 1907 en una gran variedad de sabores y presentaciones
que vende en sus propios establecimientos.
El departamento financiero dispone de la siguiente información, relativa al año 20XX, de costes vinculados con la
fabricación y otras áreas de gestión, y pide su asesoramiento para su clasificación como directos e indirectos de acuerdo
con la normativa contable vigente.
Solución:
 Medición

Respecto de la medición/imputación de los costes indirectos, la norma cuarta no

especifica ningún procedimiento o metodología aplicable; se limita, tras definir los
costes indirectos, a indicar que dado que su medición directa no es viable: “para su

Costos imputación al producto, es necesario emplear unos criterios de distribución

previamente establecidos”
Indirectos de
Fabricación
Tampoco encontramos en la normativa internacional una referencia más precisa. Así, la
NIC 2 tampoco especifica un procedimiento que pueda ser verificable, al indicar que:
“También comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de
producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados”. (NIC 2:12).
 Medición

En concreto, AECA, en su documento número 7* desarrolla una metodología basada, de

forma muy resumida, en: la identificación de centros de costes para la localización de
los costes indirectos, la clasificación en principales y auxiliares y en operativos y no
Costos operativos de los centros de coste; el reparto de los costes indirectos a los centros de
Indirectos de coste utilizando como criterios las llamadas “claves de reparto” (reparto primario y

Fabricación reparto secundario de costes indirectos); la imputación del coste de los centros
principales o bien a los productos con base en las “unidades de obra” o al resultado,
en el caso de ser costes indirectos que no forman parte del coste de producción como
pueden ser los comerciales o los de administración general

* AECA. Principios de Contabilidad de Gestión. Documento 7. Costes Indirectos de Producción: Localización Imputación y Control
Proceso de Imputación de Costes Indirectos
 La asignación del costo involucra la distribución de los costos de fabricación directos e
indirectos entre las diversas categorías.
Cuando una empresa fabrica más de un producto, es importante que los CIF se asignen
Costos a los departamentos o centros de costos para asociarlos con las órdenes de trabajo o
departamentos específicos
Indirectos de
Fabricación:
Asignación de los
Costos de los
Departamentos de
Servicios a los
Departamentos de
Producción
 Nos concentraremos en los costos que son comunes a los departamentos y

Costos a los productos, es decir costos mutuamente benéficos, que tienen lugar
cuando se utiliza el mismo recurso en la producción de servicios o
Indirectos de productos, por ejemplo los sueldos de los vigilantes de una fábrica son un
Fabricación: costo común a todos los diferentes productos que se fabrican allí.

Asignación de los
Costos de los
Departamentos de
El primer paso en la asignación de costos es determinar que son los objetos
Servicios a los
Departamentos de de costos. Por lo general son los departamentos: los de producción y los de
Producción apoyo, llamados también de soporte o servicio.
 Costos Los costos indirectos que no pueden distribuirse fácilmente a

Indirectos de un departamento de producción o apoyo se distribuyen a un

departamento global como fábrica general.
Fabricación:
Asignación de los
Una vez que las empresas se han organizado por
Costos de los
Departamentos de departamentos y todos los costos indirectos se han rastreado
Servicios a los hasta los departamentos individuales, los costos de los
Departamentos de
Producción departamentos de apoyo se distribuyen a los departamentos
de producción y se preparan tasas de costos indirectos
estimados para costear los productos.
 Objetivos de la Asignación

• Esto requiere conocer los costos, para preparar cotizaciones significativas, para evitar
Obtener un precio
mutuamente aceptable sobrestimación, evitando pérdidas de posibles contratos, y subestimación, lo que arrojaría
pérdida de los productos.

Calcular la • Buena estimaciones de costos, determina la rentabilidad de los productos o servicios

rentabilidad de la individuales, evitando que se oculte un desempeño pobre de algunos productos
línea de productos individuales.

