ALBERTO VASûãEZ FLORES/VÍCT0R BETA8C0ãRT G08ZA

FRESIA CHA8G RIZ0

REDES 2017
UTMACH COLECCIÓN EDITORIAL

Auditoría de estados financieros preparados

NIIF
Alberto Vásquez Flores Víctor Betancourt Gonzaga Fresia Chang Rizo
Coordinadores
Primera edición en español, 2018
Este texto ha sido sometido a un proceso de evaluación por pares externos con base en la norm
editorial de la UTMACH

Ediciones UTMACHGestión de proyectos editoriales universitarios 374 pag; 22X19cm - (Colección REDES 2017)Títu

© Editorial UTMACH, 2018© Alberto Vásquez / Víctor Betancourt / Fresia Chang, por la coor- dinaciónD.R. © UNIV
 César Quezada Abad, Ph.D
Rector
Amarilis Borja Herrera, Ph.D
Vicerrectora Académica
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Advertencia: “Se prohíbe la reproducción, el registro o la transmisión parcial o total de esta obr
cualquier sistema de recuperación de información, sea mecánico,
magnético, electro-óptico, por fotocopia o cualquier otro, existente o por existir,
escrito del titular de los dere- chos correspondientes”.

fotoquímico, electrónico,

sin el permiso previo por

Índice
Capítulo I
Aplicación de las normas internacionales de auditoría en el campo de trabajo
13
Alberto Vásquez Flores; María Barrueto Pérez
Capítulo II
La planeación y supervisión en el campo 45
Víctor Betancourt Gonzaga; Alexander Herrera Freire
Capítulo III
Ejecución de los programas de trabajo 92
Fresia Chang Rizo; María Barrueto Pérez
Capítulo IV
Resultados del trabajo de campo 124
Alberto Vásquez Flores; Alexander Herrera Freire
Capítulo V
Control de calidad del examen de auditoría 142
Víctor Betancourt Gonzaga; María Barrueto Pérez
Capítulo VI
Procedimientos de auditoría en el campo de trabajo 192
Fresia Chang Rizo; Víctor Betancourt Gonzaga
Capítulo VII
Auditoría de estados financieros preparados bajo NIIF 224
Alberto Vásquez Flores; María Barrueto Pérez
Capítulo VIII
Informe complementario – determinación tributaria 239
Víctor Betancourt Gonzaga; Alexander Herrera Freire
Capítulo IX
Anexos – documentación del desarrollo del examen de audi- toría
280
Fresia Chang Rizo; María Barrueto Pérez

Dedicatoria
El presente libro de “Auditoría de estados financieros prepa- rados bajo NIIF”, agradezc
a mi madre por haberme formado con buenos principios y valores, y a la Dra. Liliana C
la Editorial, por su magnífica guía en el trabajo de este texto; por lo que, dedico esta o
Universidad Técnica de Machala, por haberme formado como profesional en contabilid
auditoría, y darme la oportunidad de ser docente universitario en la Unidad Académica
Ciencias Empresariales, desde hace 19 años; y, a la Contraloría General del Estado, do
la profesión de auditor, aproxima- damente 22 años; y al Rector y Vicerrectora Académ
UTMACH, por facilitarme el iniciar y haber culminado con éxito mi Doctorado en Ciencia
Contables y Empresariales (Phd) en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos de Li

Alberto Vásquez Flores.

Con infinito amor y devoción a la Santa Faz del Señor, por haberme dado la vida y tene
aquí; a la Unidad Aca- démica de Ciencias Empresariales de la Universidad Técnica de
mi segundo hogar; a mis hijos Beto, Yenny, Car-
los, Gabriela y Joao, que son la razón de vivir; a mis compañe- ros profesores, emplead
trabajadores de la UTMACH y a mis amigos que están siempre en las buenas y en las m

Víctor Betancourt Gonzaga.

Dedico este presente libro “Auditoría de estados financieros preparados bajo NIIF” a Di
Virgencita del Cisne y de Baños, porque siempre recibo la bendición divina, a mi fami-
“Herrera Freire”, a mis padres y hermanos; quienes con su amor, me enseñaron valore
principios de la Vida, supie- ron motivarme moral y espiritualmente en cada paso de m
personal y profesional; Agradezco también a nuestros amigos autores de la presente o
Alberto Vásquez Flo- res, Dra. María Teresa Barrueto Pérez; por sus sabidurías cien- tífi
técnicas y humanísticas; a las autoridades, docentes, alumnos, y a la editorial de nuest
mater, de la “Uni- versidad Técnica de Machala”, de la Unidad Académica de Ciencias
Empresariales y de nuestra carrera de Contabilidad y Auditoría.
A demás invitamos a leer esta obra al público en gene- ral; compartiendo esta humilde
dice “estudia y aprende como si hubieras de vivir siempre; y vive como si hubieras de
mañana, y cada hora de tu vida pide a Dios”, para que todo te salga bien. “Anónimo”

PhD. Alexander Geovanny Herrera Freire.

Introducción
La auditoría hacia los estados financieros contemporánea, ha dado un salto enorme co
emisiones de las Normas Inter- nacionales de Auditoría (NIA), vigentes desde el año 20
como también las modificaciones de las NIA 700, 701, 705 del 2015; prescribir el proce
obligatorio para despe- jar las incertidumbres de que un ente no tiene el propósito de i
sus operaciones y/o negocios –Empresas en marcha NIA 570- ante un posible fraude o
fenómeno dado a nivel mundial.
El artículo 319 de la Codificación de la Ley de Compañías en el Ecuador, expresa: “La f
la auditoría externa será la de emitir dictamen sobre los estados financieros de las com
que se refiere esta Ley”.
La auditoría financiera practicada por profesionales inde- pendientes, deben ser de form
académica con vasta experiencia y competencia; los requisitos para el libre ejerci- cio
empresas se encuentran reguladas por la legisla- ción nacional dentro del marco intern
Se ha considerado lineamientos y juicios expresados en las NIA, se describe paso a pas
etapas de la auditoría y sus procedimientos; abarca criterios técnicos combinando lo te
lo práctico, recogiendo el marco normativo

de aplicación en cada exposición práctica, observando que los estados financieros hay
preparados bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), aplicando las
vigentes e incluyendo las modificaciones del 2015.
Los contenidos de cada capítulo expresa respuestas en el proceso de la auditoría, tamb
expone recomendaciones en la aplicación de procedimientos y pruebas basados en las
que ayudará a entender cómo es el examen hacia los estados financieros preparados y
presentados bajo NIIF; y la responsabilidad legal del auditor, prácticas desarrolladas co
ilustración de ejercicios prácticos, cuestionarios de con- trol interno, programas y pape
trabajo al detalle, todo esto basado en una auditoría de campo.

01 Aplicación de las normas interna- cionales d

auditoría en el campo de trabajo
José Vásquez Flores; María Barrueto Pérez
Generalidades
Las declaraciones de normas de auditoría, que por sus siglas en inglés SAS (Statement
Auditing Standars), regulan las normas generales, normas relativas a la ejecución del t
las normas relativas al informe.
Las normas generales trata del auditor como profesional para atestar estados financier
agrupan en: capacidad y entrenamiento adecuado, imparcialidad e independencia men
cuidado y diligencia profesional; por este motivo se las conoce también como normas
personales.

José Vásquez Flores: Contador Público. Ingeniero Comercial. Magister Auditoría y Contabilidad. Doctor Ciencias Contable
Empresariales - Perú. Docente UTMACH. Publicaciones científicas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “Inc
económica del impacto ambiental, desechos sólidos, provincial El Oro – Ecuador” Revista QuipuKamayoc, indexada a La
versión electrónica 1609-8196, versión impresa 1560-9103..
María Barrueto Pérez: Doctora en Contabilidad. Contador Público. Docente Materno Infantil. Directora de Control y Direc
Administración. Docente en la Sección de Postgrado de la FCCEF – USMO; Publicaciones científicas: “Aditoria Medioamb
Apreciaciones Genera- les”, revista QuipuKamayoc, revista indexada a Latindex; ISSN versión electrónica 1609-9196/ISS
versión impresa 1560-9103.

Las normas relativas a la ejecución del trabajo se agrupan en: planeamiento y supervis
estudio y evaluación del control interno, y obtención de evidencias suficientes y apro- p
Las normas relativas al informe se agrupa en: Aplicación de la normativa contable, con
en aplicación de las normas contables, revelación suficiente, y expresión de la opinión.
A continuación, se estructura y se resumen las normas internacionales de auditoría, co
exposición breve de su objetivo, emisión y servicios relacionados.
Objetivo de las normas internacionales de auditoría
El objetivo principal de las Normas Internacionales de Audi- toría (NIA), es sustentar el
auditoría encomendado al auditor, mediante procedimientos uniformes aplicados en la
planeación, ejecución y resultados; con la finalidad de for- talecer la confianza pública
seguridad razonable, en la opinión profesional y aseguramiento de la información finan
nivel mundial. (Rubio Herrera, 2013)
Emisión de las NIA
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), son proce- dimientos estándares de alta
para lograr la unifor- midad en el mundo, emitidos actualmente por el IAASB (Internatio
Auditing and Assurance Standars Board) en español Consejo de Normas Internacionale
Auditoría y Aseguramiento. (Gutiérrez Castañeda, Guedes de Carvalho, & Plácido Lisbo
Normas internacionales de servicios relacionados
Según las Normas Internacionales de Servicios Relaciona- dos 4 400 (NISR), son encarg
realizar procedimientos acordados sobre información financiera, tiene como finali- dad
criterios sobre la responsabilidad del auditor cuando se desarrolla un encargo de realiz
procedi- mientos acordados sobre procedimientos financieros y en
 relación con la forma y contenido del informe que emite el auditor como resultado de d
encargo. (Botía Sanabria & Orozco Pulido, 2012)
Estructura de las NIA
La estructura de las NIA se la puede resumir en el siguiente cuadro. (International Fede
Accountants IFAC, 2007).

Cuadro 1. Estructura y contenido de las NIA.

NIA Estructura y contenidos
100 - 199 Asuntos Introductorios
200 - 299 Principios Generales y Responsabilidades
300 - 499 Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados.
500 - 599 Evidencia de Auditoría.
600 - 699 Uso del trabajo de otros.
700 - 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría.
800 - 899 Áreas Especializadas.
Fuente: Normas internacionales de auditoría
Etapas de la auditoría y la aplicación de las NIA
Las fases de la auditoría tienen tres etapas definidas, fases en que el auditor deberá ap
Normas Internaciones de Auditoría, estas etapas son: Planeación, Ejecución del tra- baj
Informe.
En la fase de la planeación de la auditoría, el auditor deberá aplicar las NIA 300 –
van desde el enten- dimiento de la entidad, evaluación del riesgo y del control interno,
determinar la muestra de auditoría, la calidad de los procedimientos y preparar los pro
auditoría a la medida o detallada para cada componente de los estados financieros; en
planificación se sustenta la ejecución de la auditoría con la finalidad de obtener segurid
razonable para emitir una opinión profesional y comentar sus resulta- dos, logrando cu
éxito el trabajo encomendado.
En la fase de la ejecución del trabajo, el auditor deberá aplicar las NIA 500 – 599, incluy
NIA 600 – 699, ini- cia desarrollando los programas de auditoría a la medida o detallada
componente de los estados financieros a ser examinados, reuniendo las evidencias sufi
com- petente y pertinente, documentado en papeles de trabajo debidamente referenci
índices y marcas de audito- ría, el auditor deberá preparar sumarias y analíticas por ca
componente examinado, prepara la hoja de trabajo donde se determine el saldo de au
las hojas de hallazgos, en la cual se describa los resultados que contenga los atribu- to
hallazgo y los presuntos sujetos responsables.
En la fase del informe, el auditor deberá aplicar las NIA 700 – 799, una vez concluido lo
programas de auditoría a la medida o detallada por componentes, y reunida las eviden
suficientes, competentes y pertinentes, el auditor a base de la hoja de trabajo y la hoja
hallazgo deberá expresar una opinión profesional si los estados financieros son o no so
razonables de conformidad a las Normas Internacionales de Información Financiera (NI
sus interpretaciones), y que sus operaciones son legales; opinión expresada en la carta
dictamen; deberá presentarse los estados financie- ros auditados y comparativos con e
anterior inmediato, si éstos fueron objetos de regulación deberá presentarse la hoja de
reclasificaciones y sus errores e irregulari- dades detectadas, deberán estar expresada
resulta- dos, el cual deberá contener los comentarios, conclusiones y recomendaciones
Estructura de las NIA y el nuevo enfoque de auditoría Según el IFAC (2017), las NIA se
estructuran de la siguiente
manera: (Auditool, 2017, pág. 1).
FLORES/VÍCT0R BETA8C0ãRT G08ZAGA/

2017
COLECCIÓN EDITORIAL

financieros preparados bajo

urt Gonzaga Fresia Chang Rizo

res
ación por pares externos con base en la normativa

arios 374 pag; 22X19cm - (Colección REDES 2017)Título: Auditoría de estados financieros preparados bajo NIIF.Alberto Vásquez Flores / Víctor Betanc

court / Fresia Chang, por la coor- dinaciónD.R. © UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MACHALA, 2018 Km. 5 1/2 Vía Machala Pasaje www.utmachala.edu
tro o la transmisión parcial o total de esta obra por
, sea mecánico,
er otro, existente o por existir,
es”.

Índice
uditoría en el campo de trabajo

45

92

124
 142

rabajo 192

bajo NIIF 224

utaria 239

amen de audi- toría

catoria
ancieros prepa- rados bajo NIIF”, agradezco a Dios y
s principios y valores, y a la Dra. Liliana Canquiz y a
o de este texto; por lo que, dedico esta obra a la
e formado como profesional en contabilidad y
nte universitario en la Unidad Académica de
y, a la Contraloría General del Estado, donde ejercí
2 años; y al Rector y Vicerrectora Académica de la
minado con éxito mi Doctorado en Ciencias
sidad Nacional Mayor de San Marcos de Lima - Perú.

el Señor, por haberme dado la vida y tenerme aun

presariales de la Universidad Técnica de Machala,
ar-
 a mis compañe- ros profesores, empleados y
ue están siempre en las buenas y en las malas.

dos financieros preparados bajo NIIF” a Dios, a la

pre recibo la bendición divina, a mi fami- lia
uienes con su amor, me enseñaron valores, y
moral y espiritualmente en cada paso de mi vida
nuestros amigos autores de la presente obra Dr.
arrueto Pérez; por sus sabidurías cien- tíficas
ocentes, alumnos, y a la editorial de nuestra alma
la”, de la Unidad Académica de Ciencias
bilidad y Auditoría.
en gene- ral; compartiendo esta humilde frase que
vivir siempre; y vive como si hubieras de morir
para que todo te salga bien. “Anónimo”

ucción
temporánea, ha dado un salto enorme con las
Auditoría (NIA), vigentes desde el año 2009, así
00, 701, 705 del 2015; prescribir el proceso
de que un ente no tiene el propósito de interrumpir
marcha NIA 570- ante un posible fraude o estafa,

Compañías en el Ecuador, expresa: “La función de

n sobre los estados financieros de las compañías a

onales inde- pendientes, deben ser de formación

cia; los requisitos para el libre ejerci- cio en las
sla- ción nacional dentro del marco internacional.
esados en las NIA, se describe paso a paso las
abarca criterios técnicos combinando lo teórico con

servando que los estados financieros hayan sido

nformación Financiera (NIIF), aplicando las NIA
2015.
uestas en el proceso de la auditoría, también
procedimientos y pruebas basados en las NIA, lo
hacia los estados financieros preparados y
gal del auditor, prácticas desarrolladas con
os de con- trol interno, programas y papeles de
uditoría de campo.

ormas interna- cionales de

mpo de trabajo
to Pérez
e por sus siglas en inglés SAS (Statements on
ales, normas relativas a la ejecución del trabajo y

profesional para atestar estados financieros, se

uado, imparcialidad e independencia mental, y
ivo se las conoce también como normas

agister Auditoría y Contabilidad. Doctor Ciencias Contables y

as: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “Incidencia
El Oro – Ecuador” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latindex; ISSN

co. Docente Materno Infantil. Directora de Control y Director General de

EF – USMO; Publicaciones científicas: “Aditoria Medioambiental,
exada a Latindex; ISSN versión electrónica 1609-9196/ISSN

o se agrupan en: planeamiento y supervisión,

ención de evidencias suficientes y apro- piadas.
Aplicación de la normativa contable, consistencia
ción suficiente, y expresión de la opinión.
s normas internacionales de auditoría, con una
rvicios relacionados.
ditoría
nales de Audi- toría (NIA), es sustentar el trabajo de
procedimientos uniformes aplicados en la
alidad de for- talecer la confianza pública y obtener
l y aseguramiento de la información financiera a

), son proce- dimientos estándares de alta calidad

tidos actualmente por el IAASB (International
spañol Consejo de Normas Internacionales de
eda, Guedes de Carvalho, & Plácido Lisboa, 2007)
dos
s Relaciona- dos 4 400 (NISR), son encargos para
mación financiera, tiene como finali- dad establecer
cuando se desarrolla un encargo de realización de
ntos financieros y en
 que emite el auditor como resultado de dicho
12)

en el siguiente cuadro. (International Federation of

IA
efinidas, fases en que el auditor deberá aplicar las
pas son: Planeación, Ejecución del tra- bajo e

a, el auditor deberá aplicar las NIA 300 – 499; que

valuación del riesgo y del control interno,
de los procedimientos y preparar los programas de
omponente de los estados financieros; en la
ditoría con la finalidad de obtener seguridad
y comentar sus resulta- dos, logrando culminar con
 or deberá aplicar las NIA 500 – 599, incluyendo las
amas de auditoría a la medida o detallada por cada
examinados, reuniendo las evidencias suficientes,
papeles de trabajo debidamente referenciados en
berá preparar sumarias y analíticas por cada
rabajo donde se determine el saldo de auditoría y
los resultados que contenga los atribu- tos del
.
ar las NIA 700 – 799, una vez concluido los
da por componentes, y reunida las eviden- cias
ditor a base de la hoja de trabajo y la hoja de
onal si los estados financieros son o no son
rnacionales de Información Financiera (NIIF, NIC y
son legales; opinión expresada en la carta del
ancie- ros auditados y comparativos con el año
regulación deberá presentarse la hoja de ajustes y
des detectadas, deberán estar expresadas en sus
entarios, conclusiones y recomendaciones.
uditoría Según el IFAC (2017), las NIA se
 Cuadro 2. Estructura de las NIA
NIA Estructura y contenidos Observaciones
100 - 199 Asuntos Introductorios
NIA 120 Marco de Referencia de NIA. Derogado en diciem- bre
de 2004.
200 - 299 Principios Generales y Responsabi-
lidades
Objetivo y principios generales que
NIA 200 gobiernan una auditoría de estados
financieros.
NIA 210 Términos de los trabajos de audito- ría

NIA 220 Control de calidad para auditorías de

información financiera histórica.
NIA 230 Documentación.
NIA 230R Documentación de auditoría.
Responsabilidad del auditor de
NIA 240 considerar el fraude en una audito- ría a
estados financieros.
Consideración de leyes y reglamen- tos
NIA 250 en una auditoría de estados
financieros
Comunicaciones de asuntos de
NIA 260 auditoría con los encargos del
gobierno corporativo.
300 - 499 Evaluación del Riesgo y Respuesta a los
Riesgos Evaluados.
NIA 300 Planeación de una auditoría de
estados financieros
NIA 310 Conocimiento del negocio Derogada en diciem- bre
de 2004.
NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno
y evaluación de los ries- gos de
representación errónea de importancia
relativa.

NIA 320 Importancia relativa de la auditoría

18 José Vásquez Flores; María Barrueto Pérez
NIA 330 Procedimientos del auditor en res- puesta
a los riesgos evaluados
NIA 400 Evaluaciones del riesgo y control Derogada en diciem- bre
interno. de 2004.
Auditoría en un ambiente de siste- mas Derogada en diciem- bre
NIA 401 de información por computa- dora. de 2004.

Consideraciones de auditoría relati- vas a

NIA 402 entidades que utilizan organi- zaciones
de servicio.
500 – 599 Evidencia de Auditoría.
NIA 500 Evidencia de auditoría.
Evidencia de auditoría – Conside-
NIA 501 raciones adicionales para partidas
específicas.
NIA 505 Confirmaciones externas.
NIA 510 Trabajos iniciales – Balances de
apertura.
NIA 520 Procedimientos analíticos.
NIA 530 Muestreo de la auditoría y otros
medios de prueba.
NIA 540 Auditoría de estimaciones conta- bles.

NIA 545 Auditoría de mediciones y revela- ciones

del valor razonable.
NIA 550 Partes relacionadas.
NIA 560 Hechos posteriores.
NIA 570 Negocio en marcha.
NIA 580 Representaciones de la administra- ción.

600 - 699 Uso del trabajo de otros.

NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor.
NIA 610 Consideración del trabajo de audi- toría
interna.
NIA 620 Uso del trabajo de un experto.
 Aplicación de las normas internacionales de auditoría en el campo de trabajo
700 - 799 Conclusiones y Dictamen de Audi- toría.

NIA 700 El dictamen del auditor sobre los estados

financieros.
NIA 700R El dictamen del auditor indepen- diente
sobre un juego completo de estados
financieros de propósito general.

NIA 705 Opinión modificada emitida por un

auditor independiente.
NIA 710 Comparativos.
Otra información en documentos que
NIA 720 contienen estados financieros auditados.

800 -899 Áreas Especializadas.

El dictamen del auditor sobre tra- bajos
NIA 800 de auditoría con propósito especial

Declaraciones Internacionales de
1 000 – 1 100 Prácticas de Auditoría. (IAPSs, en inglés).

DIAPA 1 000 Procedimientos de confirmación entre

bancos.
DIPA 1 001 Ambientes de CIS – Computadoras Derogada en diciem- bre
independientes. de 2004.
DIPA 1 002 Ambientes de CIS – Sistemas de Derogada en diciem- bre
computadoras en línea. de 2004.
DIPA 1003 Ambientes de CIS – Sistemas de base Derogada en diciem- bre
de datos. de 2004.
La relación entre supervisores ban-
DIPA 1 004 carios y auditores externos de ban- cos.

DIPA 1 005 Consideraciones especiales en la

auditoría de entidades pequeñas.
DIPA 1 006 Auditoría de los estados financieros de
bancos.
uditoría en el campo de trabajo 19
20 José Vásquez Flores; María Barrueto Pérez
DIPA 1 007 Comunicaciones con la administra- ción. Derogada en diciem- bre
de 2004.
Evaluación del riesgo y control interno Derogada en diciem- bre
DIPA 1 008 – Características y conside- raciones del de 2004.
CIS.
DIPA 1 009 Técnicas de auditoría con ayuda de Derogada en diciem- bre
computadora. de 2004.
La consideración de asuntos
DIPA 1 010 ambientales en la auditoría de esta- dos
financieros.
Implicaciones para la administra- ción y Derogada en diciem- bre
DIPA 1 011 los auditores del problema del año 2000. de 2004.

DIPA 1 012 Auditoría de instrumentos financie- ros

derivados.
DIPA 1 013 Comercio electrónico – Efecto en la
auditoría de estados financieros.
Informe de los auditores en cumpli-
DIPA 1 014 mientos con Normas Internaciona- les de
Información Financiera.
2 000 - 2699 Normas Internacionales de traba- jos de
Revisión. (ISREs, en inglés).
NITR 2 400 Trabajos para revisar estados finan-
cieros
NITR 2 410 Revisión de información financiera
intermedia desempeñada por el auditor
independiente de la enti- dad.

3 000 – 3 699 Normas Internacionales de Trabajo para

Atestiguar. (ISAEs, en inglés).
Trabajos para atestiguar distintos de
NITA 3 000 auditorías o revisiones de informa- ción
financiera histórica.
3 400 – 3699 Normas específicas por materias. (ISAE,
en inglés).
NEM 3 400 El examen de información finan- ciera Anteriormente NIA 810
prospectiva.
Normas Internacionales de Ser- vicios
4 000 – 4 699 Relacionados. (ISRSs, en inglés).

Trabajos para realizar procedimien- tos Anteriormente NIA 920

NISR 4 400 convenidos respecto de infor- mación
financiera.
NISR 4 410 Trabajos para compilar información Anteriormente NIA 930
financiera
 Fuente: Normas internacionales de auditoría
Estructura de las etapas de la auditoría financiera – nuevo enfoque de la auditoría
Según el IFAC (2007), las NIA aplicables a cada etapa de la auditoría, a continuación se
un cuadro resumen de las mismas. (Auditool, 2017, pág. 2).

Cuadro 3. NIA aplicables por cada etapa de la auditoría.

NIA 300 Planeación de un auditoría de estados financieros

Entendimiento de la entidad y su entorno y eva- luación de los

NIA 315 riesgos de representación errónea de importancia relativa.

Planeación de NIA 320 Importancia relativa de la auditoría

la audi- toría
NIA 330 Procedimientos del auditor en respuesta a los ries- gos evaluados

NIA 402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan

organizaciones de servicio.

NIA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una

auditoría a estados financieros.
nuevo enfoque de la auditoría
a de la auditoría, a continuación se expone
pág. 2).
 NIA 500 Evidencia de auditoría.
NIA 501 Evidencia de auditoría – Consideraciones adiciona- les para
partidas específicas.

NIA 505 Confirmaciones externas.

NIA 510 Trabajos iniciales – Balances de apertura.
NIA 520 Procedimientos analíticos.
NIA 530 Muestreo de la auditoría y otros medios de prueba.
NIA 540 Auditoría de estimaciones contables.
Ejecución del NIA 545 Auditoría de mediciones y revelaciones del valor razonable.
trabajo

de auditoría NIA 550 Partes relacionadas.

NIA 560 Hechos posteriores.
NIA 570 Negocio en marcha.
NIA 580 Representaciones de la administración.
NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor.
NIA 610 Consideración del trabajo de auditoría interna.
NIA 620 Uso del trabajo de un experto.
NIA 230 Documentación.
NIA 230R Documentación de auditoría.
NIA 700 El dictamen del auditor sobre los estados finan- cieros.

NIA 700R El dictamen del auditor independiente sobre un juego

completo de estados financieros de propósito general.

NIA 705 Opinión modificada emitida por un auditor inde- pendiente.

Informe de NIA 710 Comparativos.

auditoría
NIA 720 Otra información en documentos que contienen estados
financieros auditados.

NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de audito- ría con
propósito especial,

NIA 220 Control de calidad para auditorías de información financiera

histórica.

Fuente: Normas internacionales de auditoría

Aceptaciones de uso general de las NIA
Los países miembros del Consejo Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramien
en inglés), (Interna- tional Federation of Accountants IFAC, 2007); cada países deberá r
las leyes la aplicación de las Normas Inter- nacionales de Auditoría como aceptación de
general, entendiendo que cada país tiene condiciones específicas en cuanto a aspectos
económicos y políticos que acondicionan los negocios de las empresas, como por ejem
manu- factureras e industrias en el Ecuador, la política del gobierno en protección a la
nacional, pone salvaguardas en las importaciones para la competitividad de las ventas
del país. Lo importante es que los trabajos de audi- toría de estados financieros sean u
nivel mundial, fortaleciendo la confianza de la información financiera exa- minada por
(Álvarez Illanes, 2015, pág. 130).
Resumen gerencial de las NIA
A continuación se expresa un resumen gerencial de las NIA, realizando un comentario
NIA vigente aplicable a la auditoría, expresando el propósito general de cada una.
Comentarios generales de cada NIA
A continuación se expone, de manera general un comenta- rio de cada NIA.
NIA 200 Objetivo y principios que gobiernan una auditoría
La NIA 200 indica que el objetivo de auditoría a los estados financieros permite al audit
expresar una opinión profesio- nal si los estados financieros están o no preparados raz
blemente en los aspectos significativos de acuerdo a las NIIF (NIIF, NIC y sus interpreta
que sus operaciones no estén al margen de la ley; proveyendo una seguridad razo- nab
los estados financieros del cliente en su con- junto están libres de errores significativos
esclareciendo que
la responsabilidad de preparar los estados financieros es de la dirección del ente y la d
se circunscribe a su exa- men. (Auditool, 2017, pág. 4).
NIA 210 Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría
La NIA 210 tiene como finalidad establecer guías para acor- dar con el cliente (empresa
auditada), términos del tra- bajo de auditoría ilustrando sobre la posición que se debe
carta de compromiso o acuerdo de la auditoría tiene que ser enviada al cliente al inicio
trabajo, evitando malos entendidos. El contenido de la carta va a variar de acuerdo al t
empresa, pero en general ésta incluye: objetivo, responsabilidad del cliente y del audit
del trabajo, formas de asumir los informes del auditor, riesgo de auditoría por limitacio
alcance o asuntos inheren- tes a las cuentas o control interno determinado, acceso irre
la información por parte del auditor, el planeamiento, expectativas de la empresa, hon
pactados por el ser- vicio prestado, modalidad de cobro, apoyo de todo el perso- nal re
al examen; y, cuando es repetitiva el auditor debe considerar si existen circunstancias
requiera revisar los términos de compromiso. Además deberá tener en cuenta si dismin
el alcance del trabajo, siempre y cuando haya acuerdo de las partes. (Auditool, 2017, p
NIA 220 Normas sobre control de calidad
La NIA 220 tiene como propósito establecer reglas y guías de procedimientos para el c
calidad del trabajo de auditoría. Las políticas y procedimientos deben ser imple- menta
de la firma de auditoría con respecto a un trabajo de auditoría en particular; estas tien
diseñadas para asegurar que las auditorías se realizan de acuerdo con las NIA. (Auditoo
pág. 13).
NIA 230 Documentación del trabajo
La NIA 230 describe que se debe documentar las materias más importantes como prov
elementos de juicio para sustentar tanto la opinión del auditor como el cumpli-
miento de las normas de auditoría. Las cédulas de auditoría o, papeles de trabajo podr
de papeles propiamente dicho, filmes, medios electrónicos u otra forma de almace- na
datos como evidencia de la auditoría. Trata también la forma y contenido de los papele
trabajo, con- fiabilidad y custodia segura, archivo por parte del auditor y la propiedad d
papeles reconocida al auditor. (Auditool, 2017, pág. 17).
NIA 240 Fraude y error en los estados financieros
La NIA 240 trata sobre la responsabilidad del auditor res- pecto a la existencia del frau
en la información financiera sometidos bajo examen. El auditor deberá con- siderar el r
tal existencia, esto es, cuando realiza la planeación de la auditoría, ejecuta los program
auditoría y su informe respectivo. Esta norma distingue los fraudes de los errores signi
incluyendo sus carac- terísticas, en igual forma, sobresalta la responsabilidad pri- mari
dirección del cliente por la prevención y detec- ción de los fraudes y errores significativ
pudieran existir. Resaltado la NIA 200, de manera que las pruebas seleccionadas estén
a expresar una opinión de que si los estados financieros examinados en sus aspectos
significativos, estén libre de fraudes y errores importantes; también, esta norma aclara
responsabilidad del auditor por la prevención del fraude y error; pero si se des- taca re
alcanzar absoluta seguridad de detectar los fraudes y errores aun cuando ésta haya sid
eficientemente planificada y ejecutada eficazmente los procedimientos de conformidad
NIA, por ello la opinión del auditor se basa en un marco de seguridad razonable y no de
absoluta. Esta norma mitiga los riesgos del fraude y error, minimizando el no ser descu
explicando el riesgo inherente, riesgo de control y el riesgo de detección, seña- lando l
que el auditor debe tomar frente a éstos. (Auditool, 2017, pág. 19).
NIA 250 responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditoría de
financieros
La NIA 250 al planificar, ejecutar los procedimientos de audi- toría, en la evaluación y
comunicación de resultados, deberá reconocer la inobservancia o incumplimiento de la
reglamentos por parte del cliente, debido a que puede afec-
tarsignificativamentelainformaciónfinancierabajoexamen.
La norma expresa la responsabilidad de la dirección del cliente en cumplir las leyes y
reglamentos, destacando la obligación que el auditor tiene en observar que dichas reg
se cumplan; involucrándose en su estructura legal y reglamentaria a la que está somet
dirección de la empresa sin que él tenga responsabilidad de su incumpli- miento; por lo
deberá al ejecutar procedimientos de auditoría detectar el incumplimiento y determina
modo afecta a los estados financieros bajo examen. Además la norma requiere que el a
la planeación obtenga de la dirección del ente revelaciones de cualquier incum- plimie
tenga noticia y que deba ser considerada al preparar los estados financieros. Están nor
proporciona señalamientos a seguir en caso de existir incumplimiento de las leyes y
reglamentos. (Auditool, 2017, pág. 23).
NIA 260 Comunicación de los hallazgos de auditoría a los encargados del gobierno del
La NIA 260 establece guías para determinar las materias en que el auditor deberá com
los gobernantes del ente y que nacen del trabajo de la auditoría encomendada; seña- l
debido proceso y la debida confidencialidad que deberá guardar el auditor respecto a l
hallazgos detecta- dos. (Auditool, 2017, pág. 25).
NIA 300 Planeamiento del trabajo
La NIA 300 enuncia guías para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente, distin
los aspectos que deberá considerarse en una primera vez. En firmeza trata
sobre el plan general de una debida documentación de ese plan y los componentes qu
ser considerados por el auditor, lo que incluye como fin el programa de auditoría a la m
(Auditool, 2017, pág. 28).
NIA 315 Comprensión del ente y su ambiente y evaluación del riesgo de errores signific
La NIA 315 contempla que el auditor deberá tener una compresión global de la e
ser examinada y de su ambiente de control, para identificar y evaluar los riesgos de er
importantes en los estados financieros debido a fraudes o simple errores y que sea sufi
para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría a la medida. Para el conocimien
del ente el auditor indagará a la direc- ción y otros funcionarios principales del ente y d
reali- zar una revisión analítica preliminar, usando procedimientos de observación e ins
El jefe de equipo deberá dis- cutir estos aspectos con su equipo de trabajo, de los riesg
observados, mientras que los controles del ente para mitigar esos riesgos, dependerá d
de programas de trabajo para cada componente y obtener suficiente seguridad razo- n
emitir una opinión profesional sobre los estados financieros bajo examen. (Auditool, 20
30).
NIA 320 Significación relativa
La NIA 320 establece que cuando el auditor realiza una audi- toría deberá considerar la
significación relativa y sus relacio- nes con el riesgo de auditoría; definiendo a la signifi
manera similar a la contabilidad refiriéndose al objetivo de la auditoría que es permitir
auditor expresar una opi- nión profesional acerca si los estados financieros están libres
significativos. Provee guías para determinar la sig- nificación, la relación con el riesgo d
auditoría y evaluación de los efectos de los errores, refiriéndose al efecto que los error
significativos tienen en el informe de auditoría. (Audi- tool, 2017, pág. 33).
NIA 330 Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados
La NIA 330 proporciona guías en respuesta global a la eva- luación de los riesgos de er
significativos en los estados financieros a través de los procedimientos de auditoría ap
Procedimientos que están dirigidos a responder los riesgos a nivel de las afirmaciones
en los compo- nentes de los estados financieros; incluyen pruebas de con- troles o de
cumplimiento que mitigan los riesgos evaluados, determinando la naturaleza y oportun
aplicación de los procedimientos sustantivos o pruebas analíticas. Esta norma incluye e
para evaluar el nivel de confianza de los controles y nos dice de qué manera debemos
los papeles de trabajo de los resultados de los procedi- mientos aplicados. (Auditool, 20
34).
NIA 402 Consideraciones de auditoría relativa a organiza- ciones que usan servicios de
La NIA 402 expresa que el auditor considerará a una entidad como a una organización
servicios a un tercero, que presta servicios al cliente, usualmente ejecuta transac- cion
procesa datos del cliente, pudiendo afectar los sis- temas contables y de control intern
cliente de forma de realizar de manera apropiada su planeación de la audito- ría y la ej
posterior de un medio efectivo. Esta norma trata sobre la información que los auditore
obtener de esas organizaciones de servicios, lo que debe formularse es la naturaleza y
de sus informes, el alcance de los servicios que le presta al cliente, el efecto de esos se
en la evaluación del riesgo, finalmente su punto de vista como profesional al momento
su informe de audi- toría. (Auditool, 2017, pág. 36).
NIA 500 Evidencias de auditoría
La NIA 500 establece que el auditor tiene que obtener evi- dencias suficientes, compet
pertinentes, procedente de los registros contables y de la documentación fuente de és
sustentar razonablemente sus conclusiones en la
que se basa su opinión profesional. Esta norma expone que se debe considerar elemen
juicio válidos, siendo un concepto cualitativo, y qué significa suficientes, siendo un con
cuantitativo; lo que incluyen los que se derivan de sus pruebas de control interno, resp
evaluación del riesgo de control. Asimismo trata los procedimientos a seguir pata obte
evidencias: inspección de registros y documentos; inspección de activos físicos; la obse
la indagación oral; las confirmaciones de terceros; los recál- culos aritméticos; el repro
información; y las revi- siones analíticas sustantivas. (Auditool, 2017, pág. 40).
NIA 501 Evidencia de auditoría – Consideraciones adiciona- les para partidas específica
La NIA 501 ofrece guías de trabajo para el auditor durante la constatación física del inv
evidencias que debe reu- nir, la oportunidad de efectuar el trabajo; proporciona ele- m
evaluar, en que su participación en el inventario sea impracticable, es decir, nos propo
procedimientos alternos de auditoría y sus efectos en el alcance del trabajo. También t
procedimientos que se debe llevar a cabo para tomar comprensión de cualquier litigio
que involucre al ente y que tenga un efecto significativo en los estados financieros, lo q
incluye la participación entre el auditor y los abogados que atienden tales asuntos. Y p
se refiere a la evidencia suficiente, competente y pertinente que el auditor deberá obte
la valua- ción y exposición de las inversiones a largo plazo que tenga el cliente en los e
financieros bajo examen; y sobre información relativa a los segmentos del ente que re
significativas en los estados financieros de acuerdo con las normas de presentación vig
(Auditool, 2017, pág. 42).
NIA 505 Confirmaciones externas
La NIA 505 expone que el auditor debe establecer si las con- firmaciones externas son
para obtener eviden- cias suficientes, competentes y pertinentes para sustentar las afi
contenidas en los estados financieros bajo
examen, considerando la significación de los componentes por confirmar, la evaluación
riesgos inherentes y de control y el modo en que otros procedimientos de audito- ría p
puedan reducir el riesgo de error en las afir- maciones de los estados financieros a un n
mínimo que sea aceptable. Esta norma es detallista para tratar y explicar las relacione
confirmaciones y la evaluación que hace el auditor de los riesgos inherentes y riesgos
que clases de afirmaciones podrán ser confirmadas externa- mente, diseños del pedido
confirmación; uso de las con- firmaciones positivas y negativas; pedidos de la gerencia
solicitar confirmaciones y sus efectos; características que debe poseer las respuestas;
procesamiento de las confirma- ciones; evaluación de los resultados; y la oportunidad d
confirmaciones a una fecha anterior a la del cierre del ejercicio. (Auditool, 2017, pág. 4
NIA 510 Trabajos iniciales – Balances de apertura
La NIA 510 expone que para las primeras auditorías el audi- tor deberá obtener eviden
auditoría respecto a que: los saldos iniciales no tengan errores significativos, que p
distorsionar los saldos corrientes; los saldos del ejercicio anterior han sido correctamen
trasladados al pre- sente ejercicio y que han sido ajustados; políticas contables del ent
apropiadas y aplicadas uniformemente o cambios debidamente contabilizados y expue
adecuadamente. Detalla procedimientos a fin de cumplir estos propósitos y los efectos
considerarse en las conclusiones y en el informe de auditoría. (Auditool, 2017, pág. 45)
NIA 520 Procedimientos analíticos
La NIA 520 provee guías aplicables para procedimientos de revisión analítica tanto en l
de la planeación, en la ejecución del trabajo pruebas sustantivas y a la finalización de l
como revisión global; proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analíticas por e
alcance de confianza que proveen ellas de acuerdo a un conjunto de factores señalado
norma, incluye guías sobre la
investigación de rubros inusuales y como obtener eviden- cias corroborativas de las de
que se hayan deter- minado. (Auditool, 2017, pág. 46).
NIA 530 Muestreo de la auditoría y otros medios de prueba
La NIA 530 expone que cuando se están diseñando los pro- cedimientos de auditoría pa
determinar medios apropia- dos para seleccionar los rubros que va a probar, así como
las evidencias de auditoría que deberá obtener a fin de cumplir los objetivos de las pru
auditoría. Con- tiene definiciones del muestreo y sus elementos que lo con- forman a c
auditor para seleccionar la muestra; la evidencia de auditoría provenientes de las prue
con- troles como de las pruebas sustantivas y como se debe usar el juicio profesional p
reducir al mínimo el riesgo de error, como un nivel aceptable.
El uso del muestreo estadístico y no estadístico a juicio profesional del auditor; tratand
particular la forma de diseñar la muestra considerando: población, estratifica- ción y se
conforme a la ponderación del valor de los rubros; el tamaño de la muestra; la selecció
muestra; procedimientos de auditoría sobre los rubros seleccionados; naturaleza y cau
errores detectados; la proyección de los errores; y evaluación de los resultados del mu
(Auditool, 2017, pág. 48).
NIA 540 Auditoría de estimaciones contables
La NIA 540 establece que los estados financieros contienen variadas estimaciones de l
del ente, como pre- visiones para incobrables, vías estimadas de bienes de uso e intan
previsiones para juicios para desvalorizaciones de inventarios, etc., donde el auditor de
obtener eviden- cias de auditoría suficientes, competentes y pertinentes para sustenta
estimaciones de la administración del cliente; proporciona procedimientos de revisión
deberá seguir el auditor y que incluye: análisis del proceso de estimaciones de la geren
comparación con elementos independien- tes o la revisión de los hechos posteriores qu
confirmen las
estimaciones efectuadas; y evaluar los resultados de sus pro- cedimientos. (Auditool, 2
50).
NIA 545 Auditoría de mediciones y revelaciones del valor razonable
La NIA 545 expone que el auditor deberá obtener eviden- cias suficientes, competente
pertinentes para sustentar las mediciones y exposiciones a valor razonable de ciertos a
pasivos y de las variaciones del valor razonable de estos últimos ya sean que impacten
resultados o en el patrimonio neto conforme con las NIIF.
Señala que el auditor debe: obtener una comprensión de como la entidad determina y
valores razonables; evaluar los riesgos inherentes y riesgos de control que pue- dan af
mediciones; en base a éstos diseñará los procedimientos de auditoría apropiados para
examen; evaluar si las mediciones y exposiciones de valores razona- bles están confor
NIIF; evaluar la uniformidad en la aplicación de los criterios seguidos; establecer si nec
ayuda de un experto; evaluar premisas seguidas por la gerencia para estimaciones rea
consistencias de los datos usados en las estimaciones y cálculos utilizados por la geren
evaluar hechos posteriores referentes a confirma- ción o no de valores razonables dete
comparar la consistencia de las evidencias obtenidas durante la audito- ría; obtención
la gerencia sobre a razonabilidad de premisas significativas usadas, incluidos los curso
acción relevantes que sigue sistemáticamente a los valores razona- bles determinados
NIA 550 Partes relacionadas
La NIA 550 establece la ejecución de procedimientos de auditoría tendientes a obtener
evidencias suficientes, com- petentes y pertinentes respecto a la identificación y expo-
la dirección ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las operaciones signific
hechas por el cliente con las partes relacionadas; la integridad en la medi- ción y expos
transacciones con partes relacionadas
es una cuestión clave; señalando que procedimientos de auditoría debe ejecutarse par
satisfacer su integridad en la información respecto a las partes relacionadas; requirien
auditor obtenga representaciones adecuadas de las dirección sobre esta materia; adem
norma determina que si el auditor tiene incertidumbres sobre la obtención de evidenci
auditoría, deberá modificar apropiadamente la opinión profesional que emita el auditor
estados financieros del cliente. (Auditool, 2017, pág. 53).
NIA 560 Hechos posteriores
La NIA 560 expone que el auditor deberá considerar los efectos de los hechos posterior
cierre del ejercicio de los estados financieros examinados sobre tales estados finan- cie
sobre su informe de auditoría; distinguiendo el tra- tamiento en darle a los hechos post
ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría; los descubiertos después de la fecha
informe de auditoría, pero antes que los esta- dos financieros hayan sido emitidos. Esta
situaciones como casos especiales trata en empresas que hacen oferta pública de sus
valores. (Auditool, 2017, pág. 56).
NIA 570 Negocio en marcha
La NIA 570 establece que se debe considerar en la planea- ción y ejecución del trabajo
de la asunción por parte de la dirección de la condición de negocio en mar- cha del clie
estados financieros están siendo audi- tados; es decir, que estos estados hayan sido pr
tomado en cuenta que el ente está siendo vista como una empresa que continúa en un
predecible sin la inten- ción de la dirección ni la necesidad de liquidación, cesación de
actividades o en estado de insolvencia; en consecuencia, sus activos y pasivos se mida
condiciones normales de realización y cancelación, respectivamente.
La responsabilidad que el auditor tiene sobre al análisis de la evaluación de la gerencia
condición de negocio en marcha, inicia en la fase de planeación de la auditoría, lo que
determinará la afectación el riesgo de auditoría; con-
siderando el ejercicio contable que utiliza la gerencia para estimar esta condición, pero
menor a 12 meses, se deberá solicitar a la gerencia la extensión de las estimacio- nes
período de 12 meses a contar del cierre del balance examinado; incluye procedimiento
auditoría por ejecu- tar cuando ciertas condiciones o sucesos sobre el particular se iden
como afectaran sus conclusiones y el res- pectivo informe de auditoría por emitir. (Aud
2017, pág. 58).
NIA 580 Representaciones de la administración
La NIA 580 propone obtener elementos de juicio respecto de que la dirección del ente
su responsabilidad sobre la preparación y presentación razonable de los esta- dos finan
conforme a las NIIF y que se hayan aprobado debidamente; para esto el auditor deberá
una cata de representación escrita de la administración que incluya las afirmaciones
significativas explícitas como implícitas que contienen los estados financieros, cuand
otra evidencia adecuada, es razonable pensar que pueda exis- tir; esta carta no sustitu
procedimientos de auditoría que debe practicar el auditor, provee ejemplo de carta de
representación; si la administración se reusara a emitirla, ello constituiría una limitació
alcance del trabajo, emitiendo una opinión con salvedad indeterminada o abstenerse d
(Auditool, 2017, pág. 60).
NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor
La NIA 600 expone que cuando un auditor jefe de equipo usa el trabajo de otro equipo
auditoría, éste debe deter- minar cómo el trabajo del otro equipo afectará la auditoría;
que debe considerar el auditor jefe de equipo es si su participación es suficiente para a
ese carácter; es decir, si la porción de la auditoría que asume es suficien- temente sign
es adecuado su conocimiento de todos los rubros del negocio; si evaluó los riesgos de
significativos en esos componentes; si son necesarios procedimientos adicionales sobr
del otro equipo
de auditoría. Trata en detalle los procedimientos del audi- tor jefe de equipo, la conside
que debe tener en los hallazgos significativos del otro equipo de trabajo; la coordi- nac
cooperación entre los auditores entrantes y salien- tes; las consideraciones sobre el inf
auditoría y las guías sobra la sujeción de responsabilidades. (Auditool, 2017, pág. 62).
NIA 610 Consideraciones del trabajo de la auditoría interna
La NIA 610 establece guías para el auditor en relación con la unidad de auditoría intern
cliente; el auditor externo deberá considerar las actividades de la auditoría interna y su
en relación con los procedimientos de la audi- toría externa; partes del trabajo de la un
auditoría interna, podrían ser de suma importancia para el auditor externo.
La norma considera el alcance y objetivos de la auditoría interna; la relación entre el au
externo e interno; com- prensión del trabajo de la unidad de auditoría interna; y evalua
preliminar que hace el auditor externo estable- ciendo si puede tenerlo en cuenta en la
planificación de la auditoría para que resulte más efectiva. Además la norma trata de l
evaluación y prueba por parte del auditor externo de los trabajos específicos del audito
que podrían ser tomados en consideración para propósitos de la audito- ría externa. (A
2017, pág. 66).
NIA 620 Uso del trabajo de un experto
La NIA 620 expone que cuando un auditor externo usa el trabajo de un experto, deberá
evidencias suficien- tes, competentes y pertinentes, adecuando al trabajo a los propós
auditoría; la primera cuestión es establecer si necesita el apoyo de un experto; seguida
analiza el alcance del trabajo del experto; evalúa el trabajo realizado por el experto y e
ser necesario modificar el informe de auditoría haciendo referencia al trabajo del exper
que si no se hiciera tal referencia el informe sería favorable y sin salvedades. (Auditool
pág. 68).
NIA 700 El dictamen del auditor sobre los estados finan- cieros
La NIA 700 expresa la forma y contenido del informe de auditoría sobre los estados fina
emitiendo una opi- nión basadas en las evidencias de la auditoría que sustentan su opi
profesional, la cual debe ser escrita y referirse a los estados financieros en su conjunto
cada uno de los elementos básicos del informe: título; destinatario; párrafo de introduc
incluye la identificación de los estados financieros auditados la responsabilidad de la a
ción y la responsabilidad del auditor; párrafo del alcance, que describe la naturaleza de
auditoría y la referencia de las NIA aplicadas en la auditoría; párrafo de la opinión que
las NIIF; fecha del informe; dirección y firma del auditor. La opinión no es calificada cua
auditor con- cluye que los estados financieros no presentan razonable- mente la inform
financiera conforme a las NIIF. (Audi- tool, 2017, pág. 71).
NIA 700R El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados fi
de propósito gene- ral.
Reformada en el año 2015, quien modifica la forma de pre- sentación de la carta del di
comenzando por la opi- nión, describiendo los asuntos que la modifican; el alcance y lo
financieros auditados, la responsabilidad del cliente y del auditor.
NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
La NIA 705 considera que un informe es modificado cuando contiene las siguientes cue
un párrafo de énfasis (usado básicamente en casos de incertidumbres incluidas las cue
negocio en marcha), y que no modifica la opinión principal¸ cuando contiene asuntos q
la opinión y que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la a
de las NIIF que afectan ciertas afirmaciones de los estados financieros o limitacio-
nes al alcance; abstención de opinión, usualmente por imi- taciones significativas que a
estados financieros en su conjunto. Las modificaciones al informe, deben ser ade- cuad
explicados por el auditor y en su caso cuantifi- cados sus efectos. (Auditool, 2017, pág.
NIA 710 Comparativos
La NIA 710 establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan esta
financieros comparativos; expresa que el auditor deberá establecer sobre la base de e
suficientes, competentes y pertinentes, si la infor- mación comparativa cumple en todo
aspectos signifi- cativos con las NIIF; trata de modo diferente las siguientes: si los saldo
estados financieros del ejercicio anterior se incluyen como parte integrante de los esta
financieros del período actual, y que usualmente no se presentan com- pletas, el inform
auditoría solo se referiría a los estados financieros del ejercicio bajo examen del cual fo
parte los datos comparativos; y, si la información de períodos pre- cedentes se incluye
puramente comparativos en los estados financieros del ejercicio bajo examen, en ocas
completos, sin formar parte integrante de ellos, el informe de auditoría se refiere a cad
los estados financieros, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno de ellos
2017, pág. 79).
NIA 720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
La NIA 720 trata relacionar entre el auditor externo e infor- mación adjunta a los estad
financiera sobre la cual no tiene la obligación auditar; en tal caso deberá leer esa otra
información para establecer si existieren, inconsistencia sig- nificativa respecto de los
financieros auditados, si esto ocurriera deberá determinar si son los estados finan- cier
otra información los que necesitan ser corregidos; en caso de que el ente auditado se r
realizar las correcciones, si ello afecta los estados financieros el auditor debe expresar
opinión con salvedades o adversa, lo que
corresponda. En caso afecte la otra información, el auditor deberá manifestar la incons
el párrafo de énfasis y en su caso tomar otras acciones, pudiendo retirarse del tra- bajo
apoyo legal. (Auditool, 2017, pág. 81).
NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de audito- ría con propósito especial
La NIA 800 expone que las auditorías de propósitos espe- ciales se realizan a base de:
financieros preparados sobre bases diferentes a las NIIF; partes o componentes de los
financieros; cumplimiento de acuerdos contrac- tualesysobreestadosfinancierosresumid
Paraestoscasos la norma determina que el auditor debe revisar y evaluar las conclusio
surgidas de las evidencias obtenidos durante estos compromisos especiales de auditor
una base de expresar su opinión que debe constar en un informe escrito. Se requiere q
auditor llegue a un acuerdo for- mal con el cliente sobre el alcance y el propósito del co
promiso y el tipo de informe que se emitirá. La estructura del informe será similar al in
sobre los estados finan- cieros, claro está con las variaciones necesarias de acuerdo a
naturaleza del trabajo; esta norma incluye requisitos y ele- mentos para cada uno de e
informes especiales. (Audi- tool, 2017, pág. 82).
DIPA 1 000 – 1 100 Declaraciones Internacionales de Prácti- cas de Auditoría. (IAPSs, en
Sección que trata cuestiones prácticas.
DIPA 1 000 Procedimientos de confirmación entre bancos
Trata sobre procedimientos para confirmaciones de saldos y otras transacciones entre
sean que estos aparezcan en los estados financieros como aquellos rubros que están e
explicativas.
DIPA 1 004 La relación entre supervisores bancarios y audi- tores externos de bancos
Se refiere a la relación que tendrá el auditor externo de un banco con los demás super
externos de una entidad bancaria, como en Ecuador la que efectúa el Banco Cen- tral;
mecanismos de efectiva coordinación y diálogo entre las partes y determina las
responsabilidades de la administración del banco.
DIPA 1 005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas
Describe características comúnmente encontradas en las pequeñas empresas e indicar
ellas afectan la aplica- ción de las NIA.
DIPA 1 006 Auditoría de los estados financieros de bancos
Esta declaración provee guías adicionales al auditor para ampliar e interpretar loas NIA
contexto de una audito- ría de bancos comerciales internacionales.
DIPA 1 010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financi
Declaración que hace referencia a la influencia del medio ambiente, protección de recu
naturales, contaminación del aire o del agua, emisión de gases nocivos, etc., conteni- d
auditoría a los estados financieros y que deberán ser consideradas a la luz de las leyes
reglamentos, tanto en la fase de la planificación como la ejecución de la auditoría.
DIPA 1 012 Auditoría de instrumentos financieros derivados
Esta declaración provee guías para la planeación y audito- ría de las afirmaciones de lo
financieros respecto a los instrumentos financieros derivados y sus variaciones res- pe
medición como de su exposición.
DIPA 1 013 Comercio electrónico – Efecto en la auditoría de estados financieros
Norma que hace referencia a los efectos en la auditoría a los estados financieros cuand
cliente utiliza medios electró- nicos para la comercialización de sus bienes y servicios.
DIPA 1 014 Informe de los auditores en cumplimientos con Normas Internacionales de
Información Financiera
Esta declaración tiene como propósito proveer de guías adi- cionales cuando el auditor
expresar opinión sobre estados financieros preparados por la administración a base las
combinación con normas locales.
NITR 2 400 Trabajos para revisar estados financieros
Norma referente a la revisión de los estados financieros; el propósito de una revisión e
al auditor determinar si sobre la base de procedimientos limitados que no proveen tod
evidencias que requiere una auditoría, le ha llamado la cuestión como para creer que l
financieros no están preparados en sus aspectos significativos conforme a las NIIF, ofre
nivel moderado de seguridad menor a la seguridad de la auditoría. El auditor después
en el info4rme de auditoría la limitación al alcance y que no emite una opinión de audi
incluye un párrafo que diría: con base en el alcance mencionado nada ha surgido para
los estados financieros no presentan razonable- mente la información financiera… conf
NIIF.
NITS 3 000 Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información
histórica
Esta norma propone principios básicos y procedimientos esenciales para el profesional
que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditoría de esta- dos fina
históricos que se encuentran protegidos por las NIA o de revisión de estados financiero
por las NITR.
Esta NITR usa el término de trabajo de seguridad razona- ble para distinguir entre dos
trabajos de seguri- dad que le son permitidos prestar al contador público; en primer lug
trabajos de seguridad razonable, cuyo fin es lograr una minimización del riesgo del trab
nivel bajo aceptable como una base que permita expresar en su informe una conclusió
manera positiva, ejemplo, en mi opinión… exponen razonablemente…; y en segundo lu
trabajos de seguridad limitada o moderada, cuyo finalidad es lograr una reducción de r
nivel aceptable en las circunstancias del compromiso, en donde el riesgo es más grand
un trabajo de seguridad razonable, ofre- ciendo una base para expresar una conclusión
El profesional contable deberá cumplir con las NITR u otras relevantes cuando realiza s
seguridad razonable diferentes de la auditoría de estados financieros históricos, éstas
cubiertas por las NIA y las NITR. Esta NITR que ha sido expuesta especialmente para es
servicios, deberá ser leída en el contexto del Marco Internacional para Traba- jos de Se
Este marco describe los elementos y objetivos de un tra- bajo de seguridad e identifica
trabajos a los cua- les se aplican las NITR. A pesar que las NIA y las NITR no se aplican
trabajos cubiertos por las NITS, sin embargo podrán proveer guías útiles a los contador
públicos. Ade- más, esta norma trata cuestiones de ética; control de cali- dad; procedim
aplicables; y sobre las modalidades del informe de estos servicios de seguridad razona
distintos del examen de estados financieros.
NITS 3 400 El examen de información financiera prospec- tiva (IFP)
Esta norma establece, que la IFP podrá referirse a pronósti- cos financieros, fundament
las mejores estimaciones que se refieren a lo que la administración cree que pasará o
proyecciones financieras que consideran cursos hipotéticos de acción que no precisam
espera que pasen. Expre- sando que el auditor deberá recopilar evidencias, sobre: la
razonabilidad y consistencia de las premisas, conforme a su clase; si la preparación de
conforme con las pre- misas; si la exposición de la IFP está conforme con las NIIF.
En relación a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, éste determina: que
debe aceptar si las pre- misas son irreales o inapropiadas para la preparación de la inf
que pacte por escrito las condiciones y deberá obtener una carta de representación de
administración mencionando su responsabilidad sobre la IFP emitida, el uso que tendrí
sus destinatarios y que no se omitan premisas relevantes, que conozca el negocio y su
ción financiera histórica y determine si las premisas utiliza- das son coherentes; que de
presente que el ejercicio cubierto por la información, cuanto más amplia sea, menos co
es la proyección; que establezca la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedim
auditoría en función de los riesgos.
Con respecto a lo que debe incluir en el informe del audi- tor son: que la preparación d
las premisas son res- ponsabilidad de la administración, que no es seguro que pasen y
hechos no previstos puedan ocurrir; que se aplicaron NIA describiendo las limitaciones
finalidad de la proyección y las restricciones para otros de la IFP; si se ha expuesto tod
necesario, si es coherente con los supuestos y si son consistentes con la NTP usadas; q
surgido elementos de juicio que hagan tener en cuenta que los supuestos aplicados no
proporcionen una base razo- nable de la IFP o citar las discrepancias; que no está prev
actualizar la revisión y que la IFP tendrá que ser considerada según los nuevos hechos
ocurran y que hubiesen dife- rencias entre los resultados proyectados y los reales.
NISR 4 400 Trabajos para realizar procedimientos conveni- dos respecto de información
financiera
Esta norma es aplicable a un estado financiero en particular o a ciertos componentes d
estados financieros, y trata de procedimientos convenidos con el cliente o terceras par
auditor después de aplicar los procedimientos sólo
informará los hallazgos sin dar ninguna seguridad de audi- toría. Debiendo anotar en la
compromiso los pro- cedimientos acordados, oportunidad de aplicar y restringir el uso
informe que será solo del comitente. El auditor en el informe deberá dejar constancia d
anterior y de que no se ha hecho una auditoría, cabe indicar que si esta hubiese sido h
otros podrían ser los resultados obtenidos, redactando el informe con una clara absten
opinión.
NISR 4 410 Trabajos para compilar información financiera
El propósito de estos servicios es usar la pericia del conta- dor público para reunir, clas
exponer la información financiera; exigiendo como requisito tener un conocimiento apr
negocio y de las NIIF. En referencia al informe, deberá declarar que realizó el trabajo se
norma, en caso de no ser independiente deberá indicarlo; también deberá identificar la
información compilada, señalando que le fue proporcionada por la administración y qu
res- ponsabilidad del cliente y finalmente deberá declarar que no ha efectuado una aud
por lo tanto, no da ninguna clase de seguridad de auditoría. Teniendo la obligación de
que en todas las páginas del documento se mencione: estados financieros no auditado
 Referencia bibliográfica
Álvarez Illanes, J. F. (2015). Manual de Auditoría Financiera y Desa- rrollo de Estrategia
NIIF (Vol. I). Lima: Proveedor Editorial S.A.C. ISBN: 978-612-00-1906-1
Auditool. (2017). Normas Internacionales de Auditoría. Breña, Perú: Auditool. Obtenido
file:///F:/TEXTOS%20UTMACH/Normas%20 Internacionales%20de%20Auditoria%20Fina
Botía Sanabria, M. L., & Orozco Pulido, L. H. (2012). Competencias en servicio al cliente
efectividad en solución de problemas : Sus características en el sector turismo. Scielo,
646-662. ISSN 1851-1732
Gutiérrez Castañeda, B. E., Guedes de Carvalho, L. N., & Plácido Lisboa,
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Revista Contemporanea de Conta- bilidad - Dialnet, 4(7), 81-100. ISSN-e 1807-1821
International Federation of Accountants IFAC. (2007). Auditoría Finan- ciera de PYMES.
Mantilla, Trad.) New York: ECOE. Obtenido de file:///C:/Users/Trabajo/Downloads/Au
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Rubio Herrera, E. (2013). Normas Internacionales de Auditoría. Asocia- ción Española d
Contabilidad y Administración de Empresas
- Dialnet(103), 79-80. ISSN 1577-2403

44

02 La planeación y supervisión en el campo

Víctor Betancourt Gonzaga; Alexander Herrera Freire

Generalidades
Los escenarios del proceso de una auditoría financiera, estará basada de acuerdo a las
de cada país, en el Ecuador todas las sociedades que están obligadas a presentar esta
financieros auditados, a partir del año 2012, preparan y presentan estados financieros
a las Normas Inter- nacionales de Información Financiera (NIIF).
Como todo trabajo debe ser planificado, la auditoría no es la excepción; es así, que los
para ejecutarlo debe planear su trabajo, mismo que consiste en desarrollar los pro- gra
auditoría, que contendrá los objetivos específicos y los procedimientos basados en pru
sustantivas y de
Víctor Betancourt Gonzaga: Contador Público. Ingeniero Comercial. Magister Auditoría y Contabi- lidad. Egresado Docto
Contables y Empresariales. Docente UTMACH. Publicaciones científicas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador
Financieras de Liquidez en la Gestión Empresarial para toma de decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latinde
electrónica 1609-9196 versión impresa 1560-9103.
Alexander Herrera Freire: Contador Público. Ingeniero Comercial. Magister Tributación y Finanzas. Doctor Ciencias Cont
Empresariales – Perú. Docente UTMACH. Publicaciones científicas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “Ra
Financieras de Liquidez en la Gestión Empresarial para toma de decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latinde
electrónica 1609-8196 versión impresa 1560-9103.

cumplimiento por cada componente a examinar, este pro- grama se lo desarrolla con e
culminar con éxito el tra- bajo encomendado, es así,. Como las firmas auditoras gana s
credibilidad en el mercado de las empresas que deben presentar estados financieros a
antes los organis- mos de control que corresponden en cada país.
En Ecuador se presentan estados financieros auditados con informe complementario a
la determinación tributaria del año fiscal examinado.
Auditoría financiera paso a paso
Los pasos de una auditoría financiera, inicia desde la pro- puesta al cliente, el cual se p
acordar los honorarios por los servicios profesionales prestados así como el tiempo que
la etapa de la planificación hasta el informe final entregado a la alta gerencia o represe
legal de la empresa. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 222).
Una vez legalizado el contrato civil, conforme lo establece la NIA 210 Acuerdo sobre los
del trabajo de audito- ría; las fases de la auditoría son: planificación del trabajo, eje- cu
trabajo y comunicación de resultados e informe.
Desarrollo de la planeación y supervisión
Como todo trabajo debe ser planificado y supervisado, la auditoría no es la excepción,
auditoría hacia los estados financieras debe ser debidamente planificada; planificación
puede ser dividida en planificación preliminar y planifi- cación especifica.
En la etapa de la planificación preliminar se determina los factores que van aseverar e
inherente, por cada compo- nente y de los estados financieros en su conjunto. En esta
preliminar, si es la primera vez que se va a efectuar una audito- ría financiera al cliente
deberá recopilar toda la información de la empresa desde su constitución hasta sus últ
regula- ciones presupuestarias, económicas, políticas y administrativas, información qu
formar parte del archivo permanente del nuevo cliente. En una auditoría con un mismo
se
recurrirá al archivo permanente para actualizar información. La planificación prelimina
reconociendo los factores del riesgo inherente, y recopilando información adicional par
el nivel de confianza del control interno de los compo- nentes a ser examinados. (Sánc
2006, pág. 4).
La etapa de la planificación específica inicia evaluando el control interno de los compon
ser examinados en una auditoría hacia los estados financieros y culmina con la prepara
los programas de trabajo a la medida y con una carta a gerencia reportando las deficie
detectadas en el sistema de control interno del cliente.
En sí, en la etapa de la planificación el equipo de auditoría actuará conforme lo prescri
300 Planeación de un auditoría de estados financieros; NIA 315 Entendimiento de la en
entorno y evaluación de los riesgos de represen- tación errónea de importancia relativa
Importancia relativa de la auditoría; NIA 330 Procedimientos del auditor en respuesta a
riesgos evaluados; 402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio; y NIA 240 Responsabilidad del auditor de consi- derar el fra
una auditoría a estados financieros.
Conocimiento del negocio
En la etapa de la planificación, el equipo de auditoría deberá conocer el entorno del cli
descrito en la NIA 315; para esto es necesario que el auditor conozca cómo está consti
empresa, de esto dependerá la normativa aplicable vigente al cliente.
Como primer paso, se deberá conocer la constitución y normativa aplicable vigente de
ser auditado; prin- cipales funcionarios y empleados relacionados con los com- ponente
examinados; políticas presupuestarias, con- tables y económicas de la empresa; princi
fuentes de financiamiento propio y externo; sistemas de información; sistemas comput
relacionados al trabajo de la audi- toría; sistema contable; estados financieros, libro de
accionistas; actas de la junta de socios o accionistas, actas
de sesiones de directorio, seguimiento de cumplimiento de recomendaciones de la últi
auditoría; reportes de la audi- toría interna en caso de que la empresa lo tuviera; inform
comisario de cuentas de la empresa, informe de las eva- luaciones de control interno p
de la auditoría interna o de la empresa. (Auditores & Gerentes, 2017, pág. 102).
Con esta información el equipo de auditoría deberá empo- derarse del entorno de la em
podrá determinar los factores del riesgo inherente que van a influir en cada com- pone
examinado en la auditoría financiera.
Segundo paso en el planeamiento – revisión analítica
Una vez que el equipo de auditoría haya entendido el entorno del cliente, está listo par
revisión analítica del riesgo inhe- rente y preparar las preguntas para las entrevistas co
sonal relacionado con los componentes de los estados finan- cieros a ser auditados.
En la revisión analítica del riesgo inherente deberá el audi- tor separar los factores inte
externos que influyen en las actividades y preparación de los estados financieros con-
NIIF. Una de esta revisión analítica se tendrá mucho en cuenta el talento humano con l
cuenta el cliente.
Determinación de la materialidad en la etapa de la planifi- cación
La materialidad, como factor para determinar el riesgo inhe- rente de cada component
auditado, ésta puede ser medida a nivel porcentual vertical o por el volumen de su mo
por la cantidad de operaciones; lo más reco- mendable es a nivel porcentual vertical, e
Los Inventarios representan el 30% del activo corriente, lo que significa que por cada 1
del activo corriente 30,00 USD pertenece a Inventarios, dando un factor de riesgo inhe
es decir, las probabilidades de que se hayan cometido errores o irregularidades en este
alto, por lo que, la cantidad de la muestra a ser examinada en los pro- cedimientos de
será muy significativa.
También se deberá tener en cuenta que no en todos los componentes a ser examinado
determinará el riesgo inherente como único factor influyente la materialidad, tamb
incluirse otros factores, como por ejemplo el factor humano, políticas internas y/o exte
cambios estructurales o administrativos, auditoría interna y otros que dependerá del co
auditado.
Comprensión del sistema de control interno
Dentro de la etapa de la planificación de la auditoría, el auditor jefe de equipo, deberá
sistema de control interno del cliente a fin de llegar a comprender los objetivos que és
cumplir, si los controles están diseñados a minimizar errores o irregularidades.
Para la comprensión del sistema de control interno de la empresa a ser examinada, el
jefe de equipo, debe familiarizarse con la preparación y presentación de estados financ
cliente conforme a NIIF. (Alonso Alarcón, y otros, 2017, pág. 1491).
Ejemplos:
- Para determinar entradas reales del efectivo, el auditor jefe de equipo, deberá determ
la empresa haya diseñado políticas (Controles) a fin de detectar que las entra- das de d
sean iguales a lo recaudado por las ventas al contado y a crédito. Y que toda salida de
tenga auto- rización previa y que se verifique la veracidad (Propiedad, conformidad y le
- Que las cuentas y documentos por cobrar de clientes, ten- gan políticas diseñadas a d
que los saldos de los deu- dores sean reales, esto se logra determinando que el cliente
que pueda ser identificado y ubicado fácilmente, que se pueda conciliar los saldos en l
contables (Auxiliares del software contable) con el modulo integrador de cobros. Adem
ayude a ir listando la morosidad de los clientes.
- Para determinar existencias reales, el auditor jefe de equipo, deberá determinar que
haya diseñado
políticas a fin de detectar diferencias en más o en menos de los inventarios; esto es, co
saldos de los libros conta- bles con los kardex llevados en Almacén o Bodega (Módulo s
en el software contable integrado), y que una vez conciliados éstos sean constatados
físicamente.
- Políticas que ayuden a determinar la correcta administra- ción tributaria de la empres
ayuda de la tecnología de la información, se puede conciliar créditos u obligaciones trib
con el sujeto activo del tributo fiscal (En el Ecua- dor con el Servicio de Rentas Internas
- Políticas que ayuden a la adquisición, custodia, uso ade- cuado, salvaguarda y conser
los bienes muebles e inmuebles, registrados como propiedad, planta y equipo.
- Políticas que protejan los activos tangibles e intangibles de la empresa, como fianzas
de seguros.
- Que las cuentas y documentos por pagar locales y del exterior corriente y no corrient
políticas diseñadas a detectar que los saldos de los proveedores son reales, esto se log
determinando que el proveedor exista, que pueda ser identificado y ubicado fácilmente
pueda conciliar los saldos en libros contables con el modulo integrador de pagos. Adem
ayude a ir listando la deuda antigua.
- Que las nóminas de producción y de empleados se reali- cen en la Dirección Industria
Talento Humano, respec- tivamente; que éstas nóminas sean cotejadas con la entrada
diaria del personal; antes de autorizar el pago de las mismas se verifique su correcta v
en Contabilidad; y cotejar con las planillas al IESS y reportes de los beneficios sociales
organismo de control competente, en el ecu ador con el Ministerio de Trabajo. Además
verificarse que el empleado o trabajador exista, que pueda ser fácil- mente identificado
- Que todas las demás obligaciones del pasivo corriente y no corriente, sean cotejados
mensualmente.
- Que el capital social registrado contablemente, esté aparejado con lo constituido, exi
libro de acciones y accionistas.
- Que el resultado del ejercicio haya sido ajustado por los ajustes propuestos en audito
el caso); que se hayan pagado los dividendos acorde a la normativa vigente aplica- ble
política de la empresa; que esta política no esté al margen de la ley, y que las utilidade
distribuidas estén registradas en los resultados acumulados.
- Que las políticas de las reservas en el patrimonio, no estén al margen de la normativa
aplicable.
- Que los ingresos y gastos hayan sido registrados en su inte- gridad, es decir, que se h
registrado contablemente de acuerdo a lo que define lo que es el devengo o base cont
acumulación, prescrito en los párrafos 25 y 26 de la NIC 1.
- Políticas que distingan los ingresos de actividades ordi- narias de los otros ingresos; lo
de ventas de los gastos administrativos.
- Políticas bien definidas que no estén al margen de la ley para provisionar deterioro de
financieros mantenidos hasta el vencimiento corrientes y no corrientes, cuentas inco- b
deterioro corrientes y no corrientes, por valor neto de realización y otras pérdidas en e
inventario, valuación de inversiones, beneficios sociales por jubilación patronal y otros
plazo para los empleados corrientes y no corrientes.
Identificación, determinación y selección de los controles a probar y diseño de pruebas
Después del estudio y comprensión del sistema de control interno del cliente a ser aud
auditor jefe de equipo deberá identificar, determinar y seleccionar los controles a prob
diseñará las pruebas de control.
Para esto el auditor jefe de equipo, por la experiencia y capacidad profesional, para pro
controles diseñará las entrevistas y los cuestionarios de control interno (este último, có
técnica más común para evaluar el control interno en una auditoría hacia los estados
financieros), se recomienda que las entrevistas las realice el auditor jefe de equipo y lo
cuestionarios de control interno lo pueden rea- lizar los demás miembros del equipo de
- En resumen para diseñar las entrevistas y los cuestionarios de control interno, se nec
comprensión del sistema de control interno del cliente a ser auditado, para poder iden-
determinar y seleccionar los controles que van a ser probados para su evaluación. (Álv
Illanes, 2015, pág. 272).
Evaluación del riesgo de control y riesgo inherente
La NIA 330, procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. En una au
hacia los estados finan- cieros, el auditor jefe de equipo socializará las entrevistas y los
cuestionarios de control interno para tabular los resulta- dos en la matriz de evaluación
control interno y matriz de decisiones por componente, lo que sustentará los progra- m
auditoría a la medida.

