DERECHO EMPRESARIAL FISCAL

Docente: Roberto Insignares.

29 DE MARZO DE 2023
1. Poder tributario, quien lo ejerce, principios, y como es el sistema normativo.
2. Personas naturales: específicamente en el tema de renta.
3. Taller el viernes
4. Impuestos como Iva, empresa y el tratamiento tributario, y lo relativo al procedimiento tributario.
BIBLIOGRAFIA DE LA CLASE: Nos pasara unos documentos o textos escritos por el docente.
PODER TRIBUTARIO:
ESTADO DE DERECHO:
EPOCA DEL OSCURANTISMO: la religión decía que estaba bien y que estaba mal.
En una época existieron reyes, y los reyes concretaban tres poderes, la función ejecutiva, legislativa y judicial.
Había reyes porque se suponía que el rey encarnaba a dios en la tierra, luego cuando hablaba el rey hablaba
Dios. Se conoció como la teoría de las dos espadas, el poder políticamente estaba íntimamente ligado al poder
religioso.
Esos reyes tenían obsesión que era tener tierras. Entonces en esta época el esquema que se manejaba era el
feudalismo, y en ese esquema del feudalismo que viene de feudo (tierra), los reyes querían conquistar territorios y
querían defender esos territorios, y estos territorios se parcelaban y habían unos señores feudales que era
categoría de ciudadanos que eran los señores feudales (de la tierra), que tenían algún titulo de nobleza y a su vez
habían siervos de la gleba, que no tenían la categoría de ciudadanos, y ellos trabajaban la tierra a cambio de
comida o de protección. Y en ese orden de ideas, así funcionaba el esquema.
En la mitad de estos territorios estaba la iglesia, la vida era muy plana, había clasismo.
El rey para poder defender su territorio o conquistar nuevos territorios, el rey debía tener un ejército fuerte y les
exigía a los señores feudales que eran nobles prestaciones patrimoniales de carácter público (concepto que está
en la constitución alemana, italiana, española), y de ahí deviene el concepto de TRIBUTO, es decir, le rindo
tributo al rey y reconozco ese poder del rey.
Esos señores feudales financiaban al ejército a través de comida, dinero (montos pecuniarios), y el derecho que
se vería conculcado con esto es la propiedad, y a los siervos de la gleba los obligan a enrolarse en el ejército,
y con esto se ve conculcado el derecho de la libertad.
Y El derecho de propiedad y de la libertad, serán desarrollados o tratados por John Locke.
¿Qué es lo que hace que todo esto cambie? Europa colinda con África, y de África están los países árabes.
Resulta que había país en Europa que estaba sujeto al cristianismo, y fue la ciudad de Bizancio, luego
Constantinopla y cuando nemec se toma Estambul, el va no solo a tomarse Turquía, sino países de África árabes,
que hacen parte del imperio otomano.
Los árabes toda la vida se han caracterizado por ser comerciante, y ser nómada (emigrar). Los sitios donde se
fueron poniendo al lado de la iglesia, se conocían como burgos (los centros de comercio), y esas personas fueron
contratando a varios siervos de la gleba, ellos no tenían salario, sino que recibían protección o recibían comida, y
esto va a llevar a que ellos empiecen a establecerse aquí en los burgos, y a muchos de esos siervos los fueron
captando, y eso es el origen de la mayoría de las ciudades en el mundo. (LEER A BEATRIZ LESELA, y storek).

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Por eso todas las ciudades importantes en el mundo están al lado del rio o del mar.
El rey el primer tributo que va a exigir, es que como usted está trayendo mercancías del extranjero pues debe
pagarme tributo (lo que hoy es aduana), el segundo tributo es que como usted esta ejerciendo actividad comercial
en mi territorio pues pague tributo (es el origen del ICA), pero a su vez usted que hace parte de la nobleza va y
consume bienes en esos territorios, pues usted esta gastando y por eso es el origen del impuesto al gasto o al
consumo ( unos que son del orden nacional como el Iva, impuesto nacional al consumo; e impuestos del orden
territorial que son los de licores, cigarrillos), e igualmente como usted siervo de la gleba recibe un ingreso, y
como eso es susceptible de incrementar el patrimonio pues usted me debe tributar por eso, y como usted tiene
tierras y patrimonio viene el impuesto al patrimonio.
Stark Esa razón de la exclusión social va a ser la razón principal, y la otra razón es el miedo porque el rey que
tenían los ejércitos podía quitarles la tierra.
Y estos burgueses (los burgos), ellos tenían que ganarse a quien legitimaba al Rey que era la iglesia, entonces
ellos empiezan a financiar a la iglesia de alguna manera, y al ganárselos se ganan una legitimación, y esa
legitimación les va a permitir a ellos que IGLESIA que viene de ECLESIA que significa pueblo( o sea iglesia sin
pueblo no es iglesia), entonces si me tomo la iglesia pues ella queda en situación incomoda entre el rey y el
pueblo, por lo que dijeron quitémosle el legislativo al rey y creemos un sitio donde se discuta las cosas, y de ahí
viene la palabra PARLA (el parlamento), que es un sitio que represente a los nobles y que represente a los
burgueses.
Los ingleses, Crean parlamento que es la cámara de los Lorenz que representaran a lo nobles, y las cámaras de
los comunes que representa a los burgueses y a los demás.
 John Locke viene después, y dice que la forma como se hablaría seria a través de la ley, que es la fuente
del derecho, y por eso el estado se viene a sujetar a la Ley. El parlamento se reunía para:

