Lección 1.
1 “La planificación fiscal del contribuyente
persona física y del que ejerce actividades económicas.
Consecuencias tributarias del inicio de dichas actividades.”
1453-Asesoramiento y Práctica Tributaria.
Grado en Derecho. Facultad de Ciencias Sociales y Jurídicas.
Curso 2024- 2025 – Segundo semestre.
Profesora: María Soledad Micone.
Departamento: Estudios Económicos y Financieros.
1.1.1.- Introducción.
Las obligaciones y deberes materiales y formales vinculados
tanto al inicio de una actividad económica como al
desarrollo de la misma puede llevarse a cabo tanto por
●Personas físicas (Autónomos)
●Personas jurídicas (Entidades mercantiles)
●Entidades sin personalidad jurídica (Comunidad de bienes,
etc.)
1.1.2.- Contribuyente persona física.
Resumen de obligaciones formales en personas físicas
EMPRESARIOS PROFESIONALES
Estimación Estimación Estimación directa
OBLIGACIONES Estimación
directa objetiva normal y
CONTABLES directa normal
simplificada (módulos) simplificada
Contabilidad
ajustada al En actividades En actividades En actividades
Código de mercantiles mercantiles mercantiles
Comercio y al OPCIONAL OPCIONAL
Plan General de
Contabilidad
1.1.2.- Contribuyente persona física.
LIBROS REGISTRO Estimación directa Estimación directa Estimación objetiva Estimación directa
IRPF normal simplificada (módulos) normal
Libro registro de ventas e (si el rendimiento neto se
ingresos calcula por volumen de
operaciones)
Libro registro de ingresos
Libro registro de compras
y gastos
Libro registro de gastos
Libro registro de bienes (si se practican
de inversión amortizaciones)
Libro registro de
provisiones de fondos y
suplidos
1.1.2.- Contribuyente persona física.
EMPRESARIOS
EMPRESARIOS PROFESIONALES
PROFESIONALES
LIBROS
Régimen Régimen Recargo Régimen
REGISTRO REAG y P
general simplificado equivalencia general
IVA
Libro registro de
facturas expedidas
Libro registro de (por actividades en
facturas recibidas (por actividades en régimen simplificado
otros regímenes) o recargo de
equivalencia)
Libro registro de
bienes de inversión
Determinadas
operaciones
intracomunitarias
Libro registro de
operaciones en
REAG y P
1.1.3 Repercusiones fiscales derivadas del ejercicio de actividades
económicas: la elección de la forma jurídica óptima para iniciar una
actividad económica desde el punto de vista jurídico-tributario.
Resumen de obligaciones formales en entidades
PERSONAS JURÍDICAS Y
ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA
OBLIGACIONES CONTABLES
Contabilidad ajustada al Código de Comercio y al Plan General de
Contabilidad (en actividades mercantiles)
LIBROS CONTABLES Y SOCIETARIOS
Libro de inventarios y cuentas anuales
Libro diario
Libro de actas
Libro de acciones nominativas
(sociedades anónimas y comanditarias por acciones)
Libro registro de socios (sociedades limitadas)
LIBROS REGISTRO IVA
Libro registro de facturas emitidas
Libro registro de facturas recibidas
Libro registro de bienes de inversión
Determinadas operaciones intracomunitarias
1.1.4.- La financiación de la empresa y sus consecuencias
tributarias
Piénsese en la realización de una inversión por parte de una
empresa; desde el punto de vista tributario ¿nos conviene
utilizar capital propio o asumir deuda?
Téngase presente que la LIS permite deducir los gastos
financieros como son los intereses del pago de una deuda.
1.1.5.- Incentivos tributarios para la creación de nuevas
empresas y para los emprendedores.
En el ámbito del IRPF, art. 7, letra n:
Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad
gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida
en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el
abono de la prestación por desempleo en su modalidad de pago único,
siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en
los casos previstos en la citada norma.
Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o
participación durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que el
contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o
cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación al
capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante
idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autónomo.»
1.1.5.- Incentivos tributarios para la creación de nuevas
empresas y para los emprendedores.
Art. 32, apartado 3:
«Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica
y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al método
de estimación directa, podrán reducir en un 20 por ciento el
rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho método,
minorado en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y
2 anteriores, en el primer período impositivo en que el mismo sea
positivo y en el período impositivo siguiente.
No resultará de aplicación la reducción prevista en este apartado en el
período impositivo en el que más del 50 por ciento de los ingresos del
mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente
hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha
de inicio de la actividad.»
