SECCION 23
Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes
Grupo 1 - NIIF para PYMES
INTEGRANTES
YAQUERILIN ALCANTARA MORENO - (A00110376)
ANANÍAS MARTÌNEZ HERRERA - (AXXXXXXX)
ANTHONY EUSEBIO CASTILLO - (A00109420)
CARLOS E. GONZALEZ LINARES - (A00098810)
CONTENIDO
Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipisicing elit, sed
do eiusmod tempor incididunt ut labore et dolore magna
aliqua.
Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipisicing elit, sed
do eiusmod tempor incididunt ut labore et dolore magna
aliqua.
ALCANCE DE ESTA SECCIÓN
Esta sección se aplica a todos los contratos con clientes, excepto:
Los acuerdos de arrendamiento dentro del alcance de la Sección 20
Arrendamientos; contratos de seguro; los instrumentos financieros y otros
derechos u obligaciones contractuales dentro del alcance de la Sección 9
Estados Financieros Consolidados y Separados, la Sección 11 Instrumentos
Financieros, la Sección 14 Inversiones en Asociadas y la Sección 15 Acuerdos
Conjuntos; e intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de
negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales.
MODELO DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Esta sección establece un modelo de reconocimiento de ingresos
de actividades ordinarias para contabilizar los ingresos
procedentes de contratos con clientes. El objetivo del modelo es
que la entidad reconozca los ingresos de actividades ordinarias
para representar la transferencia de bienes o servicios
comprometidos a los clientes por un importe que refleje la
contraprestación a la que la entidad espera tener derecho a
cambio de esos bienes o servicios.
PASO 1: IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO (O
CONTRATOS) CON EL CLIENTE.
Una entidad aplicará el modelo de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias
para contabilizar un contrato con un cliente que esté dentro del alcance de esta sección solo
cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
(a) las partes del contrato han aprobado el contrato y se han comprometido a cumplir sus
respectivas obligaciones;
(b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios
a transferir;
(c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a
transferir;
(d) el contrato tiene esencia comercial; y
(e) es probable que la entidad recupere la contraprestación a la que tiene derecho a cambio de
los bienes o servicios que se van a transferir al cliente.
COMBINACIÓN DE CONTRATOS
Una entidad combinará dos o más contratos celebrados al mismo tiempo o
casi al mismo tiempo con el mismo cliente (o partes relacionadas con el
cliente) y contabilizará los contratos como un único contrato si se cumplen uno
o más de los siguientes criterios:
(a) los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial
único;
(b) el importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del
precio o desempeño del otro contrato; o
(c) los bienes o servicios comprometidos en los contratos (o algunos bienes o
servicios comprometidos en cada uno de los contratos) son un compromiso
único de acuerdo con los párrafos 23.16 a 23.24).
MODIFICACIONES DE CONTRATOS
Una entidad combinará dos o más contratos celebrados al mismo tiempo o La
modificación de un contrato es un cambio en el alcance o en el precio (o en ambos) de un
contrato que se aprueba por las partes. Una modificación del contrato crea nuevos
derechos y obligaciones exigibles o cambia los derechos y obligaciones que ya existen.
Una entidad deberá contabilizar las modificaciones de los contratos de la siguiente
manera:
(a) Si los bienes o servicios restantes son distintos de los bienes o servicios transferidos en
la fecha de la modificación del contrato o antes de ella, la entidad contabilizará la
modificación del contrato como si se tratara de una rescisión del contrato existente y la
creación de un nuevo contrato.
MODIFICACIONES DE CONTRATOS
(b) Si los bienes o servicios restantes son distintos de los bienes o servicios
transferidos en la fecha de la modificación del contrato o antes de ella, la
entidad contabilizará la modificación del contrato como si se tratara de
parte del contrato existente. El efecto que la modificación del contrato tiene
sobre el precio de la transacción, y sobre la medida del progreso de la
entidad hacia la completa satisfacción del compromiso, se reconocerá
como un ajuste de los ingresos de actividades ordinarias en la fecha de la
modificación del contrato (es decir, sobre una base acumulativa de
recuperación).
MODIFICACIONES DE CONTRATOS
Como alternativa al tratamiento establecido en el párrafo 23.14(a) y en lugar
de rescindir el contrato existente, una entidad puede optar por contabilizar una
modificación del contrato como un contrato separado si:
(a) la modificación aumenta el alcance del contrato existente a causa de los
bienes o servicios adicionales comprometidos que son distintos a los del
contrato existente; y
(b) la modificación incrementa el precio del contrato existente en un importe
de contraprestación que refleja el precio de venta independiente de la entidad
de los bienes o servicios adicionales y cualquier ajuste apropiado a ese precio
para reflejar las circunstancias de ese contrato.
