NIC 2

Norma Internacional de Contabilidad 2

Inventarios

Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para
el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo
[Referencia: párrafos 23 a 27] que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Alcance
2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

(a) [eliminado]

(b) los instrumentos financieros (véanse las NIC 32 Instrumentos

Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y

(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y

productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección
[Referencia: párrafo 13, NIC 41] (véase la NIC 41 Agricultura).

3 Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios

mantenidos por:
[Referencia: párrafos FC6 a FC8, Fundamentos de las Conclusiones]

(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos

agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos
minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable,
de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores
industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor
neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas,

siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos
de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor
razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del
valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su

valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por
ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los
minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea
cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un

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mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios

se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en
esta Norma.

5 Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden

materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se
adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro
próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o
un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por
su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente
de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

Definiciones
6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:

Inventarios son activos:

(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;E1, E2

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el

proceso de producción o en la prestación de servicios.E3

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso

normal de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.E4 [Referencia: párrafos
28 a 33]

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable).

E1 [IFRIC® Update, marzo de 2017, Decisión de Agenda, “Préstamos de materias primas

cotizadas”
El Comité recibió una solicitud sobre cómo contabilizar una transacción de préstamo de una
materia prima cotizada. Concretamente, la transacción es una en la que un banco toma
prestado oro de un tercero (Contrato 1) y después presta ese oro a un tercero diferente en
los mismos términos y por una comisión superior (Contrato 2). El banco realiza dos
contratos considerando conjuntamente uno con otro, pero los contratos no están vinculados
—es decir, el banco negocia los contratos de forma independiente uno de otro. En cada
contrato, el prestatario obtiene la titularidad legal del oro al comienzo y tiene la obligación
de devolver oro al final del contrato, oro de la misma calidad y en la misma cantidad que lo
recibió. A cambio del préstamo del oro, cada prestatario paga una comisión al respectivo
prestamista a lo largo del término del contrato, pero no hay flujos de efectivo al comienzo
de éste.
Se preguntó al Comité si, por el término de los dos contratos, el banco que toma prestado y
después presta el oro reconoce:
a. un activo que representa el oro (o el derecho a recibir oro); y
continúa...

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...continuación
b. un pasivo que representa la obligación de entregar oro.
El Comité observó que la transacción concreta de la solicitud puede no quedar claramente
incluida dentro del alcance de ninguna Norma NIIF. [El Comité observó, sin embargo, que
se aplicarían Normas NIIF concretas a otras transacciones que involucren materias primas
cotizadas (por ejemplo, la compra de materias primas cotizadas para uso en el proceso
productivo de una entidad, o la venta de materias primas cotizadas a clientes).] En
ausencia de una Norma que específicamente se aplique a una transacción, una entidad
utilizará los párrafos 10 y 11 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores al desarrollar y aplicar una política contable a la transacción. Al
hacerlo así, el párrafo 11 de la NIC 8 requiere que una entidad considere:
a. si existen requerimientos en las Normas NIIF que traten de cuestiones similares y
relacionadas; y, si no;
b. la forma de contabilizar la transacción aplicando las definiciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos
del Marco Conceptual.
El Comité destacó que, aplicando el párrafo 10 de la NIC 8 la política de contabilización
desarrollada debe dar lugar a información que sea (i) relevante para las necesidades de
toma de decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros; e (ii) fiable—es
decir, presente de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de la entidad; refleje la esencia económica; y sea neutral, prudente y
completa en todos los aspectos significativos. El Comité observó que, al considerar los
requerimientos que tratan cuestiones similares y relacionadas, una entidad considerará
todos los requerimientos que tratan de cuestiones similares y relacionadas, incluyendo los
requerimientos de información a revelar correspondientes.
El Comité también observó que los requerimientos del párrafo 112(c) de la NIC 1
Presentación de Estados Financieros son relevantes si una entidad desarrolla una política
contable aplicando los párrafos 10 y 11 de la NIC 8 para una transacción de préstamo de
una materia prima cotizada tal como la descrita en la solicitud. Al aplicar estos
requerimientos, una entidad considerará si es necesaria información a revelar adicional
para proporcionar información relevante para la comprensión de la contabilización y
riesgos asociados con estas transacciones de préstamo de materias primas cotizadas.
El Comité concluyó que no podría resolver la pregunta planteada de forma eficiente dentro
de los límites de la Normas NIIF existentes. El amplio espectro de transacciones que
involucran materias primas cotizadas significa que cualquier actividad de emisión de
normas de alcance restringido sería de utilidad limitada y tendría un alto riesgo de
consecuencias imprevistas. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir esta cuestión a
su agenda de emisión de normas.]