Figura 1. Matriz de evaluación de control interno

Fuente: Propia del autor
 l de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB,
untants IFAC, 2007); cada países deberá regular en
cionales de Auditoría como aceptación de uso
diciones específicas en cuanto a aspectos
egocios de las empresas, como por ejemplo, las
a política del gobierno en protección a la producción
nes para la competitividad de las ventas al interior
audi- toría de estados financieros sean uniformes a
información financiera exa- minada por el auditor.

ial de las NIA, realizando un comentario de cada

do el propósito general de cada una.

un comenta- rio de cada NIA.

na auditoría
a los estados financieros permite al auditor
os financieros están o no preparados razona-
uerdo a las NIIF (NIIF, NIC y sus interpretaciones) y
ley; proveyendo una seguridad razo- nable de que
unto están libres de errores significativos,
ancieros es de la dirección del ente y la del auditor
7, pág. 4).
o de auditoría
ías para acor- dar con el cliente (empresa a ser
lustrando sobre la posición que se debe adoptar; la
a tiene que ser enviada al cliente al inicio del
ido de la carta va a variar de acuerdo al tipo de
vo, responsabilidad del cliente y del auditor, alcance
auditor, riesgo de auditoría por limitaciones al
control interno determinado, acceso irres- tricto a
miento, expectativas de la empresa, honorarios
de cobro, apoyo de todo el perso- nal relacionado
debe considerar si existen circunstancias que se
Además deberá tener en cuenta si disminuye o no
acuerdo de las partes. (Auditool, 2017, pág. 10).

glas y guías de procedimientos para el control de

y procedimientos deben ser imple- mentadas a nivel
bajo de auditoría en particular; estas tiene que estar
realizan de acuerdo con las NIA. (Auditool, 2017,

las materias más importantes como provisión de

inión del auditor como el cumpli-
 s de auditoría o, papeles de trabajo podrán estar
electrónicos u otra forma de almace- namiento de
mbién la forma y contenido de los papeles de
ivo por parte del auditor y la propiedad de estos
, pág. 17).
ros
auditor res- pecto a la existencia del fraude y error
xamen. El auditor deberá con- siderar el riesgo en
ación de la auditoría, ejecuta los programas de
distingue los fraudes de los errores significativos,
a, sobresalta la responsabilidad pri- maria de la
- ción de los fraudes y errores significativos a que
nera que las pruebas seleccionadas estén dirigidos
financieros examinados en sus aspectos
importantes; también, esta norma aclara que no es
del fraude y error; pero si se des- taca respecto a
audes y errores aun cuando ésta haya sido
mente los procedimientos de conformidad con las
un marco de seguridad razonable y no de certeza
aude y error, minimizando el no ser descubierto;
rol y el riesgo de detección, seña- lando la actitud
ditool, 2017, pág. 19).
as leyes y reglamentos en la auditoría de estados

ientos de audi- toría, en la evaluación y

r la inobservancia o incumplimiento de las leyes y
ue puede afec-
ajoexamen.
ección del cliente en cumplir las leyes y
auditor tiene en observar que dichas regu- laciones
egal y reglamentaria a la que está sometida la
onsabilidad de su incumpli- miento; por lo que,
a detectar el incumplimiento y determinar de qué
amen. Además la norma requiere que el auditor en
revelaciones de cualquier incum- plimiento que
reparar los estados financieros. Están norma
e existir incumplimiento de las leyes y

ditoría a los encargados del gobierno del ente

s materias en que el auditor deberá comunicar a
ajo de la auditoría encomendada; seña- lando el
ue deberá guardar el auditor respecto a los
25).

o efectivo de un trabajo recurrente, distinguiendo

primera vez. En firmeza trata
tación de ese plan y los componentes que deberán
como fin el programa de auditoría a la medida.

y evaluación del riesgo de errores significativos

erá tener una compresión global de la entidad a
ara identificar y evaluar los riesgos de errores
a fraudes o simple errores y que sea suficiente
auditoría a la medida. Para el conocimiento global
otros funcionarios principales del ente y deberá
ando procedimientos de observación e inspección.
tos con su equipo de trabajo, de los riesgos
te para mitigar esos riesgos, dependerá del diseño
nte y obtener suficiente seguridad razo- nable para
os financieros bajo examen. (Auditool, 2017, pág.

aliza una audi- toría deberá considerar la

riesgo de auditoría; definiendo a la significación de
al objetivo de la auditoría que es permitirle al
rca si los estados financieros están libres de errores
a sig- nificación, la relación con el riesgo de
rores, refiriéndose al efecto que los errores
a. (Audi- tool, 2017, pág. 33).
ponder a los riesgos evaluados
obal a la eva- luación de los riesgos de errores
és de los procedimientos de auditoría apli- cados.
er los riesgos a nivel de las afirmaciones contenidas
os; incluyen pruebas de con- troles o de
os, determinando la naturaleza y oportunidad de
o pruebas analíticas. Esta norma incluye elementos
oles y nos dice de qué manera debemos prepa- rar
procedi- mientos aplicados. (Auditool, 2017, pág.

a organiza- ciones que usan servicios de terceros

a una entidad como a una organización que presta
cliente, usualmente ejecuta transac- ciones o
s sis- temas contables y de control interno de ese
ada su planeación de la audito- ría y la ejecución
ata sobre la información que los auditores deben
o que debe formularse es la naturaleza y contenido
e le presta al cliente, el efecto de esos servi- cios
to de vista como profesional al momento de emitir
. 36).

obtener evi- dencias suficientes, competentes y

bles y de la documentación fuente de éstas, para
n la
 a expone que se debe considerar elementos de
y qué significa suficientes, siendo un concepto
n de sus pruebas de control interno, respaldando la
ta los procedimientos a seguir pata obtener tales
ntos; inspección de activos físicos; la observación;
eros; los recál- culos aritméticos; el reproceso de la
ntivas. (Auditool, 2017, pág. 40).
nes adiciona- les para partidas específicas.
ditor durante la constatación física del inventario,
e efectuar el trabajo; proporciona ele- mentos para
rio sea impracticable, es decir, nos proporciona
ectos en el alcance del trabajo. También trata
a tomar comprensión de cualquier litigio o reclamo
gnificativo en los estados financieros, lo que
bogados que atienden tales asuntos. Y por último
e y pertinente que el auditor deberá obtener sobre
a largo plazo que tenga el cliente en los estados
relativa a los segmentos del ente que resultan
uerdo con las normas de presentación vigentes.

ecer si las con- firmaciones externas son necesarias

entes y pertinentes para sustentar las afirmaciones
componentes por confirmar, la evaluación de los
que otros procedimientos de audito- ría planeados
maciones de los estados financieros a un nivel
allista para tratar y explicar las relaciones entre las
ditor de los riesgos inherentes y riesgos de control;
madas externa- mente, diseños del pedido de
tivas y negativas; pedidos de la gerencia por no
rísticas que debe poseer las respuestas;
ación de los resultados; y la oportunidad de usar las
erre del ejercicio. (Auditool, 2017, pág. 43).
ura
torías el audi- tor deberá obtener evidencias de
no tengan errores significativos, que pudieran
el ejercicio anterior han sido correctamente
ido ajustados; políticas contables del ente
bios debidamente contabilizados y expuestos
de cumplir estos propósitos y los efectos a
me de auditoría. (Auditool, 2017, pág. 45).

dimientos de revisión analítica tanto en las fases

ruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría
bre las diferentes pruebas analíticas por ejecutar y
uerdo a un conjunto de factores señalados en la
ener eviden- cias corroborativas de las desviaciones
pág. 46).
os de prueba
ando los pro- cedimientos de auditoría para
nar los rubros que va a probar, así como también
r a fin de cumplir los objetivos de las pruebas de
o y sus elementos que lo con- forman a criterio del
cia de auditoría provenientes de las pruebas de
como se debe usar el juicio profesional para
nivel aceptable.
o a juicio profesional del auditor; tratando en lo
iderando: población, estratifica- ción y selección
bros; el tamaño de la muestra; la selección de la
s rubros seleccionados; naturaleza y causa de los
es; y evaluación de los resultados del muestreo.

ros contienen variadas estimaciones de la dirección

vías estimadas de bienes de uso e intangibles,
s de inventarios, etc., donde el auditor deberá
competentes y pertinentes para sustentar las
proporciona procedimientos de revisión que
s del proceso de estimaciones de la gerencia;
o la revisión de los hechos posteriores que
 dos de sus pro- cedimientos. (Auditool, 2017, pág.

es del valor razonable

ner eviden- cias suficientes, competentes y
xposiciones a valor razonable de ciertos activos,
le de estos últimos ya sean que impacten en sus
on las NIIF.
prensión de como la entidad determina y expone los
ntes y riesgos de control que pue- dan afectar esas
edimientos de auditoría apropiados para su
nes de valores razona- bles están conforme con las
e los criterios seguidos; establecer si nece- sita
das por la gerencia para estimaciones realizadas,
maciones y cálculos utilizados por la gerencia;
ma- ción o no de valores razonables determinados;
tenidas durante la audito- ría; obtención escrita de
significativas usadas, incluidos los cursos de
e a los valores razona- bles determinados.

mientos de auditoría tendientes a obtener

entes respecto a la identificación y expo- sición que
as y del efecto de las operaciones significativas
das; la integridad en la medi- ción y exposición de
mientos de auditoría debe ejecutarse para
pecto a las partes relacionadas; requiriendo que el
de las dirección sobre esta materia; además, esta
idumbres sobre la obtención de evidencias de
a opinión profesional que emita el auditor sobre los
7, pág. 53).

iderar los efectos de los hechos posteriores al

examinados sobre tales estados finan- cieros y
l tra- tamiento en darle a los hechos posteriores:
ría; los descubiertos después de la fecha del
dos financieros hayan sido emitidos. Estas
mpresas que hacen oferta pública de sus títulos

en la planea- ción y ejecución del trabajo, la validez

condición de negocio en mar- cha del cliente cuyos
es decir, que estos estados hayan sido preparados
ta como una empresa que continúa en un futuro
la necesidad de liquidación, cesación de
nsecuencia, sus activos y pasivos se midan bajo
ción, respectivamente.
al análisis de la evaluación de la gerencia sobre la
ase de planeación de la auditoría, lo que
a; con-
erencia para estimar esta condición, pero, si fuese
rencia la extensión de las estimacio- nes a un
alance examinado; incluye procedimientos de
ones o sucesos sobre el particular se identifiquen y
tivo informe de auditoría por emitir. (Auditool,

n
cio respecto de que la dirección del ente reconoce
sentación razonable de los esta- dos financieros
debidamente; para esto el auditor deberá obtener
nistración que incluya las afirmaciones
contienen los estados financieros, cuando ninguna
que pueda exis- tir; esta carta no sustituye los
ar el auditor, provee ejemplo de carta de
a a emitirla, ello constituiría una limitación al
n salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.

e de equipo usa el trabajo de otro equipo de

ajo del otro equipo afectará la auditoría; lo primero
es si su participación es suficiente para actuar en
oría que asume es suficien- temente significativa, si
ros del negocio; si evaluó los riesgos de erro- res
cesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo
tos del audi- tor jefe de equipo, la consideración
del otro equipo de trabajo; la coordi- nación y
alien- tes; las consideraciones sobre el informe de
onsabilidades. (Auditool, 2017, pág. 62).
itoría interna
relación con la unidad de auditoría interna del
as actividades de la auditoría interna y sus efectos,
toría externa; partes del trabajo de la unidad de
ancia para el auditor externo.
a auditoría interna; la relación entre el auditor
e la unidad de auditoría interna; y evaluación
e- ciendo si puede tenerlo en cuenta en la
más efectiva. Además la norma trata de la
erno de los trabajos específicos del auditor interno
ra propósitos de la audito- ría externa. (Auditool,

erno usa el trabajo de un experto, deberá obtener

entes, adecuando al trabajo a los propósitos de la
necesita el apoyo de un experto; seguidamente,
lúa el trabajo realizado por el experto y evalúa de
a haciendo referencia al trabajo del experto por-
ería favorable y sin salvedades. (Auditool, 2017,
 dos finan- cieros
nforme de auditoría sobre los estados financieros,
ncias de la auditoría que sustentan su opinión
e a los estados financieros en su conjunto. Trata
e: título; destinatario; párrafo de introducción que
eros auditados la responsabilidad de la administra-
del alcance, que describe la naturaleza de la
en la auditoría; párrafo de la opinión que refiere a
el auditor. La opinión no es calificada cuando el
no presentan razonable- mente la información
17, pág. 71).
te sobre un juego completo de estados financieros

orma de pre- sentación de la carta del dictamen,

asuntos que la modifican; el alcance y los estados
liente y del auditor.
tido por un auditor independiente
ficado cuando contiene las siguientes cuestiones:
casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de
ión principal¸ cuando contiene asuntos que afectan
dad originada en una discrepancia en la aplicación
e los estados financieros o limitacio-
ente por imi- taciones significativas que afectan los
caciones al informe, deben ser ade- cuadamente
- cados sus efectos. (Auditool, 2017, pág. 75).

del auditor cuando se presentan estados

itor deberá establecer sobre la base de evidencias
nfor- mación comparativa cumple en todos sus
modo diferente las siguientes: si los saldos de los
cluyen como parte integrante de los estados
nte no se presentan com- pletas, el informe de
eros del ejercicio bajo examen del cual forman
ión de períodos pre- cedentes se incluye a efectos
cieros del ejercicio bajo examen, en ocasiones
s, el informe de auditoría se refiere a cada uno de
iniones diferentes para cada uno de ellos. (Auditool,

contienen estados financieros auditados

terno e infor- mación adjunta a los estados
auditar; en tal caso deberá leer esa otra
nsistencia sig- nificativa respecto de los estados
á determinar si son los estados finan- cieros o la
dos; en caso de que el ente auditado se rehusara a
ados financieros el auditor debe expresar una
ón, el auditor deberá manifestar la inconsistencia en
acciones, pudiendo retirarse del tra- bajo y solicitar

s de audito- ría con propósito especial

ósitos espe- ciales se realizan a base de: estados
a las NIIF; partes o componentes de los estados
c- tualesysobreestadosfinancierosresumidos.
ditor debe revisar y evaluar las conclusiones
estos compromisos especiales de auditoría como
nstar en un informe escrito. Se requiere que el
ente sobre el alcance y el propósito del com-
a estructura del informe será similar al informe
las variaciones necesarias de acuerdo a la
uisitos y ele- mentos para cada uno de estos
2).
ales de Prácti- cas de Auditoría. (IAPSs, en inglés)

ntre bancos
es de saldos y otras transacciones entre bancos,
ncieros como aquellos rubros que están en las notas
 carios y audi- tores externos de bancos
xterno de un banco con los demás supervisores
cuador la que efectúa el Banco Cen- tral; sugiere
o entre las partes y determina las
nco.
auditoría de entidades pequeñas
adas en las pequeñas empresas e indicar como

s de bancos
uditor para ampliar e interpretar loas NIA en el
iales internacionales.
entales en la auditoría de estados financieros
a del medio ambiente, protección de recursos
emisión de gases nocivos, etc., conteni- das en la
rán ser consideradas a la luz de las leyes y
ón como la ejecución de la auditoría.
ros derivados
ión y audito- ría de las afirmaciones de los estados
ieros derivados y sus variaciones res- pecto de su
a auditoría de estados financieros
auditoría a los estados financieros cuando el
mercialización de sus bienes y servicios.
imientos con Normas Internacionales de

r de guías adi- cionales cuando el auditor tiene que

eparados por la administración a base las NIIF o en

ncieros
nancieros; el propósito de una revisión es permitir
edimientos limitados que no proveen todos las
amado la cuestión como para creer que los estados
tos significativos conforme a las NIIF, ofreciendo un
ridad de la auditoría. El auditor después de explicar
ance y que no emite una opinión de auditoría,
cance mencionado nada ha surgido para creer que
e- mente la información financiera… conforme a las

de auditorías o revisiones de información financiera

edimientos esenciales para el profesional contable

ue no sean de auditoría de esta- dos financieros
as NIA o de revisión de estados financieros cubiertos
dad razona- ble para distinguir entre dos clases de
prestar al contador público; en primer lugar los
ograr una minimización del riesgo del trabajo a un
ita expresar en su informe una conclusión de
ponen razonablemente…; y en segundo lugar los
uyo finalidad es lograr una reducción de riesgo a un
promiso, en donde el riesgo es más grande que para
o una base para expresar una conclusión negativa.
NITR u otras relevantes cuando realiza servicios de
de estados financieros históricos, éstas últimas
e ha sido expuesta especialmente para estos
Marco Internacional para Traba- jos de Seguridad.
de un tra- bajo de seguridad e identifica aquellos
esar que las NIA y las NITR no se aplican para los
odrán proveer guías útiles a los contadores
es de ética; control de cali- dad; procedimientos
e de estos servicios de seguridad razonable

ra prospec- tiva (IFP)

se a pronósti- cos financieros, fundamentados en
que la administración cree que pasará o a
os hipotéticos de acción que no precisamente se
r deberá recopilar evidencias, sobre: la
conforme a su clase; si la preparación de la IFP está
de la IFP está conforme con las NIIF.
tor realice el trabajo, éste determina: que no se
napropiadas para la preparación de la información;
á obtener una carta de representación de la
ad sobre la IFP emitida, el uso que tendría la IFP,
s relevantes, que conozca el negocio y su informa-
misas utiliza- das son coherentes; que debe tener
mación, cuanto más amplia sea, menos confiables
, extensión y oportunidad de los procedimientos de

me del audi- tor son: que la preparación de la IFP y

nistración, que no es seguro que pasen y que otros
plicaron NIA describiendo las limitaciones; la
ara otros de la IFP; si se ha expuesto todo lo
si son consistentes con la NTP usadas; que no han
en cuenta que los supuestos aplicados no
citar las discrepancias; que no está previsto
er considerada según los nuevos hechos que
resultados proyectados y los reales.
ntos conveni- dos respecto de información

o en particular o a ciertos componentes de los

s convenidos con el cliente o terceras par- tes. El
sólo
 dad de audi- toría. Debiendo anotar en la carta de
oportunidad de aplicar y restringir el uso de su
r en el informe deberá dejar constancia de todo lo
a, cabe indicar que si esta hubiese sido hecha,
dactando el informe con una clara abstención de

n financiera
ia del conta- dor público para reunir, clasificar y
como requisito tener un conocimiento apropiado del
, deberá declarar que realizó el trabajo según esta
rá indicarlo; también deberá identificar la
proporcionada por la administración y que es de
erá declarar que no ha efectuado una auditoría y,
d de auditoría. Teniendo la obligación de comprobar
encione: estados financieros no auditados.
 ía Financiera y Desa- rrollo de Estrategias según
SBN: 978-612-00-1906-1
uditoría. Breña, Perú: Auditool. Obtenido de
ernacionales%20de%20Auditoria%20Financiera.pdf
012). Competencias en servicio al cliente y
racterísticas en el sector turismo. Scielo, 21(3),

ho, L. N., & Plácido Lisboa,

Auditoría de Brasil y las Internacionales (IAASB).
alnet, 4(7), 81-100. ISSN-e 1807-1821
(2007). Auditoría Finan- ciera de PYMES. (S. A.
file:///C:/Users/Trabajo/Downloads/Auditor
df
ales de Auditoría. Asocia- ción Española de

upervisión en el campo
xander Herrera Freire

nanciera, estará basada de acuerdo a las políticas

des que están obligadas a presentar esta- dos
reparan y presentan estados financieros conforme
Financiera (NIIF).
ditoría no es la excepción; es así, que los auditores
o que consiste en desarrollar los pro- gramas de
cos y los procedimientos basados en pruebas
 cial. Magister Auditoría y Contabi- lidad. Egresado Doctorado Ciencias
ntíficas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “Razones
decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latindex; ISSN versión

l. Magister Tributación y Finanzas. Doctor Ciencias Contables y

as: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “Razones
decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latindex, ISSN versión

ar, este pro- grama se lo desarrolla con el fin de

es así,. Como las firmas auditoras gana su
ue deben presentar estados financieros auditados
onden en cada país.
auditados con informe complementario adjunto de
minado.

esde la pro- puesta al cliente, el cual se podrá

ionales prestados así como el tiempo que va desde
nal entregado a la alta gerencia o representante
g. 222).
lo establece la NIA 210 Acuerdo sobre los términos
oría son: planificación del trabajo, eje- cución del
me.

ervisado, la auditoría no es la excepción, la

er debidamente planificada; planificación que
y planifi- cación especifica.
etermina los factores que van aseverar el riesgo
ados financieros en su conjunto. En esta etapa
ectuar una audito- ría financiera al cliente, se
presa desde su constitución hasta sus últimas
políticas y administrativas, información que pasará a
vo cliente. En una auditoría con un mismo cliente,
ar información. La planificación preliminar culmina
, y recopilando información adicional para evaluar
compo- nentes a ser examinados. (Sánchez Curiel,

valuando el control interno de los componentes a

ados financieros y culmina con la preparación de
na carta a gerencia reportando las deficiencias
el cliente.
de auditoría actuará conforme lo prescriben las NIA
ancieros; NIA 315 Entendimiento de la entidad y su
en- tación errónea de importancia relativa; NIA 320
rocedimientos del auditor en respuesta a los
ditoría relativas a entidades que utilizan
sabilidad del auditor de consi- derar el fraude en

uditoría deberá conocer el entorno del cliente,

que el auditor conozca cómo está consti- tuida la
cable vigente al cliente.
titución y normativa aplicable vigente del cliente a
eados relacionados con los com- ponentes a ser
ables y económicas de la empresa; principales
stemas de información; sistemas computarizados
ma contable; estados financieros, libro de acciones y
onistas, actas
mplimiento de recomendaciones de la última
caso de que la empresa lo tuviera; informes del
de las eva- luaciones de control interno por parte
ores & Gerentes, 2017, pág. 102).
eberá empo- derarse del entorno de la empresa, así
ente que van a influir en cada com- ponente a ser

nalítica
ndido el entorno del cliente, está listo para la
arar las preguntas para las entrevistas con el per-
estados finan- cieros a ser auditados.
berá el audi- tor separar los factores internos y
paración de los estados financieros con- forme a
mucho en cuenta el talento humano con la que

de la planifi- cación
el riesgo inhe- rente de cada componente a ser
entual vertical o por el volumen de su movimiento o
mendable es a nivel porcentual vertical, ejemplo:
corriente, lo que significa que por cada 100,00 USD
ventarios, dando un factor de riesgo inherente alto;
ometido errores o irregularidades en este rubro es
er examinada en los pro- cedimientos de auditoría
n todos los componentes a ser examinado, se
factor influyente la materialidad, también debe
actor humano, políticas internas y/o externas,
oría interna y otros que dependerá del componente

ditoría, el auditor jefe de equipo, deberá estudiar el

llegar a comprender los objetivos que éstos deben
nimizar errores o irregularidades.
terno de la empresa a ser examinada, el auditor
paración y presentación de estados financieros del
os, 2017, pág. 1491).

, el auditor jefe de equipo, deberá determinar que

) a fin de detectar que las entra- das de dinero
contado y a crédito. Y que toda salida de dinero
la veracidad (Propiedad, conformidad y legalidad).
clientes, ten- gan políticas diseñadas a detectar
esto se logra determinando que el cliente exista,
te, que se pueda conciliar los saldos en libros
on el modulo integrador de cobros. Además que
s.
r jefe de equipo, deberá determinar que la empresa
o en menos de los inventarios; esto es, cotejar
llevados en Almacén o Bodega (Módulo separado
vez conciliados éstos sean constatados

a administra- ción tributaria de la empresa, con la

uede conciliar créditos u obligaciones tributarias
ua- dor con el Servicio de Rentas Internas – SRI).
ia, uso ade- cuado, salvaguarda y conservación de
omo propiedad, planta y equipo.
intangibles de la empresa, como fianzas y/o pólizas

ales y del exterior corriente y no corriente, tengan

de los proveedores son reales, esto se logra
ueda ser identificado y ubicado fácilmente, que se
con el modulo integrador de pagos. Además que

dos se reali- cen en la Dirección Industrial y de

s nóminas sean cotejadas con la entrada y salida
de las mismas se verifique su correcta valuación
ESS y reportes de los beneficios sociales con el
dor con el Ministerio de Trabajo. Además deberá
a, que pueda ser fácil- mente identificado y ubicado
corriente y no corriente, sean cotejados los saldos

te, esté aparejado con lo constituido, existencia del

 ado por los ajustes propuestos en auditoría (de ser
acorde a la normativa vigente aplica- ble y a la
té al margen de la ley, y que las utilidades no
s acumulados.
onio, no estén al margen de la normativa vigente

ados en su inte- gridad, es decir, que se hayan

define lo que es el devengo o base contable de
de la NIC 1.
dades ordi- narias de los otros ingresos; los gastos

en de la ley para provisionar deterioro de activos

corrientes y no corrientes, cuentas inco- brables y
neto de realización y otras pérdidas en el
os sociales por jubilación patronal y otros a lago
entes.
s controles a probar y diseño de pruebas de control
ma de control interno del cliente a ser auditado, el
rminar y seleccionar los controles a probar y

eriencia y capacidad profesional, para probar los

onarios de control interno (este último, cómo la
erno en una auditoría hacia los estados
s las realice el auditor jefe de equipo y los
- lizar los demás miembros del equipo de auditoría.
s cuestionarios de control interno, se necesita de la
el cliente a ser auditado, para poder iden- tificar,
n a ser probados para su evaluación. (Álvarez

ente
puesta a los riesgos evaluados. En una auditoría
de equipo socializará las entrevistas y los
os resulta- dos en la matriz de evaluación de
mponente, lo que sustentará los progra- mas de
 En está matriz se evaluará los controles por cada compo- nente en matrices separadas
control expresará el nivel de confianza lo que determinará si el riesgo en alto, mode- ra
es decir, si el nivel de confianza es bajo el riesgo de control es alto; si el nivel de confia
alto el riesgo de control es bajo; y si el nivel de confianza es medio el riesgo de control
moderado.
La fórmula para medir el nivel de confianza es la división entre la calificación obtenida
tabulación de la entre- vista y del cuestionario de control interno, y la pondera- ción de
su resultado será multiplicado por 100 para obtener el nivel porcentual de la confianza
control interno, esta operación formará parte de la fundamentación del riesgo de contr
matriz de decisiones por compo- nente.

Tabla 1. Medición del nivel de confianza

Nivel de confianza: Baja Media Alta

Nivel porcentual: 0 – 50% 51% – 75% 76% - 100%

Riesgo de control: Alto Moderado Bajo
Fuente: Propia del autor
En la matriz de evaluación de control interno para el análisis del mismo la ponderación
llevará de base 100. Ade- más se obtendrá una calificación total del nivel de confianza
componente, lo que nos ayudará a emitir los objetivos específicos del componente en l
programas de trabajo a la medida.

Figura 2. Matriz de decisiones por componente

Fuente: Propia del autor
En esta matriz, su finalidad es establecer el tipo de procedi- miento a aplicarse para ca
y por cada componente a ser examinado en la ejecución de la auditoría financiera.
En su primera columna se fundamente el riesgo inherente; en la segunda columna se
fundamenta el riesgo de control de acuerdo al nivel de confianza de los controles evalu
la tercera columna se ubicará los objetivos específicos de cada componente y los tipos
procedimientos que serán
parte de los programas de trabajo; y, la muestra de la audito- ría del universo de las op
a ser examinadas durante la ejecución del trabajo de la auditoría financiera.
Figura 3. Programas de auditoría a la medida

Fuente: Propia del autor

En los programas de auditoría a la medida, denominase así por estar acorde la muestra
procedimientos de audito- ría en base al riesgo de auditoría.
Como base este debe estar determinado por los objeti- vos específicos de cada compo
procedimientos a desarrollarse en la ejecución del trabajo de la auditoría
financiera, estos procedimientos van a estar sustentado en la evaluación del riesgo y d
interno para expresar con certeza razonable la opinión hacia los estados financieros en
conjunto, es decir, las pruebas a aplicarse sean estas de cumplimiento y/o sustantivas
al nivel de confianza del control interno evaluado por el equipo de auditoría; se diseñar
columna para ir referenciando los papeles de trabajo que van a sustentar el desarrollo
prueba de auditoría, la rúbrica de quien efectuó el trabajo y la fecha en que se desarro
último observaciones en caso de detallar o ampliar algún procedimiento alterno de aud
Identificación y evaluación de la aplicación de las políticas contables basadas en las NI
Dentro de la etapa de la planificación de la auditoría, el equipo de auditoría deberá ide
`políticas conta- bles diseñadas por el cliente que no estén al margen de las NIIF, y eva
fin de verificar su cumplimiento total o parcial o del porque no se lo está aplicando.
La primera observación se observará que el plan de cuentas diseñado por el cliente, la
de movimiento o auxi- liares, todos estén a un mismo nivel, es decir, por lo menos deb
creado con un nivel más de las NIIF.
De igual forma, se verificará que la preparación de la infor- mación financiera bajo la te
de información compu- tarizada (TIC), el software contable tenga controles y seguri- da
interno como en red.
Que la información contable computarizada guarde el his- torial de todas sus operacion
incluida sus modificaciones.
Se cuente con apoyo de manual del usuario y técnico, que asegure pistas de auditoría,
lo posible, mantenga una entrada para las auditorías financieras por parte de los miem
equipo de auditoría.
Que los controles y seguridad del software contable estén diseñados tanto para entrad
datos de los usuarios, así como también para monitoreo de los superiores de la empres
- Soporte técnico que garantice la compactibilidad de nuevas TIC e integración a nuevo
módulos, cambios estruc- turales y de normativas contables. (Álvarez Illanes, 2015, pá
Identificación y determinación de transacciones significa- tivas
El equipo de auditoría, debe identificar las transacciones significativas a fin de ser anal
la muestra aleatoria determinada en la calificación del riesgo inherente; es decir, en un
auditoría hacia los estados financieros identificadas las transacciones significativas las
para determinar la propiedad, conformidad y legalidad de las operaciones registradas p
cliente.
El jefe de equipo auditor, supervisará que los demás miem- bros operativos del equipo
auditoría, cumplan con la NIA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude
auditoría a estados financieros, razón suficiente para minimizar el riesgo de auditoría e
transacciones signi- ficativas.
De una buena planificación dependerá del éxito de la auditoría financiera para expresa
certeza razonable la opinión hacia los estados financiaros en su conjunto. (Álva- rez Illa
2015, pág. 331).
Comprensión del cierre contable y elaboración de estados financieros
El equipo de auditoría, en todo trabajo encomendado en expresar una opinión hacia los
financieros en su conjunto, observará la NIA 560 hechos posteriores.
Los miembros que conformaren un equipo de auditoría, todos deberán comprender el c
contable y la elabora- ción de los estados financieros del cliente a ser auditado. Desde
enfoque NIIF, las notas aclaratorias como parte integrante de los estados financieros, d
contener las políticas contables impuesta por la empresa, la cual abor-
dará el cierre contable, la preparación y elaboración de los estados financieros conform
(NIIF, NIC y las interpre- taciones).
Los miembros del equipo de auditoría, observará que al cierre contable se haya cumpli
normativa contable de la integridad, esto es, que toda transacción o hecho econó- mic
en el período contable auditado se encuen- tre registrado dentro de ese período audita
Ejemplos, ventas de mercaderías suscitadas en diciembre y registradas en enero del p
año; anticipos de clientes cobrados en diciembre y registrados en enero del próximo añ
a proveedores en el mes de diciembre y registra- dos contablemente en enero del próx
(Álvarez Illa- nes, 2015, pág. 340).
Comprender, planear y ejecutar procedimientos adiciona- les de auditoría
Los miembros de un equipo de auditoría financiera, debe estar preparado a comprende
y ejecutar procedi- mientos adicionales de auditoría, lo que se denomina proce- dimien
alternos de auditoría.
Ejemplo, preparar papeles de trabajo para determinar el saldo razonable de los inventa
cuando la constatación física se extiende después del 1 de enero del año próximo del a
la auditoría (Auditoría financiera al 31 de diciem- bre de 2017, constatación física de in
practicada desde el 1 al 15 de enero de 2018). (Álvarez Illanes, 2015, pág.
350).
Diseño de procedimientos y pruebas de auditoría.
El diseño de los procedimientos y pruebas de auditoría, estará a cargo del jefe de equi
auditoría financiera, quien será un auditor experto, experimentado y capacitado a dise
programas de trabajo de cada componente, a base de la evaluación del riesgo y contro
Los programas de auditoría que abarca los objetivos espe- cíficos, procedimientos y pru
auditoría de cada com- ponente a ser examinado en una auditoría financiera, se sus- te
los papeles de trabajo obtenidos y elaborados por el equipo de auditoría dentro de la e
planifica- ción de la auditoría financiera.
La etapa de la planificación de la auditoría, culmina con los programas de trabajo a la m
listos a ser ejecutados en la siguiente fase de la auditoría financiera. Además se ela- bo
informe o memorando de planificación y se exten- derá la carta de control interno dirig
alta gerencia de la empresa auditada, a fin de que las recomendaciones para mejorar e
de control interno del cliente sean acogi- das de manera oportuna. (Álvarez Illanes, 201
361).
Programas de auditoría de estados financieros pre- parados y presentados conform

Efectivo y equivalentes al efectivo Objetivos:

- Comprobar la existencia y propiedad del efectivo y depó- sitos a la vista, en poder de
instituciones financieras, de ter- ceros o en tránsito.
- Comprobar que el componente del Efectivo y el equi- valente al efectivo, presentados
estados financieros incluya todos los fondos y que sean de la empresa.
- Determinar si los fondos y depósitos a la vista son de dis- ponibilidad inmediata y que
restricciones para el uso y destino.
- Verificar que no se hayan producido omisiones de fondos, ya sea por error o de forma
deliberada.
- Verificar si los valores en moneda extranjera se encuen- tran correctamente valuados
- Cerciorase que los saldos del efectivo y el equivalente al efectivo, estén adecuadame
descritos y clasificados.
- Determinar si se han realizado adecuadas exposiciones de los fondos restringidos o
comprometidos y del efectivo no sujeto a retiro inmediato.
- Verificar que estos activos se encuentran revelados y pre- sentados en el Estado de S
Financiera conforme a las NIIF (NIIF, NIC y las interpretaciones).
Pruebas de cumplimiento:
- Verificar la autorización para la apertura de cuentas corrientes y aprobación de l
desembolsos por parte de directivos y ejecutivos competentes y de las firmas autori- z
girar contra cuentas bancarias, considerando los límites o cupos de gastos asignados a
niveles jerár- quicos.
- Obtener constancia de una adecuada segregación de funciones de autorización y reg
las operaciones y custodia de los valores en efectivo.
- Revisar la adecuada y suficiente cobertura de las fianzas o cauciones rendidas por aq
empleados que manejan fondos y valores para una debida protección de la empresa.
- Observar la existencia de controles adecuados sobre los ingresos o cobros diarios, a t
uso de formularios numerados, preimpresos, reportes de cobranzas y de valores recibi
correspondencia.
- Comprobar que los depósitos se los efectué en forma inmediata e intacta, revisando n
depósitos y cruzando con los reportes de cobros e ingresos de caja – tesorería y de los
de cuentas bancarias.
- Verificar la vigencia de un control interno previo a los com- promisos y desembolsos,
de cheques nominativos, firmas conjuntas, sujeción a límites de gastos, comprobación
de la documentación sustentatoria y cálculos.
- Revisar la documentación que sustenta las diligencias realizadas por la empresa, en l
arqueos sorpresivos a los fondos en poder de los encargos de su manejo.
- Verificar la preparación de conciliaciones mensuales de cuantas bancarias efectuadas
empleado indepen- diente y evidencias de que se procede a la investigación y ajuste d
partidas conciliadas.
Pruebas sustantivas:
- Obtener una relación de todas las cuentas de efectivo en caja y en bancos, así como
conciliaciones y verificar la corrección aritmética y cotejar los totales con el libro mayo
- Arquear los fondos fijos y los ingresos pendientes de depó- sitos, en presencia del em
responsable del fondo.
- Todos los fondos deben ser controlados durante los arqueos, en forma tal que se
la posibilidad de que se haga sustituciones entre los diversos fondos.
- Listas las partidas que no estén representados por efec- tivo (comprobantes de gasto
revisar su debida apro- bación, obtener la documentación de soporte y verificar selecti
- Cerciorase que los fondos fijos no incluyan comprobantes importantes pendientes de
reembolso, anteriores a la fecha del cierre del ejercicio.
- Conciliar el importen de los fondos con los saldos según libros. Obtener explicaciones
a todas las partidas no usuales y cualquier diferencia.
- Tomando como referencia el libro de egresos, cerciorarse de la fecha del último reem
fondos fijos.
- Revisar cualquier otro registro de soporte independiente y verificar que se hayan con
los ingresos provenien- tes de fuentes diversas.
- Cerciorarse que los fondos arqueados no incluyan par- tidas, tales como vales, anticip
cheques canjeados a empleados.
- Verificar las políticas de la empresa respecto al anterior ítem, y cotejar dichas partida
cobro y comprobación posterior.
- Revisar selectivamente los comprobantes incluidos en el fondo, contra reembolsos po
- Cotejar los ingresos pendientes de depósito a la fecha del arqueo contra la fecha de d
posterior y el estado de cuenta bancario.
- Cotejar los importe contra el libro de ingresos y los auxilia- res, observando el período
se registraron.
- Obtener directamente de cada uno de los bancos con los que la entidad haya operado
el período una con- firmación que cubra los saldos de las cuentas bancarias, los présta
valores en depósito, entre otros, a la fecha del cierre contable. Tomar notas de los deta
las garan- tías otorgadas.
- Obtener conciliaciones de los saldos en bancos, e investi- gar las partidas en conciliac
- Cotejar el saldo de cada cuenta de bancos con el estado bancario y la confirmación re
banco.
- Cotejar los saldos según libros que aparecen en las conci- liaciones con los saldos de
registros auxiliares respectivos.
- Verificar la corrección aritmética de las conciliaciones.
- Obtener información relativa del efectivo y el equivalente al efectivo, al corte de cuen
cotejarlo con el libro de ban- cos, los estados de cuentas bancarias y las conciliaciones
- Revisar las transacciones en efectivo ocurridas antes y des- pués de la fecha del cierr
contable.
- Examinar los depósitos y revisar los estados de cuentas posteriores para detectar dep
que no hayan sido acre- ditados por el banco.
- Preparar un papel de trabajo de las transacciones de fon- dos entre bancos y empresa
- Revisar selectivamente las transferencias de fondos entre bancos y empresas, efectu
inmediatamente antes o después de la fecha de conciliación.
- Anotar las fechas en que se recibieron los fondos y se hicieron los pagos, según libros
bancos, verificar que todos los importes hayan sido registrados en el período correcto.
- Determinar que las transferencias de fondos, los cheques y depósitos en tránsito, se
encuentren consideradas a la fecha de conciliación.
- Verificar el tipo de cambio y el cálculo de la conversión de los saldos en moneda extra
Divulgaciones importantes:
- Determinar los saldos en moneda extranjera.
- Identificar si existen restricciones sobre el uso de los fon- dos.
- Identificar y revelar las transacciones diferentes al objetivo y políticas de la empresa.
(Contraloría General del Estado, 2012, pág. 177).
Activos financieros Objetivos:
- Verificar que los activos financieros representan todos los importes adeudados a la em
la fecha de cierre conta- ble y que hayan sido adecuadamente registradas.
- Determinar que las acumulaciones y provisiones de cuen- tas incobrables y deterioro
devoluciones y descuentos sean adecuadas.
- Establecer que los activos financieros de actividades ordi- narias que generen interes
apropiadamente descri- tos y clasificados, y si se han realizados adecuadas exposicio-
estos importes.
- Determinar el grado de cobrabilidad de los activos finan- cieros.
Pruebas de cumplimiento:
- Verificar si existe una adecuada segregación de funcio- nes de autorización del crédit
de anticipos y prés- tamos a empleados, registro contable, custodia y cobro de éstos v
- Constatar la emisión oportuna de los derechos o valores a cobrar.
- Revisar si se aplica un adecuado control para estos tipos de operaciones a través de f
numerados y preim- presos.
- Cerciorarse si la empresa procede a la comprobación interna independiente de opera
aritméticas, cargos y créditos al deudor.
- Conciliación periódica de los valores auxiliares con el saldo de la cuenta mayor.
- Comprobar si se practican confirmaciones periódicas por escrito de los saldos a cobra
- Obtener evidencia de que se efectúan verificaciones físi- cas periódicas y sorpresivas
documentos que susten- tan las cuentas pendientes de cobro de cada deuda.
- Revisar si existe vigilancia permanente y efectiva sobre los vencimientos y cobros, m
elaboración de análisis de antigüedad de saldos.
- Determinar si son las estimaciones de cobrabilidad de las deudas y verificar si se han
establecidos una provisión sufi- ciente para cubrir la eventual falta de cobro.
Pruebas sustantivas:
- Obtener las relaciones de activos financieros clasificados por antigüedad de saldos (C
actividades ordinarias que generen intereses, clientes de actividades ordinarias que no
intereses, anticipos y préstamos a empleados) y cotejar los totales con el libro mayor.
- Obtener análisis de la estimación para la provisión de las cuentas incobrables y deter
- Cotejar los importes incluidos en el análisis de las provi- siones de cuantas incobrable
deterioro contra las cuentas y documentos por cobrar correspondientes.
- Obtener confirmación directa de los saldos por cobrar.
- Seleccionar clientes para confirmación positiva o nega- tiva.
- En el caso de recibir respuesta:
- Cotejar con el detalle de las solicitudes enviadas.
- Conciliar todas las diferencias reportadas.
- Revisar la documentación de soporte de las cuentas con- ciliadas.
- En el caso de no recibir repuestas:
- Seleccionar algunas de las facturas y notas de créditos incluidas en cada cuenta y tra
obtener confirmación directa de esos clientes.
- Revisar las facturas, documentos de embarque, órdenes de compra, etc., que ampare
activos financieros, a fin de soportar que los importes representan activos financieros v
fecha de confirmación.
- Confirmar los cobros posteriores.
- En los casos en que los sobres sean devueltos, investigar las causas:
- Enviar segundas solicitudes si lo considera apropiado.
- Caso contrario, listar las cuentas para considerarlas al determinar la suficiencia de la
estimación para cuentas incobrables.
- Revisar las cuentas de control de activos financieros por el periodo examinado, invest
naturaleza de los asien- tos significativos o no usuales o que no provengan de las fuen
registros normales.
- Revisar la documentación de soporte correspondiente e investigar los incrementos o
disminuciones significativos al cierre contable.
- Investigar la cobrabilidad de los saldos de las cuentas.
- Determinar la vigencia de las garantías recibidas, así como los importes garantizados
su valuación.
- Investigar cualquier cuenta significativa que se encuentra en disputa y cruce con la in
proporcionada por la asesoría jurídica o legal de la empresa.
- Revisar los ajustes posteriores a la fecha del cierre conta- ble.
- Si existen saldos por cobrar en moneda extranjera, deter- minar el tipo de cambio par
conversión y verificar que los cálculos de la conversión sean correctos.
- Revisar la relación de los activos financieros, para deter- minar los importes a cargos
directivos y empleados de la empresa, saldos acreedores y partidas no usuales.
- Determinar que se hayan aplicado procedimientos de corte apropiados a la fecha del
contable (y a la fecha del inventario físico si se tomó a una fecha distinta), para cer- cio
que los ingresos y las notas de crédito hayan sido registradas en el período contable co
Divulgaciones obligatorias:
- Restricciones sobre activos financieros.
- Identificación de cuentas de antigüedad superiores a seis meses y con indicios de
incobrabilidad. Gestiones realizadas para recuperar los valores. (Contraloría General de
2012, pág. 180).
Inventarios Objetivos:
- Verificar que los saldos de los inventarios representen todos los productos materiales
suministros de propiedad
de la empresa, que existan físicamente y que estén adecua- damente registrados.
- Determinar que los listados de los inventarios incluyan todas las partidas en existenc
depósito, en consigna- ción o en tránsito, que estén correctamente compilados y los to
estén incluidos apropiadamente a las cuentas de inventarios.
- Establecer que los inventarios al cierre contable estén determinados sobre bases unif
cuanto a cantida- des, precios, cálculos.
- Determinar que los inventarios estén valuados a costo o mercado, el que sea más baj
- Determinar existencias excesivas, de poco movimiento, obsoletas y defectuosas.
- Establecer que los inventarios estén apropiadamente descritos, clasificados y registra
Pruebas de cumplimiento:
- Comprobar la existencia de una segregación adecuada de funciones de autorización,
registro en la adqui- sición, recepción, almacenaje y despacho de inventarios.
- Verificar si se procede al registro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo
correspondiente en adquisiciones a crédito.
- Constatar si se ejerce un adecuado control, de que todo lo que se entrega se registra
afecta oportunamente en el período que corresponda.
- Inspeccionar si la custodia física es aceptable y si el acceso es limitado a los lugares e
se encuentran los inventarios.
- Revisar si la planeación y toma física de los inventarios periódicos es adecuada; la rec
valuación y compa- ración con los libros es efectivo y si se procede a la investiga- ción
de las diferencias detectadas. Dicha comproba- ción interna debe ser independiente en
respecta a los inventarios periódicos, parciales y finales.
- Observar si existen registros adecuados para el control de inventarios, tanto en bode
en otras instalaciones para almacenamiento.
- Comprobar si la empresa realiza conciliaciones periódicas de los saldos de los auxiliar
el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
- Verificar si se han establecido saldos máximos y mínimos para las adquisiciones y con
- Constatar que se ejecutaron procedimientos para deter- minar la existencia de invent
exceso, dañados, obso- letos o fuera de uso y de lento movimiento, así como el ajuste
estimaciones correspondientes.
- Comprobar que se encuentra en vigencia una adecuada protección a la entidad, med
contratación de segu- ros contra siniestros, para los inventarios y la presentación de fia
parte de los empleados que los maneja.
Pruebas sustantivas:
- Obtener una copia del resumen del inventario final y la relación de inventarios valuad
verificar la corrección arit- mética.
- Verificar la exactitud de los listados del inventario físico contra los registros originales
conteo.
- Cerciorase de que la relación de inventarios valuados y los registros originales de con
sido controlados satis- factoriamente.
- Cotejar las pruebas físicas contra la relación de inventarios valuados.
- Revisar los ajustes registrados con los cuales se concilian los inventarios según libros
inventario físico.
- Revisar los instructivos para la toma física del inventario a fin de determinar que son
y observar el conteo de los inventarios y su registro en la documentación del mismo.
- Realizar pruebas físicas con suficiente detalle como código, características del bie
otros, a fin de facilitar la identificación de los artículos para el seguimiento posterior.
- Determinar la base que se utilizó para valuar los inven- tarios, así como las estimacio
saldos en existencias obsoletas, dañadas y de poco movimiento.
- Determinar los porcentajes de materiales, mano de obra y costos indirectos en el cos
inventarios para deter- minar el alcance de las pruebas de valuación.
- Seleccionar algunas materias primas y partes compradas para efectuar pruebas de va
cotejar los precios con- tra las facturas de compra, costo estándar y otra documen- tac
soporte.
- Determinar la base que utilizó la empresa para prorratear los costos indirectos de pro
en proceso y los produc- tos terminados.
- Cotejar la información obtenida durante la constatación física contra la relación de inv
valuados e identificar partidas obsoletas y de lento movimiento.
- Determinar que se hayan aplicado procedimientos de cortes adecuados, cerciorase d
transacciones que afectan los inventarios fueron registrados en el período con- table co
Divulgación obligatoria
- Sistema de control y valuación de inventarios utilizados. (Contraloría General del Esta
pág. 181).
Propiedad, planta y equipo Objetivos:
- Comprobar que los bienes considerados como propie- dad, planta y equipo realmente
se encuentren en uso y que estén adecuadamente registrados al costo sobre bases un
- Verificar que las adiciones a los bienes de propiedad, planta y equipo del período, hay
capitalizados apro- piadamente y representan todas las propiedades físicas real- mente
instaladas o construidas.
- Verificar que los bienes de propiedad, planta y equipo retirados, abandonados, fuera
o dados de baja, hayan sido adecuadamente eliminados de las cuentas de propiedad, p
equipo.
- Establecer que las cuentas de depreciaciones, agota- miento y amortizaciones acumu
sean razonables, con- siderando la vida útil estimada de propiedad, planta y equipo y l
netos de recuperación esperados, y verificar que estén apropiadamente descritos y cla
que se hayan realizado exposiciones adecuadas de estos importes.
Pruebas de cumplimiento:
- Analizar los cambios registrados en las cuentas que con- forman propiedades, planta
en relación con infor- mación correlativa, del flujo del efectivo, cuentas y docu- mentos
o pasivos no corrientes.
- Analizar la documentación sustentatoria, con respecto al cumplimiento de los procedi
previstos previo y pos- terior a la adquisición, como: análisis de proveedores, califi- cac
ofertas, contratos, facturas, retención en la fuente, ingresos y egresos a bodega.
- Verificar la autorización del nivel directivo para efectuar adquisiciones, que puede est
consignada en un acta de sesión o la constancia de la firma del responsable de esta fa
- Comprobar que no se hayan producido autorizaciones o aprobaciones de adquisicione
excedan a los límites de máximo fijados para cada nivel de autoridad o jerárquico.
- Revisar los procedimientos que aseguren que los compro- misos contraídos guarden
conformidad con los planes perió- dicos de adquisiciones de la empresa.
- Verificar que los procedimientos de autorización de las adquisiciones, enajenación o
transferencia de dominio y bajas de bienes de propiedad, planta y equipo, cumplan con
políticas emitidas por la empresa.
- Revisar los procedimientos y pasos observados en la pre- paración y toma física de lo
de propiedad, planta y equipo, para determinar lo adecuado de los mismos y la confiab
los saldos de este componente.
- Comprobar la existencia de políticas de depreciación de los bienes de propiedad, plan
equipo, y la correspon- diente revelación en notas aclaratorias a los estados finan- cier
bases para su cálculo, en forma comprensible y consistente.
- Determinar la existencia, aplicabilidad y cumplimiento de políticas para el registro de
construcciones en curso.
- Verificar la suficiencia de la cobertura de riesgos protegi- dos por pólizas de seguros c
siniestros y la vigencia de los mismos.
- Comprobar la existencia de una adecuada segregación de funciones que prevea el
mantenimiento y registro de las operaciones relativas a bienes, por empleados indepen
de aquellos responsables de la custodia y manejo.
- Constatar la vigencia de procedimientos que prevean que los registros auxiliares hay
conciliados periódi- camente, y de cuya diligencia se haya dejado constancia escrita.
- Verificar que se acumule la depreciación de los bienes de propiedad, planta y equipo
permanezcan al ser- vicio de la empresa y que éste constituye una reducción al valor d
bienes de propiedad, planta y equipo.
- Verificar que los bienes no considerados como propiedad, planta y equipo, se encuen
clasificados de conformidad con las políticas contables emitidas por la empresa.
Pruebas sustantivas:
- Obtener un papel de trabajo por cada cuenta del mayor de propiedad, planta y equ
que contendrá: costo, depreciación acumulada, adiciones, bajas y los movimientos de
depreciación durante el período auditado.
- Cotejar los totales de dichos papeles de trabajo con el libro mayor general.
- Cotejar los saldos iniciales son los papeles de trabajo de la auditoría anterior.
- Obtener los registros auxiliares y relacionar con los regis- tros individuales de los bien
propiedad, planta y equipo.
- Verificar la existencia física de los bienes de propiedad, planta y equipo.
- Si la entidad practicó la constatación física.
- Seleccionar partidas de los registros auxiliares y cotejarlas con el detalle de los biene
propiedad, planta y equipo.
- Revisar los resultados y resumir en un papel de trabajo.
- Si en la constatación física no se consideró el 100%, consi- derar la importancia de cu
discrepancia encontrada.
- Seleccionar partidas importantes, inspeccionarlas física- mente y cotejarlas con los re
auxiliares.
- Al efectuar la constatación física, observar y considerar cualquier bien que no sea util
- Verificar las adiciones y las bajas que aparecen en el resu- men de los movimientos d
- A base de una selección de las adiciones y traspasos, cote- jar contra las facturas de
tomando en cuenta el pre- cio, la descripción entre otros.
- Verificar que exista la autorización respectiva para las adquisiciones y que estén de a
con lo aprobado por los niveles de autoridad.
- Seleccionar las bajas y verificar que exista la autoriza- ción respectiva, revisar que
la depreciación acumu- lada se hayan dado de baja contablemente.
- En caso de ser necesario, examinar las escrituras y otros títulos de propiedad u obten
confirmaciones directas si se encuentran bajo custodia de terceros.
- Seleccionar y verificar los cálculos de la depreciación y revisar su consistencia en rela
períodos anteriores.
Divulgaciones obligatorias:
- Identificar la existencia de restricciones sobre la propie- dad y uso de los bienes de pr
planta y equipo. (Con- traloría General del Estado, 2012, pág. 184).
Otros activos no corrientes Objetivo:
- Verificar que los valores negociables representan todos los valores poseídos por la em
que se encuentran en poder de la misma o en custodia por otros, y si están ade- cuada
registradas.
- Determinar que los valores negociables estén adecuada- mente valuados.
- Verificar que los valores negociables estén apropiada- mente descritos y clasificados
realizado adecua- das exposiciones de éstos importes.
- Verificar que las inversiones existan y que los ingresos con- tabilizados sean reales e
imputables al ejercicio.
- Establecer la titularidad o pertinencia sobre éstos activos y que correspondan a la em
- Determinar si los saldos representan cargos apropiados contra operaciones futuras y
razonablemente esperarse que sean realizables a través de operaciones futu- ras o de
modo.
- Comprobar que las adiciones del período constituyan cargos apropiados de dichas cu
representen el costo real.
Pruebas de cumplimiento
- Verificar la aprobación por parte del personal competente, para las adquisiciones, ven
gravámenes de los títulos, valores o papeles fiduciarios.
- Observar la existencia de una adecuada segregación de funciones de compra y venta
valores, custodia y registro de operaciones y captación de los rendimientos.
- Comprobar la vigencia y cobertura suficiente de las fian- zas presentadas por emplea
manejan valores.
- Verificar la existencia de estudios periódicos de las inver- siones, para determinar la c
valuación.
- Constatar la existencia de registros para identificar los valores y su rendimiento.
- Revisar las constataciones físicas sorpresivas de las inver- siones en valores efectuad
empresa y las respectivas constancias escritas de dichas diligencias.
- Revisar la vigencia y efectividad de la implantación y man- tenimiento de un adecuad
procedimiento para el cobro y registro oportuno de los rendimientos.
- Revisar los estudios efectuados por la empresa para deter- minar la conveniencia de
inversiones y el cumplimiento con disposiciones reglamentarias y políticas establecidas
efecto.
- Verificar la documentación sustentatoria para determinar que los activos incluidos en
clasificación ameriten su ubicación, por no ser clasificados en otros rubros de activos.
- Revisar el grado de cumplimiento de cláusulas contrac- tuales relativas a inversiones,
préstamos y anticipos a largo plazo.
Pruebas sustantivas
- Obtener una cédula de los valores realizables y otras inver- siones a la fecha del esta
situación financiera y proceda a:
- Analizar si se cotizan o no en la bolsa de valores.
- Verificar que el número de acciones y el valor nominal por acción, así como los impor
libros, incluyan los saldos al principio y final del período.
- Verificar las adiciones y bajas durante el período auditado.
- Precisar la valuación efectuada por el Consejo de Admi- nistración o la Gerencia, resp
inversiones que no se cotizan en la bolsa de valores.
- Verificar los dividendos recibidos o por recibir.
- Cotejar los totales con el libro mayor y los saldos iniciales con los papeles de trabajo d
anterior.
- Arquear o confirmar los valores y las inversiones.
- Confirmar los valores e inversiones que se encuentran en poder de terceros y evaluar
capacidad fiduciaria de la per- sona encargada de la custodia.
- En los casos que las inversiones hayan sido vendidas en fechas anteriores al cierre co
examinar la documen- tación de soporte relativa y verificar la recepción posterior de lo
correspondientes.
- Cuando los ingresos provenientes de las ventas no hayan sido recibidas a la fecha de
período auditado, obte- ner confirmaciones por parte de los corredores.
- Analizar las compras posteriores a la fecha del cierre con- table y cerciorarse de que n
vendidas.
- Revisar las adiciones y las bajas de valores realizables e inversiones.
En lo que respecta a las adiciones:
- Verificar la autorización y cotejarlas con la documenta- ción de soporte correspondien
observando la descrip- ción, precio, número y fecha.
- Cerciorarse de que los precios hayan sido contabiliza- dos correctamente en lo que se
derecho de recibir el dividendo actual.
- Cuando el precio de compra se fije a base de ciertas consideraciones contingentes, de
si se han dado las condiciones que originarían un pasivo.
En lo que respecta a las bajas:
- Verificar la autorización y cotejarlas contra la documen- tación correspondiente, obse
descripción y pre- cio.
- Cerciorase de que el tratamiento contable haya sido el apropiado, dependiendo de si
precios incluyen o excluyen el derecho a recibir los dividendos decretados.
- Verificar la determinación de las utilidades o pérdidas derivadas de la venta y estable
haya registrado apropiadamente.
- Determinar la base de la valuación de los valores e inver- siones el valor de mercado
cálculos.
- Verificar los ingresos derivados de las inversiones y de las distribuciones de capital y
selectivamente los cálculos.
- Cerciorase de que las compras y ventas se hayan regis- trado en el período correcto.
las compras y ventas efectuadas antes y después de la fecha de cierre y verificar la fec
que realmente se efectuaron.
- Revisar y analizar respecto a la adecuada clasificación de los valores realizables y otr
inversiones.
- Revisar si existen realizables e inversiones cedidas en garantía. Verificar los detalles
coordinación con los proce- dimientos de confirmación de pasivos. (Contraloría Genera
Estado, 2012, pág. 186).
Cuentas y documentos por pagar Objetivos:
- Verificar que las cuentas y documentos a pagar represen- ten todos los importes que
la empresa por recur- sos y servicios adquiridos a la fecha del cierre contable, y que es
sido adecuadamente registradas.
- Verificar que las cuentas y documentos a pagar estén apropiadamente descritas y cla
- Determinar que los pasivos corrientes, realmente existan y constituyan obligaciones p
de pago a la fecha del estado de situación financiera.
- Cerciorase que no se haya omitidos deuda u obligación alguna.
Pruebas de cumplimiento
- Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de autorización,
recepción, inspección y revisión de la documentación de soporte, registro y pago.
- Revisar la existencia de vías de comunicación oportuna de contratos y obligaciones d
corrientes al departa- mento respectivo.
- Observar la vigencia de los niveles de autorización para contraer pasivos, gravar activ
constituir garantías.
- Revisar las comparaciones periódicas de los saldos de los auxiliares de cuentas colec
contra las cuentas de con- trol, efectuadas por la empresa.
- Revisar los reportes internos en los que se incluyan análi- sis de vencimientos.
- Revisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir obli- gaciones legales y contract
- Verificar que periódicamente se comparen los saldos de los auxiliares con las cuentas
correlativas y contra las cuentas de control.
- Establecer las garantías que respaldan la obligación y revisar que la decisión conste e
actas de juntas o direc- torio. Elaborar un extracto del mismo.
Pruebas sustantivas.
- Obtener la relación de cuentas y documentos por pagar y seleccionar algunas partida
cotejarlas con el libro mayor y los registros auxiliares.
- Solicitar estados de cuentas directamente de los provee- dores, cuyo volumen o el va
transacciones sea alto, así como de proveedores que presenten saldos significativos.
- Preparar un control de los estados de cuentas de los pro- veedores y conciliar con los
según libros y proceder a revisar la documentación de soporte.
- Resumir y analizar los resultados de la circularización y de las conciliaciones, clasifica
diferencias por tipo, inves- tigando los saldos que no coincidan.
- Revisar la cuenta de control por el período de análisis e investigar los asientos import
usuales o los aumen- tos o disminuciones significativas al cierre contable.
- Revisar las transacciones posteriores al cierre contable, determinando pasivos omitid
- Seleccionar de los registros de compras, todas las facturas superiores a un determina
importe, examinar y revisar la documentación de soporte correspondiente cruzando co
y documentos por pagar.
- Seleccionar de los registros de egresos, los pagos superio- res a un determinado impo
revisar la documentación de soporte correspondiente cruzando con cuentas y documen
pagar.
- Determinar si los procedimientos de corte fueron apro- piados a fin de cerciorarse de
compras y notas de cargo hayan sido registradas en el período contable correcto.
- De las cuentas y documentos por pagar en el exterior, determinar el tipo de cambio y
que los cálculos de la conversión sean correctos.
- Analizar las cuentas que han permanecido por mucho tiempo pendientes de pago y e
las causas.
- Verificar las existencia de garantías que respaldan obli- gaciones, analizar su actualiz
que conste en actas de Juntas o del directorio la decisión tomada. Elaborar un extracto
mismo.
- Determinar la adecuada presentación de este rubro en el estado de situación financie
Divulgación obligatoria:
- Identificación de cuentas con vencimiento mayor a un año. (Contraloría General del E
2012, pág. 188).
Pasivo no corriente Objetivos:
- Cerciorarse que todas las obligaciones contraídas por vencimiento de más de un año
del cierre estén registradas en la cuenta del pasivo no corriente y presentada como tal
estado de situación financiera.
- Comprobar que los saldos de las cuentas de pasivo no corriente, correspondan a oblig
reales y pendientes de pago.
- Determinar la correcta clasificación de las obligaciones segregando la porción corrien
deudas no corrientes.
- Comprobar el cálculo de interés, prima y otros.
Pruebas de cumplimiento:
- Verificar la existencia de una adecuada segregación de funciones de autorización, ap
registro de los con- tratos de préstamos y obligaciones a largo plazo.
- Cerciorarse de la existencia de vías de comunicación oportuna de contratos y obligac
pago a largo plazo al departamento correspondiente.
- Observar la vigencia de niveles de autorización para con- traer pasivos, gravar activo
constituir garantías a largo plazo.
- Asegurar que la empresa efectúa comparaciones periódi- cas de los saldos auxiliares
cuentas colectivas contra las cuentas de control.
- Evaluar la suficiencia de las estimaciones para cubrir las obligaciones legales y contra
largo plazo.
- Verificar el cumplimiento de políticas sobre revelación del diferencial cambiario a trav
nota aclaratoria a los estados financieros.
Pruebas sustantivas:
- Obtener un detalle de los pasivos al cierre contable, seña- lando:
- Descripción e importe, incluyendo los saldos al principio y final del período.
- Los incrementos y disminuciones durante el período.
- Las fechas de origen y de vencimiento.
- Los intereses pagados y acumulados, así como las condi ciones y fechas de pago seg
contrato.
- Las garantías otorgadas.
- Cualquier otra información relevante.
- Revisar la documentación de soporte de las partidas importantes.
- Seleccionar incrementos durante el período y verificarlas contra:
- Los contratos de préstamos u otra evidencia externa.
- Considerar particularmente los detalles de las transaccio- nes.
- La recepción de fondos.
- Las actas de Juntas, así como otra autorización apropiada.
- Cerciorase de que el tratamiento contable haya sido apro- piado en los casos en que
emitido obligaciones con un descuento o una prima.
- Seleccionar disminuciones durante el período y verificar- las contra:
- Los contratos de préstamo u otra evidencia externa.
- Los cheques de pago.
- Verificar que el pasivo por concepto de intereses sea correcto.
- Cotejar el total de cargos por concepto de intereses con- tra la cuentas de gastos, y r
objeto de detectar posibles pasivos omitidos.
- Obtener confirmación directa información del importe de los préstamos, las garant
otorgadas, los intereses devengados.
- Obtener confirmación de las obligaciones redimidas o canceladas.
- Revisar que la clasificación de los pasivos sea correcta.
- Determinar la porción corriente del pasivo no corriente.
- Revisar los contratos de préstamos para verificar el cum- plimiento son sus cláusulas
restrictivas.
- Examinar u obtener confirmación directa del Registrador de la Propiedad o su equival
el objeto de detectar cualquier pasivo por lo que se haya otorgado alguna garan- tía y
estén registrados libros.
- Revisar las actas de las Juntas.
- Determinar la presentación adecuada en el estado de situación financiera. (Contralor
del Estado, 2012, pág. 189).
Otros pasivos no corrientes Objetivos:
- Verificar que los rubros de otros pasivos, representen todas las obligaciones por recur
servicios adquiridos hasta la fecha del cierre y si han sido adecuadamente registrados.
- Establecer que los otros pasivos estén apropiadamente descritos y clasificados, y si s
realizado adecuadas expo- siciones de estos importes.
Pruebas de cumplimiento:
- Determinar que los componentes pertenecientes al grupo, representen obligacion
verificando la recep- ción del efectivo o de otro activo cuya facturación por parte de los
proveedores se encuentre pendiente.
- Comprobar que las transacciones por estos conceptos se encuentran debidamente re
- Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones sobre una base consiste con la e
anterior, tomando como refe- rencia la documentación de soporte correspondiente.
Pruebas sustantivas:
- Obtener un detalle de los saldos al cierre contable, demos- trando toda la información
relevante, como:
- Los saldos tanto al principio como al final del período.
- La base de los cálculos.
- La fecha de vencimiento.
- Las garantías otorgadas, si las hay.
- Los aumentos y disminuciones del período.
- Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones, tomando como referencia l
documentación de soporte correspondiente.
- Determinar la base sobre la que se registraron las provisio- nes y verificar los cálculos
- Verificar que se hayan creado todas las provisiones nece- sarias, prestando especial a
- Reclamaciones a la empresa.
- Obligaciones de acuerdo con los contratos de arrenda- miento en vigor.
- Costos de terminación de las obras bajo contrato factura- das.
- Respuestas de los abogados.
- Beneficios de pensión y retiro en la medida en que no se encuentren cubiertos por los
de pensión.
- Cuando no exista evidencia competente interna, obtener de terceros independientes
confirmaciones directas de los saldos de las cuentas. (Contraloría General del Estado, 2
191).
Patrimonio Objetivos:
- Determinar que el patrimonio de la empresa sea el resul- tante de la diferencia entre
pasivo.
- Determinar si las diferencias cuentas que integran el patrimonio se encuentran debid
clasificadas, descri- tas, valuadas y expuestas de acuerdo a las NIIF y aplicados en form
uniforme con respecto al período anterior.
- Comprobar que el patrimonio presentado en el cierre, se encuentre de acuerdo a la e
composición, estatu- tos y leyes vigentes.
- Determinar claramente en el estado de situación finan- ciera o en una nota aclaratori
restricciones de las reservas o derechos de suscripción de acciones.
Pruebas de cumplimiento:
- Revisar cláusulas importantes de las escrituras de cons- titución, modificaciones de la
escrituras y estatutos de la empresa.
- Revisar las disposiciones de la Junta respecto a futuras capitalizaciones, utilización de
reservas, destino de las utilidades y otros aspectos del patrimonio.
Pruebas sustantivas:
- Inspeccionar los registros del patrimonio para compro- bar que reflejen correctamente
correlación entre activos y pasivos.
- Verificar que los movimientos de las cuentas de patrimo- nio estén adecuadamente re
y que las adiciones o deducciones estén debidamente justificadas y autorizadas.
- Revisar los cargos y abonos significativos o no resueltos para determinar la correcta a
del tratamiento con- table previsto en las NIIF. (Contraloría General del Estado, 2012, p
Ingresos Objetivos:
- Comprobar que las ventas, los ingresos de actividades ordinarias y otros ingresos,
corresponden a transacciones auténticas.
- Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estén regis- trados y que no se incluya
transacciones correspondientes a los períodos inmediatos posteriores y anteriores.
Pruebas de cumplimiento:
- Verificar la existencia de una adecuada segregación de funciones de determinación,
recaudación de los ingresos, la correcta y oportuna contabilización.
- Revisar que la empresa utilice formularios prenumerados e impresos para los cobros
por cada transacción, y que haya establecido registros detallados y adecuados de todo
ingresos, contabilizándolos de manera inmediata a la recepción, de acuerdo con los tip
ingresos clasifica- dos según fuente de origen, bajo NIIF.
- Comprobar la utilización de reportes prenumerados e impresos sobre cobranzas y ren
recibidas, como sustento del apropiado registro.
- Revisar la constancia de que la empresa realiza la com- probación aritmética de los c
operaciones acumula- das en los reportes periódicos y que la documentación sus- tent
archivada de manera adecuada.
- Comprobar que los recursos a recaudarse fueron notifi- cados para su cobro oportuna
través de la revisión de la información suministrada por los registros contables y el
reconocimiento del derecho al cobro en las rentas (inver- siones).
- Obtener de la empresa el estado de resultado integral al fin de ejercicio por examinar
correspondiente al año anterior para:
- Preparar una cédula que muestre de forma comparativa los ingresos realizados por lo
años.
- Seleccionar las diferencias más significativas y un grupo de las menores y:
- Obtener explicación de los ejecutivos competentes sobre los inferiores ingresos perci
relación con el ejercicio inmediato anterior.
- Determinar si la variación es razonable, considerando el movimiento del ejercicio en r
con el período inme- diato anterior las cuentas que han producido los ingresos. Para lo
representativos.
- Crúcelos con las cédulas elaboradas bajo el programa de bancos.
- Verificar la fuente de origen para los ingresos no cubiertos en el programa de bancos
- Revisar la correcta aplicación a la partida y la autorización.
- Determinar el registro y el depósito a bancos.
- Seleccionar uno o más períodos de transacciones típicas, para realizar pruebas de las
efectuadas o ingresos propios facturados.
- En el registro de ventas o facturas, comprobar las sumas y verificar los pases al mayo
- Verifique la secuencia numérica de las facturas, notas de débito y crédito del período
períodos de la muestra.
- Verificar un grupo seleccionado de facturas, notas de débito y crédito del registro de
facturas a las cuen-
tas de clientes y revisar las facturas seleccionados en lo rela- tivo a sumas y cálculo:
- Comparar los precios unitarios de las facturas con la lista autorizada de precios.
- Verificar que las condiciones de venta estén de acuerdo a la política establecida.
- Observar que estén debidamente autorizadas.
- Verificar que las facturas de las guías de remisión firmadas por los clientes y éstos co
registros de despacho.
- Verificar las notas de crédito con las notas de entrada al almacén y los registros de re
- Determinar la presentación adecuada de este compo- nente en el estado de resultado
Pruebas sustantivas:
- Verificar en los comprobantes de ingresos, la corrección de los cálculos aritméticos, s
numérica progresiva, firma de responsabilidad.
- Revisar el correcto corte de cuenta.
- Comparar los saldos contra lo previsto y en relación con el período anterior y compara
variaciones importantes.
- Seleccionar un grupo de ingresos para rastrearlos en todo el proceso de registro cont
- Conciliar estas pruebas con aquellas aplicadas en docu- mentos y cuentas por cobrar,
el equivalente del efectivo y otras correlativas.
- Verificar que hayan sido registrados todos los ingresos correspondientes al período ba
examen:
- Si se determina ingresos no registrados ampliar el examen a todos los ingresos corres
al período bajo examen.
- Para los ingresos significativos no registrados en el período bajo examen, prepare una
de regulaciones y discuta con el Contador los asientos de ajustes necesarios.
- Prepare una cédula que muestre la fuente de origen, importe y fecha de los ingresos
provenientes de otras fuen- tes. Revisar la documentación sustentatoria.
- Preparar un programa adicional para ingresos provenien- tes de fuentes extrajeras, cr
resumen de actas con- cerniente a la aceptación y condiciones.
- Preparar una lista detallada de los ingresos no recibidos en su oportunidad y discuta c
gerencia financiera y el Contador General para obtener sus opiniones.
- Cruzar la lista de los ingresos no recibidos con el análisis de documentos y cuentas po
para determinar si se han dado los pasos necesarios para su cobranza. (Contraloría Ge
Estado, 2012, pág. 192).
Costos y gastos Objetivos:
- Verificar que los costos y gastos representan todos los importes incurridos por la emp
costos y gastos corres- pondientes al período y estén adecuadamente registrados.
- Establecer que los costos y gastos estén apropiadamente descritos, clasificados y que
realizado adecuadas exposiciones de estos importes.
- Comprobar que los costos y gastos representen transac- ciones efectivamente realiza
no se incluyan tran- sacciones de los períodos inmediato anterior y posterior.
- Asegurarse que los costos y gastos que se muestren el estado de resultados integral,
correspondan a las operacio- nes normales de la empresa, y que los otros gastos a par
especiales o no recurrentes.
- Verificar que la determinación y registro de los costos y gastos se hayan aplicado las
- Comprobar sobre las nóminas que hayan cumplido con todas las observaciones patro
establecidas en las nor- mas laborales incluidos los contratos colectivos.
Pruebas de cumplimiento:
- Verificar la existencia de un plan de cuentas específico para clasificar adecuadamente
costos, gastos y otros gas- tos de conformidad a las NIIF.
- Estudiar la revisión sistemática que la empresa de las ope- raciones que afectan las c
gastos, tales como des- embolsos para adquisiciones y documentos y cuentas por paga
remuneraciones, servicios entre otras.
- Comprobar que en la empresa existe una adecuada segregación de funciones de
autorización y registro de los costos y gastos.
- Verificar que se utilice formularios prenumerados e impre- sos los gastos o desembols
individuales y que sean archi- vados conjuntamente con la documentación de soporte
adecuada.
- Verificar que los costos y gastos sean registrados en el momento de incurrir en la obl
de crear el pasivo y que estén clasificados de acuerdo con los criterios conteni- dos en
que prevea un control que asegure el registro de todos los costos y gastos efectuados.
Pruebas sustantivas:
- Revisar analíticamente los comprobantes y documentos originales que respalden los
gastos, seleccionando un grupo de desembolsos que no se hayan considerado en proce
de revisión de cuentas correlativas.
- Comparar los saldos contra lo previsto y comprobar las explicaciones para variacione
importantes.
- Conciliar las cuentas de costos y gastos con las cuanta de control y los asientos con la
documentación original corres- pondiente.
- Revisar los desembolsos para determinar la correcta apli- cación al gasto, en atención
naturaleza, verificar que no se hayan clasificado como costo un gasto y/o gastos no de
como deducibles.
- A base del estado de resultados integral al fin del ejercicio bajo examen y el del año a
inmediato, preparar una cédula que demuestre en forma comparativa los gastos por lo
años.
- Seleccione las diferencias más significativas y obtener la explicación de los ejecutivos
competentes, sobre todo para aquellos gastos mayores efectuados en relación con el e
del año anterior inmediato, los mismos que deberán investigarse en detalle.
- Determinar si la variación es razonable, para lo cual deberá considerar el movim
ejercicio en relación con el período inmediato anterior en las cuentas que se han produ
gastos.
- Determinar si los gastos de ejercicios anteriores han sido contabilizados en el período
examen.
- Cruzar los gastos más representativos, con las cédulas ela- borados bajo el programa
efectivo y el equivalente del efectivo, asegurándose que sean gastos reales.
- Verificar la naturaleza del egreso, la autorización, la afec- tación de las partidas respe
egreso o pago y la segu- ridad de haber recibido el bien o servicio.
- Revisar que todos los costos y gastos correspondientes al período bajo examen hayan
registrados, caso contario obtener de gerencia financiera una explicación detallada. Co
procedimiento en los papeles de trabajo.
- Prepare una cédula de regularización de los egresos no registrados y discuta con el C
General los asientos de ajustes necesarios.
- Determinar la presentación adecuada de estos rubros en el estado de resultados inte
- Solicitar al organismo internacional la certificación de los desembolsos y verificar con
registros contables.
- Verificar el cumplimiento oportuno en los contratos de préstamos.