• Al determinar la rentabilidad de varios servicios de apoyo, se puede evaluar la mezcla de

Predecir los efectos servicios de apoyo que ofrece la empresa, decidiendo abandonar algunos servicios de
económicos de la
planeación y control apoyo, reasignar recursos de uno a otro, cambiar los precios de ciertos servicios de apoyo o
controlar más los costos en algunas áreas.

• Las reglas de reporte financiero (PCGA) requiere que los costos directos y todos los costos
Valuar el Inventario
indirectos de manufactura se asignen a los productos producidos.
Bases de Cálculo de los CIF
 Criterio para Elegir la Base de Reparto

Causa y efecto

• Requiere la determinación de factores causales para guiar la atribución , ejemplo, el número de horas trabajadas
por los abogados y auxiliares tiene una relación de causa y efecto muy clara con el costo global del departamento
legal.

Beneficios recibidos

• Relacionados con los beneficios percibidos, por ejemplo, los costos de investigación y desarrollo (I+D) pueden
distribuirse con base a la ventas de cada división.

Justicia o equidad

• La asignación del costo se contempla como un medio “razonable” o “justo”.

Capacidad de absorción

• Este criterio está a favor de asignar los costos en proporción a la capacidad de absorción que tenga el objeto del
costo, pues tiende a “castigar” la división mas rentable.
 Costos
Indirectos de
Fabricación:
Elección de la
base de actividad
 Las Bases de Reparto mas usadas son

Valor de activo
Horas hombre Costo de la MOD Área
fijo

Relaciona el
Consiste en costo indirecto Cuando los Cuando se

obtener una con el monto o costos indirectos refiere a

cuota de horas porcentaje de están en inmueble o al

hombre. salario relación con los espacio ocupado

absorbido. activos fijos.

 Costos Las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en dólares por
Indirectos de unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del
Fabricación: denominador).
Una vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la

Determinación de base, debe estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la
las Tasas de tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, cuya fórmula, que
Aplicación es la misma independientemente de la base escogida, es la siguiente
 Supongamos que una compañía fabrica componentes (A y B) para un automóvil,
ambos componentes requieren el uso de un torno, cuyo costo de operación es S/.
80,000.00 y se fabrica 10,000 unidades de cada uno y el tiempo de utilizar el
Costos torno es 60 y 15 minutos respectivamente por componente.
Indirectos de
Fabricación:
Elección de la
base de actividad

Ejemplo
 Costes de Aprovisionamiento

Como costes de aprovisionamiento se entiende, de acuerdo con el documento 7 de AECA: “Los costes
derivados de la existencia de almacenes en la empresa, destinados tanto a los materiales directos como
a los materiales indirectos que se apliquen al proceso productivo. Se trata, pues, de costes deriva- dos
AECA de tareas tales como: conservación de materiales; calefacción; refrigeración; seguros; amortizaciones;
etc., y que generalmente son fijos e independientes de la cantidad de materiales almacenados; no
obstante, paralelamente se puede incurrir en costes cuya cuantía dependa de la naturaleza y cantidad
de los artículos almacenados, sobre todo cuando requieren cuidados especiales.” (pág. 29-30)

Del contenido de la introducción de la norma del coste de producción, parece deducirse, que los
costes de la función de aprovisionamiento quedan excluidos del coste de producción, junto con los
Texto comerciales y los de gestión general del negocio. Así se indica que:
Resolución “a) Se deben diferenciar los distintos ámbitos que constituyen la actividad de la empresa y que su-

ICAC ceden al aprovisionamiento previo, es decir, fabricación, administración, comercialización, etcétera.

b) Resultarán imputables los costes indirectos que correspondan al ámbito de producción,
construcción o fabricación.”
 Costes de Aprovisionamiento

Por otro lado, en la NRV 10ª de Existencias no queda claro o más bien parece que se excluyen los

Normas de costes del aprovisionamiento del coste de adquisición de las materias primas. Así, en el apartado
1.1. de Precio de Adquisición se dice que: “... y se añadirán todos los gastos adicionales que se
Registro y produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes,
Valoración aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.”