E2 [IFRIC® Update—junio de 2019, Decisión de Agenda, «Tenencia de Criptomonedas»

El Comité analizó la forma que se aplican las Normas NIIF a la tenencia de criptomonedas.
El Comité destacó que existe un rango de criptoactivos. A efectos de su análisis, el Comité
consideró un subconjunto de criptoactivos con todas las características siguientes a las que
esta decisión de agenda hace referencia como una «criptomoneda»:
a. Una moneda digital o virtual registrada en un mayor distribuido que utiliza criptografía
para su seguridad.
b. No está emitida por una autoridad jurisdiccional u otra parte.
c. No da lugar a un contrato entre el tenedor y un tercero.
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Naturaleza de una criptomoneda

El párrafo 8 de la NIC 38 Activos Intangibles define un activo intangible como “un activo
identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física”.
El párrafo 12 de la NIC 38 señala que un activo es identificable si es separable o surge de
derechos legales o contractuales. Un activo es separable si «es susceptible de ser
separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado
o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo identificable o
pasivo con los que guarde relación».
El párrafo 16 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera señala que «la característica esencial de una partida no monetaria es la
ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.»
El Comité observó que la tenencia de criptomonedas cumple la definición de un activo
intangible de la NIC 38 sobre la base de que (a) puede ser separado del tenedor y vendido o
transferido de forma individual; y (b) no otorga al tenedor un derecho a recibir un número
fijo o determinable de unidades monetarias.
¿Qué Norma NIIF se aplica a la tenencia de criptomonedas?
El Comité concluyó que la NIC 2 Inventarios "se aplica a las criptomonedas cuando se
mantienen para la venta en el curso ordinario del negocio. Si la NIC 2 no es aplicable, una
entidad aplicará la NIC 38 a la tenencia de criptomonedas. Para llegar a su conclusión, el
Comité consideró los siguientes aspectos.
Activo intangible
La NIC 38 se aplica a la contabilización de todos los activos intangibles excepto a:
a. los que estén dentro del alcance de otra Norma;
b. los activos financieros definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación;
c. el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación; y
d. los desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo,
gas natural y recursos no renovables similares.
Por consiguiente, el Comité consideró si la tenencia de una criptomoneda cumple la
definición de un activo financiero de la NIC 32 o está dentro de otra Norma.
Activo financiero
El párrafo 11 de la NIC 32 define un activo financiero. En resumen, un activo financiero es
cualquier activo que es: (a) efectivo; (b) un instrumento de patrimonio de otra entidad; (c)
un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; (d) un
derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad bajo condiciones concretas; o (e) un contrato concreto que será o podrá ser
liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
El Comité concluyó que la tenencia de criptomonedas no es un activo financiero. Esto es
porque una criptomoneda no es efectivo (véase más adelante). Ni es un instrumento de
patrimonio de otra entidad. No otorga un derecho contractual al tenedor y no es un contrato
que se liquidará o podrá liquidarse en instrumentos de patrimonio propio del tenedor.
Efectivo
El párrafo GA3 de la NIC 32 señala que "la moneda (efectivo) es un activo financiero porque
representa un medio de pago y, por ello, es la base sobre la que se miden y reconocen
todas las transacciones en los estados financieros. Un depósito de efectivo en un banco o
entidad financiera similar es un activo financiero porque representa, para el depositante, un
derecho contractual para obtener efectivo de la entidad o para girar un cheque u otro
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instrumento similar contra el saldo del mismo, a favor de un acreedor, en pago de un
pasivo financiero".
El Comité observó que la descripción de efectivo del párrafo GA3 de la NIC 32 supone que