1. Aprobar si se iba a o no a una regla.

2. Aprobaba los ingresos y los gastos.
Sainz de Bufanda va denominar esto como la bifurcación de la legalidad financiera, es decir se separa el
termino de ingreso y gasto, por ello hay un proyecto de ley de presupuesto que debe ser aprobado el 20 de
octubre, y sino se hace hay castigo se entiende que es el presupuesto presentado por el gobierno.
El parlamento y el rey empiezan a tener muchos conflictos, y ese conflicto lo empieza a solucionar la iglesia
pero la iglesia estaba en situación incómoda, por eso aparece el otro autor que es Montesquieu, que va a
decir que la única manera en que estos poderes se equilibren es independizando al poder de la iglesia, es
decir hay un contrapeso entre los tres poderes, se equilibran, y eso lo propone acogiendo a Rousseau, quien
decía que había contrato social donde se ponían de acuerdo sobre mínimos, y ese acuerdo era lo que llevaba
a conformar una sociedad.
 Después vendrá Hobbes (el Leviatán), dice que hay algo que esta por encima del ejecutivo, legislativo y
judicial, y eso que está por encima es el origen de la constitución, que es una declaración de principios y
un reparto de competencias.
Esto va a derivar en algunos casos en que se mantendrá la figura del Rey, para ser los máximos
comandantes del ejército, y manejan las relaciones internacionales.
Otros países mutaron al régimen presidencial como Colombia.
TODO LO ANTERIOR LO ATERRIZAMOS AL ARTICULO 338 DE LA CONSTITUCIÒN:

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 En tiempo solamente el congreso, las asambleas departamentales y los concejos municipales pueden
imponer contribuciones fiscales o parafiscales.
Esta mal el término contribución, porque la contribución es una especie del tributo.
Problemas que se presentaron en la vida real:
C-040 de 1993: que define que el único que puede crear tributos en Colombia es el congreso, sino hay ley
que cree el tributo, ese tributo es inconstitucional, porque lo que puede hacer una asamblea departamental a
través de una ordenanza, es acoger el tributo, regularlo y cobrarlo en su jurisdicción, pero incluso la
asamblea puede crear una exención, y ahí esta la autonomía, PERO NO PUEDE CREAR UN IMPUESTO, lo
que puede es adoptarlo, y su autonomía del ente territorial esta marcada por la ley.
La ley crea el tributo, y de ese tributo se deriva una obligación y la obligación que es un vinculo jurídico por medio
del cual nos vemos constreñidos a ejecutar una prestación en favor de otro (dar, hacer y no hacer), entonces
como toda obligación el tributo tiene unos elementos en esa obligación, que son:
1. Sujeto activo
2. Sujeto pasivo
3. Hecho generador
4. Base gravable
5. Tarifa

 Pero todo lo anterior, debe ser determinado por la ley.

 Cuando los tributos son de orden nacional, los 5 elementos deben estar en la ley, en cambio en los
territoriales hay posturas diferentes de la corte.

1. Sujeto activo: titular del derecho de crédito, el que puede exigir el cumplimiento de la prestación. Y en
ámbito tributario hay impuestos del orden nacional, departamental y municipal

Nacional: renta, IVA.

Departamentales: impuesto al consumo de licores, cigarrillos y demás. Las estampillas, el registro
Municipal: el ICA, el predial.

Y hay suerte de impuestos que se comparten entre departamento y municipio, como el impuesto de
vehículos, en Bogotá el 100% es para Bogotá. El impuesto si es nacional, pues el sujeto activo es el
Ministerio de Hacienda que a su vez delego el recaudo en la DIAN.

2. Sujeto Pasivo: (obligado tributario) QUIEN DEBE ADECUAR Su conducta para el cumplimiento de la
prestación, que puede ser de dar, hacer o o no hacer. Los obligados tributarios son de diferentes tipos:

Impuesto sobre la renta: El obligado es persona natural o jurídica, es un impuesto directo porque va
directamente a la persona natural o jurídica que ha recibido ingresos que aumentan la capacidad del
contribuyente.

El IVA: es un impuesto indirecto, el obligado tributario puede repercutir la carga económica en un tercero.
Pero el sujeto pasivo es el responsable del impuesto a las ventas, que es aquel que tiene que cumplir con
la obligación de retener, pagar y certificar el IVA.

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3. El hecho generador: es el supuesto factico que da lugar a que nazca la relación jurídico tributario. En el
impuesto de renta el supuesto es todo ingreso con capacidad de incrementar el ingreso o patrimonio, en
la iva es la prestación de servicios, operación y circulación de juegos de suerte y azar y venta de bienes
El predial: el ejercicio del derecho de propiedad o de posesión sobre un inmueble.

4. La base gravable: es la cuantificación de ese hecho generador. Cuando cuantifico el hecho generador, si
se trata de una venta y la chaqueta vale 1 millón de pesos pues la base gravable es 1 millón de pesos +
Iva.

El valor del bien, es el valor comercial.

5. La tarifa: puede ser un porcentaje, o cuotas. En el caso de la renta es el 35% para una sociedad, cuando
es una persona natural la tarifa oscila entre el 19% y el 39 %. Si vamos a Iva la tarifa general es del 19%
pero hay algunos servicios gravados al 5% como la medicina prepagada. Y hay unos bienes exentos
cuya tarifa es del 0%.

En impuestos nacionales los 5 elementos deben estar si o si en la ley. Por el contrario, en los impuestos
territoriales, el principio de reserva de ley tributaria dice que en principio los 5 elementos deben estar en
la ley.

En 1991 aparece la constitución: y la constitución viene con el 338 entonces los 5 elementos debían estar
en la ley, pero muchos tributos territoriales, su fundamento era una ley de 1913, como por ejemplo el
alumbrado público se encontraba en esta ley, esta ley se llama de autorizaciones donde se autorizaba a
crear los tributos para el cumplimiento de sus funciones, pero luego viene la constitución y dice que los 5
elementos los debe tener la ley, luego hay una inconstitucionalidad sobreviniente.

Luego debido a eso, Diego López dijo que hay sentencias que son fundadores de línea (porque
interpretan la constitución por primera vez), y luego vienen las sentencias que se llaman precedentes.
Pero hay sentencias Hito que cambian la línea o posición de la Corte.

