1-.La empresa San Bruno SAC, se acogió al Régimen Mype Tributario desde Enero de 2024.

Decide suspender sus pagos a cuenta a partir de Agosto 2024.

Los Ingresos netos al 31 de Julio del 2024 fueron: 1´196,700.
El resultado contable según el Estado de Situación Financiera es: 12,100.
Tiene pérdida tributaria Arrastrable del ejercicio anterior: 30,000. (Sistema A)

¿Podrá suspender sus pagos a cuenta a partir de agosto 2024 de acuerdo al artículo 6 de la Ley Mype
Tributaria y el artículo 8 del Reglamento de la misma ley?

Base Legal: artículo 6.1 del Régimen Mype Tributario, artículo 8.1 del reglamento.

Solución
Decreto Legislativo No. 1269

Artículo 6.- Pagos a cuenta

6.1 Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT declararán y
abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno
por ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta conforme a lo que disponga el reglamento del presente
decreto legislativo.
Decreto Supremo No. 403-2016- EF
Reglamento

Artículo 8.- De los pagos a cuenta

8.1 La suspensión de los pagos a cuenta a que hace referencia el segundo párrafo del numeral 6.1 del Decreto
Legislativo, se realizará de acuerdo a lo siguiente:

Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las 300 UIT podrán suspender sus pagos a cuenta
a partir del mes de agosto siempre que:

a) En el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio no se haya obtenido impuesto calculado; o,

b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y el saldo a favor pendiente de aplicación, de
existir, sea mayor o igual al impuesto anual proyectado.

Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta imponible obtenida del estado de
ganancias y pérdidas al 31 de julio se multiplicará por un factor de doce séptimos (12/7) y a este resultado se le
aplicarán las tasas del RMT.

A fin de determinar la renta neta imponible para los supuestos de suspensión mencionados en este numeral, los
contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al cierre del ejercicio gravable
anterior podrán deducir de la
Renta neta resultante del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
(a) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.

(b) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta el límite del cincuenta por ciento (50%) de la
renta neta resultante del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su compensación
de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Asimismo, deberán presentar la información en la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante
resolución de superintendencia.
 Utilidad según Estado de Resultado al 31/07/2024 12,100.00

Utilidad Proyectada al 31/12/2024 20,742.00

12,100 x 12/7

(-) Pérdidas tributarias arrastrables de ejercicios anteriores (17,500.00)

30,000 x 7/12

Renta Neta Tributaria 3,242.00

(20,742.00-3,242.00)

(-) Participación de los trabajadores 5% (3,242.00 x 5%) ( 162.1)

Renta Neta Imponible Proyectada 3,080.00

(3,242.00-162.1)

Impuesto a la Renta Proyectado: 10% (3,080.00 x 10%) 308.00

Liquidación del Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta Proyectado: 10% 308.00

(-)Pagos a cuenta (11,967.00)

1´196,700x 1%

Saldo a favor proyectado (11,659.00)

2.- Una empresa unipersonal que en el ejercicio 2023 estuvo en el Régimen General. En el 2024 continuó en el
mismo régimen tributario. Pero en Marzo 2024 decide cambiarse al RER o al Nuevo Rus.
¿Qué requisitos establece la norma para el cambio de régimen?

Base Legal: artículo 119 de la ley del Impuesto a la Renta

Solución

Solo se podrán acoger a partir del mes de enero del próximo año.

ENERO FEBRERO MARZO

Régimen General ¿RER?

Ley del Impuesto a la Renta

Artículo 119°.- Acogimiento

El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:

a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El acogimiento se

realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período de inicio
de actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la
fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120° de esta Ley.

b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o Régimen MYPE Tributario o del
Nuevo Régimen Único Simplificado:

modificado por la segunda disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N.° 1269,
publicado el 20.12.2016, vigente a partir del 1.1.2017.

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda
al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120° de esta Ley. En los supuestos previstos en los
incisos a) y b) del párrafo precedente, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a
la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del
período en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda. El acogimiento al Régimen Especial
tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por acogerse al Nuevo Régimen Único
Simplificado o al Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen General; o se encuentre obligado a
incluirse en el Régimen MYPE Tributario o en el Régimen General, de conformidad con lo previsto en el
artículo 122.

Párrafo modificado por la segunda disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N.°
1269, publicado el 20.12.2016, vigente a partir del 1.1.2017. (Ver primera disposición complementaria
final del Decreto Legislativo N.° 1524, publicado el 18.2.2022, vigente a partir del 1.7.2023, que regula el
acogimiento excepcional al Régimen Especial del Impuesto a la Renta respecto de sujetos que fueron
detectados por SUNAT realizando actividades generadoras de rentas de tercera categoría).

Artículo 121°.- Cambio de Régimen

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán acogerse al Régimen MYPE Tributario o ingresar
al Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración
jurada que corresponda.

Los contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE Tributario podrán optar por acogerse al
Régimen Especial en enero según el inciso b) del primer párrafo del artículo 119. En dicho caso: a)
Aplicarán contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del Artículo 88° de la
Ley. b) Perderán el derecho al arrastre de las pérdidas tributarias a que se refiere el Artículo 50° de la Ley.
Artículo modificado por la segunda disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N.°
1269, publicado el 20.12.2016, vigente a partir del 1.1.2017.