1.1.5.- Incentivos tributarios para la creación de nuevas
empresas y para los emprendedores.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior se entenderá que se inicia una actividad
económica cuando no se hubiera ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la
fecha de inicio de la misma, sin tener en consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se
hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.
Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el párrafo primero anterior
se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducción
prevista en este apartado se aplicará sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer
período impositivo en que los mismos sean positivos y en el período impositivo siguiente, a
contar desde el inicio de la primera actividad.
La cuantía de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la
citada reducción no podrá superar el importe de 100.000 euros anuales.
No resultará de aplicación la reducción prevista en este apartado en el período impositivo en el
que más del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la
que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha
de inicio de la actividad.»
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
A) ITPAJD
Cuando el titular de la actividad empresarial es una
sociedad mercantil se deberán liquidar en concepto de
ITPAJD modalidad OS los importes correspondientes
para la constitución de la misma, aunque actualmente
se encuentra exenta por el RDL 13/2010, de 3 de
diciembre.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
B) Tasas e impuestos locales.
Los sujetos pasivos no exentos de IAE, además de presentar el
modelo 036, tienen la obligación de presentar el modelo 840 o el
aprobado por las entidades locales con gestión censal delegada para
cuotas municipales, para comunicar las altas, bajas y variaciones que
realizan.
El modelo 848 deben presentarlo los sujetos pasivos que tributen
efectivamente por el IAE para consignar el importe neto de su cifra de
negocios; salvo que hayan hecho constar su importe en la declaración
del IS, la del IRNR o en el modelo 184 “Declaración informativa.
Entidades en régimen de atribución de rentas”.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
C) Declaración Censal de inicio de la actividad económica.
Aspectos prácticos de los Modelos 036/037.
Quienes vayan a desarrollar actividades económicas y abonen rentas sujetas a retención e ingreso a
cuenta deben solicitar el alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. Para ello
consignarán en el modelo 036 o 037 como motivo de la presentación: alta en el Censo de empresarios,
profesionales y retenedores; y en el caso de personas jurídicas o entidades: solicitud del Número de
Identificación Fiscal (NIF). Además de indicarse los datos identificativos de la actividad, este modelo sirve
para:
• Solicitar la asignación del NIF, provisional o definitivo, antes de realizar cualquier entrega, adquisición
o importación de bienes o servicios, de percibir cobros o abonar pagos, o de contratar personal para
desarrollar su actividad.
• Comunicar, la opción o renuncia a los regímenes y obligaciones tributarias respecto del IRPF, IS y del
IVA y otras según corresponda.
• Solicitar la inclusión en determinados registros como el Registro de operadores intracomunitarios
(ROI), el Registro de Grandes Empresas y el Registro de Devolución Mensual (REDEME)
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
El modelo 037 de declaración censal simplificada se podrá utilizar por
personas físicas residentes en España en las que concurran
conjuntamente las siguientes circunstancias:
• Tengan asignado un Número de Identificación Fiscal.
• No actúen por medio de representante.
• Su domicilio fiscal coincida con el de gestión administrativa.
• No sean grandes empresas.
• No estén incluidos en los regímenes especiales del IVA , a excepción
del régimen simplificado, régimen especial de la agricultura ganadería
y pesca, régimen especial de recargo de equivalencia o régimen
especial del criterio de caja.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
(Cont.)
• No figuren inscritos en el registro de operadores intracomunitarios o
en el de devolución mensual del IVA.
• No realicen ninguna de las adquisiciones intracomunitarias de bienes
no sujetas al IVA, del artículo 14 de la Ley del IVA.
• No realicen ventas a distancia.
• No sean sujetos pasivos de Impuestos Especiales ni del Impuesto sobre
Primas de Seguros.
• No satisfagan rendimientos de capital mobiliario.
El resto de personas físicas y jurídicas deberán presentar el modelo 036.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
Las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica deben
aportar, para que la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT)
les asigne el NIF provisional, un documento debidamente firmado en el
que los otorgantes manifiesten su acuerdo de voluntades para la
constitución de la persona jurídica o entidad de que se trate y, en su caso,
un certificado vigente, de no coincidencia de nombre del Registro Público
en el que fuera obligatoria la inscripción de la entidad.
El acuerdo de voluntades tiene que recoger: denominación social y anagrama si
lo hubiere, forma jurídica, domicilio fiscal y social, objeto social, fecha de cierre del ejercicio
social, cifra de capital social prevista, NIF socios fundadores, domicilio fiscal y %
participación, identificación de administradores y/o representantes, firma de socios,
administradores y/o representantes.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
Para asignar el NIF definitivo que se presentará, junto al modelo 036, la
siguiente documentación:
En personas jurídicas: sociedades mercantiles (anónimas, limitadas,
colectivas y comanditarias), sociedades civiles, asociaciones, fundaciones y
otras:
• Original y fotocopia de la escritura pública o documento fehaciente de
constitución y de los estatutos sociales o documento equivalente.