Las primeras sentencias de la Corte dijeron que los 5 elementos debían estar en la ley, por lo que cuando
el tributo no tenga los 5 elementos en la ley, el tributo es inconstitucional. Luego la corte adopto otra
posición y dijo Depende si es impuesto nacional los 5 deben estar en la ley, y en impuesto territorial
depende los 5 elementos pueden estar en la ley como el ICA (donde se dijo entre el 4% y el 12%), pero
puede que no los defina, y cuando no los define le esta permitiendo al ente territorial a que llene ese
vacío. (pero eso rompe con el principio de reserva de ley).

Luego viene una sentencia de la Corte constitucional de Humberto Sierra Porto, donde dice que hay un
mínimo que debe estar establecido en la ley que es EL HECHO GENERADOR, y si eso no se define
pues el tributo es inconstitucional, esa es la posición que rige hoy en día. EL CONSEJO DE ESTADO
hasta 2009 dijo que los 5 elementos debían estar en la ley, luego en 2009 saca una sentencia que dice
que lo mínimo que debía establecerse es el hecho generador. TANTO LA CORTE COMO EL CONSEJO
DE ESTADO HOY EN DÌA TIENEN LA MISMA POSICIÒN.

Ejemplo: Las estampillas son un impuesto disfrazado, porque son una distorsión, porque yo como
contratista si se que me van a cobrar x estampilla pues lo traslado vía costo, y quien termina pagándolos
es el estado.

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¿Cuándo el presidente puede crear impuestos? Lo puede hacer en estados de excepción.
En el marco de facultades extraordinarios del numeral 150 de la constitución, no lo puede hacer porque
en facultades extraordinarias no se puede, en cambio en un estado de excepción si puede crear,
modificar o suprimir.

En guerra exterior, conmoción interior, emergencia económica, emergencia sanitaria. En esos casos la
vocación del tributo es temporal, porque dura lo que dura el estado de excepción, pero sucede que
después el congreso lo puede volver permanente.

30 DE MARZO DE 2023

PRINCIPIOS QUE ORIENTAN AL SISTEMA TRIBUTARIO:

Los principios y reglas tienen contenido normativo. Sobre el particular Robert Alexy, habla de que hay que
distinguir entre una regla y un principio, porque la regla es un mandado definitivo, es algo que se debe
cumplir si o si, mientras que el principio es un mandato de optimización, es decir debe cumplirse en la
mayor medida de lo posible atendiendo a las circunstancias fácticas o jurídicas en un determinado
momento.

Otros autores como Atienza y Ruiz Manera: dice que hay dos piezas, unas que son las reglas y otra
que son los principios, y dice que cuando hay un conflicto entre reglas se soluciona con la excepción a la
regla, y cuando es entre principios el conflicto se soluciona con un ejercicio de ponderación que realiza el
juez constitucional.

Zagrebelsky: dice que el derecho tiene que auto compasarse con la realidad, que el derecho no tiene
que ser inmóvil, sino que tiene que estar acorde a los cambios de la realidad. Y Cuando el juez interprete
un principio el mismo debe ser acorde con la nueva realidad, esta corriente choca con la corriente de la
seguridad jurídica, que dice que si hay unos precedentes esos precedentes se respetan (eso sucede
mucho en el derecho anglosajón).

Habermars: dijo que en el ordenamiento hay varios tipos de disposiciones para que la sociedad funcione.

Har larenz: dice que los principios resultan siendo una frontera filosófica que tiene el legislador y que no
puede soslayar, es decir, que, si sale una reforma tributaria que vulnera alguno de los principios que
acabamos de ver, pues es inconstitucional.
Los principios son maleables, es decir, no pueden ser absolutos porque si lo fueran terminarían
pareciéndose a las reglas, entonces ahí el juez constitucional valorara el principio que debe prevalecer en
un derecho.

El artículo 363 de la CP: dice que el sistema tributario se debe fundar en los principios de equidad,
eficiencia y progresividad, y que las leyes tributarias no se deben aplicar con retroactividad.

Equidad: dar a cada quien lo que corresponde. Uno de los elementos del contrato de sociedad, es el
animo societatis, donde uno lo que persigue es un fin de lucro, pero a su vez pueden existir otro tipo de
organizaciones como la fundación (la sociedad paga renta del 35% sobre utilidades), una fundación debe
pagar el 20% y su base gravable no se llama utilidad sino beneficio neto o excedente, pero si la
universidad reinvierte ese dinero en su actividad, no tiene que pagar ese tributo de la renta.

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Esto porque la universidad esta cumpliendo un fin que es esencial para el Estado, que es brindar
educación.

El principio de equidad en el ámbito tributario es que se admite un tratamiento diferenciado si hay una
justificación constitucionalmente plausible. Por ejemplo si se estableciera una sobre tasa diciendo que el
sector de energía hídrica pagara sobretasa del 3% mas sobre el 35% de la renta, ósea 38%

Tarifa efectiva: es cuando aplico todas las deducciones y beneficios.

El principio de equidad: hay que analizar cada caso para ver si hay una justificación constitucionalmente
plausible para poder hacer distinciones o diferenciaciones.

EXENTO: si un huevo vale 0, el iva es 0, cuando hago declaración de renta es 0, y todo el iba que he
pagado me da un saldo a favor, y todo eso es una devolución que me devuelve la DIAN. Excluido es
cuando no genera Iva, si vale 100, pues como no puedo obtener la devolución del dinero, entonces lo que
hace el empresario es trasladar ese costo del Iva subiendo el precio del huevo.

Otro ejemplo: revista cultural. Dijo en un concepto la DIAN que revista cultural es aquella afiliada a la
ARCA. No se puede definir lo que es cultura, cada uno tiene su percepción por eso el tratamiento
diferenciado

PROGRESIVIDAD: en la medida que aumente mi capacidad económica yo tengo que pagar mas
millones, por eso si tengo patrimonio de 5 mil millones debo pagar x suma, y si

EFICIENCIA: desde la perspectiva de la administración, se toma como que yo tenga los menores costos
en el recaudo del tributo, ejemplo cuando la DIAN dice la retención de la fuente, que es un mecanismo
que asegura la recaudación de un impuesto, pero como tal no es un impuesto.