- Determinar el plazo para la solicitud de los desembolsos y alertar a la empresa sobre

vencimiento.
- Examinar el cumplimiento de los requisitos establecidos por los organismos internacio
para los desembolsos.
- Determinar y cuantificar la existencia de desembolsos para cubrir las actividades de i
y vigilancia. (Con- traloría General del Estado, 2012, pág. 194).
Referencia bibliográfica
Alonso Alarcón, A., Borja, A., Brotons Martínez, L. M., Duréndez Gómez-Guillarmón
Fernanández-Laviada, A., Flores Caballero, M., . . . Valero Aparicio, E. (2017). Manual d
auditoría. Madrid: Francis Lefebvre. ISBN: 978-84-16924-44-8
Álvarez Illanes, J. F. (2015). Manual de Auditoría Financiera y Desa- rrollo de Estrategia
NIIF (Vol. I). Lima: Proveedor Editorial S.A.C. ISBN: 978-612-00-1906-1
Auditores & Gerentes. (2017). Auditoría y Normas Internacionales. México DF: Contado
Públicos Ltda. Obtenido de file:///C:/Users/ Trabajo/Downloads/Auditor%C3%ADa%20y
%20Normas%20 Internacionales.pdf
Contraloría General del Estado. (2012). Mannual de Auditoría Finan- ciera. Quito: Direc
Capacitación CGE.
Sánchez Curiel, G. (2006). Auditoría de estados financieros -Práctica moderna integral
ed.). México DF, México: PÉARSON Educación. ISBN: 970-26-0786-8

03 Ejecución de los programas de trabajo

Fresia Chang Rizo; María Barrueto Pérez

Generalidades
Culminada la etapa de la planificación de la auditoría, el auditor jefe de equipo distribu
trabajo a ejecutarse en el campo (Dentro del entorno de la empresa) a los demás miem
equipo de auditoría, estimando el tiempo de ejecución.
Como control de calidad del trabajo, el auditor jefe de equipo, supervisa el cumplimien
programas de auditoría a ejecutarse en el campo, presentar los papeles de trabajo deb
referenciados y con las suficientes evi-

Fresia Chang Rizo: Contador Público Autorizado. Magister en Contabilidad y Auditoría. Ex docente universidades: Técn
Cotopaxi, y Técnica Estatal de Quevedo. Docente Universidad Estatal Península de Santa Elena. Publicaciones Científica
del control interno y su incidencia en la toma de decisiones” Revista Caribeña de Ciencias Sociales, (ISSN: 2254-7630),
Latindex.
María Barrueto Pérez: Doctora en Contabilidad. Contador Público. Docente Materno Infantil. Directora de Control y Direc
Administración. Docente en la Sección de Postgrado de la FCCEF – USMO; Publicaciones científicas: “Aditoria Medioamb
Apreciaciones Genera- les”, revista QuipuKamayoc, revista indexada a Latindex; ISSN versión electrónica 1609-9196/ISS
versión impresa 1560-9103.
dencias de auditoria apropiadas que sustenten los hallazgos significativos y las asevera
los estados financieros; aplicando el cuidado y diligencia profesional que debe tener el
empresa para protección de la documentación expuesta a la firma auditora, notariza a
declaración juramentada de guardar sigilo por la información que no sea oficialmente p
Al examinar los estados financieros a través de procedi- mientos analíticos y pruebas d
el auditor como objetivo tiene que atestar que los hechos económicos guar- dan el prin
integridad, veracidad y correcta valua- ción, opinión que sustenta la seguridad razonab
carta del dictamen.
Objetivo de ejecución del trabajo
El objetivo a cumplir en la ejecución del trabajo en la auditoría financiera, es ejecutar lo
procedimientos y pruebas de audi- toría elaborados en la etapa de la planificación, los
encuentran descritas en los programas de trabajo, lo que sus- tentarán con certeza raz
opinión expresada hacia los estados financieros en su conjunto en la carta del dictame
comentarios, conclusiones y recomendaciones dejadas en el informe de auditoría. (Álv
Illanes, 2015, pág. 372).
Para que se cumplan los objetivos descritos en los pro- gramas de trabajo de cada com
el Auditor Jefe de Equipo deberá supervisar que los operativos (miembros del equipo d
desarrollen los procedimientos y prue- bas de auditoría conforme al tiempo estimado, y
de ser necesario ejecutar procedimientos alternos de auditoría. (Sandoval Morales, 201
37).
Decisiones estratégicas para la ejecución del trabajo
El Auditor Jefe de Equipo, diseñará estrategias para la ejecu- ción del trabajo, esto es, p
hojas de supervisión para que el equipo de auditoría, cumpla con los objetivos plan- te
dentro del tiempo estimado. (Auditores & Gerentes, 2017, pág. 103).
Otra decisión que deberá tomar el Auditor Jefe de Equipo, es saber el número exacto d
auditores operativos que se necesita para cumplir con los objetivos planteados dentro
estimado, sin olvidar que todo trabajo debe ser óptimo en la utilización de los recursos
estos humanos, materiales, financieros, tecnológicos y tiempo.
Pasos en la ejecución del trabajo
- Programas de trabajo por cada componente
- Distribución de trabajo
- Formatos de supervisión
- Preparación de la relación o reporte de hallazgos por cada miembro del equipo de aud
- Preparación de los papeles de trabajo por cada miembro del equipo de auditoría debi
referenciados.
- Recepción de la relación o reporte de hallazgos por cada miembro del equipo de audi
- Recepción de los papeles de trabajo por cada miembro del equipo de auditoría debida
referenciados.
- Discusión y preparación de la hoja de ajustes y reclasifica- ción entre el Auditor Jefe d
demás miembros del equipo de auditoría.
- Entrega mediante oficio a la alta gerencia, la hoja de ajus- tes y reclasificación propue
Contador de la empresa.
- Preparación y entrega de oficios de comunicación de resultados a la alta gerencia
organización cliente haciendo conocer resultados provisionales de los hallazgos detect
de que se haga llegar a los presuntos suje- tos responsables por los errores y desviacio
encontradas en la ejecución del trabajo, cumpliendo el debido proceso.
- Recepción de oficios o comunicaciones de las repuestas a los resultados provisionales
conocer para el cum- plimiento del debido proceso.
- Sistematización de los papeles de trabajo elaborados y obtenidos en la ejecución del
- Terminada la etapa de la ejecución del trabajo, inicia la tercera fase de la auditoría (E
de la opinión hacia los estados financieros auditados en su conjunto y la elabora- ción d
informe que contenga los comentarios, conclusio- nes y recomendaciones por los halla
detectados).
Procedimientos a desarrollar
Los procedimientos a desarrollarse en la ejecución del tra- bajo se expresa a continuac
ejecución de pruebas a saldos iniciales; ejecución de procedimientos y pruebas a cuen
significativas; ejecución de pruebas a transaccio- nes significativas; ejecución de prueb
asientos de diario; ejecución de pruebas a estimaciones contables; ejecución de prueb
aseveraciones; ejecución de pruebas a par- tes relacionadas o vinculadas; ejecución de
procedimientos mínimos de auditoría a desarrollar. (Alonso Alarcón, y otros, 2017, pág
Ejecución de pruebas a saldos iniciales
Para confirmar los saldos iniciales del estado de situación financiera a ser examinados
auditoría, estos deben ser cotejados con el último estado financiero auditado, a fin de v
saldos de auditoría al 31 de diciembre del año anterior sean los mismos al 1 de enero d
ser auditado.
En los casos que éstos no coincidieran, serían los primeros hallazgos detectados; por lo
auditor comunicará a la alta gerencia, a fin de que se ajusten contablemente. En el Ecu
puede permitir esto, ya que, el contrato por la auditoría financiera a efectuarse se susc
meses de septiembre y octubre; esto quiere decir, que una vez suscrito el contrato, el
auditoría, antes del cierre contable, observará que los saldos iniciales sean los saldos a
al 31 de diciembre del año anterior. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 377).
ada compo- nente en matrices separadas, cada
determinará si el riesgo en alto, mode- rado o bajo;
sgo de control es alto; si el nivel de confianza es
e confianza es medio el riesgo de control es

s la división entre la calificación obtenida de la

o de control interno, y la pondera- ción del control y
btener el nivel porcentual de la confianza del
de la fundamentación del riesgo de control en la

para el análisis del mismo la ponderación se la

na calificación total del nivel de confianza del
objetivos específicos del componente en los

po de procedi- miento a aplicarse para cada control

a ejecución de la auditoría financiera.
go inherente; en la segunda columna se
l nivel de confianza de los controles evaluados; en
pecíficos de cada componente y los tipos de
tra de la audito- ría del universo de las operaciones
bajo de la auditoría financiera.

enominase así por estar acorde la muestra y los

o de auditoría.
os objeti- vos específicos de cada componente, los
n del trabajo de la auditoría
sustentado en la evaluación del riesgo y del control
a opinión hacia los estados financieros en su
an estas de cumplimiento y/o sustantivas conforme
ado por el equipo de auditoría; se diseñara una
trabajo que van a sustentar el desarrollo de cada
uó el trabajo y la fecha en que se desarrolló; y, por
mpliar algún procedimiento alterno de auditoría.
las políticas contables basadas en las NIIF
uditoría, el equipo de auditoría deberá identificar las
que no estén al margen de las NIIF, y evaluarlas a
l o del porque no se lo está aplicando.
lan de cuentas diseñado por el cliente, las cuentas
n mismo nivel, es decir, por lo menos deberá estar

ón de la infor- mación financiera bajo la tecnología

ware contable tenga controles y seguri- dad tanto

uarde el his- torial de todas sus operaciones,

técnico, que asegure pistas de auditoría, de ser en

ditorías financieras por parte de los miembros del

ntable estén diseñados tanto para entradas de

monitoreo de los superiores de la empresa.
lidad de nuevas TIC e integración a nuevos
tivas contables. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 309).
es significa- tivas
nsacciones significativas a fin de ser analizadas en
ación del riesgo inherente; es decir, en una
cadas las transacciones significativas las pruebas
legalidad de las operaciones registradas por el

demás miem- bros operativos del equipo de

ilidad del auditor de considerar el fraude en una
te para minimizar el riesgo de auditoría en las

to de la auditoría financiera para expresar con

s financiaros en su conjunto. (Álva- rez Illanes,

n de estados financieros
endado en expresar una opinión hacia los estados
60 hechos posteriores.
auditoría, todos deberán comprender el cierre
ncieros del cliente a ser auditado. Desde un
te integrante de los estados financieros, deberá
la empresa, la cual abor-
oración de los estados financieros conforme a NIIF

ará que al cierre contable se haya cumplido la

que toda transacción o hecho econó- mico sucedido
e registrado dentro de ese período auditado.
en diciembre y registradas en enero del próximo
bre y registrados en enero del próximo año; pagos
tra- dos contablemente en enero del próximo año.

os adiciona- les de auditoría

nciera, debe estar preparado a comprender, planear
ditoría, lo que se denomina proce- dimientos

terminar el saldo razonable de los inventarios

pués del 1 de enero del año próximo del alcance de
em- bre de 2017, constatación física de inventarios
). (Álvarez Illanes, 2015, pág.

oría.
auditoría, estará a cargo del jefe de equipo de la
perto, experimentado y capacitado a diseñar los
base de la evaluación del riesgo y control interno.
 jetivos espe- cíficos, procedimientos y pruebas de
ado en una auditoría financiera, se sus- tentaran de
s por el equipo de auditoría dentro de la etapa de la

ulmina con los programas de trabajo a la medida,

la auditoría financiera. Además se ela- borará el
xten- derá la carta de control interno dirigida a la
e que las recomendaciones para mejorar el sistema
de manera oportuna. (Álvarez Illanes, 2015, pág.

os pre- parados y presentados conforme a NIIF:

ctivo y depó- sitos a la vista, en poder de

ánsito.
y el equi- valente al efectivo, presentados en los
que sean de la empresa.
ta son de dis- ponibilidad inmediata y que no hayan

es de fondos, ya sea por error o de forma

a se encuen- tran correctamente valuados a las NIIF.

quivalente al efectivo, estén adecuadamente
xposiciones de los fondos restringidos o
ro inmediato.
velados y pre- sentados en el Estado de Situación
interpretaciones).

de cuentas corrientes y aprobación de los

vos competentes y de las firmas autori- zadas para
los límites o cupos de gastos asignados a distintos

gación de funciones de autorización y registros de

fectivo.
e las fianzas o cauciones rendidas por aquellos
a una debida protección de la empresa.
os sobre los ingresos o cobros diarios, a través del
reportes de cobranzas y de valores recibidos por

en forma inmediata e intacta, revisando notas de

ros e ingresos de caja – tesorería y de los estados

evio a los com- promisos y desembolsos, emisión

jeción a límites de gastos, comprobación adecuada

diligencias realizadas por la empresa, en los

los encargos de su manejo.
ensuales de cuantas bancarias efectuadas por un
e se procede a la investigación y ajuste de las

e efectivo en caja y en bancos, así como las

ica y cotejar los totales con el libro mayor.
entes de depó- sitos, en presencia del empleado

durante los arqueos, en forma tal que se prevenga

ntre los diversos fondos.
os por efec- tivo (comprobantes de gastos, vales),
cumentación de soporte y verificar selectivamente.
omprobantes importantes pendientes de
l ejercicio.
aldos según libros. Obtener explicaciones respecto
erencia.
s, cerciorarse de la fecha del último reembolso a los

dependiente y verificar que se hayan considerado

as.
luyan par- tidas, tales como vales, anticipos o

o al anterior ítem, y cotejar dichas partidas con su

cluidos en el fondo, contra reembolsos posteriores.
a la fecha del arqueo contra la fecha de depósito

os y los auxilia- res, observando el período en el que

ancos con los que la entidad haya operado durante

aldos de las cuentas bancarias, los préstamos, los
el cierre contable. Tomar notas de los detalles sobre

cos, e investi- gar las partidas en conciliación.

on el estado bancario y la confirmación recibida del

n en las conci- liaciones con los saldos de los

iliaciones.
el equivalente al efectivo, al corte de cuenta y
de cuentas bancarias y las conciliaciones bancarias.
das antes y des- pués de la fecha del cierre

de cuentas posteriores para detectar depósitos

iones de fon- dos entre bancos y empresas.

e fondos entre bancos y empresas, efectuadas
de conciliación.
ndos y se hicieron los pagos, según libros y según
n sido registrados en el período correcto.
, los cheques y depósitos en tránsito, se
ación.
conversión de los saldos en moneda extranjera.

a.
so de los fon- dos.
ntes al objetivo y políticas de la empresa.
77).

ntan todos los importes adeudados a la empresa a

adecuadamente registradas.
ones de cuen- tas incobrables y deterioro,

ividades ordi- narias que generen intereses, estén

i se han realizados adecuadas exposicio- nes de

activos finan- cieros.

n de funcio- nes de autorización del crédito, entrega
stro contable, custodia y cobro de éstos valores.
os o valores a cobrar.
a estos tipos de operaciones a través de formularios

robación interna independiente de operaciones

es con el saldo de la cuenta mayor.

eriódicas por escrito de los saldos a cobrar.
caciones físi- cas periódicas y sorpresivas de los
dientes de cobro de cada deuda.
ectiva sobre los vencimientos y cobros, mediante la
os.
bilidad de las deudas y verificar si se han
ubrir la eventual falta de cobro.

s clasificados por antigüedad de saldos (Clientes de

clientes de actividades ordinarias que no generen
) y cotejar los totales con el libro mayor.
ovisión de las cuentas incobrables y deterioro.
de las provi- siones de cuantas incobrables y
or cobrar correspondientes.
por cobrar.
iva o nega- tiva.

adas.

cuentas con- ciliadas.

de créditos incluidas en cada cuenta y tratar de

.
que, órdenes de compra, etc., que amparen los
mportes representan activos financieros validas a la

os, investigar las causas:

propiado.
derarlas al determinar la suficiencia de la

ancieros por el periodo examinado, investigando la

o usuales o que no provengan de las fuentes de
 pondiente e investigar los incrementos o
e.
s cuentas.
bidas, así como los importes garantizados y revisar

se encuentra en disputa y cruce con la información

de la empresa.
cierre conta- ble.
anjera, deter- minar el tipo de cambio para la
onversión sean correctos.
, para deter- minar los importes a cargos de
acreedores y partidas no usuales.
ientos de corte apropiados a la fecha del cierre
e tomó a una fecha distinta), para cer- ciorarse de
sido registradas en el período contable correcto.

eriores a seis meses y con indicios de

uperar los valores. (Contraloría General del Estado,

presenten todos los productos materiales y

 estén adecua- damente registrados.
os incluyan todas las partidas en existencia, en
estén correctamente compilados y los totales
de inventarios.
able estén determinados sobre bases uniformes en

os a costo o mercado, el que sea más bajo.

movimiento, obsoletas y defectuosas.
damente descritos, clasificados y registrados.

n adecuada de funciones de autorización, custodia y

enaje y despacho de inventarios.
e todo lo que se recibe y del pasivo

de que todo lo que se entrega se registra y se

esponda.
e y si el acceso es limitado a los lugares en donde

inventarios periódicos es adecuada; la recopilación,

ectivo y si se procede a la investiga- ción y ajuste
a- ción interna debe ser independiente en que
s y finales.
a el control de inventarios, tanto en bodegas como

nes periódicas de los saldos de los auxiliares, contra

te.
os y mínimos para las adquisiciones y consumo.
para deter- minar la existencia de inventarios en
de lento movimiento, así como el ajuste de las

a adecuada protección a la entidad, mediante la

ara los inventarios y la presentación de fianzas por

io final y la relación de inventarios valuados y

ntario físico contra los registros originales de

valuados y los registros originales de conteo hayan

de inventarios valuados.
s se concilian los inventarios según libros con el

el inventario a fin de determinar que son adecuados

egistro en la documentación del mismo.
 etalle como código, características del bien, entre
artículos para el seguimiento posterior.
r los inven- tarios, así como las estimaciones para
e poco movimiento.
mano de obra y costos indirectos en el costo de los
s pruebas de valuación.
es compradas para efectuar pruebas de valuación y
mpra, costo estándar y otra documen- tación de

ara prorratear los costos indirectos de producción

onstatación física contra la relación de inventarios

lento movimiento.
ientos de cortes adecuados, cerciorase de que las
ron registrados en el período con- table correcto.

s utilizados. (Contraloría General del Estado, 2012,

mo propie- dad, planta y equipo realmente existan,

mente registrados al costo sobre bases uniformes.
ropiedad, planta y equipo del período, hayan sido
n todas las propiedades físicas real- mente

a y equipo retirados, abandonados, fuera de servicio

eliminados de las cuentas de propiedad, planta y

es, agota- miento y amortizaciones acumuladas

stimada de propiedad, planta y equipo y los valores
que estén apropiadamente descritos y clasificados y
as de estos importes.

tas que con- forman propiedades, planta y equipo,

flujo del efectivo, cuentas y docu- mentos por pagar

n respecto al cumplimiento de los procedimientos

como: análisis de proveedores, califi- cación de
ente, ingresos y egresos a bodega.
ara efectuar adquisiciones, que puede estar
cia de la firma del responsable de esta facultad.
rizaciones o aprobaciones de adquisiciones que
cada nivel de autoridad o jerárquico.
e los compro- misos contraídos guarden
quisiciones de la empresa.
ción de las adquisiciones, enajenación o
e propiedad, planta y equipo, cumplan con las

dos en la pre- paración y toma física de los bienes

ar lo adecuado de los mismos y la confiabilidad de

reciación de los bienes de propiedad, planta y

otas aclaratorias a los estados finan- cieros, de las
y consistente.
mplimiento de políticas para el registro de costos de

sgos protegi- dos por pólizas de seguros contra

egregación de funciones que prevea el

relativas a bienes, por empleados independien- tes
nejo.
e prevean que los registros auxiliares hayan sido
ncia se haya dejado constancia escrita.
los bienes de propiedad, planta y equipo mientras
e éste constituye una reducción al valor de los

mo propiedad, planta y equipo, se encuentren

contables emitidas por la empresa.
a del mayor de propiedad, planta y equipo, el
da, adiciones, bajas y los movimientos de la

ajo con el libro mayor general.

e trabajo de la auditoría anterior.
con los regis- tros individuales de los bienes de

propiedad, planta y equipo.

es y cotejarlas con el detalle de los bienes de

de trabajo.
el 100%, consi- derar la importancia de cualquier

narlas física- mente y cotejarlas con los registros

considerar cualquier bien que no sea utilizado.

cen en el resu- men de los movimientos detallados.
raspasos, cote- jar contra las facturas de compra,
entre otros.
a para las adquisiciones y que estén de acuerdo

a la autoriza- ción respectiva, revisar que el costo y

e baja contablemente.
turas y otros títulos de propiedad u obtener
custodia de terceros.
reciación y revisar su consistencia en relación con

re la propie- dad y uso de los bienes de propiedad,

ado, 2012, pág. 184).

entan todos los valores poseídos por la empresa,

n custodia por otros, y si están ade- cuadamente

n adecuada- mente valuados.

apropiada- mente descritos y clasificados y si se han
mportes.
os ingresos con- tabilizados sean reales e

éstos activos y que correspondan a la empresa.

apropiados contra operaciones futuras y que puede
es a través de operaciones futu- ras o de otro

nstituyan cargos apropiados de dichas cuentas y

al competente, para las adquisiciones, ventas y
fiduciarios.
regación de funciones de compra y venta de
captación de los rendimientos.
e de las fian- zas presentadas por empleados que

de las inver- siones, para determinar la correcta

ntificar los valores y su rendimiento.

s de las inver- siones en valores efectuadas por la
s de dichas diligencias.
ntación y man- tenimiento de un adecuado
no de los rendimientos.
esa para deter- minar la conveniencia de las
es reglamentarias y políticas establecidas para el

a determinar que los activos incluidos en esta

r clasificados en otros rubros de activos.
as contrac- tuales relativas a inversiones,

s y otras inver- siones a la fecha del estado de

 ores.
or nominal por acción, así como los importes según
el período.
íodo auditado.
jo de Admi- nistración o la Gerencia, respecto a las
valores.
ir.
aldos iniciales con los papeles de trabajo del período

ones.
ncuentran en poder de terceros y evaluar la
a de la custodia.
vendidas en fechas anteriores al cierre contable,
iva y verificar la recepción posterior de los ingresos

ntas no hayan sido recibidas a la fecha de nuestro

or parte de los corredores.
del cierre con- table y cerciorarse de que no se trate

ealizables e inversiones.

ocumenta- ción de soporte correspondiente,

fecha.
ontabiliza- dos correctamente en lo que se refiere al
e ciertas consideraciones contingentes, determinar
n un pasivo.

a documen- tación correspondiente, observando la

aya sido el apropiado, dependiendo de si los

bir los dividendos decretados.
o pérdidas derivadas de la venta y establecer que se

lores e inver- siones el valor de mercado y los

iones y de las distribuciones de capital y revisar

hayan regis- trado en el período correcto. Investigar

pués de la fecha de cierre y verificar la fecha en la

asificación de los valores realizables y otras

edidas en garantía. Verificar los detalles en

firmación de pasivos. (Contraloría General del

gar represen- ten todos los importes que mantiene

os a la fecha del cierre contable, y que estas hayan
 gar estén apropiadamente descritas y clasificadas.
mente existan y constituyan obligaciones pendientes
anciera.
obligación alguna.

egación de las funciones de autorización, compra,

entación de soporte, registro y pago.
ón oportuna de contratos y obligaciones de pagos

zación para contraer pasivos, gravar activos y

saldos de los auxiliares de cuentas colectivas,

r la empresa.
ncluyan análi- sis de vencimientos.
ra cubrir obli- gaciones legales y contractuales.
os saldos de los auxiliares con las cuentas

ligación y revisar que la decisión conste en las

racto del mismo.

s por pagar y seleccionar algunas partidas y

uxiliares.
e los provee- dores, cuyo volumen o el valor de las
res que presenten saldos significativos.
as de los pro- veedores y conciliar con los saldos
ación de soporte.
larización y de las conciliaciones, clasificando las
que no coincidan.
e análisis e investigar los asientos importantes o no
nificativas al cierre contable.
re contable, determinando pasivos omitidos.
as las facturas superiores a un determinado
n de soporte correspondiente cruzando con cuentas

pagos superio- res a un determinado importe y

ndiente cruzando con cuentas y documen- tos por

ueron apro- piados a fin de cerciorarse de que las

das en el período contable correcto.
el exterior, determinar el tipo de cambio y verificar
os.
or mucho tiempo pendientes de pago y establecer

paldan obli- gaciones, analizar su actualización y

la decisión tomada. Elaborar un extracto del
 te rubro en el estado de situación financiera.

mayor a un año. (Contraloría General del Estado,

aídas por vencimiento de más de un año a la fecha

pasivo no corriente y presentada como tales en el

pasivo no corriente, correspondan a obligaciones

bligaciones segregando la porción corriente de las

os.

egación de funciones de autorización, aprobación y

igaciones a largo plazo.
unicación oportuna de contratos y obligaciones de
ndiente.
ión para con- traer pasivos, gravar activos y

ones periódi- cas de los saldos auxiliares de

rol.
ra cubrir las obligaciones legales y contractuales a

revelación del diferencial cambiario a través de una

ontable, seña- lando:

al principio y final del período.
período.

mo las condi ciones y fechas de pago según el

partidas importantes.
y verificarlas contra:
externa.
as transaccio- nes.

ón apropiada.
aya sido apro- piado en los casos en que se hayan
prima.
o y verificar- las contra:
externa.
eses sea correcto.
tereses con- tra la cuentas de gastos, y revisar con

el importe de los préstamos, las garantías

dimidas o canceladas.
a correcta.
o corriente.
ificar el cum- plimiento son sus cláusulas

l Registrador de la Propiedad o su equivalente, con

que se haya otorgado alguna garan- tía y que no

estado de situación financiera. (Contraloría General

presenten todas las obligaciones por recursos y

y si han sido adecuadamente registrados.
piadamente descritos y clasificados, y si se han
mportes.
ecientes al grupo, representen obligaciones reales,
ro activo cuya facturación por parte de los

conceptos se encuentran debidamente registradas.

laciones sobre una base consiste con la el año
mentación de soporte correspondiente.

ntable, demos- trando toda la información

l período.

cumulaciones, tomando como referencia la

on las provisio- nes y verificar los cálculos.

isiones nece- sarias, prestando especial atención a:

e arrenda- miento en vigor.

trato factura- das.
en que no se encuentren cubiertos por los fondos

erna, obtener de terceros independientes

uentas. (Contraloría General del Estado, 2012, pág.

sea el resul- tante de la diferencia entre activo y

tegran el patrimonio se encuentran debidamente

s de acuerdo a las NIIF y aplicados en forma

el cierre, se encuentre de acuerdo a la escritura de

ación finan- ciera o en una nota aclaratoria, sobre

uscripción de acciones.

ras de cons- titución, modificaciones de las

o a futuras capitalizaciones, utilización de las

ectos del patrimonio.

a compro- bar que reflejen correctamente la

s de patrimo- nio estén adecuadamente registrados
damente justificadas y autorizadas.
no resueltos para determinar la correcta aplicación
. (Contraloría General del Estado, 2012, pág. 191).

ctividades ordinarias y otros ingresos,

cio estén regis- trados y que no se incluyan

s inmediatos posteriores y anteriores.

egación de funciones de determinación,

rtuna contabilización.
renumerados e impresos para los cobros e ingresos
registros detallados y adecuados de todos los
ata a la recepción, de acuerdo con los tipos de
, bajo NIIF.
merados e impresos sobre cobranzas y rentas
ro.
liza la com- probación aritmética de los cálculos y
iódicos y que la documentación sus- tentatoria sea
 eron notifi- cados para su cobro oportunamente, a
strada por los registros contables y el
ntas (inver- siones).
do integral al fin de ejercicio por examinar y el

comparativa los ingresos realizados por los dos

s y un grupo de las menores y:

etentes sobre los inferiores ingresos percibidos en

siderando el movimiento del ejercicio en relación

s que han producido los ingresos. Para los más

programa de bancos.
s no cubiertos en el programa de bancos.
a autorización.
s.
iones típicas, para realizar pruebas de las ventas

ar las sumas y verificar los pases al mayor general.

ras, notas de débito y crédito del período o

notas de débito y crédito del registro de ventas o

 ados en lo rela- tivo a sumas y cálculo:
as con la lista autorizada de precios.
de acuerdo a la política establecida.
as.
misión firmadas por los clientes y éstos con los

e entrada al almacén y los registros de recepción.

te compo- nente en el estado de resultados integral.

a corrección de los cálculos aritméticos, secuencia

d.

relación con el período anterior y comparar las

earlos en todo el proceso de registro contable.

as en docu- mentos y cuentas por cobrar, efectivo y
s.
os ingresos correspondientes al período bajo

pliar el examen a todos los ingresos correspondiente

s en el período bajo examen, prepare una cédula

asientos de ajustes necesarios.
e origen, importe y fecha de los ingresos
cumentación sustentatoria.
os provenien- tes de fuentes extrajeras, cruce con el
ión y condiciones.
no recibidos en su oportunidad y discuta con
a obtener sus opiniones.
on el análisis de documentos y cuentas por cobrar,
esarios para su cobranza. (Contraloría General del

n todos los importes incurridos por la empresa en

y estén adecuadamente registrados.
opiadamente descritos, clasificados y que se hayan
mportes.
ten transac- ciones efectivamente realizadas y que
s inmediato anterior y posterior.
muestren el estado de resultados integral,
e la empresa, y que los otros gastos a partidas

los costos y gastos se hayan aplicado las NIIF.

mplido con todas las observaciones patronales
os los contratos colectivos.
 específico para clasificar adecuadamente los
d a las NIIF.
esa de las ope- raciones que afectan las cuentas de
siciones y documentos y cuentas por pagar,

na adecuada segregación de funciones de

rados e impre- sos los gastos o desembolsos

mente con la documentación de soporte en forma

rados en el momento de incurrir en la obligación o

acuerdo con los criterios conteni- dos en la NIIF,
de todos los costos y gastos efectuados.

documentos originales que respalden los costos y

sos que no se hayan considerado en procedimiento

mprobar las explicaciones para variaciones

las cuanta de control y los asientos con la

correcta apli- cación al gasto, en atención a su

do como costo un gasto y/o gastos no deducibles
fin del ejercicio bajo examen y el del año anterior
re en forma comparativa los gastos por los dos

y obtener la explicación de los ejecutivos

s mayores efectuados en relación con el ejer- cicio
eberán investigarse en detalle.
para lo cual deberá considerar el movimiento del
anterior en las cuentas que se han producido los

ores han sido contabilizados en el período bajo

as cédulas ela- borados bajo el programa del

ándose que sean gastos reales.
ación, la afec- tación de las partidas respectivas, el
ido el bien o servicio.
pondientes al período bajo examen hayan sido
a financiera una explicación detallada. Comentar el

egresos no registrados y discuta con el Contador

tos rubros en el estado de resultados integral.

cación de los desembolsos y verificar con los

ntratos de préstamos.

desembolsos y alertar a la empresa sobre su

establecidos por los organismos internacionales

sembolsos para cubrir las actividades de inspección

, 2012, pág. 194).
 ínez, L. M., Duréndez Gómez-Guillarmón, A.,
, . . . Valero Aparicio, E. (2017). Manual de
-84-16924-44-8
ría Financiera y Desa- rrollo de Estrategias según
SBN: 978-612-00-1906-1
mas Internacionales. México DF: Contadores
abajo/Downloads/Auditor%C3%ADa%20y

ual de Auditoría Finan- ciera. Quito: Dirección de

os financieros -Práctica moderna integral (Segunda

. ISBN: 970-26-0786-8

91

programas de trabajo
eto Pérez

uditoría, el auditor jefe de equipo distribuye el

entorno de la empresa) a los demás miembros del
ejecución.
r jefe de equipo, supervisa el cumplimiento de los
mpo, presentar los papeles de trabajo debidamente

Contabilidad y Auditoría. Ex docente universidades: Técnica de

Estatal Península de Santa Elena. Publicaciones Científicas: “Aplicación
evista Caribeña de Ciencias Sociales, (ISSN: 2254-7630), indexada a

co. Docente Materno Infantil. Directora de Control y Director General de

EF – USMO; Publicaciones científicas: “Aditoria Medioambiental,
exada a Latindex; ISSN versión electrónica 1609-9196/ISSN
 n los hallazgos significativos y las aseveraciones de
y diligencia profesional que debe tener el auditor, la
n expuesta a la firma auditora, notariza a la misma
r la información que no sea oficialmente pública.
de procedi- mientos analíticos y pruebas de control,
e los hechos económicos guar- dan el principio de
opinión que sustenta la seguridad razonable en la

jo en la auditoría financiera, es ejecutar los

orados en la etapa de la planificación, los cuales se
bajo, lo que sus- tentarán con certeza razonable la
os en su conjunto en la carta del dictamen y los
s dejadas en el informe de auditoría. (Álvarez

n los pro- gramas de trabajo de cada componente,

ue los operativos (miembros del equipo de trabajo)
auditoría conforme al tiempo estimado, y en caso
rnos de auditoría. (Sandoval Morales, 2012, pág.

trabajo
s para la ejecu- ción del trabajo, esto es, preparar
uditoría, cumpla con los objetivos plan- teados
entes, 2017, pág. 103).
e de Equipo, es saber el número exacto de
mplir con los objetivos planteados dentro del tiempo
er óptimo en la utilización de los recursos, sean
ológicos y tiempo.

zgos por cada miembro del equipo de auditoría.

da miembro del equipo de auditoría debidamente

gos por cada miembro del equipo de auditoría.

a miembro del equipo de auditoría debidamente

s y reclasifica- ción entre el Auditor Jefe de Equipo y

a hoja de ajus- tes y reclasificación propuestas al

ación de resultados a la alta gerencia de la

ados provisionales de los hallazgos detectados, a fin
s responsables por los errores y desviaciones
pliendo el debido proceso.
s repuestas a los resultados provisionales hechas a
oceso.
aborados y obtenidos en la ejecución del trabajo.
ajo, inicia la tercera fase de la auditoría (Expresión
ditados en su conjunto y la elabora- ción del
usio- nes y recomendaciones por los hallazgos

ución del tra- bajo se expresa a continuación:

ción de procedimientos y pruebas a cuentas
cio- nes significativas; ejecución de pruebas
imaciones contables; ejecución de pruebas a las
es relacionadas o vinculadas; ejecución de
rollar. (Alonso Alarcón, y otros, 2017, pág. 245).

de situación financiera a ser examinados en la

timo estado financiero auditado, a fin de ver que los
o anterior sean los mismos al 1 de enero del año a

los primeros hallazgos detectados; por lo que, el

e que se ajusten contablemente. En el Ecuador, se
a auditoría financiera a efectuarse se suscribe en los
decir, que una vez suscrito el contrato, el equipo de
á que los saldos iniciales sean los saldos auditados
llanes, 2015, pág. 377).
 Caso 1.
Razón social del cliente
Sumaria de Inventarios del último año auditado Tabla 2.1 Sumaria de inventarios

Saldo contable al Ajustes Saldo auditado al

31 de diciem- bre 31 de diciem- bre
Cuentas de 2017 de 2017
Debe haber

Inventarios 1,561,000.00 500.00 1,500.00 1,560,000.00

Fuente propia del auditor
Razón social del cliente Estado de Situación Financiera Inicial
Al 1 de enero de 2018
Activos
Corrientes

Inventarios 1 560 000,00

Caso 2.
Razón social del cliente
Sumaria de Inventarios del último año auditado Tabla 2.2 Sumaria de inventarios

Saldo contable al Ajustes Saldo auditado al

31 de diciem- bre 31 de diciem- bre
Cuentas de 2017 de 2017
Debe haber

Inventarios 1,561,000.00 500.00 1,500.00 1,560,000.00

Fuente propia del auditor
Razón social del cliente Estado de Situación Financiera Inicial
Al 1 de enero de 2018
Activos
Corrientes

Inventarios 1 561 000,00

do de Situación Financiera Inicial

1 560 000,00

do de Situación Financiera Inicial

1 561 000,00
Razón social del cliente
Sumaria de Inventarios del último año auditado Tabla 2.1 Sumaria de inventarios

Saldo contable al Ajustes Saldo auditado al

31 de diciem- bre 31 de diciem- bre
Cuentas de 2017 de 2017
Debe haber

Inventarios 1,561,000.00 500.00 1,500.00 1,560,000.00

Fuente propia del auditor
De esta manera el equipo de auditoría dentro de los pro- cedimientos de auditoría, det
en el programa de trabajo del componente de Inventarios se efectué el movi- miento d
entradas y salidas de esta partida.
Ejecución de procedimientos y pruebas a cuentas y tran- sacciones significativas; asien
diarios; estimaciones con- tables; a las aseveraciones; a partes relacionadas o vincula-
procedimientos mínimos de auditoría a desarrollar:
Dentro de cada componente a ser examinado en la audi- toría financiera, este debe se
desagregado, es decir, se exa- minará por cada cuenta auxiliar las más significativas, é
debieron ser identificadas en la etapa de la planificación.
A continuación de presentan ejemplos de ajustes de audi- toría de estados financieros
preparados con NIIF.
Activos:
Presentación del saldo contable del efectivo y equivalente al efectivo:
ntro de los pro- cedimientos de auditoría, determinará
e de Inventarios se efectué el movi- miento de

cuentas y tran- sacciones significativas; asientos

everaciones; a partes relacionadas o vincula- das; y
sarrollar:
ado en la audi- toría financiera, este debe ser
cada cuenta auxiliar las más significativas, éstas
a planificación.
ajustes de audi- toría de estados financieros

vo y equivalente al efectivo:
 Cuadro 4. Efectivo y equivalentes al efectivo
Codificación Cuentas Valor en USD.
1.01.01. Efectivo y equivalentes al efectivo 545,000.00
1.01.01.01. Caja 5,000.00
1.01.01.01.01. Caja 5,000.00
1.01.01.02. Bancos 500,000.00
1.01.01.02.01. Locales 302,750.00
1.01.01.02.02. Del exterior 197,250.00
Fuente propia del autor
Presentación del saldo contable del activo por impuestos corrientes:
Cuadro 5. Activos por impuestos corrientes

Codificación Cuentas Valor en USD.

1.01.05. Activos por impuestos corrientes 1,600.00
1.01.05.01. Crédito tributario a favor de la 1,600.00
empresa (iva)
1.01.02.05.01. Crédito tributario a favor de la 1,600.00
empresa (iva)
Fuente propia del autor
Presentación del saldo contable otros pasivos corrientes:
Cuadro 6. Otros pasivos corrientes
Codificación Cuentas Valor en USD.
2.01.07. Otras obligaciones corrientes 120.00
2.01.07.01. Con la administración tributaria 120.00
2.01.07.01.01. Impuesto a la renta por pagar 120.00
Fuente propia del autor
por impuestos corrientes:

vos corrientes:
 Del arqueo de caja al 31 de diciembre de 2017, se observó una diferencia en menos en
después de aplicar el debido proceso se determinó un faltante de 2 000,00 USD.
La entidad mantiene una cuenta bancaria en el extranjero Banco Miami Cuenta de Aho
2020202 en euros por el valor de 150 000,00 EUROS, el contador al 31 de diciembre d
cotizó 1 euro a 1,315 USD; según confirmación bursá- til dada por el Banco Central del
(BCE), la cotización estuvo a 1,365 USD.
Al 30 de diciembre de 2017 se determinó que el cliente NN955 realizó un depósito por
una letra de cambio por el valor de 500,00 USD, valor que no fue registrado en el auxil
ble del Banco del Pacífico Cuenta Corriente 1010101.
El 28 de diciembre de 2017, el Contador registró un error de digitación en un asiento d
por concepto de gasto de ventas por 12 500,00 USD. Presentando la siguiente des- crip
factura: 10 llantas para los vehículos del depar- tamento de ventas a 125,00 USD cada
Orollanta Cia. Ltda.; el Tesorero una vez deducido las retenciones de ley, giró el chequ
Banco del Pacífico Cuenta Corriente 1010101, por el valor correcto de la factura y entre
com- probante de retención por los valores correctos.
Asiento de diario, que al ser examinado se detectó errores de digitación:
Cuadro 7. Asiento contable

Codificación Cuenta Debe Haber

-1 521-
5.02.01.28.01.00001 Llantas 12,500.00
1.01.08.01.01.00001 IVA en compras 1,750.00
1.01.01.02.01.00001 Banco del pacífico 14,125.00
cuenta corriente 1010101
1.01.02.05.03.00001 RFIR 1% 125.00
Asiento de diario para registrar la adquisición de 10 llantas para los vehículos del
departamento de ventas según factura 005454 de Orollantas Cia. Ltda, y pagado con
cheque 955 del banco del pacífico.

Fuente propia del autor

7, se observó una diferencia en menos en Caja,
minó un faltante de 2 000,00 USD.
el extranjero Banco Miami Cuenta de Ahorro
EUROS, el contador al 31 de diciembre de 2017,
n bursá- til dada por el Banco Central del Ecuador

el cliente NN955 realizó un depósito por pago de

D, valor que no fue registrado en el auxiliar conta-
010101.
tró un error de digitación en un asiento de diario
00 USD. Presentando la siguiente des- cripción en la
ar- tamento de ventas a 125,00 USD cada llanta a
cido las retenciones de ley, giró el cheque 955
por el valor correcto de la factura y entregó el
rrectos.
tectó errores de digitación:
 Asientos contables propuestos por auditoría, para corregir las incorrecciones detectada
ejecución del trabajo:
Cuadro 8. Ajuste propuesto

Codificación Cuenta Debe Haber

-1-
1.01.02.08.05.00021 NN-Cajero 2,000.00
1.01.01.01.01.00001 Caja 2,000.00
Asiento de auditoría propuesto por determinación de faltante de caja en con- tra del
cajero NN, por diferencia en menos encontrada en al arquear caja

-2-
1.01.01.02.02.00001 Banco Miami cuenta aho- rro 7,500.00
2020202

3.06.01.01.01.00001 Ganancias acumuladas 7,500.00

Ajuste de auditoría propuesto por diferencial cambiario a favor en la cotiza- ción del euro
que mantiene la empresa una cuenta en el exterior.

-3-
1.01.01.02.01.00001 Banco del pacífico cuenta 500.00
corriente 1010101

1.01.02.05.01.00955 NN955 500.00

Asiento de auditoría propuesto para saldar la deuda del cliente NN955 quien cancelo una
letra de cambio mediante depósito, y que el banco mantiene en tránsito, lo cual no se
revelo en la conciliación bancaria.

-4-
1.01.01.02.01.00001 Banco del pacífico cuenta 12,712.50
corriente 1010101

2.01.07.01.01.00001 Impuesto a la renta por 112.50

pagar

1.01.02.05.01.00001 Crédito tributario a favor de la 1,575.00

empresa (IVA)

3.06.01.01.01.00001 Ganancias acumuladas 11,250.00

Ajuste de auditoría propuesto para regularizar el error contable del asiento de diario de
gastos 1521, saldando la obligación tributaria del impuesto a la renta y del crédito
tributario del IVA.

Fuente propia del autor

para corregir las incorrecciones detectadas en la
 Presentación del sado contable del activo financiero:
Cuadro 9. Activos financieros

Codificación Cuentas Valor en USD.