se espera que el efectivo se use como un medio de intercambio (es decir, usado en el
intercambio de bienes o servicios) y como la unidad monetaria para fijar el precio de
bienes o servicios en tal medida que sería la base sobre la que se miden y reconocen todas
las transacciones en los estados financieros.
Algunas criptomonedas pueden usarse en el intercambio de bienes o servicios concretos.
Sin embargo, el Comité destacó que no conoce ninguna criptomoneda que se use como un
medio de intercambio y como unidad monetaria para fijar el precio de bienes o servicios en
tal medida que sea la base sobre la que se miden y reconocen todas las transacciones en
los estados financieros. Por consiguiente, el Comité concluyó que la tenencia de
criptomonedas no es efectivo porque las criptomonedas no tienen actualmente las
características del efectivo.
Inventarios
La NIC 2 se aplica a los inventarios de activos intangibles. El párrafo 6 de esa Norma define
inventarios como activos:
a. poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
b. en proceso de producción con vistas a esa venta; o
c. en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios.
El Comité observó que una entidad puede mantener criptomonedas para la venta en el
curso ordinario del negocio. En esa circunstancia, la tenencia de criptomonedas es
inventario para la entidad y, en consecuencia, se aplicará la NIC 2 a esa tenencia.
El Comité también observó que una entidad puede actuar como intermediaria que comercia
con criptomonedas. En esa circunstancia, la entidad considerará los requerimientos del
párrafo 3(b) de la NIC 2 para los intermediarios que comercian con materias primas
cotizadas que miden sus inventarios a valor razonable menos costos de venta. El párrafo 5
de la NIC 2 señala que los intermediarios son aquellos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se
ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el
propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las
fluctuaciones en el precio, o de un margen de comercialización.
Información a revelar
Además de la información a revelar distinta de la requerida por las Normas NIIF, se
requiere que una entidad revele cualquier información adicional que sea relevante para la
comprensión de sus estados financieros (párrafo 112 de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros). En concreto, el Comité destacó los requerimientos siguientes de información
a revelar en el contexto de las tenencias de criptomonedas:
a. Una entidad proporcionará la información a revelar requerida por (i) los párrafos 36 a
39 de la NIC 2 para criptomonedas mantenidas para la venta en el curso ordinario del
negocio; y (ii) por los párrafos 118 a 128 de la NIC 38 para las tenencias de
criptomonedas a las que se aplica la NIC 38.
b. Si una entidad mide las tenencias de criptomonedas a valor razonable, los párrafos 91
a 99 de la NIIF 13 Mediciones del Valor Razonable especifican los requerimientos de
información a revelar aplicables.
c. Al aplicar el párrafo 122 de la NIC 1, una entidad revelará los juicios que su gerencia
ha realizado con respecto a su contabilización de las tenencias de criptomonedas si
forman parte de los juicios que tuvieron el efecto más significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros.
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 NIC 2

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d. El párrafo 21 de la NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se
Informa requiere que una entidad revele los detalles de los sucesos materiales o que
tienen importancia relativa que no requieren ajuste, incluyendo información sobre la
naturaleza del suceso y una estimación de su efecto financiero (o una declaración de
que esta estimación no puede realizarse). Por ejemplo, una entidad que mantiene
criptomonedas consideraría si los cambios en el valor razonable de dichas tenencias de
criptomonedas después del periodo sobre el que se informa son de tal trascendencia
que no revelar esa información podría influir en las decisiones económicas que realizan
los usuarios de los estados financieros basadas en éstos.]

