Módulo 3.

Libro mayor y balance de

saldos

Introducción
En el módulo 2, conocimos cuál es la estructura del patrimonio de una organización con sus tres
grandes componentes e identificamos cuáles son las cuentas que pertenecen a cada uno de los
rubros: activo, pasivo y patrimonio neto. Además, estudiamos lo relativo al libro diario, su
concepto y sus características, y concluimos que la forma de llevar el registro de aquel se deberá
efectuar según lo establecido por las normas antes estudiadas.

Por otra parte, también, en el segundo módulo adquirimos conceptos con respecto a qué es el
método de partida doble, cómo se registran las operaciones o hechos económicos a través de
este y cuáles son las variaciones que produce la registración en el patrimonio.

Por último, pudimos clasificar las cuentas de resultados como cuentas de pérdidas y de
ganancias, y el momento en que deben registrarse. Además, estudiamos el impacto de los
resultados y el modo en que se llevan a cabo las registraciones de todos los conceptos conocidos
hasta aquí a través del libro diario.

Video de inmersión
Unidad 1. Libro mayor
Tema 1. Cuentas contables y plan de cuentas
Una cuenta contable es un registro individual que se utiliza para organizar y clasificar la
información financiera relacionada con un tipo específico de transacción o actividad económica.
Cada cuenta contable tiene un nombre único y un número de identificación, y se utiliza para
rastrear los aumentos y disminuciones en los elementos financieros de una empresa.

Podemos afirmar, por lo tanto, que un proceso contable consiste en clasificar y registrar los
hechos económicos que originalmente eran datos. Esos datos, para que puedan ser
transformados en información, deben ser asentados en cuentas contables. Para ello, todos los
datos o los hechos económicos que sean semejantes se agruparán bajo el mismo nombre, es
decir, se registrarán utilizando la misma cuenta para todos los hechos homogéneos.

“Las cuentas se utilizan principalmente para registrar y acumular mediciones referidas a los
objetos de reconocimiento y medición contable (cada activo, cada pasivo, los ingresos por ventas,
los bienes recibidos de determinado tercero, las contingencias de cierto tipo, etcétera). Cada
cuenta debe referirse a un objeto dado o a un conjunto de elementos de naturaleza similar”
(Fowler Newton, 2004, p. 116)

Todas las cuentas contables constan de una estructura y deben cumplir con los siguientes
requisitos:

Deben ser claramente identificadas con una denominación, es decir, deben reflejar
exactamente los hechos que representan. Contablemente, existen algunos nombres usuales
y generalizados para las cuentas; por ejemplo, los bienes destinados a la venta se
denominan habitualmente bienes de cambio o mercadería.
Deben poseer dos columnas en las cuales se podrán clasificar los hechos económicos
según el impacto que tienen en la cuenta, es decir, según sean un ingreso o un egreso,
sean un activo, un pasivo o un patrimonio neto. Esas columnas se denominan de la
siguiente manera:

Columna DEBE: representa el lado izquierdo de una cuenta y se utiliza para registrar el
incremento de los activos y los gastos, así como la disminución de los pasivos y los ingresos.
Estos saldos se denominarán débitos.

Columna HABER: representa el lado derecho de una cuenta y se utiliza para registrar el
incremento de los pasivos y los ingresos, así como la disminución de los activos y los gastos.
Estos saldos se denominan créditos.

Saldo: es la diferencia entre el saldo de la columna debe y el de la columna haber; en otras

palabras, es la diferencia entre los débitos y los créditos. Podemos decir que una cuenta arroja un
saldo deudor cuando la suma de los saldos de la columna debe es mayor que la de los de la
columna de haber. Por el contrario, podemos decir que la cuenta arroja saldo acreedor cuando la
sumatoria de los saldos de la columna haber son mayores que la de los de la columna debe. Las
cuentas de activo generalmente, salvo en determinadas excepciones, arrojan un saldo deudor;
por el contrario, las cuentas de pasivo o de patrimonio neto arrojan generalmente saldo acreedor.
Las cuentas de pérdida habitualmente arrojan un saldo deudor, y las cuentas de ganancias, un
saldo acreedor.

La relación entre las columnas “Debe” y “Haber” se basa en la ecuación fundamental de la

contabilidad, que establece que:

Activo = Pasivo + Patrimonio neto

En un asiento contable típico, el total del “Debe” debe ser igual al total del “Haber”. A
continuación, un ejemplo simple de cómo se vería un asiento contable con las columnas “Debe” y
“Haber”:

Ejemplo de compra de mercancías en efectivo

Cuenta | Debe | Haber |

---------------------------------------------------------------------
Mercancías | 1000
Efectivo 1000
---------------------------------------------------------------------

En este ejemplo, la cuenta “Mercancías” se incrementa (debita) porque se están adquiriendo

mercaderías, y la cuenta “Efectivo” se reduce (acredita) porque se está pagando en efectivo. La
suma total del debe (1000) es igual a la suma total del haber (1000), lo que mantiene el equilibrio
contable.

Cuentas:

Deben estar agrupadas de acuerdo con su homogeneidad. Los nombres deben ser
sencillos.

Deben estar codificadas.

Plan de cuentas:

Cada empresa puede crear su propio plan de cuentas.