• Certificado de inscripción en el registro público correspondiente, o en su
defecto, aportación de la escritura con sello de inscripción registral, salvo para
las sociedades civiles no profesionales.
• Fotocopia del NIF del representante de la sociedad (el que firme la declaración
censal) y original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de
representación.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
En entidades sin personalidad jurídica (comunidades de
bienes y otras):
• Original y fotocopia del contrato privado de constitución o
escritura pública, con identificación y firma de los socios o
comuneros, cuota de participación y objeto de la entidad.
• Fotocopia del NIF del socio, comunero o partícipe que
firme la declaración censal o del representante, en cuyo
caso se aportará también el documento que acredite la
representación.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
La presentación de la declaración censal de alta en el Censo de
empresarios, profesionales y retenedores podrá sustituirse por la
presentación del Documento Único Electrónico (DUE) cuando la normativa
lo autorice. También mediante el DUE, se puede tramitar telemáticamente
la constitución de sociedades de responsabilidad limitada, sociedades
limitadas nueva empresa, sociedades civiles, comunidades de bienes y el
alta de empresarios individuales.
Procedimiento: visita al “Punto de Atención al Emprendedor (PAE)” en el
que informan e inician la creación de la sociedad; en particular,
cumplimentan el DUE (con los datos que deben remitirse a los registros
jurídicos y a las Administraciones Públicas para la constitución de la
sociedad y el cumplimiento de las obligaciones al inicio de la actividad),
guardan la documentación que aporte el emprendedor y solicitan el código
ID-CIRCE (que identifica al DUE) del Centro de Información y Red de
Creación de Empresas.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
¿Cuándo presentar la declaración censal de
alta?
La declaración de alta en el Censo se debe presentar antes de iniciar
las actividades, de realizar operaciones o del nacimiento de la
obligación de retener o ingresar a cuenta.
Las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica a las que
se les haya asignado un NIF provisional, están obligadas a aportar la
documentación pendiente, necesaria para asignar el NIF definitivo
dentro del mes siguiente a la fecha de inscripción en el registro
correspondiente o de su constitución.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
¿Donde presentar la declaración
censal de alta?
Los modelos 036 o 037 de declaración censal se presentarán:
• Por Internet con certificado electrónico (la documentación
complementaria se presentará en el registro electrónico de la AEAT,
en 10 días hábiles desde la presentación del modelo).También con
Cl@ve PIN en caso de personas físicas no obligadas a utilizar el
certificado electrónico, o mediante el trámite de solicitud de NIF no
presencial a través de un presentador, con certificado electrónico o
Cl@ve PIN.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
(Cont.)
• Entrega en mano en la oficina de la AEAT del domicilio fiscal del titular o
representante, entregando el impreso (PDF descargado o suministrado por la
oficina de la AEAT para su cumplimentación manual o predeclaración en PDF
cumplimentado y validado en sede electrónica) junto a la documentación
complementaria.
Los no residentes lo presentarán en la oficina de la AEAT de su representante, si no
nombran representante en la del lugar donde operen.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
(Cont.)
Es obligatorio presentar el modelo 036 por Internet, salvo para los casos en
los que se utilice para solicitar la asignación del NIF provisional o definitivo,
para:
• Administraciones Públicas.
• Adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes.
• Adscritos a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas de la AEAT.
• SA y SL.
• Obligados tributarios que soliciten la inscripción en el REDEME del IVA.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
PROCEDIMIENTO PARA OBTENER EL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL (arts. 18 a 28
RD 1065/2007)
● mediante los modelos 036 y 037; dicha solicitud deberá efectuarse antes de la
realización de cualquier entrega, prestación o adquisición de bienes o servicios, de la
percepción de cobros o del abono de pagos, o de la contratación de personal laboral,
efectuados para el desarrollo de su actividad y, en todo caso, dentro del mes
siguiente a la fecha de su constitución.
● La AEAT asignará del nº de identificación fiscal dentro del plazo de 10 días.
● Una vez presentada la documentación que acredite la adecuada constitución y
registro de la PJ, se otorgará el NIF definitivo.
● La Administración tributaria podrá comprobar la veracidad de los datos
comunicados, en particular, la existencia de la actividad o del objeto social
declarados por la entidad y su desarrollo en el domicilio comunicado,
● Si de la comprobación efectuada resultaran diferencias con la información aportada,
se revocará el NIF otorgado.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
¿Qué causas motivan la presentación de la
declaración de modificación?
