CAPÍTULOS II

MARCO TEÓRICO REFERENCIAL

El marco teórico referencial, se refiere al conjunto de aportes teóricos existentes

sobre el problema o necesidad abordada, los cuales se encuentran contenidos en las
diversas fuentes bibliográficas y electrónicas consultadas. Al respecto, Hernández,
Fernández y Baptista (2013), lo define como: “El compendio de una serie de
elementos conceptuales que sirven de base a la investigación por realizar” (p.64).
Partiendo de lo anterior, el marco teórico referencial es el producto de la
revisión documental y bibliográfica planteada por uno o diferentes autores, que
permiten al investigador fundamentar el estudio. A continuación se exponen los
elementos básicos que forman parte del marco teórico, constituido por los
antecedentes de la investigación, fundamentos teóricos, enfoques o teorías y bases
legales, que sustentan la investigación.
Antecedentes de la Empresa Materiales los Cedros C.A
Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes consisten en la presentación de indagaciones anteriores que
sustentan la temática abordada. De acuerdo con Arias (2012): “Son los estudios
previos y tesis de grado relacionados con el problema planteado; es decir,
investigaciones realizadas anteriormente y que guardan alguna vinculación con el
problema en estudio…” (p.14). Dentro de esta perspectiva, se indica que los
antecedentes son bases o insumos importantes que apoyan la investigación, ya que
son trabajos donde se han manejado objetivos y variables similares, sirviendo de guía
al investigador; bien sea para hacer comparaciones o para tener una idea de cómo se
trató el problema en esa oportunidad. A continuación se presentan algunos de los
trabajos previos consideradas por la autora:

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 En primer lugar, Mujica (2017). En su trabajo especial de grado titulado
Lineamiento de planificación presupuestaria como herramienta de control tributario
en materia de Impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado de la empresa
Servicio Automotriz Millenium C.A Trabajo de grado para optar al título de
Especialista en Gerencia Tributaria de la Universidad de Carabobo. Dicho estudio
tuvo como objetivo general proponer Lineamientos de planificación presupuestaria
como herramienta de control tributario en materia de impuesto sobre la renta e
impuesto al valor agregado de la empresa Servicios Automotriz Millenium C. A.
Este trabajo estuvo desarrollado bajo la modalidad de proyecto factible, de tipo
descriptivo como apoyo de revisión documental. La población estuvo conformada por
nueve personas, y la muestra fue de tipo censal. Se utilizó como técnica de
recolección de datos de la información fue la encuesta y la observación, y como
instrumento un cuestionario de preguntas cerradas, lista de cotejo y la entrevista
estructurada. La validez por tres expertos en el área, y la confiabilidad se midió por el
estadístico KR20 arrojando 0.86 %, siendo las tasas de alta confiabilidad y en lo que
respecta al análisis se utilizaron diagramas circulares.
Este antecedente se relaciona con la presente investigación ya que constituye un
aporte que permite conocer los lineamientos en materia de retención de impuesto
sobre la renta e impuesto al valor agregado en materia impuestos, la aplicación de
herramientas de control tributario utilizado en esta empresa para evitar la evasión de
este impuesto, además proporciono esta investigación las bases teóricas y legales al
presente estudio.
Seguidamente, Agüero (2016), en su trabajo especial de grado, Relación entre
las retenciones del impuesto al valor agregado (I.V.A) soportado y los flujos de caja
de los contribuyentes especiales Caso: Matadero Industrial Centroccidental, C.A
(MINCO). Trabajo de Grado para optar al Título de Licenciatura en Contaduría
Pública, Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. Entre los objetivos
específicos se tienen, evaluar la incidencia en los diferentes flujos de cajas con
respecto a las retenciones, establecidos en la providencia administrativa No.
SNAT/2005/0056, indagar sobre la disponibilidad de efectivo del contribuyente