1.01.02. Activos financieros 242,000.00
1.01.02.05. Documentos y cuentas por cobrar clientes 250,000.00
no relacionados
1.01.02.05.01. De actividades ordinarias que gene- ren 245,000.00
intereses
1.01.02.05.01. De actividades ordinarias que no generen 5,000.00
intereses
1.01.02.08. Otras cuentas por cobrar 2,000.00
1.01.02.09. (-) Provisión de cuentas incobrables y (10,000.00)
deterioro
Fuente propia del autor
Como se puede apreciar, por la materialidad del compo- nente de activos financieros, l
cuentas significativas son los clientes de las actividades ordinarias que generan interes
Hallazgo detectado:
Después de obtener respuestas de los clientes, uno de ellos contestó no estar de acuer
saldo que adeuda, ya que no se le está considerando el último pago que hizo en diciem
año en que se está auditando, por lo que se procedió a cruzar la información con el his
su partida:
financiero:

ad del compo- nente de activos financieros, las

s actividades ordinarias que generan intereses.

ntes, uno de ellos contestó no estar de acuerdo al

nsiderando el último pago que hizo en diciem- bre del
e procedió a cruzar la información con el historial de
 Auxiliar del cliente NN1211
Código de la cuenta: 101020501001111
Cuadro 10. Libro auxiliar
Fecha Detalle Ref. Debe Haber Saldo
Crédito por venta de
un acondicionador
2017-05-31 de aire, marca LG de 101 1,140.00 1,140.00
18 000 BTU

2017-06-30 Letra 1/12 152 95.00 1,045.00

2017-07-31 Letra 2/12 203 95.00 950.00
2017-08-31 Letra 3/12 254 95.00 855.00
2017-09-30 Letra 4/12 305 95.00 760.00
2017-10-31 Letra 5/12 356 95.00 665.00
2017-11-30 Letra 6/12 407 95.00 570.00
2017-12-31 570.00
Fuente propia del autor
Cuadro 11. Confirmación de pagos del cliente NN1211

Compro- Valor Documentación de

Fecha Detalle bante de caja pagado soporte

2017-06-30 Letra 1/12 110 95.00 Letra 1/12 notariada

2017-07-31 Letra 2/12 161 95.00 Letra 2/12 notariada
2017-08-31 Letra 3/12 212 95.00 Letra 3/12 notariada
2017-09-30 Letra 4/12 263 95.00 Letra 4/12 notariada
2017-10-31 Letra 5/12 314 95.00 Letra 5/12 notariada
2017-11-30 Letra 6/12 365 95.00 Letra 6/12 notariada
2017-12-31 Letra 7/12 416 95.00 Letra 7/12 notariada
Total pagado al 31 de diciembre de 665.00
2017:
Fuente propia del autor
 Asiento contable propuesto por auditoría, por la incorrec- ción detectada en la ejecució
trabajo:
Cuadro 12. Ajuste propuesto

Codificación Cuenta Debe Haber

-5-
1.01.02.08.05.00021 NN-Cajero 95.00
1.01.02.05.01.01211 NN1211 95.00
Asiento de auditoría propuesto por determinación de faltante de caja en contra del
cajero NN, en el cobro de activos financieros de actividades ordi- narias que generen
intereses; lo que afectó el saldo del cliente NN1211
Fuente propia del autor
Presentación del saldo contable de inventarios:

Cuadro 13. Inventarios

Codificación Cuentas Valor en USD.
1.01.03. Inventarios 1,000,000.00
Inventarios de productos terminados y
1.01.03.06. mercaderías en almacen – comparados de 1,002,400.00
tetrceros
1.01.03.06.02. Inventarios de mercaderías 1,002,400.00
1.01.03.13. (-) Provisión por el valor neto de realiza- ción y (2,400.00)
otras pérdidas en el inventario
1.01.02.09. (-) Provisión por el valor neto de realiza- ción (2,400.00)
del inventario
Fuente propia del autor
Hallazgos detectados:
Luego de haberse efectuado la constatación física, se encontró diferencias en más
menos, las diferencia en más se han dado por olvido de clientes del exterior que no pu
localizados, las ventas se realizaron en enero
 la incorrec- ción detectada en la ejecución del

s:

ón física, se encontró diferencias en más y en

r olvido de clientes del exterior que no pudieron ser
 del 2017, por lo que la política de la empresa es que pasado 6 meses de la venta, si el
lo retira pasa a formar parte del inventario para la venta de la empresa. La diferen- cia
una vez dado a conocer a los responsables, solo se justificó la salida del producto J ya q
vendido el 30 de diciembre de 2017, pero el Contador lo registró conta- blemente el 2
de 2018; y, la otra parte al no poder identificarse a o a los responsables por el hurto, se
ponsabilizando al custodio de la mercancía en almacén.
Saldo expresado de la constatación física a las mercaderías en almacén:
Cuadro 14. Saldo constatado

Saldo constatado al 2018-01-14

Inv. Mercad. Cantidad
Producto A 59
Producto B 61
Producto C 70
Producto D 84
Producto E 101
Producto F 100
Producto G 99
Producto H 100
Producto I 90
Producto J 85
Fuente propia del autor
o que la política de la empresa es que pasado 6 meses de la venta, si el cliente no
formar parte del inventario para la venta de la empresa. La diferen- cia de menos
conocer a los responsables, solo se justificó la salida del producto J ya que fue
e diciembre de 2017, pero el Contador lo registró conta- blemente el 2 de enero
tra parte al no poder identificarse a o a los responsables por el hurto, se dejó res-
al custodio de la mercancía en almacén.
o de la constatación física a las mercaderías en almacén:
onstatado

autor
 Presentación del saldo contable certificado por el cliente auditado:
Cuadro 15. Saldo contable

Saldo contable al 2017-12-31

Inv. Mercad. Cantidad C.U.
Producto A 120 500.00
Producto B 130 520.00
Producto C 150 540.00
Producto D 175 560.00
Producto E 200 580.00
Producto F 190 600.00
Producto G 180 700.00
Producto H 170 720.00
Producto I 150 740.00
Producto J 140 760.00
Fuente propia del autor
Compras hechas posterior al corte de auditoría que entraron en la constatación física d
mercaderías en almacén: Cuadro 16. Compras

Compras del 05-01-2018

Inv. Mercad. Cantidad C.U.
Producto A 50 505.00
Producto B 60 525.00
Producto C 70 545.00
Producto D 80 565.00
Producto E 90 585.00
Producto F 100 610.00
Producto G 90 705.00
Producto H 80 725.00
Producto I 70 745.00
Producto J 60 765.00
Fuente propia del autor
tificado por el cliente auditado:

de auditoría que entraron en la constatación física de

Compras
 Detalle de las ventas que se realizaron dentro del tiempo en que duró la constatación f
almacén y que no fueron constatadas físicamente en auditoría:

Cuadro 17. Ventas

Ventas del 02-01-2018 Ventas del 09-01-2018
Inv. Mer- Cantidad PVU Inv. Mer- Cantidad PVU
cad. cad.
Producto A 60 800.00 Producto A 50 800.00
Producto B 70 832.00 Producto B 60 832.00
Producto C 80 864.00 Producto C 70 864.00
Producto D 90 896.00 Producto D 80 896.00
Producto E 100 928.00 Producto E 90 928.00
Producto F 90 960.00 Producto F 100 960.00
Producto G 80 1120.00 Producto G 90 1120.00
Producto H 70 1152.00 Producto H 80 1152.00
Producto I 60 1184.00 Producto I 70 1184.00
Producto J 50 1216.00 Producto J 60 1216.00
Fuente propia del autor
El método de valoración de los inventarios es: primera en entrar primeras en salir
Asientos contables de hechos económicos que sucedieron dentro del período auditado
fueron registrados pos- terior al corte de auditoría, lo que incumple el principio de integ
Asientos contables certificados por el cliente auditado:
o del tiempo en que duró la constatación física en
ente en auditoría:

: primera en entrar primeras en salir

e sucedieron dentro del período auditado y que
toría, lo que incumple el principio de integridad.
auditado:
 Cuadro 18. Asiento contable de fecha: 2018-01-02
Codificación Cuenta Debe Haber
-2-
1.01.01.01.01.00001 Caja 6,120.00
1.01.08.02.01.00001 Impuesto retenido IR 1% 600.00
4.01.01.01.01.00010 Ventas de Bienes Tarifa 6,000.00
12% - Producto J
2.01.07.03.01.00001 IVA en ventas 720.00
Asiento de diario para registrar la venta de 5 productos J, según factura 006161 a
Negocios NM Cia. Ltda.
-3-
5.01.01.01.01.00010 Costo de ventas – Pro- 3,800.00
ducto J
1.01.03.06.02.00010 Producto J 3,800.00
Asiento de diario para registrar el costo de venta del Producto J.
-4-
4.01.01.01.01.00010 Ventas de Bienes Tarifa 6,000.00
12% - Producto J
5.01.01.01.01.00010 Costo de ventas – Pro- 3,800.00
ducto J
4.02.01.01.01.00010 Ganancia bruta – Pro- ducto 2,200.00
J
Asiento de diario para registrar la ganancia bruta del Producto J.
Fuente propia del autor
 Cuadro 19. Analítica de diferencias en más y en menos de inventarios de mercaderías
1 2 3 4
Saldo constatado físicamente al 2017-01-14 + Ventas del 02-01-2018 (-)Compras del 05-01-2018 + Ventas del 09-01-2018

Mercaderias Cant. C.U. C.total Cant. C.U. C.total Cant. C.u. C.total Cant. Pvu Pv.total
9 500.00 4,500.00 60 500.00 30,000.00 50
Producto A
50 505.00 25,250.00 0 505.00 0.00 50 505.00 25,250.00

1 520.00 520.00 70 520.00 36,400.00 60

Producto B
60 525.00 31,500.00 0 525.00 0.00 60 525.00 31,500.00

0 540.00 0.00 80 540.00 43,200.00 70

Producto C
70 545.00 38,150.00 0 545.00 0.00 70 545.00 38,150.00

4 560.00 2,240.00 90 560.00 50,400.00 80

Producto D
80 565.00 45,200.00 0 565.00 0.00 80 565.00 45,200.00

11 580.00 6,380.00 100 580.00 58,000.00 90

Producto E
90 585.00 52,650.00 0 585.00 0.00 90 585.00 52,650.00

0 600.00 0.00 90 600.00 54,000.00 100

Producto F
100 610.00 61,000.00 0 610.00 0.00 100 610.00 61,000.00

9 700.00 6,300.00 80 700.00 56,000.00 90

Producto G
90 705.00 63,450.00 0 705.00 0.00 90 705.00 63,450.00

20 720.00 14,400.00 70 720.00 50,400.00 80

Producto H
80 725.00 58,000.00 0 725.00 0.00 80 725.00 58,000.00

20 740.00 14,800.00 60 740.00 44,400.00 70

Producto I
70 745.00 52,150.00 0 745.00 0.00 70 745.00 52,150.00

25 760.00 19,000.00 50 760.00 38,000.00 60

Producto J
60 765.00 45,900.00 0 765.00 0.00 60 765.00 45,900.00

TOTAL SUMAN EN USD: 541,390.00 460,800.00 473,250.00

Fuente propia del autor

 4
+ Ventas del 09-01-2018

Pvu Pv.total
500.00 25,000.00

0.00 0.00

520.00 31,200.00

0.00 0.00

540.00 37,800.00

0.00 0.00

560.00 44,800.00

0.00 0.00

580.00 52,200.00

0.00 0.00

600.00 60,000.00

0.00 0.00

700.00 63,000.00

0.00 0.00

720.00 57,600.00

0.00 0.00

740.00 51,800.00

0.00 0.00

760.00 45,600.00

0.00 0.00

469,000.00
 Cuadro 19. Analítica de diferencias en más y en menos de inventarios de mercaderías (continúa)
5 = 1+2-3+4 6 7=5-6
Saldo de auditoría al 2017-0-12-31 Saldo contable al 2017-0-12-31 Diferencia en + ó -

CANT. C.U. C.TOTAL CANT. C.U. C.TOTAL CANT. C.U. En más En menos
119 500.00 59,500.00 120 500.00 60,000.00 -1 500.00 -500.00

131 520.00 68,120.00 130 520.00 67,600.00 1 520.00 520.00

150 540.00 81,000.00 150 540.00 81,000.00 0 540.00 0.00 0.00

174 560.00 97,440.00 175 560.00 98,000.00 -1 560.00 -560.00

201 580.00 116,580.00 200 580.00 116,000.00 1 580.00 580.00

190 600.00 114,000.00 190 600.00 114,000.00 0 600.00 0.00 0.00

179 700.00 125,300.00 180 700.00 126,000.00 -1 700.00 -700.00

170 720.00 122,400.00 170 720.00 122,400.00 0 720.00 0.00 0.00

150 740.00 111,000.00 150 740.00 111,000.00 0 740.00 0.00 0.00

135 760.00 102,600.00 140 760.00 106,400.00 -5 760.00 -3,800.00

997,940.00 1,002,400.00 1,100.00 -5,560.00

Fuente propia del autor

)
 Presentación de analíticas por diferencias no justificadas (faltante de mercaderías) y ju
(mercadería salida en almacén dentro del período auditado y registrado posterior al co
auditoría).
Cuadro 20. Analítica de diferencia en menos no justificada

Faltante al 2017-12-31
Inv. Mercad. Cantidad PVU PV.TOTAL
Producto A 1 800.00 800.00
Producto D 1 896.00 896.00
Producto G 1 1,120.00 1,120.00
Total suman en usd: 2,816.00
Fuente propia del autor
Cuadro 21. Analítica de diferencia en menos justificada
Faltante al 2017-12-31
Inv. Mercad. Cantidad PVU PV.TOTAL
Producto J 5 1,200.00 6,000.00
Total suman en usd: 6,000.00
Fuente propia del autor
Asientos contables propuestos por auditoría por incorreccio- nes detectadas en la ejecu
trabajo:
 r diferencias no justificadas (faltante de mercaderías) y justificadas
én dentro del período auditado y registrado posterior al corte de

n menos no justificada

n menos justificada

os por auditoría por incorreccio- nes detectadas en la ejecución del

 Cuadro 22. Ajustes propuesto
Codificación Cuenta Debe Haber
-6-
1.01.02.08.05.00021 NN-Jefe de Bodega o 2,816.00
Almacén
1.01.03.06.02.00002 Producto B 520.00
1.01.03.06.02.00005 Producto E 580.00
1.01.03.06.02.00001 Producto A 500.00
1.01.03.06.02.00004 Producto D 560.00
1.01.03.06.02.00007 Producto G 700.00
3.06.01.01.01.00001 Ganancias Acumuladas 2,156.00
Ajuste de auditoría propuesto por determinación de faltante y sobrante en inventario
en contra del Jefe de Bodega o Almacén NN, por diferencia en menos encontrada en
la constatación física al inventario para la venta.
-7-
1.01.01.01.01.00001 Caja 6,120.00
2.01.07.01.01.00001 Impuesto a la renta por 7.50
pagar
1.01.02.05.01.00002 Crédito tributario a favor IR 592.50
3.06.01.01.01.00001 Ganancias acumuladas 6,000.00
1.01.02.05.01.00001 Crédito tributario a favor IVA 25.00

2.01.07.01.02.00001 IVA por pagar 695.00

Ajuste de auditoría propuesto por la integridad de las mercaderías que salieron por
ventas efectuadas el 30 de diciembre de 2017 y el Contador lo registró el 2 de enero
de 2018, ver asiento 2 de Diario General del 2018 de la empresa.

-8-
3.06.01.01.01.00002 Pérdidas Acumuladas 3,800.00
1.01.03.06.02.00010 Producto J 3,800.00
Ajuste de auditoría propuesto para saldar la salida de producto J, por el costo venta
realizada el 28 de diciembre y que no fue registrada dentro del período auditado.

Fuente propia del autor

 De los ajustes propuestos 7 y 8, al ser discutido con el Conta- dor General de la empre
vez aceptada la propuesta, se le pedirá que reverse los asientos de diario 2, 3 y 4 del 2
de 2018, en vista que estas operaciones se dieron en diciembre de 2017, y por lo tanto
afectar el resultado del ejercicio integral. Ver normativa de integridad prevista en la NI
párrafos 25 y 26.
Presentación del saldo contable de propiedades, planta y equipo:
Cuadro 23. Propiedades, planta y equipo

Codificación Cuentas Valor en USD.

1.02.01. Propiedades, planta y equipo 295,000.00
1.02.01.01. Terrenos 50,000.00
1.02.01.01.01. Terrenos 50,000.00
1.02.01.02. Edificios 250,000.00
1.02.01.02.01. Edificios 250,000.00
1.02.01.05. Muebles y enseres 20,000.00
1.02.01.05.01 Muebles 15,000.00
1.02.01.05.02 Enseres 5,000.00
1.02.01.06. Maquinaria y equipo 20,000.00
1.02.01.06.01 Maquinaria 0.00
1.02.01.06.02 Equipo de oficina 20,000.00
1.02.01.08. Equipo de computación 20,000.00
1.02.01.08.01 Hardware 12,000.00
1.02.01.08.02 Software 8,000.00
1.02.01.09. Vehículos equipos de transporte y equipo 75,000.00
caminero movil
1.02.01.09.01 Vehìculos 75,000.00
1.02.01.09.02 Equipos de transporte 0.00
1.02.01.09.02 Equipo caminero móvil 0.00
1.02.01.12. (-) Depreciación acumulada de propie- dades, (139,750.00)
planta y equipo
1.02.01.12.01. (-) Edificios (68,750.00)
do con el Conta- dor General de la empresa, una
everse los asientos de diario 2, 3 y 4 del 2 de enero
eron en diciembre de 2017, y por lo tanto va a
normativa de integridad prevista en la NIC 1

es, planta y equipo:

1.02.01.12.02. (-) Muebles (8,250.00)
1.02.01.12.03. (-) Enseres (2,750.00)
1.02.01.12.04. (-) Maquinaria 0.00
1.02.01.12.05. (-) Equipo de oficina (11,000.00)
1.02.01.12.06. (-) Hardware (6,600.00)
1.02.01.12.07. (-) Software (4,400.00)
1.02.01.12.08. (-) Vehìculos (38,000.00)
1.02.01.12.09. (-) Equipos de transporte 0.00
1.02.01.12.10. (-) Equipo caminero móvil 0.00
1.02.01.13. (-) Deterioro acumuilado de propieda- des, (250.00)
planta y equipo
1.02.01.13.01. (-) Edificios 0.00
1.02.01.13.02. (-) Muebles 0.00
1.02.01.13.03. (-) Enseres 0.00
1.02.01.13.04. (-) Maquinaria 0.00
1.02.01.13.05. (-) Equipo de oficina 0.00
1.02.01.13.06. (-) Hardware (250.00)
1.02.01.13.08. (-) Vehìculos 0.00
1.02.01.13.09. (-) Equipos de transporte 0.00
1.02.01.13.10. (-) Equipo caminero móvil 0.00
Fuente propia del autor
Hallazgos detectados:
El 1 de junio de 2017, la empresa auditada adquirió 5 equi- pos de fotocopiadoras que
servicios administrativos, para el suministro de copias de las Unidades de Gerencia Fin
Contabilidad, Facturación, Bodega y Tesorería. A un costo histórico de 2 526,32 USD ca
equipo. El contador lo registró y depreció estos bienes a la cuenta 1.02.01.08.01 HARD
política de la empresa es depreciar los bie- nes conforme a la vida útil estimada por la
materia tributaria vigente en el país, además tiene la política de dejar como valor resid
del costo histórico.
dquirió 5 equi- pos de fotocopiadoras que prestan
de copias de las Unidades de Gerencia Financiera,
a. A un costo histórico de 2 526,32 USD cada
os bienes a la cuenta 1.02.01.08.01 HARDWARE. La
es conforme a la vida útil estimada por la Ley en
tiene la política de dejar como valor residual un 5%
 1.02.01.08.01.00327 Fotocopiadora HP 355 serie 2,526.32
X100100D2002
1.02.01.08.01.00328 Fotocopiadora HP 355 serie 2,526.32
X100100D2003

1.02.01.08.01.00329 Fotocopiadora HP 355 serie 2,526.32

X100100D2004

1.02.01.08.01.00330 Fotocopiadora HP 355 serie 2,526.32

X100100D2005

Asiento de reclasificación propuesto por auditoría para registrar contable- mente los
bienes muebles de propiedad, planta y equipo por su naturaleza y función.

-10-
1.02.01.12.06.00021 Fotocopiadora HP 355 serie 466.66
X100100D2001

1.02.01.12.06.00022 Fotocopiadora HP 355 serie 466.66

X100100D2002

1.02.01.12.06.00023 Fotocopiadora HP 355 serie 466.66

X100100D2003

1.02.01.12.06.00024 Fotocopiadora HP 355 serie 466.66

X100100D2004

1.02.01.12.06.00025 Fotocopiadora HP 355 serie 466.66

X100100D2005

1.02.01.12.05.00021 Fotocopiadora HP 355 serie 140.00

X100100D2001

1.02.01.12.05.00022 Fotocopiadora HP 355 serie 140.00

X100100D2002

1.02.01.12.05.00023 Fotocopiadora HP 355 serie 140.00

X100100D2003

1.02.01.12.05.00024 Fotocopiadora HP 355 serie 140.00

X100100D2004

1.02.01.12.05.00025 Fotocopiadora HP 355 serie 140.00

X100100D2005

3.06.01.01.01.00001 Ganancias acumuladas 1,633.30

Ajuste y reclasificación propuesto por auditoría, para la correcta valuación del gasto de
depreciación de las fotocopiadoras y razonabilidad del resultado del ejercicio integral
conforme a las NIIF.

Fuente propia del autor

 Pasivos:
Saldo contable de cuentas y documentos por cobrar:
Cuadro 28. Cuentas y documentos por pagar

Codificación Cuentas Valor en USD.

2.01.03. Cuentas y documentos por pagar 40,000.00
2.01.03.01. Locales 45,000.00
2.01.03.01.01. Proveedores 45,000.00
2.01.03.02. Del exterior (5,000.00)
2.01.03.02.01 Proveedores (5,000.00)
Fuente propia del autor
Hallazgo detectado:
El 29 de diciembre de 2017, la empresa auditada registró a la cuenta 2.01.03.02.01 Pr
un anticipo a Purcha- ses ABC, proveedor de Los Ángeles, California de los Estados Uni
valor de 5 000,00.
Asiento contable propuesto por auditoría, por la incorrec- ción detectada en la ejecució
trabajo:
Cuadro 29. Ajuste propuesto

Codificación Cuenta Debe Haber

-11-
1.01.02.08.01.00020 Purchases ABC 5,000.00
2.01.03.02.01.00020 Purchases ABC 5,000.00
Asiento de reclasificación propuesto por auditoría, para registrar correc- tamente
anticipo a proveedores como una cuenta del activo y no como pasivo.

Fuente propia del autor

cobrar:

ada registró a la cuenta 2.01.03.02.01 Proveedores,

Los Ángeles, California de los Estados Unidos el

la incorrec- ción detectada en la ejecución del

 Presentación del saldo contable de obligaciones con insti- tuciones financieras:
Cuadro 30. Obligaciones con instituciones financieras

Codificación Cuentas Valor en USD.

2.01.04. Obligaciones con instituciones finan- 300,000.00
cieras
2.01.04.01. Locales 300,000.00
2.01.04.01.01. Prestamos bancarios 300,000.00
2.02.04. Obligaciones con instituciones finan- 5,400,000.00
cieras
2.02.04.01. Locales 540,000.00
2.02.04.01.01. Prestamos bancarios 5,400,000.00
Fuente propia del autor
Hallazgo detectado:
Monto préstamo: 6 000 000,00 USD. Interés: 1,5% men- sual. Plazo: 10 años.
Convenio suscrito por sistema francés. Se debitó cada fin de mes desde julio a diciemb
del Banco de Machala, mediante el sistema alemán. El contador si registró la por- ción
para el primer año de amortización.
Detalle de amortización der capital por el sistema francés:
Cuadro 31. Tabla de amortización sistema francés

Saldo capital Interés por cuota Amortización de Cuota

capital
BD-0420 90,000.00 18,111.12 108,111.12
BD-0421 89,728.33 18,382.79 108,111.12
BD-0422 89,452.59 18,658.53 108,111.12
BD-0423 89,172.71 18,938.41 108,111.12
BD-0424 88,888.64 19,222.48 108,111.12
BD-0425 88,600.30 19,510.82 108,111.12
535,842.58 112,824.14 648,666.72
Fuente propia del autor
es con insti- tuciones financieras:

1,5% men- sual. Plazo: 10 años.

bitó cada fin de mes desde julio a diciembre 2017
lemán. El contador si registró la por- ción corriente

ema francés:
 Detalle de amortización der capital por el sistema alemán
Cuadro 32. Tabla de amortización sistema alemán con la que banco debitó los pagos

Saldo capital Interés por cuota Amortización de Cuota

capital
5,950,000.00 90,000.00 50,000.00 140,000.00
5,900,000.00 89,250.00 50,000.00 139,250.00
5,850,000.00 88,500.00 50,000.00 138,500.00
5,800,000.00 87,750.00 50,000.00 137,750.00
5,750,000.00 87,000.00 50,000.00 137,000.00
5,700,000.00 86,250.00 50,000.00 136,250.00
528,750.00 300,000.00 828,750.00
Fuente propia del autor
Cuadro 33. Analítica de obligaciones con instituciones financieras

Analítica de obligaciones con instituciones financieras

Préstamo largo plazo: 6,000,000.00
Porción corriente: 600,000.00
Saldo préstamo largo plazo: 5,400,000.00 USD
Débitos registrados contablemente
Porción corriente: 600,000.00
Pago de capital desde julio a diciembre 2017: 300,000.00
Saldo porción corriente: 300,000.00 USD
Intereses pagados de julio a diciembre 2017: 528,750.00 USD
Débitos bancarios desde julio a diciembre 2017: 828,750.00 USD
Auditoría
Porción corriente: 600,000.00
Pago de capital desde julio a diciembre 2017: 112,824.14
Saldo de auditoría porción corriente: 487,175.86 USD
Intereses de julio a diciembre 2017: 535,842.58 USD
Pagos a darse desde julio a diciembre 2017: 648,666.72 USD
ema alemán
a que banco debitó los pagos

nancieras
Debitos bancarios pagado de más: 180,083.28 USD
Diferencia saldo capital pagado de más: 187,175.86 USD
Diferencia de intereses no pagadas: (7 092,58) USD
Fuente propia del autor
Asiento contable propuesto por auditoría, por incorreción detectada en la ejecución de
auditoría:

Cuadro 34. Ajuste propuesto

Codificación Cuenta Debe Haber
-12-
1.01.02.08.02.00001 Banco de Machala 180,083.28
3.06.01.01.01.00002 Pérdidas Acumuladas 7,092.58
2.01.04.01.01. Banco de Machala 187,175.86
Ajuste propuesto por auditoría, para registrar correctamente el interés ban- cario y
regular el saldo de obligaciones por préstamos bancarios.
Fuente propia del autor
Patrimonio
Resultado del ejercicio:
Cuenta transitoria en auditoría que se salda al final de la hoja de ajustes propuestos po
auditoría:
De los ejemplos dados, hemos podido ver como se han regularizado y ajustados cuenta
activo, pasivo, ingresos y gastos; quedando pendiente saldar las cuentas transitorias e
auditoría:
 incorreción detectada en la ejecución de la

l final de la hoja de ajustes propuestos por

mo se han regularizado y ajustados cuentas del

endiente saldar las cuentas transitorias en
 Ganancias acumuladas: 28,539.30
(-) Pérdidas acumuladas: 10,892.58
= Saldo de ganancias acumuladas: 17,646.72
(-) Participación de trabajadores (15%): 2,647.01
= Utilidad antes de impuestos: 14,999.71
(-) Impuesto a la renta (22%): 3,299.94
= Ganancia neta del período: 11,699.77
Asiento para saldar las cuentas transitorias utilizadas en auditoría y ajustarla al resulta
ejercicio:
Cuadro 35. Ajustes para saldar las cuentas transitorias utilizadas en auditoría
Codificación Cuenta Debe Haber
-13-
3.06.01.01.01.00001 Ganancias acumuladas 10,892.58
3.06.01.01.01.00002 Pérdidas Acumuladas 10,892.58
Para saldar la cuenta transitoria en auditoría: Pérdidas acumulada.
-14-
3.06.01.01.01.00001 Ganancias acumuladas 17 646 ,72
2.01.07.02.01.00001 Impuesto a la renta por pagar 3,299.94
del ejercicio
Participación de trabaja- dores
2.01.07.05.01.00001 por pagar del ejer- cicio 2,647.01

3.07.01.01.01.00001 Ganancia neta del 11,699.7

período
Para saldar la cuenta transitoria en auditoría: Ganancias acumuladas al resultado del
ejercicio, participación de trabajadores e impuesto a la renta del ejercicio.

Fuente propia del autor

Ver Hoja de ajustes, sumarias y estados financieros audita- dos.
Referencia bibliográfica
Alonso Alarcón, A., Borja, A., Brotons Martínez, L. M., Duréndez Gómez-Guillarmón
Fernanández-Laviada, A., Flores Caballero, M., . . . Valero Aparicio, E. (2017). Manual d
auditoría. Madrid: Francis Lefebvre. ISBN: 978-84-16924-44-8
Álvarez Illanes, J. F. (2015). Manual de Auditoría Financiera y Desa- rrollo de Estrategia
NIIF (Vol. I). Lima: Proveedor Editorial S.A.C. ISBN: 978-612-00-1906-1
Auditores & Gerentes. (2017). Auditoría y normas internacionales. México DF: Contad
Públicos Ltda. Obtenido de file:///F:/TEX- TOS%20UTMACH/Auditor%C3%ADa%20y%20N
%20 Internacionales.pdf
Sandoval Morales, H. (2012). Introducción a la auditoría (Primera ed.). México DF: Red
mundo milenio S.C. ISBN 978-607-733- 137-7

04
Generalidades
Resultados del trabajo de campo
José Vásquez Flores; Alexander Herrera Freire

En el campo de la auditoría se tiene dos momentos, una al final de la etapa de la plane

obtiene resultados de la evaluación del control interno del cliente, el cual debe ser com
con dos objetivos específicos a cumplir, el primero a dar cumplimiento a la Constitución
Repú- blica en su artículo 76, que el debido proceso que tiene todo ciudadano, ya sea e
administrativa, civil y penal y la segunda al derecho que tienen los administradores de
empresas el de estar informado oportunamente, hecho que generará acciones pertinen
cumplir con los objeti-

José Vásquez Flores: Contador Público. Ingeniero Comercial. Magister Auditoría y Contabilidad. Doctor Ciencias Contable
Empresariales - Perú. Docente UTMACH. Publicaciones científicas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “Inc
económica del impacto ambiental, desechos sólidos, provincial El Oro – Ecuador” Revista QuipuKamayoc, indexada a La
versión electrónica 1609-8196, versión impresa 1560-9103.
Alexander Herrera Freire: Contador Público. Ingeniero Comercial. Magister Tributación y Finan- zas. Doctor Ciencias Con
Empresariales – Perú. Docente UTMACH. Publicaciones cien- tíficas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “R
Financieras de Liquidez en la Gestión Empresarial para toma de decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latinde
ISSN versión electrónica 1609-8196 versión impresa 1560-9103.
vos propuestos. El otro momento de la auditoría es en el pro- ceso y al final de la etapa
ejecución del trabajo. (Estupi- ñan Gaitán, 2004, pág. 325).
En el proceso de la ejecución de la auditoría, los miem- bros del equipo de auditoría, de
estar en permanente comunicación con los sujetos bajo examen, a fin de darles el deb
proceso y obtener resultados objetivos. Al final del trabajo de campo se elaborará el bo
informe que contendrá especialmente las comunicaciones de resulta- dos provisionales
evaluación de control interno de los hallazgos detectados en la ejecución del trabajo.
De igual manera luego de haberse comunicado mediante lectura el borrador del inform
procederá a cruzar las comunicaciones que los sujetos presuntamente responsa- bles d
hallazgos de auditoría hayan presentado luego de la lectura del borrador, a fin de que
de auditoría se pronuncie si rectifica o se ratifica en el criterio del comen- tario.
Una vez cumplido con el debido proceso y el respectivo control de calidad, deberá pres
informe final con cuantos ejemplares sean necesarios, estará dirigido al repre- sentant
la empresa auditada. Los ejemplares a entregarse serán para los organismos de contro
corres- pondan.
Objetivo del informe
El informe de auditoría financiera tiene como objetivo fun- damental, expresar una opin
la razonabilidad de los estados financieros y resultados que contengan comen- tarios,
conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos detectados en todo el proceso de
auditoría; a fin de que las empresas cumplan con las recomendaciones emitidas en él;
de que las autoridades de control conozcan si la empresa cumple con la normativa del
en marcha. De igual forma otro objetivo que debe cumplir el informe de auditoría es re
determinación tributaria razonable. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 510).
Características del informe
Las características que debe cumplir el informe de audito- ría financiera, está determin
NIA 700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros; NIA 700R El dic- tamen d
independiente sobre un juego completo de estados financieros de propósito general; N
Modi- ficaciones al dictamen del auditor independiente; y NIA 710 Comparativos. (Álva
Illanes, 2015, pág. 510).
Eficacia de los informes
Los informes de auditoría financiera, para que sean eficaces, el auditor jefe de equipo,
haber supervisado todo el proceso y cumplir con el control calidad. Un trabajo plena- m
planificado y minimizado el riesgo la seguridad razo- nable es alta para emitir una opin
la razonabilidad de la información presentada en los balances.
Sin el cumplimiento del debido proceso, no hay informe eficaz, ya que éste, es suscept
ser impugnado por no ser objetiva y profesional. En resumen para que un informe sea
debe cumplir con seguridad razonable y el debido proceso de sus rindentes. (Álvarez Il
2015, pág. 511).
Partes del informe
El informe de auditoría hacia los estados financieros, de con- formidad a la NIA 700 y N
componen en dos partes: carta del dictamen y resultados de la auditoría; y, conforme a
estipulado por la autoridad de control a la que corres- ponda el cliente, deberá formar
mismo un reporte sobre la determinación tributaria presentada en las decla- raciones y
preparación y presentación de los estados financieros de la empresa. (Estupiñan Gaitá
pág. 17).
Las partes básicas que debe contener un informe de audi- toría financiera, se encuentr
en los párrafos 20 al 47 de la NIA 700.
Los informes de auditoría financiera son de dos tipos: informe corto e informe largo.
Informe Corto:
- Carta de dictamen.
- Estados financieros auditados.
- Notas aclaratorias.
- Análisis financiero.
- Capítulo 1. Introducción.
- Capítulo 2. Resultados de auditoría (en caso de haberse detectado hallazgos significa
Informe largo:
- Carta de dictamen.
- Estados financieros auditados.
- Notas aclaratorias.
- Análisis financiero.
- Capítulo 1. Introducción.
- Capítulo 2. Control interno.
- Capítulo 3. Sistema contable.
- Capítulo 4. Resultados de la auditoría.
- Capítulo 5. Hoja de ajustes.
- Anexos.
Procedimientos previos antes de elaborar el informe
Para la elaboración del informe, el auditor jefe de equipo pre- viamente debe supervisa
cumplido con lo siguiente:
- Contrato debidamente suscrito.
- Informe o memorando de planificación.
- Informe o memorando de control interno.
- Hoja de hallazgos.
- Comunicaciones de resultados enviados a los presuntos sujetos responsables de los h
detectados.
- Comunicaciones recibidas de los presuntos sujetos res- ponsables de los hallazgos de
- Que los comentarios cumplan con los atributos del hallazgo: Condición, criterio,
efecto.
- Que las conclusiones, sea la opinión dada por el auditor respecto al hallazgo detectad
- Que las recomendaciones estén dirigidas a erradicar la causa investigada de manera
- Que los errores detectados en la auditoría afectan o no a los estados financieros en su
conjunto, antes de emitir una opinión.
- Que los resultados estén sustentados en los papeles de trabajo.
- Que las evidencias sean suficientes, competentes y perti- nentes. (Álvarez Illanes, 20
512).
Control de calidad del informe de auditoría
Todo informe como resultado de una investigación debe cumplir con el proceso de con
calidad, el control de calidad inicia desde la suscripción del contrato, en la etapa de
planificación, en la ejecución del trabajo, en la comuni- cación de resultados provisiona
elaboración del informe. (Alonso Alarcón, y otros, 2017, pág. 315).
En el Ecuador se deberá observar la Norma Técnica Ecua- toriana del Instituto Ecuatori
Normalización – Orga- nización Internacional de Estandarización (NTE INEN-ISO) 9001:2
“Sistemas de gestión de la calidad – requisitos”.
Desarrollo de procedimientos al cierre de la auditoría
En una auditoría hacia los estados financieros en su conjunto, el auditor jefe de equipo
conjuntamente con los demás miembros del equipo de auditoría, deberá supervisar:
- El cumplimiento del debido proceso con los sujetos de las presunciones de las
responsabilidades descritas en los comentarios de los hallazgos detectados en la ejecu
auditoría.
- Papeles de trabajo debidamente referenciados.
- Archivo de los papeles de trabajo: Archivo corriente y per- manente, para custodia de
privada de auditoría.
- Acta de conferencia final de comunicación de resultados, mediante lectura del borrad
informe.
- Carta a gerencia de entrega del informe final de auditoría.
- Oficios o comunicaciones de entrega de ejemplares del informe final a: autoridades d
otros usuarios inte- resados en el informe.
El dictamen u opinión del auditor
La carta de dictamen hacia los estados financieros en su conjunto su modelo estándar
encuentra previsto en la NIA 700 y NIA 700R; es decir, cuando se expresa una opi- nión
modificada o favorable: sin salvedades.
En los casos de una opinión modificada: con salvedades, opinión negativa o adversa o
abstenerse de emitir una opi- nión, el modelo de presentación está descrito en la NIA 7
La presentación de la carta de dictamen se modificó en su contenido y estructura camb
orden de los párrafos:
- Primero se ubica el párrafo de la opinión, el cual incorpora manifestación sobre la
independencia del auditor.
- Seguido por el párrafo de Fundamentación de la opinión. Se añadirá “con salvedades
desfavorable o denegada”, en caso de modificación de la opinión (NIA 705).
- Párrafo de Cuestiones de clave de la auditoría, nueva NIA 701: descripción de los ries
significativos en el desa- rrollo del trabajo de auditoría.
- Párrafo de Incertidumbre de material, relacionada con el principio de empresa en mar
570).
- Párrafo de Otra información: se amplía la responsabilidad respecto al informe de gest
debiendo informar si se ha elaborado conforme a lo exigido por la normativa de aplica-
720).
- Párrafo de Responsabilidad de los administradores:
- Se incluye expresamente la responsabilidad de valorar el principio de empresa en ma
- Debe identificarse si la entidad cuenta con un órgano de supervisión del proceso de
elaboración de la información financiera distinto del órgano que formule las cuentas an
(por ejemplo la comisión de auditoría en las entidades de interés público).
- Párrafo de Responsabilidad de los auditores: se amplía su contenido y se permite su u
en un anexo al informe de auditoría.
- Informe sobre otros requerimientos legales y reglamen- tarios: se incluirá la informac
específica en caso de enti- dades de interés pública (EIP); período de contratación; serv
prestados a la entidad auditada; confirmación de la concordancia del informe adicional
comisión de auditoría de la entidad y la opinión contenida en el informe de auditoría. (Á
Illanes, 2015, pág. 521).
Tipos de opinión
Los tipos de opinión se encuentran descritas en la NIA 700, desde el párrafo 16 al párra
- Opinión no modificada (o favorable) (NIA 700).
- Sin desviaciones legales.
- Con desviaciones legales.
- Opinión modificada: con salvedades (NIA 705).
- Sin desviaciones legales.
- Con desviaciones legales.
itoría y ajustarla al resultado del

oría

dos.
uréndez Gómez-Guillarmón, A.,
aricio, E. (2017). Manual de
8
Desa- rrollo de Estrategias según
0-1906-1
ionales. México DF: Contadores
uditor%C3%ADa%20y%20Normas

mera ed.). México DF: Red tercer

123

campo

nal de la etapa de la planeación se

iente, el cual debe ser comunicado
mplimiento a la Constitución de la
e todo ciudadano, ya sea en el área
nen los administradores de las
generará acciones pertinentes para

ontabilidad. Doctor Ciencias Contables y

orma educativa en el Ecuador”, “Incidencia
evista QuipuKamayoc, indexada a Latindex; ISSN

ón y Finan- zas. Doctor Ciencias Contables y

eforma educativa en el Ecuador”, “Razones
a QuipuKamayoc, indexada a Latindex,
- ceso y al final de la etapa de la

del equipo de auditoría, deberán

men, a fin de darles el debido
e campo se elaborará el borrador de
e resulta- dos provisionales de la
la ejecución del trabajo.
ctura el borrador del informe, se
ntamente responsa- bles de los
del borrador, a fin de que el equipo
o del comen- tario.
rol de calidad, deberá presentarse el
á dirigido al repre- sentante legal de
a los organismos de control que

amental, expresar una opinión sobra

contengan comen- tarios,
dos en todo el proceso de la
endaciones emitidas en él; además,
mple con la normativa del negocio
informe de auditoría es reflejar una
ág. 510).
a financiera, está determinado en la
s; NIA 700R El dic- tamen del auditor
os de propósito general; NIA 701
A 710 Comparativos. (Álvarez

, el auditor jefe de equipo, tuvo que

alidad. Un trabajo plena- mente
s alta para emitir una opinión sobra
s.
az, ya que éste, es susceptible de
n para que un informe sea eficaz,
e sus rindentes. (Álvarez Illanes,

- formidad a la NIA 700 y NIA 701, se

la auditoría; y, conforme a lo
el cliente, deberá formar ´parte del
da en las decla- raciones y en la
empresa. (Estupiñan Gaitán, 2004,

ría financiera, se encuentra descrita

e corto e informe largo.

tectado hallazgos significativos).

- viamente debe supervisar si se ha

 etos responsables de los hallazgos

nsables de los hallazgos detectados.

lazgo: Condición, criterio, causa y

pecto al hallazgo detectado.

sa investigada de manera objetiva.
s estados financieros en su

bajo.
nentes. (Álvarez Illanes, 2015, pág.

mplir con el proceso de control de

contrato, en la etapa de
ón de resultados provisionales y en la
315).
riana del Instituto Ecuatoriano de
ción (NTE INEN-ISO) 9001:2009

o, el auditor jefe de equipo

oría, deberá supervisar:
presunciones de las
gos detectados en la ejecución de la

manente, para custodia de la firma

mediante lectura del borrador

orme final a: autoridades de control y

junto su modelo estándar se

do se expresa una opi- nión no

nión negativa o adversa o de

ón está descrito en la NIA 705.
ontenido y estructura cambiando el

manifestación sobre la

e añadirá “con salvedades,

inión (NIA 705).
01: descripción de los riesgos más

incipio de empresa en marcha (NIA

especto al informe de gestión,
por la normativa de aplica- ción (NIA

rincipio de empresa en marcha.

upervisión del proceso de
que formule las cuentas anua- les
erés público).
ontenido y se permite su ubicación

ios: se incluirá la información

ríodo de contratación; servicios
ancia del informe adicional para la
n el informe de auditoría. (Álvarez

desde el párrafo 16 al párrafo 19.

 - Opinión modificada: desfavorable (o adversa) (NIA 705).
- Sin desviaciones legales.
- Con desviaciones legales.
- Denegación (o abstención) de opinión (NIA 705).
- Sin desviaciones legales.
- Con desviaciones legales.
Cuadro de resumen de los fundamentos para modificar la opinión
A continuación se describe los fundamentos para modifi- car una opinión: (Álvarez Illan
pág. 536).

Cuadro 36. Fundamentación para expresar una opinión modificada

NIA Párrafo fundamentos para modificar la opinión
El auditor expresará una opinión modificada en el informe
de auditoría cuando:
a) Concluya, sobre la base de evidencia obtenida, que los
estados financieros en su conjunto no están libres de
6 incorrección material.
b) No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para concluir que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material.
Opinión con salvedades:

705 El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

a) Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, concluya que las incorrecciones, individual- mente o
de forma agregada, son materiales pero no generalizadas, para
los estados financieros.
7 b) El auditor no pueda obtener evidencia de audi- toría
suficiente y adecuada en las que basar su opinión, pero
concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros
de las incorrecciones no detectadas, si las hubiere, podrían ser
materiales, aunque no generaliza- das.
a) (NIA 705).

05).

modificar la opinión
ara modifi- car una opinión: (Álvarez Illanes, 2015,

modificada
 Opinión desfavorable (o adversa):
El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa)
cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría sufi- ciente y
8 adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente
o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los
estados financieros.

Denegación (o abstención) de opinión:

El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar)
cuando no pueda obtener evidencia de auditoría sufi- ciente y
adecuada en la que basar su opinión y concluya que los
9 posibles efectos sobre los estados financieros de las
incorrecciones no detectadas, si las hubiere, podrían ser
705 materiales y generalizadas.

El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar)

cuando, en circunstancias extremadamente poco fre- cuentes
que supongan la existencia de múltiples incer- tidumbres, el
auditor concluya, que a pesar de haber obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las
10 incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los
estados financie- ros debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
financie- ros.

Fuente propia del autor

Cuadro 37. Cuadro resumen de fundamentación que origina una opinión modificada

Naturaleza del Juicio del auditor sobre la generalización de los efec-

hecho que origina tos o posibles efectos sobre los estados financieros.
la opinión modifi- Material pero no gene- Material y generalizado.
cada. ralizado.
Los estados finan-
cieros contienen in c Opinión desfavorable (o
or r ec cion es Opinión con salveda- des.
adversa).
materiales.

Imposibilidad de
obtener evidencia de Denegación de opinión (o
auditoría sufi- ciente y Opinión con salveda- des. abstención).
adecuada.
Fuente propia del autor
Incidencia de los errores en el dictamen de auditoría
Los errores en el dictamen de una auditoría hacia los estado financieros en su conjunto
inciden de acuerdo a la naturaleza del hecho que origina a expresar una opinión modifi
salvedades o desfavorable (o adversa).
Cuan el auditor expresa una opinión desfavorable (o adversa) hacia los estados fin
en su conjunto, las autoridades de control podrán intervenir a estas entidades, respect
del principio de empresa en marcha. (Álva- rez Illanes, 2015, pág. 544).
Incertidumbre en la información financiera
Las múltiples incertidumbres en la información financiera, incide en el juicio del audito
denegar (o abstenerse) una opinión en una auditoría hacia los estados financieros en s
conjunto.
La denegación de opinión (o abstención), no incide en presentar en el informe de audit
resultados de los hallazgos detectados durante la ejecución del trabajo de la auditoría
Cuando el auditor basa su denegación de opinión (o abs- tención) en una auditoría hac
estados financieros en su conjunto, las autoridades de control, podrán intervenir a esta
entidades, respecto al valor del principio de empresa en marcha. (Álvarez Illanes, 2015
548).
La emisión de informes o reportes de auditoría
El informe final de una auditoría hacia los estados financie- ros en su conjunto, será em
posterior a la lectura del borrador del informe, cumpliendo con el debido proceso y acla
hechos que puedan dar origen a otros hallazgos o que puedan modificar la opinión y/o
resultados expre- sados en los comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Se emitirá un informe de auditoría financiera, un informe o reporte de la determinación
de la empresa, anexo de la responsabilidad de los auditores de ser el caso.
Informes que serán emitidos en cuantos ejemplares iguales para ser entregados a todo
usuarios interesados en el informe. (López Hernández & Minguillón Roy, 2016, pág. 3).
Reporte de alerta temprana (NIA 450)
De conformidad a la NIA 450, apartado 24, el auditor deberá solicitar por escrito sobre
incorrecciones no corregidas, en vista que la preparación de los estados financieros req
las empresas y los responsables de presentarlas ajus- ten los estados financieros para
las incorrecciones materiales.
También el auditor deberá discutir algunas incorrecciones no corregidas, motivando a
presenten por escrito el no estar de acuerdo. Hecho que no exime al auditor a concluir
efecto de las incorrecciones no corregidas. (Audi- tool, 2017, pág. 38).
Reporte de errores (NIA 450 y 530)
De conformidad a la NIA 450, apartado 25, las incorreccio- nes no corregidas pueden te
cuenta:
- Consideración del efecto agregado de las incorrecciones no corregidas.
- Evaluación relativa del nivel o niveles de importancia rela- tiva a determinadas transa
saldos contables o infor- mación a relevar, en su caso, hayan sido superados.
- Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregi- das sobre ratios clave o tenden
cumplimiento de los requerimientos normativos contractuales, ejemplo, compro- misos
financiera.
De conformidad a la NIA 530, párrafo 48, el auditor deberá considerar el efecto directo
errores identificados sobre los estados financieros; y, la efectividad del control interno
efecto. (Auditool, 2017, pág. 48).
Reportes de asuntos de fraude (NIA 240)
De conformidad a la NIA 240, desde el párrafo 19 al 24 expresa:
El auditor deberá comunicar los resultados actuales a la administración si: sospecha qu
existir fraude, aún si el efecto potencial sobre los estados financieros no sean de impor
relativa; y, que realmente existe fraude o error importante.
El auditor podrá determinar a un representante apropiado de la empresa a quien repor
fraude o error, conside- rando todas las circunstancias. Con respecto al fraude se eva-
probabilidad de involucración de la administración ejecutiva. En la mayoría de los caso
apropiado reportar el asunto a nivel de la estructura organizacional por sobre el nivel
responsable. El auditor deberá apoyarse jurídicamente de los procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen, si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto
importancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en
apropiada en los estados financieros, expresando una opinión calificada o una opinión
Si el cliente bajo examen impidiese al auditor obtener suficiente evidencia apropiada p
evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de impo
relativa para los estados financieros del auditor deberá expresar una opinión calificada
abstención de opinión sobre los estados financieros basado en una limita- ción en el al
la auditoría.
Si el auditor, por limitaciones impuestas por las circunstan- cias y no por el cliente bajo
no puede determinar si ha ocurrido fraude o error, el auditor deberá considerar el efec
dictamen del auditor.
El compromiso de confidencialidad del auditor, le impedi- ría reportar el fraude o error
tercera persona. No obs- tante, en ciertas circunstancias, este deber es sobrepasado p
normas jurídicas, como por ejemplo, en varios países
se requiere al auditor reportar el fraude y error en las empre- sas a las autoridades de
Por lo que es necesario que el auditor bisque apoyo legal, dando la debida considera- c
responsabilidad del auditor hacia el interés público. (Auditool, 2017, pág. 19).
Memorando o carta de control interno (NIA 265)
De conformidad a la NIA 265, desde el apartado 12 al 30 expresa en resumen lo siguie
Memorando de las deficiencias significativas, véase la NIA 260.
- En cumplimiento al debido proceso.
- Antes de presentar estados financieros auditados.
- Podrá comunicarse en primera instancia verbalmente, con la finalidad de que adopten
oportunas medidas correc- toras con la finalidad de minimizar riesgos de incorrección m
esto no exime al auditor de comunicarlo por escrito.
- Juicio profesional
- Costo beneficio de implantar las recomendaciones de la evaluación del control interno
- Seguimiento de recomendaciones incumplidas, expre- sando las razones de tal incum
- El memorando de control interno, deberá ser dirigido a través de carta a gerencia.
- Informe de comunicación de resultados provisional res- pecto al control interno.
- Excepciones de comunicación a la gerencia, en caso de estar involucrado en un fraud
gerencia.
- Incumplimiento de disposiciones legales.
- Probabilidades y posible magnitud de las incorrecciones que pueden afectar los estad
financieros.
- Otras deficiencias, no es necesita ser comunicado por escrito, sino que puede ser ver
- Cumplir con los atributos del hallazgo, a fin de que los comentarios sean claros, preci
entendibles.
- No es necesario cuantificar los efectos de las deficiencias del control interno.
- Que la evaluación del control interno fue debidamente planificado y supervisado.
- De conformidad a las disposiciones legales o reglamen- tarias, se podrá comunicar la
deficiencias significativas a las autoridades reguladoras o de control. (Auditool, 2017, p
Hallazgos de auditoría, comentarios, conclusiones y reco- mendaciones
Los resultados de la auditoría hacia los estados financieros en su conjunto, serán revel
títulos positivos para cada comentario, de igual manera cada comentario tendrá una co
como juicio profesional que se forma el auditor del hallazgo detectado. Así también por
comentario y conclusión se formularán recomendaciones tendientes a mejorar las oper
del cliente auditado.
Los comentarios, son narraciones de los hallazgos signifi- cativos detectados por los au
una auditoría hacia los estados financieros, pudiendo ser éstas a nivel de con- trol inte
componentes examinados y de aspectos legales o reglamentarios que tengan una posi
magnitud en las incorrecciones que puedan afectar los estados financieros; cada come
cumplirá con los atributos del hallazgo, éstos deben contener condición, criterio causa
Se debe tener en cuenta que los hallazgos significativos son narraciones objetivas que
el auditor.
El auditor debe narrar los comentarios tal y como sucedie- ron los hechos, y ser objetiv
describir las deficiencias de control interno, la incorrección material, los errores y/o irre
gularidades detectados en la evaluación del control interno, análisis financieros y ejecu
trabajo, a estos hechos objetivos, se lo conoce como condición.
Todo hallazgo significativo que se narren como resultado del examen a una auditoría h
estados financiero en su conjunto, deberá contener el criterio, atributo del hallazgo, qu
auditor detecta por el incumplimiento de una o varias normas internacionales de inform
financiera (NIIF, NIC e interpretaciones), disposiciones legales o reglamentarias aplicab
vigentes del ente auditado.
La causa, atributo del hallazgo que el auditor debe inda- gar sobre hechos suscitados s
formarse juicios subjetivos, al contrario, esta debe ser investigada a fin de encontrar e
origen o razón por lo que sucedió tal deficiencia de control interno, incorrección materi
y/o irregulari- dad; teniéndose en cuenta, que si se fue preciso en hallar la causa, hem
encontrado los presuntos sujetos responsa- bles y prescribir las mejoras en las
recomendaciones.
El efecto, es el atributo del hallazgo que al ser narrado debe ser preciso y conciso, que
narrada por el auditor se debe entender como las consecuencias o impacto nega- tivo
el hecho irregular en el control interno, correc- ción material, cumplimiento de las NIIF
disposiciones legales o reglamentarias, que afecten las actividades en el proceso conta
efectos sobre los estados financieros.
Por consiguiente, todo comentario deberá contener los cuatros atributos del hallazgo, l
ausencia de uno de ellos en la narración de las deficiencias de control interno, inco- rre
material, errores y/o irregularidades, se volvería nulo por falta de motivación, conforme
proceso; por lo tanto, en la elaboración del informe éste debe ser supervi- sado en el
cumplimiento de los atributos del hallazgo.
La conclusión, es el juicio profesional que se forma el auditor del hallazgo narrado en e
comentario, la misma deberá conte- ner como mínimo la causa y efecto de las deficien
con- trol interno, incorrección material, errores y/o irregularidades detectadas desde la
planificación y en la ejecución del trabajo de la auditoría hacia los estado financieros e
conjunto.
Por cada hecho narrado en el resultado del informe de auditoría hacia los estados fin
en su conjunto,
deberá contener las recomendaciones tendientes a mejo- rar las deficiencias de contro
incorrección material, errores y/o irregularidades. Recomendaciones que deberán ser d
directamente a las personas encargadas de eje- cutarlas, de ahí es que se vuelve impr
investigar la causa.
Archivo de la documentación relacionada con la recauda- ción y utilización de los ingre
durante el estado de excep- ción e intervención temporal y subsidiaria.
A partir del estado de excepción e intervención temporal y subsidiaria de la gestión de
recursos hídricos para la pro- visión de los servicios de agua potable y alcantarillado, e
cantones de Machala, Pasaje y El Guabo de la provincia de El Oro, el archivo contable n
registrado de forma secuen- cial y cronológica, situación que se ha dado por no haber
los Representantes Legales designados mediante Acuerdos Ministeriales 077, 093, 014
emitidos por el MIDUVI el 13 de marzo, 14 de mayo y 10 de diciembre de 2012; y 23 de
de 2013, respectivamente; Decreto Ejecutivo 5 publicado en el R.O. Suplemento 14 de
junio de 2013; y, Resolución 007-CNC-2013 emitido por el Consejo Nacio- nal de Comp
4 de julio de 2013, publicado en el
R.O. 46 de 29 de julio de 2013, se lleve un control contable de manera diferenciada de
Compañía de Agua Potable, Alcantarillado y Aseo de Machala TRIPLEORO C.E.M., ocasio
que la determinación, recaudación y utilización de los ingresos por los cobros de los se
públicos de agua potable y alcantarillado continúe llevándola la Compañía en mención
incumpliendo el artículo 4 del Acuerdo Ministe- rial 107 emitido por el MIDUVI el 6 de ju
2012 y las NCI 100-03 Responsabilidad del control interno, 401-02 Autori- zación y apro
transacciones operacionales y 401- 02 Supervisión.
Conclusión:
No se mantiene un archivo contable secuencial y crono- lógico, por no haber dispuesto
Representantes Legales designados por el MIDUVI, Decreto Ejecutivo 5 y Resolu-
ción 007-CNC-2013, se lleve un control contable de manera diferenciada de la Compañ
Agua Potable, Alcantari- llado y Aseo de Machala TRIPLEORO C.E.M., originando que la
determinación, recaudación y utilización de los ingresos por los cobros de los servicios
de agua potable y alcantarillado continúe llevándola la Compañía en mención, incumpl
normativas citadas en el comentario.
Recomendación:
Al Secretario del Agua:
Hasta que transfiera nuevamente esta competencia a los Gobiernos Autónomos
Descentralizados Municipales de los cantones Machala, Pasaje y El Guabo de la provin
Oro, dispondrá a la persona que designe como repre- sentante legal para la administra
Gestión de los Recursos Hídricos para la provisión de los servicios de agua potable y
alcantarillado de los cantones en mención, realice las acciones necesarias tendientes a
control conta- ble de manera diferenciada de la Compañía de Agua Pota- ble, Alcantari
Aseo de Machala TRIPLEORO C.E.M. en Liquidación, para la determinación, recaudación
ción de los ingresos por los cobros de los servicios de agua potable y alcantarillado.

Referencia bibliográfica
Alonso Alarcón, A., Borja, A., Brotons Martínez, L. M., Duréndez Gómez-Gui- llarmón, A.
Fernanández-Laviada, A., Flores Caballero, M., . . . Valero Aparicio, E. (2017). Manual d
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Álvarez Illanes, J. F. (2015). Manual de Auditoría Financiera y Desarrollo de Estrategias
(Vol. I). Lima: Proveedor Editorial S.A.C. ISBN: 978-612-00-1906-1
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López Hernández, A. M., & Minguillón Roy, A. (2016). Auditoría y gestión de los fondos
Dialnet, 10. ISSN 1136-517X

05 Control de calidad del examen de auditoría

Víctor Betancourt Gonzaga; María Barrueto Pérez
 05
Generalidades
Las firmas privadas de auditoría, para ganar prestigio del tra- bajo encomendado, intro
como política cumplir en el proceso de la auditoría hacia los estados financieros las nor
internacionales de auditoría y las disposiciones legales y reglamentarias emitidas en e
origen del cliente bajo examen.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220 describe las responsabilidades específic
tendrá los miembros del equipo de auditoría frente a los procedimientos de con-

Víctor Betancourt Gonzaga: Contador Público. Ingeniero Comercial. Magister Auditoría y Con- tabilidad. Egresado Docto
Contables y Empresariales. Docente UTMACH. Publi- caciones científicas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuado
Financieras de Liquidez en la Gestión Empresarial para toma de decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latinde
versión electrónica 1609-9196 versión impresa 1560-9103
María Barrueto Pérez: Doctora en Contabilidad. Contador Público. Docente Materno Infantil. Directora de Control y Direc
Administración. Docente en la Sección de Postgrado de la FCCEF – USMO; Publicaciones científicas: “Aditoria Medioamb
Apreciaciones Gene-
rales”, revista QuipuKamayoc, revista indexada a Latindex; ISSN versión electrónica 1609-9196/ ISSN versión impresa 1

trol de calidad en una auditoría de estados financieros en su conjunto. También trata d

responsabilidad de la supervi- sión de control de calidad del trabajo encomendado. (Au
2017, pág. 13).
La supervisión del control de calidad de la auditoría hacia los estados financieros, será
cabo por el auditor jefe de equipo, quien tendrá la obligación de supervisar a sus opera
Objetivos de las firmas de auditoría
El objetivo de las firmas de auditoría, es culminar con éxito los trabajo encomendados;
cumplimiento de la misma se deberá observar el control de calidad de acuerdo a la NIA
de que le proporcione una seguridad razo- nable para que:
- La auditoría financiera cumpla con las normas profesio- nales y demás disposiciones l
reglamentarias vigen- tes aplicables.
- El informe de auditoría hacia los estados financieros sea el adecuado en relación de la
circunstancias del trabajo encomendado. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 524).
Beneficio de contar con un adecuado sistema de control de calidad
Un buen sistema de control de calidad ofrece los siguientes beneficios:
- Permite una efectiva comunicación con el personal de auditoría, promoviendo el inter
ideas.
- Acrecienta la imagen y credibilidad del auditor.
- Seguridad razonable sobre el producto de auditoría.
- Previsión de problemas potenciales.
- Ayuda de manera eficaz a crear mejores controles en los programas de auditoría. (Álv
Illanes, 2015, pág. 595).
Autoridad
Requerimientos
Entre los requerimientos del control de calidad en los pro- cesos de la auditoría hacia lo
financieros tenemos los siguientes:
- Responsabilidad de mantener liderazgo en la calidad de las auditorías.
- Código de ética aplicable.
- Aceptación y permanente relación con el cliente en los encargos.
- Asignación del auditor jefe de equipo, auditores con mayor capacidad y entrenamient
profesional.
- Orden escrita del encargo.
- Seguimiento.
- Sustentación del trabajo a través de los papeles de trabajo debidamente referenciado
archivados.
Procedimientos a desarrollar Documentación de la evaluación
Entre los procedimientos a desarrollar, el auditor jefe de equipo deberá supervisar a su
operativos, y en el proceso de la auditoría hacia los estados financieros en su conjunto
verificar el cumplimiento de las normas internacio- nales de auditoría, desde la fase de
planificación hasta la ela- boración del informe final; para ello deberá para cada etapa,
proceso, cada componente y cada operativo, llevar con- trol bajo la hoja de supervisión
Illanes, 2015, pág. 613).
Al final del proceso de auditoría, se verificará que el informe de auditoría cumpla con la
disposiciones legales y reglamentarias que emita cada país para su elaboración y pres
gina una opinión modificada
uditoría
acia los estado financieros en su conjunto, éstos
que origina a expresar una opinión modificada: con

avorable (o adversa) hacia los estados financieros

drán intervenir a estas entidades, respecto al valor
ez Illanes, 2015, pág. 544).

n financiera, incide en el juicio del auditor para

uditoría hacia los estados financieros en su

ncide en presentar en el informe de auditoría los

te la ejecución del trabajo de la auditoría financiera.
nión (o abs- tención) en una auditoría hacia los
dades de control, podrán intervenir a estas
mpresa en marcha. (Álvarez Illanes, 2015, pág.

a
ados financie- ros en su conjunto, será emitido
, cumpliendo con el debido proceso y aclarar
gos o que puedan modificar la opinión y/o sus
conclusiones y recomendaciones.
un informe o reporte de la determinación tributaria
e los auditores de ser el caso.
mplares iguales para ser entregados a todos los
ernández & Minguillón Roy, 2016, pág. 3).

auditor deberá solicitar por escrito sobre

preparación de los estados financieros requiere que
las ajus- ten los estados financieros para corregir

correcciones no corregidas, motivando a que

Hecho que no exime al auditor a concluir sobre el
udi- tool, 2017, pág. 38).

s incorreccio- nes no corregidas pueden tener en

correcciones no corregidas.
portancia rela- tiva a determinadas transacciones,
su caso, hayan sido superados.
no corregi- das sobre ratios clave o tendencias y el
os contractuales, ejemplo, compro- misos de deuda

uditor deberá considerar el efecto directo de los

ieros; y, la efectividad del control interno y su
o 19 al 24 expresa:
tuales a la administración si: sospecha que puede
e los estados financieros no sean de importancia
or importante.
te apropiado de la empresa a quien reportar el
nstancias. Con respecto al fraude se eva- luará la
ación ejecutiva. En la mayoría de los casos es
ructura organizacional por sobre el nivel
icamente de los procedimientos a seguir.
cluye que el fraude o error tiene un efecto de
eros y no ha sido reflejado o corregido en forma
ando una opinión calificada o una opinión adversa.
obtener suficiente evidencia apropiada para
rra, fraude o error que pueda ser de importancia
or deberá expresar una opinión calificada o una
cieros basado en una limita- ción en el alcance de

as circunstan- cias y no por el cliente bajo examen,

error, el auditor deberá considerar el efecto sobre el

r, le impedi- ría reportar el fraude o error a una

cunstancias, este deber es sobrepasado por las
s países
or en las empre- sas a las autoridades de control.
apoyo legal, dando la debida considera- ción a la
úblico. (Auditool, 2017, pág. 19).
65)
do 12 al 30 expresa en resumen lo siguiente:
véase la NIA 260.

tados.
balmente, con la finalidad de que adopten
dad de minimizar riesgos de incorrección material,
escrito.

ciones de la evaluación del control interno.

as, expre- sando las razones de tal incumplimiento.
r dirigido a través de carta a gerencia.
visional res- pecto al control interno.
en caso de estar involucrado en un fraude la alta

correcciones que pueden afectar los estados

nicado por escrito, sino que puede ser verbal.

de que los comentarios sean claros, precisos y

s deficiencias del control interno.

bidamente planificado y supervisado.
o reglamen- tarias, se podrá comunicar las
eguladoras o de control. (Auditool, 2017, pág. 27).
ones y reco- mendaciones
os financieros en su conjunto, serán revelados, con
al manera cada comentario tendrá una conclusión,
or del hallazgo detectado. Así también por cada
endaciones tendientes a mejorar las operaciones

zgos signifi- cativos detectados por los auditores en

udiendo ser éstas a nivel de con- trol interno,
les o reglamentarios que tengan una posible
fectar los estados financieros; cada comentario
deben contener condición, criterio causa y efecto.
gnificativos son narraciones objetivas que describe

omo sucedie- ron los hechos, y ser objetivo al

a incorrección material, los errores y/o irre-
control interno, análisis financieros y ejecución del
e como condición.
mo resultado del examen a una auditoría hacia los
ntener el criterio, atributo del hallazgo, que el
o varias normas internacionales de información
osiciones legales o reglamentarias aplicables

debe inda- gar sobre hechos suscitados sin

debe ser investigada a fin de encontrar el motivo,
cia de control interno, incorrección material, error
e si se fue preciso en hallar la causa, hemos
les y prescribir las mejoras en las

r narrado debe ser preciso y conciso, que al ser

o las consecuencias o impacto nega- tivo que trajo
c- ción material, cumplimiento de las NIIF y de
fecten las actividades en el proceso contable y/o

ntener los cuatros atributos del hallazgo, la

as deficiencias de control interno, inco- rrección
ría nulo por falta de motivación, conforme al debido
forme éste debe ser supervi- sado en el

orma el auditor del hallazgo narrado en el

o mínimo la causa y efecto de las deficiencias de
es y/o irregularidades detectadas desde la
a auditoría hacia los estado financieros en su

forme de auditoría hacia los estados financieros

ntes a mejo- rar las deficiencias de control interno,
des. Recomendaciones que deberán ser dirigidas
je- cutarlas, de ahí es que se vuelve imprescindible

la recauda- ción y utilización de los ingresos

ón temporal y subsidiaria.
ón temporal y subsidiaria de la gestión de los
rvicios de agua potable y alcantarillado, en los
a provincia de El Oro, el archivo contable no es
a, situación que se ha dado por no haber dispuesto
ante Acuerdos Ministeriales 077, 093, 0143 y 0158
mayo y 10 de diciembre de 2012; y 23 de febrero
5 publicado en el R.O. Suplemento 14 del 14 de
mitido por el Consejo Nacio- nal de Competencias el

ntrol contable de manera diferenciada de la

seo de Machala TRIPLEORO C.E.M., ocasio- nando
ón de los ingresos por los cobros de los servicios
tinúe llevándola la Compañía en mención;
e- rial 107 emitido por el MIDUVI el 6 de julio de
ntrol interno, 401-02 Autori- zación y aprobación de
visión.

al y crono- lógico, por no haber dispuesto los

DUVI, Decreto Ejecutivo 5 y Resolu-
 ble de manera diferenciada de la Compañía de
hala TRIPLEORO C.E.M., originando que la
os ingresos por los cobros de los servicios públicos
ándola la Compañía en mención, incumpliendo las

etencia a los Gobiernos Autónomos

es Machala, Pasaje y El Guabo de la provincia de El
o repre- sentante legal para la administración por la
sión de los servicios de agua potable y
alice las acciones necesarias tendientes a llevar un
la Compañía de Agua Pota- ble, Alcantarillado y
ación, para la determinación, recaudación y utiliza-
vicios de agua potable y alcantarillado.

z, L. M., Duréndez Gómez-Gui- llarmón, A.,

, . . . Valero Aparicio, E. (2017). Manual de
8-84-16924-44-8
ría Financiera y Desarrollo de Estrategias según NIIF
978-612-00-1906-1
Auditoría. Breña, Perú: Audi- tool. Obtenido de
er- nacionales%20de%20Auditoria

ajo en la auditoría finan- ciera (Segunda ed.).