E3 [IFRIC® Update, noviembre de 2014, Decisión de Agenda, “NIC 16 Propiedades, Planta y

Equipo y NIC 2 Inventarios—Contabilización de los inventarios básicos”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclarar la contabilización de los
“inventarios básicos”. Quien envió la solicitud definió inventarios básicos como un importe
mínimo de material que:
(a) es necesario para permitir que una instalación de producción comience a operar y para
mantener la producción posterior;
(b) no pueden separarse físicamente de otros inventarios; y
(c) pueden eliminarse solo cuando la instalación de producción se retira del servicio
finalmente o con un costo financiero considerable.
La cuestión es si los inventarios básicos deben contabilizarse según la NIC 16 o la NIC 2.
El Comité de Interpretaciones analizó la cuestión en su reunión de marzo de 2014 y
provisionalmente decidió desarrollar una Interpretación. El Comité de Interpretaciones
adicionalmente se dirigió al personal técnico para definir el alcance de lo que se considera
que son inventarios básicos y analizar la aplicabilidad del concepto a un rango de sectores
industriales.
En su reunión de julio de 2014 el Comité de Interpretaciones analizó la información recibida
de consultas informales con los miembros del IASB, el alcance propuesto de los inventarios
básicos y el análisis del personal técnico de la aplicabilidad de la cuestión a un rango de
sectores industriales.
El Comité de Interpretaciones observó que, lo que podrían constituir los inventarios básicos
y cómo se contabilizan, puede variar entre sectores industriales. El Comité de
Interpretaciones destacó que pudiera ser necesario un juicio profesional significativo para
determinar la contabilización apropiada. Por ello, podría, ser necesario revelar información
sobre estos juicios de acuerdo con el párrafo 122 de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros.
El Comité de Interpretaciones destacó que no tenía evidencia clara de que las diferencias
en la contabilización fueran causadas por diferencias en la forma en que estaban siendo
aplicadas las NIC 2 y NIC 16. En ausencia de esta evidencia, el Comité de Interpretaciones
decidió eliminar este elemento de su agenda.]

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E4 [IFRIC® Update, junio de 2021, Decisión de Agenda, «NIC 2 Inventarios—Costos

Necesarios para Vender Inventarios»
El Comité recibió una solicitud sobre los costos que una entidad incluye como «costos
estimados necesarios para realizar la venta» al determinar el valor neto realizable de los
inventarios En concreto, la solicitud preguntaba si una entidad incluye todos los costos
necesarios para realizar la venta o sólo los que son incrementales a la venta.
El párrafo 6 de la NIC 2 define el valor neto realizable como «el precio de venta estimado en
el curso ordinario del negocio menos los costos estimados de realización y los costos
estimados necesarios para realizar la venta». Los párrafos 28 a 33 de la NIC 2 incluyen
requerimientos adicionales sobre cómo una entidad estima el valor neto realizable de los
inventarios Estos párrafos no identifican qué costos específicos son «necesarios para
realizar la venta» de los inventarios. Sin embargo, el párrafo 28 de la NIC 2 describe el
objetivo de reducir los inventarios a su valor neto realizable—ese objetivo es evitar que los
inventarios se contabilicen «por encima de los importes que se espera obtener de su
venta"»
El Comité observó que, al determinar el valor neto realizable de los inventarios, la NIC 2
requiere que la entidad estime los costos necesarios para realizar la venta. Este
requerimiento no permite que la entidad limite dichos costos a los que son incrementales,
excluyendo así potencialmente los costos en los que la entidad debe incurrir para vender
sus inventarios pero que no son incrementales para una venta concreta. La introducción
solo de los costos incrementales podría no alcanzar el objetivo establecido en el párrafo 28
de la NIC 2.
El Comité concluyó que, al determinar el valor neto realizable de los inventarios, una
entidad estima los costos necesarios para realizar la venta en el curso ordinario de la
actividad. Una entidad utilizará su juicio para determinar qué costos son necesarios para
realizar la venta teniendo en cuenta sus hechos y circunstancias específicas, incluida la
naturaleza de los inventarios.
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de las Normas NIIF proporcionan
una base adecuada para que una entidad determine si los costos estimados necesarios
para realizar la venta se limitan a los incrementales al determinar el valor neto realizable
de los inventarios. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir un proyecto de emisión de
normas al plan de trabajo.]