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especial matadero industrial Centroccidental, C. A (MINCO), a fin de determinar su
capacidad financiera para cumplir con la obligación del impuesto pendiente, y como
un aporte para la empresa se demostró mediante escenarios los distintos niveles de
proporción de costos, gastos gravables y utilidad neta que debe tener el Matadero
Industrial Centroccidental C. A, (MINCO), para mantener su punto de equilibrio.
La investigación estuvo enmarcada dentro de un estudio de campo con base
documental, con carácter exploratorio, puesto que se desarrolló con fuentes primarias
procesadas por medio de la aplicación de un cuestionario, a la muestra seleccionada
para tal fin. Asimismo, se realizó el análisis e interpretación de la información
recabada en consistencia con las variables, objetivos y las interrogantes planteadas en
el estudio.
Entre las conclusiones más destacadas se obtuvo que la providencia
administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del
impuesto al valor agregado, vulnera el principio de constitucional, también se pudo
detectar que las consecuencias del impacto financiero / económico en las retenciones
de impuesto al valor agregado, es que las mismas representan un enorme peso
financiero, dado el impacto negativo en el flujo de caja, porque causa un desajuste o
perjuicio, ya que se tiene que anticipar el 75 por ciento del I.V.A, causado, pues
cuando no se compensa la totalidad del I.V.A retenido, es necesario traspasar este
excedente a los meses subsiguientes para poder compensarlos, salvo que se soliciten
los reintegros según lo previsto en el artículo 6º, segundo aparte de la providencia
administrativa 2005/[Link] investigación guarda relación con este estudio ya que
toma diversos elementos de tipo bibliográfico y referencial que proporcionaron un
mejor desarrollo desde el punto de vista técnico y metodológico, además que
proporciona ciertas pautas para la propuesta.
Para finalizar, Bohórquez (2016), en su investigación titulada: Efectos
financieros y administrativos causados por las retenciones del I.V.A. en los
contribuyentes especiales. Trabajo de Grado para optar al Título de Licenciatura en
contaduría Pública, Universidad Central de Venezuela, Caracas. Es un estudio de
diseño exploratorio descriptivo, basado en una investigación de campo, y concluye lo

13
siguiente: la providencia administrativa N° SNAT/2002/1.455 de fecha 29/11/2.002,
que designa a los contribuyentes especiales, como agentes de retención del I.V.A;
vulnera el principio constitucional de la capacidad contributiva, ya que las
retenciones representan un peso financiero por los gastos ocasionados y por el
impacto en el flujo de caja.
Otro de los aspectos expuestos en el trabajo de investigación, es la situación que
se puede presentar si el agente de retención no emite el comprobante de retención
dentro del mes de imposición al que corresponde la venta del bien o servicio, lo que
significa que no podrá ser registrado ni compensado con la cuota tributaria
determinada en el período. En general el estudio contribuirá a la detección de efectos
administrativos y financieros con ocasión de la retención, a la vez que permite
evaluar el apego a los principios constitucionales para evitar así sanciones dentro dela
empresa

Bases Teóricas

Al respecto Arias (2012): “Las bases teóricas implican un desarrollo amplio de

los conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o enfoque adoptado,
para sustentar o explicar el problema planteado” (p. 107). De acuerdo a lo planteado
las bases es el conjunto de aspectos conceptuales que podrán utilizarse de guía para la
comprensión de la investigación, además permitirán explicar los términos que la
estructuran, partiendo de los aspectos generales a los particulares, con la intención de
orientar al lector en el tema presentado. Es este punto se desarrollará las dimensiones
e indicadores que aparecen en el cuadro de variable.

Impuesto

Los tributos forman parte de la economía del país, debido a que los mismos son
prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el propósito de

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cubrir los gastos públicos o los gastos que realiza el Gobierno a través de
inversiones públicas, por lo que un aumento en el mismo producirá un
incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reducción tendrá un
efecto contrario. Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, no son más que la
esencia de la clasificación de los tributos, así como la unidad tributaria, la presión y
la evasión fiscal. Por otra parte, se destaca la importancia del Sistema Tributario; que
es el conjunto de tributos establecidos en un determinado Estado y en un determinado
tiempo, el cual dependerá del tipo de sistema que se emplee.
Venezuela como unos de los principales países exportadores de petróleo
obtenían sus ingresos de este, por lo que no le había tomado real importancia a las
tributaciones, considerándose como uno de los países con más baja carga impositiva.
Desde hace algunos años los ingresos provenientes de los recursos petroleros se
hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los últimos periodos
ha buscado otras formas de financiación que le sean más efectivas. En este
sentido, y desde hace algunos años, se inició en nuestro país un esfuerzo de
modernización del estado cuyo principal objetivo consistió en procurar soluciones a
la grave crisis del sistema de las finanzas públicas.
En nuestro país se ha venido intensificando una cultura tributaria como ayuda
en el gasto público cuyo principal tributo son los impuestos. En este sentido, Reyes
(2015), en su portal define el impuesto como: “La prestación en dinero o en especie
que establece el Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio a cargo de
personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ello
contraprestación o beneficio especial directo o indirecto” (p.8)

