UNIDAD II;
ASPECTOS
TRIBUTARIOS
DERECHO TRIBUTARIO
¿Que es?
Es la rama del derecho financiero que comprende el conjunto de normas
jurídicas que regulan el nacimiento, determinación y aplicación de los
tributos, los derechos y obligaciones que nacen tanto para el sujeto
obligado como para el Estado Acreedor.
Dentro del Derecho tributario es posible encontrar una parte GENERAL y
una parte ESPECIAL
GENERAL: Que comprende los principios generales que regulan la
potestad tributaria del Estado y sus limites, comprendiendo normas de
organización administrativa en concordancia con las garantías
constitucionales; parte ESPECIAL y que corresponde a los estatutos
especiales que regulan los distintos gravámenes establecidos por la ley.
Escuela de Negocios
Potestad tributaria del E° y sus
limites
GENERAL Normas de organización
administrativa
Garantías constitucionales
ESPECIAL Estatutos especiales.
Principios del derecho tributario
en Chile
• El sistema tributario chileno descansa sobre una serie de
principios jurídicos, dentro de los cuales destacan el principio
de legalidad tributaria, igualdad o equidad tributaria, entre
otros
1.- Principio de LEGALIDAD
En términos simples, el principio de legalidad tributaria o reserva
legal lo podemos expresar señalando que "no hay tributo sin ley"
(nullum tributum sine lege). Luego, conforme a este principio, los
elementos esenciales de la obligación tributaria, tales como: el
hecho gravado, el sujeto obligado, la base imponible, la tasa, y
las exenciones y sanciones, deben encontrarse establecidos y
precisados por la ley.
Sólo en virtud de una ley pueden establecerse tributos, los que son
de iniciativa exclusiva del Presidente de la República y cuya
discusión sólo puede tener su origen en la Cámara de Diputados.
Como consecuencia de dicho principio fundamental los impuestos
son de derecho estricto y requieren de una ley expresa, estándole
vedado al Presidente el pretender establecer tributos a través de la
potestad reglamentaria e incluso a través de decretos con fuerza de
ley.
Así las cosas “sólo la ley debe definir cuáles son los supuestos y los
elementos de la relación tributaria. Al decir elementos y supuestos,
se quiere acentuar que es la ley la que debe definir los hechos
imponibles en su acepción objetiva y también en la esfera subjetiva,
o sea, cuáles son los sujetos pasivos de la obligación que va a
nacer. Debe ser la ley la que debe establecer el objeto y la cantidad
de la prestación, es decir, el criterio con que debe avaluarse la
materia imponible, para aplicar luego el impuesto en un monto
determinado y es también la ley la que debe definir ese monto”.
2.- Principio de igualdad
La igual repartición de los tributos y cargas es una concreción de la
igualdad ante la ley que resguarda y reconoce el artículo 19 Nº 2 de
la Constitución Política.
Ahora bien, es la propia Constitución la que se encarga de precisar
que dicha igualdad puede manifestarse a través de tributos
proporcionales, progresivos u otras formas que fije la ley.
En otras palabras “todos quienes se encuentren en idénticas
condiciones deben ser gravados tributariamente de la misma
manera”
3.- Principio de no confiscatoriedad
La Constitución señala expresamente que, en ningún caso, “la ley podrá
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos”.
De este modo, como lo señalara el Tribunal Constitucional, “la intención
de los comisionados fue establecer una norma que impidiera que se
pudieran imponer tributos de carácter expropiatorio o confiscatorio o que
impidieran el ejercicio de una actividad”. En tal sentido, el mismo tribunal
señaló que “esencialmente reúnen el carácter de confiscatorios o
expropiatorios aquellos que por su monto afectan el patrimonio o la renta
de una persona”. Entre los factores a considerar se mencionan la
capacidad de pago del contribuyente, la calificación del bien como
suntuario y la afectación al libre ejercicio de una actividad económica.
consiste en que la recaudación impositiva llevada a cabo por
el Estado nunca podrá ser tal que conlleve la privación completa de bienes
del sujeto, es decir, el 100%.
4.- Principio de no afectación
Se trata de que los tributos no tengan un fin específico. Tal como
se consignó en la Comisión de Estudio “cualquiera que sea su
naturaleza, las contribuciones que se perciban ingresarán al
patrimonio general de la nación y no podrán jamás estar afectos a
un destino determinado”
Las excepciones a este principio general se encuentran en el
propio artículo 19 N° 20 (defensa nacional y actividades de
identificación regional o local).