(2016). Auditoría y gestión de los fondos públicos.

141

d del examen de auditoría

aría Barrueto Pérez
prestigio del tra- bajo encomendado, introduce
itoría hacia los estados financieros las nor- mas
es legales y reglamentarias emitidas en el país de

0 describe las responsabilidades específicas que

rente a los procedimientos de con-

rcial. Magister Auditoría y Con- tabilidad. Egresado Doctorado Ciencias

científicas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “Razones
e decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latindex; ISSN

co. Docente Materno Infantil. Directora de Control y Director General de

EF – USMO; Publicaciones científicas: “Aditoria Medioambiental,

N versión electrónica 1609-9196/ ISSN versión impresa 1560-9103.

nancieros en su conjunto. También trata de la

de calidad del trabajo encomendado. (Audi- tool,

ditoría hacia los estados financieros, será llevada a

drá la obligación de supervisar a sus operativos.

inar con éxito los trabajo encomendados; y para el

r el control de calidad de acuerdo a la NIA 220 a fin
ble para que:
as profesio- nales y demás disposiciones legales y

ancieros sea el adecuado en relación de las

arez Illanes, 2015, pág. 524).
de control de calidad
los siguientes beneficios:
ersonal de auditoría, promoviendo el intercambio de

tor.
uditoría.

ntroles en los programas de auditoría. (Álvarez

d en los pro- cesos de la auditoría hacia los estados

a calidad de las auditorías.

ente en los encargos.

ores con mayor capacidad y entrenamiento

eles de trabajo debidamente referenciados y

de la evaluación
itor jefe de equipo deberá supervisar a sus
cia los estados financieros en su conjunto, deberá
nacio- nales de auditoría, desde la fase de
e final; para ello deberá para cada etapa, cada
llevar con- trol bajo la hoja de supervisión. (Álvarez

que el informe de auditoría cumpla con las NIA y

mita cada país para su elaboración y presentación.
 A continuación, se presenta formato generalizado para el control de calidad, en su eva
final al encargo del tra- bajo y del equipo de auditoría, en la elaboración y presen- tació
informe final de una auditaría hacia los estados financieros en su conjunto.
Cuestionarios y programas de control de calidad.
A continuación se ilustra, la hoja de supervisión que las fir- mas de auditorías deben ap
evaluar la calidad de los procedimientos utilizados en el encargo de una auditoría hacia
estados financieros: (Álvarez Illanes, 2015, pág. 625).
Figura 4. Hoja de supervisión de control de calidad estratégica

Logo Razón social del cliente

tipo Firma privada de auditoría
Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Se tiene en cuenta los siguientes
aspectos a la hora de decidir sobre
1 las áreas a examinar y el cro-
nograma de actividades:

La evaluación de los ries- gos y la

trascendencia, sensibilidad e
importancia relativa así como el valor
1a. agregado de los compo- nentes a
auditar.
zado para el control de calidad, en su evaluación
auditoría, en la elaboración y presen- tación del
os financieros en su conjunto.
dad.
ón que las fir- mas de auditorías deben aplicar para
zados en el encargo de una auditoría hacia los
ág. 625).
atégica
 Los recursos financieros y el
talento humano nece- sario
para efectuar una auditoría
hacia los estados financieros,
incluida la dis- ponibilidad de
1b. auditores que reúnan los
requisi- tos, teniendo en
cuenta también la
envergadura y complejidad de
la entidad a ser examinada.

Los resultados del encargo del

trabajo, resultan la más alta
1c. utilidad, a tener en cuenta los
plazos pre- vistos.

1d. Necesidad de reformular

prioridades del examen a
raíz de circunstancias
cambiantes.
Actividad efectuadas por
auditores internos y otros
auditores en la misma
entidad del cliente, reper-
1e. cuten en la selección de los
temas y fijación del
cronograma de activida- des.

Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según

NIA.
estrategias según
 Figura 5. Hoja de supervisión de control de calidad, enfoque de auditoría
Logo Razón social del cliente
tipo Firma privada de auditoría
Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No.

Procedimientos Si No Proceso Fecha Ref. P/T

1 Las auditorías hacia los
estados financieros son
realizadas en los plazos
previstos.

La firma utiliza el archivo

permanente con el fin de
obtener adecuadamente los
2 recursos y tiempo necesario
para emprender el encargo del
trabajo.

Existe plan para anticipar y

reducir posibles demoras que
pueden surgir por la
asignación de auditores a otras
3 actividades, cuando se retira,
suspensión tem- poral,
vacaciones o enfer- medad de
los auditores.

Existen estrategias para

estimar los recursos finan-
cieros y el talento humano
4 necesario para practicar una
auditoría hacia los estados
financieros, parti- cularmente:
oque de auditoría
 Figura 5. Hoja de supervisión de control de calidad, enfoque de auditoría
(continua)
Logo Razón social del cliente
tipo Firma privada de auditoría
Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos Si No Proceso Fecha Ref. P/T
4a. Número y habilidades del
personal disponible para la
auditoría hacia los esta- dos
financieros.
Tiempo, fondos y demás
recursos necesarios, así
como, cuando sea conve-
4b. niente para la realización de la
auditoría financiera, posibilidad
de comisionar a expertos
externos.

4c. Riesgos que puedan sur- gir.

Trata de adquirir informa- ción

necesaria sobre el entorno, la
5 contabilidad y sistemas de
gestión clave del ente a
auditar.

Se aplican procedimien- tos

para asegurar la cali- dad de
6 las preguntas de auditoría y de
los métodos que se aplicaran.
oque de auditoría
 Figura 5. Hoja de supervisión de control de calidad, enfoque de auditoría
(continua)
Logo tipo Razón social del cliente

Firma privada de auditoría

Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
No. Procedimientos Cumplimiento Verificación

Si No Proceso Fecha Ref. P/T

Se realizan auditorías de seguimiento, para verificar si el ente a auditarse, tomó las acciones
correctivas apropiadas para subsanar las deficiencias identifi- cadas en los informes de auditor
finalidad de implantar las recomen- daciones.

Se asegura que las audito-

rías financieras son lleva- das
8 a cabo según las nor- mas
vigentes aplicables al ente a
examinarse.

Se identifican los elemen-

9 tos claves del sistema de control interno del cliente.

Ejecución
Realización de la auditoría
Personal:
Tiene estrategia que ase- gure que:
10
nfoque de auditoría

ente

nto Verificación

a verificar si el ente a auditarse, tomó las acciones

eficiencias identifi- cadas en los informes de auditoría, con la
s.
 Figura 5. Hoja de supervisión de control de calidad, enfoque de auditoría
(continua)
Logo Razón social del cliente
tipo Firma privada de auditoría
Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Todos los miembros del equipo de
auditoría, cono- cen el conjunto de
los pro- gramas de auditoría, pro-
10a. cedimientos y funciones que les
corresponden.

Los miembros del equipo de

auditoría, tienen habi- lidades
10b. necesarias para ejercer las tareas
que les asignen.

La falta de interés diver- gentes

un otros facto- res que impidan
que los miembros del equipo de
auditoría, puedan ejercer las
10c. actividades asignadas de manera
competente y objetiva.

10d. La falta de interés diver- gente,

esté sustentada.
oque de auditoría
 Figura 5. Hoja de supervisión de control de calidad, enfoque de auditoría
(continua)
Logo Razón social del cliente
tipo Firma privada de auditoría
Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Los miembros del equipo de
auditoría puedan expresar, antes
de la apro- bación de los programas
de auditoría a la medida, la opinión
acerca de las actividades que les
10e. han sido asignadas y participar en la
elaboración de estos programas.

Documentación y proce- dimientos:

11 Se sustenta de formas adecuada

y transparente el procedimiento de
la auditoría.

Se registran de manera adecuada

la documenta- ción relativa a la
12 audito- ría financiera para poder
localizarla más fácilmente.
oque de auditoría
 Figura 5. Hoja de supervisión de control de calidad, enfoque de auditoría
(continua)
Logo Razón social del cliente
tipo Firma privada de auditoría
Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Son adecuadamente con- servados
los documentos en papel o
13 electrónicos, condiciones físicas
apro- piadas.

Se han tomado las medi- das

14 necesarias en los siguientes
aspectos:
Se conservan apropia- damente la
documenta- ción relativa a la
auditoría financiera y se detallan de
manera adecuada las
comprobaciones efectua- das y los
resultados obte- nidos, los
14a. documentos son archivados y
referenciados a los elementos
relevantes de los programas de tra-
bajo y a las misiones rea- lizadas.
oque de auditoría
 Figura 5. Hoja de supervisión de control de calidad, enfoque de auditoría
(continua)
Logo Razón social del cliente
tipo Firma privada de auditoría
Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
El programa de trabajo contiene
conectores que permitan encontrar
sin demora, los papeles de trabajo
pertinentes; las pruebas se
14b. transcriben en papel cuando se trata
de una auditoría asistida por el
computador.

La documentación que sustentan

14c. las evidencias es suficiente y
adecuada.
Se cumplen los procedi- mientos
14d. establecidos para la obtención de
pruebas.
Se implantan niveles de seguridad
para el acceso a la información que
14e. for- man parte de las pruebas del
examen.
oque de auditoría
 Figura 5. Hoja de supervisión de control de calidad, enfoque de auditoría
(continua)
Logo Razón social del cliente
tipo Firma privada de auditoría
Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos Si No Proceso Fecha Ref. P/T
El enfoque de auditoría
resulta inadecuado de la
información obtenida a lo
14f. largo de la auditoría, se
realizan las modificacio- nes
necesarias para obte- ner
seguridad razonable.

Los sistemas de control

interno del ente exami- nado
14g. son sustentados, evaluados
y comprobados de manera
precisa.

Se tiene debidamente en
14h. cuenta los sistemas infor-
máticos de control.
La documentación del tra-
bajo, contienen pruebas
relevantes, fiables y sufi-
14j. cientes para apoyar la opi-
nión y los resultados de los
comentarios,conclusiones y
recomendaciones.
oque de auditoría
 Figura 5. Hoja de supervisión de control de calidad, enfoque de auditoría
(continua)
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Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Se documenta la labor
realizada por los audito- res,
de tal manera que una tercera
persona, pueda ser capaz de
14k. volver a realizar la misma
tarea y de com- prender la
naturaleza, el cronograma y
alcance de las actividades
efectuadas.

Se elabora lista de verifi-

cación (Check List), para
14l. asegurar que la labor reali-
zada fue apropiadamente
documentada.

Estudio previo a las activi- dades in situ:

Los auditores competen- tes

estudian el programa con el fin
15 de asegurar que puedan ser
llevados a cabo
apropiadamente.
oque de auditoría
 Figura 5. Hoja de supervisión de control de calidad, enfoque de auditoría
(continua)
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Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
El estudio se realiza con- juntamente
por todos los miembros del
equipo, para que cada uno de los
integrantes este infor- mado sobre
el conjunto de programas y tareas a
desempeñas durante la auditoría y
16 conceder a todos la posibilidad
de aportar sus propias consi-
deraciones.

Los auditores señalan posibles

deficiencias en los programas de
17 audito- ría y en el sistema de con- trol
de calidad.

Al surgir dificultades
importantes e imprevis- tas en el
enfoque y/o pro- gramas de
18 auditoría son debidamente
modifica- das teniendo en cuenta el
problema.
oque de auditoría
 Figura 5. Hoja de supervisión de control de calidad, enfoque de auditoría
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Jefe de equipo:
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
19 Las modificaciones son emitidas a
cargo del o de los directivos
competen- tes para su aprobación.

Lafirmaadoptaeimplanta normas
profesionales, optimiza los métodos
y las técnicas aplicadas para prevenir
20 y detectar fraude y error.

La firma refuerza la comu- nicación

e información y apoya la
publicación y aplicación de
21 lineamien- tos y manuales de proce-
dimientos.

Documentos continuos:
Se realizan las tareas indi- viduales
22 de los programas de auditorías
oque de auditoría
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Es documentada y estu- diada y va
acompañada de las pruebas pertinen-
tes, y es aprobada por el inmediato
23 superior del auditor responsable.

Son sistematizadas, ana- lizadas y

24 archivados los papeles de trabajo.

Las modificaciones de los programas

de auditoría aprobadas, son
debida- mente sustentadas y jus-
tificadas, en especial si se trata de
cambios signifi- cativos de la
metodología de la auditoría, del
25
cro- nograma o de los demás
recursos para la realiza- ción del
trabajo.

Las modificaciones son estudiadas

y dadas el caso, se someten a la
aproba- ción del auditor responsa- ble
26 que aprobó los progra- mas iniciales.
oque de auditoría
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No.

Procedimientos Si No Proceso Fecha Ref. P/T

Supervisión durante la auditoría

La actividad de la super- visión

se confía a una unidad
determinada o se encarga a
27 una persona dentro de la
firma, o del jefe de equipo de
trabajo, que se encarga de
ella.

28 Se encarga a alguien más de la

supervisión
El auditor jefe de equipo de la
auditoría, supervisa de forma
adecuada a los operativos
miembros del equipo de
29 audito- ría, garantizando el
buen desarrollo de las tareas
del trabajo de auditoría.

Evaluación al final de la auditoría

oque de auditoría
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(continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
El auditor jefe de equipo y, dado el
caso sus supe- riores, evalúan todos
los aspectos relacionados con las
actividades realizadas a lo largo de la
auditoría, incluidas las comproba-
ciones, los resultados y los papeles
30 de trabajo con el fin de identificar los
cam- bios y mejoras necesarias para
futuras auditorías.

31 Estas evaluaciones son

documentadas.
El auditor jefe de equipo competente,
analiza las razones y las
conse- cuencias de los defectos
detectados a lo largo del encargo del
32 trabajo del procedimiento de audito-
ría.
oque de auditoría
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Se analizan apropiada- mente los
asuntos que for- man parte de los
33 informes de auditoría, sacando con-
clusiones apropiadas.

Se evalúa la importancia relativa,

legalidad y exac- titud de todos los
resulta- dos, teniendo en cuenta las
34 observaciones sustan- ciales.

Los hechos presentados son

objetivos (hechos rea- les
35 sustentados a través de evidencias
suficientes y adecuadas).

Se nombran las fuentes de los

36 hechos, de las cifras indicadas y de
las citas.
oque de auditoría
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Se toma en cuenta los hechos
relevantes y signifi- cativos ocurridos,
posterior al período auditado en la
medida en que el auditor toma nota
37 de ellos y los incluye en la
documenta- ción.

Se documentan las prue- bas que

38 apoyan las con- clusiones y
opiniones.
El auditor jefe de equipo y sus
operativos elaboran pistas clara de
auditoría que señalan los trámites y
39 resultados, dados en los
comentarios,conclusiones y
recomendaciones.

Se mantiene un sistema de
referencia cruzada entre la
40 documentación inspeccionada y los
pape- les de trabajo.
oque de auditoría
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Los informes son concisos, claros,
emitidos en tiem- pos reales,
41 precisos, sim- ples, objetivos,
equilibra- dos y constructivos.

El ente auditado y las dife- rentes

partes interesadas conocen los
42 informes y se familiarizan con los
conte- nidos.

Los resultados y las con- clusiones, se

apoyan con evidencias de auditoría
suficientes y adecuadas, y fiables que
43 forman parte de los papeles de
trabajo pertinente.

44 La firma elabora reco-

mendaciones conforme con las
normas de buenas prácticas
profesionales.

45 Se señala en los informes las

conclusiones positivas o las medidas
correctivas a tomar.
oque de auditoría
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
En caso afirmativo, e ase- gura que
estas conclu- siones positivas
46 estén apoyadas por las pruebas
obtenidas.

47 Se cumple en el plazo fijado.

Se aplican procedimien- tos

pertinentes, en caso que se hayan
48 detectado fraude y/o irregularidades
graves.

Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.

oque de auditoría (continua)

estrategias según NIA.

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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
No. Procedimientos Cumplimiento Verificación
Pasta y carátula

Si No Proceso Fecha Ref. P/T

Relación de siglas y abre-
viaturas utilizadas
Incluye todas las referidas
1 en el informe y en orden alfabético

Índice
Está estructurado con los Títulos, Subtítulos y número de páginas; veri- ficándose que la n
ción guarde relación con las páginas del Informe.
2
forme final
ente

nto Verificación

tulos y número de páginas; veri- ficándose que la numera-

orme.
 Figura 6. Hoja de supervisión de control de calidad, informe final (continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Informe de auditoría inde- pendiente.
Está dirigida a los accio- nistas o a la
alta gerencia (Cargo), conforme se
haya suscrito el contrato.
Indica primero la opinión.
Fundamento de la opi- nión, se
declara la inde- pendencia del
auditor.
Descripción de las cuestio- nes claves
de la auditoría. Se indican las
responsa- bilidades del auditor y de
la Dirección o Administra- ción de la
entidad audi- tada.
3 Descripción de las res-
ponsabilidades del cliente relativas a
la empresa en marcha.
Descripción revisada de las
responsabilidades del auditor
relativas a la empresa en marcha.
Nombre del auditor (CPA).
orme final (continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
No. Procedimientos Cumplimiento Verificación

Si No Proceso Fecha Ref. P/T

Firma según proceda. Fecha.
Si a la fecha de expedición del informe, el ente audi- tado ha sido extinguido, la carta de dictam
dirigirse a la autoridad de control respectiva.
3

Estados Financieros
Estado de situación finan- ciera.
Estado de resultados inte- gral.
Estado de flujo del efec- tivo.
Estado de cambio en el patrimonio.
Notas aclaratorias. Estados financieros com- parativos con el año inme- diato.
Análisis financieros de sus principales ratios.

4
forme final (continua)
ente

nto Verificación

nte audi- tado ha sido extinguido, la carta de dictamen deberá

.

- parativos con el año inme- diato.

.
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
No. Procedimientos Cumplimiento Verificación
Informacion introductoria

Si No Proceso Fecha Ref. P/T

Motivo de la auditoría
La referencia de esta infor- mación, corresponde a la indicada en el encargo del trabajo:
• Razón social del ente auditado.
• Número y fecha del encargo del trabajo.
5

Objetivos de la auditoría
Los generales del encargo
6 del trabajo y específicos de la planificación.

Alcance de la auditoría
Su referencia corresponde a la descrita en el encargo del trabajo, modifica- ciones y/o ampliaciones
7 autorizadas, relacionadas con el periodo. (No incluye cambio de auditores ope- rativos, ni amplia
tiempo).
forme final (continua)
nte

nto Verificación

onde a la indicada en el encargo del trabajo:

ajo.

o del trabajo, modifica- ciones y/o ampliaciones

o incluye cambio de auditores ope- rativos, ni ampliaciones de
 Figura 6. Hoja de supervisión de control de calidad, informe final (continua)
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rativos:
Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
Procedimientos Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Limitación al alcance
Se señalan limitaciones
únicamente en los casos que
existe imposibilidad práctica
de aplicar pro- cedimiento
de auditoría por restricciones
o impe- dimentos impuestos
por la administración del ente
8 auditado o terceros rela-
cionados. Si provienen del
auditor la imposibilidad de
evaluar, se debe seña- lar
“que se excluyen del
alcance”.

Base legal
Se citan: leyes, reglamen- tos,
decretos, acuerdos o
9 resoluciones de creación de
la entidad y sus refor- mas
(número y fecha).

Estructura Orgánica
Se cita la estructura
10 vigente del ente auditado, por
proceso o lineal.
rme final (continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No.

Procedimientos Si No Proceso Fecha Ref. P/T

Objetivos del cliente
Se incluye los que constan en
la normativa de crea- ción,
consta en el Estatuto Orgánico
del cliente; y están
11 relacionados con el objeto de
la auditoría. (Se señala fuente
de informa- ción).

Monto de recursos audita- dos

Incluye el monto total de

recursos analizados en la
auditoría hacia los estados
financieros.
12 1. Se verificaron operacio- nes
aritméticas; y
2. Se verificó que sea la
misma información que se
incluye en el informe.

Personal relacionado
orme final (continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
En la referencia de esta
información constan:
1. Nombres y apellidos
completos.
2. Cargos desempeñados conforme
al contrato de trabajo o de servicios
pro- fesionales.
13 3. Periodos de gestión (durante el
período exami- nado).
Información que puede presentarse
como anexo al final del informe.

RESULTADOSDELAAUDI- TORÍA

Seguimiento al cumpli- miento de

recomendacio- nes:
orme final (continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
No. Procedimientos Cumplimiento Verificación

Si No Proceso Fecha Ref. P/T

1. Se ubica como primer comentario.
2. Se cita la referencia con- creta de los informes rela- cionados con la auditoría que se ejecuta,
de aprobación y de recep- ción en la entidad.
3. Se señalan las recomen- daciones incumplidas.
4. Situación actual encon- trada que determine su incumplimiento parcial o total.
5. Opiniones del personal relacionado sobre la falta de cumplimiento.
6. Por existir un número considerable de recomen- daciones incumplidas, se presentan como
informe.

14

Comentarios:
forme final (continua)
nte

nto Verificación

rmes rela- cionados con la auditoría que se ejecuta, las fechas

d.
plidas.
mine su incumplimiento parcial o total.
la falta de cumplimiento.
omen- daciones incumplidas, se presentan como Anexo del
 Figura 6. Hoja de supervisión de control de calidad, informe final (continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
1. Se comentan las defi- ciencias
de control interno identificadas y no
solucio- nadas en el transcurso de la
auditoría.
2. Títulos cortos, relaciona- dos con el
comentario.
3. Contienen los cuatro atributos
del hallazgo (condición, criterio,
causa y efecto)
4. Las acciones u omisio- nes
determinadas en los hallazgos objeto
de los comentarios no se refieren a
la entidad, sino al cargo del personal
15 vinculado a la desviación en su
periodo de actuación. (No se seña-
lan nombres).
5. Los comentarios no incluyen
juicios de valor.
6. No se incluyen términos como: “a
la fecha” o “en la actualidad”, se
precisa la fecha del evento.
orme final (continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No.

Procedimientos Si No Proceso Fecha Ref. P/T

7. Los efectos están narra- dos
en tiempo pasado y/o presente
y cuantificado, cuando el
caso amerita. Los hallazgos se
presentan de acuerdo al
orden de presentación de las
cuen- tas en los estados
15
financie- ros y, dentro de
éstos, de acuerdo a su
importancia; y, guardan
relación con el alcance
señalado en el encargo del
trabajo.

• Se revelan las disposi-

ciones legales inobserva- das
en el siguiente orden:
Constitución de la Repú- blica
del Ecuador; leyes orgánicas;
leyes ordina- rias; las normas
generales; decretos y
16
reglamentos; ordenanzas;
acuerdos y resoluciones; y
demás actos y decisiones de
los poderes públicos y del
ente auditado.
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
16 • Las leyes, reglamentos y
normativas citadas están vigentes y
relacionados con el hecho
comentado.
Los cargos del personal
relacionado, que constan
observados en los comen- tarios del
17 informe, son con- sistentes con los
sujetos de responsabilidades detalla-
dos en el anexo respectivo.

Los hallazgos fueron dados a conocer

al personal rela- cionado, en
cumplimiento del debido proceso y
dere- cho a la defensa (Declara- ción
Universal de Derechos Humanos,
artículos 10 y 11; Pacto Derechos
Económi- cos, Sociales, Culturales,
Civiles Políticos, artículo 14;
18 ConvenciónInteramericana de
derechos Humanos, garantías
Judiciales, artí- culo 8 numeral 2;
Consti- tución de la República del
Ecuador, artículos 76 y 77).
orme final (continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
1. Constan los puntos de vista del
personal relacio- nado o de terceros,
reci- bidos durante la audito- ría y
se expone la opinión razonada del
auditor, rati- ficando o rectificando
el contenido del comentario.
2. Las transcripciones tex- tuales,
19
solo incluyen la parte pertinente.
No con- tiene transcripciones ínte-
gras ni extensas.

Se comprobó la consis- tencia de

cifras expuestas en los comentarios,
con- clusiones, anexos y otros
20 documentoscomplemen- tarios al
informe.

En el informe, si existieren indicios

de responsabili- dad penal, los
hechos son muy concisa del hallazgo
para la predeterminación de las
21 responsabilidades administrativas y
civiles a que haya lugar.
orme final (continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No.

Procedimientos Si No Proceso Fecha Ref. P/T

Conclusiones:
Están estructuradas
tomando en cuenta la
condición, criterio, causa y
efecto del hallazgo, se
verificó que no existen
repeticiones textuales del
comentario, se ha cuantifi-
cado el efecto que produjo la
22
desviación. Constituye el juicio
profesional que rea- liza el
auditor como resul- tado de los
hallazgos. Se constituyen
únicamente sobre hechos
señalados en el comentario.

Recomendaciones:
1. Están dirigidas al per-
sonal responsable de
implantarlas a fin de ase- gurar
su cumplimiento.
23 2. Están dirigidas a los
cargos del personal de
empresas en marcha y no
extinguidas.
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
3. Redactadas en oracio- nes
afirmativas y simples, sin incluir
expresiones como “inmediatamente”
o “sin demora” u otra expre- sión con
tono imperativo.
4. No se sugiere el acata- miento de
disposiciones legales, reglamentarias
o normativas.
5. No se sugiere proceder a realizar
pagos o compro- misos económicos.
6. Lo tratado en la reco- mendación
guarda con- sistencia con el
hallazgo, no sugiere lo que no se
23 comenta en el informe.
7. Las recomendaciones contienen
lineamientos de acciones
correctivas precisas y no genera-
les. (Ejemplo de carácter general:
deberá tomar las acciones correctivas
nece- sarias.).
orme final (continua)
 Figura 6. Hoja de supervisión de control de calidad, informe final (continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No.

Procedimientos Si No Proceso Fecha Ref. P/T

Hoja de ajustes
Se codifican las cuentas a nivel
de movimiento, con- forme al
plan de cuentas del cliente
auditado, den- tro del marco
del plan general de cuentas
codifi- cado emitido por la
autori- dad de control
respectiva. (NIIF)
Orden conforme a la pre-
24 sentación en los estados
financieros auditados.
(NIIF).
Se saldaron las cuentas
transitorias utilizadas por
auditoría para la razonabi-
lidad integral de sus resul-
tados. (NIIF).

Anexos al Informe:
1. Notificaciones de inicio de la
auditoría al personal
25 relacionado.
2. Comunicaciones de
resultados provisionales.
orme final (continua)
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Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
3. Convocatorias para la
conferencia final de lec- tura del
borrador del informe.
4. Acta(s) de conferencia final de
comunicación de resultados de
lectura del borrador del informe.
5. Copia del encargo del trabajo.
6. Anexos de los docu- mentos que
respalden las presunciones de
25 respon- sabilidades administrati- vas
y civiles culposas.
7. Determinación tributa- ria.

ASPECTOS GENERALES
La pasta y carátula del informe
contienen la razón social de la
entidad examinada, nombre de la
auditoría y periodo y guarda
26 consistencia con:
• El encargo del trabajo.
• Carta de dictamen.
orme final (continua)
 Figura 6. Hoja de supervisión de control de calidad, informe final (continua)
Logo Razón social del cliente
tipo Firma privada de auditoría
Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
• Motivos de la auditoría.
• Alcance de la auditoría. Anexos y
otros documen- tos
complementarios al informe.
1. La página siguiente a la carta de
dictamen es la 2 y su número está
centrado en la parte inferior de cada
hoja.
2. Todas las páginas del informe a
partir de carta de dictamen hasta la
página que contiene la firma res-
ponsable de la firma audi- tora
independiente que emite el informe.
3. Contiene la rúbrica de la
26 Supervisión, con el número de página
en letras y tinta color azul, ubicado
en la parte inferior izquierda, bajo el
texto de la última línea.
4. Las fechas guardan con- sistencia
en todo el docu- mento (forma de
texto: DD de MM de AAAA o forma
numérica: AAAA-MM-DD).
orme final (continua)
 Figura 6. Hoja de supervisión de control de calidad, informe final (continua)
Logo Razón social del cliente
tipo Firma privada de auditoría
Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
5. No mencionar el nom- bre de la
entidad auditada reiteradamente.
6. Los cálculos aritméticos están
correctos (Adjuntar hoja de Excel
impresa con las verificaciones
aritméti- cas).
7. Se verificó la ortografía en el
Informe y documen- tación anexa al
informe.
8. Se corrigió la utilización de
términos redundantes.
9. Tipo de letra utilizado es Times
New Roman, tamaño 12; o Arial,
tamaño 11.
26 10. Espacio interlineal 1.5
11. El margen utilizado es de 3 cm
por cada lado.
12. La escritura de los valo- res
monetarios dentro de los textos,
esta seguida del signo USD. Se
utilizará la coma (,) para separar la
parte entera del decimal y un espacio
en blanco en grupos de tres cifras,
para reemplazar el punto.
orme final (continua)
 Figura 6. Hoja de supervisión de control de calidad, informe final (continua)
Logo Razón social del cliente
tipo Firma privada de auditoría
Hoja de supervisión de control de calidad
Jefe de equipo:
Auditores Ope- rativos:

Período:
Fecha de inicio: Fecha de terminación:
Actividad: Estrategia general
Cumplimiento Verificación
No. Procedimientos
Si No Proceso Fecha Ref. P/T
Las palabras agudas, gra- ves y
26 esdrújulas, escritas en mayúsculas
están tildadas.
Nombres, apellidos completos y firma
Auditor Jefe de Equipo.

Fuente: propia del autor.

Evaluación final
Las firmas privadas de auditoría u organismos de control, dentro de su unidad como au
independientes, debe- rán de tener en cuenta si está claramente estructurado todo su
procedimiento de auditoría y si están definidas de forma precisa y transparente sus fun
desempeñar, en base a esto, deberán evaluar su proceso de calidad como tal. (Estupiñ
2004, pág. 30).
- ¿Existen procedimientos precisos para resolver posibles desacuerdos?
- ¿Se sustenta de forma adecuada y permanente el proce- dimiento de control de calid
- ¿La firma dispone de atribuciones que permitan eva- luar los aspectos fundamentales
cumplimiento del encargo del trabajo y tomar las decisiones que correspon- dan?
- ¿La firma dispone de mecanismos técnicos y comunicati- vos necesarios para cumplir
actividades?
- ¿El equipo computarizado es el adecuado?
- ¿La firma promueve la utilización y desarrollo de las tec- nologías de la información
computarizada, incluido el uso de métodos de revisión y control informático?
- ¿Se dan clases de formación sobre auditorías asistidas por el computador?
- ¿Mantiene un manual sobre auditoría asistidas por el computador?
- ¿Incluye almacenamiento electrónico o virtual de datos en internet o intranet?
- ¿Se han estructurado áreas administrativas en la firma, que apoyen la labor de los eq
auditoría, desempe- ñando actividades de apoyo informático?
Talento Humano:
- ¿Se realizan estrategias claras para la selección e incorpo- ración de personal a nuevo
contratar?
- ¿la firma trata de lograr la excelencia profesional y anti- cipa las necesidades a futuro
adaptando un plan de talento humano a los tipos de trabajo previstos?
- ¿Se ha separado las estrategias para la selección de perso- nal de las estrategias gen
- ¿estas estrategias contienen objetivos y programas vincu- lados a la selección o se de
un documento por sepa- rado?
- ¿La firma contrata personas con conocimientos especiali- zados, como ingenieros, arq
especialistas informá- ticos?
- La firma demanda medidas adecuadas para seleccionar nuevo personal y goza de
independencia al seleccionar el nuevo personal’
- ¿la firma recurre a convocatorias para cubrir vacantes, a fin de que sea transparente
y asegurar la equidad de oportunidades?
- ¿La firma toma en cuenta, a la hora de seleccionar al per- sonal, la educación y exper
profesional de los postu- lantes?
- ¿Se da clases de formación inicial para el personal recien- temente integrado a la firm
A fin de que conozca la estructura organizacional de la firma, las relaciones de trabajo
externa, código de ética de la firma, estándares de desempeños y demás normativas a
a la firma.
- ¿Se prevé periodo de prueba y la asimilación de experien- cias prácticas in situ, como
la formación inicial al personal nuevo?
- ¿la firma tiene como preferencia incorporar a personal calificado con experiencia o se
ella misma de la for- mación del personal nuevo?
- ¿La firma se encarga de perfeccionar las competencias y aptitudes técnicas a fin de t
al personal nuevo los conocimientos y capacidades metodológicas necesarias para pro
realizar auditorías, así como elaborar los informes correspondientes, garantizando la efi
lata calidad?
- ¿La firma cuenta con áreas técnicas que se encargan de actualizar los documentos té
de prestar servicios de apoyo necesarios?
- ¿La firma, para perfeccionar las competencias profesiona- les y técnicas, aplica perso
multidisciplinario?
- ¿Se evalúan los requerimientos de formación del perso- nal?
- ¿Los auditores, tienen la oportunidad de indicar posibles eventos de formación dentro
del país?
- ¿A través de capacitaciones permanentes, se asegura el fortalecimiento de las aptitud
profesionales de los audi- tores?
- ¿Se fomenta la capacitación y entrenamiento técnico a lo largo de la vida profesional
auditor?
- ¿Existe un plan de capacitación por semana y meses, que especifique los objetivos a
dentro de un año y a largo plazo?
- ¿Se ha normado la obligatoriedad de asistir a clases de formación, a fin de asegurar q
capacitación no sea un gasto sino una inversión?
- ¿El personal de auditoría, puede asistir como formación externa, realizar pasantías o
desplazamiento temporal, ejem- plo, auditorias comunes realizadas en otras firmas?
- ¿El personal, recibe apoyo adiestrado para perfeccionar sus aptitudes profesionales?
- ¿El personal es evaluado regularmente su rendimiento?
- ¿Se socializa los criterios de evaluación?
- ¿Las formas de evaluación es objetiva?
- ¿Se han definido los objetivos y el uso previsto de los resul- tados conseguidos a trav
evaluación?
Evaluación a los socios del equipo de auditoría
A continuación se expresa el alcance de la evaluación a los socios del equipo de audito
(Álvarez Illanes, 2015, pág. 636).
Experiencia de la auditoría:
- ¿Los posibles compromisos de auditoría, fueron discuti- das con el socio, previo al inic
encargo de una auditoría hacia los estados financieros?
Naturaleza de la asignación:
Detallar de manera general los trabajos realizados por el socio, que incluya el alcance
trabajo realizado, las espe- cificaciones de las actividades realizadas como miembro de
de auditoría, las responsabilidades asumidas y grado de dificultad presentado en una a
hacia los estados financieros.
Observaciones adicionales:
Revisar cada una de las secciones y listarlas en la parte inferior de cada papel de traba
base a ello, realizar comenta- rios relacionados con la fortaleza individual y las necesid
reviste cada actividad o tarea, mencionando ejemplos cuando sea necesario.
Personal:
Los miembros del equipo de auditoría, debe considerar la cooperación del Socio. Auto d
debe demostrar la flexibilidad de adaptación a cambios prioritarios y que demanden m
trabajos de análisis. Comunicación oral y escrita, expreso pensamientos, ideas y en esc
clara, precisa y concisa. Expreso situaciones con claridad a terce- ros, sea de manera i
o de forma grupal.
Equipo de auditoría:
- ¿Coopera con otros profesionales integrantes del equipo de trabajo a fin de cumplir co
actividades que le fueran asignadas?
- ¿Asume responsabilidades por su trabajo?
- ¿Inspira confianza y respeto a sus compañeros de trabajo y al cliente?
- ¿Demuestra flexibilidad en la adaptación a cambios prio- ritarios que demanda el enc
trabajo?
- ¿demuestra actitud constructiva hacia los procesos de la firma y lña profesión que oc
Comunicación:
- ¿Expresa pensamientos orales y escritos de manera clara, breve y concisa?
- ¿Mantiene buenas relaciones con el equipo de trabajo y el cliente?
- ¿Logra cooperar con los equipos de trabajo y el cliente?
- ¿El cliente lo considera competente, al momento de reali- zar sus actividades dentro d
de auditoría?
- ¿Detecta problemas importantes del cliente y aporta con varias soluciones para la
incorporación de las recomendacio- nes o para otro tipo de informes?
- ¿Mantiene relaciones profesionales con el equipo de tra- bajo y el cliente a nivel idóne
- ¿efectúa trabajos de calidad, satisfaciendo las expectati- vas del cliente?
Ventas:
- ¿Tiene presente las capacidades profesionales den la firma y en su oportunidad las de
cliente?
- ¿Goza de habilidad para presentar y vender ideas de las firma, de acuerdo a las nece
del cliente?
Conocimientos:
- ¿Realiza actividades asignadas sin demasía supervisión o ayuda?
- ¿Aplica metodología de la firma de manera apropiada al cliente?
- ¿Está al corriente sobre novedades técnicas emitidas por las autoridades reguladoras
control, y las aplica en la asignación del trabajo encomendado?
- ¿Prepara papeles de trabajo del cliente, elabora informes y realiza declaraciones adec
manejo de las activida- des del cliente?
- ¿Entiende la relación entre sus labores profesionales y los aspectos generales de aud
contabilidad, finanzas y tri- butación, con lo cual demuestra objetividad al cliente?
- ¿Detecta los problemas en las áreas de auditoría, conta- bilidad, finanzas y tributació
soluciones con jui- cio apropiado, imaginación y acude a recursos tales como publicaci
firma y consultas con otro personal o ente especializado?
Administración del trabajo:
- ¿Planea el trabajo, reconociendo prioridades y secuencias lógicas aplicables al análisi
cliente?
- ¿Controla sobre la marcha el trabajo propio y relaciona con el presupuesto de tiempo
establecido en el programa de trabajo?
- ¿Informa a los superiores respecto al avance del trabajo realizado con el cliente?
- ¿Termina el trabajo sin dejar información pendiente de ser procesada’
- ¿Utiliza recursos tecnológicos en mejora de eficiencia, efi- cacia y productividad en la
auditoría, contabilidad, finanzas y tributación?
Calificación total:
A continuación de detalla en cuadro la calificación de cuali- dad y calificación de desem
(Álvarez Illanes, 2015, pág. 638).
orme final (continua)

s de control, dentro de su unidad como auditores

a si está claramente estructurado todo su
as de forma precisa y transparente sus funciones a
r su proceso de calidad como tal. (Estupiñan Gaitán,

ver posibles desacuerdos?

nte el proce- dimiento de control de calidad?
itan eva- luar los aspectos fundamentales para el
r las decisiones que correspon- dan?
y comunicati- vos necesarios para cumplir sus

lo de las tec- nologías de la información

e revisión y control informático?
s asistidas por el computador?
das por el computador?
ual de datos en internet o intranet?
en la firma, que apoyen la labor de los equipos de
oyo informático?

ción e incorpo- ración de personal a nuevo a

sional y anti- cipa las necesidades a futuro,

ipos de trabajo previstos?
cción de perso- nal de las estrategias generales?
gramas vincu- lados a la selección o se desarrolla

tos especiali- zados, como ingenieros, arquitectos o

 seleccionar nuevo personal y goza de
nal’
r vacantes, a fin de que sea transparente y abierto,

ccionar al per- sonal, la educación y experiencia

ersonal recien- temente integrado a la firma?

onal de la firma, las relaciones de trabajo interna y
res de desempeños y demás normativas aplicables

n de experien- cias prácticas in situ, como parte de

a personal calificado con experiencia o se encarga

evo?
mpetencias y aptitudes técnicas a fin de transmitir
dades metodológicas necesarias para programar y
rmes correspondientes, garantizando la eficiencia y

encargan de actualizar los documentos técnicos y

as profesiona- les y técnicas, aplica personal

n del perso- nal?

 icar posibles eventos de formación dentro o fuera

e asegura el fortalecimiento de las aptitudes

o técnico a lo largo de la vida profesional del

y meses, que especifique los objetivos a alcanzar

a clases de formación, a fin de asegurar que la

ón?
o formación externa, realizar pasantías o
as comunes realizadas en otras firmas?
perfeccionar sus aptitudes profesionales?
endimiento?

sto de los resul- tados conseguidos a través de la

a
aluación a los socios del equipo de auditoría.

eron discuti- das con el socio, previo al iniciar el

nancieros?
zados por el socio, que incluya el alcance del
s actividades realizadas como miembro del equipo
y grado de dificultad presentado en una auditoría

en la parte inferior de cada papel de trabajo, y en

os con la fortaleza individual y las necesidades que
ejemplos cuando sea necesario.

considerar la cooperación del Socio. Auto dirección,

a cambios prioritarios y que demanden múltiples
rita, expreso pensamientos, ideas y en escritura
con claridad a terce- ros, sea de manera individual

es del equipo de trabajo a fin de cumplir con las

ros de trabajo y al cliente?

cambios prio- ritarios que demanda el encargo del

rocesos de la firma y lña profesión que ocupa?

 manera clara, breve y concisa?
de trabajo y el cliente?
y el cliente?
mento de reali- zar sus actividades dentro de la firma

y aporta con varias soluciones para la

a otro tipo de informes?
quipo de tra- bajo y el cliente a nivel idóneo?
as expectati- vas del cliente?

es den la firma y en su oportunidad las describe al

ideas de las firma, de acuerdo a las necesidades

supervisión o ayuda?
apropiada al cliente?
emitidas por las autoridades reguladoras o de
ajo encomendado?
bora informes y realiza declaraciones adecuadas al
esionales y los aspectos generales de auditoría,
ual demuestra objetividad al cliente?
itoría, conta- bilidad, finanzas y tributación, y busca
n y acude a recursos tales como publicaciones de la
pecializado?

s y secuencias lógicas aplicables al análisis del

y relaciona con el presupuesto de tiempo

e del trabajo realizado con el cliente?

ndiente de ser procesada’
eficiencia, efi- cacia y productividad en las áreas de
?

ación de cuali- dad y calificación de desempeño.

 Cuadro 35. Calificación de cualidad y valor personal
Calificación Equivalencia Observación
9 – 10 Sobresaliente Supera las expectativas: cualidad y
valor personal
7–8 Muy Bueno Frecuentemente supera las expec-
tativas
5–6 Bueno Las expectativas fueron superadas
3–4 Necesita mejorar No es igual a ciertas expectativas
personales
1–3 Inaceptable Ni en lo más mínimo a todas las
expectativas
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.

Cuadro 36. Calificación de desempeño

Calificación Equivalencia Observación
201 – 250 Superior Ascenso inmediato en la firma
151 – 200 Aceptable Cumple con los objetivos de la firma

101 – 150 Moderado Necesita capacitación y fortaleci-

miento en ciertas áreas
51 – 100 Bueno No cumple con las expectativas de la
firma
1 – 50 No aceptable Inaceptable, debe salir de la firma
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.

Referencia bibliográfica
Álvarez Illanes, J. F. (2015). Manual de Auditoría Financiera y Desa- rrollo de Estrategia
NIIF (Vol. I). Lima: Proveedor Editorial S.A.C. ISBN: 978-612-00-1906-1
Auditool. (2017). Normas Internacionales de Auditoría. Breña, Perú: Auditool. Obtenid
file:///F:/TEXTOS%20UTMACH/Nor- mas%20Internacionales%20de%20Auditoria%20Fina
Estupiñan Gaitán, R. (2004). papelers de trabajo en la auditoría finan- ciera (Segunda e
Bogotá: Ecoe. ISBN: 958-648-357-6

06 Procedimientos de auditoría en el campo

trabajo
Fresia Chang Rizo; Víctor Betancourt Gonzaga
 06
Generalidades
Conjunto de tareas, técnicas, pruebas y demás programas específicos de verificación,
comprobación, determinación, análisis, investigación y seguimiento, que se ejecutan d
sistemática, simultánea y sucesiva durante las fases de la auditoría aplicables a una cu
rubro o componente de los estados financieros o a un grupo de transacciones, operacio
hechos económicos relativas a la información financiera a ser examinadas, a través de
cuales, los audi- tores obtienen evidencias de auditoría suficientes y adecua- das para
fundamentar la opinión con seguridad razonable. (Alonso Alarcón, y otros, 2017, pág. 2

Fresia Chang Rizo: Contador Público Autorizado. Magister en Contabilidad y Auditoría. Ex docente universidades: Técnic
y Técnica Estatal de Quevedo. Docente Universi- dad Estatal Península de Santa Elena. Publicaciones Científicas: “Aplic
control interno y su incidencia en la toma de decisiones” Revista Caribeña de Ciencias Sociales, (ISSN: 2254- 7630), ind
Latindex.
Víctor Betancourt Gonzaga: Contador Público. Ingeniero Comercial. Magister Auditoría y Con- tabilidad. Egresado Docto
Contables y Empresariales. Docente UTMACH. Publi- caciones científicas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuado
Financieras de Liquidez en la Gestión Empresarial para toma de decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada
a Latindex; ISSN versión electrónica 1609-9196 versión impresa 1560-9103.

Los procedimientos de auditoría en el campo de trabajo, se sustentan en la planeación

culmina con los pro- gramas de auditoría por cada componente a examinar, los cuales
los objetivos específicos y las pruebas sus- tantivas y pruebas de control a desarrollars
finalidad de aseverar en la opinión bajo seguridad razonable que los estados financiero
auditados presentan o no razonable- mente la información financiera preparados confo
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Naturaleza del procedimiento
Los procedimientos de auditoría en el campo de trabajo en una auditoría hacia los esta
financieros en su conjunto inician, cuando culmina el proceso de la planificación del tra
son los programas de auditoría a la medida, que fueron preparados evaluando el riesgo
control interno del ente a ser examinado.
Las pruebas de auditoría, contienen procedimientos sus- tantivos, procedimientos anal
procedimientos de revi- sión y procedimientos de evaluación de riesgos.
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría, oportunidad de los procedimie
auditoría
El alcance de una auditoría financiera de una entidad, se limita a los componentes exp
los estados financie- ros del cliente, y se extiende a un período o ejercicio con- table; e
1 de enero o fecha en que inició sus ope- raciones por primera vez, y al 31 de diciembr
a ser examinado.
La oportunidad de los procedimientos de auditoría, depen- derá de la naturaleza del co
a ser examinado, como por ejemplo, la actualización del archivo permanente del ente
auditado, inicia una vez suscrito el encargo del trabajo, en el Ecuador, la suscripción de
debe darse en octubre del año a ser auditado. Otros ejemplos, Arqueos al efectivo y eq
al efectivo; constatación física de los inventarios, propiedad, planta y equipo de los bie
adquiridos dentro del período auditado, esto debe darse desde el día hábil siguiente al
ejercicio. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 643).
Objeto de los procedimientos
En la planificación de la auditoría, los auditores podrán dividir el trabajo en tres fases:
operaciones rutinarias, compras, ventas, nóminas y otras de actividades ordinarias; las
cionales, adquisiciones de inmuebles, préstamos hipoteca- rios y otras extraordinarias;
estimaciones. Por ello los auditores en la etapa de la planificación deben poner toda su
profesional. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 644).
Objetivos de los procedimientos
Los objetivos de los procedimientos de una auditoría finan- ciera debe llevar a determi
comprobar o verificar la inte- gridad, veracidad y correcta valuación de cada componen
estados financieros del ente a ser examinado, que proporcione una seguridad razonab
expresar una opinión hacia los estados financieros en su conjunto. (Cue- llar Mejía, 201
169).
El objetivo general de la auditoría financiera es, determinar la razonabilidad de los esta
financieros preparados y presenta- dos por la dirección o administración de la empresa
marcha.
Los objetivos específicos, se determinaran al final de la etapa de la planificación de la a
dentro de los pro- gramas de trabajo a la medida, una evaluado el riesgo y el control in
la empresa.
(Véase capítulo II del texto)
Efectivo y equivalentes al efectivo Procedimientos:
- Compruebe la existencia y propiedad del efectivo y depó- sitos a la vista, en poder de
instituciones financieras, de ter- ceros o en tránsito.
- Compruebe que el componente del Efectivo y el equi- valente al efectivo, presentado
estados financieros incluya todos los fondos y que sean de la empresa.
- Determine si los fondos y depósitos a la vista son de dis- ponibilidad inmediata y que
restricciones para el uso y destino.
- Verifique que no se hayan producido omisiones de fon- dos, ya sea por error o de form
deliberada.
- Verifique si los valores en moneda extranjera se encuen- tran correctamente valuado
NIIF.
- Cerciorase que los saldos del efectivo y el equivalente al efectivo, estén adecuadame
descritos y clasificados.
- Determine si se han realizado adecuadas exposiciones de los fondos restringidos o
comprometidos y del efectivo no sujeto a retiro inmediato.
- Verifique que estos activos se encuentran revelados y pre- sentados en el Estado de S
Financiera conforme a las NIIF (NIIF, NIC y las interpretaciones).
Activos financieros Procedimientos:
- Verifique que los activos financieros representan todos los importes adeudados a la e
la fecha de cierre conta- ble y que hayan sido adecuadamente registradas.
- Determine que las acumulaciones y provisiones de cuen- tas incobrables y deterioro,
devoluciones y descuentos sean adecuadas.
- Establezca que los activos financieros de actividades ordi- narias que generen interes
apropiadamente descri- tos y clasificados, y si se han realizados adecuadas exposicio-
estos importes.
- Determine el grado de cobrabilidad de los activos finan- cieros.
Inventarios
Procedimientos:
- Verifique que los saldos de los inventarios representen todos los productos materiales
suministros de propiedad de la empresa, que existan físicamente y que estén adecua-
registrados.
- Determine que los listados de los inventarios incluyan todas las partidas en existencia
depósito, en consigna- ción o en tránsito, que estén correctamente compilados y los to
estén incluidos apropiadamente a las cuentas de inventarios.
- Establezca que los inventarios al cierre contable estén determinados sobre bases unif
cuanto a cantida- des, precios, cálculos.
- Determine que los inventarios estén valuados a costo o mercado, el que sea más bajo
- Determine existencias excesivas, de poco movimiento, obsoletas y defectuosas.
- Establezca que los inventarios estén apropiadamente descritos, clasificados y registra
Propiedad, planta y equipo Procedimientos:
- Compruebe que los bienes considerados como propie- dad, planta y equipo realmente
se encuentren en uso y que estén adecuadamente registrados al costo sobre bases un
- Verifique que las adiciones a los bienes de propiedad, planta y equipo del período, ha
capitalizados apro- piadamente y representan todas las propiedades físicas real- mente
instaladas o construidas.
- Verifique que los bienes de propiedad, planta y equipo retirados, abandonados, fuera
servicio o dados de baja,
hayan sido adecuadamente eliminados de las cuentas de propiedad, planta y equipo.
- Establezca que las cuentas de depreciaciones, agota- miento y amortizaciones acum
sean razonables, considerando la vida útil estimada de propiedad, planta y equipo y lo
netos de recuperación esperados, y verificar que estén apropiadamente descritos y cla
que se hayan realizado exposiciones adecuadas de estos importes.
Otros activos no corrientes Procedimientos:
- Verifique que los valores negociables representan todos los valores poseídos por la em
que se encuentran en poder de la misma o en custodia por otros, y si están ade- cuada
registradas.
- Determine que los valores negociables estén adecuada- mente valuados.
- Verificar que los valores negociables estén apropiada- mente descritos y clasificados
realizado adecua- das exposiciones de éstos importes.
- Verifique que las inversiones existan y que los ingresos contabilizados sean reales e i
al ejercicio.
- Establezca la titularidad o pertinencia sobre éstos activos y que correspondan a la em
- Determine si los saldos representan cargos apropiados contra operaciones futuras y q
razonablemente esperarse que sean realizables a través de operaciones futu- ras o de
modo.
- Compruebe que las adiciones del período constituyan cargos apropiados de dichas cu
representen el costo real.
Cuentas y documentos por pagar
Procedimientos:
- Verifique que las cuentas y documentos a pagar repre- senten todos los importes que
la empresa por recursos y servicios adquiridos a la fecha del cierre contable, y que est
sido adecuadamente registradas.
- Verifique que las cuentas y documentos a pagar estén apropiadamente descritas y cl
- Determine que los pasivos corrientes, realmente existan y constituyan obligaciones p
de pago a la fecha del estado de situación financiera.
- Cerciorase que no se haya omitidos deuda u obligación alguna.
Pasivo no corriente Procedimientos:
- Cerciorarse que todas las obligaciones contraídas por vencimiento de más de un año
del cierre estén registradas en la cuenta del pasivo no corriente y presentada como tal
estado de situación financiera.
- Compruebe que los saldos de las cuentas de pasivo no corriente, correspondan a obli
reales y pendientes de pago.
- Determine la correcta clasificación de las obligaciones segregando la porción corrient
deudas no corrientes.
- Compruebe el cálculo de interés, prima y otros.
Otros pasivos no corrientes Procedimientos:
- Verifique que los rubros de otros pasivos, representen todas las obligaciones por recu
servicios adquiridos hasta la fecha del cierre y si han sido adecuadamente registrados.
 - Establezca que los otros pasivos estén apropiadamente descritos y clasificados, y si s
realizado adecuadas expo- siciones de estos importes.
Patrimonio Procedimientos:
- Determine que el patrimonio de la empresa sea el resul- tante de la diferencia entre a
pasivo.
- Determine si las diferencias cuentas que integran el patri- monio se encuentran debid
clasificadas, descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a las NIIF y aplicados en forma
con respecto al período anterior.
- Compruebe que el patrimonio presentado en el cierre, se encuentre de acuerdo a la e
de composición, estatu- tos y leyes vigentes.
- Determine claramente en el estado de situación finan- ciera o en una nota aclaratoria
restricciones de las reservas o derechos de suscripción de acciones.
Ingresos Procedimientos:
- Compruebe que las ventas, los ingresos de actividades ordinarias y otros ingresos,
corresponden a transacciones auténticas.
- Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estén registrados y que no se incluyan
transacciones correspon- dientes a los períodos inmediatos posteriores y anteriores.
Costos y gastos Procedimientos:
- Verifique que los costos y gastos representan todos los importes incurridos por la emp
costos y gastos corres-
pondientes al período y estén adecuadamente registrados.

200 Fresia Chang Rizo; Víctor Betancourt Gonzaga

200
- Establezca que los costos y gastos estén apropiadamente descritos, clasificados y que
realizado adecuadas exposiciones de estos importes.
- Compruebe que los costos y gastos representen transac- ciones efectivamente realiza
no se incluyan tran- sacciones de los períodos inmediato anterior y posterior.
- Asegurarse que los costos y gastos que se muestren el estado de resultados integral,
correspondan a las operacio- nes normales de la empresa, y que los otros gastos a par
especiales o no recurrentes.
- Verifique que la determinación y registro de los costos y gastos se hayan aplicado las
- Compruebe sobre las nóminas que hayan cumplido con todas las observaciones patro
establecidas en las nor- mas laborales incluidos los contratos colectivos.
El objetivo de los procedimientos por cada componente en la auditoría hacia los estado
financieros, es brindar apoyo a los auditores en la ejecución del trabajo al desarrollar lo
procedimientos de control y analíticos, ya que, en los progra- mas de trabajo a la medi
describe la base fundamental que debe ejecutarse en el proceso de la auditoría.
strategias según NIA.

strategias según NIA.

ría Financiera y Desa- rrollo de Estrategias según

SBN: 978-612-00-1906-1
Auditoría. Breña, Perú: Auditool. Obtenido de
ternacionales%20de%20Auditoria%20Financiera.pdf
ajo en la auditoría finan- ciera (Segunda ed.).