Impuesto al Valor Agregado

En términos generales el impuesto al valor agregado es un impuesto nacional

a los consumos que tiene que ser abonado por las personas de cada una de las etapas
del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto, así como la
realización de determinadas obras y locaciones y la prestación de servicios. Según

15
el artículo 1 de la ley del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A), es un tributo que
grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación
de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicio independientes, realizan las
actividades definidas por la ley como hecho imponible.
Pues, el I.V.A es un impuesto que se aplica sobre los bienes y prestación de
servicios y sobre las importaciones definitivas de bienes en todo el territorio de la
Nación. El organismo que lo recauda es el SENIAT (Sistema Nacional de Integración
Administrativa Tributarios). Actualmente en Venezuela se ha reformado el Impuesto
al valor agregado ampliándose el ámbito de aplicación del impuesto. El impuesto al
valor agregado es un impuesto que se aplica sobre los bienes y prestaciones de
servicios y sobre las importaciones definitivas de bines, en todo el territorio nacional.
El organismo encargado de la organización, recaudación, fiscalización y control es el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Ahora bien, el impuesto al valor agregado (I.V.A) es un impuesto indirecto y
una derivación de los impuestos a las ventas, tributos, estos, que económicamente
inciden sobre los consumos. Es importante recordar que bajo la denominación
genérica de impuesto al consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva
y como su nombre lo indica, al consumidor de un determinado bien.
En este sentido, Catacora (2011), define al valor agregado como: “Un concepto
económico que permite cuantificar la riqueza creada por las empresas como
resultado de su actividad” (p. 26). Para los fines tributarios se considera al valor
agregado como la diferencia que resulta al agregar valor de los bienes vendidos y los
servicios prestados por un empresario (total vendido). Este es un tributo que se carga
por el porcentaje sobre el valor agregado a una mercancía o un servicio, conforme
se contempla en cada etapa de la producción y distribución.

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 Estrategia

Las estrategias se definen como un conjunto de acciones de una organización,

orientadas al logro de sus objetivos tomando en consideración sus condiciones
internas y los factores de su entorno. En cambio Fernández (2009), expresa que:
“Es un plan amplio y general desarrollado para alcanzar objetivos organizaciones a
largo plazo. Es el resultado final de la planeación estratégica” (p.25)
Conforme con esto se puede definir una estrategia como una descripción sobre
cómo piensa alcanzar una compañía sus objetivos y metas formales. Traduce la
visión en acciones y, a través de un proceso de planeación y análisis regulares,
determinar cómo se van a utilizar los recursos de la organización para obtener y
mantener una ventaja comparativa y producir beneficios para todos los involucrados.

Control Interno

El control interno, es un elemento que permite a las organizaciones en general

establecer la calidad con que se ejecutan diversos procesos tanto de carácter
administrativo y contable, y al respecto Catácora. (2011), expresa que el control
interno:

Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable,

el grado de fortaleza determinará si existe una seguridad razonable de las
operaciones reflejadas en los estados financieros. Una debilidad
importante del control interno, o un sistema de control interno poco
confiable, representa un aspecto negativo dentro del sistema contable. (p.
238).

En la perspectiva administrativa se puede afirmar que un departamento que no

aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener desviaciones en

17
sus operaciones y por supuesto las decisiones tomadas no serán las más adecuadas
para su gestión e incluso podría llevar al mismo a una crisis operativa, por lo que, se
debe asumir una serie de consecuencias que perjudican los resultados de sus
actividades. Cabe señalar que para Cepeda (2014), el control interno:

Es un proceso que lleva a cabo la alta dirección de una organización y que

debe estar diseñado para dar una seguridad razonable, en relación con el
logro de los objetivos previamente establecidos en los siguientes aspectos
básicos: efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de los
reportes financieros y cumplimiento de leyes, normas y regulaciones, que
enmarcan la actuación administrativa (p. 76).

Por esto, las organizaciones deben hacer el máximo esfuerzo para asegurar que
el sistema de control interno que diseñen e implementen se ajuste a su misión y
generen efectivamente los resultados esperados. Para lograr esto, el sistema se deberá
concebir y organizar de tal manera que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las
funciones de todos los cargos existentes en la organización en los cuales se deberán
aplicar controles de manera simultánea para así lograr la eficiencia operacional.