Debe ser flexible (debe permitir incorporar nuevas cuentas a su estructura).
 Se debe considerar la actividad de la organización, los aspectos legales, el tamaño de la
empresa, los puntos de venta/sucursales/áreas.

Veamos otro ejemplo.

Si realizamos las registraciones contables, de acuerdo con los hechos/operaciones realizados por
la empresa, tal como lo vimos en el módulo anterior, vemos a modo de ejemplo los movimientos
de la cuenta “Caja” y su saldo.

La empresa cobra $10 000 en efectivo una cuenta a cobrar con uno de sus clientes:

Tabla 1. Asiento contable

Fuente: elaboración propia.

Luego, abona también en efectivo a un proveedor:

Tabla 2. Asiento contable

Fuente: elaboración propia

La empresa paga un impuesto en efectivo:

Tabla 3. Asiento

Fuente: elaboración propia.

La empresa cobra un alquiler en efectivo:

Tabla 4. Asiento
Fuente: elaboración propia.

Entonces, se mayoriza la cuenta “Caja”:

Tabla 5. Mayorización

Fuente: elaboración propia.

Tabla 6. Clasificación de las cuentas

Fuente: elaboración propia.

Según su naturaleza

Según su naturaleza, las cuentas contables pueden clasificarse de la siguiente manera:

Cuentas patrimoniales: se denominan de esta forma las cuentas que muestran la

composición del patrimonio de una organización. A su vez, estas cuentas se pueden
clasificar en los siguientes tipos.
 Cuentas patrimoniales del activo: son todas las cuentas que conforman el activo, es
decir, los bienes y los derechos de la organización ordenados de manera homogénea
(por ejemplo, cuenta “Caja”).
Cuentas patrimoniales del pasivo: son las cuentas que integran el pasivo, es decir,
las obligaciones que tiene el ente (por ejemplo, cuenta “Proveedores”).
Cuentas patrimoniales del patrimonio neto: son todas las cuentas que forman parte
del patrimonio neto de una organización (por ejemplo, cuenta “Capital”).
Cuentas regularizadoras de las cuentas patrimoniales: se denominan “regularizadoras”
porque representan un ajuste en la cuenta que le dio origen; de esta forma, quedará
ajustada o valuada según las normas contables. El propósito es no perder la información
original almacenada en las cuentas generadoras. Nos permite mejorar y ampliar la
información brindada por la cuenta generadora.

Existen cuentas regularizadoras de activo y cuentas regularizadoras de pasivo.

Cuentas de resultado: se denominan de esta manera todas las cuentas que originan una
variación en el patrimonio, ya sea que generen resultados positivos (ganancias o ingresos
percibidos por la organización) o negativos (pérdidas o gastos en los que incurra la
organización).
Cuentas de orden: existen operaciones o hechos que no generan una variación en el
patrimonio del ente, pero representan algún derecho u obligación y posteriormente podrían
generar variaciones. Podrían tratarse de actos sobre bienes de terceros; la tenencia, aunque
los bienes no se incorporen al patrimonio por transferencia de dominio, genera una
responsabilidad o un derecho (por ejemplo, la mercadería entregada en consignación).
Pueden, también, ser actos sobre riesgos o compromisos eventuales, operaciones que
pueden producir efectos patrimoniales en el futuro (por ejemplo, una fianza o aval).
Cuentas de movimiento: se utilizan para facilitar los registros. Al finalizar el ejercicio,
deberán quedar saldadas, es decir, tener un saldo cero (por ejemplo, cuentas de compras y
de ventas).

Según su contenido

Según su contenido o extensión, las cuentas contables pueden clasificarse de la siguiente

manera:
 Analíticas: sirven para analizar los componentes patrimoniales de la empresa en detalle. Es
el mayor grado de desagregación al que se puede aspirar al presentar la información de la
empresa.
Sintéticas: son un conjunto de cuentas analíticas agrupadas por elementos afines.
Compuestas (rubros): consisten en varias cuentas sintéticas que se reúnen por algún
aspecto en común.
Recompuestas: reúnen a todas las compuestas; en este caso, sería el activo, pasivo y
patrimonio neto (igualdad contable).

Según su permanencia

Según su permanencia, las cuentas contables pueden clasificarse de la siguiente manera:

Continuas: continúan acumulando información mientras existan los movimientos

relacionados con esta cuenta, más allá del cierre de un ejercicio. Trasladan su saldo de un
ejercicio económico a otro; se cierran al finalizar uno; y reabren al siguiente conservando el
saldo. Pertenecen a esta clasificación las cuentas patrimoniales, las del patrimonio neto, las
regularizadoras y las de orden.
Temporarias: se extinguen al cierre de cada ejercicio económico. No trasladan su saldo de
un ejercicio económico a otro. Solamente acumularán información durante el ejercicio
económico, y, al cierre, su saldo se trasladará a una cuenta denominada “Resultado del
ejercicio” y se saldará. Al comenzar el siguiente ejercicio, su saldo inicial será cero.
Pertenecen a esta clasificación las cuentas de resultados.

Plan de cuentas

Un plan de cuentas, tal como el nombre lo indica, es la planificación de las cuentas para que
identificarlas sea fácil; es un listado que contiene todas y cada una de las cuentas utilizadas por la
empresa.

Cada empresa puede crear su propio plan de cuentas que debe permitir registrar, en forma clara y
sencilla, los elementos del patrimonio y sus modificaciones, así como favorecer las tareas de
control.