—Una persona jurídica en el ejercicio 2023 estuvo en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta. En el 2024
continuó en el mismo régimen tributario. Pero en Febrero 2024 decide cambiarse al Régimen Mype Tributario.
¿Qué requisitos establece la norma para el cambio de régimen?

Base Legal: artículo 8 de la ley Mype Tributario

Solución

Decreto Legislativo No. 1269

Artículo 8.- Cambio de Régimen

8.2 Los contribuyentes del Régimen Especial se acogerán al RMT o los sujetos del RMT al Régimen Especial de
acuerdo con las disposiciones contenidas en el artículo 121° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Ley del Impuesto a la Renta

Artículo 121°.- Cambio de Régimen

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán acogerse al Régimen MYPE Tributario o ingresar al
Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada
que corresponda.

—Una empresa Unipersonal en el ejercicio 2023 estuvo en el Nuevo Rus (peluquería y SPA), terminando en la
Categoría 2. Sus ingresos en dicho ejercicio fueron de s/. 90,000. Para el ejercicio 2024 dichos ingresos
promedian los s/. 180,000.

Se solicita hacer un análisis entre el Nuevo Rus, RER y Mype Tributario. Para el ejercicio 2024 qué régimen le
convendría?

Dato Adicional:

La empresa establece una utilidad del 15% del total de las ventas

Régimen Especial Régimen Mype Régimen General

Impuesto a la renta Impuesto a la renta Impuesto a la renta

Utilidad neta Utilidad neta

180,000 x 15%= 27,000 180,000 x 15%= 27,000

Impuesto a la renta Impuesto a la renta

180,000 x 1.5% = 2,700 10% x 27,000 = 2,700 29.5% x 27,000 = 7,965

3-. La empresa Salardi SAC, al 31 de diciembre de 2022, ha elaborado la hoja de trabajo del balance de
comprobación y ha determinado como resultado contable el importe de s/. 267,084.
Asimismo se ha determinado los siguientes reparos tributarios:
Adiciones tributarias Monto
Vacaciones devengadas en 2022 y no canceladas a la fecha de presentación de la 65,000
DJA.
Desmedros de existencias no destruidas 38,600
Gasto sin sustento tributario 9,800
Tasa Adicional 5% asumido por la empresa como gasto 490
Deducciones Tributarias Monto
Deducción de vacaciones devengadas en 2021 y canceladas en el 2022 52,800
Intereses inafectos( depósitos bancarios) 3,800

Se pide lo siguiente:
● Determinar el IR Corriente y Diferido
● Registro de la incidencia de los reparos tributarios identificados
●
Determinación del IR Corriente y Diferido
 Denominación Base Tributaria Base Diferencia
contable Temporal
Resultado Contable 267,084 267,084
Adiciones Tributarias
(+) Diferencias Permanentes 9,800 9,800
● Gastos sin sustento tributario 490 490
● Tasa 5.00%. Inciso j) artículo 44 ley IRTA
(+) Diferencias Temporales
● Vacaciones devengadas 2022 no pagadas 65,000 19,175
● Desmedros de existencias no destruidas 2023 38,600 11,387
Deducciones Tributarias
(-) Diferencias Permanentes
● Ingresos Inafectos. Artículo 18 ley IRTA -3,800 -3,800
(-) Deducciones Temporales
● Deducción de vacaciones 2021 canceladas en 2022 -52,800 (-52,800*29.50%)
=-15,576
Renta Neta Imponible (267,084+9,800+490+65,0 273,574
00+38,600-3800-52,800)=
324,374
Impuesto a la Renta 29.50% (324,374*29.50%)= 80,704 14,986
95,690

El impuesto a la Renta Corriente del ejercicio se determina sobre la base fiscal o Renta Neta Imponible (s/.
324,374. Aplicando la tasa del IR (29.50%). Resultando un importe de IR por pagar a SUNAT de s/. 95,690
ASIENTOS CONTABLES
Registro del Impuesto a la Renta Corriente
No. Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
31.12.22 Reconocimiento del gastos del IR 881 Impuesto a la Renta Corriente 4017 IR 95,690

95,690

Registro del IR Diferido

Se sugiere efectuar el registro contable por cada adición o deducción tributaria
Denominación Diferencia Temporal IR Diferido 29.50 %
(+) Diferencias Temporales
● Vacaciones devengadas no pagadas 65,000 19,175
● Desmedros de existencias no destruidas

38,600 11,387
(-) Deducciones Temporales
● Deducción de vacaciones 2021 canceladas en 2022 -52,800 -15,576
TOTAL 50,800 14,986

No Fecha Glosa Cta Parcial Debe Haber

.
31.12.22 Aplicación NIC 12- 3712 Activo Diferido 30,562
Reconocimiento del Activo IR Diferido
Tributario Diferido ● Vacaciones 19,175

● Desmedros 11,387

882 Impuesto a la Renta

882 IR Diferido
30,562 30,562
 ● Deducción de
Vacaciones

No. Fecha Glosa Cta Parcial Debe Haber

31.12.22 Aplicación NIC 882 Impuesto a la Renta - 15,576
12- Reversión Diferido
del Activo
Tributario
Diferido
3712 Activo Diferido
371 IR Diferido
● Deducción de 15,576
Vacaciones