7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de los inventarios en el curso normal de la operación. El
valor razonable refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada
para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso)
[Referencia: párrafo 16, NIIF 13] para ese inventario, entre participantes de
mercado [Referencia: Apéndice A, NIIF 13] en la fecha de la medición
[Referencia: párrafo B35(f), NIIF 13]. El primero es un valor específico para la
entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios
puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados

para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías
adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los
terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a
terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros
para ser usados en el proceso productivo. Los costos incurridos para cumplir
un contrato con un cliente que no dan lugar a inventarios (o activos dentro del
alcance de otra Norma) se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.

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 NIC 2

Medición de los inventarios

9 Los inventarios se medirán al costo [Referencia: párrafos 10 a 27] o al valor
neto realizable, según cual sea menor. [Referencia: párrafos 28 a 33]

Costo de los inventarios

10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición, [Referencia: párrafo 11] transformación [Referencia: párrafos 12 a
14] así como otros costos [Referencia: párrafos 15 a 18] en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.E5,E6

E5 [IFRIC® Update, agosto de 2002, Decisión de Agenda, “Inventarios - descuentos en

efectivo”
Esta cuestión considera cómo debería contabilizar un comprador de bienes los descuentos
de efectivo recibos.
El CINIIF acordó no requerir la publicación de una Interpretación sobre esta cuestión porque
el párrafo 8 de la NIC 2 Inventarios proporciona guías adecuadas. Los descuentos de
efectivo recibidos deben deducirse del costo de los bienes adquiridos. [El párrafo 8 fue
renumerado como párrafo 11 de la NIC 2 como resultado del proyecto de Mejoras.]

E6 [IFRIC® Update, noviembre de 2004, Decisión de Agenda “NIC 2 Inventarios: Descuentos y

reembolsos”
El CINIIF consideró tres cuestiones relacionadas con la aplicación de la NIC 2 Inventarios
que hacían referencia a ella por el Grupo de Cuestiones Urgentes (GCU) del Consejo de
Normas de Contabilidad de Australia:
(a) Si los descuentos recibidos de las liquidaciones de facturas realizadas con rapidez
deben deducirse del costo de los inventarios o reconocerse como un ingreso de
financiación.
(b) Si todos los demás reembolsos deben deducirse del costo de los inventarios. La
alternativa sería tratar algunos reembolsos como ingresos de actividades ordinarias o
como una reducción en gastos de promoción.
(c) Si los reembolsos por volumen deben reconocerse solo cuando se alcanzan los
volúmenes del umbral, o proporcionalmente cuando se evalúa que el logro es probable.
En (a), el CINIIF acordó provisionalmente que los descuentos por liquidación deben
deducirse del costo de los inventarios. Puesto que los requerimientos según las NIIF
estaban suficientemente claros, el CINIIF acordó provisionalmente que el tema no debía
añadirse a la agenda.
continúa...

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NIC 2

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En (b), El CINIIF también acordó provisionalmente que la NIC 2 solo requiere que esos
reembolsos y descuentos que se hayan recibido como una reducción en el precio de compra
de los inventarios se tengan en consideración en la medición del costo de los inventarios;
Los reembolsos que específicamente y realmente reintegran gastos de venta no se
deducirán de los costos de los inventarios. Puesto que los requerimientos según las NIIF
estaban suficientemente claros, el CINIIF acordó provisionalmente que el tema no debía
añadirse a la agenda.
En (c), el CINIIF acordó provisionalmente que había evidencia insuficiente de diversidad en
la práctica para justificar que el tema se añadiera a la agenda.]

Costos de transformación
12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la
mano de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática de
los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son
costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los
activos por derecho de uso utilizados en el proceso de producción, así como el
costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables
de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el
volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.

13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de

transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. El importe de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos
de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto distribuido a
cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los
inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se
distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de
los medios de producción.

14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más

de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la
producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos
de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases
uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor
de ventas relativo de cada producto ya sea como producción en proceso, en el

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 NIC 2

momento en que los productos pasan a poder identificarse por separado, o

cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de los subproductos,
por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el
caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución,
el importe en libros del producto principal no resultará significativamente
diferente de su costo.

Otros costos
15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por
ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos
costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.