Debe ser simple.

 Debe ser flexible (debe permitir incorporar nuevas cuentas a su estructura).
Deben ser agrupadas de acuerdo con su homogeneidad.
Los nombres de las cuentas deben ser sencillos para que no arrojen dudas respecto de su
contenido.

Para confeccionar un plan de cuentas, se deberán considerar los siguientes puntos:

La actividad de la organización y los aspectos legales.

El tamaño de la empresa y sus proyecciones.
Los puntos de venta o las distintas sucursales.
Las áreas que componen a la empresa o el organigrama.

En la práctica contable, generalmente, las cuentas se codifican para lograr identificarlas.

En el siguiente plan de cuentas, puede observarse que estas se encuentran codificadas de

manera sistemática. Las cuentas que se encuentran dentro de los paréntesis son las que restan
en la cuenta de origen, es decir, las que regularizan la cuenta originaria, lo cual permitirá la
exposición de esta última de manera correcta, tal como indican las normas contables.

Tabla 7. Plan de cuentas

CódigoNombre
1. Activo
1.1. Cajas y bancos
1.1.1. Caja en moneda local
1.1.2. Caja en moneda extranjera
1.1.3. Cuenta corriente en el Banco Santander
1.1.4. Cuenta corriente en el Banco BBVA
1.1.5. Valores a depositar
1.2. Inversiones
1.2.1. Depósito a plazo fijo en el Banco Santander
1.2.2. Depósito a plazo fijo en el Banco BBVA
1.2.3. - (Intereses ganados no devengados del plazo fijo en el
Banco Santander)
1.2.4. - (Intereses ganados no devengados del plazo fijo en el
Banco BBVA)
1.2.5. Acciones
1.2.6. Títulos públicos
1.2.7. Fondo común de inversión
1.2.8. - (Intereses ganados no devengados de FCI [Fondo
Común de Inversión])
1.3. Créditos por ventas
1.3.1. Créditos por ventas en cuenta corriente
1.3.2. Créditos por ventas documentadas
1.3.3. Deudores morosos
1.3.5. Deudores en gestión judicial
1.3.6. - (Previsión para deudores incobrables)
1.4. Otros créditos
1.4.1. Anticipos de sueldos
1.4.2. Anticipos de impuestos
1.4.3. Otros anticipos
1.5. Bienes de cambio
1.5.1. Bienes de cambio productos terminados
1.5.2. Materia prima
1.5.3. Bienes de cambio en producción
1.5.4. Mercadería de reventa
1.6. Bienes de uso
1.6.1. Muebles y útiles
1.6.2. - (Depreciación acumulada de muebles y útiles)
1.6.3. Rodados
1.6.4. - (Depreciación acumulada de rodados)
1.6.5. Inmuebles
1.6.6. - (Depreciación acumulada de inmuebles)
1.7. Activos intangibles
1.7.3. Marcas y patentes
1.7.4. - (Depreciación acumulada de marcas y patentes)

2. Pasivo
2.1. Deudas comerciales
2.1.1. Proveedores cuenta corriente
2.1.2. Deudas comerciales documentadas
2.1.3. Acreedores varios
2.1.4. Anticipos de clientes
2.2. Deudas financieras
2.2.1. Préstamos del Banco BBVA
2.2.2. - (Intereses perdidos no devengados de los préstamos
del Banco BBVA)
2.3. Deudas laborales
2.3.1. Sueldos a pagar
2.3.2. Cargas sociales a pagar
2.4. Deudas fiscales
2.4.1. Impuestos nacionales a pagar
2.4.2. Impuestos provinciales a pagar
2.4.3. Impuestos municipales a pagar
2.5. Previsiones
2.5.1. Provisiones varias
2.5.2. Previsión por despidos laborales
3. Patrimonio neto
3.1. Aportes
3.1.1. Capital
3.2. Resultados acumulados
3.2.1. Reservas
3.2.2. Resultados no asignados
3.2.3. Resultado del ejercicio
4. Ingresos
4.1. Ventas comerciales
4.1.1. Ventas
4.2. Otros ingresos
4.2.1. Intereses ganados
4.2.2. Recupero de previsión
4.2.3. Alquileres ganados
5. Egresos
5.1. Costo de la venta de mercaderías
 5.1.1. Costo de ventas
5.2. Gastos de comercialización
5.2.1. Depreciación de rodados
5.2.2. Depreciación de muebles y útiles
5.2.3. Depreciación de inmuebles
5.2.4. Alquileres pagados
5.2.5. Sueldos, jornales y cargas sociales
5.2.6. Quebranto por despidos
5.2.7. Deudores incobrables
5.2.8. Gastos publicitarios
5.2.9. Impuestos
5.2.10. Seguros pagados
5.2.11. Otros gastos

5.3. Gastos de administración

5.3.1. Honorarios varios
5.3.2. Gastos de librería y papelería
5.3.3. Gastos bancarios
5.3.4. Gastos de telefonía
5.3.5. Gastos de energía eléctrica
5.3.6. Otros gastos generales de administración
5.4. Gastos de financiación
5.4.1. Intereses perdidos
5.5. Resultados extraordinarios
5.5.1. Resultados generados por otras actividades

Fuente: elaboración propia.