Ahora desde la perspectiva del contribuyente: es que yo incurra en las menores cargas para pagar
mis impuestos, ejemplo pueda pagar en línea, por correo electrónico.

Principio de no retroactividad: (el profesor dice que debería ser el principio de seguridad jurídica), debe
haber una certeza del derecho positivo.
No se puede aplicar las normas de manera retroactiva; es decir que se toca el periodo fiscal
siguiente, por ejemplo si sale hoy ley, pues aplica para vigencia de 2024 que declaro y pago en 2025.
Roberto. Insignares
TEEFONO: 3104996753

PERSONAS NATURALES: RE FORMA TRIBUTARIA IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ejemplo: Beatriz tiene un patrimonio de 5.000.000.000, = patrimonio

Tiene deudas a 31 de diciembre: 2.000.000.0000
Lo anterior le da a Beatriz un patrimonio liquido de= 3.000.000.000
Beatriz tuvo en el 2023 1.000.000.0000= mil millones de pesos de ingresos

La reforma tributaria dice que Beatriz puede restar de esos 1000.000.000 restar 100 millones de pesos
que son los aportes a salud y a pensión, que son ingresos no constitutivos de renta. Por eso le quedan
900.000.0000. La norma anterior dice que lo máximo que se puede decir son el 40% de los ingresos
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 netos, que en este caso seria 360.000.000, pero la norma dijo que eso no puede ser inferior a 5.040
a1.340 UVT. La unidad valor tributario es 38.000 y eso multiplicado por 5.340, da 192 millones.

Pero la reforma tributaria de hoy, dice que no puede ser inferior a 1.340 UVT, o sea 38 mil por 1.340 da
50 millones de pesos, ese es el valor máximo que puedo deducir.

 Renta laboral por salario o contrato de servicios, la renta no laboral, Hay renta de pensiones,
renta de capitales, y dividendos.
Dividendos: es otro ingreso que yo tengo, ese dividendo hasta el año pasado cuando pasaba 300 UVT que era
mas o menos 12 millones, estaba gravado con el 10%, pero la REFORMA dice que ahora ese dividendo esta
gravado con el 15%.
2.Cuando a Beatriz le pagan, la base para hacer la retención no es el 100%, sino el 75% porque el monto máximo
admisible para la renta exenta es del 25%., antes iba hasta 2.880 UVT en el año, ahora con la reforma tributaria
solo puede ir hasta 790 UVT.
LA NORMA NOS DICE: ADEMÀS DEL 40% dices si tus hijos son dependientes todavía, independiente del 40%
puede llevar hasta 4 dependientes con 72 UVT a deducción.
El concepto de dependiente: puede el hijo estar en una situación de discapacidad, sin importar la edad.
Además, le dicen si hizo transacciones electrónicas, el 1% (factura electrónica) de esos ingresos los puedes
deducir, independientemente del 40%.
RÈGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÒN:
Es una buena noticia, pero lo malo es que no aplica para los que tienen contrato de trabajo.
Monotributo: es que yo pago en una sola declaración varios tributos. En reforma de ley de financiamiento, dijeron
que en esa exposición de motivos se iban a acoger 200 mil personas, pero a corte de 31 de diciembre de 2022
habían un total de 76.272 inscritos (42.367 personas jurídicas y 33.905 de personas naturales). La gente no se
acoge a esto por la informalidad.
Ventajas del régimen simple:
1. Me mejora el flujo de caja: porque en el régimen simple no me practican retención en la fuente, ni me la
practican por ICA.
2. Las tarifas son reducidas.
3. Hay una reducción del costo administrativo, porque esto integra renta y ganancia ocasional, industria y
comercio y 2.0 complementarios, impuesto nacional al consumo
4. Liquidación menos compleja
5. Certeza del impacto tributario
6. Los aportes de pagos que realice por concepto de aportes a pensiones los puedo llevar a descuentos.
REFORMA TRIBUTARIA: querían eliminar que las profesiones liberales pudieran acogerse a ese régimen, pero
como muchos pelearon, dijo al final que se pueden acoger solo cuando no superen 12 mil UVT o sea mas o
menos 456 millones de pesos al año.
GRUPOS DEL REGIMEN SIMPLE:
1. La tienda pequeña, el mini-mercado, micro mercado y peluquería.
Aquí se tributa no por lo ingresos, sino por la depuración.
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 GRUPO 2: actividades donde prima el factor material sobre el intelectual, actividades comerciales al por
mayor o al detal.
AL REGIMEN SIMPLE se puede acoger la persona natural o la persona jurídica.
GRUPO 3: restaurantes, bares, discotecas
GRUPO 4: Educación y actividades de atención de la salud humana y de asistencia social. (Médicos).
GRUPO 5: las personas naturales
OTRAS MODIFICACIONES: 1. No tenemos que estar al día en obligaciones tributarias para acogernos al
régimen simple.
EJEMPLO:
Compro un terreno en villa de Leyva, y le costo 80 millones de pesos. Pasaron 2 años y medio, y dijo que iba a
vender el terreno, y dijo que lo vendía en 800 millones de pesos. Porque el mejor hotel de villa de Leyva va a
hacer un spa, y para eso necesita mi terreno.
Las ganancias ocasionales hoy tienen tarifa del 15%, entonces lo que se hace es que constituye sociedad, uno
pone el terreno, el otro los 800, se liquida la sociedad y uno se queda con el terreno y otro con los 800 millones, y
no hubo ganancia ocasional.
31 DE MARZO DE 2023
RETENCIÒN EN LA FUENTE POR CONCEPTO DE INGRESOS LABORALES
Que es: es un sistema de recaudo anticipado de impuestos que consiste en detraer de los pagos o abono en
cuenta, susceptibles de genera el respectivo tributo, una suma determinada conforme a la ley.
Hay un particular determinado agente retenedor que debe efectuar un pago, de ese pago por ley se extrae una
parte por el empleador que va al fisco.
Esa parte que voy a extraer, esta establecido en la ley, art 383 del estatuto tributario.
Cuando el sujeto pasivo a quien se le retuvo o se le descontó, va a presentar su renta podrá imputar o descontar
esa suma que ya pago previamente.
 Es preciso aclarar que la retención en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo por
medio del cual se facilita se acelera y se asegura el recaudo de tributos.
Origen de la retención en la fuente:
1. Surge como un mecanismo de recaudo de impuesto sobre la renta causada por los dividendos
decretadas a inversionistas extranjeros sin domicilio en el país.
Esto quiere decir que la retención en la fuente también aplica a otros impuestos como el IVA.
2.Mediante el decreto 1651 de 1961 se faculto al gobierno nacional para establecer retenciones en la fuente con
el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo de impuesto. Se señalaba que esos cobros se tendrían como
anticipo del impuesto.
SEGUNDO MOMENTO: LEY 38 de 1969 hay una regulación completa el sistema de retención en la fuente, se
señalo un estatuto legal sobre retención en la fuente, estableciendo inicialmente para los salarios y dividendos,
señalando:
. Los obligados en calidad de agentes de retención
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Indicando los pagos no sujetos a retención.
FINALIDADES DEL MECANISMO:
1. Acelerar el recaudo de los tributos: lo voy teniendo de manera inmediata
2. Hacer más eficiente la gestión del recaudo del Estado, al trasladar la responsabilidad a los particulares.
3. Facilita el control de los tributos
4. Efecto psicológico favorable: resulta menos antipático pagar gradualmente, que desprenderse de una
suma determinada para pagar en un solo momento.
ELEMENTOS DE LA RETENCIÒN EN LA FUENTE:
1. Agente retenedor: es la persona o entidad obligada a efectuar la retención, al realizar los pagos o
abonos en cuenta, afectada con la retención.
2. Sujeto pasivo: es la persona o entidad beneficiario del pago o abono en cuenta, afectada con la
retenciòn.
3. Pago o abono en cuenta: abono es mas como un registro contable, cuando los servicios no siempre
coinciden con el momento del pago.
Determina el momento en que se entiende causada la retención
4. Base de retención
5. Tarifa: es el factor aritmético que aplico sobre la base gravable.