Bases Legales

Según Balestrini, (2012), las bases legales reflejan "la distancia existente entre
las elaboraciones resumidas en el contenido del concepto y los hechos empíricos
referidos" (p. 68). De tal modo, que las bases legales son el soporté del contenido
legal que va a desarrollarse dentro de la investigación, la cual se complementa con las
siguientes, la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), Código
Orgánico Tributario (C.O.T.), Ley de Impuesto al Valor Agregado, Reglamento de la
Ley de Impuesto al Valor Agregado, Providencia Administrativa mediante la cual se
designan a los Entes Públicos Nacionales, Estadales y Municipales como agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado Nº SNAT/2005/0056-A y Providencia
Administrativa mediante la cual se designan a los Contribuyentes Especiales como
Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado N° SNAT/2017/0053.

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 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para
ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos.

Artículo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que

no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán
establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales.
La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la
ley, podrá ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se
establecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de
entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en
sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos
por esta Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o
Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas
en la ley.

En los artículos 133, 316 y 317 de nuestra Carta Magna, se hace énfasis a los
deberes de los ciudadanos en el cumplimiento con las obligaciones tributarias
contribuyendo de este modo con el subsidio del gasto público. También expresa la
equidad de las cargas contributivas según el principio de Progresividad, cuyo
significado no es otro que mientras el sujeto pasivo más posee u obtiene mayor

19
será la cantidad de impuesto que el mismo pagará. A tal efecto, dentro del
contenido expuesto se encuentra denotado las formalidades de recaudación tributaria,
por lo que el Estado Venezolano no podrá cobrar impuestos establecidos en la ley, ni
conceder exenciones o rebajas por la recepción de servicios o adquisición de bienes.
De esta misma manera, no se realizará la privación de ningún bien
perteneciente al contribuyente según sea el caso; en tal sentido la administración
tributaria nacional gozara de autonomía para determinar las acciones a seguir en
base a lo establecido en la Asamblea Nacional, para la ejecución de sanciones al
momento de no cumplir con los requerimientos exigidos por la ley.

Código Orgánico Tributario (2014)

Artículo 13. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de
carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía
real o con privilegios especiales.

Artículo 18- Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público

acreedor del tributo.

Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Estos artículos tratan de las obligación jurídico tributaria, entre el sujeto activo
que constituye el Estado y el sujeto pasivo representado como contribuyente y/o
como responsable, vinculados por la ocurrencia del hecho imponible.

Artículo 25. Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carácter de
contribuyentes, deben por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a los contribuyentes.

20
 Artículo 26. El responsable tendrá derecho a reclamar del contribuyente el
reintegro de las cantidades que hubiere pagado por él.
La responsabilidad a la que hace referencia el artículo 25 y 26 del Código
Orgánico Tributario, consiste en el traslado de una obligación que es del acreedor del
tributo (fisco) hacia un intermediario (agente de retención), que se encargará
de retener impuesto previsto a un tercero (contribuyente) y enterarlo al fisco a
nombre de éste.

Artículo 36 El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley

para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.

Artículo 99. Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los

deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la misma.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de
sus facultades legales.
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales,
sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes.
Artículo 109. Constituyen ilícitos tributarios materiales:

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
4. La obtención de devoluciones indebidas.
5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas
destinadas a la exportación o importadas para el consumo en el régimen
aduanero territorial que corresponda.
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no
autorizados para su expendio.

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 Artículo 115. Los incumplimientos de las obligaciones de retener, percibir
o enterar los tributos, serán sancionados:
1. Por no retener o no percibir, con el quinientos por ciento
(500%) del tributo no retenido o no percibido.
2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cien por
ciento (100%) de lo no retenido o no percibido.
3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo establecido en las
normas respectivas, con multa del cinco por ciento (5%) de los tributos
retenidos o percibidos, por cada día de retraso en su enteramiento, hasta
un máximo de cien (100) días.
Quien entere fuera de este lapso o sea objeto de un procedimiento de
verificación o fiscalización se le aplicará la sanción prevista en el
numeral siguiente conjuntamente con la establecida en el artículo 121 de
este Código.
4. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales, con multa de un mil por ciento (1.000%)
del monto de las referidas cantidades, sin perjuicio de la aplicación de la
pena privativa de libertad establecido en el artículo 119 de este Código.
Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no serán aplicables a
la República Bolivariana de Venezuela, Gobernaciones y Alcaldías, las
cuales serán sancionadas con multa de doscientas a mil unidades
tributarias (200 a 1.000U.T.).
Las máximas autoridades, los tesoreros, administradores y demás
funcionarios con competencias para ordenar pagos de las entidades u
órganos públicos, serán personal y solidariamente responsables entre sí,
por el cabal cumplimiento de los deberes relativos a la retención,
percepción y enteramiento de los tributos que correspondan. El
incumplimiento de esas obligaciones será sancionado con multa
equivalente a tres mil
unidades tributarias (3.000 U.T.), sin menoscabo de las sanciones que
correspondan al agente de retención o percepción.