Manual de cuentas

En las grandes corporaciones, además de contar con el plan de cuentas, se incorpora el

denominado manual de cuentas. Este manual consiste en una descripción de cada una de las
cuentas, en donde se indica de manera detallada el significado de la cuenta, los motivos de los
débitos y de los créditos, y lo que representa el saldo arrojado.
Podemos afirmar que un manual de cuentas es una descripción textual de los conceptos que se
incluirán en ellas, para evitar errores conceptuales en las registraciones de los hechos
económicos. Por lo tanto, suponiendo que la función de registrar sea llevada a cabo por distintas
personas, todas ellas deberán tener conocimiento del plan de cuentas para evitar las
interpretaciones erróneas de los conceptos.

El objetivo de este manual de cuentas, dentro de las organizaciones, es estandarizar los

conceptos y los procesos para todos sus integrantes.

A continuación, y a modo de ejemplo, realizaremos un manual ficticio de las cuentas del activo.
Manual de cuentas de activo

Activo
Caja y bancos

Caja en moneda local: representa todo el dinero en efectivo en moneda nacional que posee la
empresa en su poder. El saldo habitual de la caja en moneda nacional es deudor, por lo que se
debita por el ingreso de efectivo en moneda local y se acredita por la salida de efectivo en
moneda local. Esta cuenta contable estará limitada a la registración solamente del sector
Tesorería y será revisada y controlada de manera periódica por el sector de Contabilidad o
Auditoría interna con arqueos planificados o sorpresivos. Además, la auditoría externa realizará
arqueos para su control.

Caja en moneda extranjera: representa todo el dinero en poder de la organización en moneda

extranjera, indistintamente de la procedencia de la moneda. Se registra contemplando el tipo de
cambio a la fecha de registración, y se indica en dicha registración la moneda, el importe en
moneda extranjera y el tipo de cambio considerado. El saldo habitual de la cuenta es deudor. Se
debita por el ingreso de moneda extranjera y se acredita por el egreso de moneda extranjera.
Esta cuenta contable estará limitada a la registración solamente del sector de Tesorería. Será
revisada y controlada de manera periódica por el sector de Contabilidad o Auditoría interna con
arqueos planificados o sorpresivos. La auditoría externa realizará arqueos para su control.

Banco Santander, cuenta corriente: representa el dinero que la organización posee en la

cuenta corriente del Banco Santander (n.° de cuenta: 111-333333; CBU:
88888888888888888888888) de la sucursal 014, Villa Carlos Paz. El saldo habitual es deudor. Se
debita o aumenta su saldo por los depósitos/transferencias que se realizan en la cuenta y se
acredita por la extracción/transferencias de dinero o emisión de cheques. Esta cuenta contable
estará limitada a la registración solamente del sector Tesorería y será revisada y controlada en
forma periódica por el sector de Contabilidad o Auditoría interna, debiendo tener a disposición los
extractos bancarios que coincidan con los movimientos de esta. La auditoría externa realizará
control.

Banco BBVA, cuenta corriente: representa el dinero que la organización posee en la cuenta
corriente del Banco BBVA (n.° de cuenta: 222-555555; CBU: 9999999999999999999999) de la
sucursal 019, Villa Carlos Paz. El saldo habitual es deudor. Se debita o aumenta su saldo por los
depósitos/transferencias que se realicen en la cuenta y se acredita por la
extracción/transferencias de dinero o emisión de cheques. Esta cuenta contable estará limitada a
la registración solamente del sector tesorería y será revisada y controlada en forma periódica por
el sector de Contabilidad o Auditoría interna, debiendo tener a disposición los extractos bancarios
que coincidan con los movimientos de esta. La auditoría externa realizará control.

Video pildora

Tema 2. Libro mayor: definición y características

Hasta aquí, hemos estudiado todos los conceptos de registración de los hechos económicos que
anteriormente eran denominados “datos”. Luego, agrupamos esos datos según las normas
contables y comenzamos a registrarlos. En principio, los registramos de manera individual: cada
acontecimiento se apunta en un asiento y se procede a registrarlo en el libro diario. Sin embargo,
esa información obtenida del libro diario podría ser infinita y poco útil si no es acondicionada. Para
hacerlo, se trata de utilizar la forma más práctica para así contar con una información útil y
precisa. Aparece allí la importancia del libro mayor y, con este, una forma más sintética de
procesar la información registrada en el libro diario.

El libro mayor, también conocido como mayor contable o mayorización de operaciones, es la

contabilización de cada una de las operaciones contenidas en una misma cuenta. Es decir, que
manifiesta la misma información que contiene el libro diario, pero de manera ordenada, detallada
y sintética.
El objetivo final del libro mayor es obtener, al cierre del ejercicio, una síntesis de las operaciones y
el resultado final de cada una de las cuentas. Ese resultado será transportado al balance de
sumas y saldos, y, luego, a los estados contables básicos, que, en definitiva, serán los
encargados de transmitir información útil para los usuarios.

La registración en el libro diario se realiza identificando cada una de las cuentas y registrando en
estas las operaciones que generan débitos o créditos, todo lo cual arroja un resultado final al
cierre del ejercicio.
Tema 3. Saldo de cuentas
Teniendo en cuenta que la registración del libro mayor o mayorización se realiza contemplando
todas las operaciones transcurridas en un periodo de tiempo de una misma cuenta y que se
registran todas y cada una de las operaciones que generaron débitos y créditos, y que luego se
arroja un saldo definitivo por cada una de las cuentas, es preciso preguntarnos ¿existe una forma
de controlar cada uno de esos saldos obtenidos? La respuesta a este interrogante es afirmativa:
existe una forma de comprobar que las registraciones se han efectuado correctamente y se
realiza a través del control de los saldos.