En la normativa internacional, la NIC 2, es similar a la norma nacional: “El costo de adquisición de

los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos

NIC 2 (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios...”
 Deterioros de los Activos Inmovilizados Empleados en el
Proceso Productivo
Con respecto a los deterioros de los inmovilizados que se emplean en la actividad productiva, en la

Texto introducción de la resolución, no así en su apartado cuatro, se indica que:

“a) Los gastos por correcciones valorativas por deterioro de elementos patrimoniales utilizados en la
Resolución fabricación del producto, no se tomarán en consideración a efectos de determinar el coste de
ICAC producción.”

NIC 2 Esta exclusión no se encuentra en la NIC 2.

En relación con el Inmovilizado (material e intangible) afecto a la producción, se imputa como costo su depreciación efectiva, o
amortización, que mejor represente el consumo del inmovilizado en la obtención de productos. La exclusión del gasto por
deterioro del coste de producción se justifica porque no representa un consumo de recursos
 Deterioros de los Activos Inmovilizados Empleados en el
Proceso Productivo
Aunque la norma solo hace una referencia explícita al deterioro, nos parece que podría ser de interés una
reflexión en relación con la amortización.
Cuando se adquiere un inmovilizado (en este caso la referencia es a los bienes productivos) se determina
su valor inicial de acuerdo con su coste, cuyo importe se considera que se va a recuperar con la

Texto fabricación y venta de productos, es decir, representa su “valor recuperable”.

La cuestión que se plantea es: ¿ese coste histórico debe permanecer inalterado a lo largo de la vida útil
Resolución para determinar la amortización? Es decir, si por razones del mercado del producto o del mercado del
ICAC inmovilizado parte del valor recuperable inicial se ve comprometido (es lo que refleja el deterioro), ¿el
valor amortizable para determinar el coste de producción va a seguir siendo el coste histórico? En nuestra
opinión, no considerar el deterioro en el valor amortizable no tendría un sentido económico muy
adecuado ya que el inmovilizado sigue participando en la obtención de productos, es decir, sigue siendo
un factor de producción. Si el valor del activo que se va a imputar a los productos obtenidos ha
cambiado, esa variación debe considerarse en la determinación del coste de producción si se pretende
que sea un valor lo más cercano al coste de los factores de producción que se consumen.
 Deterioros de los Activos Inmovilizados Empleados en el
Proceso Productivo
Ejemplo:
Una maquinaria de un proceso productivo se adquirió por un coste de 100.000 u.m. De acuerdo con la
estimación de su uso en la fabricación se empleará en la producción de 500.000 u.f., siendo su valor
residual próximo a cero. En el periodo de costes analizado se han producido 50.000 u.f.

Texto
Solución:
Resolución El coste de amortización de la maquinaria imputable a la producción sería:
ICAC 100.000 u.m. / 500.000 uf. = 0,2 [Link] unidad; para la producción total x 50.000 = 10.000 u.m.
Considérese que tras el primer año de producción el análisis del deterioro lleva a determinar que el valor
recuperable de la maquinaria es de 85.000 u.m., es decir, se ha deteriorado en 5.000 u.m. Este deterioro
sería un gasto que no incrementará el coste de producción, pero sí afecta al coste de amortización que se
va a imputar a la producción del año siguiente, que se vería reducido tal como se indica a continuación:

85.000 u.m. / (500.000 - 50.000 uf.) = 0,18 u.m. por unidad de producto
 Costes de la Subactividad

2. La distribución de los costes indirectos entre los diferentes productos responderá a unos
criterios de imputación razonables, para lo que se tendrá en cuenta, al menos, lo siguiente:
a) Se identificarán de forma específica los costes indirectos que deben ser asignados al
ámbito de fabricación de la empresa, incluidos, en su caso, los de control de calidad, así como los de
administración específicos u otros que estén vinculados a la producción. Estos costes indirectos, se
Texto imputarán como mayor importe del coste del producto, salvo los costes de subactividad.