Las sanciones previstas en este artículo se aplicarán aún en los casos en que el
responsable, en su calidad de agente de retención o percepción, se acoja al reparo en
los términos previstos en el artículo 196 de este Código.

Artículo 155. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a

cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:

22
 1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento
del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos
en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.

Los artículos que anteceden tratan de las sanciones aplicadas por ilícitos
tributarios relativos a deberes formales y materiales, y los deberes formales de los
contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes
formales de las tareas de fiscalización e investigación que realiza la Administración
tributaria y deberán ser cumplidos. Los deberes formales, tales como presentar
declaraciones, llevar los libros, comunicar los cambios de dirección, los cuales
dependen de cada tipo de tributo y es la ley tributaria de cada rama o los
reglamentos los que deben señalar o especificar los correspondientes deberes
formales. Por tal motivo, el cumplimiento de los deberes formales hace presumir que

23
los contribuyentes han cumplido obligaciones tributarias, aunque la administración
siempre tiene derecho a efectuar verificaciones.
Los deberes formales están contemplados en el artículo 155, que no solo
atañen al contribuyente, sino también a su representante, que puede ser el padre, el
mandatario, el gerente o director, más aún, según cuál sea el deber, puede afectar
también a terceros que nada tengan que ver directamente con la conducta del
contribuyente, como será el banco que actúa como agente de percepción de
impuesto o el comerciante que vendió a un tercero y el Fisco quiere investigar a este
tercero a través de dicho comerciante. Por otra parte se establece el deber de los
terceros (particulares) de prestar el concurso a todos los órganos de la administración.

Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado (2014)

En el artículo 11 dispone que la administración tributaria podrá designar

como agentes de retención del impuesto al valor agregado a quienes por sus
funciones públicas o actividades privadas, realicen actividades gravadas por este
impuesto. En esta parte de los agentes de retención, el fisco busca agilizar el proceso
de recaudación del impuesto al valor agregado, dándole esta facultad a los entes
públicos y a los contribuyentes especiales, nombrados posteriormente en Providencia
Administrativa 0030, y de esta forma poder fiscalizar de manera más efectiva.

Providencia Administrativa N° SNAT/2013/0030

Providencia Administrativa mediante la cual se designan Agentes de
Retención del Impuesto al Valor Agregado. (2013)

Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor

agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a
personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. Los sujetos
pasivos calificados como especiales fungirán como agentes de retención del impuesto

24
al valor agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de
fideicomisos, el fideicomitente fungirá como agente de retención, siempre cuando
hubiere sido calificado como sujeto pasivo. A los efectos de esta Providencia se
entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carácter de
mayoristas o minoristas.

Artículo 3: No se practicará la retención a que se contrae esta providencia

administrativa cuando:

1. Las operaciones no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor

Agregado o estén exentas o exoneradas del mismo.
2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto.
3. Los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción
anticipada del Impuesto al Valor Agregado, con ocasión de la
importación de los bienes. En estos casos, el proveedor deberá acreditar
ante el agente de retención la percepción soportada.
No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia
Administrativa cuando:
4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de
retención con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos.
5. Se trate de operaciones pagadas por directores, gerentes,
administradores u otros empleados por concepto de gastos
reembolsables, por cuenta del agente de retención, y siempre que el
monto de cada operación no exceda de veinte unidades tributarias (20
U.T.).
6. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser
pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el
monto de cada operación no exceda de veinte unidades tributarias (20
U.T.).
7. Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía, pagados
mediante domiciliación a cuentas bancarias de los agentes de retención.
8. El proveedor de bienes y servicios gravados estuviere inscrito en el
Registro Nacional de Exportadores y tenga derecho a recuperar los
créditos fiscales, soportados por la adquisición y recepción de bienes y
servicios, con ocasión de su actividad de exportación.
9. Las compras sean efectuadas por los órganos de la República, los
Estados y los Municipios, que hubieren sido calificados como sujetos

25
 pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
10. Las compras sean efectuadas por entes públicos sin fines
empresariales, creados por la República, que hubieren sido calificados
como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Parágrafo Único: En los casos establecidos en los numerales 2 y 8 de
este artículo, el agente de retención deberá consultar la Página Web
[Link]

Artículo 4. El monto a retenerse será el setenta y cinco por ciento (75%)

del impuesto causado. El porcentaje a aplicar a las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado será del 75% cuando el proveedor cumpla con los deberes formales.