Quien puede establecer la retención en la fuente: El Gobierno nacional se encuentra facultado para
establecer retenciones en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir
ingresos gravado para el beneficiario de los mismos.
En laboral no todo ingreso es salarial, no obstante pueden ser factor tributario y por tanto ser susceptible de
retenciòn en la fuente.
AGENTES DE RETENCIÒN:
1. Personas jurídicas. Tienen que ser personas jurídicas nacionales, y según el estatuto tributario las
personas jurídicas nacionales son:

a. Quienes tienen sede efectiva de administración en el territorio colombiano

b. Cumplen con cualquiera de los siguientes requisitos:
1. Domicilio principal en Colombia
2. Constituida en Colombia conforme a las leyes vigentes
Sede efectiva de administración: es el lugar donde materialmente se toman las decisiones comerciales. Deben
tenerse en cuenta desde donde se realizaban todas las operaciones de la sociedad.
PERSONAS NATURALES: las personas naturales que tendrán la calidad de agentes retenedor cuando:
1. Sean comerciantes
2. En el año inmediatamente anterior tuvieron un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a
30.000 UVT.
44.312 pesos vale una UVT en 2023.
La DIAN en un concepto del 2018 únicas personas naturales que son agentes de retención son las que
cumplen los requisitos del art 368-2 del Estatuto Tributario.
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 Los auto retenedores (son como un hermano de la retención en la fuente). Los auto retenedores solo aplica
para el impuesto sobre la gente, el agente retenedor se abstiene de practicar la retención para que sea el
sujeto beneficiario del pago quien retiene la suma.
El agente retenedor se abstiene de practicar la retención en la fuente para que sea el mismo beneficiario del
pago quien responda por los valores sujetos a retenciòn, en una calidad de autorretenedor, según los
conceptos y tarifas que correspondan al pago o abono en cuenta.
La calidad de autorretenedor puede ser via legal o por la DIAN via resolución.
Requisitos para ser agente retenedor:
1Ser residente en el país en caso de las personas naturales y tener domicilio en el pais en caso de personas
jurídicas
2.Que la Inscripción en el RUT sea igual o superior a 3 meses.
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES RETENEDOR:
1. Inscripciòn en el RUT
2. Presentar declaraciones
3. Suministrar información a la DIAN
4. Consignar las retenciones
5. Expedir certificados de retenciòn en la fuente.
Todos los agentes de retención deben expedir certificados en donde consten los conceptos y montos de las
retenciones en la fuente que hubieren practicado.
Este certificado constituye la prueba para que los contribuyentes puedan descontar el anticipo del impuesto a que
tienen derecho, así como también es prueba de pago del impuesto por parte de los contribuyentes.
QUE CONCEPTOS ESTAN SUJETOS A RETENCION EN LA FUENTE:
1. Aquellos que tienen la calidad de gravados en el impuesto sobre la renta: los que incrementan el
patrimonio
2. Están gravados los pagos que constituyen ingreso fiscal para su beneficiario. Esto en todos los ingresos
ordinarios o extraordinarios susceptibles de incrementar el patrimonio neto.
3. Sin embargo, por disposición legal algunos conceptos a pesar de incrementar el patrimonio estarán
exentos
DEPURACIÒN DE LA BASE DE RETENCIÒN:
Primero tomo todos mis ingresos ordinarios o extraordinarios, luego le resto los ingresos no constitutivos de renta
o ganancia ocasional, a eso le resto otro concepto que son deducciones, y a eso le resto rentas exentas, ESO ME
DA LA BASE DE RETENCIÒN, Y A ESO LE APLICO LA TARIFA que establezca la ley.
Procedimiento 1: Pagos laborales, le retengo mes a mes.
Procedimiento 2: se hace de manera semestral.
 Cuando estamos hablando de salarios, por regla general se hace bajo el procedimiento uno.
Ingresos: para efectos tributarios el concepto de ingreso laboral es independiente del concepto de salario.
PAGOS QUE SE INCLUYEN PARA EL CONCEPTO DE CALCULO DE RETENCIÒN:

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 1. La totalidad de los pagos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los
expresamente señalados.
Viáticos: manutención y alojamiento, siempre es salarial
PAGOS QUE SE PUEDEN EXCLUIR DE LA RETENCIÒN EN LA FUENTE:
1. Los efectuados por el patrono a concepto de educación, salud en la parte que no exceden del
2. valor promedio.
INGRESOS LABORALES QUE NO SE ENCUENTRAN SOMETIS A LA RETENCIÒN EN LA FUENTE:
PAGOS QUE NO SON INGRESO PARA EL TRBAJAFOR:
1.Pagos por concepto de alimentación.
2. Al trabajador, su cónyuge, sus hijos o sus padres de familia.
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA:
1. Aporte obligatorio a pensiones
2. Aportes al fondo de solidaridad
3. Aportes voluntarios a fondos de pension son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
4. Aportes obligatorios a salud.
DEDUCCIONES:

1. Intereses por prestamos de vivienda, costo financiero (leasing)

2. Pagos por salud diferentes a aportes obligatorios
3. Por dependientes.
Concepto de deducción: Las deducciones corresponden a los gastos en que incurre la persona natural o jurídica,
que son necesarios para generar la renta.
PAGOS POR SALUD PREPAGADA:
Limite de 16 UVT mensual. Esto hay que solicitarle al empleador que lo tenga en cuenta a efectos de no tomarlos
para retención en la fuente.
El pago debe ser efectuado por el trabajador que esta solicitando que se le efectué ese descuento.
DEPENDIENTES: pueden retener hasta un 10% mensual hasta un hijo, y limitado a 32 UVT
Dependientes: los hijos hasta 18 años de edad. O que tengan entre 18 y 23 años cuando el contribuyente se
encuentre financiado el estudio.
También el cónyuge o padres o hermanos, que se encuentren en situación de dependencia, es decir que haya
tenido en el año anterior inferior a 260 UVT, lo cual debe estar certificado por contador público.
RENTAS EXCENTAS: constituyen un tipo de ingresos que aun siendo ingresos fiscales se encuentran sujetos al
impuesto
1. Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad
2. Gastos de entierro del trabajador
3. Cesantías e intereses a las cesantías
4. Pensiones de jubilación

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 Hay un 25% del salario, que esta exento de renta, que tiene su razón en el mínimo vital.
DEPURACIÒN DE LA BASE DE RETENCIÒN:
Procedimiento 1: es mensual, se mira los pagos del mes, le resta los ingresos no constitutivos de renta o
ganancia ocasional, a eso le resto las deducciones o rentas exentas, y a eso le aplico la tarifa.
08 DE JUNIO DE 2023
Impuesto de renta en sociedades:
Las sociedades en Colombia tienen una tributación alta con relación a la región, la tarifa general es del 35% y eso
es una tarifa alta.
En la ultima reforma tributaria se establecieron una suerte de sobretasas, pero el termino correcto debería ser
recargo al impuesto de XXX.
La ultima reforma tributaria estableció una sobretasa para el sector financiero de 5 puntos, es decir que le quedo
en 40%. Tarifa nominal es que a mi me dicen la tarifa de la sociedad es del 40% pero la tarifa efectiva hay que
tenerla en cuenta cuando tengo posibilidades de hacer aminoración porque hay rentas exentas u otros tipos de
beneficios, o sea pareciera que pago el 40% pero en realidad termino pagando el 18%, es decir, puedo hacer
descuentos.
Otra sobretasa fue para el sector eléctrico: para la producción de energías hídricas, la sobretasa es del 3% osea
que hay tarifa nominal del 38%
Y en el caso de sector de hidrocarburos y minería la sobretasa es entre el 10 y del 15%, o sea que puede haber
sobretasa del 45% y del 50%.
Sociedad de patrimonio de 10.000.000.000, hay 4 socios donde cada uno puso 2.5.
el patrimonio tanto en persona natural como jurídica es un referente. Nuestro objeto social es crear o elaborar
artículos en cuero. Hay que mirar el tipo de sociedad que se constituya, lo recomendable es la anónima o la
S.A.S.
La sociedad en el 2022 tuvo ingresos de: 4.000.000.000.000 que es todo aquello susceptible de aumentar el
patrimonio de un contribuyente.
Un día un competidor incendio la fábrica, y la fábrica tenía un seguro que me pago 1.000.000.000 pero esos mil
millones no son objetos de mi actividad productora de renta, sino que es una indemnización por seguro, es un
ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional (es un ingreso que no puede tenerse como base gravable
del impuesto, por eso lo resto).
4.000.0000.000
-1.000.000.000= 3.000.000.000
Toda erogación que hago que hace parte del bien o del servicio y que debidamente este facturada, pues eso es lo
que se conoce como costo en materia tributaria, y pensemos que los costos de la sociedad fueron de
500.000.000. Lo que para mi es un costo para el que vende esos artículos en cuero es un ingreso
Yo rento los costos de los 3.000.0000.0000.0000- 500.000.0000 y tendría una renta bruta de 2.500.0000.0000.
Para vender los artículos en cuero tuve que hacer estudios de mercadeo, arriendo de fábrica, servicios públicos,
la nómina, y eso es lo que se conoce como deducción, es toda erogación que yo hago para prestar el servicio o