Resolución b) Los costes de inactividad o subactividad son aquellos costes consecuencia de la no

ICAC utilización total o parcial de algún elemento en su capacidad productiva normal; dichos costes se
considerarán gasto del ejercicio y su medición se determinará a partir de los costes que no varían a
corto plazo con el nivel de producción, teniendo presente la proporción resultante entre la actividad
real y la capacidad normal de producción. A estos efectos, se entiende por capacidad normal de
producción la que puede llegar a desarrollar un equipo productivo en condiciones adecuadas en
términos económicos racionales
 NIC 2 – Párrafo 13

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la

Costos capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se
espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
Indirectos de temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de

Fabricación: mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad
normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará
como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos
Capacidad indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En
Normal periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto distribuido a cada unidad de
producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los
costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de
uso de los medios de producción.
 Costes de la Subactividad

Para medir dicha capacidad se utiliza el nivel de actividad, no tanto de la empresa en su conjunto,
sino de cada uno de los centros productivos por los que el producto va pasando hasta llegar a
completar el proceso completo.
En Contabilidad de Costes el nivel de actividad se mide con las “unidades de obra”. Así, en cada uno
AECA* de esos centros, la capacidad se mediría por unidades de obra como el tiempo de trabajo (ya sea
mecánico o humano), volumen de producción, u otras medidas apropiadas para cada tipo de proceso.
En el ámbito de la Contabilidad de Costes, se suelen manejar los conceptos de: capacidad teórica,
capacidad normal y capacidad (actividad) real

* Ver conceptos de capacidad teórica, normal y real en AECA Principios de Contabilidad de Gestión, Documento 0: Glosario de Contabilidad
de Gestión, págs. 26-30 y el Documento nº 7 Costes Indirectos de Producción: Localización, Imputación y Control, págs. 79-84
 Costos El nivel estimado de producción no puede exceder, en el término a

Indirectos de corto plazo, la capacidad productiva de la firma, la cual depende de

Fabricación: muchos factores: tamaño físico y condición del edificio y del equipo
de fábrica, disponibilidad de recursos como fuerza laboral

Nivel de entrenada y diversas materias primas, etc. En situaciones ideales,

Producción por lo regular la gerencia fija la capacidad productiva con base en la
Estimado demanda proyectada del producto.
 La compañía XYZ espera producir 18,000 unidades el año próximo, y ha
presupuestado los costos indirectos para el año en S/ 216,000.00. En
Costos los últimos cuatro años, la empresa obtuvo las siguientes unidades:
Indirectos de Año1: 22,000; Año 2: 17,000; Año 3: 21,000; Año 4: 20,000
Fabricación:
Elección de la
base de actividad

Ejemplo
 El problema siguiente consiste en estimar la cantidad de unidades que se
Costos producirán durante el siguiente periodo, dentro de las restricciones de las

Indirectos de instalaciones de producción existentes.

Fabricación: ❖ ¿Debería basarse la estimación en la producción máxima de las instalaciones

de planta en condiciones ideales, o debería la cifra incluir consideraciones
prácticas como posibles fallas en la maquinaria y ausentismo de la mano de
Nivel de obra?,
Producción
❖ ¿qué pasa con las consideraciones de mercadeo?,
Estimado
❖ ¿deberían los estimados de producción asociarse a las proyecciones de ventas
para el periodo siguiente, o posiblemente a los próximos años?
 Costos
Indirectos de
Fabricación:
Nivel de
Producción
Estimado

Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y otros. Contabilidad de Costos – Tercera Edición.

 Costos
Indirectos de
Fabricación:
Capacidad
Ociosa –
Capacidad
Exceso

Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y otros. Contabilidad de Costos – Tercera Edición.