Artículo 5. El monto a retenerse será el cien por ciento (100%) del

impuesto causado, cuando:
a) El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento
equivalente. En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar
la alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado.
b) La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la
Ley del el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.
c) El proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal
(R.I.F), o cuando los datos de registro, incluidos su domicilio no
coincidan con los indicados en la factura o documento equivalente. En
estos casos el agente de retención deberá consultar en la Página
Web[Link] [Link] a los fines de verificar que los referidos
datos coinciden con los indicados en la factura o documento equivalente.
d) El proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus
declaraciones del impuesto al valor agregado. En estos casos el agente de
retención
e) Se trate de las operaciones mencionadas en el artículo 2 de esta
Providencia.

En el artículo 1 de la Providencia Administrativa 0030 se designan como

agentes de retención del I.V.A a los contribuyentes especiales, calificados como
tales por la administración tributaria, cuando compren bienes muebles o reciban la
prestación de servicios de contribuyentes ordinarios. Los agentes de retención no

26
practicaran la retención del I.V.A cuando las operaciones no se encuentren
sujetas, sean exentas o exoneradas, sea un contribuyente formal de este impuesto, que
las compran no excedan de 20 UT, y sean canceladas por caja chica y sea por gastos
reembolsables según el artículo 3. En el artículo 4 se establece que el monto a retener
será del setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado, siempre y cuando el
proveedor cumpla con los Deberes Formales establecidos en las normas legales.
La retención de este impuesto deberá efectuarse cuando el agente de retención
realice el pago o abono en cuenta (art. 14). Los periodos de imposición del impuesto
retenido será del 1º al 15º día de cada mes, debiendo enterarse los primeros cinco (5)
días hábiles siguientes al día 15, y el segundo periodo de imposición será del día 16º
al último de cada mes, debiendo enterarse los primeros cinco (5) días hábiles del mes
inmediato siguiente (art. 15). Para realizar el enteramiento del impuesto la
providencia administrativa 0056, ha establecido el procedimiento a través de la
página Web del SENIAT, donde el agente de retención deberá inscribirse como
usuario y luego realizar las declaraciones informativas de las compras y de las
retenciones practicadas siguiendo las instrucciones establecidas en el portal (art. 16).

La Providencia Administrativa № SNAT/2005/0056 de fecha 27 de enero del

2005

Designación de los Agentes de Retención

Artículo Nº 1:

Se designan agentes de retención del impuesto al valor agregado; en

calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a
personas naturales a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como
especiales. Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirán
como agentes de retención del impuesto al valor agregado generado,
cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de
fideicomisos, el fideicomitente fungirá como agente de retención, siempre

27
 y cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo. A los efectos de
esta providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o
presten servicios, ya sean con carácter de mayoristas o minoristas.

Artículo Nº 2:

Se designan responsables de pago del impuesto al valor agregado, en calidad

de agentes de retención, a los compradores o adquirientes de metales preciosas,
cuyo objeto principal sea la comercialización, compra y venta y distribución de
metales de piedras preciosas, aun cuando no hayan sido calificados como sujetos
pasivos especiales por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT)

Parágrafo primero: El Banco Central de Venezuela fungirá como agente

de retención del impuesto al valor agregado causado por las compras de
metales y piedras preciosas.
Parágrafo segundo: No perderán la condición de agentes de retención
los sujetos calificados como tales con anterioridad a la entrada en
vigencia de la presente providencia. A los efectos del previsto en este
artículo se entiende como metales y piedras preciosas los siguientes
bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; la
plata; el platino, el cual abarca iridio, osmio, el paladino, el rodio y el
rutenio; las aleaciones de metales preciosos; las piedras preciosas; y el
diamante, incluso trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin
clasificar.

Artículo Nº 14:

La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o

abono en cuenta, lo que ocurra primero.
Parágrafo Único: Se entenderá por abono en cuenta las cantidades
que los compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados en su
contabilidad o registros.