Fuentes del Derecho Tributario
a.- Constitución
Política de la
República de Chile
Es aquella que establece la
organización de un Estado, la forma de gobierno, las
atribuciones de los poderes públicos y los derechos y garantías
individuales.
Es la norma fundamental, escrita o no, (EN CHILE ES
ESCRITA Y LA QUE RIGE EN LA ACTUALIDAD ES LA DE
1980) de un Estado, fijando limites y definiendo las relaciones
entre los poderes, legislativos, ejecutivo y judicial y de éstos
con sus ciudadanos .
NORMAS DE LA CONSTITUCIÓN RELATIVAS
A LOS TRIBUTOS
La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas
o en la progresión y forma que determine la ley, y la igual
repartición de las demás cargas públicas (art. 19 n.º 20).
La ley no puede establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos (art. 19 n.º 20).
Los tributos que se recauden ingresan al patrimonio de la
Nación, sin ser destinados a un fin específico, salvo que se
trate de la defensa nacional o del desarrollo regional o local
(art. 19 n.º 20).
Los impuestos sólo pueden fijarse por ley de iniciativa
exclusiva del Presidente de la República (art. 65 n.º 1).
b.-La Ley
Es aquella en que se pueden obtener los procedimientos conforme a lo
que ya se ha establecido por la Constitución Política del Estado. Es uno
de los cuerpos legales mas importantes en Chile en materia tributaria.
Ley de Código D.L. 825 Ley
impuesto a la Tributario de Impuesto a
Renta. D.L. las ventas y
824 servicios
D.L. 3063 Ley
Ley 17.235 Ley de rentas
de Impuesto Municipales Ley 16.271 Ley
territorial de Impuesto a
las herencias
c.- Los Reglamentos y
Decreto Supremo
Emanan del Presidente de la
República y son una colección
ordenada y metódica de
disposiciones que regulan ciertas
materias que no son propias del
Reglamentos dominio legal o que son dictadas
para el cumplimiento o ejecución
de las leyes. (el como debe
hacerse)
Son normas de carácter particular
que regulan una situación o
persona determinada. Los
Decretos Decretos Supremos emanan del
Presidente de la República o del
Ministro del Ramo autorizado por el
Presidente y cumplen con el
trámite de toma de razón de la
Contraloría General de la
República
d.- Resoluciones
Son normas dictadas por superiores jerárquicos a sus
subordinados para la correcta ejecución de las leyes,
reglamentos o para cumplir en mejor forma la administración
del Estado.
Están contenidas en circulares (de carácter general) u oficios
(de carácter particular).
Las resoluciones son simples decretos que emanan de otras
autoridades distintas del Presidente de la República.
LOS TRIBUTOS
Se pueden definir como “toda prestación monetaria exigible
obligadamente por el Estado en virtud de leyes dictadas en
ejercicio de su poder tributario”.
Otra definición similar nos dice que “los tributos son
prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de
imperio exige con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines”.
Los tributos en su definición acumula un sin fin de detalles y
definiciones los cuales van cambiando según el importe que
establezca la LEY.
Características de los tributos
El tributo es una prestación en dinero, pueda estar obligado un sujeto a
favor del Estado.
El tributo es exigible forzadamente por el Estado, cumplimiento no
voluntario.
Su nacimiento y aplicación no está sujeto a la discrecionalidad de la
autoridad administrativa sino a reglas fijas, por ello no existe un impuesto
sin una ley previa que lo establezca.
La imposición de un tributo emana del poder Ejecutivo, encargado de velar
por el control y cumplimiento de la obligación.
A partir entonces de la creación e imposición de los tributos por parte del
Estado surgirá un vinculo jurídico entre el Fisco, como sujeto activo o
acreedor de la obligación tributaria, y un sujeto pasivo, genéricamente
denominado contribuyente, que se encuentra obligado a una prestación
pecuniaria a título de tributo
Los tributos recaen sobre una persona determinada, natural o jurídica.
Clasificación de los tributos
Los tributos tienen una estructura común, se originan en el
ejercicio de la autoridad tributaria del Estado, son
obligatorios, y su objeto es una suma de dinero.
A.- IMPUESTOS
Es la prestación en dinero que el Estado exige de ciertos
sujetos económicos, coactivamente, sin contraprestación y
de acuerdo a reglas fijas para financiar los servicios públicos
que satisfacen necesidades colectivas de carácter
indivisibles.
El impuesto es derivación de una prestación pecuniaria,
exigible por el Estado en forma forzada con motivo de la
ocurrencia de un determinado hecho y en el cual el
nacimiento de la obligación tributaria es independiente de
toda retribución o beneficio del Estado al obligado a su
cumplimiento.