 Los CIF aplicados a la producción dependen del nivel de actividad desarrollado el cual, a

Costos su vez, es función directa de la capacidad técnica con la cuenta la empresa.

Indirectos de La búsqueda de un equilibrio entre la capacidad física instalada y el nivel de venta o de

producción, es uno de los objetivos que se deberá alcanzar, de cara a una correcta
Fabricación: aplicación de CIF.
La capacidad hay que entenderlo como la cantidad fija con que cuenta la empresa en
Evaluación de la relación tanto a factores productivos (planta industrial, equipo productivo), como al factor
Capacidad humano
Productiva
La actividad, por su parte, es el consumo u ocupación que se realiza de esa capacidad y,
por tanto, es una magnitud variable.
 Capacidad instalada o teórica (también denominada capacidad
máxima o potencial),

Costos Difícilmente alcanzable en la práctica, parte del uso de los recursos humanos y equipos a pleno

Indirectos de rendimiento, es decir, representa el 100% de la capacidad. En términos más concretos, puede identificarse
con el output que se produce eficientemente al 100% del tiempo. Sería la máxima obtenida teniendo en
Fabricación: cuenta los informes técnicos del proveedor del inmovilizado (máquinas e instalaciones técnicas), que se
calcularía considerando los contratiempos que afectan a éste a lo largo de su vida útil y las horas de
trabajo, pero considerando que la empresa acomete el proceso productivo sin tener en cuenta tiempos en
La Capacidad y el
los que no se opera.
Nivel de
Esta capacidad es difícil de conseguir realmente debido a la existencia inevitable de interrupciones, que
Actividad
AECA clasifica como técnicas, relacionadas con las características del proceso productivo; y sociales, más
difíciles de eliminar, ligadas a los períodos vacacionales, días festivos, etc. (1993, p.80)

[Link]
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas
 Capacidad Práctica

Es aquella máxima obtenida de forma real en condiciones normales y considerando que durante
Costos todo el tiempo disponible no es posible estar en tiempo de transformación, sino que

Indirectos de inevitablemente hay tiempos de parada mínimos para preparar y reparar las máquinas e
instalaciones. Es decir, sería una capacidad ajustada por factores tales como días de descanso,
Fabricación: tiempo de inactividad, etc. Esta capacidad se viene dando como el output que se produce con un
porcentaje máximo de tiempo práctico de 75%-85% (Osorio, Duque y Gómez, 2005, p.9).

La Capacidad y el Por su parte, AECA dice que esta capacidad representa el máximo nivel al que puede operar de

Nivel de forma eficiente un centro y que, aunque varía de un sector a otro, suele estar entre el 70% y el

Actividad 80% de la capacidad teórica (1993, p.81). Aunque conseguir esta capacidad no es frecuente,
podría obtenerse temporalmente y en circunstancias particulares.
 Capacidad Normal

Medida anual del nivel de producción promedio que es necesario alcanzar para poder satisfacer la

Costos demanda prevista de clientes dentro de un horizonte temporal de medio plazo.

Por regla general, se debería revisar la cifra de ventas en un número suficiente de años,
Indirectos de generalmente 3 a 5 años, para poder estimar los cambios cíclicos, y así obtener una estimación

Fabricación: más exacta de la capacidad normal.

La Capacidad y el
Nivel de Capacidad Esperada
Actividad
Representa el nivel de producción necesario para satisfacer la demanda prevista para el ejercicio
siguiente. Es un concepto de corto plazo, puesto que no pretende mitigar los efectos que cambios
cíclicos provocan sobre la demanda de los outputs.
 AECA diferencia entre capacidad en exceso y capacidad ociosa (1993, p.83).