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vender el bien, y en ese caso la erogación que hago es de 500.000.0000 (quinientos millones de pesos), y eso
debe estar debidamente soportado en la contabilidad.
Así las cosas, se llega a un concepto de renta liquida de la sociedad que es restar 2.500.0000.0000-
500.0000.000 que es 2.000.0000.000 que es la base gravable, a eso le aplica la tarifa del 35% y es 700.000.000
2000.000.0000- 700.000.000= 1.300.000.000 y eso divido entre 4 da 325.000.000, y sobre eso hay que ganar
dividendos. Dividendo es lo que reparto en una sociedad anónima o S.A.S, en responsabilidad limitada es
participación.
IVA: es un impuesto del orden nacional. Se debe cobrar en todo el territorio nacional. Es un impuesto regresivo
en la medida que la capacidad económica no necesariamente se tiene en cuenta, porque cuando se amplia el IVA
a bienes y servicios a personas que tiene ingresos y esta en el estrato 1 o 6, y los dos consumen pues el
impuesto termina siendo regresivo.
Del universo de bienes y servicios que tenemos, esta gravado el 54%, o sea hay un 46% que esta exento y el
54% esta excluido. Cuando voy a la estructura tarifaria del IVA, se ve que la tarifa de Colombia es una tarifa alta
en comparación con otro de la región y más si nuestro salario mínimo es mas bajo que en los demás países.
La canasta familiar que va íntimamente ligado al tema de la progresividad: generalmente esta atado a la
alimentación, pero ha venido cambiando.
El hecho generador del IVA: esta marcado por un concepto que es el de venta. El concepto de venta es el
cambio de una cosa por un precio, ese concepto que traemos de la legislación civil y comercial, cuando hablamos
de tributario es completamente distinto.
El concepto de venta en el IVA: a) dice que puede haber transferencia de dominio a titulo oneroso o a título
gratuito, genera IVA. Esto implica que por ejemplo una donación (genera iva, es el valor comercial), la norma es
clara en que no importa lo que yo diga en el contrato. Es decir, yo puedo decir lo que quiera, pero si la DIAN logra
establecer que ahí se dio transferencia de dominio sobre bien corporal mueble, eso genera IVA.
Ejemplo: la entrega de muestras gratis, se determino que estaba gravado porque no estaba en el listado de
exentos o de excluidos.
¿La carga de la prueba quien la tiene? Lo tiene la DIAN, la DIAN tiene que probar que es transferencia de
dominio.
b) tiene que ver con la construcción. La incorporación de un mueble a un inmueble se reputa como una venta,
cuando quien incorpora es el mismo que construye el edificio. Esto se hace así es que los constructores para
evadir el IVA, entonces pues no iban a comprar la puerta, sino que ellos mismos la construyen.
Lo mismo sucede cuando quien fabrica incorpora un bien a un servicio que esta excluido. Ejemplo: el servicio
funerario esta excluido, pero resulta que yo fabrico el ataúd, luego cuando yo incorporo ese ataúd al servicio
funerario pues debo pagar IVA.
c) También es venta cuando se da un retiro de inventario: ejemplo: mi sociedad se dedica a fabricar
escritorios, el objeto social es fabricar escritorios, ¿y resulta que los escritorios que son para mi? Pues inventario,
pero resulta que yo tomo uno de esos escritorios me lo llevo para la casa y lo utilizo para las clases de zoom, ese
escritorio que era un inventario y pasa a ser un retiro fijo, ese cambio de la naturaleza del activo porque pasa de
inventario a ser activo fijo y se reputa como venta.
Ejemplo: la venta de un intangible asociado a la propiedad industrial, la propiedad industrial hay que diferenciarla
de la intelectual, porque si vendo mis derechos de autor sobre libros no genera libros, pero si vendo una marca,
una patente o signo distintivo eso si es propiedad industrial y genera IVA.
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ASPECTO ESPACIAL: la conexión del hecho con el territorio. Colombia acoge el concepto del estatuto real, es
que en Colombia no importa donde estén las personas, sino donde están los bienes. Lo que importa es que el
bien este en Colombia, es decir, que se venda en territorio colombiano.
Territorio dice que es el suelo, subsuelo, mar, etc. Ahora por razones de política tributaria, hay ciertos lugares en
los cuales se ha excluido el IVA. Ejemplo: el típico caso es san Andrés y Providencia. El departamento del
Amazonas también tiene tratamiento especial.
¿Cuándo se causa el Iva? Se causa en el momento en que yo emito factura, la causación es cuando nace la
obligación del impuesto. Sino se emitió factura, se entiende como que el IVA se causo cuando a mi me entregaron
el bien.
Aspecto cuantitativo: la base imponible o gravable del IVA esta marcada por el valor comercial, y hay una
norma en el estatuto tributario que remite al art 228 del Estatuto Tributario, (en código de comercio dice el valor
corriente en plaza o mercado).
Tarifa en la venta: la tarifa general es del 19%, hay ciertos bienes y servicios que están gravados a un 5% y hay
bienes que están exentos con una tarifa del 0%.
Segundo hecho generador: relativo a los servicios. En la legislación tributaria hay definición de servicio, se
entiende cuando se cumplen los siguientes requisitos:
a. Toda obligación de hacer sin que medie relación laboral, legal o reglamentaria. No importa que prime el
factor material o intelectual, tan servicio es pintar una pared como hacer un concepto de planeación
tributaria.

b. Que haya una contraprestación económica en dinero o en especie.

c. Que a diferencia de las ventas en sentido gratuito no genera IVA.

