INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDIOS FISCALES

ARTÍCULO SOBRE LA COMPENSACIÓN CIVIL COMO

FORMA DE EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES Y SU
EFECTO EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, ASI
COMO LA PERMUTA, LA DACIÓN DE PAGO Y LA CESIÓN
DE DERECHOS.

ALUMNO
JORGE SAMUEL CRUZ GÓMEZ

jorgecruzgomez@[Link]

DOCENTE
DR. JESÚS FIDEL HERNÁNDEZ RODRÍGUEZ

MATERIA
RÉGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS: IVA E
IEPS.

ABRIL 2025
 SUMARIO

INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 1
COMPENSACIÓN ............................................................................................................................ 1
TRATAMIENTO FISCAL DE LA PERMUTA, DACIÓN DE PAGO Y CESIÓN DE
DERECHOS PARA EFECTOS DEL IVA ...................................................................................... 2
BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................ 5
INTRODUCCIÓN
Como bien se sabe, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es aquel impuesto que va
gravar los actos o actividades que se realicen las personas físicas y morales en el
territorio nacional, ahora bien, de acuerdo con el artículo 1-B de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (LIVA) nos menciona que para efectos de la ley en cuestión, se
considera efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciba el pago
en efectivo, bienes o servicios; o bien, cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que de lugar,
ahora bien, dentro de la lay de la materia, no prevé las formas de extinción de las
obligaciones, por lo que en términos del artículo 5, párrafo segundo del Código
Fiscal de la Federación (CFF), nos da la posibilidad de irnos al Código Civil Federal
(CCF), al ser una ley supletoria del mismo CFF. Pues en su Libro Cuarto,
denominado: "De las obligaciones", Primera Parte, intitulado: "De las obligaciones
en general", Título Quinto, "Extinción de las obligaciones" ordena las formas en
cómo se podrán extinguir las obligaciones.

COMPENSACIÓN
Dentro del CCF, en su artículo 2185 se encuentra la figura de compensación, la cual
dice lo siguiente: “Tiene lugar la compensación cuando dos personas reúnen la
calidad de deudores y acreedores recíprocamente y por su propio derecho”1, que,
en términos sencillos, es cuando ambos sujetos son acreedores y deudores al
mismo tiempo, de modo que, si ambas partes están de acuerdo y no cae en los
supuestos del artículo 2192 del ordenamiento en comento, da lugar a la
compensación; sin embargo, para efectos fiscales esto no es así.

Se dice así, puesto que en la siguiente jurisprudencia emitida por la segunda sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) nos establece que, para
efectos del Impuesto al Valor Agregado, no habrá lugar a la compensación, toda vez
que esto implicaría a dejar a voluntad de los sujetos que prestan servicios
independientes para que por vía compensación civil se extinga la obligación de

1
Cámara De Diputados Del H. Congreso De La Unión, Código Civil Federal,
[Link] consultado en abril 2025

1
pagar el impuesto al valor agregado. Tal y como lo establece la siguiente
contradicción de tesis: 3/2022. Registro digital: 30820, originando la siguiente
jurisprudencia “IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LA COMPENSACIÓN CIVIL NO ES
UN MEDIO PARA SU PAGO NI PUEDE DAR LUGAR A UNA SOLICITUD DE SALDO A
FAVOR O ACREDITAMIENTO (LEGISLACIÓN VIGENTE EN LOS EJERCICIOS
FISCALES 2019 Y 2020).”2. Maxime que en el artículo 2192, fracción VIII prohíbe
dicho acto. Pues al permitir dicha forma de extinción de pago, equivaldría a que
todos los contribuyentes omitan el pago de dicho impuesto, o bien, el acreditamiento
del mismo. Además, en el artículo 20 del CFF establece claramente que las
contribuciones y sus accesorios se causarán y se pagarán en moneda nacional.

TRATAMIENTO FISCAL DE LA PERMUTA, DACIÓN DE PAGO Y CESIÓN DE

DERECHOS PARA EFECTOS DEL IVA
En el artículo 2327 del CCF establece: “La permuta es un contrato por el cual cada uno
de los contratantes se obliga a dar una cosa por otra”3, Bajo esta guisa, se entiende que
dicho contrato se refiere a un intercambio de bienes que, deben tener la misma
proporcionalidad en valor; puesto que, si se paga por una parte en dinero y por otra,
el valor de la cosa, la parte numeraria deberá ser inferior para que exista la permuta,
teniendo esto en claro ¿Qué efectos fiscales tiene dicho contrato?