Para efectuar este control, se contempla que todas las operaciones se realicen a través del
método de partida doble, es decir, que se registren bajo dos imputaciones paralelas: una en la
cual se debita y otra en la que se acredita. Se puede afirmar, entonces, que cada registración
sería equivalente a utilizar (por lo menos) dos cuentas contables donde la sumatoria de todos los
saldos debitados sea igual a la sumatoria de todos los saldos acreditados, para corroborar la
correcta anotación de las operaciones.

Volvamos ahora a ejemplos. Desde la registración de un hecho/operación en otra empresa, el

cliente C nos entrega un anticipo de $4000 para la compra de mercadería mediante transferencia
bancaria.

Si bien es de suma importancia tener en cuenta los componentes patrimoniales que están en
juego en esta operación:
Tabla 8. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Es muy importante, también, conocer los datos identificatorios de ella como el cliente, el banco
donde fue depositado el dinero, la fecha, comprobantes relacionados, etcétera. Es por ello que el
asiento debería identificar toda esta información.

Tabla 9. Asiento

Fuente: elaboración propia.

¿Por qué tanta información en un asiento contable y en los mayores?

Porque es necesario tener detalle de los derechos y obligaciones asumidos por la empresa.

En este caso, el saldo de la cuenta “Anticipo clientes”, si solo tuvo este movimiento, es de $4000.
Es decir, el ente tiene la obligación de entregar mercadería por el valor de $4000 en un
determinado plazo al cliente C.

Si no hubiéramos identificado al cliente, entonces no podríamos saber que debemos entregar

mercadería o quizás considerar que el cliente que nos entregó el anticipo es el cliente A. Lo
mismo aplica respecto de la identificación del banco donde el cliente C transfirió el adelanto. Si
cometiéramos un error o no nos dedicáramos a identificar el banco, no podríamos hacer
seguimientos de los saldos bancarios y la conciliación sería más difícil.
Tema 4. Control de saldos debitados y acreditados en el libro mayor
Luego de realizar las anotaciones en el libro diario, se procede a realizar las registraciones en el
libro mayor, como se indicó en el tema anterior. Posteriormente, se corroboran los registros de
cada una de las cuentas, contemplando los saldos que fueron debitados y acreditados en cada
cuenta en un periodo determinado. La sumatoria de todos los débitos debe ser igual a la
sumatoria de todos los créditos; de no coincidir, deberá realizarse un control desde el registro
inicial para detectar el error o la omisión.

Figura 1. Libro mayor de contabilidad

Fuente: Gesfiser, 2019, https://bit.ly/3siiNZe

Por otra parte, además del control de sumas de los débitos y los créditos, existe una forma
integral de corroborar la anotación de los hechos económicos, y se deberá efectuar a través del
balance de la comprobación de sumas y saldos, que se expondrá a continuación.

Continuemos con el ejemplo anterior, la empresa entrega la mercadería por la que el cliente C
dejó el anticipo:

Tabla 10. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 11. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 12. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 13. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Al ver los mayores de las cuentas patrimoniales, observamos lo siguiente:

Una obligación con el cliente C por $4000:

Tabla 14. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Un saldo de $6000 en el Banco Santander:

Tabla 15. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Un crédito por ventas con el cliente C de $10 000:

Tabla 16. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Mercadería de reventa por $5000:

Tabla 17. Asiento

Fuente: elaboración propia.

De todo esto surge que, por una parte, tenemos una obligación por $4000 y un saldo de créditos
por ventas por $10 000 con el cliente C. Es decir, el cliente C le debe a la empresa la suma de
$6000, suma que el cliente C paga de la siguiente forma: $3000 en efectivo y $3000 con un
cheque.

Tabla 18. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 19. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Unidad 2. Balances de saldos

Tema 1. Balance de sumas y saldos
Se puede afirmar que existe un balance de saldos cuando no hay una diferencia entre los saldos.
Para confirmar que existe un balance, necesariamente debe hacerse una comparación entre dos
variables. La pregunta es ¿cuáles son las variables que se comparan? Deberá realizarse una
comparación entre la sumatoria de los saldos arrojados por cada una de las cuentas contables y,
como ya se dijo, no deberá existir una diferencia entre la sumatoria definitiva.

Por lo tanto, volvemos a la ecuación contable:

Figura 2. Ecuación contable

Fuente: elaboración propia.

Esto mismo se vería de la siguiente manera:

Tabla 20. Ecuación contable

Fuente: elaboración propia.

Tema 2. Definición y características

El balance de sumas y saldos es un estado anterior a la confección de los estados contables
básicos y se conoce como un balance de comprobación de sumas y saldos de las cuentas
contables. Este balance tiene como objetivo corroborar que no existan errores de registros
anteriores y determinar una igualdad originada por el método de partida doble. Para ello, se
deben considerar dos cuestiones:

En cada una de las cuentas, se deberá realizar una sumatoria de todos los movimientos
debitados y obtener la totalidad de los débitos del libro mayor X, por otra parte, se deberá
realizar la sumatoria de todos los movimientos del libro mayor X acreditados y obtener, así,
un resultado de la columna debe y otro resultado de la columna haber.
Luego, se deberá calcular la diferencia entre la columna debe y la de haber, mencionadas
en el punto anterior, y determinar un resultado para cada una de esas columnas, según
corresponda. Podrá decirse, entonces, que la cuenta arroja un saldo deudor o acreedor,
según corresponda.