16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos

como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:

(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u

otros costos de producción;

(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el

proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;

(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar

a los inventarios su condición y ubicación actuales; y

(d) los costos de venta.

17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en

las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.

18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo,
la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito
y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo
largo del periodo de financiación.E7

E7 [IFRIC® Update, noviembre de 2015, Decisión de Agenda, “NIC 2 Inventarios—Pagos

anticipados en contratos de suministro a largo plazo”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclaración de la contabilización de
contratos de suministro a largo plazo de inventarios cuando el comprador acuerda realizar
pagos anticipados significativos al suministrador. La pregunta consideró si el comprador
debería abonar intereses sobre pagos anticipados reconociendo ingresos por intereses,
dando lugar a un incremento en el costo de los inventarios y, finalmente, el costo de las
ventas.
El Comité de Interpretaciones analizó esta cuestión y destacó que el párrafo 18 de la NIC 2
Inventarios requiere que cuando una entidad compra inventarios en condiciones de
liquidación diferida, y el acuerdo contiene un elemento de financiación, la diferencia entre
el precio de compra en condicionales de crédito normales y el importe pagado se reconoce
por separado como gastos por intereses a lo largo del periodo de la financiación. También
destacó que la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles incluyen
requerimientos similares cuando se difiere el pago de un activo. La NIIF 15 Ingresos de
continúa...

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NIC 2

...continuación
Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes emitida en mayo de 2014,
incluye adicionalmente el requerimiento de que el componente de financiación de una
transacción debe reconocerse por separado en circunstancias de pagos anticipados y del
diferimiento del pago.
El Comité de Interpretaciones llevó a cabo actividades de difusión externa sobre esta
cuestión, pero éstas proporcionaron resultados muy limitados. En ausencia de evidencia
sobre esta cuestión, y de un rango más amplio de información sobre los hechos y
circunstancias relacionados con estas transacciones, el Comité de Interpretaciones pensó
que le sería difícil abordar este tema de forma eficiente y eficaz. El Comité de
Interpretaciones observó, sin embargo, que cuando se identifica un componente de
financiación en un contrato de suministro a largo plazo, ese componente de financiación
debe contabilizarse por separado. El Comité de Interpretaciones reconoció que se requiere
juicio profesional para identificar cuándo cada acuerdo por separado contiene un
componente de financiación.
El Comité de Interpretaciones concluyó que esta cuestión no cumplía los criterios de su
agenda y, por ello, decidió eliminarla de ésta.]

19 [Eliminado]

Costo de los productos agrícolas recolectados de activos

biológicos
20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden
productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus
activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor
razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o
recolección. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la
aplicación de la presente Norma. [Referencia: párrafo 13, NIC 41]

Técnicas de medición de costos

21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el
método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizadas
por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlas se aproxime al costo.
Los costos estándares tendrán en cuenta los niveles normales de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.
Éstos se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función
de las condiciones actuales.

22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por

menor para la medición de inventarios cuando hay un gran número de
artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los
cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando
se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo,
del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de
margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los
inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A
menudo se utiliza un porcentaje promedio para cada sección o departamento
comercial.

A1364 © IFRS Foundation

 NIC 2

Fórmulas de cálculo del costo

23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.

24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto
se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este
es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un
proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o
producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará
inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos
que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método
para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia
final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado
del periodo.

25 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se

asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the
first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio
ponderado. [Referencia: párrafo 27] Una entidad utilizará la misma fórmula
de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede
estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas.
[Referencia: FC9 a FC21, Fundamentos de las Conclusiones (para la exclusión de la
fórmula de costo LIFO)]

26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un

segmento de operación [Referencia: párrafos 5 a 10, NIIF 8] pueden tener un uso
diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de
operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica
de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí
misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo
diferentes.