Con anterioridad, se había dicho que el artículo 1-B de la LIVA establece las formas
en las que se tendrá por efectivamente cobrado las contraprestaciones, una de ellas
es en bienes, por lo que, para efectos de esta ley en cuestión, se considerará como
una enajenación, toda vez que en el artículo 14 del CFF establece lo que se va a
entender como enajenación, la cual será toda transmisión de propiedad. Partiendo
de esa base, si la permuta se trata de bienes inmuebles, bienes muebles utilizados
(a excepción por los enajenados a personas morales), estos no causarán el IVA, ya
que al dirigirnos al artículo 9, fracción I, II y IV de la LIVA que nos habla que el suelo,

2
Suprema Corte de Justicia de la Nación, Gaceta del Semanario Judicial de la Federación.
Libro 25, Mayo de 2023, Tomo II, página 2024, Tesis 2a./J. 19/2023 (11a.),
[Link] consultado en abril 2025
3
Cámara De Diputados Del H. Congreso De La Unión, Código Civil Federal. Op Cit

2
las construcciones para casa habitación y los bienes muebles usados no se pagará
el Impuesto al Valor Agregado, por lo que no se tendrá derecho a su acreditación.

De igual forma, la figura de la Dación de Pago lo encontramos en el artículo 2095

del CCF la cual nos menciona que la obligación queda extinta cuando el acreedor
recibe en pago una cosa distinta en lugar de la debida, sin embargo, todo dependerá
si la cosa distinta no se contempla dentro de algunas de las exenciones del IVA,
pues al estarlo, se estaría en una imposibilidad de acreditar dicho impuesto, pues
de igual forma entraría en la figura de enajenación.

Como también la cesión de derechos, la cual se encuentra en el artículo 2029 y

especifica que habrá cesión de derechos cuando el acreedor transfiere a otro los
que tenga contra su deudor, dicha figura se encuentra en el artículo 1-C de la LIVA,
la cual establece que los contribuyentes que reciben los documentos pendientes de
cobro, considerarán que reciben la contraprestación pactada, así como el IVA
correspondiente a la actividad que dio lugar a la emisión del CFDI.

De igual forma, las personas que se le haya transmitido dicho derecho, será el
responsable de pagar el Impuesto al Valor Agregado correspondiente al total del
importe consignado en dichos documentos.

CONCLUSIÓN
El tratamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en México se rige por
disposiciones específicas que delimitan cuándo una contraprestación se considera
efectivamente cobrada y cuáles son las formas válidas de extinguir obligaciones
para efectos fiscales. Si bien el Código Civil Federal contempla diversas formas de
extinción de obligaciones, su aplicación en materia fiscal está sujeta a restricciones.
En particular, la compensación civil no es aceptada como medio de pago del IVA,
conforme a jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, pues
permitirlo abriría la puerta a la evasión del cumplimiento de esta obligación tributaria.
Asimismo, figuras como la permuta, la dación en pago o la cesión de derechos
pueden ser reconocidas como enajenaciones y generar efectos fiscales,
dependiendo del bien involucrado y de si existe alguna exención aplicable. Por
tanto, es esencial que los contribuyentes comprendan que no todas las formas

3
civiles de extinción de obligaciones son válidas frente al fisco, debiendo atender a
lo dispuesto expresamente en la LIVA y el CFF para determinar correctamente el
tratamiento fiscal del IVA.

4
BIBLIOGRAFÍA

1 Cámara De Diputados Del H. Congreso De La Unión, Código Civil Federal,

[Link]

2 Suprema Corte de Justicia de la Nación, Gaceta del Semanario Judicial de la

Federación.
Libro 25, Mayo de 2023, Tomo II, página 2024, Tesis 2a./J. 19/2023 (11a.),
[Link]

3 Cámara De Diputados Del H. Congreso De La Unión, Código Fiscal de la

Federación, [Link]