La confección del balance se realizará en un cuadro de doble entrada y se deberá indicar, cuenta
por cuenta, el saldo debitado, el saldo acreditado y el saldo de la cuenta en cuestión; ese saldo
podrá ser deudor o acreedor. Un saldo es deudor cuando la sumatoria de todos los movimientos
realizados en el debe es mayor que la de todos los movimientos de la columna haber. Por otra
parte, se dice que un saldo es acreedor cuando la sumatoria de todos los movimientos de la
columna haber es mayor que la de todos los movimientos de la columna debe.
Las características del balance de comprobación de sumas y saldos son las siguientes:

Evita el traslado de saldos erróneos a los estados contables básicos.

Detecta irregularidades efectuadas en las secuencias anteriores de la registración.
Corrobora el registro por el método de partida doble: la sumatoria de todos los débitos será
igual a la sumatoria de todos los créditos.

¿Cómo llegamos al balance de sumas y saldos del ejemplo del punto anterior?

Por ejemplo, durante el periodo de enero de 2020, realizamos la suma de todos los débitos y
créditos de todas las cuentas contables y las trasladamos al de sumas y saldos.

Ejemplo con una cuenta:

Tabla 21. Ejemplo con una cuenta

Fuente: elaboración propia.

Tabla 22. Cuentas

Fuente: elaboración propia.

Si bien hoy en día esta actividad se realiza de forma automática en los sistemas contables, es
importante conocer el origen de los saldos que deben ser analizados y que luego son la base de
los estados contables e información para los diferentes usuarios de la empresa.
Tema 3. Importancia del balance de saldos
La importancia del balance de sumas y saldos se debe a que los saldos arrojados por este, serán
trasladados a los estados contables básicos (EECC), los cuales serán los encargados de
transmitir información útil para los usuarios. Estos usuarios, a su vez, con esa información,
tomarán decisiones futuras, como solicitar créditos, realizar inversiones, etcétera. Por lo tanto, la
emisión de una información errónea podrá acarrear decisiones equivocadas.
Tema 4. Control del balance de saldos
Si bien la igualdad entre débitos y créditos es un control esencial que realizar, también es
necesario controlar de forma periódica el saldo de cada cuenta en particular. El control de cada
saldo en particular, de cada cuenta contable, se realizará de acuerdo con la naturaleza de la
cuenta. Por ejemplo, la cuenta “Caja en moneda local” tiene que ser igual a lo efectivamente
contado en la caja en moneda local, producto de un arqueo. La cuenta “Banco XX” tiene que tener
el mismo saldo que su extracto bancario en un momento dado (con la salvedad que podría haber
algunas diferencias correspondientes al diferimiento en el tiempo de algunos débitos o créditos
que se encuentran en la contabilidad y que en los siguientes días aparecerán en el banco). El
saldo de la cuenta “Proveedores locales” tiene que ser igual a todas las facturas pendientes con
proveedores locales y tener un detalle de facturas por proveedor. El saldo de la cuenta de
resultados, “Intereses perdidos”, se tiene que corresponder con los intereses devengados en el
período, más allá de que se hayan abonado o no. Tampoco podrán figurar en ella otros conceptos
diferentes a intereses perdidos.

La empresa ABC se dedica a la reventa de mercadería. Al inicio del año 2020 (e inicio de su
segundo ejercicio económico), cuenta con el siguiente patrimonio:

Figura 3. Patrimonio de la empresa ABC

Fuente: elaboración propia.

Tabla 23. Patrimonio de la empresa ABC

Fuente: elaboración propia.

Esto quiere decir que tienen dinero en su cuenta del Banco Santander por $10 000 y en el BBVA
por $10 000, y créditos por ventas realizadas por $30 000 y pendientes de cobro.

Cuentan con stock de mercaderías por $70 000 (50 unidades de mercadería A y 50 unidades de
mercadería B).
Luego, tienen bienes de uso, en muebles y útiles, estanterías, mostradores, sillas, etcétera, por
$28 889 cuya vida útil es de 10 años y cuya amortización acumulada es de $2889; por lo tanto,
tienen un valor residual de $26 000. En rodados, tienen una camioneta que utilizan para el
traslado de la mercadería por un valor de $67 500, cuya vida útil es de 5 años y cuya amortización
acumulada es de $13 500.

Por otro lado, tienen una deuda con el proveedor de la mercadería por $40 000 y deudas
impositivas por $20 000, de los cuales $16 000 vencen en el mes de febrero y $4000 en el mes de
abril. Además, hay una deuda contingente de provisiones varias correspondientes a la luz del mes
de diciembre 2019, cuya factura se encuentra pendiente de recepción.

Por otra parte, el capital de la empresa es de $80000, aportado por sus dos propietarios en partes
iguales. Hay reservas (legal y voluntaria) por $10 000 y resultados acumulados correspondientes
al ejercicio anterior por $40 000.