El impuesto es el tributo más generalizado, de mayor
recaudación y aplicación.
El sistema chileno está constituido por Impuestos Indirectos
e Impuestos Directos.
Desde un punto de vista de su recaudación los principales
impuestos en Chile son los contenidos en el DL 825,
Impuestos a las ventas y servicios, con más de un 50% de la
recaudación. Le siguen los impuestos a la Renta contenidos
en el DL 824 con aproximadamente un 40% de la
recaudación, y finalmente, el resto de los impuestos con
aproximadamente un 10 % de la recaudación total.
Según información publicada por la Tesorería General de la
República, durante el año 2015 el sistema tributario chileno
recaudó 44,27 billones de pesos, al 31.12.2015.
INDIRECTOS DIRECTOS
Gravan o Afectan la
afectan la riqueza,
obtención de la gravando, actos
renta o riqueza. y/o contratos.
Algunos conceptos
Para la ley tributaria chilena, renta es "(...) todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominación" (art. 2 n.º 1 de la L.I.R.). Esta
amplitud se ve acotada por los llamados "ingresos no
constitutivos de renta" del art. 17 de la L.I.R., que establece
qué incrementos de patrimonio no constituyen renta. Fuera
de estos casos, todo incremento patrimonial es renta, y se
verá gravado con algún impuesto a la misma.
Impuestos en Chile
A pesar de que se habla del "impuesto a la renta" en singular, en
realidad hay varios impuestos a la renta en Chile:
Impuesto de Primera Categoría. Grava las llamadas "rentas
de capital", y se aplica fundamentalmente a las personas
jurídicas y a las llamadas "sociedades de hecho".
Impuesto de Segunda Categoría. Grava las llamadas
"rentas del trabajo", y se aplica fundamentalmente a las
personas naturales. En la actualidad sólo sirve para el
cálculo del Global Complementario.
Impuesto Global Complementario. Grava la totalidad de
los ingresos de las personas naturales residentes en el país.
Impuesto Adicional. Grava las rentas de fuente chilena, de
personas naturales y jurídicas que residen fuera del país.
Impuestos especiales sobre determinadas rentas:
Impuesto especial sobre los "pequeños contribuyentes" (art. 22 de la
L.I.R.). Es establecido por la ley como un sistema simplificado para
contribuyentes sin grandes ingresos (pequeños mineros artesanales,
comerciantes ambulantes, suplementarios, propietarios de talleres
artesanales, pescadores artesanales).
Impuesto sobre las ganancias de capital (art. 17 n.º 8 de la L.I.R.). Es
remanente de un antiguo impuesto hoy casi inexistente, y que grava
ciertas rentas no habituales, obtenidas por la venta de bienes muy
específicos y determinados.
Impuesto sobre los premios de lotería (art. 20 n.º 6 de la L.I.R.). Sobre
los premios de lotería se paga un impuesto del 15%, en calidad de
impuesto único.
En Chile, la ley regula separadamente las "rentas del capital" y las "rentas del
trabajo".
A.- Régimen tributario que gravan las rentas del capital.
Son las que se gravan con el Impuesto de Primera Categoría, que afecta a
todo tipo de sociedades, sean de personas o anónimas (recordemos que en
las anónimas lo mas importante es el aporte), o equiparables a las
anónimas como las SpA, incluyendo sociedades de hecho, comunidades y
a los empresarios unipersonales, en las que tenga preponderancia el capital
por sobre el trabajo.
Este impuesto tiene una tasa fija para el año tributario 2018, vale decir, año
comercial 2017, ascendente al 27% sobre la base imponible.
Las actividades generadoras de rentas afectas al impuesto de primera
categoría, se encuentran clasificadas en el artículo 20 de la Ley de la Renta,
en aquellas que provienen de la explotación de bienes raíces agrícolas y no
agrícolas; del capital mobiliario; de actividades mineras, industriales o
comerciales; las que provienen de la explotación de establecimientos
educacionales, hospitales, clínicas, etc... y de todo aquello no comprendido
en los numerales anteriores.
La base imponible se calcula sumando todos los ingresos brutos de
bienes de esta categoría (art. 29 de la L.I.R.), a continuación se
descuentan los costos directos desembolsados para producir dicha renta
(art. 30 de la L.I.R.), luego se descuentan los gastos necesarios que no
hayan sido descontados como costos directos (art. 31 de la L.I.R.). A
continuación se hacen reajustes para calcular la renta líquida,
considerando la adición y sustracción de algunas partidas contables
(arts. 33), El impuesto que se pague de esta manera, es imputable contra
el Impuesto Global Complementario o el Adicional, según sea el caso. En
términos prácticos, esto significa que quién está afecto al Impuesto de
Primera Categoría, generalmente no paga impuestos complementarios.