28
 Artículo Nº 15:

El impuesto retenido de enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y

sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
Las retenciones que sean practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse entre los primeros cinco (5) días hábiles
siguientes a la última de la fecha mencionada, conforme a lo previsto
en el parágrafo único de este artículo.

Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse entre los primeros cinco (5) días hábiles del mes
inmediato siguiente, a lo previsto en el parágrafo único de este artículo.

Parágrafo Único: A los fines de enteramiento previsto en los

numerales anteriores deberán seguirse lo dispuesto en el calendario de
declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales.

Providencia Administrativa SNAT/2017/0053, de fecha 19/10/2017

En Gaceta Oficial quedó fijado el nuevo cronograma para la declaración y pago

de obligaciones tributarias ante el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT). Se modifica el calendario para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias generadas a partir de los meses de septiembre a diciembre
del año 2018, establecido en los literales a, b y d del artículo 1° de la Providencia
Administrativa SNAT/2017/0053, de fecha 19/10/2017, que establece el Calendario
de Sujetos Pasivos Especiales para las obligaciones que deben cumplirse para el año
2018, puede leerse en la gaceta 41.468 con fecha de 27 de agosto de 2018.
Presentamos el resto de la providencia administrativa:
Artículo 2. La declaración y enteramiento de las retenciones del impuesto al
valor agregado se realizará semanalmente, en las fechas indicadas en el artículo 1 de
esta Providencia, la cual debe contener el importe retenido en la semana
inmediatamente anterior. El pago será exigible el mismo día que se presente la
declaración.

29
 Artículo 3°. El anticipo del impuesto sobre la renta, debe realizarse a través de
una declaración informativa semanal, en las fechas indicadas en el artículo 1 de esta
Providencia, tomando como base el ingreso bruto obtenido en el periodo de
imposición del impuesto al valor agregado, de la semana inmediatamente anterior. El
pago de este anticipo será dividido entre los días hábiles de la semana y pagará la
primera porción el mismo día de la declaración, las demás porciones se pagarán de
acuerdo a la fecha indicada en el respectivo compromiso de pago.
A los solos efectos de la primera declaración de este anticipo, el pago será
exigible el mismo día de la declaración; así mismo, anticipará un monto igual al
cancelado el día de la declaración, dividido entre los días hábiles de la semana, el cual
corresponderá al anticipo de la segunda semana del mes de septiembre. Los anticipos
subsiguientes se realizarán según a lo indicado en el párrafo anterior de este artículo.
En el caso de las instituciones financieras, sector bancario, seguros y reaseguros, la
declaración y el pago del anticipo a que se refiere este artículo, deberá efectuarse
diariamente y se calculará sobre los ingresos brutos obtenidos del día inmediatamente
anterior, multiplicado por el porcentaje fijado.
Artículo 4°. El anticipo del impuesto al valor agregado, debe realizarse a través
de una declaración semanal, de conformidad a lo establecido en el artículo 1 de esta
Providencia. El pago de este anticipo será dividido entre los días hábiles de la semana
y pagará la primera porción el mismo día de la declaración, las demás porciones se
pagarán de acuerdo a la fecha indicada en el respectivo compromiso de pago.
A los solos efectos de la primera declaración de este anticipo, el pago será
exigible el mismo día de la declaración; así mismo, anticipará un monto igual al
cancelado el día de la declaración, dividido entre los días hábiles de la semana, el cual
corresponderá al anticipo de la segunda semana del mes de septiembre. Los anticipos
subsiguientes se realizarán de acuerdo a lo indicado en el encabezado de este artículo.
El sujeto pasivo podrá adelantar el pago de los anticipos diarios previstos en este
artículo.
Artículo 5°. En el caso que cualquiera de las fechas programadas en esta
Providencia Administrativa, coincida con un día declarado feriado o no laborable por

30
el Ejecutivo Nacional, Estadal o Municipal, la declaración y/o pago correspondiente
deberá presentarse al día hábil siguiente.
Artículo 6°. Lo no previsto en esta Providencia Administrativa y las
obligaciones generadas en el mes de agosto de 2018, se regirán por la Providencia
Administrativa SNAT/2017/0053, de fecha 19/10/2017, que establece el Calendario
de Sujetos Pasivos Especiales para las obligaciones que deben cumplirse para el año
2018, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°
41.288, de fecha 28/11/2017.
Artículo 7°. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en esta
Providencia Administrativa, será sancionado de acuerdo a lo previsto en el Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.
Artículo 8o. Esta Providencia Administrativa entrará en vigencia el 01 de
septiembre de 2018.