191

de auditoría en el campo de
ncourt Gonzaga
ás programas específicos de verificación,
igación y seguimiento, que se ejecutan de manera
s fases de la auditoría aplicables a una cuenta,
s o a un grupo de transacciones, operaciones u
financiera a ser examinadas, a través de los
auditoría suficientes y adecua- das para
ble. (Alonso Alarcón, y otros, 2017, pág. 245).

ontabilidad y Auditoría. Ex docente universidades: Técnica de Cotopaxi,

enínsula de Santa Elena. Publicaciones Científicas: “Aplicación del
ta Caribeña de Ciencias Sociales, (ISSN: 2254- 7630), indexada a

cial. Magister Auditoría y Con- tabilidad. Egresado Doctorado Ciencias

científicas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “Razones
e decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada
a 1560-9103.

de trabajo, se sustentan en la planeación el cual

cada componente a examinar, los cuales contienen
ntivas y pruebas de control a desarrollarse con la
idad razonable que los estados financieros
a información financiera preparados conforme a las
ciera (NIIF)

de trabajo en una auditoría hacia los estados

mina el proceso de la planificación del trabajo, que
ue fueron preparados evaluando el riesgo y el

ientos sus- tantivos, procedimientos analíticos,

s de evaluación de riesgos.
auditoría, oportunidad de los procedimientos de

entidad, se limita a los componentes expuestos en

ende a un período o ejercicio con- table; es decir del
ones por primera vez, y al 31 de diciembre del año

toría, depen- derá de la naturaleza del componente

ización del archivo permanente del ente a ser
el trabajo, en el Ecuador, la suscripción del encargo
. Otros ejemplos, Arqueos al efectivo y equivalentes
ios, propiedad, planta y equipo de los bienes
debe darse desde el día hábil siguiente al cierre del

es podrán dividir el trabajo en tres fases: en

inas y otras de actividades ordinarias; las excep-
mos hipoteca- rios y otras extraordinarias; y, las
pa de la planificación deben poner toda su sapiencia

uditoría finan- ciera debe llevar a determinar,

d y correcta valuación de cada componente de los
, que proporcione una seguridad razonable para
ieros en su conjunto. (Cue- llar Mejía, 2012, pág.

es, determinar la razonabilidad de los estados

dirección o administración de la empresa en

final de la etapa de la planificación de la auditoría,

dida, una evaluado el riesgo y el control interno de

entos:
ectivo y depó- sitos a la vista, en poder de
ánsito.
y el equi- valente al efectivo, presentados en los
que sean de la empresa.
a son de dis- ponibilidad inmediata y que no hayan

nes de fon- dos, ya sea por error o de forma

a se encuen- tran correctamente valuados a las

quivalente al efectivo, estén adecuadamente

posiciones de los fondos restringidos o

ro inmediato.
evelados y pre- sentados en el Estado de Situación
interpretaciones).

ntan todos los importes adeudados a la empresa a

adecuadamente registradas.
nes de cuen- tas incobrables y deterioro,

tividades ordi- narias que generen intereses, estén

i se han realizados adecuadas exposicio- nes de

ctivos finan- cieros.

epresenten todos los productos materiales y
existan físicamente y que estén adecua- damente

s incluyan todas las partidas en existencia, en

estén correctamente compilados y los totales
de inventarios.
able estén determinados sobre bases uniformes en

os a costo o mercado, el que sea más bajo.

ovimiento, obsoletas y defectuosas.
adamente descritos, clasificados y registrados.

mo propie- dad, planta y equipo realmente existan,

mente registrados al costo sobre bases uniformes.
ropiedad, planta y equipo del período, hayan sido
n todas las propiedades físicas real- mente

a y equipo retirados, abandonados, fuera de

 cuentas de propiedad, planta y equipo.
es, agota- miento y amortizaciones acumuladas
timada de propiedad, planta y equipo y los valores
que estén apropiadamente descritos y clasificados y
as de estos importes.

entan todos los valores poseídos por la empresa,

n custodia por otros, y si están ade- cuadamente

n adecuada- mente valuados.

apropiada- mente descritos y clasificados y si se han
mportes.
os ingresos contabilizados sean reales e imputables

éstos activos y que correspondan a la empresa.

apropiados contra operaciones futuras y que puede
es a través de operaciones futu- ras o de otro

nstituyan cargos apropiados de dichas cuentas y

agar repre- senten todos los importes que mantiene
s a la fecha del cierre contable, y que estas hayan

agar estén apropiadamente descritas y clasificadas.

ente existan y constituyan obligaciones pendientes
anciera.
obligación alguna.

aídas por vencimiento de más de un año a la fecha

pasivo no corriente y presentada como tales en el

e pasivo no corriente, correspondan a obligaciones

ligaciones segregando la porción corriente de las

ros.

presenten todas las obligaciones por recursos y

y si han sido adecuadamente registrados.
piadamente descritos y clasificados, y si se han
mportes.

sea el resul- tante de la diferencia entre activo y

egran el patri- monio se encuentran debidamente

de acuerdo a las NIIF y aplicados en forma uniforme

n el cierre, se encuentre de acuerdo a la escritura

ción finan- ciera o en una nota aclaratoria, sobre

uscripción de acciones.

actividades ordinarias y otros ingresos,

cio estén registrados y que no se incluyan

os inmediatos posteriores y anteriores.

n todos los importes incurridos por la empresa en

e registrados.
ropiadamente descritos, clasificados y que se hayan
mportes.
nten transac- ciones efectivamente realizadas y que
s inmediato anterior y posterior.
muestren el estado de resultados integral,
e la empresa, y que los otros gastos a partidas

los costos y gastos se hayan aplicado las NIIF.

mplido con todas las observaciones patronales
os los contratos colectivos.
mponente en la auditoría hacia los estados
en la ejecución del trabajo al desarrollar los
e, en los progra- mas de trabajo a la medida se
tarse en el proceso de la auditoría.
Técnicas de auditoría
Las técnicas de auditoría son herramientas o métodos que se utilizan para la aplicación de los
procedimientos de la auditoría hacia los estados financieros, entre ellos tenemos los siguientes:
Cuadro 37. Técnicas de auditoría

Técnicas de audi- Revisión Analítico Prueba de Evaluación de Pruebas

toría analítica sustantivas controles riesgos sustantivas
Técnicas de verifica- ción
ocular:
Comparación. X X X
Observación. X X X X
Técnicas de verifica- ción
oral:
Indagación. X X X
Entrevistas X
Encuestas X
Técnicas de verifica- ción
escrita:
Análisis. X X
Confirmación. X X X
Tabulación. X
Conciliación. X X X
aplicación de los
mos los siguientes:

Pruebas de sal- dos o

de detalles

X
X

X
Cuadro 37. Técnicas de auditoría (continua)
Técnicas de audi- toría Revisión Analítico Prueba de Evaluación Pruebas
analítica sustantivas controles de riesgos sustantivas
Técnicas de verifica- ción
documental:
Comprobación. X X X
Computación X X X
Rastreo X X X
Revisión selectiva. X X X
Técnicas de verifica- ción
física.
Arqueos. X X X
Inspección. X X X
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Técnicas de verificación oral
Comparación, acto de observar la similitud o diferencia exis- tente entre dos o más ele
cosas.
En la fase de la ejecución del trabajo de la auditoría finan- ciera, se realiza la comparac
resultados contra criterios aceptables, lo que facilita en tal manera la evaluación de los
auditores y la elaboración de comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Observación, examen ocular practicado para determinar cómo se desarrollan las activi
operaciones.
Esta técnica de auditoría es utilizada en todas las fases de la auditoría, por el cual el lo
auditores determinan ciertos hechos y circunstancias, en especial lo relacionado con la
ejecutar las operaciones o actividades, observando especialmente de manera abierta o
cómo el perso- nal de la empresa ejecuta estas operaciones o actividades.
Indagación, acto de obtener información verbal acerca de un asunto, a través de averig
directas o conversacio- nes con las personas relacionadas del acto a investigar.
Las respuestas a las preguntas formuladas por los audito- res, comprende una parte
insignificantes de elementos de juicio, en los que el auditor pueda confiarse, aunque la
puestas a muchas preguntas que se relacionen entre sí, pue- den proporcionar un elem
juicio satisfactorio, siem- pre y cuando todas sean consistentes y razonables.
Es fundamental el uso de la indagación, cuando se exa- mina áreas específicas no
documentadas, como por ejem- plo en el área de proveeduría y bodega; también debe
en cuenta que estos resultados por si solos no consti- tuyen evidencia de auditoría sufi
adecuada; por lo que, está técnica da paso a otra que confirme lo indagado.
La entrevista, acto de preguntas y respuestas entre dos per- sonas contactadas person
Esta técnica podrá ser realizada al personal del ente audi- tado o personas beneficiaria
obtener mejores resul-
tados, las preguntas deben prepararse adecuadamente, y saber a quienes entrevistar,
bien las preguntas que se van formular, anticipar al entrevistado sobre el propósito y p
ser abordados. Lo obtenido en la entrevista, debe- rán ser confirmadas para document
respuestas.
La encuesta, acto de preguntas hacer respondidas por un universo de datos o grupos d
personas, a través de un manuscrito preimpreso.
Esta técnica puede ser utilizada para recopilar informa- ción de un gran universo de da
grupos de personas, se la puede obtener mediante correos electrónicos u otro método
aplicable. La ventaja de esta técnica, principal- mente radica en lo económico, pue
término de costo y tiempo; aunque, su desventaja se presenta en su inflexibi- lidad, al
obtenerse más de lo que se espera, incluso en ciertos casos pasa a ser muy costoso.
La información que se obtiene mediante esta técnica es poco confiable, incluso menos
información verbal en base a entrevistas realizadas por el auditor. Por lo que, esta info
debe ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se tenga evidencia que la corrobor
Técnicas de verificación escrita
Análisis, que consiste en la segregación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de lo
elementos o partes que confor- man una actividad, operación, transacción o proceso co
objeto de establecer su naturaleza, la relación y conformi- dad con los criterios normat
técnicos existentes.
Los procedimientos de esta técnica, a la comparación de cantidades, porcentajes y otro
acuerdo a las circuns- tancias, se tienen mejores resultados si son obtenidos por exper
tengan la habilidad de hacer inferencias lógi- cas al evaluar la información recopilada.
técnica es fun- damental para determinar las causas y efectos de los hallaz- gos de aud
Confirmación, técnica utilizada para comprobar la vera- cidad de los registros y docum
analizados, mediante la información directa y escrita, emitida por personas rela- cionad
operaciones sujetas al examen (confirmación interna), estando en la disposición de opi
informar de manera valida y veraz, ejemplo, saldos contables certifica- dos. La confirm
externa, se presenta cuando se solicita a terceras personas de la empresa auditada, in
de interés que solo se éstas pueden suministrar; ejemplo, con- firmación de saldos a d
proveedores.
Tabulación, técnica de auditoría que agrupa resultados obtenidos en áreas generales o
específicas, de tal forma que facilite la elaboración de conclusiones; ejemplo, tabulació
resultados obtenidos en el inventario físico de bienes realizado en el almacén de la em
auditada a una fecha determinada.
Conciliación, técnica que consiste en cotejar dos conjuntos de datos relacionados, sepa
independientes.
Esta técnica implica en analizar la información producida en diferentes secciones o uni
operativas de la empresa auditada, respecto a una misma operación o actividad, con la
de establecer su concordancia entre sí y a su vez determinar la validez y veracidad de
información, regis- tros y resultados que estén siendo examinados; también se puede
información interna con información externa; ejemplo la conciliación bancaria.
Técnicas de verificación documental
Comprobación, en auditoría esta técnica es aplicable en el transcurso del examen, con
finalidad de verificar la exis- tencia, legalidad, autenticidad y legalidad o legitimida
operaciones o actividades realizadas por la empresa auditada, a través de la verificació
documentos que la sustenten.
Computación, técnica que se utiliza para verificar la exac- titud y correcta valuación ar
de una operación, tran- sacción o resultado. Comprobación exacta de un cálculo,
por lo tanto, se debe hacer otras pruebas adicionales para establecer la veracidad de l
de los saldos contables.
Rastreo, técnica que se utiliza para dar seguimiento y con- trolar una operación o activ
forma progresiva, de un punto a otro de un proceso determinado.
Ejemplo, al efectuar la compresión de la estructura del sistema de control interno de la
se seleccionan determinadas operaciones, para darles seguimiento desde su inicio has
de su proceso normal; con esto asegu- rar su regular operación.
Técnica que se divide en dos grupos: rastreo progresivo y rastreo regresivo.
Rastreo progresivo, es la que parte desde la autorización de una operación hasta term
manera total o parcial esta actividad.
Rastreo regresivo, inverso al rastreo progresivo, parte de los resultados de las operacio
llegar hasta la autoriza- ción inicial.
Revisión selectiva, técnica de auditoría ocular rápida de una parte de los datos o comp
que conforman un uni- verso homogéneo de ciertas áreas, actividades o documen- tos
elaborados, con el objeto de separar mentalmente asun- tos que no son normales, dad
costo que representa efectuar una revisión amplia y que por otras circunstancias no es
realizar un análisis profundo. La revisión selec- tiva debe ser llevada a cabo por auditor
experimentados.
Técnicas de verificación física
Arqueos, examen físico y ocular del efectivo y equivalentes al efectivo, con el objeto de
establecer su autenticidad y exis- tencia.
Inspección, examen físico y ocular de activos, pasivos, obras, documentos y valores, co
finalidad de establecer la exis- tencia y autenticidad.
La aplicación de estas dos técnicas es de mucha utilidad, fundamentalmente, en cuant
constatación del efectivo, valores, propiedades, planta y equipos, y otros equivalentes.
En general, se las califica como una técnica combinada, para su aplicación se utiliza la
indagación, observación, com- paración., rastreo, tabulación y comprobación.
Documentos fuentes a requerir
- Registros auxiliares de las cuentas a ser examinadas en la auditoría hacia los estados
financieros.
- Información específica acerca de eventos significativos, saldos representativos y aspe
crípticos de las cuentas a ser auditadas.
- Relación de las rendiciones de cuenta, gastos devenga- dos (documentada).
- Archivos de documentos originales de:
- Comprobantes de pago o egreso.
- Nota de pedido.
- Órdenes de servicio.
- Órdenes de compra.
- Órdenes de ingreso de bodega o almacén.
- Órdenes de egreso de bodega o almacén.
- Notas de contabilidad, entradas y salidas de bienes.
- Informes evacuados de las cuentas o transacciones.
- Archivo de cotizaciones, cuadros comparativos de coti- zaciones referenciales de mer
- Archivo de correspondencia recibida y remitida.
- Tarjetas de control (Kardex).
- Auxiliares, análisis de cuentas, ingresos y salidas.
- Archivo de reportes, resumen, ingreso y salida de bie- nes.
- Archivo de proceso de selección, concursos de precios u otra forma de contratación d
servicios.
- Archivo de proceso de selección para los encargos otor- gados.
- Libro de actas de la comisión o comité de adjudicaciones.
- Archivo de informes en general de los encargos y de las rendiciones de cuentas.
- Archivo de los encargos generales brindados a otras empresas del mismo pliego y sus
respectivas rendiciones de cuentas.
Información a solicitar
- Estados financieros NIIF.
- Notas aclaratorias a los estados financieros y sus anexos.
- Libros electrónicos.
- Hoja de trabajo para la formulación del estado de situa- ción financiera NIIF (cierre de
- contable).
- Hoja de trabajo para la formulación del estado de situa- ción financiera NIIF (cierre fis
tributario).
- Balances de comprobación antes de la participación de trabajadores e impuestos NIIF
- Balances de comprobación después de la participación de trabajadores e impuestos N
- Balance de comprobación final.
Verificar las políticas contables para las cuentas más signi- ficativas
A continuación se exponen los siguientes requerimientos y procedimientos a desarrolla
cuentas más significati- vas.
Requerimientos para los procedimientos de auditoría
- Señalar los objetivos: general y específicos de los procedi- mientos a efectuarse.
- Señalar las fuentes de criterios.
- Desarrollar los procedimientos correspondientes.
- De ser el caso, señalar que corresponde a una muestra (en el procedimiento).
- Período a examinar.
- Responsables de las pruebas y revisión de las mismas.
- Duración de la prueba (plazos).
Procedimientos a desarrollar para las cuentas más signifi- cativas
- Objetivo general
- Objetivos específicos.
- Programa de auditoría a la medida.
- Identificación de controles claves para el rubro exami- nado.
- Evaluación de controles por medio de cuestionarios.
- Pruebas de cumplimiento o pruebas de control.
- Identificación y evaluación de riesgos.
- Procedimientos analíticos.
- Procedimientos sustantivos.
- Procedimientos analíticos sustantivos.
- Pruebas de saldos o de detalles.
- Otros procedimientos alternos de auditoría.
- Papeles de trabajo.
Procedimientos de revisión analítica
A continuación se expone aspectos generales y diseño de procedimientos de revisión a
Aspectos generales
Evaluaciones de información o reportes financieros, mediante el análisis de relac
comparaciones y otros ratios entre información financiera y no financiera.
Los procedimientos analíticos también advierten inves- tigaciones según sea el caso, d
fluctuaciones o relaciones identificadas, inconsistentes con otra información principal o
difiera de los valores esperados por un importe signi- ficativo.
Los auditores desarrollan una expectativa en que el valor registrado sirva para el análi
conocimiento de las relacio- nes entre las cuentas y otros datos.
A continuación se presenta los procedimientos de revisión analítica:
- Análisis de variaciones horizontales.
- Análisis de la verificación vertical.
- Ratios financieros.
- Comparación de la información financiera con la infor- mación presupuestaria.
- Determinación entre cuentas del estado de situación financiera con las del estado de
resultados integral.
- Análisis comparativo del presupuesto de inversión frente al presupuesto para el gasto
operativo respecto a la propor- cionalidad de los gastos.
- Análisis de tendencias, ejemplo, revisión del comporta- miento mensual de los ingres
- Análisis mensual de los gastos
Diseño de los procedimientos de revisión analítica
Para diseñar los procedimientos de revisión analítica se debe tener en cuenta los siguie
pasos:
- Definir las cuentas o componentes que serán revisadas; el auditor jefe de equipo dete
cuáles serán los compo- nentes o cuentas significativas donde se aplicaran procedi- mi
revisión analítica.
- Definir los objetivos de los procedimientos de revisión analítica: deben establecerse e
al nivel de afirma- ción, en vista que es el nivel en el cual se acumula más evi- dencia.
- Seleccionar datos y/o información para el desarrollo de la expectativa y ejecutar
procedimientos adecuados para determinar la confiabilidad de la información. La confia
está sujeta al criterio del auditor jefe de equipo.
- Determinar la cantidad del límite que es la relación entre la expectativa y la cantidad
registrada que los auditores aceptaran sin examinar. Establecer el límite se sujeta tam
criterio del auditor jefe de equipo, el cual se sustenta en la cantidad de seguridad susta
se desea aplicar en los procedimientos analíticos.
- Determinar los procedimientos de revisión analítica que resultaren adecuadas, con re
las aseveraciones en los estados financieros y las relaciones a ser analizadas.
- Analizar los datos a ser usados en la revisión analítica.
- Identificar una razonable justificación de las diferencias encontradas, ausencia de dife
significativas o identifi- car variaciones significativas y cambios excepcionales.
- Indagar con la administración de haber variaciones signi- ficativas.
- Establecer si las explicaciones y la evidencia son suficien- tes y adecuadas para el niv
deseado de seguridad razona- ble.
- Confirmar las explicaciones para las diferencias significativas.
- Sustentar el valor de cualquier error detectado por los procedimientos analíticos susta
sus efectos estima- dos.
Pruebas de cumplimiento o pruebas de controles
Las pruebas de cumplimento o pruebas de controles, son procedimientos de auditoría
aplican para verificar el diseño, la operatividad y funcionamiento de los controles clave
proporcionan el grado de seguridad razonable en los que se deposita la confianza de lo
procedimientos de control interno.
Procedimientos analíticos sustantivos
Los procedimientos analíticos sustantivos, son diseñados y ejecutados solo o en combi
con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos.
Estas pruebas consisten en combinar procedimientos ana- líticos y procedimientos sus
con el fin de determinar la razonabilidad y consistencia de los saldos de los estados fin
con el objeto de evaluar su integridad, veracidad y correcta valuación.
Cuentas y documentos por cobrar:
- Efectuar un análisis comparativo de las cuentas y docu- mentos por cobrar del ejercic
auditar y del ejercicio inme- diato anterior y verificar su evolución a fin de determinar l
razones que existen sobre su cobrabilidad, así como también verificar su evolución, mo
y relaciones inusuales.
- Análisis de razones ratios financieros, para juzgar si las variaciones y tendencias de la
son razonables en base al conocimiento general de la determinación de ingre- sos y de
entorno.
- Corte de ingresos; por este procedimiento se establece claramente los últimos ingres
registrados en el área de ingresos o rentas según documentación que sustenta los ingr
ingresos recibidos por caja, reportes de cobradores
o recaudadores, fichas de depósitos, y de los últimos pagos realizados que corresponde
saldos presentados en el estado de situación financiera.
- Analizar la razonabilidad de los ingresos y saldos finan- cieros del ejercicio y cotejar c
ingresos presentados en la ejecución del flujo del efectivo presupuestado; si el valor de
ingresos financieros es muy superior a la información presupuestal de los ingresos; de
positivo, debe asumirse que la diferencia corresponde a cuentas y documentos por cob
ejercicios anteriores y coteje con el análisis reali- zado a las cuentas y documentos por
ejercicios anteriores.
Pruebas sustantivas de saldos o de detalle
A continuación se expone aspectos generales y diseño de pruebas de saldos o de deta
Aspectos generales
Son procedimientos que se realizan a detalles individuales
o saldos seleccionados para la auditoría financiera, coteján- dolas a las operaciones qu
dieron origen y a las cuen- tas vinculadas con la operación efectuada, como también la
verifiación de los registros contables y la documentación que lo sustenten.
Comprende la aplicación de una o más técnicas de audi- toría a las cuentas o transacci
individuales, pruebas de cálculos, confirmaciones, inspecciones físicas, indagaciones y
observaciones con el objeto de obtener mayor evidencia de la proporcionada por las pr
cumplimiento o de control y procedimientos analíticos.
Objetivos de las pruebas de detalle
Al programar las pruebas de detalle deben definirse los obje- tivos de las pruebas, la m
las diferencias que pueden requerir procedimientos alternos de auditoría.
Las pruebas de detalle tienen los siguientes objetivos:
- Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada si las aseveraciones de los esta
financieros a las que el obje- tivo de la auditoría financiera está dirigido, incluidos error
irregularidades significativas.
- Mejorar la efectividad de los procedimientos de la audi- toría financiera, a través de la
subdivisión de una población, debido a que las operaciones o transacciones que se om
tienen oportunidad de ser seleccionadas.
Clases de pruebas de saldos o de detalle
- Revisión de los arqueos efectuados por el ente.
- Reconciliación o revisión de las conciliaciones realizadas por el ente.
- Recálculos o revisión de cálculos realizados por el ente.
- Confirmaciones
- Recuentos físicos.
- Inspecciones físicas.
- Pruebas de corte.
- Pruebas asistidas por computador.
- Revisión de la documentación fuente de las transaccio- nes.
- Pagos posteriores.
- Revisión de egresos significativos.
- Verificar el registro de operaciones significativas, efec- tuando pruebas de consistenc
los saldos de los estados financieros, libros y registros del sistema, estados de cuenta,
del sistema, cuadros, anexos y otros.
- Verificar la exactitud aritmética de los registros.
- Verificar la consistencia de los saldos de los estados financieros con los registros del s
reportes ana- líticos.
- Verificar el tipo de cambio utilizado para los saldos en moneda extranjera.
- Determinar la muestra selectiva y efectuar pruebas aleatorias y paralela contable ent
registros financie- ros y lo presupuestado.
Pruebas asistidas por computador
A partir del surgimiento de la tecnología de la información computarizada (TIC), el área
financiera de las empresas, ha evolucionado, desde los procesos de autorización hasta
procesos de validación y reportes financieros.
Así aparecen las TIC en los sistemas de control interno en medios electrónicos y sistem
información administrati- vas y financieras, por lo que, los auditores.
Los auditores, deben estar preparados para evaluar los sis- temas de control interno en
ambiente computarizado, como también en la revisión de las cuentas en los sistemas c
computarizados, sean integralmente automatiza- dos o semiautomatizados.
A continuación se describen las pruebas asistidas por el computador en un proceso de
hacia los estados financieros:
- Pruebas as los registros de archivos para verificar la con- sistencia y calidad de los da
- Verificación de saldos totales y cálculos para comprobar exactitud de reportes de sali
- Verificación matemática de sumas, restas, multiplicacio- nes y divisiones en los archiv
sistemas a examinarse.
- Clasificación de análisis y datos en la ejecución de proce- dimientos.
- Realizar de manera independiente simulación del pro- ceso contable en una transacci
fin de verificar la conexión y consistencias de los programas informáticos.
- Realización de actividades de revisión analítica, para esta- blecer comparaciones, cal
ratios, identificar fluctuacio- nes y efectuar cálculos de regresión múltiple.
- Manipulación de la información al operar cálculos y cla- sificar información, volver a o
serie la información.
- Auditoría de registros de acuerdo a los criterios especifi- cados por el ente.
- Busca de información en los registros del sistema, en especial de aquellos que cumpl
criterios, encontra- dos dentro de la base de datos del sistema que se examina, ejempl
compras realizadas a un mismo proveedor, ubicándolo por el Registro Único del Contrib
(RUC).
Otros procedimientos y pruebas
Entre otros procedimientos y pruebas, tenemos los siguien- tes:
Prueba de desembolsos posteriores
Sirve para verificar pagos posteriores de un activo o pasivo, o existencia de un saldo, e
- Probar la existencia de un activo financiero al 31 de diciem- bre de 2017. Para esto lo
auditores verificarán la existencia revisando el ingreso de caja y el auxiliar de bancos,
registra los pagos efectuados por los clientes durante el período 2108.
- Probar la existencia de una pasivo al 31 de diciembre de 2017. Para esto los auditore
verificaran la existencia revi- sando contra el comprobante de pago y el auxiliar bancar
pago efectuado por el ente auditado durante el período 2018.
- Probar la existencia de una compra o una venta al 31 de diciembre de 2017, para est
auditores verificaran que las diferencias en menos o más de la constatación física de lo
inventarios, no se han conciliado los saldos entre proveedu- ría o almacén con los regis
contables auxiliares.
Otras pruebas o procedimientos alternos de auditoría son aplicables en la revisión de p
significativas o partidas específicas; revisión de partidas sospechosas; revisar saldos in
revisar pasivos no registrados; y, revisión presunta de fraude o error, a través de la con
con otras cuentas.
Procedimientos para las aseveraciones contables
A continuación se expone las aseveraciones y controles hacia los estados financieros.
Aseveraciones
Aseveraciones, manifestaciones que efectúa el ente audi- tado en relación con la integ
validez y correcta valua- ción de los estados financieros.
Controles para las aseveraciones
A continuación se detallan aseveraciones sobre clases de transacciones y hechos econ
del período auditado; aseveraciones sobre saldos de las partidas de los estados financi
final del ejercicio; aseveraciones sobre presen- tación y revelación: ocurrencia, y derec
obligaciones; y, condición. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 685).
Pruebas de sal- dos o
de detalles

X
 te entre dos o más elementos o

se realiza la comparación de
era la evaluación de los
mendaciones.
e desarrollan las actividades u

ditoría, por el cual el los

al lo relacionado con la forma de
te de manera abierta o discreta,
ctividades.
unto, a través de averiguaciones
to a investigar.
omprende una parte
da confiarse, aunque las res-
n proporcionar un elemento de
y razonables.
eas específicas no
bodega; también debemos tener
dencia de auditoría suficiente y
o indagado.
nas contactadas personalmente.
o personas beneficiarias. Para
 a quienes entrevistar, definir
o sobre el propósito y puntos a
madas para documentar las

rso de datos o grupos de

un gran universo de datos o

trónicos u otro método
a en lo económico, puesto en
n su inflexibi- lidad, al no
a a ser muy costoso.
nfiable, incluso menos que la
or. Por lo que, esta información
dencia que la corrobore.

etiva y minuciosa de los

ansacción o proceso con el
on los criterios normativos y

ades, porcentajes y otros; de

on obtenidos por expertos que
formación recopilada. Esta
e los hallaz- gos de auditoría.
e los registros y documentos
or personas rela- cionadas a las
en la disposición de opinar e
ertifica- dos. La confirmación
a empresa auditada, información
firmación de saldos a deudores y

s en áreas generales o
nes; ejemplo, tabulación de los
en el almacén de la empresa

atos relacionados, separados e

erentes secciones o unidades

ación o actividad, con la finalidad
validez y veracidad de la
os; también se puede conciliar
liación bancaria.

curso del examen, con la

legalidad o legitimidad de las
través de la verificación de

y correcta valuación aritmética

ta de un cálculo,
 lecer la veracidad de las cifras

r una operación o actividad de

o.
de control interno de la empresa,
nto desde su inicio hasta el final

o regresivo.
a operación hasta terminar de

ultados de las operaciones para

te de los datos o componentes

dades o documen- tos
e no son normales, dado el alto
as circunstancias no es posible
vada a cabo por auditores

ectivo, con el objeto de

cumentos y valores, con la

mentalmente, en cuanto a la
s, y otros equivalentes.
aplicación se utiliza la
omprobación.

itoría hacia los estados

representativos y aspectos

ocumentada).

s referenciales de mercado.
orma de contratación de bienes y

iones de cuentas.
del mismo pliego y sus

nanciera NIIF (cierre del ejercicio

nanciera NIIF (cierre fiscal -

dores e impuestos NIIF.

ajadores e impuestos NIIF.

vas
edimientos a desarrollar en las
ntos a efectuarse.

procedimiento).

s
dimientos de revisión analítica.

ante el análisis de relaciones,

financiera.
es según sea el caso, de
información principal o que

rado sirva para el análisis y

ica:

presupuestaria.
a con las del estado de

esupuesto para el gasto

mensual de los ingresos.

ner en cuenta los siguientes

itor jefe de equipo determinará

e aplicaran procedi- mientos de

: deben establecerse en relación

mula más evi- dencia.
ctativa y ejecutar
a información. La confiabili- dad

pectativa y la cantidad
el límite se sujeta tam- bién al
dad de seguridad sustantiva que

aren adecuadas, con respecto a

er analizadas.

radas, ausencia de diferencias

excepcionales.
vas.
y adecuadas para el nivel
mientos analíticos sustantivos y

dimientos de auditoría que se

o de los controles claves que
osita la confianza de los

utados solo o en combinación

s y procedimientos sustantivos,
aldos de los estados financieros,
ación.

s por cobrar del ejercicio a

ón a fin de determinar las
rificar su evolución, movimiento

ones y tendencias de las mismas

ación de ingre- sos y de su

ente los últimos ingresos

n que sustenta los ingresos,
izados que corresponden a

del ejercicio y cotejar con los

puestado; si el valor de los
tal de los ingresos; de ser
y documentos por cobrar de
ntas y documentos por cobrar de

as de saldos o de detalle.

as a las operaciones que le

uada, como también la
sustenten.
las cuentas o transacciones
físicas, indagaciones y
roporcionada por las pruebas de

os de las pruebas, la muestra y

auditoría.
everaciones de los estados
dirigido, incluidos errores o

nanciera, a través de la
ansacciones que se omitan no

ente.

pruebas de consistencias entre

ma, estados de cuenta, reportes

s con los registros del sistema y

 extranjera.
y paralela contable entre los

utarizada (TIC), el área

s de autorización hasta los

os electrónicos y sistemas de
ores.
as de control interno en un
entas en los sistemas contables
omatizados.
ador en un proceso de auditoría

ncia y calidad de los datos.

tud de reportes de salidas.
divisiones en los archivos de los

entos.
ntable en una transacción con el
ormáticos.
cer comparaciones, calcular
n múltiple.
información, volver a ordenar en

por el ente.
de aquellos que cumplen ciertos
ue se examina, ejemplo, buscar
gistro Único del Contribuyente

xistencia de un saldo, ejemplos:

e de 2017. Para esto los
el auxiliar de bancos, donde se
2108.
Para esto los auditores
ago y el auxiliar bancario del

mbre de 2017, para esto los

onstatación física de los
o almacén con los registros
bles en la revisión de partidas
hosas; revisar saldos inactivos;
error, a través de la conexión

s estados financieros.

en relación con la integridad,

cciones y hechos económicos

s de los estados financieros al
ón: ocurrencia, y derechos y
 Cuadro 38. Aseveraciones hacia los estados financieros
Logo Razón social del ente auditado
tipo
Aseveraciones hacia los estados financieros
No. Descripción Si No N/A
Ocurrencia, todas las transacciones y eventos
realizados en la entidad han sido: Registrados.
1 Son reales.
Están relacionados con la entidad.

Integridad, se han registrado íntegramente y no

existen transacciones o eventos no regis- trados o
partidas no reveladas, en todos los: Activos.
Pasivos.
2 Ingresos.
Costos.
Gastos.

Valuación, los montos y otros datos relaciona- dos

3 con las transacciones se han registrado con
exactitud.
Período, las transacciones y hechos econó- micos se
4 ha registrado dentro del período correcto y en
tiempo apropiado.
5 Clasificación, las transacciones y hechos eco-
nómicos:
Se han registrado en las cuentas apropiadas. Se han
clasificado y descrito apropiadamente.

Aseveraciones sobre saldos de las partidas de los estados financieros al final

del ejercicio
Existencia, al cierre del ejercicio las partidas que
integran los estados financieros existen y son
reales:
Activos.
6 Pasivos.
Ingresos.
Costos.
Gastos.
 Cuadro 38. Aseveraciones hacia los estados financieros (continua)
Logo Razón social del ente auditado
tipo
Aseveraciones hacia los estados financieros
No. Descripción Si No N/A
Derechos y obligaciones, el ente posee y con- trola:
Los derechos sobre todos los activos.
Los pasivos son obligaciones presentes del ente.
7 Son reales y controladas al cierre del ejercicio o
fecha determinada.

Integridad, se han registrado íntegramente y no

existen transacciones o eventos no regis- trados o
partidas no reveladas, en todos los: Activos.
Pasivos.
8 Ingresos.
Costos.
Gastos.

Valuación, al final del ejercicio los estados

financieros, se encuentran valorados o medi- dos en
montos apropiados y cualquier varia- ción resultante
o ajustes por su variación se registran
adecuadamente en el estado de resultados
integral:
9
Activos.
Pasivos.
Ingresos.
Costos.
Gastos.

Aseveraciones sobre presentación y revela- ción: ocurrencia y, derechos y

obligaciones
Ocurrencia, todas las transacciones y eventos
realizados en la entidad han sido: Registrados.
10 Son reales.
Están relacionados con la entidad.
(continua)
 Cuadro 38. Aseveraciones hacia los estados financieros (continua)
Logo Razón social del ente auditado
tipo
Aseveraciones hacia los estados financieros
No. Descripción Si No N/A
Integridad, se han registrado íntegramente y no
existen transacciones o eventos no regis- trados o
partidas no reveladas, en todos los: Activos.
Pasivos.
11 Ingresos.
Costos.
Gastos.

Clasificación y comprensibilidad, la informa- ción

financiera se encuentra apropiadamente clasificada,
presentada y descrita en (cuyas revelaciones están
expresadas con claridad en las notas y anexos):
12 Los estados financieros Notas aclaratorias Anexos.

Correcta valuación, la información financiera y otro

tipo de datos que conciernen a las opera- ciones y
actividades del ente: Se encuentran
13 apropiadamente registradas y por los montos
correctos en los estados financieros presenta- dos
conforme a NIIF.

Condición valoración Pun-

taje
Varios controles están definidos, sin embargo no están De 1 a 3 1
formalizados ni documentados
Hay controles informales sin documentar De 4 a 8 2
Hay controles formales y documentados De 9 a 13 3
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Programas de auditoría
Los programas de auditoría hacia los estados financieros, son instrucciones o guías a d
sistemáticas sobre proce- dimientos y pruebas a efectuarse, y extensión para cumplir c
objetivos y meta de la auditoría financiera.
Los programas de auditoría, que son desarrollados bajo la evaluación de riesgo y del co
interno, son programas de trabajo a la medida, y que proporcionan seguridad razona- b
sustenta la opinión del auditor hacia los estados financieros en su conjunto.
Los programas de auditoría mínimo deben contener lo siguiente:
- Objetivo general del programa.
- Objetivos específicos.
- Procedimientos a desarrollar.
- Fuentes de criterios
- NIIF
- Normas tributarias
- NIA
- Políticas y disposiciones internas.
- Demás normativas aplicables vigentes.
- Referencia a los papeles de trabajo.
- Período a evaluar.
- Responsable de la aplicación de las pruebas.
- Responsable de la supervisión.
- Plazo de la prueba.
Ver figura 3 en capítulo II.
Caso práctico integral de procedimientos de auditoría
Ver cuadros: 23, 24 y 25 en capítulo III.

Papeles de trabajo para activos de propiedad planta y equipo

Ver Figura 3 y Objetivos y procedimientos de Propiedad Planta y equipo en capítulo II.
Procedimientos mínimos de auditoría cuenta por cuenta
Ver Figura 3 y Objetivos y procedimientos de los componen- tes de los estados financie
capítulo II.
Referencia bibliográfica
Alonso Alarcón, A., Borja, A., Brotons Martínez, L. M., Duréndez Gómez-Guillarmón
Fernanández-Laviada, A., Flores Caballero, M., . . . Valero Aparicio, E. (2017). Manual d
auditoría. Madrid: Francis Lefebvre. doi:ISBN: 978-84-16924-44-8
Álvarez Illanes, J. F. (2015). Manual de Auditoría Financiera y Desa- rrollo de Estrategia
NIIF (Vol. I). Lima: Proveedor Editorial S.A.C. doi:ISBN: 978-612-00-1906-1
Cuellar Mejía, G. A. (2012). Teoría universal de la auditoría y revisión fiscal. Colombia:

07 Examen de auditoría basado en un enfoqu

José Vásquez Flores; María Barrueto Pérez

Generalidades
Una auditoría hacia los estados financieros preparados bajo Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), se desarrolla fundamentalmente en los conocimientos y
pericia del manejo de estas normas, las cuales comprenden: las NIIF, las Normas Intern
de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC y CINIIF).
Al estar los estados financieros preparados y presentados bajo las normas mencionada
programas de auditoría financiera estarán elaborados en forma concatenada con

José Vásquez Flores: Contador Público. Ingeniero Comercial. Magister Auditoría y Contabilidad. Doctor Ciencias Contable
Empresariales - Perú. Docente UTMACH. Publicaciones científicas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “Inc
económica del impacto ambiental, desechos sólidos, provincial El Oro – Ecuador” Revista QuipuKamayoc, indexada a La
versión electrónica 1609-8196, versión impresa 1560-9103.
María Barrueto Pérez: Doctora en Contabilidad. Contador Público. Docente Materno Infantil. Directora de Control y Direc
Administración. Docente en la Sección de Postgrado de la FCCEF – USMO; Publicaciones científicas: “Aditoria Medioamb
Apreciaciones Gene-
rales”, revista QuipuKamayoc, revista indexada a Latindex; ISSN versión electrónica 1609-9196/ ISSN versión impresa 1
(continua)

strategias según NIA.

financieros, son instrucciones o guías a detalle,
s a efectuarse, y extensión para cumplir con los

ados bajo la evaluación de riesgo y del control

a, y que proporcionan seguridad razona- ble lo que
os financieros en su conjunto.
ntener lo siguiente:

uditoría

dad planta y equipo

Propiedad Planta y equipo en capítulo II.
por cuenta
los componen- tes de los estados financieros, en
ínez, L. M., Duréndez Gómez-Guillarmón, A.,
, . . . Valero Aparicio, E. (2017). Manual de
978-84-16924-44-8
ía Financiera y Desa- rrollo de Estrategias según
oi:ISBN: 978-612-00-1906-1
e la auditoría y revisión fiscal. Colombia: Universal.

223

oría basado en un enfoque NIIF

rueto Pérez

eparados bajo Normas Internacionales de

ndamentalmente en los conocimientos y en la
s comprenden: las NIIF, las Normas Internacionales
SIC y CINIIF).
presentados bajo las normas mencionadas, los
borados en forma concatenada con

gister Auditoría y Contabilidad. Doctor Ciencias Contables y

as: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “Incidencia
El Oro – Ecuador” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latindex; ISSN

o. Docente Materno Infantil. Directora de Control y Director General de

F – USMO; Publicaciones científicas: “Aditoria Medioambiental,

N versión electrónica 1609-9196/ ISSN versión impresa 1560-9103.

 las normas en cuestión y sus interpretaciones sumados a los criterios de tributación de
país, políticas y dispo- siciones internas de cada ente y de las demás normativas vigen
aplicables a la empresa a ser examinada.
Entre los aspectos a verificar, al efectuar la revisión de los estados financieros prepara
NIC/NIIF se debe considerar valorar aquellas cuentas que están relaciona- das con el co
razonable, costo amortización o con el deterioro del valor.
Para dictaminar la razonabilidad de los estados financie- ros, el auditor deberá observa
procedimientos de auditoría para validar los saldos de las cuentas significati- vas, ésto
preparados y presentados conforme a las NIC/NIIF. (Pany & Whittington, 2005, pág. 42
A continuación se expone como ejemplo un cuadro de procedimientos que el auditor d
observar en las cuen- tas significativas. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 751).
Cuadro 39. Procedimientos a desarrollar con revisión financiera NIC/NIIF

Cuenta NIC/NIIF Procedimientos

Efectivo y equiva- NIC 39 Reconocimiento valuación inicial y
lente al efectivo posterior, revelación y presentación
Cuentas y docu- NIC 32 y NIC 39 Reconocimiento valuación inicial y
mentos por cobrar posterior, revelación y presentación
Inventarios NIC 2 Reconocimiento valuación inicial y
posterior, revelación y presentación
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
A continuación se expresa los objetivos a alcanzar en una auditoría hacia los estados fi
preparados y presen- tados conforme a las NIC/NIIF.
Objetivo general:
- Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, al evaluar el grado de aplicació
NIIF. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 752).
Objetivos específicos:
- Revisar si los estados financieros han sido preparados bajo NIIF, uniformes, globales y
en principios, claros y transparentes.
- Examinar prácticas sanas, incluidas la obligación de dise- ñar e implantar controles in
bien estructurados para la preparación y presentación de información financiera con- f
NIIF.
- Examinar huellas de auditoría que reflejen seguridad razonable de la información fina
bajo NIIF.
- Establecer técnicas de verificación, control y supervisión de la aplicación y cumplimie
apropiado y pertinente de principios y criterios basados en las NIIF. (Álvarez Illanes, 20
752)
Enfoque de auditoría
El enfoque de la auditoría financiera, se desarrollará bajo la evaluación del riesgo y con
interno de las operaciones, actividades, transacciones y saldos que soporten que los es
financieros fueron preparados y presentados sobre la base de las NIIF; la interrogante d
qué se debe exa- minar los estados financieros desde el punto de vista NIIF?, se debe a
políticas contables y sus regulaciones que enmarcan el control interno están alineadas
NIC/NIIF. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 752).
El párrafo 15 de la NIC 1 establece que los estados financie- ros reflejaran razonableme
situación, el rendimiento financiero, los flujos de efectivos bajo las NIIF. Por lo que los s
se presenten en los estados financieros son fide- dignos de los efectos que traen consi
transacciones y operaciones financieras. Conforme al reconocimiento de los activos, pa
ingresos y gastos desde lo conceptual y valuación inicial y posterior determinados en l
distintas normas de las NIIF. Por lo que, la aplicación de las NIIF acom- pañada de infor
complementaria, trae consigo una seguridad razonable de las cifras que se presentan e
estados financieros a ser auditados. (Gutiérrez Ortiz, 2009, pág. 40).
El párrafo 16 de la NIC 1 establece que los entes que cum- plan con las NIIF, debe reve
notas aclaratorias a los estados financieros una declaración explícita y sin reserva algu
dicho cumplimiento. Caso contrario se abstendrá de hacerlo. (Jiménez Cano, 2017, pág
El párrafo 17 de la NIC 1 establece que para una presenta- ción razonable de los estad
financieros, el ente requiere. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 753)
- Selección y aplicación de políticas contables conforme a la NIC 8 Políticas Contables,
en las Estimaciones Contables y Errores. En esta norma se establece una jerar- quía en
normativa, que la gerencia debe considerar en ausencia de una Norma o Interpretación
aplique específicamente a una partida.
- Presentación de información financiera, que incluya polí- ticas contables que sean rel
confiables, comparables y de fácil comprensión.
- Proporcione información complementaria, cuando los requerimientos de las NIIF así lo
Otra interrogante que surge en una auditoría hacia los esta- dos financieros preparado
presentados bajo NIIF es: ¿Qué se debe evaluar?, a continuación se describirá un breve
men:
- Examinar la aplicación de criterios de valuación inicial y valuación posterior.
- Evaluar la aplicación de criterios de reconocimiento.
- Evaluar la aplicación de criterios de revelación y presenta- ción de los estados financi
NIIF.
- Verificar la aplicación de otros criterios en esencial los establecidos por cada NIIF.
A continuación se expresa las cuentas patrimoniales y de resultados, desde el punto de
las NIC/NIIF:
Activo, recursos controlado por el ente como resultados de sucesos pasados.; y, del qu
espera obtener, en el futuro beneficios económicos. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 755).
Pasivo, obligación presente del ente, surgida de sucesos pasados, al vencimiento y par
cancelarla, el ente espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econó-
(Álvarez Illanes, 2015, pág. 755).
Patrimonio, parte residual entre el activo y pasivo; es decir, una vez que cumplido con
nos queda una activo reducido, el cual es el patrimonio (inversión neta) del ente conta
(Álvarez Illanes, 2015, pág. 756).
Ingresos, de actividades ordinarias como las ganancias, se originan en el transcurso de
actividades propias del ente; y, corresponden a una variada gama de denominaciones
ventas de bienes, de servicios, honorarios, intereses, dividendos alquileres, regalías y o
provengan de acti- vidades ordinarias. Y otros que cumpliendo la definición de ingresos
provengan de las actividades propias del ente, como por ejemplo, ganancia por ventas
propiedades, planta y equipo, que fueron adquiridos para uso exclusivo del ente y que
uso al servicio de la entidad genere ingresos de actividades ordinarias. (Álvarez Illanes
pág. 757).
Costos, erogaciones económicas parcial o total que sur- gen en las actividades ordinari
ente, con el objeto de generar beneficios económicos a futuro, como por ejem- plo, el c
mercaderías producidas por terceros que se adquieren para la venta; costo de materia
para la transformación parcial o total de un producto para la venta; remuneraciones en
de producción; mate- riales indirectos y remuneraciones indirectas para la trans- forma
un producto; otros costos indirectos como las depreciaciones y amortización de activos
intervienen en la transformación de un producto para la venta. (Álvarez Illanes, 2015, p
Gastos, erogaciones económicas parciales o total, que sur- gen de las actividades ordin
del ente, entre los gas- tos de actividades ordinarias tenemos, gastos operativos de ve
administrativos y financieros, entre los gastos de ven- tas y administrativos tenemos,
remuneraciones, suministros de materiales y de servicios, depreciaciones, amortizacio
activos no corrientes. Son perdidas otras partidas que cum- pliendo la definición de ga
surgen de las actividades propias del ente, como por ejemplo, perdida en la venta de
propiedades, planta y equipo. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 757).
Reconocimiento de activos
Los activos se reconocen en el estado de situación financiera, cuando se tiene la proba
obtener beneficios eco- nómicos futuros por el ente, y que el activo tiene un costo o va
puede ser medido con fiabilidad. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 758).
Reconocimiento de pasivos
Los pasivos se reconocen en el estado de situación finan- ciera, cuando se tiene la prob
que del pago de la obligación presente, se derive la salida de recursos econó- micos qu
incorporados beneficios futuros, y que el monto o valor del desembolso pueda ser eval
fiabi- lidad. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 759).
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos se reconocen en el estado resultado integral, cuando se obtiene un increm
los beneficios eco- nómicos futuros, relacionados con un incremento en los activos o di
en los pasivos, y que el importe de los ingresos puedan medirse con fiabilidad. (Álvarez
2015, pág. 759).
Reconocimiento de gastos
Los gastos se reconocen en el estado resultado integral, cuando surge una disminución
beneficios económi-
cos futuros, relacionados con una disminución en los activos o incremento en los pasiv
el gasto pueda medirse con fiabilidad. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 759).
Medición, es el proceso determinado en los importes monetarios, en el que se recono
lleva contablemente los elementos de los estados financieros, para su presenta- ción e
estado de situación financiera y el estado de resul- tados integral; para la medición, es
seleccionar una base o método de selección particular. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 759
Tipos de medición o valuación
Los estados financieros, emplea diferentes bases de medi- ción, con distintos grados y
combinaciones entre ellas. El proceso de medición o valuación se lo hace inicial- mente
momento de realizar una transacción y operación o actividad, y posterior al momento d
preparar el estado de situación financiera, al existir la probabilidad que pueda cambiar
inicial asignado, ejemplo, los inventarios pueden que al inicio estén valorados al costo
posterior- mente al constatarlos físicamente, se encuentre mercade- rías deteriorada, o
dañada, por lo que, deberán medirse al valor neto de realización (VNR). (Álvarez Illane
pág. 760).
A continuación se presenta un ejemplo de como debió registrarse el gasto de deterioro
valor neto de rea- lización, lo que el auditor tendrá en cuenta en una auditoría hacia lo
financieros preparados y presentados bajo NIIF:
 sumados a los criterios de tributación de cada
da ente y de las demás normativas vigentes

evisión de los estados financieros preparados bajo

uentas que están relaciona- das con el costo, valor
oro del valor.
os financie- ros, el auditor deberá observar que los
aldos de las cuentas significati- vas, éstos estén
/NIIF. (Pany & Whittington, 2005, pág. 42).
uadro de procedimientos que el auditor debe
rez Illanes, 2015, pág. 751).
anciera NIC/NIIF

strategias según NIA.

nzar en una auditoría hacia los estados financieros
C/NIIF.

adecuada, al evaluar el grado de aplicación de las

reparados bajo NIIF, uniformes, globales y basados

ación de dise- ñar e implantar controles internos

entación de información financiera con- forme a

eguridad razonable de la información financiera

y supervisión de la aplicación y cumplimiento

s basados en las NIIF. (Álvarez Illanes, 2015, pág.

rrollará bajo la evaluación del riesgo y controlo

acciones y saldos que soporten que los estados
sobre la base de las NIIF; la interrogante de: ¿por
os desde el punto de vista NIIF?, se debe a que las
marcan el control interno están alineadas a las

tados financie- ros reflejaran razonablemente la

de efectivos bajo las NIIF. Por lo que los saldos que
de- dignos de los efectos que traen consigo sus
orme al reconocimiento de los activos, pasivos,
ación inicial y posterior determinados en las
icación de las NIIF acom- pañada de información
razonable de las cifras que se presentan en los
 z Ortiz, 2009, pág. 40).
tes que cum- plan con las NIIF, debe revelar en las
na declaración explícita y sin reserva alguna de
drá de hacerlo. (Jiménez Cano, 2017, pág. 47).
una presenta- ción razonable de los estados
2015, pág. 753)
conforme a la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
sta norma se establece una jerar- quía en la
n ausencia de una Norma o Interpretación que se

incluya polí- ticas contables que sean relevantes,

ón.
uando los requerimientos de las NIIF así lo exijan.
hacia los esta- dos financieros preparados y
ar?, a continuación se describirá un breve resu-

ción inicial y valuación posterior.

imiento.
ón y presenta- ción de los estados financieros bajo

sencial los establecidos por cada NIIF.

oniales y de resultados, desde el punto de vista de
 resultados de sucesos pasados.; y, del que el ente
micos. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 755).
de sucesos pasados, al vencimiento y para
ecursos que incorporan beneficios econó- micos.

sivo; es decir, una vez que cumplido con el pasivo,

atrimonio (inversión neta) del ente contable.

ganancias, se originan en el transcurso de las

a una variada gama de denominaciones como
ereses, dividendos alquileres, regalías y otros que
s que cumpliendo la definición de ingresos no
e, como por ejemplo, ganancia por ventas de
uiridos para uso exclusivo del ente y que su buen
de actividades ordinarias. (Álvarez Illanes, 2015,

al que sur- gen en las actividades ordinarias del

nómicos a futuro, como por ejem- plo, el costo de
dquieren para la venta; costo de materiales prima
roducto para la venta; remuneraciones en nóminas
neraciones indirectas para la trans- formación de
depreciaciones y amortización de activos que
cto para la venta. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 757).
 otal, que sur- gen de las actividades ordinarias o no
inarias tenemos, gastos operativos de ventas,
s de ven- tas y administrativos tenemos,
de servicios, depreciaciones, amortizaciones de
idas que cum- pliendo la definición de gastos no
mo por ejemplo, perdida en la venta de
, 2015, pág. 757).

ación financiera, cuando se tiene la probabilidad de

l ente, y que el activo tiene un costo o valor que
nes, 2015, pág. 758).

ación finan- ciera, cuando se tiene la probabilidad

rive la salida de recursos econó- micos que lleven
to o valor del desembolso pueda ser evaluado con

ado integral, cuando se obtiene un incremento en

dos con un incremento en los activos o disminución
os puedan medirse con fiabilidad. (Álvarez Illanes,

do integral, cuando surge una disminución en los

n en los activos o incremento en los pasivos, y que
z Illanes, 2015, pág. 759).
mportes monetarios, en el que se reconoce y se
ados financieros, para su presenta- ción en el
resul- tados integral; para la medición, es necesario
particular. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 759).

ses de medi- ción, con distintos grados y diferentes

ición o valuación se lo hace inicial- mente al
ción o actividad, y posterior al momento de
existir la probabilidad que pueda cambiar el valor
den que al inicio estén valorados al costo y
se encuentre mercade- rías deteriorada, obsoleta o
neto de realización (VNR). (Álvarez Illanes, 2015,

mo debió registrarse el gasto de deterioro, medido a

endrá en cuenta en una auditoría hacia los estados
F:
 Cuadro 40. Asiento contable por el gasto de deterioro de los suministros.
Codificación Cuentas Ref. Debe Haber
-x-
5.01.04.04.02.00001 Suministros 4,800.00
1.01.03.13.02.00001 Mercaderías 4,800.00
Suman iguales: 4,800.00 4,800.00
Para el registro del gasto de deterioro por efecto de valor neto de realización de
inventarios:
Resumen:
Valor en libros: 5,000.00
Desvalorización de existencias: 4,800.00
Valor neto realizable: 200.00
Fuente: Propia del autor.
Valor razonable
El párrafo 9 de la NIIF 13 expresa que valor razonable, es el precio que se recibiría al v
activo o al desembolsar un pasivo en una transacción dada entre participantes del mer
fecha de medición, por lo tanto valor razo- nable, es la medición que se fundamenta en
mercado en condiciones de valor presente y no una simple medición específica design
ente, por ello se debe tener en cuenta las características del activo o pasivo, de la mism
en que los participantes del mercado las tendrían en cuenta al fijar el precio de dicho a
pasivo a la fecha de medición. (Auditool, 2017, pág. 50).
Entre las características a tomar cuenta, tenemos los siguientes elementos:
- La condición y ubicación del activo.
- Las restricciones si las tuviere sobre la venta o uso del activo.
El más alto uso de un activo, debe tener en cuenta que su utilización sea físicamente p
legalmente permisible y financieramente factible en la siguiente forma:
- Físicamente posible, tener en cuenta características físi- cas del activo, que es lo que
participantes del mercado se fijarían para determinar el precio, ejemplos, ubicación o d
de una propiedad; condiciones de carrocería o condición del motor de un vehículo.
- Legalmente permisible, tener en cuenta restricciones legales de utilización del activo
que, los partici- pantes del mercado se fijarían para determinar el precio del activo, eje
regularización de una zona aplicable a la propiedad.
- Financieramente factible, tener en cuenta si genera ingre- sos o entradas de efectivo
apropiadas, observando los cos- tos de conversión del activo para esa finalidad; para p
rentabilidad en la inversión lo que esperarían los participan- tes de mercado del activo
para ese uso. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 761).
A continuación se describe un ejemplo de como debió registrarse la ganancia por medi
razonable por inversio- nes inmobiliarias, lo que el auditor tendrá en cuenta en una aud
hacia los estados financieros preparados y presen- tados bajo NIIF:
e los suministros.

zonable, es el precio que se recibiría al vender un

sacción dada entre participantes del mercado en la
ble, es la medición que se fundamenta en el
no una simple medición específica designada por el
acterísticas del activo o pasivo, de la misma forma
rían en cuenta al fijar el precio de dicho activo o
7, pág. 50).
enemos los siguientes elementos:

a o uso del activo.

uenta que su utilización sea físicamente posible,
ble en la siguiente forma:
erísticas físi- cas del activo, que es lo que, los
erminar el precio, ejemplos, ubicación o dimensión
o condición del motor de un vehículo.
ricciones legales de utilización del activo, que es lo
n para determinar el precio del activo, ejemplos,
iedad.
genera ingre- sos o entradas de efectivos
rsión del activo para esa finalidad; para producir
los participan- tes de mercado del activo destinado
).
mo debió registrarse la ganancia por medición
ue el auditor tendrá en cuenta en una auditoría
esen- tados bajo NIIF:
 Cuadro 41. Asiento contable de valor razonable
Codificación Cuentas Ref. Debe Haber
-x-
1.02.07.04.01.00001 Terrenos 44,000.00
1.02.01.01.01.00001 Terrenos 20,000.00
Ganancia por
medición a valor
4.03.05.01.01.00001 razonable de 24,000.00
Inversiones inmo-
biliarias

Suman iguales: 4,400.00 44,000.00

Para el registro de la ganancia por medición de activos no financieros al valor
razonable.
Resumen:
Valuación inicial del terreno, considerado como activo 20,000.00
de propiedad, planta y equipo:
Valuación posterior del terreno considerado como 44,000.00
activo de inversion:
Ganancia por medición a valor razonable: 24,000.00
Fuente: Propia del autor.
Costo amortizado
El párrafo 9 de la NIC 39 expresa que el costo amortizado de un activo financiero o un
financiero, es la mediada por la que se valoró un activo financiero o un pasivo finan- ci
menos los reembolsos de capital o principal, que se hubieran producido, según corresp
parte imputada en la cuenta de resultados (pérdidas y ganancias por interés), calculad
método de interés efectivo, de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento, menos cualquier disminución por deterioro o incobrabilid
reconocida directamente a través de una cuenta correcta. (Álvarez Illanes, 2015, pág.
La medición del costo amortizado es aplicable a los instru- mentos financieros básicos
pasivo.
o amortizado de un activo financiero o un pasivo
ó un activo financiero o un pasivo finan- ciero,
que se hubieran producido, según corresponda la
érdidas y ganancias por interés), calculado por el
rencia entre el importe inicial y el valor de
er disminución por deterioro o incobrabilidad
nta correcta. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 762).
e a los instru- mentos financieros básicos el activo o
 A continuación de describe un ejemplo de costo amorti- zado; a lo que, el auditor tendr
cuenta en una auditoría hacia los estados financieros preparados y presentados bajo N
La empresa ABC S.A., obtiene un préstamo de una entidad financiera X.
Condiciones que se suscribieron en el convenio de la parte financiera es la siguiente:

Préstamo: 1,000,000.00 USD

Comisiones de estudio y expediente: 6,376.48 USD
Fecha del préstamo: 2010-01-02
4 años, anualidades contantes, pagaderos al 31-dic.
Plazo y forma de pago:

Interés anual, tasa nominal: 0.06

Fórmula del factor de recuperación del capital: Cuota fija = préstamo x i(1+i) /(1+i) n n-1

Cuota fija = 100 000 x 0,06(1+0,06) /(1+0,06) 4 4-1

Cuota fija = 28 859,15 USD (capital + interés fijo anual)

Cuadro 42. Tabla de amortización de capital e interés a valor nominal

A B C=Ax0,06 D=B-C E=A-D
Período Saldo inicial de Amorti- zación Saldo final
capital Cuota fija Interés de capital de capital

1 100,000.00 28,859.15 6,000.00 22,859.15 77,140.85

2 77,140.85 28,859.15 4,628.45 24,230.70 52,910.15
3 52,910.15 28,859.15 3,174.61 25,684.54 27,225.61
4 27,225.61 28,859.15 1,633.54 27,225.61 0.00
115,436.60 15,436.60 100,000.00
Fuente: Propia del autor.
sto amorti- zado; a lo que, el auditor tendrá en
ancieros preparados y presentados bajo NIIF:
e una entidad financiera X.
io de la parte financiera es la siguiente:

00,000.00 USD
76.48 USD
0-01-02
ños, anualidades contantes, pagaderos al 31-dic. de cada año

6
al: Cuota fija = préstamo x i(1+i) /(1+i)
n n-1

06) 4-1

s fijo anual)

valor nominal
 Cuadro 43. Asiento contable
Codificación Cuentas Ref. Debe Haber
-x-
Banco del pací-
1.01.01.02.01.00001 fico cuenta 93,623.52
corriente 1010101
5.02.03.02.01.00001 Comisión ban- 6,376.48
caria
2.02.04.01.01.00001 Banco del pací- 100,000.00
fico
Suman iguales: 100,000.00 100,000.00
Para el registrar el préstamo bancario
Fuente: Propia del autor.
Cuadro 44. Tabla de amortización de capital con tasa de interés efectivo
A B C=A x D=B-C E=A-D
0,06375885
Período Saldo inicial de Amorti- zación Saldo final
capital Cuota fija Interés de capital de capital

1 100,000.00 28,859.15 6,375.88 22,418.87 77,516.73

2 77,581.14 28,859.15 4,942.38 23,862.70 53,599.96
3 53,718.44 28,859.15 3,417.47 25,399.53 28,158.28
4 28,318.91 28,859.15 1,795.34 27,035.33 1,094.48
115,436.60 16,531.07 98,716.42
Fuente: Propia del autor.
terés efectivo
 Cuadro 45. Diferencia entre tasa interés nominal y efectiva
Intereses
Período Tasa nominal 6% Tasa efectiva Diferencia
6,375885%
1 6,000.00 6,375.88 375.88
2 4,628.45 4,942.38 313.93
3 3,174.61 3,417.47 242.86
4 1,633.54 1,795.34 161.80
15,436.60 16,531.07 1,094.48
Fuente: Propia del autor.
Cuadro 46. Asiento contable

Codificación Cuentas Ref. Debe Haber

-x-
2.02.04.01.01.00001 Banco del pací- 22,483.27
fico
Intereses por
5.02.03.01.01.00001 préstamo ban- 6,375.88
cario
Banco del pací-
1.01.01.02.01.00001 fico cuenta 28,859.15
corriente 1010101
Suman iguales: 100,000.00 100,000.00
Para el registrar el pago de la primera cuota y el devengo de interés al costo
Fuente: Propia del autor.
Descomposición de conformidad a lo que establece el párrafo 9 de la NIC 39:
tiva

establece el párrafo 9 de la NIC 39:

 Cuadro 47. Costo amortizado al final del primer año
Descomposición Valore en USD
Préstamo 100,000.00
(-) Comisión (6,376.48)
Importe inicial del efectivo 93,623.52
(-) Reembolsos del capital o principal (22,483.27)
+ó- Intereses con la tasa efectiva 6,375.88
(-) Pérdidas por deterioro 0.00
(-) Pérdidas por incobrabilidad 0.00
Costo amortizado al final 1er. año 77,516.13
Fuente: Propia del autor.
Procedimientos de auditoría hacia los estados financieros preparados y presentados ba
A continuación se describen los pasos a seguir en una audi- toría financiera bajo enfoq
1. Entendimiento del entorno NIIF del ente a ser auditado.
2. El auditor deberá entender el entorno del proceso de reconocimiento, valuación inic
posterior y presentación.
3. Evaluar la aplicación de las NIIF por primera vez (cuando corresponda).
4. Evaluar las políticas y procedimientos establecidos por el cliente a ser auditado.
Hallazgos de auditoría
Auditoría de cuentas por cobrar e inventarios, como compo- nentes del estado de situa
financiera, ver casos prácticos en el capítulo III del texto.

Referencia bibliográfica
Álvarez Illanes, J. F. (2015). Manual de Auditoría Financiera y Desarro- llo de Estrategia
NIIF (Vol. II). Lima: Proveedor Editorial S.A.C. doi:ISBN 978-612-00-1907-8
Auditool. (2017). Normas Internacionales de Auditoría. Breña, Perú: Auditool. Obtenido
file:///F:/TEXTOS%20UTMACH/Normas%20 Internacionales%20de%20Auditoria%20Fina
Gutiérrez Ortiz, L. E. (2009). Cuestionarios y talleres sobre NIC - NIIF.
Barranquilla: Scribd. doi:ISBN: 404-16-117-1
Jiménez Cano, J. J. (2017). NIC/NIIG Supestos prácticos. Bogotá, Colom- bia: Red tercer
Pany, K., & Whittington, O. R. (2005). Principios de auditoría (Décimo- cuarta ed.). (J. R
Santalla, & J. C. Pecina Hernández, Trads.) México DF: McGraw-Hill Interamericana. doi:
2822732

238
238

08 Informe complementario – determinación

tributaria
Víctor Betancourt Gonzaga; Alexander Herrera Freire

Generalidades
En países como Argentina, Brasil, Costa Rica, Chile, México, etc., la auditoría fiscal se la
considera más como una ins- pección fiscal que como parte de una auditoría financiera
externa. En países anglosajones el TAX AUDIT o TAX AUDITING, es utilizado exclusivam
para describir a la comprobación por parte de servidores públicos de bases y hechos im
en igual forma en piases como Alema- nia, Holanda y Suecia, la denominación es simila
(Álvarez Illanes, 2015, pág. 1009).