Algunas discusiones se han suscitado cuando yo permita que se usara un satélite para la transmisión de un
evento deportivo, entonces ahí no se hacia por parte del prestador, sino que se permitía, entonces dejar hacer es
también hacer según concepto de la DIAN.
Los servicios cuando los conectamos con el territorio, debemos tener en cuenta las siguientes consideraciones:
Donde se entiende prestado un servicio: en Colombia. Pero hay ciertos servicios en donde la norma dice que
donde la norma se ejecute materialmente, por ejemplo, carga o transporte. Si viene un extranjero y da un
concierto, se entiende aquí en Colombia.
Todo servicio por regla general esta gravado salvo que este exento o excluido. Antes solo algunos servicios que
se presten desde el exterior estaban gravados, pero ahora TODO servicio que se presta desde el exterior a favor
de un residente o establecimiento permanente ubicado en territorio colombiano está gravado con IVA.
¿Que pasa cuando presto un servicio al exterior? Esta en general gravado, salvo que yo ingrese en lo que se
denomina exportación de servicios. Ejemplo me contrataron en Uruguay para hacer un concepto de planeación
tributaria en España
La exportación de servicios no está gravado con IVA cuando: el servicio yo lo preste en Colombia, cuando el
beneficiario del servicio este ubicado en el exterior, 3. Cuando la utilización del servicio se de exclusivamente en
el exterior, 4. Cuando yo en el RUT este inscrito como exportador de servicios, 5. Cuando quien se beneficie de

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ese servicio no tiene negocios o actividades en Colombia (tenerlos es tener sucursal, establecimiento, etc en
Colombia).
Y finalmente yo debo conservar un documento que soporte esa operación: que puede ser un contrato, una orden
de servicios, o cualquier tipo de documento en ese sentido.
DIFERENCIA CON VENTA: cuando hago venta al exterior siempre está gravado con IVA.
Servicios con tratamiento especial: 1. Un servicio turístico que se vende a un no residente en Colombia, ese
servicio está exento.
2.servicio intermedio de la producción: servicio necesario que debe tener relación de causalidad de
producción con el bien o servicio especial. Ejemplo: el servicio de quitar las espinas a las rosas y meterlo en un
solitario es servicio intermedio que es necesario.
Ejemplo: los huevos. El proceso de incubación artificial está exento.
¿Cuándo se causa el IVA en los servicios? En el momento en que yo emito factura, en el momento en que se
termina el servicio, o en el momento en que se da el abono o pago en cuenta, lo que ocurra primero.
La base gravable del servicio: es lo que yo cobro.
La tarifa: es del 19% que es la tarifa general. Hay servicios que tiene tarifa baja como la medicina prepagada que
tiene el 5% y hay servicios que están excluidos como los servicios médicos, y hay servicios exentos como
intermedios de la producción.
Tercer hecho generador: las importaciones. Entra como hecho generador del IVA, por la importación de un
bien corporal mueble, y la importación es la introducción de bienes que provengan del extranjero o de zona
franca.
Cuando se trata de bienes corporales muebles excluidos: si importo medicamentos porque va para la salud, si
importo algo que tenga que ver con un proyecto de investigación avalado por Colciencias, si importo armas. Se
causa el Iva en el momento en que se hace la declaración de la importación.
¿Como se cuantifica el valor?: es el valor CIF de la mercancía, y eso significa el costo, el seguro y el flete, y a
ese valor le debo sumar los tributos aduaneros.
El cuarto hecho generador del IVA: los juegos de suerte y azar. Ley 643 de 2001, y en esa ley se establece con
claridad cuales juegos están gravados. La mayoría de juegos están gravados. Los juegos de los comerciantes
para promover negocios están excluidos, las rifas de los bomberos.
La tarifa es del 19%.
Los sujetos pasivos del IVA pueden ser responsables o no responsables:
Es responsable: personas naturales que haya tenido ingresos de 3,500 UVT.
Una sociedad siempre será responsable de IVA sin importar que ingresos tuvo, y de ahí se derivan obligaciones
que son: 1. Si soy responsable de Iva no expido cuenta de cobro sino factura, y por ende debe retener ese IVA. Y
lo que tengo que hacer es declarar ese Iva cada dos meses si mis ingresos fueron superiores a 92.000 UVT, cada
cuatro meses si estoy por debajo de las 92.000 UVT.
El IVA que he pagado lo puedo descontar del IVA que he retenido, lo puedo llevar como descontable.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO:

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Presento mi declaración de renta, ahí la administración tiene 3 años para notificarme requerimiento especial, es
decir que se notifique el requerimiento especial, que es un acto administrativo de tramite y No de fondo.
Una vez se notifica el requerimiento especial que es obligatorio que lo expida la DIAN, yo tengo 3 meses para dar
respuesta y digo ejemplo que si tengo derecho a la deducción. La DIAN después de recibir la respuesta, tiene 6
meses para expedir una liquidación oficial de revisión, que es un acto administrativo que resuelve una situación
jurídica particular (es acto administrativo de fondo).
YO ante ese acto tengo dos meses, y puedo presentar un recurso que se llama reconsideración (no hablamos de
reposición ni apelación sino reconsideración), que es una invitación para que reconsidere la posición sobre lo que
me ha dicho, y para esa reconsideración la administración da un año (1) para fallar, si en un año no falla opera el
silencio administrativo positivo, que implica que ante el silencio de la administración me dio la razón.
Pero si sale el fallo, y sale negando, pues ahí tengo 4 meses para presentar una acción de nulidad y
restablecimiento del derecho y dependiendo de la cuantía voy al juez administrativo o al tribunal (en este último
caso en segunda instancia voy al consejo de estado).
Se va ante la jurisdicción, y sale sentencia, esa sentencia como presta merito ejecutivo, esa sentencia se la
envían a la DIAN, y ahí hay un área que se llama cobranzas. El art 814 del Estatuto que habla de las facilidades
de pago, y es que cuando eso esta en cobranzas, se sienta con el funcionario de cobranzas y le dicen que
quieren llegar a acuerdo de pago y ellos están en posibilidad de otorgar ese acuerdo de plazo hasta por 5 años,
es una posibilidad.
Esos acuerdos exigen normalmente garantías, que pueden ser bienes corporales, garantía de seguro o garantía
de personas. Cuando incumplo el acuerdo me ejecutan por todo.
Ahora si no llegue a acuerdo con la DIAN en vez de hacer persuasivo hace coactivo y llega a rematar los bienes.
LA DIAN tiene 5 años para cobrarlo desde que hay merito ejecutivo, y tiene merito ejecutivo en varias situaciones,
si por ejemplo frente a la liquidación no presente recurso, o desde la sentencia.
Número del doctor: 3104996753.
Hasta el viernes 23 de junio de 2023.

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