La empresa quiere realizar un seguimiento de sus saldos y operaciones para evaluar las
decisiones que se van a tomar durante el año que comienza, por lo que realizan sus asientos de
diario al momento de ocurrencia y mayorizan para poder obtener un balance de sumas y saldos al
cierre del mes de enero de 2020.

Dichos hechos/operaciones fueron los siguientes:

El 2/1/2020, reciben un llamado del cliente A, quien les hace una consulta sobre el valor de la
mercadería A y confirma que va a comprar la semana siguiente.

No realizamos registración contable, la promesa del cliente de comprar no le generó ningún

derecho ni obligación a la empresa, ni tampoco ninguna variación patrimonial. Tampoco tenemos
la certeza de que la semana siguiente el cliente A efectivamente realice dicha compra.

El 6/1/2020, el cliente B compra 10 unidades de mercadería A y 10 unidades de mercadería B. El

costo de dicha mercadería se mantuvo igual desde el momento que la empresa los adquirió, y el
precio de venta también se mantuvo respecto del año anterior.

Tabla 24. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 25. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 26. Asiento

Fuente: elaboración propia.

El 10/01/2020 cobran parte del crédito pendiente de cobro, en el Banco Santander.

Tabla 27. Asiento

Fuente: elaboración propia.

El 14/1/2020, llegó la factura de la luz, que se encontraba pendiente de recepción el mes anterior,
y se abonó mediante transferencia bancaria de BBVA.

La registración de la factura contra la provisión:

Tabla 28. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 29. Asiento

Fuente: elaboración propia.

El pago de la factura:

Tabla 30. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 31. Asiento

Fuente: elaboración propia.

El 22/01/2020 se abona la factura pendiente del proveedor de mercadería:

Tabla 32. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 33. Asiento

Fuente: elaboración propia.

El 27/1/2020, cobran parte de lo que resta del crédito pendiente de cobro, en el Banco Santander,
por $10 000; al mismo tiempo, el cliente entrega un anticipo de $20 000 para la compra de
mercadería que pasará a retirar en febrero:

Tabla 34. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 35. Asiento

Fuente: elaboración propia.

El 31/1/2020, cierra el mes, y notan que la factura de la luz correspondiente al mes en curso aún
no llegó:

Tabla 36. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 37. Asiento

Fuente: elaboración propia.

El 31/1/2020, al cerrar el mes, realizan el devengamiento correspondiente al mes de los bienes de

uso.

Los bienes de uso, como su nombre lo indica, son utilizados dentro de las organizaciones para
llevar adelante las distintas operaciones. Debido al transcurso del tiempo, se asume que estos
pierden valor, y es por este motivo que se practica su depreciación. Existen varios métodos para
hacerlo: lineal, se aplica un porcentaje determinado anualmente (ver cuadro debajo) según el tipo
de bien; suma de dígitos; según unidades de producción; reducción de saldos.
En esta oportunidad utilizaremos la depreciación en lineal. Veamos la tabla y cómo impactará en
el caso que estamos trabajando:

Tabla 38: Ejemplo de depreciación lineal

Fuente: elaboración propia.

Tabla 39. Ejemplo

Fuente: elaboración propia.

***Nota: los valores de la tabla no están relacionados con el desarrollo práctico bajo análisis.
Se utilizaron para demostrar el cálculo del valor residual

Ahora sí, continuemos con el caso que estamos analizando en esta lectura:

Tabla 40. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 41. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Luego de realizar los asientos correspondientes, armamos los mayores y obtenemos los saldos
de las cuentas al cierre de enero de 2020:

Tabla 42. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 43. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 44. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 45. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 46. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 47. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 48. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 49. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 50. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 51. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 52. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 53. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 54. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 55. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 56. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 57. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 58. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 59. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Tabla 60. Asiento

Fuente: elaboración propia.

Con los saldos de cada cuenta contable, podremos armar y chequear sumas y saldos, y veremos
que los saldos positivos son los saldos deudores y que los negativos son los acreedores. La
sumatoria de todos esos saldos se netea.

Entonces, el control de la igualdad de débitos y créditos está dado.

Por otra parte, controlaremos los saldos de las cuentas

Verificamos que el saldo bancario que se verifica en interbanking para el Banco Santander es de
$20 000 y de $0 para el BBVA, lo que coincide con la contabilidad.

Nuestro detalle de facturas emitidas a los clientes nos arroja la FC0045 realizada al cliente C, que
también coincide con la contabilidad.

Realizamos un inventario y contamos 40 unidades de mercadería A y 40 unidades de mercadería

B, lo que coincide con la contabilidad y con los movimientos del stock:

Tabla 61. Saldos

Fuente: elaboración propia.

NOTA: las compras y las ventas son los movimientos del mes
Los bienes de uso coinciden con nuestro detalle:

​Tabla 62. Bienes de uso

Fuente: elaboración propia.

Las deudas fiscales de $20 000 son las mismas que al cierre de diciembre de 2019 y, como
habíamos visto, vencen en febrero y en abril de 2020.

En “Provisiones varias”, el saldo de $8000 se corresponde con la estimación de la factura de luz

correspondiente al mes de enero, que aún no llegó.

Durante el mes, vendimos con precios establecidos para obtener un margen bruto (venta menos
costo de la mercadería vendida) del 20 %, por lo que, al calcularlo, vemos que dicho porcentaje
es razonable.