PASO 2:
IDENTIFICACION DE LOS COMPROMISOS DEL
CONTRATO
Al inicio del contrato, una entidad
evaluará los bienes y servicios
comprometidos en un contrato
con un cliente e identificará cada
compromiso de transferencia de
un bien o servicio distinto (o un
conjunto de bienes o servicios
distinto).
PASO 2:
IDENTIFICACION DE LOS COMPROMISOS DEL
CONTRATO
Un bien distinto en el contexto de la
contabilidad y los contratos
comerciales se refiere a un bien o
servicio que puede ser identificado y
separado de otros bienes o servicios
dentro de un acuerdo o contrato.
COMO IDENTIFICAR UN BIEN
DISTINTO O SERVICIO
Beneficio Independiente: Identificabilidad:
El cliente debe poder beneficiarse del El compromiso de transferir el bien o
bien o servicio por sí solo o combinándolo servicio debe ser identificable por
con otros recursos que el cliente ya posee separado de otros compromisos en el
o puede adquirir fácilmente.
contrato.
EJEMPLOS DE BIENES Y SERVICIOS
DISTINTOS
Ventas de Bienes: Servicios:
Un producto que se vende regularmente Un servicio de soporte que puede ser
por separado. utilizado independientemente de otros
servicios
SITUACIONES EN LAS QUE BIENES O
SERVICIOS NO SON DISTINTOS
Interrelación Significativa: Si un bien o servicio modifica o
personaliza significativamente otros bienes o servicios del
contrato.
Interdependencia: Si los bienes o servicios son altamente
interdependientes y no pueden ser transferidos de forma
independiente
Garantía de Tipo Aseguramiento
Proporciona al cliente la seguridad de que el producto
cumple con las especificaciones acordadas.
No se considera una obligación de desempeño
separada.
GARANTIAS
Se contabiliza según la NIC 37 (Provisiones y
Contingencias) como una provisión para los costos
esperados. Las garantías son compromisos ofrecidos por
una entidad en relación con la venta de un
Garantía de Tipo Servicio producto
Ofrece al cliente un servicio adicional más allá del
aseguramiento del producto.
Se considera una obligación de desempeño separada si
el cliente puede adquirirla por separado.
Se contabiliza asignando un precio de transacción
específico a esta garantía según la NIIF 15.
CONSECUENCIAS CONTABLES
El reconocimiento de ingresos por garantías depende de si
se consideran obligaciones de desempeño separadas o no.
Si son separadas, los ingresos se reconocen durante el
período de la garantía. Si no, se contabilizan como
provisiones.
PAGOS INICIALES NO REEMBOLSABLES
Son pagos únicos no reembolsables cobrados al inicio o cerca
del inicio de un contrato.
Ejemplos:
Tarifas de afiliación en gimnasios: Matrícula inicial para
acceder a los servicios del gimnasio.
Tarifas de establecimiento en contratos de servicios:
Costos iniciales para iniciar un servicio.
Tarifas iniciales en contratos de suministro:Pagos iniciales
para asegurar el suministro de bienes.
TRATAMIENTO CONTABLE DE PAGOS
INICIALES NO REEMBOLSABLES
Si el pago está relacionado con un bien o servicio transferido:
Se evalúa si es una obligación de desempeño separada.
Si lo es, se contabiliza como tal y se asigna parte del precio de transacción
a esta obligación.
Si el pago no está relacionado con un bien o servicio transferido:
Se considera un pago anticipado por bienes o servicios futuros.
El ingreso se reconoce a medida que se proporcionan los bienes o servicios
futuros.
OPCIONES DE RENOVACIÓN Y DERECHOS
MATERIALES
Opciones de renovación: Si una tarifa inicial no reembolsable da
al cliente la opción de renovar el contrato en condiciones
similares, se puede considerar un derecho material.
Derechos materiales: Si el cliente obtiene un derecho significativo
al pagar la tarifa inicial, se contabiliza como un compromiso
separado.
CONTRAPRESTACIONES DEL PRINCIPAL VS.
CONTRAPRESTACIONES DEL AGENTE
Cuando un tercero está involucrado en proporcionar bienes o
servicios, la entidad debe determinar si actúa como:
Principal: Proporciona directamente el bien o servicio
especificado al cliente.
Agente: Organiza que un tercero proporcione el bien o servicio al
cliente.
CONTRAPRESTACIONES DEL PRINCIPAL VS.