Costos La primera vendría ocasionada por la no utilización temporal de las instalaciones, debido a una
reducción de la demanda de los productos o servicios.
Indirectos de Sin embargo, la capacidad ociosa se refiere a las instalaciones innecesarias para la empresa.
Fabricación: De esto se deduce que, mientras que la capacidad en exceso tiene un rasgo definitorio temporal,
transitorio o susceptible de corrección, la capacidad ociosa viene condicionada por su permanencia
en la empresa, siendo, por tanto, un problema estructural.
La Capacidad en
Exceso y
Capacidad En este punto, Ansón y otros autores hacen una diferenciación entre (1995, p.53):
Ociosa a) Exceso de capacidad injustificado o innecesario, como diferencia entre la capacidad práctica
y la normal.
b) Exceso de capacidad justificado o necesario, como diferencia entre la capacidad normal y el
nivel de actividad presupuestado para el período.
 Costos
Indirectos de
Fabricación:
La Capacidad en
Exceso y
Capacidad
Ociosa
 Ejemplo1:
En base a los informes técnicos la planta de ANRASA puede producir 400 Unid. por
Costos hora. Cada día se trabaja en dos turnos de 8 horas durante 6 días de la semana,
Indirectos de manteniendo una hora de descanso para el almuerzo. Esto supone 52 días que no se

Fabricación: trabajan al año. Además, se consideran 14 días de fiesta al año. El mantenimiento

semanal de los equipos se realiza en domingo.
La producción para atender las ventas en los 5 años anteriores viene reflejada en la
Ejemplo siguiente tabla:

Concepto Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Producción en unid. 1,554,000 Unid 1,658,997 Unid 1,284,000 Unid 1,160,200 Unid 1,579,800 Unid

La producción actual del año es de 1,550,500 Unid.

 Capacidad instalada = 365 x 8 x 2 x 400 = 2.336.000 Unid.

Costos Capacidad práctica = (365 – 52 – 14) x (8-1) x 2 x 400 = 1.674.400 Unid.

Indirectos de
Fabricación: Para el cálculo de la capacidad como promedio de varios ejercicios, tomamos la
producción de los años normales o que tienen una producción entre el valor de la
capacidad práctica y el valor de la producción del año.
Ejemplo Capacidad normal = (1.554.000 + 1.658.997 + 1.579.800)/3 = 1.597.599 Unid.

La producción actual del año es de 1.550.500 Unid.

 Cap. Instal - Cap. Real = Resultad. %
Costos 1. Exceso de Capacidad =
2,336,000 Unid 1,550,500 Unid 785,500 Unid 33.63%

Indirectos de
Fabricación:
Cap. Pract. - Cap. Real = Resultad. %
2. Exceso de Capacidad =
1,674,400 Unid 1,550,500 Unid 123,900 Unid 5.30%

Ejemplo 3. Exceso de Capacidad =

Cap. Pract.
1,674,400 Unid
- Cap. Normal
1,597,599 Unid
= Resultad.
76,801 Unid
%
3.29%

Cap. Normal - Prod. Actual = Resultad. %

4. Exceso de Capacidad =
1,597,599 Unid 1,550,500 Unid 47,099 Unid 2.02%
 Costos 28.32%

Indirectos de

3%
Fabricación:

.6
33
3.29%
Capacidad Instalada
5.30%
2,336,000
2.02%
Ejemplo Capacidad
Práctica 1,674,400 Capacidad Normal
1,597,599 Producción Actual
1,550,500

Los costes de subactividad que nos interesan son los que se originan como consecuencia de un exceso de
capacidad comparando la capacidad normal de la empresa con la producción actual o las previsiones para cubrir
la demanda del ejercicio siguiente.
 NIC 2 – Párrafo 13 - Análisis

La incorporación de los costes indirectos fijos, junto a los costes directos e indirectos variables,

Costos necesarios para el cálculo del coste de producción se hará en virtud a la tasa calculada como el
cociente entre el coste fijo y la medida en que se exprese la capacidad normal al objeto de evitar
Indirectos de incluir los costes de subactividad. Así, el coste fijo imputable a cada unidad de producto se calcularía