Sistema de Variables

Para Arias (2012), una variable es una: “cualidad susceptible de sufrir cambios.
Un sistema de variables consiste, por lo tanto, en una serie de características por
estudiar, definidas de manera operacional, es decir, en función de sus indicadores o
unidades de medida” (p. 17). Coinciden Palella y Martins (2012), quienes afirman
que una variable: “presenta un grado de abstracción que impide utilizarla como tal en
la investigación, por lo tanto, hay que operacionalizarla” (p. 67). Explican Palella y
Martins (2012), que la operacionalización de las variables: “pretende identificar los
elementos y datos empíricos que expresen y especifiquen el fenómeno” (p. 73),
representando el procedimiento mediante el cual “se determinan los indicadores que
caracterizan o tipifican a las variables de una investigación, con el fin de hacerlas
observables y medibles con cierta precisión y facilidad” (p. 73).
Se interpreta entonces que la operacionalización de las variables implica la
descomposición de las mismas en dimensiones e indicadores que permiten medir de
forma práctica cada una de ellas, respondiendo de esta forma las interrogantes

31
planteadas inicialmente. Tomando en cuenta lo expuesto, se expone a continuación la
operacionalización de las variables de este estudio (Cuadro 1).

32
 Cuadro 1. Operacionalización de Variable.
Objetivo General: Proponer estrategias administrativas para el control interno del proceso de retención del I.V.A como
contribuyente especial de la empresa Materiales Los Cedros C. A. ubicada en Maracay estado Aragua.
Objetivo Variable Definición Definición Dimensiones Indicadores Ítems Técnica e
Especifico Conceptual Operacional Instrumento
Diagnosticar Retención Según Montoya y De acuerdo a Contribuyente -. Cumplimiento 1
la situación I.V.A Vásquez (2018), la lo expresado especial -. Obligaciones 2
actual en retención del I.V.A por las autoras -. Políticas 3
relación es: “Cantidad de el proceso de -. Normas 4
proceso de dinero que el retención es el -. Procesos 5
retención del agente de retención impuesto que -. Retención de 6
I.V.A como debe retener en el la empresa I.V.A Encuesta
contribuyente momento del pago como -. Deberes 7 Cuestionario
especial de la o abono en cuenta contribuyente Formales
empresa por la compra de especial -. Manuales 8
Materiales determinados retiene a sus -. Control Interno 9
Los Cedros bienes muebles y proveedores y -. Verificación de 10
C.A. servicios. Estos debe ser factura
"anticipos de declarado en el -. Verificación del 11
impuestos” se tiempo R.I.F
rebajarán del estipulado
I.V.A a pagar en
las declaraciones
semanales” (p.32).

FUENTE: Domínguez (2019)

60
 Cuadro 1. Cont…
Objetivo General: Proponer estrategias administrativas para el control interno del proceso de retención del I.V.A como
contribuyente especial de la empresa Materiales Los Cedros C. A. ubicada en Maracay estado Aragua.
Objetivo Variable Definición Definición Dimensiones Indicadores Ítems Técnica e
Especifico Conceptual Operacional Instrumento
Describir las Estrategias Según Mitzberg, Hace Control -. Control interno 12-13
estrategias que Administrativas Quinn y Voyer referencia a los interno -. Registros 14
originan el (2011). En el procedimientos -. Lineamientos 15
incumplimient campo de la asignados que -. Planificación 16
administración,
o de normas y se deben -. Responsables 17
una estrategia, es
procedimientos el patrón o plan
realizar para -. Toma de 18
en las que integra las mantener un Decisiones Encuesta
retenciones del principales metas orden en los -. Eficacia 19 Cuestionario
I.V.A, en y políticas de una recursos de -. Eficiencia 20
contribuyente organización, y a una -. -. Rotación
especial. la vez establece organización del personal 21
las secuencias -.Comunicación 22
coherentes de las -. Pago 23
acciones a -. Comprobante 24
realizar.(p.82) de retención
-. Emisión del 25
comprobante de
retención

FUENTE: Domínguez (2019)

61
 REFERENCIAS

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(I.V.A) soportado y los flujos de caja de los contribuyentes especiales Caso:
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fecha 18 de noviembre de 2014, Decreto Nº 1434 de la República Bolivariana
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132