CONTRAPRESTACIONES DEL AGENTE
Criterios para Ser Principal Criterios para Ser Agente
Control del Bien: Obtiene el control del La entidad actúa como agente si no
bien antes de transferirlo al cliente cumple con los criterios anteriores y su rol
(incluye riesgo de inventario). es facilitar la provisión del bien o servicio
Control del Servicio: Obtiene el control por parte de un tercero.
del servicio o dirige a otra parte para
que lo preste en su nombre. Reconocimiento de Ingresos por el
Agente
Reconocimiento de Ingresos por el Agente
Reconoce los ingresos por el importe neto,
Reconoce los ingresos por el importe neto,
es decir, la comisión o tarifa que retiene
es decir, la comisión o tarifa que retiene
por organizar la transacción entre el
por organizar la transacción entre el
cliente y el tercero.
cliente y el tercero.
DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
Definición del Precio de la Transacción
Es el importe de la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente,
excluyendo importes recaudados en nombre de terceros (ej., impuestos sobre
las ventas).
Consideraciones Iniciales
Se asume que los bienes o servicios se transferirán según el contrato
existente.
Se asume que el contrato no se cancelará, modificará o renovará,
DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
Contraprestación Variable
Definición: Incluye importes variables por descuentos, rebajas, reembolsos, penalizaciones o primas
por rendimiento.
Estimación:
Valor Esperado: Suma de importes ponderados según su probabilidad. (Útil para gran número
de contratos similares).
Importe Más Probable: El importe individual más probable. (Útil si hay solo dos desenlaces
posibles).
Consistencia: Se aplica el mismo método durante todo el contrato.
Inclusión en el Precio: Se incluye solo si es altamente probable que el importe sea exigible
cuando se resuelva la incertidumbre.
Actualización: Se actualiza al final de cada período.
DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
Regalías Basadas en Ventas o Uso
No aplica la estimación anterior si la regalía es por una licencia de propiedad
intelectual y es el elemento único o predominante.
El ingreso se reconoce cuando ocurre el último de los siguientes:
Venta o uso posterior.
Satisfacción del compromiso al que se asignó el canon.
DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
Venta con Derecho a Devolución
Reconocimiento:
Ingresos por los productos que no se espera que sean devueltos.
Pasivo por reembolso por los productos que se espera que sean devueltos.
Activo de reembolso (inventario) por los productos que se espera que sean devueltos.
Medición del Activo de Reembolso:
Importe en libros menos costos de recuperación y posibles disminuciones del valor.
Actualización:
Se actualiza la evaluación al final de cada período.
DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
Valor Temporal del Dinero
Si el pago se difiere más allá de las condiciones comerciales normales, se
ajusta el importe de la contraprestación por los efectos del valor temporal
del dinero (intereses).
No es necesario ajustar si el período entre la transferencia del bien/servicio y
el pago es de un año o menos.
Contraprestación Distinta al Efectivo
Se mide al valor razonable. Si no es posible, se mide indirectamente por
referencia al precio de venta independiente de los bienes o servicios
comprometidos.
PASO 4 -ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN A LOS COMPROMISOS EN EL CONTRATO
Una entidad asignará el precio de la transacción a cada compromiso
identificado en el contrato sobre la base de un precio de venta
independiente relativo de acuerdo con los párrafos 23.63 a 23.67, a menos
que asigne descuentos o importes variables sobre una base alternativa de
acuerdo con los párrafos 23.68 a 23.71.
Los párrafos 23.63 a 23.71 no se aplican si:
(a) un contrato contiene un único compromiso; o
(b) todos los compromisos en un contrato se satisfacen en el mismo
momento de acuerdo con el párrafo 23.83.
ASIGNACIÓN BASADA EN PRECIOS DE VENTA
INDEPENDIENTES
Una entidad determinará el precio de venta autónomo al inicio del contrato del bien o
servicio distinto subyacente a cada compromiso en el contrato y asignará el precio de la
transacción en proporción a esos precios de venta autónomos.
El precio de venta autónomo es el precio al que una entidad vendería un bien o servicio
comprometido en el contrato por separado a un cliente.
Si un precio de venta independiente no es directamente observable, la entidad deberá
estimarlo. Al estimar un precio de venta independiente, la entidad deberá tener en
cuenta toda la información que esté razonablemente disponible para la entidad,
incluidas las condiciones del mercado, los factores específicos de la entidad y la
información sobre el cliente o la clase de cliente
MÉTODOS DE ESTIMACIÓN
Los métodos de estimación adecuados incluyen, entre otros, los siguientes:
(a) Enfoque de evaluación del mercado ajustado: una entidad podría evaluar el
mercado en el que vende los bienes y servicios y estimar el precio que un cliente en
dicho mercado estaría dispuestoa pagar por ellos.