Fabricación: de la siguiente forma:

[Link] = CF/ CN
Capacidad
Normal T. CIF = Criterio de distribución del coste indirecto fijo por unidad producida
CIF = Coste indirecto fijo
CN = Capacidad normal en unidades de producción
 NIC 2 – Párrafo 13 - Análisis

De esta forma, la aplicación de esta tasa para distribuir los costes indirectos fijos entre las unidades

Costos producidas impide incrementar el coste de la producción con los costes de subactividad. De tal forma
que, de acuerdo con la NIC-2, la cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de
Indirectos de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia

Fabricación: de capacidad ociosa. En consecuencia los costes indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos
del ejercicio en que han sido incurridos.

Capacidad
Ejemplo:
Normal
La capacidad normal sitúan el promedio de la producción de varios ejercicios de la sociedad CAVISA en
12.000 Unid. mensuales. Los costes indirectos fijos del mes son S/ 3,000. La producción real del
período de cálculo han sido 9.500 Unid. Los costes directos son S/ 3,800 y los costes indirectos
variables atribuibles a dicha producción son de S/ 6,650.
 NIC 2 – Párrafo 13 - Análisis

Solución:

Costos Criterio de distribución del coste indirecto fijo por Unid. = S/ 3,000 /12,000 = S/ 0.25 S/ / Unid.
Costes fijos atribuibles a la producción real = S/ 0.25 x 9,500 = S/ 2,375
Indirectos de Costes indirectos fijos no incluidos en la valoración = S/ 0.25 x (12,000 – 9,500 ) = S/ 625

Fabricación: Coste de producción asignado = S/ 3,800 + S/ 6,650 + S/ 0.25 x 9,500 = S/ 12,825

Coste Unitario Producción = S/ 12,825 / 9,500 = S/ 1.35 Unid.

Capacidad
Normal De tal forma que, de acuerdo con la NIC-2, la cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada
unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni
por la existencia de capacidad ociosa. Bien al contrario, la no aplicación de esta tasa supondría lo
siguiente:
Coste unitario de producción = (3,800 + 6,650 + 3,000)/9,500 = S/ 1.41 Unid.
Cada unidad de producción tendría un coste incorporado de subactividad de S/ 0.06 Unid., que se
pone de manifiesto por la diferencia entre S/ 1.41 y S/ 1.35.
 NIC 2 – Párrafo 13 - Análisis

Costos Ahora bien, tomando como base la NIC-2, los costes indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. Es decir, se
Indirectos de considerarán costes del período a efectos del cálculo del resultado interno.
Fabricación:
Contrariamente al caso anterior, cuando la producción es anormalmente alta, situándose
Capacidad
por encima de la capacidad normal de producción, los costes indirectos fijos se
Normal
incorporarían en su totalidad como costes de producción. Esto implicaría, de acuerdo a
la NIC-2, que la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de producción se
disminuirá, de manera que no se valoren las existencias por encima del coste.
 NIC 2 – Párrafo 13 - Análisis

Ejemplo:

Costos La capacidad normal como promedio de la producción de varios ejercicios de la sociedad TESISA en
12,000 Unid. mensuales. Los costes indirectos fijos del mes son S/ 3,000.
Indirectos de La producción real del período de cálculo han sido 15,000 Unid. Los costes directos son S/
Fabricación: 12,000.40 y los costes indirectos variables atribuibles a dicha producción son de S/ 8,400.

Capacidad Solución:
Normal Criterio de distribución del coste indirecto fijo por Unid. = S/ 3,000 /15,000 = S/ 0.20 Unid.
Coste de producción asignado a las existencias = S/ 12,000.40 + S/ 8,400 + S/ 0,20 x 15,000 = S/
23,400.4
Coste unitario de producción = S/ 1.95 Unid.