Las personas o entidades que hayan presentado declaración de
alta deberán presentar declaración de modificación cuando varíe
cualquiera de sus datos identificativos, domicilio fiscal o
cualquier otro dato consignado en la declaración de alta o en
otra declaración de modificación posterior.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
Las personas físicas residentes en España y que no tengan la condición de
gran empresa, podrán utilizar el modelo 037, para comunicar las siguientes
modificaciones:
• Modificación del domicilio fiscal y del domicilio a efectos de notificaciones.
• Modificación de otros datos identificativos y de datos relativos a actividades
económicas y locales.
• Modificación de datos relativos al IRPF y al IVA (si tributan en Régimen General
o en alguno de los Regímenes Especiales del Recargo de Equivalencia,
Simplificado, Agricultura, Ganadería y Pesca o Criterio de Caja).
• Modificación de datos relativos a retenciones e ingresos a cuenta sobre
rendimientos de trabajo personal, de actividades profesionales, agrícolas,
ganaderas o forestales u otras actividades económicas, premios, determinadas
imputaciones de renta o determinadas ganancias patrimoniales, así como de los
procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
El modelo 036 puede ser utilizado, con carácter general, por
cualquier obligado tributario tanto en los supuestos anteriores
como en los reservados exclusivamente para este modelo. Entre
otros, por los siguientes motivos:
• Modificación del domicilio social o de gestión administrativa.
• Modificación de representante.
• Modificación de registros especiales.
• Modificación de datos relativos al Impuesto sobre la Renta de
No Residentes (IRNR), IS, IVA y otros impuestos.
• Renuncia o exclusión a determinados regímenes de
tributación.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
¿Cuándo se presenta la declaración censal de baja?
La declaración censal de baja se presentará en el modelo 036 o 037 (personas físicas residentes
en España y que no tengan la condición de gran empresa) cuando cesen en las actividades
económicas.
Los herederos presentarán la declaración de baja de personas físicas fallecidas en el desarrollo de
actividades económicas.
La baja de sociedades o entidades sólo se podrá solicitar cuando se disuelvan conforme a la
normativa que las regula (en sociedades mercantiles: cancelación efectiva de los asientos en el
Registro Mercantil). Mientras estos requisitos no se cumplan se podrá presentar una declaración de
modificación dando de baja todas las obligaciones fiscales, salvo la del IS. (Inactividad).
Los documentos a aportar junto a la declaración de baja son:
• Escritura pública o documento que acredite la extinción y certificación de la cancelación
definitiva de los correspondientes asientos en el Registro Mercantil (disolución, absorción,
fusión y otras causas de extinción).
• Por fallecimiento de persona física: certificado de defunción.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial
Plazo de presentación.
Con carácter general, 1 mes desde las
circunstancias que modificaron la situación
inicial o desde el cese en la actividad o desde
la disolución. En caso de fallecimiento de
persona física el plazo es de 6 meses.
1.1.6.- Obligaciones tributarias formales y materiales
vinculadas al inicio de una actividad empresarial.
Lugar de presentación.
Los modelos 036 o 037 de declaración censal se presentarán:
• Por Internet
• con certificado electrónico (la documentación complementaria se presentará en el
registro electrónico de la AEAT, en 10 días hábiles desde la presentación del modelo).
También con Cl@ve PIN en caso de personas físicas no obligadas a utilizar el
certificado electrónico.
• a través del trámite “Procedimiento extraordinario presentación formulario
Modelos 036/037- no presencial”.
• Presentación en impreso. Los modelos podrán ser descargados directamente
en www.agenciatributaria.es, o bien serán proporcionados en la Delegaciones o
Administraciones de la misma. También se puede acceder al formulario en la sede
electrónica de la Agencia Tributaria sin certificado de usuario para cumplimentar, validar
y obtención del borrador en formato PDF para su impresión y posterior presentación en
la Administración o Delegación de la Agencia Tributaria, del domicilio fiscal del titular o
representante entregando el impreso junto a la documentación complementaria.
1.1.6.- Aspectos prácticos de los Modelos
036/037.
¿Cómo cumplimentar el alta en el censo, modelo
036 / 037?
https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/trami
tacion/G322.shtml
1.1.6.- Aspectos prácticos de los
Modelos 036/037.
1.1.6.- Aspectos prácticos de los
Modelos 036/037.
1.1.6.- Aspectos prácticos de los
Modelos 036/037.