(b) Costo esperado más un enfoque de margen: una entidad podría prever sus costos
esperados de transferir el bien o servicio comprometido a un cliente y luego agregar un
margen apropiado para ese bien o servicio.
(c) Enfoque residual: solo si el precio de venta autónomo de un bien o servicio es muy
variable o incierto, la entidad puede estimar el precio de venta autónomo por referencia
al precio total de la transacción menos la suma de los precios de venta autónomos
observables o estimados de otros bienes o servicios comprometidos en el contrato.
PASO 4 -ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN A LOS COMPROMISOS EN EL CONTRATO
Asignación de un descuento
Un cliente recibe un descuento si la suma de los precios de venta independientes de los
bienes o servicios comprometidos en el contrato supera la contraprestación
comprometida.
Asignación de la contraprestación variable
Una entidad asignará la contraprestación variable en el precio de una transacción todo
el contrato sobre la base de un precio de venta independiente relativo, a menos que
esta base no represente el importe de la contraprestación a la que la entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el
cliente. En ese caso, la entidad asignará la contraprestación variable utilizando un
método que refleje dicho importe.
PASO 4 -ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN A LOS COMPROMISOS EN EL CONTRATO
Cambios en el precio de la transacción
Tras el inicio del contrato, la estimación de la entidad sobre el importe de la
contraprestación a la que espera tener derecho a cambio de la transferencia de bienes
o servicios puede cambiar.
Un cambio en el precio de la transacción como resultado de una modificación del
contrato surge de una negociación separada y posterior entre las partes del contrato
que cambia los derechos y obligaciones ejecutables de esas partes.
PASO 5—RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS CUANDO (O A MEDIDA QUE)
LA ENTIDAD SATISFACE UN COMPROMISO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida
que) la entidad satisfaga un compromiso de transferir un bien o servicio o un conjunto
de bienes o servicios a un cliente. Un bien o servicio se transfiere cuando (o a medida
que) el cliente obtiene el control de ese bien o servicio.
Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma momentánea, cuando
se reciben y utilizan (como en el caso de muchos servicios). El control de un activo se
refiere a la capacidad de dirigir el uso y obtener sustancialmente todos los beneficios
económicos restantes que puedan surgir del activo.
COMPROMISOS SATISFECHOS A LO LARGO DEL TIEMPO
Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo, y por lo tanto
satisface un compromiso a lo largo del tiempo, si se cumple uno de los siguientes criterios:
(a) el cliente recibe y consume los beneficios de la actuación de la entidad a medida que
ésta la realiza (por ejemplo, servicios rutinarios o recurrentes como un servicio de limpieza);
(b) el trabajo que la entidad ha realizado hasta la fecha no necesitaría volver a realizarse
sustancialmente si otra entidad cumpliera el resto del compromiso con el cliente (por
ejemplo, un contrato de logística de carga);
COMPROMISOS SATISFECHOS A LO LARGO DEL TIEMPO
(c) la actuación de la entidad crea o mejora un activo del que el cliente obtiene el control a
medida que se crea o mejora el activo (por ejemplo, en el caso de un contrato de
construcción en el que el cliente controla la obra en curso); o
(d) la actuación de la entidad crea un activo que no puede ser fácilmente redirigido a otro
cliente y el cliente está obligado a compensar a la entidad por el trabajo realizado hasta la
fecha (véanse los párrafos 23.79 a 23.82)
COMPROMISOS SATISFECHOS EN UN MOMENTO DADO
Si un compromiso no se cumple a lo largo del tiempo, una entidad satisface el compromiso
en un momento dado. Para determinar el momento en que un cliente obtiene el control de
un activo comprometido, la entidad deberá considerar los indicadores de la transferencia de
control, que incluyen, pero no se limitan a, los siguientes:
(a) la entidad tiene un derecho presente al pago del activo;
(b) el cliente tiene la titularidad legal del activo;
(c) el cliente tiene la posesión física del activo;
(d) el cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo; y
(e) el cliente ha aceptado el activo (véanse los párrafos 23.86 a 23.87).