Tomando como base la NIC-2, en periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de coste
indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren las
existencias por encima del coste.
 Ejemplo:
La empresa ARTESA se dedica a la elaboración de dulces artesanos en un pequeño obrador familiar. Durante el mes de febrero se ha centrado en la
fabricación de dos tipos de bizcochos: el bizcocho normal y el especial de gran tamaño indicado para fiestas de cumpleaños.
Debido a las campañas de reducción del consumo de azúcares y productos de pastelería, por el incremento en la obesidad de la población, esta empresa
familiar ha visto como se reducían sus ventas, por lo que se han involucrado en realizar un estudio de la actividad y análisis de la posible subactividad y
de su repercusión en el coste de producción. Para ello se dispone de la siguiente información.
Para la fabricación de sus productos, la empresa compra la masa de los bizcochos a una empresa que la vende ya preelaborada con todos los
ingredientes incorporados, lista para ser tratada
Cada bizcocho normal lleva 350 gr. de masa y cada especial lleva 750 gr. de masa. Se ha comprado la masa necesaria para la producción a un coste de
1,2 u.m./gr.
El coste de personal de los empleados que elaboran artesanalmente los bizcochos ha ascendido a 5.000 u.m. La retribución no incluye ninguna prima
por productividad. Cada bizcocho normal necesita 12 minutos de trabajo y cada especial 24 minutos.
Los costes totales del obrador (energía, amortizaciones, otros servicios, limpieza, etc.) del mes de febrero han sido 8.000 u.m. Se considera que para
medir la actividad el tiempo de los artesanos es la variable más representativa. Tras realizar un análisis de la actividad de los 3 años anteriores han
llegado a determinar que, por término medio, se trabajan 800 horas mensuales y que, del análisis estadístico de la relación entre la producción y la
evolución de los costes, por término medio, el 70% de los costes son fijos.
Durante el mes de febrero la empresa ha elaborado 1.200 bizcochos normales y 850 bizcochos especiales.
Se pide: Determinar el coste de producción de la actividad realizada en el mes de febrero considerando la subactividad.
Solución:

El coste de producción estará formado por los costes directos (materiales y mano de obra) más los costes
indirectos imputables (costes del obrador) excluido el coste de la subactividad. Este coste sería el indicado a
continuación:
 Doctrina

- Schneider, afirma que la subdivisión de los costos en fijos y variables es el

resultado de examinar la relación funcional entre los costes y una o más
variables independientes. Al hablar de variables independientes hace
referencia a los criterios tradicionalmente utilizados para distribuir costos: la
actividad, la producción, la ocupación y la productividad. Este autor concluye

Base de Reparto que en el análisis de los costos entra solamente la cantidad de producción
como variable independiente primaria.

- Estudios como el de Cassimiro y otros (2006) o el de Iudicibus (1989),

han abordado el análisis del comportamiento de los costos (fijos y variables)
utilizando como base de análisis las horas de mano de obra directa
empleadas como principal inductor de costos y utilizando herramientas
como el análisis de regresión para determinar la porción fija y variable.
 Gastos de Investigación
4. Se incluirán como costes indirectos de producción la amortización de los gastos
de investigación que tengan relación directa con el proceso productivo en cuestión. Por el
Resolución contrario, los gastos de investigación contabilizados como gastos del periodo no formarán
del ICAC parte del coste de producción.

Por otro lado, AECA en su documento 7 sobre Costes Indirectos, excluye expresamente del coste de
producción los gastos de investigación (pág. 20-21). No obstante, de la lectura de la justificación
incluida en la introducción de la actual resolución del coste de producción y de la discusión del
Documento 7 de la Comisión de Contabilidad de Gestión, consideramos que la discrepancia parece
AECA ser más de terminología que de fondo conceptual. El Documento 7 distingue los gastos de
investigación de los de desarrollo incidiendo en la elevada incertidumbre de que los de
investigación culminen en un activo, mientras que a los de desarrollo ya se les supone haber
resuelto la incertidumbre anterior.