Víctor Alberto Betancourt Gonzaga: Contador Público. Ingeniero Comercial. Magister Auditoría y Contabilidad. Egresado
Ciencias Contables y Empresariales. Docente UTMACH. Publicaciones científicas: “Análisis de la reforma educativa en el
“Razones Financie- ras de Liquidez en la Gestión Empresarial para toma de decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexad
ISSN versión electrónica 1609-9196 versión impresa 1560-9103.
Alexander Herrera Freire: Contador Público. Ingeniero Comercial. Magister Tributación y Finan- zas. Doctor Ciencias Con
Empresariales – Perú. Docente UTMACH. Publicaciones cien- tíficas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “R
Financieras de Liquidez en la Gestión Empresarial para toma de decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latinde
ISSN versión electrónica 1609-8196 versión impresa 1560-9103.
Los estados son financiados sus presupuestos a través de los tributos; por lo que, el go
ecuatoriano cuenta con un sistema tributario que agrupa todos los tributos que afec- ta
personas naturales y a las empresas, siendo el organismo encargada de la determinac
recaudación, administración y control tributario el Servicio de Rentas Internas (SRI), ad
tiene la función de fiscalizar o verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias p
de los contribuyentes. (Reyes Ponte, 2015, pág. 1).
Auditoría tributaria, conjunto de técnicas y procedimientos sistemáticos, destinado a ve
cumplimiento de todas las obligaciones tributarias, formales y sustanciales del sujeto p
(Contribuyente), se ejecuta tomando en referencia las normas tributarias vigentes apli
el período a examinar y las NIIF, estableciendo una conciliación entre el aspecto legal y
normativa contable. (Pany & Whittington, 2005, pág. 642).
En el Ecuador los organismos de control de las sociedades a presentar estados financie
auditados, junto al informe de auditoría deben presentar un informe complementario, b
declaración jurada de la firma auditora, como respon- sable de atestar la razonabilidad
determinación tribu- taria hecha por el contribuyente.
Finalidad
La finalidad de una auditoría tributaria, es determinar la razo- nabilidad del resultado in
la empresa, así como la base imponible fiscal; además de, detectar errores de carác- te
cometidos de manera voluntaria e involuntaria; y, determinar la materia imponible en
al impuesto. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1010).
Enfoque de la auditoría
La auditoría tributaria, se enfoca a comparar que la deter- minación del impuesto hacia
activo, se encuentre conciliado entre la normativa contable y las normas tributa- rias v
aplicables a la empresa.
La auditoría tributaria se enfoca a base de:
- Comprensión de los requerimientos del encargo de audi- toría tributaria.
- Conocimiento del negocio en incidencia tributaria.
- Revisión analítica de las cuentas significativas relaciona- das con obligaciones tributa
- Conciliación de información financiera y tributaria, trata- miento contable y tributario.
- Evaluación de los controles tributarios: determinación, declaración y pagos del tributo
- Evaluación de riesgo tributario.
- Determinación de la materialidad de planificación, el error tolerable y el error mínimo
a fin de confirmar lo siguiente:
- El alcance, oportunidad, naturaleza de los procedi- mientos y pruebas.
- Determinar las cuentas significativas relacionadas con obligaciones tributarias.
- Determinar la situación tributaria de la empresa.
- Desarrollar estrategias de auditoría y exámenes funda- mentados en pruebas de segu
- Examinar: cuentas significativas, transacciones significa- tivas y asientos de diarios
relacionados con obligaciones tri- butarias.
- Exámenes basados en la evaluación de las políticas con- tables y aplicación de los cri
establecidos en las NIIF en esencial la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias.
- Evaluación del riesgo de fraude y error.
- Ejecutar las pruebas de seguimiento de las obligaciones tributarias: determinación, d
y el pago de tributos mediante programas y procedimientos de auditoría apro- piados.
Objetivo general
El objetivo general de una auditoría tributaria, es evaluar el cumplimiento de todas las
obligaciones tributarias que tiene la empresa en el período bajo examen. (Álvarez Illan
pág. 1011).
Objetivos específicos
Entre los objetivos específicos de una auditoría tributaria se cita los siguientes:
- Obtener objetivamente las evidencias sobre las afirma- ciones y los hechos concernie
los actos y aconteci- mientos de carácter tributario.
- Evaluar tales declaraciones a la par de los criterios esta- blecidos.
- Comunicar los resultados obtenidos, a las partes intere- sadas.
- Examinar la razonabilidad con que la empresa ha conta- bilizado las operaciones econ
de los hechos relacio- nados con el fisco, en el Ecuador con el Servicio de Rentas Intern
- Investigar si se han presentado las declaraciones tribu- tarias de manera oportuna y s
efectuado de forma razonable en arreglo a las normas tributarias vigentes aplica- bles
empresa.
- Verificar el cumplimiento de los gastos deducibles y gas- tos no deducibles.
- Verificar que las declaraciones presentadas a la adminis- tración tributarias (en el ecu
SRI), correspondan a las operaciones registradas en libros como loa documentación qu
sustenta.
- Comprobar las bases imponibles, créditos tributarios, tasas aplicables e impuesto calc
encuentran valua- dos correctamente.
- Detectar oportunamente omisiones en obligaciones tri- butarias con la finalidad de ev
multas e intereses por san- ciones tributarias, corregir y rectificar las declaraciones.
- Detectar oportunamente contingencias tributarias por el no cumplimiento de alguna n
específica y aplica- ble al giro de la empresa.
- Comprobar que los registros de la información financiera se efectúan de acuerdo a la
contrastar con las prácti- cas contables realizadas en base a normas tributarias corres-
pondientes, con la finalidad de detectar diferencias tempo- rales y/o permanentes y es
reparos tributarios.
- Determinar la veracidad de los resultados de la empresa y la materia imponible.
- Determinar la veracidad de la contabilidad financiera y tributaria, mediante análisis d
registros, documentos y operaciones involucradas.
- Verificar la aplicación de los lineamientos y políticas pres- critas en la NIC 12.
- Verificar las estrategias desarrolladas durante el cierre tri- butario. (Álvarez Illanes, 20
1011).
Alcance
El alcance de la auditoría tributaria, se limita a la parte tribu- taria del sujeto pasivo en
período fiscal, y está en función al informe de la planificación y la cantidad de inconsist
se revela y a la muestra a analizarse.
En la evaluación de los riesgos tributarios, se identificará y se determinará los riesgos t
a fin de determinar la probabilidad de ocurrencia y el impacto que pueden oca- sionar
patrimonio de la empresa.
En la evaluación de los controles tributarios, se exami- nará la existencia de controles d
y establecidos por la empresa, referentes a operaciones relacionadas con la determina
tributos; que asegure el cumplimiento de las normas tributarias, evitando riesgos y
contingencias futu-
ras. La evaluación de control interno permitirá al equipo de auditoría obtener una visió
sobre el nivel de confia- bilidad que ofrecen estos controles sobre la determinación y p
tributo, de las declaraciones de hechos imponi- bles, del cumplimiento de los deberes f
por parte del contribuyente y en definitiva el cumplimiento de las nor- mas tributarias,
evaluar los controles implementados.
Se deberá efectuar revisión y análisis selectivo, de los docu- mentos, registros, declara
juradas, tasas impositivas cálculos de los distintos conceptos impositivos tributarios, ba
imponibles, créditos tributarios, deducciones, pagos a cuentas.
Análisis y evaluación de aplicación de legislación tributaria empleados en todos los, trib
afecten a la empresa.
Evaluación de los modelos sistematizados de la valuación correcta de los tributos; así c
máximo aprovecha- miento de las ventajas tributarias que resulten de la aplica- ción e
de la actividad desarrollada por la entidad.
Evaluación del diseño e implementación de controles ope- rativos para la gestión tribu
relativas a: segregación ade- cuada de funciones, elaboración, presentación y pagos de
declaraciones tributarias.
Identificación de los sujetos responsables de la revisión, autorización y firma de declara
juradas tributarias, como también los responsables del pago puntual, custodia del arch
sustenta la obligación tributaria. (Álvarez Illa- nes, 2015, pág. 1012).
Base legal normativa
La base legal normativa, depende de cada país, las cuales se resumen en las siguiente
- La Constitución.
- Sistema Tributario Ecuatoriano.
- Infracciones y sanciones.
- Código Penal: Delitos tributarios.
Etapas de la auditoría
- Planeamiento:
- Ejecución:
- Finalización (Informe)
- Entrega del informe
- Supervisión y control de calidad
- Obtención de la carta de manifestación de la administra- ción.
Requerimientos de información y documentación solicita- das a la administración
Inicio:
- Carta de presentación de los auditores.
- Primer requerimiento: carta de requerimientos Documentación:
- Libros, registros y documentos que sustenten la conta- bilidad relacionados con hech
susceptibles que generan obligación tributaria o vinculados a asuntos tributarios lleva-
forma manual o electrónica, así como toda la docu- mentación y antecedentes de las
operaciones, lo que servirá como sustento ante la administración tributaria en la opor-
en que sean requeridos.
- Documentos y correspondencia comercial con hechos susceptibles de generar obligac
tributarias.
- Copia de los soportes informáticos o de los soportes mag- néticos u otros medios de
almacenamientos de información financiera referentes a asuntos tributarios, incluidos
vinculados con la materia imponible.
- Declaraciones juradas anuales y mensuales, rectificatorias y pagos adicionales.
- Autorización de impresión de comprobantes de venta.
- Escritura de constitución y modificaciones a la fecha.
- Estados de cuenta y reportes emitidos por entidades del sistema financiero, conciliac
bancaria.
- Contratos por servicios recibidos.
- Registros de las retenciones en la fuente.
- Informes de auditoría de años anteriores.
- Análisis de cuentas de clase seis Ingresos; de clase siete Gastos, a nivel de tres o má
- Comprobantes de ventas de: compras y de ventas, guías de remisión y notas de débi
crédito.
- Libros y registros electrónicos contable, incluido control de Propiedad, Planta y Equipo
permanente en uni- dades o contabilidad de costos, según corresponda.
- Libros de actas de Junta General de Accionistas o Socios, de Directorio y otros.
Contenido:
- Fecha y lugar.
- Datos del sujeto pasivo (Contribuyente).
- Objeto y contenido. Cier re:
- Requerimiento de cierre.
- Informe.
- Emisión de valores.
Obligaciones de la administración
- Proporcionar documentación e información tributaria: presentar o exhibir las declarac
informes, análisis de cuentas, libros de actas y contables y otros document9os relacion
tributación, a fin de examinar inafectacio- nes y exoneraciones en la forma, plazos y co
que sean aplicables:
- Libros, registros y documentos que sustenten la conta- bilidad y que estén relacionad
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o vinculados a asun- tos tributa
llevados de manera manual o de forma electrónica, y toda la documentación y anteced
las operaciones, lo que servirá de sustento ante la admi- nistración tributaria en la med
sean requeridas.
- Documentos y correspondencia comercial con hechos susceptibles de generar obligac
tributarias.
- Proporcionar copia de los soportes informáticos o de los soportes magnéticos u otros
almacena- mientos de información financiera referentes a asuntos tributarios, incluidos
vinculados con la materia imponible.
- Proporcionar la documentación y sustentación legal y documentación de observacion
infracciones.
- Proporcionar las conclusiones del procedimiento de fis- calización, si existieran, señal
observaciones que fueron formuladas e infracciones detectadas.
- Proporcionar información adicional requerida sobre sus actividades o de terceros:
- Sobre asuntos tributarios relacionado con la informa- ción financiera.
- Presentación de informes y análisis referentes a hechos susceptibles de generar oblig
tributarias.
- Información o documentación relacionada con el requerimiento informático: progr
fuente, diseño, programación y aplicaciones implantados.
- Permitir la toma de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuando compro
físicas, valuación y registro.
- Exponer libros y registros; documentos y antecedentes de operaciones mientras el tri
esté prescrito.
Procedimientos a realizar en la etapa de planeamiento
Los procedimientos a realizar en la etapa de planeamiento de una auditoría tributaria,
la evaluación tributa- ria, evaluación de campo, determinación de los puntos críti- cos,
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimien- tos, y el informe de la planificac
(Estupiñan Gaitán, 2004, pág. 12).
Evaluación tributaria
- Conocimiento del entorno, efectuando un estudio de las actividades.
- Diagnóstico de la situación tributaria.
Evaluación de campo
- Evaluación de control interno tributario (Diseño e imple- mentación).
- Elaborar y desarrollar cuestionarios de control interno tri- butario y entrevistas.
- Identificar y determinar riesgos tributarios
- Evaluación del cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales.
- Revisión analítica.
- Diseños de procedimientos tributarios.
Determinación de los puntos críticos
Se debe observar lo siguiente:
- Tipo de actividad.
- Capital invertido.
- Proceso productivo.
- Proveedores – clientes.
- Organización administrativa.
Todo esto se relacionará con los estados financieros, deter- minando los objetivos para cada compone
Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
- Naturaleza:
- Sustantivos,
- Cumplimiento o
- Alternativos.
- Alcance:
- Profundidad.
- Muestra (Suficiente y adecuada).
- Oportunidad:
- Diligente.
Informe de la planificación
El memorando o informe del planeamiento de la auditoría debe considerar lo siguiente:
- Datos del sujeto pasivo (Contribuyente).
- Objetivo y alcance.
- Descripción de actividades.
- Normativa aplicable vigente en período bajo examen.
- Identificación de áreas críticas.
- Informes a emitir.
- Presupuesto de tiempo.
Procedimientos a desarrollar en la etapa de ejecución
- En la ejecución de la auditoría, se deberá aplicar técnicas y procedimientos de auditoría determinad
informe de planeamiento tributario.
- Se procederá desarrollar papeles de trabajo necesarios para los diversos tipos de actu
tributarias como sus- tento en la ejecución de la auditoría.
- Deberá aplicarse los cuestionarios que con antelación se han preparado para cada tip
y para cada rubro de ser necesario.
- Situación legal de los libros contables.
- Relación de pagos y declaraciones tributarias.
- Determinación tributaria.
- Analíticas de verificación.
Etapa de informe
El informe complementario tributario deberá contener mínimo lo siguiente:
- Antecedente.
- Régimen tributario.
- Ámbito tributario.
- Libro y registros contables.
- Tributos examinados.
- Diferencias encontradas.
- Hoja de ajustes.
- Contingencias.
- Firmas responsables.
Hallazgos en auditoría tributaria
Hallazgos en una auditoría tributaria, refiérase a errores o irregularidades identificadas
ejecución de la auditoría a aspectos relacionados a hechos que generen un tributo, atr
infracciones formales o sustanciales establecidas en las normas tributarias de un país o
incumplimiento de una obligación tributarias, así como en la aplicación indebida de la N
cuales deberán ser comunicadas
dos financieros preparados y presentados bajo NIIF
guir en una audi- toría financiera bajo enfoque NIIF:
a ser auditado.
el proceso de reconocimiento, valuación inicial y

mera vez (cuando corresponda).

stablecidos por el cliente a ser auditado.

os, como compo- nentes del estado de situación

lo III del texto.

itoría Financiera y Desarro- llo de Estrategias según

C. doi:ISBN 978-612-00-1907-8
e Auditoría. Breña, Perú: Auditool. Obtenido de
Internacionales%20de%20Auditoria%20Financiera.pdf
y talleres sobre NIC - NIIF.
1
os prácticos. Bogotá, Colom- bia: Red tercer milenio.
ipios de auditoría (Décimo- cuarta ed.). (J. Ramos
México DF: McGraw-Hill Interamericana. doi:ISBN 007-
ementario – determinación
Alexander Herrera Freire

ca, Chile, México, etc., la auditoría fiscal se la

l que como parte de una auditoría financiera o
UDIT o TAX AUDITING, es utilizado exclusivamente
de servidores públicos de bases y hechos imponibles,
Holanda y Suecia, la denominación es similar.

niero Comercial. Magister Auditoría y Contabilidad. Egresado Doctorado

blicaciones científicas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”,
ial para toma de decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latindex;
9103.
ercial. Magister Tributación y Finan- zas. Doctor Ciencias Contables y
n- tíficas: “Análisis de la reforma educativa en el Ecuador”, “Razones
ma de decisiones” Revista QuipuKamayoc, indexada a Latindex,
9103.
 tos a través de los tributos; por lo que, el gobierno
rio que agrupa todos los tributos que afec- tan tanto a
do el organismo encargada de la determinación,
tario el Servicio de Rentas Internas (SRI), además
umplimiento de las obligaciones tributarias por parte
pág. 1).
procedimientos sistemáticos, destinado a verificar el
butarias, formales y sustanciales del sujeto pasivo
ferencia las normas tributarias vigentes aplicables en
ndo una conciliación entre el aspecto legal y la
2005, pág. 642).
e las sociedades a presentar estados financieros
ben presentar un informe complementario, bajo
mo respon- sable de atestar la razonabilidad de la
tribuyente.

determinar la razo- nabilidad del resultado integral de

cal; además de, detectar errores de carác- ter técnico
aria; y, determinar la materia imponible en afectación
010).

ar que la deter- minación del impuesto hacia el sujeto

rmativa contable y las normas tributa- rias vigentes
ncargo de audi- toría tributaria.
ributaria.
tivas relaciona- das con obligaciones tributarias.
ributaria, trata- miento contable y tributario.
eterminación, declaración y pagos del tributo.

ificación, el error tolerable y el error mínimo tributario

s procedi- mientos y pruebas.

cionadas con obligaciones tributarias.
mpresa.
menes funda- mentados en pruebas de seguimiento.
ciones significa- tivas y asientos de diarios

as políticas con- tables y aplicación de los criterios

12 Impuesto sobre las ganancias.

as obligaciones tributarias: determinación, declaración

y procedimientos de auditoría apro- piados.
 ria, es evaluar el cumplimiento de todas las
sa en el período bajo examen. (Álvarez Illanes, 2015,

toría tributaria se cita los siguientes:

bre las afirma- ciones y los hechos concernientes con
ributario.
s criterios esta- blecidos.
partes intere- sadas.
presa ha conta- bilizado las operaciones económicas
n el Ecuador con el Servicio de Rentas Internas (SRI).
aciones tribu- tarias de manera oportuna y si se han
las normas tributarias vigentes aplica- bles a la

educibles y gas- tos no deducibles.

as a la adminis- tración tributarias (en el ecuador el
tradas en libros como loa documentación que lo

s tributarios, tasas aplicables e impuesto calculado se

 ligaciones tri- butarias con la finalidad de evitar
as, corregir y rectificar las declaraciones.
ibutarias por el no cumplimiento de alguna normativa
sa.
ación financiera se efectúan de acuerdo a las NIIF y
alizadas en base a normas tributarias corres-
erencias tempo- rales y/o permanentes y establecer

s de la empresa y la materia imponible.

d financiera y tributaria, mediante análisis de libros,
ucradas.
y políticas pres- critas en la NIC 12.
ante el cierre tri- butario. (Álvarez Illanes, 2015, pág.

ta a la parte tribu- taria del sujeto pasivo en un

de la planificación y la cantidad de inconsistencia que

se identificará y se determinará los riesgos tributarios,

rencia y el impacto que pueden oca- sionar en el

s, se exami- nará la existencia de controles diseñados

a operaciones relacionadas con la determinación de
as normas tributarias, evitando riesgos y
 tirá al equipo de auditoría obtener una visión general
n estos controles sobre la determinación y pago del
poni- bles, del cumplimiento de los deberes formales
el cumplimiento de las nor- mas tributarias, para

ctivo, de los docu- mentos, registros, declaraciones

istintos conceptos impositivos tributarios, bases
es, pagos a cuentas.
lación tributaria empleados en todos los, tributos que

de la valuación correcta de los tributos; así como el

s tributarias que resulten de la aplica- ción en función

e controles ope- rativos para la gestión tributaria

ciones, elaboración, presentación y pagos de

de la revisión, autorización y firma de declaraciones

onsables del pago puntual, custodia del archivo que
la- nes, 2015, pág. 1012).

país, las cuales se resumen en las siguientes:

 e la administra- ción.
ntación solicita- das a la administración

entos Documentación:
nten la conta- bilidad relacionados con hechos
aria o vinculados a asuntos tributarios lleva- dos en
la docu- mentación y antecedentes de las
ante la administración tributaria en la opor- tunidad

l con hechos susceptibles de generar obligaciones

os soportes mag- néticos u otros medios de

a referentes a asuntos tributarios, incluidos datos

es, rectificatorias y pagos adicionales.

tes de venta.
s a la fecha.
 r entidades del sistema financiero, conciliación

; de clase siete Gastos, a nivel de tres o más dígitos.

de ventas, guías de remisión y notas de débito y

ncluido control de Propiedad, Planta y Equipo, y costeo

de costos, según corresponda.
nistas o Socios, de Directorio y otros.

ón tributaria: presentar o exhibir las declaraciones,

as y contables y otros document9os relacionados con
nes y exoneraciones en la forma, plazos y condiciones
nten la conta- bilidad y que estén relacionados con
es tributarias o vinculados a asun- tos tributarios
ctrónica, y toda la documentación y antecedentes de
ante la admi- nistración tributaria en la medida que

l con hechos susceptibles de generar obligaciones

áticos o de los soportes magnéticos u otros medios de

era referentes a asuntos tributarios, incluidos datos

ación legal y documentación de observaciones e

miento de fis- calización, si existieran, señalando las

racciones detectadas.
rida sobre sus actividades o de terceros:
la informa- ción financiera.
entes a hechos susceptibles de generar obligaciones

ada con el requerimiento informático: programas

es implantados.
o controlar su ejecución, efectuando comprobaciones

antecedentes de operaciones mientras el tributo no

 aneamiento
de planeamiento de una auditoría tributaria, se basa en
mpo, determinación de los puntos críti- cos,
rocedimien- tos, y el informe de la planificación.

estudio de las actividades.

Diseño e imple- mentación).

ntrol interno tri- butario y entrevistas.
s
nes formales y sustanciales.
r- minando los objetivos para cada componente.

debe considerar lo siguiente:

s y procedimientos de auditoría determinados en el

ajo necesarios para los diversos tipos de actuaciones
de la auditoría.
n antelación se han preparado para cada tipo de caso

arias.

berá contener mínimo lo siguiente:

rase a errores o irregularidades identificadas en la

onados a hechos que generen un tributo, atri- buidos a
ecidas en las normas tributarias de un país o por el
as, así como en la aplicación indebida de la NIC 12, los
 a la administración y a los demás sujetos responsables del hallazgo detectado, con el fi
brindarles el debido pro- ceso al que tienen todos los ciudadanos de un país, para que
las aclaraciones y descargos que correspon- dan debidamente sustentadas de hecho y
derecho para su evaluación.
Ejemplo de hallazgo en asuntos tributarios:
Condición
De la revisión y análisis selectivo realizado a las declaraciones tributarias presentadas
empresa, se determinó que la administración adquirió materiales de construcción supu
tamente a refaccionar instalaciones de la empresa, en el mes de marzo de 2017, segú
siguiente detalle. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1082).
Cuadro 51. Detalle de materiales de construcción adquirido por la empresa.

Concepto Base imponible IVA 14% Total

Cemento 19,000.00 2,660.00 21,660.00
Ladrillo 12,000.00 1,680.00 13,680.00
Fierro 14,000.00 1,960.00 15,960.00
Total suman: 15,000.00 6,300.00 51,300.00
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Los materiales de construcción no se utilizaron en las insta- laciones de la empresa, és
utilizado en la construcción de una de las habitaciones del Gerente.
Criterio
- Las normas tributarias de un país señala que: “El crédito tributario se reconocerá solo
gasto se relacione con el giro del negocio”
- También señala que: “La presentación fuera del pazo de las declaraciones tributarias
mensuales, constituyen una infracción tributaria, que se sanciona de acuerdo a la impo
multas e intereses que norme cada país”
- Además establece que: “Son obligaciones del titular y funcionarios de la empresa pre
declaraciones tri- butarias mensuales dentro de los plazos establecidos por la Administ
Tributaria”.
Causa
- El hecho, se debe al abuso de autoridad del Gerente, al haber dispuesto y autorizado
de materiales de construcción con dinero de la empresa y utilizando el cré- dito tributa
que no corresponde a las operaciones habituales de la empresa.
- Falta de controles previos de errores o desviaciones en la gestión y disposición de los
de la empresa.
- Negligencia en el cumplimiento de sus funciones del siguiente personal:
- Gerente General, encargado del control interno previo, al no supervisar y controlar op
que no corres- ponden a las actividades primordiales de la empresa.
- Contador General, por autorizar la operación y su regis- tro contable correspondiente
Efecto
Perjuicio económico, a la empresa por un importe ascen- dente a ……… USD, por habe
indebidamente los recursos de la empresa.
S la utilización del crédito tributario indebido hubiese sido detectado por los auditores
Administr5ación Tributaria, se hubiese configurado como delito tributario.
Del presente hallazgo, el equipo de auditoría deberá reco- mendar se presente la decla
tributaria sustitutiva, a fin de rectificar el crédito tributario, lo cual causará la multa res
Infracciones tributarias
Infracciones tributarias, son acciones u omisiones de los sujetos pasivos (Contribuyente
derivan del incum- plimiento de deberes y obligaciones contenidas en la nor- matividad
de cada país.
Infracciones formales:
- No inscribir el RUC.
- No fijar su domicilio fiscal.
- No determinar y declarar cada tributo dentro de ciertas fechas o plazos fijados legalm
- No emitir comprobantes de venta.
- No sustentar el traslado de bienes con guías de remisión.
- No registrar sus operaciones en los libros contables.
- No efectuar las retenciones y pagar los tributos.
- No efectuar las percepciones y pagar los tributos.
Infracciones sustanciales:
- No pagar oportunamente los tributos como el impuesto a la renta, IVA, entre otros.
- No pagar oportunamente las retenciones en la fuente efectuadas.
- No pagar oportunamente las percepciones efectuadas.
La infracción sustancial comporta responsabilidad econó- mica solamente por los intere
genera el no pago de la deuda
Sanciones:
Sanciones patrimoniales, pago de multas.
Sanciones que limitan el derecho, internamiento de vehí- culos, cierre temporal y susp
permisos y licencias.
ponsables del hallazgo detectado, con el fin de
odos los ciudadanos de un país, para que presenten
dan debidamente sustentadas de hecho y de

as declaraciones tributarias presentadas por la

adquirió materiales de construcción supues-
presa, en el mes de marzo de 2017, según el
1082).
rido por la empresa.

strategias según NIA.

n en las insta- laciones de la empresa, éste fue
itaciones del Gerente.

e: “El crédito tributario se reconocerá solo cuando el

del pazo de las declaraciones tributarias

ria, que se sanciona de acuerdo a la impo- sición de
el titular y funcionarios de la empresa presentar las
de los plazos establecidos por la Administración

Gerente, al haber dispuesto y autorizado la compra

a empresa y utilizando el cré- dito tributario del IVA
ales de la empresa.
aciones en la gestión y disposición de los recursos

ones del siguiente personal:

rno previo, al no supervisar y controlar operaciones
ordiales de la empresa.
n y su regis- tro contable correspondiente.

orte ascen- dente a ……… USD, por haber utilizado

hubiese sido detectado por los auditores de la

urado como delito tributario.
deberá reco- mendar se presente la declaración
dito tributario, lo cual causará la multa res- pectiva.
ones de los sujetos pasivos (Contribuyentes), que se
ligaciones contenidas en la nor- matividad tributaria

o de ciertas fechas o plazos fijados legalmente.

de remisión.
ntables.
tos.
butos.

el impuesto a la renta, IVA, entre otros.

la fuente efectuadas.
fectuadas.
idad econó- mica solamente por los intereses que

nto de vehí- culos, cierre temporal y suspensión de

 Delitos tributarios:
Los delitos tributarios, constituyen toda acción u omi- sión dolosa por parte del deu
tributario (Sujeto pasivo), es decir, tener conciencia y voluntad orientada a ir contra la
penal tributaria, acompañado con el perjuicio al patrimonio fiscal e indirectamente a la
colectividad.
Papeles de trabajo
A continuación se describe formato para verificar la veraci- dad y consistencia de los in
el costo computable. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1086).

Cuadro 52. Diferencias en más o en menos por declaraciones tributarias

Según Declaracio- nes Según Diferen- R e f .
Concepto libros tributa- rias audito- ría cias P/T

Ventas
(-) Descuentos y devoluciones

= Ventas netas
(-) Costo de
ventas
= Renta bruta
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Procedimiento:
- Verificar la valuación registrada de los inventarios iniciales y de los inventarios finales
las cuentas de existen- cias para comprobar su uniformidad y consistencia.
- Verificar las compras locales y la importación de mate- ria prima, materiales indirecto
existencias con su correspondiente documentación fuente.
- Verificar el sistema de control interno en el consumo de materia prima y materiales,
resúmenes mensuales y órde-
cción u omi- sión dolosa por parte del deudor
ciencia y voluntad orientada a ir contra la norma
al patrimonio fiscal e indirectamente a la

ficar la veraci- dad y consistencia de los ingresos y

pág. 1086).

ciones tributarias

estrategias según NIA.

ntarios iniciales y de los inventarios finales de todas

su uniformidad y consistencia.
n de mate- ria prima, materiales indirectos u otras
tación fuente.
consumo de materia prima y materiales,
 nes de egresos de almacén, constatar las cantidades consu- midas y su precio en relac
producción en proceso y producción terminada.
- Verificar los gastos de fabricación, a través de las planillas de remuneraciones con las
de personal y los pagos registrados en el efectivo.
- Realizar las compulsas de las unidades producidas, para confrontarlas con la materia
utilizadas en el ejercicio, para ver si las proporciones guardan relación.
- Realizar la compulsa del movimiento anual de productos terminados tomando la base
existencias, ventas del ejercicio y las existencias finales de los productos.
Revisión analítica de ventas
A continuación se detalla formato para una revisión analítica de ventas. (Álvarez Illane
pág. 1087).

Cuadro 53. Revisión analítica de ventas.

Concepto 2017 2016 2015
Ventas
(-) Costo de ventas
= Renta bruta
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Procedimientos para verificar ventas
A continuación se detalla formato para una revisión analítica de ventas de mercaderías
de compras, retenciones y percepciones; y, variación del IVA (Álvarez Illanes, 2015, pá
 tidades consu- midas y su precio en relación a la
a.
de las planillas de remuneraciones con las tarjetas
tivo.
ucidas, para confrontarlas con la materia prima
rciones guardan relación.
de productos terminados tomando la base de las
ias finales de los productos.

visión analítica de ventas. (Álvarez Illanes, 2015,

strategias según NIA.

visión analítica de ventas de mercaderías; análisis

ariación del IVA (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1088).
 Cuadro 54.Revisión analítica de venta de mercaderías
Declaradas por la Revisadas por audi- toría
empresa Ventas

Ventas Valor de Precio Valor de Precio de omiti-

venta IVA de venta venta IVA venta das

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total:
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
strategias según NIA.
 Cuadro 55. Análisis de compras, retenciones y percepciones
Ven- Com- CT a IVA Per- IVA
Período tas IVA pras IVA favor por RF cepcio- por
pagar nes pagar
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total:
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
según NIA.
 Cuadro 56. Detalle de variación en el IVA.
Declara- das Revisadas Ventas IVA IVA revi- Varia-
por la empresa por audi- toría omiti- das gravado por sado por ción en el
Ventas la empresa audito- IVA
ría

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total:
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Procedimientos desarrollados:
- Revisión de datos generales consignados en las declara- ciones tributarias: RUC vigen
de remisión, importes y datos de la transacción correcta.
- Verificación de fechas de presentación que correspondan al cronograma establecido p
Administración Tributaria (SRI), fueron correctas, oportunas y si se utilizaron medios
electrónicos.
- Verificación que los saldos a favor del crédito tributario corresponden a operaciones v
son razonables en su determinación.
- Verificación que los cálculos aritméticos son correctos y corresponden a las operacion
realizadas.
as según NIA.

clara- ciones tributarias: RUC vigente, Guía

ecta.
ondan al cronograma establecido por la
ortunas y si se utilizaron medios

ario corresponden a operaciones válidas y

tos y corresponden a las operaciones

 Además se detalla formato de analítica de costo de ventas, evolución de ingresos. (Álv
Illanes, 2015, pág. 1091).
Cuadro 57. Revisión analítica costo de ventas, evolución de ingresos.
Ventas 2017 2016 2015
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total:
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Procedimientos realizados:
- Revisión de datos consignados en las declaraciones tribu- tarias, fueron congruentes
registro de ventas.
- Determinación de un crédito tributario de ……… USD, por no contar con la factura qu
la compra.
- Determinación de la factura No. …… del proveedor no cuenta con los requisitos estab
por la normativa tri- butaria vigente aplicable para emisión de comprobantes de ventas
RUC está vigente.
sto de ventas, evolución de ingresos. (Álvarez

n de ingresos.

estrategias según NIA.

aciones tribu- tarias, fueron congruentes con el

…… USD, por no contar con la factura que sustenta

veedor no cuenta con los requisitos establecidos

para emisión de comprobantes de ventas, ni el
 Procedimientos para verificar gastos de ventas
A continuación se detalla formato de analítica de gastos de ventas. (Álvarez Illanes, 20
1092).
Cuadro 58. Revisión analítica de gastos de ventas.
Gastos de Declarado por Revisado Diferen- cia Comenta-
venta la empresa por audi- rios
Ref. P/T
toría
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total:
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
as
a de gastos de ventas. (Álvarez Illanes, 2015, pág.

estrategias según NIA.

 Cuadro 59. Datos del contribuyente
RUC No.
Domicilio fiscal
Tributos afectos
IVA
IR
ICE
Vehículos
Otros
Representante legal
Contador
Actividad económica principal
Actividades económicas secundarias
Filiales, subsidiarias, sucursales
Principales ´proveedores
Principales operaciones relacionados con precios SI NO
de transferencias
Obligación de realizar ajustes por precios de
transferencia
Detallar
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
strategias según NIA.
 Cuadro 60. Determinación del impuesto a la renta 2017
Concepto Según Según Variaciones
empresa auditoría
Utilidad antes del impuesto
(pérdida del ejercicio)
Adiciones para determinar la renta imponible

Deducciones para determinar la

renta imponible
Utilidad (pérdida) neta del período

Pérdida tributaria compensa- ble

con ejercicios anteriores
Utilidad neta imponible (pér- dida compensable)

Más: reparos según auditoría:

omisión de ingresos por com- pras
no registradas.
Ventas o ingresos presuntos
Utilidad antes de participación de
trabajadores
Participación de trabajadores
Utilidad neta imponible según SRI

Impuesto a la renta
Anticipos del impuesto la renta
Créditos por donaciones
Impuesto a la renta por pagar
Saldo a favor de la empresa
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Modelo de dictamen de auditoría tributaria
Logotipo de la firma privada de auditoría (Opcional) Dictamen del auditor independient
Señores NN S.A.
Hemos sido designados para auditar la situación tributa- ria de la empresa NN S.A., que
comprende el examen a las obligaciones formales y sustanciales con las normas y regu
tributarias, así como la evaluación de las políticas tributarias, registro de operaciones fi
con inciden- cia tributaria, presentaciones de declaraciones tributarias y pago de obliga
tributarias, están libres de errores.
En nuestra opinión, la información tributaria, así como las declaraciones y pagos efectu
obligaciones tribu- tarias, están libres de errores e incumplimientos y presen- tan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas inter
de información financiera y en especial con la NIC 12, así como la aplicación de las nor
regulaciones tributarias.
En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto que se describe en la sección “B
opinión calificada o con salvedad, la situación tributaria presenta razonablemente, en t
aspectos significativos, de acuerdo con las nor- mas internacionales de información fin
en especial con la NIC 12, así como la aplicación de las normas y regula- ciones tributa
En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto discutido en la sección “Base pa
abstención de opinión”, la información tributaria, así como las declaraciones y pagos e
por obligaciones tributarias, no están libres de errores e incumplimientos y no presenta
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las nor- mas
internacionales de información financiera y en especial con la NIC 12, así como la aplic
las normas y regula- ciones tributarias.
Debido a la importancia del asunto que se describe en la sección “Base para la abstenc
opinión”, no hemos podido obtener evidencia de auditoría tributara, que pro- porcione
suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría tributaria, en consecuenc
expresa- mos una opinión sobre la información tributaria, así como las declaraciones y
efectuados por obligaciones tribu- tarias, no están libres de errores e incumplimientos
sentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las norm
internacionales de información financiera y en especial con la NIC 12, así como la aplic
las normas y regulaciones tributarias. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1093).
Responsabilidad del auditor:
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la situación tributaria
actual del cumpli- miento de obligaciones formales y sustanciales en base al desarrollo
nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de A
la aplicación de las normas tributarias. Dicha normas exigen que cumplamos con reque
y hemos cumplidos también con nuestras y otras responsabilidades, así como que
´planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obte- ner seguridad razonable sobra
información tributaria, así como las declaraciones y pagos efectuados por obligaciones
tributarias, estén libres de errores e incumplimientos y pre- sentan razonablemente, en
sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas internacionales de información
y en especial con la NIC 12, así como la aplicación de las normas y regulaciones tributa
Creemos que la evidencia de auditoría obtenida es sufi- ciente y apropiada para propor
bases de nuestra opinión.
La seguridad razonable, es n alto nivel de seguridad, pero no es garantía de que una a
llevada a cabo con las NIA, no detectará una desviación material cuando eta exista, po
existencia de riesgos inherentes a la entidad. Las des-
viaciones pueden surgir de un fraude o error y son conside- radas materiales cuando,
individualmente o en su conjunto, se espera que de forma razonable influencien en las
nes económicas de los usuarios, tomadas sobre las bases del examen a las obligacione
y sustanciales de confor- midad con las normas y regulaciones tributarias, así como la
de las políticas tributarias, registro de operacio- nes financieras con incidencia tributari
presentaciones de declaraciones tributarias y pago de obligaciones tributarias, están li
errores. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1093).
Responsabilidad de la administración:
La administración es responsable de la preparación y pre- sentación razonable sobre la
tributaria y el estado actual del cumplimiento de obligaciones formales y sustan- ciales
las declaraciones tributarias y pagos efectua- dos por obligaciones tributarias, de acue
normas tributarias vigentes, así como el cumplimiento de la NIC 12. Esta responsabilid
el diseño, la implementación y el mantenimiento de la operatividad del control interno
información tributaria para que estén libres de repre- sentaciones erróneas materiale
como resultado del error o fraude, seleccionar y aplicar políticas tributarias apropiadas
estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. (Álvarez Illanes,
pág. 1093).
Nombre del socio Firma del auditor Dirección del auditor
Fecha del informe de auditoría.
Modelo de cata de representación
Machala, 9 de marzo de 2018 Señores
Firma privada de auditoría Dirección domiciliaria de la firma Ciudad.
Estimados señores:
En relación con el encargo de auditoría a la evaluación del cumplimiento de obligacion
formales y sustanciales y otras obligaciones tributarias, así como la evaluación de la si
tributaria de nuestra empresa, al 31 de diciem- bre de 2018, y con el propósito de expr
opinión en cuanto a si nuestra empresa ha cumplido con todas las obli- gaciones tribut
conformidad con la normatividad tri- butaria vigente, les confirmamos, a nuestro saber
entender, las siguientes manifestaciones de la Administración hechas a ustedes durant
desarrollo de su auditoría.
- Reconocemos que obtener representaciones de la admi- nistración respecto a la in
contenida en esta carta es un procedimiento significativo para permitirle for- marse u
en cuanto a sí los estados financieros y la situación tributaria presentan razonablemen
todos los aspectos materiales la situación financiera y tributaria de nuestra empresa.
- Comprendemos que el propósito de la auditoría a la situación tributaria es expresar u
sobre obligacio- nes tributarias formales y sustanciales de conformidad con la normativ
tributaria vigente, y que su auditoría fue conducida de acuerdo con las NIA, así como la
aplicación de la norma tributaria, lo cual involucra un examen a:
• La información tributaria, los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, el dis
implementación del control interno tributario, la evaluación de riesgos tribu- tarios y re
la información relacionada con los asuntos tributarios, revisión de las declaraciones, pa
y cumplimiento de otras obligaciones, bajo el alcance que ustedes consideren neces
circunstancias, comprendemos también que vuestro trabajo no está diseñado para i
asuntos de fraudes y otras irre- gularidades en caso existan.
• Por consiguiente, se hace las siguientes representa- ciones, las cuales son verdade
según nuestro mejor conocimiento y parecer, habiendo hecho indagaciones tal com
considera necesario para propósitos de infor- mar a la entidad apropiadamente.
• Somos responsables de la preparación y presentación de los estados financieros d
empresa de3 conformidad con las NIIF en especial de la NIC 12, de conformidad con
normas de carácter tributario tales como el impuesto a la renta, IVA, y otras normas
importantes, lo que incluye la revelación apropiada de toda información requerida p
tributaria y laborales vigentes del país.
• Hemos puesto a su disposición todos los libros y registros de contabilidad, así com
información y documenta- ción que sustenta la información financiera, tributaria y d
relacionados.
• Entendemos que su trabajo se realizará sobre la base de pruebas selectivas del
de transacciones financieras y tributarias de la empresa y está dirigido al cumplimie
aspectos tributarios. En tal virtud, le manifestamos que en materia tributaria, la emp
cumplido con retener y percibir el IVA en los casos requeridos, declarar y pagar en s
oportunidad los impuestos a lo que está sujeto, y diferir impuestos en los casos que
correspondan según la legislación tributa- ria vigente del país.
• No existen transacciones significativas que no hayan sido registradas adecuadame
considerando el trata- miento tributario para cada caso que soporten los esta- dos fi
• No se tuvo comunicaciones, resoluciones de determi- nación o pagos provenientes
con respecto al incumplimiento de obligaciones formales y sustanciales o deficiencia
presentación de las declaraciones tri- butarias de impuestos.
• No hay irregularidades que impliquen a la administración u otros empleados que t
función importante en las decisiones para registrar gastos no deducibles, egresos qu
estén relacionados con las actividades ordinarias y registradas como gastos del perí
objeto de disminuir las utilidades.
• Todos los ingreso han sido en el período correcto, no existe ocultamiento de ingre
diferir el registro de ingresos con el objeto de disminuir las utilidades.
• No existen violaciones o posibles violaciones a las nor- mas tributarias del país.
• No existen o existen otras obligaciones importantes, ganancias o pérdidas con
que debieron ser registradas o reveladas en los estados financieros.
• No existen o existen reclamos pendientes o multas sobre los cuales nuestros abog
hayan informado la probabilidad de un fallo adverso y que, por lo tanto, deba ser re
los estados financieros.
• Todas las actividades financieras por pago de obligacio- nes han sido bancarizados
• La empresa no tiene planes e intenciones que puedan afectar significativamente e
actual o la clasificación de los activos y pasivos reflejados en los estados financie- ro
• Los estados financieros al 31 de diciembre de 2017 incluyen todo el efectivo
cuentas bancarias, así como todos los bienes y activos de la empresa que requieran
incluidos en tales estados financieros.
• La empresa dispone de títulos de propiedad, sobre todos sus activos.
• La empresa ha cumplido con todos los aspectos de con- venios contractuales que
tener un efecto impor- tante sobre los estados financieros en caso de incumpli- mien
• Los registros contables que sustentan los estado finan- cieros se reflejan en forma
y exacta.
• Consideramos que los valores reflejados en cuentas y documentos por cobrar son
recuperables. Los saldos revelados no incluyen cuentas cuya cobrabilidad sea mayo
año.
• Consideramos que la clasificación que usamos de con- formidad con n nuestro pla
cuentas, está estructu- rado de acuerdo a las necesidades y conveniencias de la em
fin de información gerencial, además de cumplir con los requerimientos de la ley, po
no creemos conveniente reclasificar cuentas en la reve- lación y presentación de inf
financiera.
• Todas las obligaciones y deudas tributarias de la empresa de las que tenemos
conocimiento, están mostradas como tales en el estado de situación financiera al 3
diciembre de 2017, y no tenemos conocimiento que exis- tan reclamos, convenios o
fraccionamiento tributario.
• Laempresanotienecompromisosinusualesniobligacio- nes contractuales de ninguna
no estuvieran dentro del curso ordinario del negocio y que pudieran traer un efecto
adverso sobre la entidad por contratos o convenios de compra por encima del valor
mercado; convenios de recompra u otros convenios que no estén en el curso ordina
negocios; compro- misos materiales para la compra de propiedad, planta y equipo;
compromisos significativos en moneda extran- jera, saldos abiertos sobre cartas de
compromi- sos de compra para cantidades de inventario en exceso de los requerimi
normales o a precios en exceso de los precios corrientes de mercado; pérdidas prov
del cumplimiento de compromisos de venta, o inca- pacidad para cumplirlos.
• No se tiene conocimiento de infracciones o posibles infracciones tributarias o infracci
leyes o regu- laciones cuyos efectos tributarios deberían ser conside- rados para revela
estados financieros o como la base para registrar una contingencia de pérdida distinta
revelada o acumuladas en los estado finan- cieros consolidados.
Hechos de fraude:
• Confirmamos que somos responsables por el diseño, implementación y mantenimien
controles para prevenir y detectar errores materiales o fraude y en espe- cial tributario
• Se ha revelado a ustedes los resultados de la evaluación del riesgo de que los estado
financieros puedan estar materialmente incorrectos como resultado de fraude.
• Se ha revelado a ustedes todos los hechos significati- vos relacionados con fraude, so
de fraude o ale- gatos de fraude conocidos por nosotros que puedan haber afectado a
empresa y a los estados financieros, así como al cumplimiento de obligaciones sustanc
debido a éstos hechos.
• No tenemos conocimiento de ningún fraude o sospe- cha de fraude que involucre a la
administración o a otros empleados en que el fraude pudiera tener un efecto material
situación tributaria o sobre los estados financieros.
Pasivos y contingencias:
• Todos los pasivos y contingencias, incluyendo aquellos relacionados con obligaciones
tributarias o con garan- tías, por escrito o verbales, han sido revelados a ustedes y está
reflejados apropiadamente en los estados finan- cieros.
• Se ha informado a ustedes de todos los litigios y deman- das pendientes y posibles in
lo de carácter tri-
butario, que han sido discutidos o no con el asesor jurí- dico de la empresa.
• Se ha registrado y/o revelado, según fuere apropiado, todos los pasivos relacionados
litigios o demandas, tanto reales como contingentes, y se ha revelado en la Nota (X) a
estados financieros, incluyendo todas las garantías que se ha otorgado a terceros.
• La demanda …………. Presentada por (… ), ha sido con-
venida por la suma de USD, la cual ha sido acumu-
lada apropiadamente en los estados financieros. No se ha recibido ni se espera recibir
demandas en cone- xión con litigios. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1095).
En Adición a lo manifestado nos comprometemos a realizar las aclaraciones correspond
que sean necesarias a las personas que las soliciten.
Atentamente, NN
Gerente general
Casos prácticos:
Caso 1
Sobrante de inventario de empresa.
La empresa “ABC” S.A., dedicada a la comercialización de máquinas de fotocopiados, e
fiscalizada por el SRI en el mes de septiembre de 2017, por el período de 2015, durant
inspección de inventario de mercaderías se encuentra un sobrante de 50 unidades del
fotoco- piadora Hacer.
Las ventas totales declaradas y registradas por la mencio- nada empresa en el año 201
de 15 000 000,00 USD.
Las últimas facturas de compra de cada mes de las men- cionadas máquinas y su costo
se detallan a conti- nuación. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1097).
strategias según NIA.
cional) Dictamen del auditor independiente

ión tributa- ria de la empresa NN S.A., que

males y sustanciales con las normas y regu- laciones
icas tributarias, registro de operaciones financieras
declaraciones tributarias y pago de obligaciones

así como las declaraciones y pagos efectuados por

res e incumplimientos y presen- tan
ficativos, de acuerdo con las normas internacionales
NIC 12, así como la aplicación de las normas y

el asunto que se describe en la sección “Base de

tributaria presenta razonablemente, en todos sus
r- mas internacionales de información financiera y
ón de las normas y regula- ciones tributarias.
el asunto discutido en la sección “Base para la
ria, así como las declaraciones y pagos efectuados
e errores e incumplimientos y no presentan
ficativos, de acuerdo con las nor- mas
n especial con la NIC 12, así como la aplicación de
 scribe en la sección “Base para la abstención de
de auditoría tributara, que pro- porcione una base
ión de auditoría tributaria, en consecuencia no
n tributaria, así como las declaraciones y pagos
están libres de errores e incumplimientos y no pre-
os significativos, de acuerdo con las normas
n especial con la NIC 12, así como la aplicación de
z Illanes, 2015, pág. 1093).

una opinión sobre la situación tributaria y el estado

males y sustanciales en base al desarrollo de
erdo con las Normas Internacionales de Auditoría y
normas exigen que cumplamos con requerimientos
tras responsabilidades, así como que
para obte- ner seguridad razonable sobra la
ones y pagos efectuados por obligaciones
mientos y pre- sentan razonablemente, en todos
s normas internacionales de información financiera
ación de las normas y regulaciones tributarias.
da es sufi- ciente y apropiada para proporcionar las

uridad, pero no es garantía de que una auditoría

desviación material cuando eta exista, por la
Las des-
y son conside- radas materiales cuando,
que de forma razonable influencien en las decisio-
re las bases del examen a las obligaciones formales
as y regulaciones tributarias, así como la evaluación
o- nes financieras con incidencia tributaria,
pago de obligaciones tributarias, están libres de

ración y pre- sentación razonable sobre la situación

de obligaciones formales y sustan- ciales, así como
dos por obligaciones tributarias, de acuerdo con las
plimiento de la NIC 12. Esta responsabilidad incluye
nto de la operatividad del control interno para la
e repre- sentaciones erróneas materiales, ya sea
ar y aplicar políticas tributarias apropiadas y realizar
o con las circunstancias. (Álvarez Illanes, 2015,

del auditor
aria de la firma Ciudad.

valuación del cumplimiento de obligaciones

ributarias, así como la evaluación de la situación
m- bre de 2018, y con el propósito de expresar una
mplido con todas las obli- gaciones tributarias de
vigente, les confirmamos, a nuestro saber y
a Administración hechas a ustedes durante el

s de la admi- nistración respecto a la información

o significativo para permitirle for- marse una opinión
ación tributaria presentan razonablemente, en
anciera y tributaria de nuestra empresa.
oría a la situación tributaria es expresar una opinión
stanciales de conformidad con la normatividad
ducida de acuerdo con las NIA, así como la
ucra un examen a:
os vinculados a asuntos tributarios, el diseño e
la evaluación de riesgos tribu- tarios y revisión de
butarios, revisión de las declaraciones, pagos
 el alcance que ustedes consideren necesario en las
e vuestro trabajo no está diseñado para identificar
s en caso existan.
epresenta- ciones, las cuales son verdaderas,
er, habiendo hecho indagaciones tal como se
or- mar a la entidad apropiadamente.
presentación de los estados financieros de la
especial de la NIC 12, de conformidad con las
l impuesto a la renta, IVA, y otras normas
propiada de toda información requerida por la ley

libros y registros de contabilidad, así como la

ta la información financiera, tributaria y datos

obre la base de pruebas selectivas del universo

de la empresa y está dirigido al cumplimiento de
estamos que en materia tributaria, la empresa ha
os casos requeridos, declarar y pagar en su debida
jeto, y diferir impuestos en los casos que
ria vigente del país.
ue no hayan sido registradas adecuadamente,
ra cada caso que soporten los esta- dos financieros.
 de determi- nación o pagos provenientes del SRI
ones formales y sustanciales o deficiencia en la
rias de impuestos.
a administración u otros empleados que tengan una
registrar gastos no deducibles, egresos que no
narias y registradas como gastos del período con el

correcto, no existe ocultamiento de ingresos o

de disminuir las utilidades.
nes a las nor- mas tributarias del país.
s importantes, ganancias o pérdidas contingentes
n los estados financieros.
s o multas sobre los cuales nuestros abogados nos
o adverso y que, por lo tanto, deba ser revelado en

o de obligacio- nes han sido bancarizados.

s que puedan afectar significativamente el valor
sivos reflejados en los estados financie- ros.
mbre de 2017 incluyen todo el efectivo y todas las
es y activos de la empresa que requieran sean

dad, sobre todos sus activos.

pectos de con- venios contractuales que podrían
dos financieros en caso de incumpli- miento.
estado finan- cieros se reflejan en forma razonable

en cuentas y documentos por cobrar son

uyen cuentas cuya cobrabilidad sea mayor de un

amos de con- formidad con n nuestro plan de

as necesidades y conveniencias de la empresa para
umplir con los requerimientos de la ley, por lo que,
as en la reve- lación y presentación de información

as de la empresa de las que tenemos

s en el estado de situación financiera al 31 de
ento que exis- tan reclamos, convenios o

niobligacio- nes contractuales de ninguna clase que

del negocio y que pudieran traer un efecto tributario
onvenios de compra por encima del valor de
onvenios que no estén en el curso ordinario de
a compra de propiedad, planta y equipo;
ran- jera, saldos abiertos sobre cartas de crédito;
de inventario en exceso de los requerimientos
ios corrientes de mercado; pérdidas provenien- tes
a, o inca- pacidad para cumplirlos.
 posibles infracciones tributarias o infracciones a las
os deberían ser conside- rados para revelar en los
trar una contingencia de pérdida distinta de aquella
eros consolidados.

el diseño, implementación y mantenimiento de

teriales o fraude y en espe- cial tributario.
a evaluación del riesgo de que los estados
rectos como resultado de fraude.
significati- vos relacionados con fraude, sospechas
r nosotros que puedan haber afectado a la
o al cumplimiento de obligaciones sustanciales

o sospe- cha de fraude que involucre a la

fraude pudiera tener un efecto material sobre la
ieros.

do aquellos relacionados con obligaciones

bales, han sido revelados a ustedes y están
an- cieros.
ios y deman- das pendientes y posibles incluyendo
sesor jurí- dico de la empresa.
apropiado, todos los pasivos relacionados con
gentes, y se ha revelado en la Nota (X) a los
antías que se ha otorgado a terceros.
), ha sido con-
do acumu-
os. No se ha recibido ni se espera recibir otras
Illanes, 2015, pág. 1095).
mos a realizar las aclaraciones correspondientes
oliciten.

ialización de máquinas de fotocopiados, está siendo

e de 2017, por el período de 2015, durante la
ncuentra un sobrante de 50 unidades del producto

or la mencio- nada empresa en el año 2016 fueron

de las men- cionadas máquinas y su costo unitario

2015, pág. 1097).
 Cuadro 61. Detalle de últimos comprobantes de ventas de cada mes de 2016
Mes y año Último comprobante de venta por Costo unitario
compra de cada mes
Enero-2016 001-1687 820.00
Febrero-2016 001-3582 820.00

Marzo-2016 002-4259 820.00

Abril-2016 001-18678 820.00

Mayo-2016 005-56871 830.00

Junio-2016 001-149253 830.00

Julio-2016 001-5897 830.00

Agosto-2016 003-9537 830.00

Septiembre-2016 001-6574892 840.00

Octubre-2016 001-7852 840.00

Noviembre-2016 001-15698 840.00

Diciembre-2016 002-98751 840.00

Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Cuadro 62. Detalle del inventario valorizado mensual final

Mes y año Inventario valorizado mensual final

Enero-2016 240,000.00

Febrero-2016 270,000.00

Marzo-2016 256,000.00

Abril-2016 264,000.00

Mayo-2016 290,000.00

Junio-2016 284,000.00

Julio-2016 252,000.00

Agosto-2016 274,000.00

Septiembre-2016 286,000.00

Octubre-2016 316,000.00

Noviembre-2016 326,000.00

Diciembre-2016 356,000.00
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Para determinar las ventas omitidas por sobrantes de inven- tarios se realizará el sigui
procedimiento:
Aplicar al costo el sobrante, coeficiente que resulta de divi- dir las ventas declaradas o
registradas correspondiente al año inmediato anterior (2016) a la inspección del invent
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado año.
Para determinar el costo del sobrante, multiplicar las uni- dades sobrantes por el costo
Con el objeto de determinar el costo unitario del año inmediato anterior se tomará en c
costo unitario del último comprobante de venta de compra contenido en cada mes.
1. Costo del sobrante:
Costo unitario promedio = 9 960/12 = 830,00 USD.
Costo del sobrante = Unidades sobrantes x costo unitario promedio del año inmediato
Costo del sobrante = 50 x 830
Costo del sobrante = 41 500,00 USD.
2. Coeficiente:
Promedio de inventarios valorizados mensualmente = 3 414 000/12 = 284 5100
Coeficiente = Ventas declaradas o registradas año 2016/ Promedio de inventarios valo
mensuales
Coeficiente = 15 000 000/284 500 = 52,7240077328646
3. Ventas omitidas:
Ventas omitidas = Costo del sobrante x coeficiente Ventas omitidas = 41 500 x
52,7240077328646 = 2 188
046,32 USD.
4. Incidencia en el impuesto a la renta:
Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo com
no tiene efectos en los
de cada mes de 2016

strategias según NIA.

al

strategias según NIA.

antes de inven- tarios se realizará el siguiente

esulta de divi- dir las ventas declaradas o

anterior (2016) a la inspección del inventario entre
nsuales del citado año.
icar las uni- dades sobrantes por el costo unitario.
del año inmediato anterior se tomará en cuenta el
ta de compra contenido en cada mes.

USD.
osto unitario promedio del año inmediato anterior

mente = 3 414 000/12 = 284 5100

s año 2016/ Promedio de inventarios valorizados

077328646

iente Ventas omitidas = 41 500 x

sin derecho a la deducción del costo computable y

 pagos a cuentas mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma del inventario.

Impuesto a la renta omitido del año 2015: 2,188,046.32

Participación de trabajadores 15%: 328,206.95
Utilidad gravable: 1,859,839.38
Impuesto a la renta 22%: 4,091,645.66
La empresa deberá rectificar la declaración anual del año 2015 y pagar el tributo omiti
intereses y multas de acuerdo a la norma tributaria del país.
5. Incidencia en el IVA:
Las ventas omitidas incrementaran las ventas declaradas en cada uno de los meses de
de manera propor- cional.
Cuadro 63. Composición porcentual de las ventas declaradas del año 2015.

Mes y año Ventas declaradas %

Enero-2015 1,350,000.00 9
Febrero-2015 1,200,000.00 8
Marzo-2015 1,350,000.00 9
Abril-2015 1,200,000.00 8
Mayo-2015 1,200,000.00 8
Junio-2015 1,200,000.00 8
Julio-2015 1,350,000.00 9
Agosto-2015 1,050,000.00 7
Septiembre-2015 1,500,000.00 10
Octubre-2015 1,200,000.00 8
Noviembre-2015 1,200,000.00 8
Diciembre-2015 1,200,000.00 8
Total: 15,000,000.00 100
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
diato anterior a la toma del inventario.

2,188,046.32
328,206.95
1,859,839.38
4,091,645.66
nual del año 2015 y pagar el tributo omitido más los
utaria del país.

declaradas en cada uno de los meses del año 2015

radas del año 2015.

strategias según NIA.

 Cuadro 64. Omisiones mensuales
Mes y año Ventas decla- % Omisión IVA (12%)
radas mensual omitido
Enero-2015 1,350,000.00 9 121,500.00 14,580.00
Febrero-2015 1,200,000.00 8 96,000.00 11,520.00
Marzo-2015 1,350,000.00 9 121,500.00 14,580.00
Abril-2015 1,200,000.00 8 96,000.00 11,520.00
Mayo-2015 1,200,000.00 8 96,000.00 11,520.00
Junio-2015 1,200,000.00 8 96,000.00 11,520.00
Julio-2015 1,350,000.00 9 121,500.00 14,580.00
Agosto-2015 1,050,000.00 7 73,500.00 8,820.00
Septiembre-2015 1,500,000.00 10 150,000.00 18,000.00
Octubre-2015 1,200,000.00 8 96,000.00 11,520.00
Noviembre-2015 1,200,000.00 8 96,000.00 11,520.00
Diciembre-2015 1,200,000.00 8 96,000.00 11,520.00
Total: 15,000,000.00 100 1,260,000.00 151,200.00
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
La empresa deberá rectificar la declaración mensual del IVA del año 2015 y pagar el tr
omitido más los intereses y multas de acuerdo a la norma tributaria del país.
Caso 2.
Faltante de inventario de empresa.
La empresa “ABC” S.A., dedicada a la comercialización de impresoras, está siendo fisca
el SRI en el mes de septiembre de 2017, por el período de 2016, durante la ins- pecció
inventario de mercaderías se encuentra un fal- tante de 50 unidades de impresoras lás
Las ventas totales declaradas y registradas por la mencio- nada empresa en el año 201
de 15 000 000,00 USD.
Las últimas facturas de venta de cada mes de las mencio- nadas máquinas y su precio
se detallan a continua- ción. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1105).
estrategias según NIA.
mensual del IVA del año 2015 y pagar el tributo
o a la norma tributaria del país.

cialización de impresoras, está siendo fiscalizada por

el período de 2016, durante la ins- pección de
al- tante de 50 unidades de impresoras láser.
or la mencio- nada empresa en el año 2016 fueron

e las mencio- nadas máquinas y su precio unitario

2015, pág. 1105).
 Cuadro 65. Detalle de últimos comprobantes de ventas de cada mes de 2016
Mes y año Último comprobante de venta por de Costo unita- rio
cada mes
Enero-2016 001-480 900.00
Febrero-2016 001-550 900.00
Marzo-2016 001-690 900.00
Abril-2016 001-750 900.00
Mayo-2016 001-800 900.00
Junio-2016 001-850 930.00
Julio-2016 001-920 930.00
Agosto-2016 001-980 930.00
Septiembre-2016 001-1100 930.00
Octubre-2016 001-1200 930.00
Noviembre-2016 001-1300 930.00
Diciembre-2016 001-1350 930.00
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventa- rios se realizará el siguien
procedimiento:
Debe multiplicarse las unidades faltantes por el valor de venta promedio correspondien
inmediato anterior (2016) a la inspección del inventario.
Para determinar el valor de venta promedio del año inme- diato anterior, se tomará el
vena unitario del último comprobante de venta emitido en cada mes.
1. Ventas omitidas:
Valor de venta promedio = 11 010/12 = 918,00 USD
Ventas omitidas = Unidades faltantes x Valor de venta pro- medio del año inmediato a
Ventas omitidas = 50 x 918 = 45 900,00 USD.
de cada mes de 2016

strategias según NIA.

nte de inventa- rios se realizará el siguiente

el valor de venta promedio correspondiente al año

inventario.
el año inme- diato anterior, se tomará el valor de
a emitido en cada mes.

00 USD
de venta pro- medio del año inmediato anterior
.
 2. Incidencia en el impuesto a la renta:
Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo com
no tiene efectos en los pagos a cuentas mensuales del ejercicio inmediato anterior a la
inventario.

Impuesto a la renta omitido del año 2016: 45,900.00

Participación de trabajadores 15%: 6,885.00
Utilidad gravable: 39,045.00
Impuesto a la renta 22%: 8,589.90
La empresa deberá rectificar la declaración anual del año 2016 y pagar el tributo omiti
intereses y multas de acuerdo a la norma tributaria del país.
3. Incidencia en el IVA:
Las ventas omitidas incrementaran las ventas declaradas en cada uno de los meses de
de manera proporcional. Cuadro 66. Composición porcentual de las ventas declaradas del año 2016.

Mes y año Ventas declaradas %

Enero-2016 1,620,000.00 9
Febrero-2016 1,440,000.00 8
Marzo-2016 1,620,000.00 9
Abril-2016 1,440,000.00 8
Mayo-2016 1,440,000.00 8
Junio-2016 1,440,000.00 8
Julio-2016 1,620,000.00 9
Agosto-2016 1,260,000.00 7
Septiembre-2016 1,800,000.00 10
Octubre-2016 1,440,000.00 8
Noviembre-2016 1,440,000.00 8
Diciembre-2016 1,440,000.00 8
Total: 18,000,000.00 100
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
sin derecho a la deducción del costo computable y
uales del ejercicio inmediato anterior a la toma del

45,900.00
6,885.00
39,045.00
8,589.90
nual del año 2016 y pagar el tributo omitido más los
utaria del país.

declaradas en cada uno de los meses del año 2016

porcentual de las ventas declaradas del año 2016.

strategias según NIA.

 Cuadro 67. Omisiones mensuales
Mes y año Venta omi- tida % Omisión IVA (12%)
anual mensual omitido
Enero-2016 45,900.00 9 4,131.00 495.72
Febrero-2016 45,900.00 8 3,672.00 440.64
Marzo-2016 45,900.00 9 4,131.00 495.72
Abril-2016 45,900.00 8 3,672.00 440.64
Mayo-2016 45,900.00 8 3,672.00 440.64
Junio-2016 45,900.00 8 3,672.00 440.64
Julio-2016 45,900.00 9 4,131.00 495.72
Agosto-2016 45,900.00 7 3,213.00 385.56
Septiembre-2016 45,900.00 10 4,590.00 550.80
Octubre-2016 45,900.00 8 3,672.00 440.64
Noviembre-2016 45,900.00 8 3,672.00 440.64
Diciembre-2016 45,900.00 8 3,672.00 440.64
Total: 100 45,900.00 5,508.00
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
La empresa deberá rectificar la declaración mensual del IVA del año 2016 y pagar el tr
omitido más los intereses y multas de acuerdo a la norma tributaria del país.

Referencia bibliográfica
Álvarez Illanes, J. F. (2015). Manual de Auditoría Financiera y Desarro- llo de Estrategia
NIIF (Vol. II). Lima: Proveedor Editorial S.A.C. ISBN 978-612-00-1907-8
Estupiñan Gaitán, R. (2004). papelers de trabajo en la auditoría finan- ciera (Segunda e
Bogotá: Ecoe. ISBN: 958-648-357-6
Pany, K., & Whittington, O. R. (2005). Principios de auditoría (Décimo- cuarta ed.). (J. R
Santalla, & J. C. Pecina Hernández, Trads.) México DF: McGraw-Hill Interamericana. ISB
2822732
Reyes Ponte, M. (2015). Auditoría tributaria (Tercera ed.). Trujillo, Perú: Scribd.

09 Anexos – documentación del desarrollo d

examen de auditoría
Fresia Chang Rizo; María Barrueto Pérez
En el presente capítulo se describe en anexos la siguiente documentación en auditoría
Anexo 1. Carta de invitación para realizar una auditoría. Anexo 2. Modelo de agenda de
reunión para la com-
prensión de los requerimientos del servicio y las expectati- vas de los que están cargo
administración.
Anexo 3. Comprensión del encargo de auditoría -evalua- ción y aceptación del cliente.

Fresia Chang Rizo: Contador Público Autorizado. Magister en Contabilidad y Auditoría. Ex docente universidades: Técnic
y Técnica Estatal de Quevedo. Docente Universi- dad Estatal Península de Santa Elena. Publicaciones Científicas: “Aplic
control interno y su incidencia en la toma de decisiones” Revista Caribeña de Ciencias Sociales, (ISSN: 2254- 7630), ind
Latindex.
María Barrueto Pérez: Doctora en Contabilidad. Contador Público. Docente Materno Infantil. Directora de Control y Direc
Administración. Docente en la Sección de Postgrado de la FCCEF – USMO; Publicaciones científicas: “Aditoria Medioamb
Apreciaciones Gene- rales”, revista QuipuKamayoc, revista indexada a Latindex; ISSN versión electrónica 1609-9196/
ISSN versión impresa 1560-9103.

Anexo 4. Carta propuesta de auditoría; carta de aceptación del encargo de auditoría.

Anexo 5. Contrato de encargo de auditoría.
Anexo 6. Reunión de apertura y presentación del equipo de auditoría.
Anexo 7. Declaración jurada del compromiso por parte de la entidad de proporcionar in
y documentación.
Anexo 8. Declaración de independencia de parte del audi- tor.
Anexo 9. Carta de compromiso de aceptación del encargo de auditoría.
Anexo 10. Carta de requerimiento de información y docu- mentación.
Anexo 11. Memorando de planeamiento y estrategia de auditoría.
Anexo 12. Estados financieros.
Anexo 13. Comprensión de las operaciones de la empresa. Anexo 14. Uso del trabajo d
experto en materias espe-
ciales.
Anexo 15. Cartas de confirmación externa. Anexo 16. Carta de gerencia.
Anexo 17. Determinación de la materialidad.
Anexo 18. Lista de verificación de los procedimientos y pruebas de auditoría realizados
Anexo 19. Evaluación de cuentas significativas. Anexo 20. Evaluación de transacciones
significativas. Anexo 21. Pruebas de asientos contables.
Anexo 22. Papeles de trabajo.
Anexo 23. Programas de trabajo.
Anexo 24. Cuentas por cobrar.
Anexo 25. Informe de las actividades realizadas durante el proceso de auditoría.
Anexo 26. Carta de control interno.
Anexo 27. Formato de seguimiento de recomendaciones y medidas correctivas.
Anexo 28. Dictamen y reportes de auditoría.

Anexo 1. Carta de invitación para realizar una auditoría

Logotipo del cliente
Machala, 2 de octubre de 2017. Señores
NN
Representante de la firma de auditoría Presente.-
De nuestras consideraciones:
Mediante el presente invitamos a su firma de auditoría con el objeto de receptar su pro
auditoría financiera de mi representada por el período del 1 de enero al 31 de diciembr
2017, con el siguiente propósito:
- Dictamen de auditoría sobre los estados financieros e información complementaria de
a las NIIF.
- Evaluación del control interno y riesgo del mismo.
- Evaluar la aplicación de las políticas contables basadas en NIIF.
- Evaluación de la determinación tributaria y cumplimiento de las obligaciones tributari
(Alonso Alarcón, y otros, 2017, pág. 6101)
Vuestro trabajo deberá ser efectuado aplicando las NIA, enfoque de la información fina
acuerdo a las NIIF vigente en nuestro país.
Favor agradeceré receptar su proforma hasta el 31 de octu- bre de 2017, a la siguiente
(Domicilio de la empresa, teléfonos, fax, celular y correo electrónico).
Mucho agradeceré informarnos en la brevedad posible, que han recibido la invitación,
indicándonos si van o no a presentar propuesta.
Se adjunta pliego de la oferta, en la presente carta. Atentamente,
Firma NN
Representante legal de la empresa
Anexo 2. Modelo de agenda de la reunión para la compren- sión de los requerimientos
servicio y las expectativas de los que están cargo de la administración
Logotipo de la firma de auditoría Auditoría financiera período:
Nombre de la empresa:
Fecha de los estados financieros:
Reunión con el titular del comité de auditoría: (Indicando fecha en que se realiza la reu
1. Identifique personal clave de la empresa
2. Identificar el personal relacionado con la auditoría
3. Explicar los requerimientos de la auditoría y su expecta- tiva
4. Expectativas y requerimientos de la Administración
5. Objetivos y estrategias del cliente
6. Eventos significativos ocurridos o por ocurrir en el período auditado
7. Cronograma de trabajo
8. Avance en el plan de acción sobre recomendaciones de auditorías anteriores
9. Protocolo de comunicación y apoyo de la entidad y su personal
10. Información relevante para el trabajo
11. Evaluar las condiciones actuales de la empresa y posi- bles riesgos de error materi
fraude, así como el riesgo inherente
12. Identificar las posibles limitaciones en relación a la infor- mación, documentación y
relacionados al trabajo, que podrían existir o existen antes de practicar la auditoría
13. Identificar algunos indicios de riesgos de auditoría, con respecto a malas prácticas
gestión de la empresa o
trasgresiones frecuentes en el marco normativo regular del cliente
14. Evaluar de forma preliminar algunas acciones e influen- cias del cliente en las decis
inversión respecto a par- tes relacionadas o vinculadas, presión o injerencia en la omi-
trasgresión de los controles
15. Determinar el alcance preliminar del trabajo
16. Comunicar las responsabilidades y el alcance preliminar
17. Aceptación o no de cambios en los términos del trabajo encomendado en circunsta
emergentes o extraordina- rias, que podrían influir en el dictamen e informe
18. Otros que la comisión o equipo de auditoría, así como los representantes de la emp
consideren necesarios
En base a los puntos anteriores y otros que se llegaren a acordar, se señalará la obliga
cliente de presentar la carta de gerencia y de parte de la comisión o equipo de auditor
de compromiso. (Whittington & Pany, 2015, pág. 162).
Observaciones:
Conclusiones:
Preparado por:
Revisado por:
estrategias según NIA.
mensual del IVA del año 2016 y pagar el tributo
o a la norma tributaria del país.

ría Financiera y Desarro- llo de Estrategias según

ISBN 978-612-00-1907-8
ajo en la auditoría finan- ciera (Segunda ed.).

os de auditoría (Décimo- cuarta ed.). (J. Ramos

éxico DF: McGraw-Hill Interamericana. ISBN 007-

Tercera ed.). Trujillo, Perú: Scribd.