B.- Régimen tributario de las rentas provenientes del trabajo
• En general, hay dos impuestos que gravan las rentas provenientes del
trabajo.
1.- El impuesto único al trabajador dependiente, contenido en el Nº 1 del
artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. (ejemplos)
2.- Y el Impuesto de segunda categoría que grava al trabajador
independiente, que se encuentra regulado en el Nº2 del artículo 42 del mismo
cuerpo legal. (ejemplos)
Es de hacer notar que las sociedades de profesionales pueden optar por
tributar en la primera o segunda categoría de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
El Impuesto Global Complementario
Este es un impuesto personal, que grava a todas las personas naturales que
se encuentren domiciliados o residentes en Chile, por los retiros que efectúen
desde las empresa sometidas al impuesto de primera categoría.
El Impuesto Adicional
Este es el impuesto que grava a las personas naturales o jurídicas
que no tienen domicilio ni residencia en el país, por las rentas de
fuente chilena.
Personas naturales residentes en Chile
Ellas se encuentran gravadas por el Impuesto Global
Complementario. Están afectas a este impuesto todas las rentas que
perciba, sean de fuente chilena o extranjera. O sea, es un impuesto
que grava la renta de fuente mundial. Este sistema genera un
problema de eventual doble tributación internacional, por los
impuestos que un chileno debe pagar en Chile y en el extranjero por
un mismo hecho tributario, y que se resuelve por vía de tratados
internacionales.
Existe además un sistema de pagos provisorios mensuales (PPM)
que permiten anticipar el monto del Global Complementario. Si el
cálculo del pago provisorio mensual falla por exceso o por defecto en
relación al monto anual final, el contribuyente debe pagar el defecto, o
el fisco devolver el exceso pagado.
Personas naturales o jurídicas que no tienen residencia, ni
domicilio en Chile
Éstas se encuentran afectas al Impuesto Adicional, pero sólo por las rentas
de fuente chilena. Como es muy difícil que ellas vengan a Chile a pagar su
propio impuesto, la ley contempla un sistema de retención, de manera que
quien debe enterar el impuesto en arcas fiscales, es la persona que envía
la remesa de dinero al extranjero. Un ejemplo de éstos son los royalties o
regalías, como por ejemplo derechos por usos de marcas y patentes, que
debe pagar el contribuyente extranjero, pero que le son descontados a
éste, y pagados en Chile, por la persona que debe pagar el
correspondiente derecho.
Impuesto a las ventas y servicios
Los impuestos a las ventas y servicios gravan el consumo de las personas.
En Chile existe un impuesto genérico al consumo, cual es el IVA (Impuesto
al Valor Agregado), más un ramillete de impuestos especiales sobre el
consumo. La regulación legal básica está en el Decreto Ley 825, del
año 1974
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
En general, el IVA grava el valor agregado al producto, y es un impuesto
de traslación. Es decir, es soportado por el consumidor final. Con finalidades
de control, en Chile se cobra el impuesto a cada uno de los intermediarios,
permitiendo a éstos, cuando pueden recaudar IVA de otros (es decir, cuando
no son el consumidor final), descontarse a sí mismos el IVA que ya les ha
cobrado su propio vendedor. Esto construye un sistema muy eficiente de
control, ya que los propios productores se controlan entre sí, porque el
impuesto que uno debe enterar en arcas fiscales, es el que otro puede
descontarse a sí mismo.
Por ejemplo, el productor de trigo lo vende para hacer harina, y
cobra un IVA. Ese IVA cobrado, el productor de harina se lo
descuenta a sí mismo del IVA que debe pagar cuando venda la
harina, al productor de pan. A su vez, el productor de pan se
descuenta el IVA que le ha cobrado el vendedor de harina,
pagando el IVA por el consumidor final del pan. Así, cada uno de
los productores se hace responsable sólo de la recaudación de su
propio IVA, al tiempo que el consumidor final soporta el gravamen.
Esto se ve reflejado en la documentación necesaria para acreditar
el impuesto. Cuando se vende a otro productor, debe hacerse
mediante factura, haciendo constar el impuesto. Cuando se vende
al consumidor final, basta una simple boleta.
Docente
Evelyn Aguilar Garrido
ABOGADA
Licenciada en Ciencias Jurídicas y Sociales
Magister en Derecho de Empresa
GRACIAS POR SU
ATENCION