MEDICIÓN DEL PROGRESO HACIA LA COMPLETA
SATISFACCIÓN DE UN COMPROMISO
Una entidad seleccionará un método para medir el progreso que represente el rendimiento
de la entidad en la transferencia del control de los bienes o servicios comprometidos a un
cliente (es decir, la satisfacción del compromiso). Una entidad aplicará un único método
para medir el progreso de cada compromiso satisfecho a lo largo del tiempo y aplicará ese
método de forma congruente a los compromisos similares que se encuentren en
circunstancias parecidas.
Al determinar un método para medir el progreso, la entidad deberá considerar la naturaleza
del bien o servicio que la entidad transferirá al cliente.
MEDICIÓN DEL PROGRESO HACIA LA COMPLETA
SATISFACCIÓN DE UN COMPROMISO
Los métodos apropiados para medir el progreso incluyen métodos que reconocen los
ingresos de actividades ordinarias basados en:
(a) medidas del valor para el cliente de los bienes o servicios transferidos hasta la fecha en
relación con los bienes o servicios restantes que deben transferirse en virtud del contrato
(denominados métodos de producto); y
(b) los esfuerzos o insumos de la entidad para la satisfacción de un compromiso en relación
con el total de insumos esperados para satisfacer el compromiso (denominados métodos
de recursos).
LICENCIAS
Una licencia establece los derechos de un cliente sobre la propiedad intelectual de una
entidad (como las aplicaciones informáticas, la tecnología, las marcas, las patentes, las
franquicias, la música y las películas cinematográficas).
Si un contrato con un cliente incluye un compromiso de conceder una licencia (o licencias)
además de otros bienes o servicios, la entidad aplicará los párrafos 23.16 a 23.24 para
identificar cada uno de los compromisos en el contrato. Si el compromiso de conceder una
licencia no se distingue de los demás bienes o servicios en el contrato, la entidad aplicará los
párrafos 23.75 a 23.87 para determinar si el compromiso (que incluye la licencia) se satisface
a lo largo del tiempo o en un momento determinado.
Si el compromiso de conceder una licencia es distinto de los demás bienes o servicios en el
contrato, la entidad aplicará los párrafos 23.96 a 23.101 para determinar si el compromiso se
satisface a lo largo del tiempo o se satisface en un momento dado.
COSTOS DEL CONTRATO
Una entidad puede incurrir en costos en su esfuerzo por
obtener un contrato con un cliente. Una entidad
reconocerá dichos costos como un activo si:
-los costos no habrían sido incurridos por la entidad si no
se hubiera obtenido el contrato (por ejemplo, una comisión
de venta por pagar al obtener un contrato);
-y se espera recuperar los costos.
COSTO DEL CUMPLIMIENTO DEL CONTRATO
losUna
costos seentidad
relacionan directamente con
un puede incurrir que
contrato en la entidad puede
costos en su
identificar específicamente (por ejemplo,
esfuerzo por
losobtener
costos directosun de un contrato
específico
contrato conanticipado);
un los costos que
generan
cliente. y mejoran
Una recursos de la entidad
que entidad
se utilizarán para satisfacer (o para
reconocerá d
continuar satisfaciendo) compromisos en
el futuro; y se espera recuperar los costos.
MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMINETO
Tras el
Una reconocimiento
entidad El importe recuperable los costos relacionados
inicial,puedela incurrir en
entidad de un activo directamente con la
medirácostos los en su
activos reconocido es el provisión de esos
esfuerzo por bienes o servicios y que
reconocidos de importe pendiente de la
obtener un
acuerdo al concosto contraprestaciòn que la no se han reconocido
contrato un
menos la amortización
cliente. Una entidad espera recibir a como gastos.
acumulada
entidady cualquier cambio de los bienes o
reconocerá
pérdida d
por deterioro servicios con los que se
de valor acumulada. relaciona el activo;
menos
SALDOS DEL CONTRATO
Cuando una de las partes de un contrato haya cumplido, una entidad
presentará el contrato en el estado de situación financiera como un
activo del contrato o un pasivo del contrato, dependiendo de la
relación entre: desempeño de la entidad en la transferencia de bienes
o servicios al cliente; y el pago del cliente.
Si una entidad ha recibido una contraprestación (o la contraprestación
es exigible) del cliente antes de que a entidad transfiera un bien o
servicio al cliente, la entidad reconocerá un pasivo contractual cuando
se realice el pago o el pago sea debido (lo que ocurra antes).
INFORMACION A REVELAR
Una entidad revelará los ingresos de actividades ordinarias que haya
reconocido de los contratos con clientes desglosados por categorías,
mostrando por separado, como mínimo, los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de venta de bienes; la prestación de servicios;
regalías; comisiones; y otros tipos significativos de ingresos procedentes
de contratos con clientes.
THANK
YOU