27 La fórmula FIFO asume que los productos en inventarios comprados o

producidos antes serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los
productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados
más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio
ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del
promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio
del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos
durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de
recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

© IFRS Foundation A1365

NIC 2

Valor neto realizableE8

E8 [IFRIC® Update, marzo de 2004, “Consumo de inventarios por una organización de
servicios”
La cuestión relacionada con el consumo de inventarios por una entidad de servicios, en
concreto la evaluación del valor neto realizable cuando el inventario se consume como
parte del servicio prestado.
El CINIIF destacó que la misma cuestión existía en entidades comerciales. El CINIIF
concluyó que este era un tema de evaluación de la recuperabilidad de un activo sin un flujo
de efectivo directo.]

28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor
neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no
deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o uso.

29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para

cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el
caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de
productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y
venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas,
evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado
realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas
de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados,
o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado.
[Referencia: párrafos 5 a 10, NIIF 8].

30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más

fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por
el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en
consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente
con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen
condiciones existentes al final del periodo. [Referencia: párrafos 7 a 11, NIC 10]

31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable se tendrá en consideración

el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor
neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los
contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura
en el contrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la
reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre
la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o
pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades
de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por
contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se
tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.

A1366 © IFRS Foundation

 NIC 2

32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su

uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por
debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que
se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo,
cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo
de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su
importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo
de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de
su valor neto realizable.

33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja del
inventario hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que
el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable
revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia que se
lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta está todavía
en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.

Reconocimiento como un gasto

34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación. [Referencia: párrafo 31, NIIF 15] El
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe
de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento
en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de
los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en
que la recuperación del valor tenga lugar.

35 Algunos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, por

ejemplo los inventarios que se emplean como un componente de las
propiedades, planta y equipo de propia construcción [Referencia: párrafo 22,
NIC 16]. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá
como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.

Información a revelar
36 En los estados financieros se revelará la siguiente información:

(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los

inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos
[Referencia: párrafos 23 a 27] que se haya utilizado;

(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales

según la clasificación apropiada para la entidad;
[Referencia: párrafo 37]

© IFRS Foundation A1367

NIC 2

(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor

razonable menos los costos de venta; [Referencia: párrafo 3(b)]

(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el

periodo; [Referencia: párrafos 38 y 39 y párrafos FC22 y FC23, Fundamentos
de las Conclusiones]

(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha

reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;

(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que

se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por
inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;

(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las

rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34;
[Referencia: párrafo 33] y

(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del

cumplimiento de deudas.

37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de

inventarios, así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará
de utilidad a los usuarios de los estados financieros. [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] Una clasificación común de los inventarios
es la que distingue entre mercaderías, suministros para la producción,
materias primas, productos en curso y productos terminados.

38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,

denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos
previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así
como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los
inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada
entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de
distribución.

39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del

periodo donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de
los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el periodo.Según
este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos mediante una
clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad
revelará los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles,
costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en
los inventarios para el periodo. [Referencia: párrafo 102, NIC 1]

Fecha de vigencia
40 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero
de 2005, revelará este hecho.

40A [Eliminado]

A1368 © IFRS Foundation

 NIC 2

40B [Eliminado]

40C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable
del párrafo 6 y modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 13.

40D [Eliminado]

40E La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,

emitida en mayo de 2014, modificó los párrafos 2, 8, 29 y 37 y eliminó el
párrafo 19. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 15.

40F La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó el párrafo 2 y eliminó los párrafos
40A, 40B y 40D. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 9.

40G La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 12.

Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16.

Derogación de otros pronunciamientos

41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).

42 La Norma también reemplaza a la SIC-1 Uniformidad—Diferentes Fórmulas para el

Cálculo del Costo de los Inventarios.

© IFRS Foundation A1369

NIC 2

Apéndice
Modificaciones a otros pronunciamientos

Las modificaciones de este apéndice se aplicarán en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones se
aplicarán también a esos periodos.

*****

Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando esta Norma fue revisada en 2003 se han
incorporado a los pronunciamientos correspondientes publicados en este volumen.

A1370 © IFRS Foundation

 NIC 2

Aprobación por el Consejo de la NIC 2 emitida en diciembre de

2003
La Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios (revisada en 2003) fue aprobada para
su emisión por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.

Sir David Tweedie Presidente

Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L O’Malley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

© IFRS Foundation A1371