Además de ello, controlamos las ventas con nuestro detalle de IVA ventas y no hay diferencias.

Figura 4. Venta, costo y margen bruto

Fuente: elaboración propia.

El cargo por amortizaciones está bien con nuestro detalle de bienes de uso, y el importe
correspondiente a impuestos corresponde efectivamente a impuestos devengados en el mes
analizado.

Balance de sumas y saldos a enero 2020:

Partiendo del balance al inicio de enero 2020, es decir, cierre diciembre 2019 tendremos:

*** Movimientos del mes son las operaciones realizadas dentro del período bajo
análisis. En este particular se corresponde con las operaciones y sus registraciones de
enero 2020.
1) Una vez que se tengan todas las operaciones del mes de enero 2020 mayorizadas,
conoceremos las sumas del debe y haber por cada cuenta involucrada, y su saldo.

a. Aquellas cuentas que no han tenido movimientos en enero 2020 mantienen su saldo al cierre
de diciembre 2019.

Trasladaremos la suma de esos movimientos y por diferencia (debe – haber) tendremos el saldo
de la cuenta al final del período en cuestión – enero 202.

Tabla 63. Balance de sumas y saldos a enero 2020

Fuente: elaboración propia.

Figura 5. Resumen proceso de las operaciones

Fuente: elaboración propia.

Ahora que ya haz finalizado el módulo, ¡Vamos a practicar!

A continuación, te presentamos el siguiente cuadernillo para que puedas practicar el contenido de
este módulo. En este cuadernillo, encontrarás una serie de ejercicios y actividades que te
ayudarán a reforzar tu conocimiento. Al final de todo encontrarás las resoluciones de cada uno,
con el objetivo de que puedas comparar los resultados o las respuestas que hayas obtenido y
autoevaluar tu aprendizaje. ¡Recuerda que si tienes dudas o necesitas ayuda, tienes un equipo de
tutores que estará para ayudarte y acompañarte durante este recorrido!

Ejercicio 1

Registrar en el libro mayor las siguientes operaciones contables. Supongamos que tienes una
empresa llamada "LÓPEZ SA" y realizas las siguientes transacciones durante el mes de enero de
2023:

1 de enero: Inicia la empresa con un capital de $100.000 en efectivo.

5 de enero: Compra mercancías por $5.000 en efectivo.
10 de enero: Vende mercancías por $2.000 en efectivo. Su costo es de $1.000.
15 de enero: Paga el alquiler del local por $10.000 en efectivo.
20 de enero: Compra equipo de oficina por $3.000 en efectivo.
25 de enero: Vende mercaderías por $12.000 en efectivo. Costos de la mercadería $2.400
Ejercicio 2

Realice las mayorizaciones correspondientes en cada situación.

La empresa compra $3.000 de mercadería en efectivo.

La empresa paga $200.000 de sueldos por transferencia bancaria.
La empresa paga $16.000 por transferencia bancaria a una agencia de publicidad por
trabajos realizados.
La empresa compra una computadora por $310.000 y firma un documento a pagar.

Resoluciones

¿Quieres llevar tu práctica a otro nivel? Sigamos practicando con ejercicios con un
poco más de dificultad
A continuación, te presentamos el siguiente cuadernillo para que puedas practicar el contenido de
este módulo. En este cuadernillo, encontrarás una serie de ejercicios y actividades que te
ayudarán a reforzar tu conocimiento. Al final de todo encontrarás las resoluciones de cada uno,
con el objetivo de que puedas comparar los resultados o las respuestas que hayas obtenido y
autoevaluar tu aprendizaje. ¡Recuerda que si tienes dudas o necesitas ayuda, tienes un equipo de
tutores que estará para ayudarte y acompañarte durante este recorrido!

Ejercicio 1

Registrar en el libro mayor las siguientes operaciones contables. Supongamos que tienes una
empresa llamada "LÓPEZ SA" y realizas las siguientes transacciones durante el mes de enero de
2023:

1 de enero: Inicia la empresa con un capital de $140.000 compuesto por $20.000 en

efectivo, $50.000 con transferencia bancaria y $70.000 en muebles y útiles.
 5 de enero: Compra mercancías por $5.000 en efectivo.
10 de enero: Vende mercancías por $2.000 (transferencia bancaria). Su costo es de $1.000.
15 de enero: Paga el alquiler del local por $10.000 con transferencia bancaria.
25 de enero: Vende mercaderías por $12.000 en efectivo. Costos de la mercadería $2.400

Ejercicio 2

Realice las mayorizaciones correspondientes en cada situación.

La empresa compra $3.000 de mercadería en efectivo.

La empresa paga $200.000 de sueldos por transferencia bancaria.
La empresa paga $16.000 por transferencia bancaria a una agencia de publicidad por
trabajos realizados.
La empresa compra una computadora por $310.000 y firma un documento a pagar.

Resoluciones

Video de habilidades

Bibliografía
Chipax (s. f.). ¿Cómo armar el plan de cuentas de una empresa? [imagen].
https://www.chipax.com/blog/como-armar-el-plan-de-cuentas-de-una-empresa/

Gesfiser, (2019). Libro mayor de contabilidad: qué es y cómo hacerlo [imagen].

https://www.gesfiser.es/blog/libro-mayor-contabilidad/

Fowler Newton, E. (2004). Contabilidad Básica (4.ta.ed). La Ley.

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