279

mentación del desarrollo del

oría
ueto Pérez
s la siguiente documentación en auditoría:
a auditoría. Anexo 2. Modelo de agenda de la

las expectati- vas de los que están cargo de la

ría -evalua- ción y aceptación del cliente.

ontabilidad y Auditoría. Ex docente universidades: Técnica de Cotopaxi,

enínsula de Santa Elena. Publicaciones Científicas: “Aplicación del
ta Caribeña de Ciencias Sociales, (ISSN: 2254- 7630), indexada a

co. Docente Materno Infantil. Directora de Control y Director General de

EF – USMO; Publicaciones científicas: “Aditoria Medioambiental,
exada a Latindex; ISSN versión electrónica 1609-9196/

de aceptación del encargo de auditoría.

del equipo de auditoría.

por parte de la entidad de proporcionar información

arte del audi- tor.

del encargo de auditoría.
ción y docu- mentación.
rategia de auditoría.

e la empresa. Anexo 14. Uso del trabajo de un

nexo 16. Carta de gerencia.

mientos y pruebas de auditoría realizados.

as. Anexo 20. Evaluación de transacciones
contables.
 as durante el proceso de auditoría.

endaciones y medidas correctivas.

a auditoría

nte.-

auditoría con el objeto de receptar su proforma de

l período del 1 de enero al 31 de diciembre de

ancieros e información complementaria de acuerdo

mismo.
es basadas en NIIF.
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

ndo las NIA, enfoque de la información financiera de

el 31 de octu- bre de 2017, a la siguiente dirección

lar y correo electrónico).
d posible, que han recibido la invitación,
ta.
carta. Atentamente,
a la compren- sión de los requerimientos del
argo de la administración
anciera período:

: (Indicando fecha en que se realiza la reunión)

uditoría
y su expecta- tiva
istración

rir en el período auditado

ndaciones de auditorías anteriores

ntidad y su personal

presa y posi- bles riesgos de error material o

ación a la infor- mación, documentación y otro

existen antes de practicar la auditoría
auditoría, con respecto a malas prácticas en la
ivo regular del cliente
ones e influen- cias del cliente en las decisiones de
inculadas, presión o injerencia en la omi- sión,

ajo
nce preliminar
nos del trabajo encomendado en circunstancias
nfluir en el dictamen e informe
ría, así como los representantes de la empresa que

e llegaren a acordar, se señalará la obligación del

e parte de la comisión o equipo de auditoría la carta
pág. 162).
 Anexo 3. Comprensión del encargo de auditoría -evaluación y aceptación del cliente. (Á
Illanes, 2015, pág. 1279).
Logotipo de la firma de auditoría
Figura 7. Conocimiento del negocio
Concepto Si No Observaciones
Carácter e integridad del cliente
¿Conocemos a este cliente, o lo cono- cen
1 nuestros clientes de confianza o nuestros
colegas?
2 ¿Estamos satisfechos que no han ocu- rrido
hechos que hagan dudar la inte- gridad de los
propietarios, directorio o administración del
cliente?

Documentar evidencias que se obtenga y que sea significativa para evaluar este
riesgo.
Aceptación del cliente
Otros auditores se han negado al tra- bajo, o
está en busca de opiniones favo- rables, u
otras motivaciones similares para cambiar de
3 firma de auditoría ¿Se ha reunido evidencia
de los riesgos y se ha considerado razón
suficiente para aceptar el encargo?

Auditor o firma de auditoría anterior

4 ¿Comunicación con el auditor o firma de
auditoría anterior para indagar:
a. Acceso a los papeles de trabajo
b. Honorarios no cancelados
c. Diferencias de opinión
d. Razones para el cambio
e. Integridad de la administración del cliente

f. Exigencias pocas razonables o falta de

colaboración?
ía -evaluación y aceptación del cliente. (Álvarez
 Figura 7. Conocimiento del negocio (continua)
Concepto Si No Observaciones
¿Se obtuvo permiso de la firma de audi- toría
anterior para revisar los papeles de trabajo
de la última auditoría? De ser positivo
5 ¿Se ha revisado la planificación, para
determinar si la auditoría anterior:

a. Confirmó la independencia del cliente

b. Se efectuó conforme a las NIA
c. Tiene recursos y pericias adecuadas
d. Conocía el ente y su entorno?
Estados Financieros anteriores
6 ¿Se revisó lo siguiente:
a. Estados financieros de los dos últimos años

b. Declaraciones tributarias de los dos últi- mos

años
c. Castas a la administración de los dos últimos
años?
Aceptación del cliente
En correlación a la 5. ¿Revisamos los papeles
7 de trabajo de la última audito- ría, a efectos
de:
Determinar la razonabilidad de los sal- dos de
a. cierre, énfasis a las cuentas sig- nificativas

b. Comprobar si el auditor identificó erro- res

importantes o materiales
Determinar su efecto actual, de cual- quier
c. error tolerable y no ajustado en el año
anterior
d. Comprobar lo adecuado del sistema de
contabilidad del cliente, observando los
ajustes propuestos por la última audito- ría y
las cartas a la administración?
 Figura 7. Conocimiento del negocio (continua)
Concepto Si No Observaciones
¿Determinar cuáles fueron las políticas y
métodos contables aplicados en los estados
8 financieros del año anterior y considerar si
fueron apropiados y si se aplicaron
uniformemente?

Valuaciones importantes, como las esti-

a. maciones para cuentas incobrables,
inventarios e inversiones
b. Políticas y porcentajes de amortización
c. Estimaciones importantes
d. Otros identificables
¿Será necesario aplicar procedimientos
alternos de auditoría en relación con las
principales transacciones o saldos del año
9 anterior a fin de reducir el riesgo de error en
los saldos iniciales de las cuen- tas?

¿Determinar si es necesario expresar una

denegación de opinión debido a la
10 imposibilidad de obtener suficiente seguridad
con respecto a los saldos ini- ciales?

¿De manera general conocemos las

11 perspectivas del negocio y sus opera- ciones?

¿Existe personal profesional con sufi- cientes

conocimientos de las prácticas contables en
relación a la actividad a la que se dedica la
empresa? De no ser:
12 ¿Se podrá obtener fácilmente los cono-
cimientos requeridos de las prácticas
contables aplicadas en dicha actividad?
Identifique las fuentes.
 Figura 7. Conocimiento del negocio (continua)
Concepto Si No Observaciones
¿Se han identificado las áreas que
requieren conocimientos especializa- dos?
13 De ser positivo: ¿Se podrá obtener fácilmente
los conocimientos requeri- dos? Identificar
fuentes.

Evaluación de la independencia
14 Identifique y documente prohibiciones y
limitaciones que existan:
a. Aceptación de regalos onerosos o invi-
taciones del cliente
b. Tener relaciones de negocio estrechas con el
cliente
c. Tener relaciones familiares y personales con
el cliente
Presentar una proforma de honorarios
d. considerablemente menor al del mer- cado

e. Tener inversiones financieras en el cliente

Contratos recientes con el cliente o a futuro

f. para ocupar puesto dentro de la empresa

g. Préstamos y avales al o del cliente

Elaborar pólizas de diario o clasificacio- nes
h. contables sin previa aprobación de la
administración
i. Funciones administrativas para el cliente

j. Prestar otros servicios como finan- zas

corporativas, servicios legales que impliquen
valuación hacia los estados financieros
 Figura 7. Conocimiento del negocio (continua)
Concepto Si No Observaciones
Evaluación del riesgo de compromiso
¿La firma de auditoría juzga aceptable los
15 riesgos asociadas a las políticas de las
actividades de la empresa?
a. Un propietario dominante
Violaciones a las leyes y reglamentos de la
b. empresa que terminen en multas o sanciones
importantes
c. Problemas financieros o de solvencia
d. Gran interés de los medios en la empresa
o su administración
e. Tendencias y comportamientos de las
actividades de la empresa
f. Administración en exceso conservadora u
optimista
g. Participación en negocios de altos ries- gos

h. Naturaleza del negocio particular- mente

riesgosa
i. Sistemas y registros contables muy
deficientes
j. Número importante de transacciones poco
usuales o con partes relacionadas
k. Estructuras organizativas u operativas poco
usuales o complejas
l. Controles y administración débiles
m. Políticas no muy claras para el reconoci-
miento de ingresos
n. Cambios tecnológicos impactantes en las
actividades de la empresa
Posibilidad de beneficios importantes, que
o. dependen de resultados financie- ros
favorables o de un buen desempeño
 Figura 7. Conocimiento del negocio (continua)
Concepto Si No Observaciones
p. Problemas con la competencia o credi- bilidad
de la administración
q. Cambios en la administración, personal clave,
contadores, abogados y otros
r. Requisitos de información para los entes
públicos
16 ¿Cuáles son los usuarios probables de los
estados financieros?
- Bancos
- SRI
- Entes reguladores
- Administración
- Acreedores
- Posibles inversionistas
- Posibles compradores
- Accionistas o socios
- Otros (Identifíquelos)
¿Existen áreas específicas en los estados
17 financieros o cuentas específicas que
requieran mayor atención?
¿En la última auditoría se propusieron
18 demasiados ajustes y hubo muchos errores
menores no corregidos?
19 ¿No existen razones importantes para
sospechar que el cliente no pueda seguir
operando como negocio en mar- cha en el
futuro? Por lo menos un año

20 ¿El cliente está dispuesto a pagar hono-

rarios aceptables y pueda cumplirlos?
Limitaciones al alcance
21 ¿El cliente no impondrá limitaciones al
alcance de nuestro trabajo?
 Figura 7. Conocimiento del negocio (continua)
Concepto Si No Observaciones
¿Existen criterios aceptados de las NIIF contra
22 los cuales evaluar el asunto del compromiso?

23 ¿Los tiempos establecidos son razona- bles

para la terminación del trabajo?
Otros aspectos
¿Se debe considerar alguna otro aspecto
para la aceptación del cliente, como una
24 evaluación más detallada de la
independencia y de los factores de riesgo?

25 Otros comentarios
Identifíquelos
Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
Conclusiones:
En fundamentación a nuestro conocimiento preliminar del posible cliente y los factores
indicados, se debe clasificar a este cliente como:
• De alto riesgo
• Riesgo moderado
• Riesgo bajo
En nuestra opinión este encargo o compromiso de auditoría, se debe:
Aceptar: ( ) Declinar: ( ) Firman los socios: Fecha
Anexo 4. Carta propuesta de auditoría; carta de aceptación del encargo de auditoría. (Á
Illanes, 2015, pág. 1285).
Logotipo de la firma de auditoría Fecha
Señores NN
Presidente del comité de auditoría y control (del cliente) Presente.-
De nuestras consideraciones:
En atención a su acertada solicitud, sometemos a vuestra consideración nuestra propu
servicios profesionales para efectuar la auditoría hacia los estados financieros de (nom
empresa), del período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2017, co
de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financie- ros en su conjunto
período antes citado.
Nos consideramos en la capacidad suficiente de cumplir con el encargo mencionados e
pliegos para el encargo de la auditoría. Contamos con la experiencia y recursos pro- fe
de alta calidad que se necesita para este servicio y entregarles un proceso de auditoría
y efectivo. Nos garantiza nuestra experiencia y cultura corporativa de servir a nuestros
de la forma más profesional y eficiente posible, construyendo relaciones de confianza a
plazo.
Nuestra propuesta, ha sido elaborada a fin de dar respuesta a cada uno de sus requeri
del encargo del trabajo de auditoría, y atender además los requerimientos del SRI y otr
usuarios de la información con propósito general.
A continuación se precisa los términos sobre la que esta- mos en condición de proporci
nuestros servicios pro- fesionales de auditoría, de acuerdo a sus requerimientos y nece
de vuestra empresa.
Le antelo nuestra disposición, para analizar cualquier tema incluido en nuestra propue
servicios profesionales de auditoría.
Atentamente,
Firma socio que representa a la firma de auditoría.
Anexo 5. Contrato de encargo de auditoría. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1296).
Logotipo del cliente
En Machala, a los cuatro días del mes de diciembre de dos mil diecisiete, reunidos de u
NN (nombre del repre- sentante legal de la firma de auditoría) con cédula de ciuda- da
0702245160 en nombre y en representación de la. (Firma de auditoría), con
por tiempo ilimi-
tado, en escritura autorizada por la notaría………………………………
(Nombre del notario y numero de la notaría) en fecha … (día) de….. (mes) de…. (año),
número de registro de la Superintendencia de Compañías……. (número de registro),
condomiciliolegalen…………………………...…………………………………………………………..
(Nombre de las calles), en adelante se denominará “Firma de auditoría”; y la otra parte
(nombre del repre-
sentante legal de la empresa), con cédula de ciudadanía 0704505260, Gerente Genera
representante legal de laempresa… (nombredelaempresa), enade-
lante se denominará “la empresa”, exponen: que la empresa desea celebrar un contra
servicios profesionales de auditoría hacia los estados financieros del período del 1 de e
de diciembre de 2017, para dar lo dispuesto en la Ley de Compañías y la Resolución de
Superintendencia de Compañías, habiendo sido designados como auditores la…
(Nombre de la firma de auditoría), en virtud al
acuerdo adoptado en sesión de directorio de fecha……………..
(día, mes y año). Para los fines indicados, ambas partes sus- criben el presente contrat
servicios profesionales de auditoría hacia los estados financieros del período 2017, que
por las siguientes clausulas: Primera. La Firma de auditoría, realizará la auditoría hacia
estados financieros de la empresa, que corresponden el estado de situación financiera
resultados integral, estado de flujo del efectivo y del estado de cambio en el patrimoni
notas, anexos y la memoria anual. Al concluir la auditoría emitirá un informe que conte
carta de dictamen hacia los esta- dos financieros en su conjunto y un informe largo sob
información contable contemplada en el informe de ges-
tión, control interno y otros, que incluyen el informe de seguimiento de la implementac
recomendaciones de auditorías anteriores, y comentarios, conclusiones y reco- menda
las auditoría concluida. Adicionalmente, los auditores informaran hacia la gerencia sob
debilida- des significativas de control, que en su caso hubiesen identi- ficado en la eval
control interno (carta de control interno). Segundo. Los auditores realizaran el trabajo c
a las disposiciones legales vigentes, así como las nor- mas internacionales de auditoría
consecuencia, a base de pruebas y procedimientos selectivos se obtendrá la evidencia
apropiada, competente y necesaria de la informa- ción incluida en los estados financie
evaluará también los criterios establecidos en las normas internacionales de informació
financiera (NIIF), especialmente en aquellos requeridos para determinar el reconocimie
valuación inicial y valuación posterior, revelación y presentación de los diferentes elem
los estados financieros aplicados, las estimaciones significativas realizadas por los Adm
dores y la presentación global de los mencionados estados financieros. De igual maner
comprobaran la concordan- cia de la información contable con la incidencia tributaria,
contienen los estados financieros, como parte de la auditoría, y únicamente a efectos d
determinar la natura- leza, oportunidad y amplitud de los procedimientos de la auditor
auditores tendrán en cuenta la estructura de control interno de la empresa. El objetivo
trabajo de la Firma de auditoría, es obtener una seguridad razonable de que los estado
financieros estén libres de errores o irregula- ridades significativas. Aunque una estruc
efectiva de control interno reduce la probabilidad de que puedan existir riesgos de erro
irregularidades y de que no sean detec- tados, no elimina tal posibilidad. Por esta razón
que el examen de la Firma de auditoría esta basado principal- mente en pruebas selec
éstos no pueden garantizar que se detecten todo tipo de errores o irregularidades, en
existir. Los papeles de trabajo preparados en rela- ción con la auditoría son propiedad
de auditoría, constituye información confidencial, y éstos los mantendrán
en su poder conforme a las exigencias y requerimientos exi- gidos por las NIA vigentes
acuerdo con el principio de confidencialidad establecido en dicha normativa, mientras
proceso de auditoría, los auditores se comprometen a mantener estricta confidencialid
la información obtenida en la empresa para la realización del trabajo de auditoría. Por
los auditores de la Firma de audito- ría, en la realización del trabajo, mantendrán siemp
situación de independencia y objetividad, tal y como lo exige la normativa internaciona
respecto. Tercera. La geren- cia de la empresa es responsable de la preparación y pres
de los estados financieros a las que se ha hecho refe- rencia anteriormente, así como e
a los auditores de la Firma de auditoría debidamente legalizadas con las firmas respon
dentro del plazo para el efecto. Los administradores son responsables del adecuado re
las operaciones en los libros de contabilidad y del manteni- miento de una estructura d
interno que sea lo sufi- ciente que permita la elaboración de estados financieros fia- ble
administradores serán también responsables de proporcionar a los auditores, cuando é
soliciten, todos los libros y registros de contabilidad así como la docu- mentación de su
información relativa los mismos, así como indicarles el personal de la empresa a quien
dirigir sus consultas. Adicionalmente, la empresa pres- tará a los auditores la máxima
colaboración en la prepara- ción de ciertos trabajos, tales como análisis de cuentas,
conciliaciones de diferencias de saldos, búsqueda de com- probantes y registros, visita
instalaciones y acceso a infor- mación financiera sin restricciones. Estos trabajos y las c
solicitud de confirmación que soliciten los auditores serán puestos a su disposición
plazo que la empresa y los auditores fijen de común acuerdo. Cuarta. Conforme a las N
auditores harán consultas específicas a los adminis- tradores y a otras personas sobre
información contenida en los estados financieros y sobre la eficacia de la estructura de
interno; tales normas exigen que los auditores obtengan de los administradores carta d
manifestaciones o declaraciones de la Gerencia sobre los estados financieros.
Los resultados de las pruebas de auditoría, las respuestas a las consultas de los audito
carta de manifestaciones constituyen la evidencia en que los auditores pretenden fund
una opinión sobre los estados financieros en su conjunto del período 2017. Si la empre
la inten- ción de publicar los estados financieros junto con el informe de auditoría en un
documento que contenga otra informa- ción, se compromete a: Proporcionar a los audi
borrador del documento para su lectura y obtener nuestro consentimiento para la inclu
de nuestro informe de auditoría, antes de que dicho documento se publique y se distrib
Quinta. La duración del presente contrato será de tres meses (no puede ser inferior a t
ni superior a cuatro meses) a partir de la suscripción del presente con- trato. Sexta. Lo
honorarios por los servicios profesionales de auditoría, ascienden a 30 000,00 USD má
serán facturados 50% de anticipo a la suscripción del contrato, presentando garantía b
póliza por el buen uso del anticipo; y el otro 50% a la entrega del informe final. Los cos
alimentación, transporte y hospedaje en que incurra nuestro personal en visitas necesa
otras localidades serán rembolsados por separado de acuerdo a los costos reales incur
tomando en consideración el tiempo esti- mado necesario (en horas), y los conocimien
experien- cia profesional del personal asignado para la realización del encargo. Si dura
ejecución del trabajo se observare cambios en las circunstancias en base a las cuales
lizado la presente carta de encargo, tales como fusiones, absorciones, cambios del obje
modificación del volumen de negocio o de la cifra patrimonial, modificación en los crite
contabilización, errores en aquellos deta- lles que hubieran solicitado, modificacione
sistema contable y otros similares, se o notificará a vuestra empresa, aclarando los mo
nos obligan a modificar los hono- rarios estimados, en base al número de horas a realiz
virtud de los cambios operados. Séptima. El presente con- trato tiene por objeto exclus
realización de la auditoría hacia los estados financieros de vuestra empresa en los tér-
acordados por nosotros y previstos en la legislación

ecuatoriana vigente, quedando excluido del mismo cual- quier otra actuación profesion
encomiende por vuestra empresa a nuestra firma de auditoría. Octava. En caso de con
la partes acuerdan que todo litigio, discrepancia, cuestión o reclamación resultantes de
cución o interpretación del presente contrato o relacionado con él, directa o indirectam
resolverá mediante arbi- traje, conforme a lo establecido en la Ley de Arbitraje y Media
Firmas suscritas por ambas partes.
Anexo 6. Reunión de apertura y presentación del equipo de auditoría. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 129
Logotipo de la firma de auditoría
En la ciudad de Machala, reunidos los señores
……………………… identificados con cédulas de ciudadanía
…………………………………………………………….miembrosdelequipodeaudito- ría y la comisión de audit
cautela de la empresa, en su orden, iniciamos la reunión de apertura a horas …… cuya finalidad se in
siguiente agenda:
1. Asistencia. La reunión de apertura contó con la asistencia del siguiente personal:
Comisión de cautela o auditoría
• NN1, Presidente del comité
• NN2, miembro del comité
• NN3, miembro del comité Equipo e auditoría
• NN1, Auditor Jefe de equipo
• NN2, Auditor operativo
• NN3, Auditor operativo
• NN4, Auditor operativo
• NN5, Auditor operativo
2. Presentación.
El auditor jefe de equipo, realizará la presentación de cada uno de los integrantes del equipo de audit
Presidente del comité, lleva a cabo la presentación de los miembros del comité de cautela o auditoría
brevemente sobre la estructura orgánica, la misión de la empresa, los planes: estratégico y operativo
pales programas, proyectos, actividades, recursos asig- nados y procesos en marcha, así como identifi
responsables principales de cada unidad o áreas clave y con quienes se debe coordinar, comunicar y
documentación e información necesaria o atender otros
requerimientos de los auditores. Luego el auditor jefe de equipo, explica el contenido d
trabajo de audi- toría, el propósito de auditoría, los horarios de trabajo, los responsable
distintas actividades, ejecución de reuniones breves diarias de seguimiento para evalu
del trabajo e informar ajustes a la programación. (Whittington & Pany, 2015, pág. 163)
3. Propósito y objetivos de la reunión de apertura: El auditor jefe de equipo, explica a l
asistentes el propósito principal de la reunión que consiste en los siguientes puntos:
• Identificar quienes están a cargo de la administración de la empresa y a quienes van
la auditoría.
• Comprender los requerimientos del servicio y las expec- tativas de los que están a ca
administración.
• Identificar y confirmar los canales de comunicación con el personal clave de la empre
• Determinar los lazos de comunicación entre el equipo de auditoría y los auditados, in
importancia de la estrecha colaboración de la parte del cliente ya que el trabajo que se
efectuar es de mucha importancia para la marcha y transparencia de la empresa.
• Confirmar la disponibilidad de la oficina de trabajo, los medios e instalaciones que pr
equipo de auditoría.
• Evaluar las condiciones actuales de la empresa y los posi- bles riesgos de error mate
fraude, así como los ries- gos de auditoría debido a las condiciones y característi- cas in
al cliente.
• Determinar las posibles limitaciones o impedimentos en cuanto a información, docum
y otros relaciona- dos con la auditoría, que podrían existir o existen antes de efectuar e
de auditoría.
• Determinar algunos indicios de riesgos de auditoría, res- pecto a malas prácticas en l
de la empresa o trasgresiones frecuentes al marco normativo regular del cliente.
• Evaluardemanerapreliminaralgunasaccionesoinfluen- cias de la administración en las
decisiones de inversión respecto a partes relacionadas o vinculadas, presión o injerenc
omisión, trasgresión de los controles.
• Comunicar las responsabilidades y el alcance preliminar de la auditoría.
• Aclarar las situaciones de dudas, confusiones, expecta- tiva sobre el proceso de audi
• Aceptación o no, de un cambio en los términos del tra-
bajodeauditoríaencircunstanciasemergentesoextraor- dinarias que podrían influir en el
e informe de auditoría.
• Otros que el equipo de auditoría o la comisión de cautela o auditoría, así como los
representantes de la empresa consideren necesarios.
• En base a los puntos precedentes y otros que se acuer- den se debe señalar la obliga
administración de presentar la carta de gerencia o de representación y de parte del eq
auditoría la carta de compromiso.
4. Cierre de la reunión.
Estando de acuerdo a los puntos señalados en la agenda, el Jefe de la Comisión o el Au
de Equipo da lectura a los puntos acordados, firmando el presente documento en seña
conformidad. Además se indicará las posibles fechas de reuniones consecutivas para tr
asuntos claves o pendientes durante el proceso de la auditoría.
En la ciudad de Machala, siendo las nueve horas del cuatro de diciembre de dos mil die
cerró la sesión.
En cuatro ejemplares de igual tenor, firmamos los asisten- tes a la reunión.
Firma de la comisión de cautela o auditoría
• NN1, Presidente del comité
• NN2, miembro del comité
• NN3, miembro del comité
Firma del equipo e auditoría
• NN1, Auditor Jefe de equipo
• NN2, Auditor operativo
• NN3, Auditor operativo
• NN4, Auditor operativo
• NN5, Auditor operativo Observaciones.
Conclusiones
Realizado por: Revisado por:

Anexo 7. Declaración jurada del compromiso por parte de la entidad de proporcionar in

y documentación. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1301).
Logotipo de la firma de auditoría
Condiciones previas a la auditoría NIA 210
El párrafo 6 de la NIA 210, establece que, para determinar si ocurren las condiciones p
auditoría, el auditor:
a. Determinará si el marco de información financiera que se utilizará para la preparació
estados financieros es aceptable.
b. Obtendrá la confirmación de la dirección de que esta reconoce y comprende su
responsabilidad en relación con:
(i) La preparación de los estados financieros con el marco de información financiera ac
así como en su caso, su presentación fiel.
(ii) El control interno que la dirección considere necesa- rio para permitir la preparación
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
(iii) La necesidad de proporcionar al auditor:
a. Acceso a toda la información de la que tenga conoci- miento la dirección que sea rel
para la prepara- ción de los estados financieros, tal como registros, docu- mentación y
material.
b. Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para los fines de la
c. Acceso ilimitado a las personas de la empresa de las cuales el auditor considere nec
obtener evidencia de auditoría.
Compromiso
Medianteelpresentedocumento,yo (Nom- bres y apellidos del representa
de la empresa) en mi condición de… (Gerente General, Presidente Eje-
cutivo o de similar jerarquía de representación legal) de la… (Razón social de
empresa).
Declaro bajo juramento, el compromiso de proporcionar toda información que sea obje
auditoría hacia los estados financieros correspondiente período 2017, en la fecha d
la misma y demás oportunidades requeri- das por la Firma de auditoría.
Consideraciones finales
Declaro bajo juramento que me acojo a la presunción de veracidad, declarando así mis
conocer las consecuencias de orden pecuniario, administrativo, civil y penal en caso de
de esta declaración conforme lo regulan las leyes pertinentes vigentes aplicables.
Firma del representante legal Nombres y apellidos
Cargo
Anexo 8. Declaración de independencia de parte del audi- tor. (Álvarez Illanes, 2015, p
Logotipo de la firma d auditoría
Yo,… (Nombres y apellidos del Auditor Jefe de
Equipo) confirmo estar cumpliendo los requerimientos de independencia dispuesto en
de Ética y la NIA 200, aplicable en relación con la empresa y demás unidades y depend
organizacional de la misma, y entendido las reglas de independencia, incluyendo lo sig
- Yo y/o cónyuge, pariente de hasta el cuarto grado de con- sanguinidad y segundo de
no tenemos vinculación alguna, intereses, inversión directa o indirecta material o algún
interés financiero en el ente auditado o cual- quier órgano relacionado. En caso de que
perte- necer al equipo de auditoría que se encuentra practicando la auditoría no podrá
servicios profesionales hasta después de dos años de mi intervención como auditor.
- Yo y/o cónyuge, pariente de hasta el cuarto grado de con- sanguinidad y segundo de
no hemos participado como fideicomisario o ejecutores de servicio, encargo, ase- soría
consultoría o cualquier parte que se haya comprome- tido o esté comprometida a adqu
interés directo o indirecto material del ente auditado.
- Yo y/o cónyuge, pariente de hasta el cuarto grado de con- sanguinidad y segundo de
no somos beneficiarios de alguna propiedad o bien que tengan un interés directo mate
ente auditado.
- Yo y/o cónyuge, pariente de hasta el cuarto grado de con- sanguinidad y segundo de
no tenemos ningún préstamo otorgado o recibido del ente auditado.
- Yo y/o cónyuge, pariente de hasta el cuarto grado de con- sanguinidad y segundo de
no tenemos ningún saldo pendiente de deuda, rendición de cuenta o alguna transacció
pendiente con el ente auditado.
- Yo y/o cónyuge, pariente de hasta el cuarto grado de con- sanguinidad y segundo de
no tenemos cuentas
bancarias, cuentas de ahorro o corretaje vinculados con el ente auditado.
- Yo y/o cónyuge, pariente de hasta el cuarto grado de con- sanguinidad y segundo de
no tenemos ningún tipo de interés financiero e alguna alianza, acercamiento, o rela- ci
negocios con el ente auditado.
- Ni mi cónyuge, o pariente de hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de a
es director, fun- cionario o empleado que esté en posición de ejercer una influencia dir
importante sobre los estados financieros del ente auditado, o haya sido empleado dura
período de actuación de nuestro trabajo encomendado.
- No he sido empleado del ente auditado, no participo de un programa de beneficios pr
por el ente auditado o sus afiliadas.
- Reconozco que me está prohibido revelar información sobre el ente auditado, que no
disponible al público, a nadie, incluyendo empleados de la firma de auditoría que no te
necesidad de conocer dicha información.
Si dejase de pertenecer al equipo de trabajo de la empresa auditada, reconozco que m
responsabilidad continúa hasta la terminación del mismo, esto es, con la entrega del in
final de auditoría.
En mérito al honor y la verdad de los datos e información consignada, firmo la presente
declaración en señal de con- formidad.
Firma del Auditor Jefe de Equipo.
Anexo 9. Carta de compromiso de aceptación del encargo de auditoría. (Álvarez Illanes
pág. 1303).
Logotipo de la firma de auditoría
Para el comité de auditoría, Gerente General o Administra- dor de la empresa
Dirigida al representante legal de la empresa
El objetivo y alcance de la auditoría
El comité de auditoría nos ha solicitado auditar los estados financieros de la empresa, q
comprenden, el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2017, estado de r
integral, estado de flujo del efectivo, estado de cambio en el patrimonio por el año term
esa fecha y las notas a los estados financieros, anexos y representacio- nes, incluyend
resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa.
Nos he grato confirmarle a través de esta carta, que acepta- mos el encargo de auditor
comprendemos su contenido, efectuaremos nuestra auditoría con un enfoque basado e
aplicación de las NIA. Los objetivos de nuestra auditoría son:
- Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto está
desviaciones mate- riales, debidas a error o fraude.
- Emitir el informe que contenga la carta de dictamen sobre los estados financieros
La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, sin que sea garantía de que una
llevada a cabo de conformidad con las NIA, detectará siempre una desviación material
a vuestra empresa, cuando ésta exista. Las desviaciones podrían surgir de error o frau
con- siderados materiales cuando, individualmente se considere como error material o
conjunto hagan un error mate- rial y se espera que influyan razonablemente en las dec
económicas de los usuarios, tomados sobra las bases de estos estados financieros.
Declaración de riesgo de auditoría inevitable
Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, junto a las limitaciones inherent
control interno, hay un riesgo inevitable de que algunos errores importantes relati- vos
puedan detectarse, aunque la auditoría sea planeada y ejecutada conforme a las NIA.
Al hacer nuestra valoración del riesgo, consideramos el con- trol interno relevante para
preparación de la empresa de los estados financieros con el fin de diseñar procedimien
auditoría que ean apropiadas en las circunstancias, pero no con el propósito de expres
opinión sobre la efecti- vidad del control interno de la empresa. Les comunicaremos po
respecto de cualquier deficiencia importante en el control interno que hayamos identifi
durante el pro- ceso de la auditoría, que sea relevante a la auditoría hacia los estados
financieros.
Responsabilidad del auditor
Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad a las NIA. Estas normas exigen qu
cumplamos los requerimien- tos de ética. Como parte de la auditoría de conformidad c
ejercemos el juicio profesional y mantenemos el escepticismo profesional a lo largo de
planeación y desa- rrollo de la auditoría, así planificamos y ejecutamos la audi- toría co
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores
materiales. Una auditoría financiera conlleva también:
a. La aplicación de procedimientos y pruebas de auditoría, para obtener evidencia de a
sobre las aseveraciones y los importes de los saldos y transacciones significativas y la
información revelada en los estados financieros. Los proce- dimientos dependen de nu
profesional, incluida identificar y evaluar los riesgos de incorrección material en los est
financieros, debida a fraude o error; diseñando y efectuando procedimientos de audito
responsan a esos riesgos y obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para
proporcionar las bases de nuestra opinión.
b. El riesgo de no poder detectar desviaciones materiales que resulten de un fraude es
las que resulten de un error, ya que el fraude puede involucrar colusión entre personal
falsificación, omisión intencional, tergiversa- ción o la anulación de un control interno.
c. Al realizar nuestra evaluación del riesgo, tenemos en cuenta obtener un entendimien
control interno rele- vante para la preparación de los estados financieros por parte del
identificaremos riesgos inherentes y ries- gos de control, con el objeto de diseñar proce
de auditoría que sean apropiadas en función de las circunstan- cias, y no con la finalida
expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la empresa. No obstante, s
comunicará por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante
auditoría hacia los esta- dos financieros que identifiquemos durante la práctica de la au
d. La auditoría también incluye la evaluación de lo apro- piado de las políticas contable
utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y las revelaciones correspon
por la dirección. Así como del cumplimiento con las NIIF.
e. Evaluar la presentación general, estructura y contenido de los estados financieros, la
revelaciones y si los estados financieros representan las transacciones y eventos subya
de manera que alcancen una presentación razona- ble.
f. Por las limitaciones inherentes de una auditoría junto con las limitaciones inherentes
interno, existe un riesgo inevitable de que podrían no detectar algunos errores materia
cuando la auditoría se planifique y ejecute adecuadamente conforme con las NIA.
Compromiso con los otros auditores
Nos comprometemos a:
a. Emplear personal capacitado, de acuerdo como se indica en la propuesta.
b. Mantener informado al Gerente General sobre el pro- greso de nuestro examen.
c. Ajustarse al alcance del trabajo señalado y cumplir con los objetivos, procedimientos
informes indicados en la pre- sente propuesta, para lo cual, hemos convenido en que s
los siguientes procedimientos e informarnos los resultados de hechos, resultantes del t
• Realizar un inventario físico por muestreo, ya que no asis- tiremos en su oportunidad
inventario físico de fin de año.
• Verificación de la documentación que sea a nombre de la empresa.
• Corroborar la documentación con los registros, tarjetas de control y otros documento
incluyen información sobre los hechos auditados.
Solicitud de confirmaciones escritas
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos confirmación escrita concer
declaraciones que nos expongan en relación a la auditoría.
Responsabilidad de la administración
Efectuaremos la auditoría iniciando de la premisa de que la administración reconocen y
comprenden que son responsa- bles de:
a. La preparación y presentación razonables de los estados financieros de conformidad
NIIF.
b. El diseño e implementación del sistema de control interno necesario para prepa
estados financieros libres de incorrección material, debido al fraude y error.
c. Proporcionar:
• Acceso a toda la información de la que tenga conoci- miento y que sea relevante par
preparación de los estados financieros, como registros, documentación, sistemas de
información y otro material necesario y útil para el trabajo de auditoría.
• Información adicional útil y necesaria para los fines de auditoría.
• Acceso ilimitado a las instalaciones relacionadas con la información financiera y pers
empresa de las cuales consideraremos necesario obtener declaraciones y evidencias d
auditoría.
d. Confirmación por escrito de manifestaciones, declara- ciones, aseveraciones efectua
respecto a la información financiera.
Esperando contar con la toda la colaboración de los ejecu- tivos y empleados durante e
de la auditoría.
Otra información relevante
(Acuerdos de honorarios, facturación, y otras específicas)
Informes
Emitiremos los siguientes informes:
- El dictamen
- Reportes de auditoría
- Reporte de alerta temprana
- Reporte de errores
- Reporte de asuntos de fraude
- Memorando de control interno
- Reporte del seguimiento de recomendaciones de la audi- toría anterior.
El informe, es posible que sea modificado en función de los hallazgos de la auditoría, e
estructura y contenido.
Firmas de entrega y recepción. (Por duplicado)
Anexo 10. Carta de requerimiento de información y docu- mentación. (Álvarez Illanes, 2
1306).
Logotipo de la firma de auditoría Asunto: Requerimiento de información Referencia: Co
auditoría Ciudad y fecha
Señor
Nombres y apellidos Gerente General Presente.-
De mis consideraciones:
Mediante el presente me dirijo a usted, con la finalidad de solicitarle información y
documentación a efectos de reali- zar la auditoría hacia los estados financieros al 31 de
bre de 2017, año terminado, requiriendo de suma urgencia los siguientes documentos,
información financiera y tribu- taria, para nuestro archivo permanente, que servirá par
revisión y evaluación correspondiente:
- Documentación en general:
• Escritura de constitución
• Memoria anual
• Organigrama aprobado del año 2017
• Diagramas o flujogramas de actividad de las diferentes áreas o unidades de negocios
• Reglamento de organización y funciones
• Manual de organización y funciones aprobado
• Plan estratégico institucional
• Plan operativo institucional del año 2017
• Presupuesto de: ventas, compras, producción, gastos operativos de ventas y adminis
• Flujo de caja o presupuesto de caja mensual, trimestral, semestral y/o anual
• Informes de auditorías anteriores, con su correspon- diente carta de control intern
de errores y eva- luación de riesgos
• Libro de actas de sesiones de juntas y de directorio, y resumen de los principales acu
realizados, conve- nios y contratos trascendentales.
Esperando ser atendido en la brevedad posible, le antelo mi más sincero agradecimien
Atentamente,
Firma el Auditor Jefe de Equipo

Anexo 11. Memorando de planeamiento y estrategia de auditoría. (Álvarez Illanes, 201

1309).
Logotipo de la firma de auditoría
Introducción
Antecedentes de la auditoría hacia los estados financieros de la empresa auditada.
Objeto del encargo de la auditoría
Motivo de la auditoría hacia los estados financieros.
Antecedentes de la entidad
Historia y naturaleza de la empresa, creación, objetivos, misión y visión institucion
Constitución de la empresa.
Capital de trabajo y fuentes de financiamiento
Descripción del capital propio y fuentes de financiamiento.
Base legal
Marco legal regulatorio vigente aplicable a la empresa, desde la Constitución de la Rep
hasta las disposiciones inter- nas de la entidad auditada.
Estructura orgánica
- Organigrama
- Junta
- Directorio
- Ejecutivo
- Estructura operativa
- Estructura administrativa
Puestos claves
Cargo Apellidos y nombres
Objetivos y estrategias de la entidad
- Misión
- Visión
- Valores
Operaciones
- Principales actividades
- Ventas
- Objetivos plan estratégico
- Políticas de venta
Tecnología de la información (TI)
- Cuadro de mando integral
- Factores críticos de éxito
- Medida de desempeño financiero
Conocimiento del negocio
- Área de negocios – Ventas
- Facturación
- Área de Compras
- Producción y costos
- Área de Contabilidad
- Finanzas y Tesorería
- Talento humano
- Gestión de almacenes
- Área de Tributación
- Autorización de ingresos y gastos y emisión de comprobantes
Información financiera
- Estados financieros
- Estados presupuestarios
- Notas a los estados financieros
- Políticas contables
- Información financiera presentada al SRI
Resultados de auditoría anteriores
- Período auditado
- Firma auditora
- Opinión
- Comentarios significativos
- Estado de implementación de las recomendaciones
- Componente, partida, transacción o área significativa
- Riesgos inherentes: riesgos identificados y calificación del riesgo
- Riesgos de control: riesgos de control identificados y cali- ficación de riesgos
- Componente, partida, transacción o área significativa
- Riesgos de fraude identificados
- Calificación del riesgo
- Evidencia que sustentan los indicios de fraude
- Respuestas a los riesgos identificados
Tipo de auditoría
- Auditoría financiera
Enfoque de auditoría
- Fundamentación
- Fuente
Objetivos del examen
- Objetivos generales
- Objetivos específicos
- Seguimiento y evaluación de recomendaciones y medi- das correctivas de la auditoría
- Formular recomendación y mejoras
Alcance de la auditoría
- Cobertura
- Criterios técnicos
- Período a examinar
Estrategias de auditoría
- Estrategias y naturaleza de los procedimientos: compo- nente a auditar, estrategia, ti
pruebas, tipos de proce- dimientos.
- Respuestas a las limitaciones al alcance: aspectos genera- les: detalle, respuestas a l
limitaciones al alcance, respon- sable.
- Programas de auditoría a desarrollar: programa general y programas diseñados para
cuenta significativa.
- Procedimientos de auditoría
- Equipo de auditoría: apellidos y nombres, profesión, cargo, horas estimadas.
- Uso de expertos: apellidos y nombres del experto, profe- sión, especialidad.
- Resultados de la revisión preliminar
- Componentes o áreas críticas identificadas
Reuniones con la administración
- Primera reunión: participantes, cargo, tema de reunión, fecha de reunión.
- Segunda, tercera y demás reuniones hasta la terminación de la fase de planeación de
auditoría: participantes, cargo, tema de reunión, fecha de reunión.
Programa de trabajo y cronograma de actividades
- Actividades a desarrollarse
- Responsable
- Días útiles
- Número de horas
Informes de auditoría
- Tipo de informe
- Dirigido a
- Cantidad de ejemplares
- Fecha de entrega

Anexo 12. Estados financieros

Logotipo de la entidad auditada
- Estado de situación financiera
• Cuentas Nota 2017 % 2016 %
- Estado de resultados integral
• Cuentas Nota 2017 % 2016 %
- Hoja de trabajo, verificación y cruce de información de las cuentas que integran el es
resultados integral por función
- Hoja de trabajo de estado de resultaos integral por natu- raleza
- Estado de flujo de efectivo al 31 de diciembre de 2017, año terminado
• Concepto Notas Importe
- Estado de cambio en el patrimonio
• Cuentas Nota 2017 % 2016 %
- Notas a los estados financieros
I. Notas de carácter general
Nota 1 Identificación de la empresa y actividad económica Nota 2 Declaración sobre el
cumplimiento de las NIIF Nota 3 Base de presentación y revelación
a. Definición de términos
b. Estados de resultados integral
c. Estados de flujos de efectivo
d. Bases de consolidación
e. Cuentas de valuación
f. Uso de estimaciones y supuestos críticos
g. Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de empres
extranjeras
h. Moneda funcional y moneda de presentación
II. Notas a las principales políticas contables Nota 5 Efectivo y equivalente de efectivo N
Activos financieros
Nota 7 Inventarios
Nota 8 Servicios y otros pagos anticipados Nota 9 Activos por impuestos corrientes
Nota 10 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
Nota 11 Construcciones en proceso (NIC 11 y sección 23 PYMES)
Nota 12 Otros activos corrientes
Nota 13 Propiedades, planta y equipo Nota 14 Propiedades de inversión Nota 15 Activo
biológicos
Nota 16 Activo intangible
Nota 17 Activos por impuestos diferidos Nota 18 Activos financieros no corrientes Nota
activos no corrientes
Nota 20 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados
Nota 21 Pasivos por contratos de arrendamientos financie- ros
Nota 22 Cuantas y documentos por pagar
Nota 23 Obligaciones con instituciones financieras Nota 24 Provisiones
Nota 25 Porción corriente de obligaciones emitidas Nota 26 Otras obligaciones corrient
Nota 27 Pasivo diferido
 Nota 28 Cuentas de patrimonio
- Capital
- Aportes de socios o accionistas para futura capitalización
- Prima por emisión primaria de acciones
- Reservas
- Otros resultados integrales
- Resultados acumulados
- Resultados del ejercicio

Anexo 13. Comprensión de las operaciones de la empresa. (Álvarez Illanes, 2015, pág.
Información General de la Empresa
1. Información básica
Logotipo de la firma de auditoría Memorando de comprensión de la empresa:
Descripción: Constitución de la empresa; registro mercan- til; RUC; actividad económic
y secundarias; sector al que pertenece; domicilio legal, parroquia, cantón, provin- cia; t
fax y celulares; página web; correo electrónico de la empresa; responsable.
2. Conocimiento del negocio e información sobre la empresa
Descripción:
a. Información jurídica
b. Fecha de constitución (Fecha y numero de la escritura de constitución)
c. Forma jurídica
d. Objeto social
e. Capital social
f. Socios y acciones/participaciones
g. Estatutos de la empresa
h. Directorio
i. Administración
j. Principales directivos de la empresa: apellidos y nombres, documento de designación
designación, cargo, área, profesión, documento y fecha de cese, rúbrica o visto bueno,
3. Información estratégica Concepto
a. Visión
b. Misión de la empresa
c. Valores
d. Planes
Plan estratégico de la empresa Plan de comercialización y ventas Plan de compras
Plan de producción Plan de inversiones
Cuadro de mando integral (BSC) Presupuestos aprobados
Flujo de caja
Otros (Identifíquelos)
Comentarios: objetivos estratégicos, factores críticos de éxito y estrategias.
Observaciones o riesgos identificados
e. Grado de avance de los planes
f. Estrategias desarrolladas Comercialización
Ventas Producción Financieras
Desarrollo de proyectos Cadena de suministros
Desarrollo de nuevos modelos de distribución
4. Transacciones u operaciones significativas Descripción:
a. Tipos de transacciones frecuentes Partes vinculadas
Operaciones de financiamiento Operaciones de inversión
b. Actividades principales Actividad 1
Actividad 2
Actividad 3
c. Operaciones principales
-
-
-
d. Operaciones no significativas
-
-
-
e. Organización y estructura orgánica Órganos de gobierno
Órganos de coordinación Órgano de control Órgano de asesoría Órgano de dirección Ó
asesoramiento
Asesoría jurídica Planificación y presupuesto
Gerencia de administración
Órganos de línea
Gerencia de comercialización Gerencia de ventas
Gerencia de producción
Unidades operativas o unidades de negocios Funciones
Procedimientos Productos que generan
Organigrama
f. Principales líneas de autoridad Directivos
Gerencias
Jefe de departamentos o áreas de actividad
g. Ciclo de procesos Proceso de Compras-Pagos
Proceso de Ventas-Costos y créditos otorgados
Proceso de almacenes: ingresos y salidas de inventarios Proceso de producción
Proceso de tesorería, ingresos y desembolsos de efectivo, control de cuentas corriente
ahorro
Nómina y pago de planillas
h. Principales proveedores Materia prima Mercaderías
Servicios
Otros
5. Capacidad operativa
Denominación: directivos, profesionales, técnicos, personal administrativo, asesoresoc
comentarios; observa- ciones o riesgos identificados; referencia de papel de trabajo.
6. Documentos de gestión
Denominación: manual de organización y funciones, presu- puesto de personal, manua
procedimientos, indicadores de desempeño, reglamento interno de la empresa; comen
observaciones o riesgos identificados; referencia de papel de trabajo.
7. Documentos de gestión financiera
Denominación: manual de políticas contables, manual de procedimientos de contabilid
de cuentas adecua- dos a la empresa a nivel de subcuentas, directivas para el cierre co
directivas para el uso de recursos financieros, programación financiera; comentarios;
observaciones o ries- gos identificados; referencia de papel de trabajo.
8. Memoria de gestión Concepto:
a. Aspectos económicos
b. Responsabilidad social y desarrollo sostenible
c. Principales reconocimientos
d. Objetivos para el año 2017
e. Desarrollo sostenible
Desarrollo del portafolio y crecimiento de las marcas Desarrollo del punto de venta
Desarrollo del talento humano Control de costos
f. Logros obtenidos
Junta general de socios o accionistas Directorio
Gerencia general Gerencia de ventas
Gerente de planeamiento estratégico
g. Desarrollo de proyectos
h. Cadena de suministros
i. Resultados financieros obtenidos
j. Rendimientos sobre la inversión
9. Políticas de la empresa Concepto:
a. Políticas generales
b. Políticas de personal Política de remuneraciones Selección de personal
Entrenamiento y capacitación Ascensos
Calificación y competencias del personal clave Rotación del personal
c. Políticas de negocios Políticas de ventas y créditos Políticas de compras y pagos
Políticas de almacenes y entrega de mercaderías Políticas de producción
Políticas de inversión Políticas de endeudamiento
d. Políticas de contabilidad
Políticas contables significativas establecidas por las NIIF integrales
Políticas de contabilidad usadas
Principales hallazgos de auditoría anterior respecto al incumplimiento de políticas de c
10. Riesgos identificados durante el conocimiento y com- prensión de la empresa
Inventarios de riesgos: riesgos estratégicos, riesgos ope- rativos, riesgos administrativo
en la información financiera, riesgos de contingencias, litigios y reclamacio- nes, riesgo
procesos de compras y gastos, riesgos en la ejecución de las inversiones, riesgos en la
nes en instrumentos financieros, riesgos en la calidad del producto asociado al prestigi
empresa; comenta- rios; observaciones o riesgos identificados; referencia de papel de
11. Contingencias, litigios y reclamaciones Concepto:
Litigios pendientes Monto involucrado
Situación a la fecha de actualización
Asesor o asesores legales encargados de los litigios Situación judicial
12. Comisiones o comités existentes Comités de inversiones
Comité de auditoría y control
Comité de control de calidad de los productos Comité de gestión de riesgos
Otros comités Comentarios
Observaciones o riesgos identificados
Referencia de papel de trabajo.
13. Información económica
- Principales proveedores y clientes
- Políticas de venta
- Facturación anual
- Políticas de compras y gastos
- Políticas de cobros y pagos
- Estructura financiera
- Mercado o zona geográfica en la que desarrolla su activi- dad
- Sector económico al que pertenece
- Información sobre el sector, normativa reguladora
14. Información financiera
- Estados financieros
- Notas y anexos
- Políticas contables y aplicación de las NIIF
- Memoria anual
- Plan contable
- Otra información
15. Estructura financiera
- Capital propio
- Proveniente de préstamos obtenidos
- Proveniente de proveedores
- Otras fuentes
- Nivel de liquidez
16. Principales inversiones
- Principales activos de propiedad, planta y equipo
- Otras inversiones realizadas
17. Información sobre presupuestos
- Presupuesto de personal Niveles de decisión Niveles gerenciales Personal operativo
- Presupuesto operativo Gastos operativos Mantenimiento y reparación Otros
- Presupuesto de marketing y comercialización Publicidad
Regalos y promociones Gastos de representación Otros
- Presupuesto de producción Materiales
Mano de obra directa Costos indirectos
- Presupuesto de inversión
Inversión en activos de propiedad planta y equipo Inversiones en instrumentos financ
Investigación y desarrollo
Otros Comentarios
Observaciones o riesgos identificados
Referencia de papel de trabajo
18. Préstamos recibidos y otorgados
- Préstamos recibidos Banco A
Banco B
Otros préstamos Comentarios Destino de préstamo
Controles establecidos
Grado de morosidad en el pago Observaciones o riesgos identificados Referencia de p
trabajo.
- Préstamos otorgados Directores
Personal Filiales Vinculadas Comentarios
Controles establecidos Observaciones o riesgos identificados Referencia de papel de
19. Información de la auditoría anterior Nombre de la firma auditora Periodo auditado
Tipo de dictamen Observaciones Recomendaciones
Comentarios
Observaciones o riesgos identificados Referencia de papel de trabajo
20. Identificación de limitaciones de auditoría
- Inexistencia de inventario físico
- Falta de conciliaciones de saldos
- Falta de análisis de cuentas
- Registro de activos y pasivos sin documentación fuente
- Activos y pasivos no registrados
- Falta de documentación de soporte
- Limitaciones en el acceso a instalaciones
- Otras limitaciones Comentarios
Observaciones o riesgos identificados Referencia de papel de trabajo.
21. Información sobre donaciones y subsidios recibidos
- Donaciones en efectivo
- Donaciones en bienes Comentarios
Observaciones o riesgos identificados Referencia de papel de trabajo.
22. Implementación del sistema de control interno
- Se ha planificado la implementación del sistema de con- trol interno
- Existe un compromiso formal de parte de la alta dirección
- Quienes son los miembros del equipo de implementa- ción
- Se cuenta con el apoyo de un experto, consultor o asesor en materia de control intern
es desarrollado por el personal de la empresa
- Se ha efectuado el diagnóstico correspondiente
- Cuál es el plazo previsto para la implementación
- Cuánto tiempo se viene trabajando en el proyecto de implementación
- Cuál es el avance físico del proyecto de implementación y cuáles son los resultados:
Proceso no iniciado
Proceso iniciado incipientemente Proceso avanzado a medias Proceso avanzado
Proceso muy avanzado Comentarios
Observaciones o riesgos identificados Referencia de papel de trabajo.
23. Nivel de avance en la implementación del sistema de control interno
- Ambiente de control
- Evaluación de riesgos
- Actividades de control
- Sistemas de comunicación e información
- Seguimiento y monitoreo Comentarios
Observaciones o riesgos identificados Referencia de papel de trabajo.
24. Políticas contables
- Existe un manual de políticas contables SI…. NO…. PCGA, NIIF integrales, NIIF pa
prácticas contables
- Identificación de métodos de valuación o valoración de las principales partidas de los
financieros
Las principales partidas de los estados financieros, se encuentran valuadas a:
• Efectivo y equivalente al efectivo
• Cuentas y documentos por cobrar
• Inventarios
• Propiedad, planta y equipo
• Intangibles
• ……..
• Otros: valor neo realizable, valor de uso
- Identificación del deterioro de valor de partidas principa- les
Detalle las principales partidas de los estados financieros que se encuentran con deter
valor
• Inventarios
• Propiedad, planta y equipo
• Propiedades de inversión
• Intangibles
• Bienes no corrientes disponibles para la venta
• Instrumentos financieros Comentarios
Observaciones o riesgos identificados Referencia de papel de trabajo.
25. Libros y registros de contabilidad
- Diario general
- Mayor
- Inventarios y balances
- Caja y bancos
- Registro de ingresos
- Caja – egresos
- Registro de compras
- Registro de ventas
- Planilla de remuneraciones
- Registros de análisis de cuentas
26. Control del efectivo y equivalente, autorizaciones ope- rativas y otros
1. Efectivo y equivalente de efectivo
1.1. Mantendremos las siguientes cajas: Caja general
1.2. Mantendremos las siguientes cuentas bancarias: Nom- bre de la empresa, firma co
visto bueno, sello.
1.3. Las personas responsables de manejo de los fondos son en el orden indicado: Nom
apellidos; firma completa, visto bueno, sello.
1.4. Las personas titulares autorizadas a firmar cheques a ordenes contra nuestra cuen
bancaria son: Nombres y apellidos; firma completa, visto bueno, sello.
2. Autorización de gastos e inversiones
2.1. Las personas autorizadas para aprobar gastos que son pagados en efectivo son: N
apellidos; firma com- pleta, visto bueno, sello.
2.2. Las personas autorizadas para aprobar inversiones en compra de activos, construc
obra son: Nombres y apellidos; firma completa, visto bueno, sello.
3. Autorización principales operaciones relacionadas con la misión de la empresa
3.1. Las personas autorizadas son: Nombres y apellidos; firma completa, visto bueno, s
4. Otras autorizaciones
4.1. Las personas autorizadas para aprobar otros eventos rela- cionados con las activid
empresa son: Nombres y ape- llidos; firma completa, visto bueno, sello. (Álvarez Illanes
Anexo 14. Uso del trabajo de un experto en materias espe- ciales. (Álvarez Illanes, 201
1377).
Logotipo de la firma de auditoría Entidad:
Fecha de los estados financieros Preparado por:
Revisado por:
Experto: Distinto al de contabilidad y auditoría, cuyo trabajo utilizado en ese campo po
Auditor Jefe de Equipo, como apoyo para obtener suficiente evidencia apropiada de au
lo que, puede ser un experto con pericia en:
- Valoración de ciertas clases de activos, por ejemplo, terre- nos, edificios, instalacione
maquinaria, equipo pesado, obras de arte y otros.
- Determinación de las existencias físicas y características de ciertas clases de las mism
por ejemplo, minerales, reservas de petróleo y otros.
- Determinación d las condiciones físicas y características de ciertos activos, tales com
útil de instalaciones y maqui- narias y equipos de centros de salud, armamento militar
activos que requiere valorar y de la opinión del experto para los fines de auditoría.
- Opiniones legales relativas a la interpretación de acuerdos, reglamentaciones sobre
concesiones y otras regulaciones que se está examinando.
- Opiniones sobre procesos contenciosos en curso, litigios o cualquier otro tipo de recla
que pueda tener la enti- dad auditada.
- La valuación de instrumentos financieros primarios y deriva- dos, activos adquiridos y
asumidos en combinaciones de negocios y activos que hayan perdido valor o deterioro
debido a fluctuaciones.
- La estimación de reservas de petróleo.
strategias según NIA.

reliminar del posible cliente y los factores antes

mo:

o de auditoría, se debe:
cios: Fecha
de aceptación del encargo de auditoría. (Álvarez

del cliente) Presente.-

os a vuestra consideración nuestra propuesta de

ría hacia los estados financieros de (nombre de la
de enero al 31 de diciembre de 2017, con el objeto
e los estados financie- ros en su conjunto por el

de cumplir con el encargo mencionados en los

mos con la experiencia y recursos pro- fesionales
icio y entregarles un proceso de auditoría eficiente
y cultura corporativa de servir a nuestros clientes
e, construyendo relaciones de confianza a largo

dar respuesta a cada uno de sus requerimientos

r además los requerimientos del SRI y otros
eral.
a que esta- mos en condición de proporcionar
, de acuerdo a sus requerimientos y necesidades

ualquier tema incluido en nuestra propuesta de

toría.
 lvarez Illanes, 2015, pág. 1296).

mbre de dos mil diecisiete, reunidos de una parte

ma de auditoría) con cédula de ciuda- danía
ón de la. (Firma de auditoría), constituida

……………………………
n fecha … (día) de….. (mes) de…. (año), y con el
Compañías……. (número de registro),
……………………………………………………..
inará “Firma de auditoría”; y la otra parte NN…

ciudadanía 0704505260, Gerente General, como

(nombredelaempresa), enade-
que la empresa desea celebrar un contrato de
estados financieros del período del 1 de enero al 31
n la Ley de Compañías y la Resolución de la
do designados como auditores la…

echa……………..
bas partes sus- criben el presente contrato de
estados financieros del período 2017, que se regirá
a de auditoría, realizará la auditoría hacia los
ponden el estado de situación financiera, estado de
o y del estado de cambio en el patrimonio, las
la auditoría emitirá un informe que contenga la
ros en su conjunto y un informe largo sobre la
me de ges-
nforme de seguimiento de la implementación de
comentarios, conclusiones y reco- mendaciones de
uditores informaran hacia la gerencia sobre las
su caso hubiesen identi- ficado en la evaluación del
undo. Los auditores realizaran el trabajo con- forme
las nor- mas internacionales de auditoría (NIA). En
entos selectivos se obtendrá la evidencia
ma- ción incluida en los estados financieros, se
las normas internacionales de información
equeridos para determinar el reconocimiento,
ión y presentación de los diferentes elementos de
ones significativas realizadas por los Administra-
ados estados financieros. De igual manera se
ión contable con la incidencia tributaria, que
de la auditoría, y únicamente a efectos de
plitud de los procedimientos de la auditoría, los
control interno de la empresa. El objetivo del
na seguridad razonable de que los estados
ridades significativas. Aunque una estructura
dad de que puedan existir riesgos de errores o
, no elimina tal posibilidad. Por esta razón y dado
asado principal- mente en pruebas selectivas,
odo tipo de errores o irregularidades, en caso de
rela- ción con la auditoría son propiedad de la Firma
cial, y éstos los mantendrán
erimientos exi- gidos por las NIA vigentes. Y de
stablecido en dicha normativa, mientras dure el
meten a mantener estricta confidencialidad sobre
realización del trabajo de auditoría. Por otra parte,
realización del trabajo, mantendrán siempre una
y como lo exige la normativa internacional a este
a es responsable de la preparación y presen- tación
ho refe- rencia anteriormente, así como entregarlas
amente legalizadas con las firmas responsables
adores son responsables del adecuado registro de
del manteni- miento de una estructura de control
elaboración de estados financieros fia- bles. Los
de proporcionar a los auditores, cuando éstos así lo
bilidad así como la docu- mentación de sustento y la
icarles el personal de la empresa a quien pue- dan
esa pres- tará a los auditores la máxima
bajos, tales como análisis de cuentas,
eda de com- probantes y registros, visitas a
era sin restricciones. Estos trabajos y las cartas de
auditores serán puestos a su disposición en el
común acuerdo. Cuarta. Conforme a las NIA, los
minis- tradores y a otras personas sobre la
ros y sobre la eficacia de la estructura del control
s obtengan de los administradores carta de
ia sobre los estados financieros.
 s respuestas a las consultas de los auditores y la
ncia en que los auditores pretenden fundamentar
u conjunto del período 2017. Si la empresa tuviere
os junto con el informe de auditoría en un
se compromete a: Proporcionar a los auditores un
ener nuestro consentimiento para la inclusión en él
dicho documento se publique y se distribuya.
á de tres meses (no puede ser inferior a tres meses
ripción del presente con- trato. Sexta. Los
auditoría, ascienden a 30 000,00 USD más el IVA y
ción del contrato, presentando garantía bancaria o
0% a la entrega del informe final. Los cos- tos de
ncurra nuestro personal en visitas necesarias a
rado de acuerdo a los costos reales incurridos,
do necesario (en horas), y los conocimientos y
o para la realización del encargo. Si durante la
n las circunstancias en base a las cuales se ha rea-
mo fusiones, absorciones, cambios del objeto social,
cifra patrimonial, modificación en los criterios de
que hubieran solicitado, modificaciones del
cará a vuestra empresa, aclarando los motivos que
ados, en base al número de horas a realizar en
resente con- trato tiene por objeto exclusivo la
nancieros de vuestra empresa en los tér- minos
lación

mismo cual- quier otra actuación profesional que se

rma de auditoría. Octava. En caso de controversias,
cia, cuestión o reclamación resultantes de la eje-
o relacionado con él, directa o indirectamente se
establecido en la Ley de Arbitraje y Mediación.
auditoría. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1299).

anía
quipodeaudito- ría y la comisión de auditoría o de
apertura a horas …… cuya finalidad se incluye en la

del siguiente personal:

no de los integrantes del equipo de auditoría. El

embros del comité de cautela o auditoría, explica
presa, los planes: estratégico y operativo, los princi-
os y procesos en marcha, así como identificar a los
quienes se debe coordinar, comunicar y requerir la
 itor jefe de equipo, explica el contenido del plan de
a, los horarios de trabajo, los responsables de las
breves diarias de seguimiento para evaluar avance
ón. (Whittington & Pany, 2015, pág. 163).
ura: El auditor jefe de equipo, explica a los
que consiste en los siguientes puntos:
nistración de la empresa y a quienes van a realizar

y las expec- tativas de los que están a cargo de la

icación con el personal clave de la empresa.

el equipo de auditoría y los auditados, indicando la
parte del cliente ya que el trabajo que se va a
rcha y transparencia de la empresa.
rabajo, los medios e instalaciones que precise en

esa y los posi- bles riesgos de error material o

bido a las condiciones y característi- cas inherentes

dimentos en cuanto a información, documentación

drían existir o existen antes de efectuar el trabajo

uditoría, res- pecto a malas prácticas en la gestión

marco normativo regular del cliente.
soinfluen- cias de la administración en las
cionadas o vinculadas, presión o injerencia en la

e preliminar de la auditoría.
s, expecta- tiva sobre el proceso de auditoría.
nos del tra-
extraor- dinarias que podrían influir en el dictamen

ón de cautela o auditoría, así como los

esarios.
e se acuer- den se debe señalar la obligación de la
cia o de representación y de parte del equipo de

n la agenda, el Jefe de la Comisión o el Auditor Jefe

firmando el presente documento en señal de
fechas de reuniones consecutivas para tratar
so de la auditoría.
ras del cuatro de diciembre de dos mil diecisiete, se

s los asisten- tes a la reunión.

por parte de la entidad de proporcionar información
1301).

a determinar si ocurren las condiciones previas a la

anciera que se utilizará para la preparación de los

e que esta reconoce y comprende su

on el marco de información financiera aceptable,

e necesa- rio para permitir la preparación de

erial, debida a fraude o error.

ga conoci- miento la dirección que sea relevante

os, tal como registros, docu- mentación y otro

auditor a la dirección para los fines de la auditoría.

esa de las cuales el auditor considere necesario

(Nom- bres y apellidos del representante legal

Gerente General, Presidente Eje-
n legal) de la… (Razón social de la

oporcionar toda información que sea objeto de la

spondiente período 2017, en la fecha de inicio de
por la Firma de auditoría.

sunción de veracidad, declarando así mismo,

o, administrativo, civil y penal en caso de falsedad
yes pertinentes vigentes aplicables.
lidos
 rte del audi- tor. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1302).

itor Jefe de
imientos de independencia dispuesto en el Código
n la empresa y demás unidades y dependencias
eglas de independencia, incluyendo lo siguiente:
grado de con- sanguinidad y segundo de afinidad,
ersión directa o indirecta material o algún tipo de
quier órgano relacionado. En caso de que dejase de
cuentra practicando la auditoría no podrá prestar
años de mi intervención como auditor.
grado de con- sanguinidad y segundo de afinidad,
jecutores de servicio, encargo, ase- soría,
mprome- tido o esté comprometida a adquirir un
uditado.
grado de con- sanguinidad y segundo de afinidad,
bien que tengan un interés directo material en el

grado de con- sanguinidad y segundo de afinidad,

bido del ente auditado.
grado de con- sanguinidad y segundo de afinidad,
, rendición de cuenta o alguna transacción

grado de con- sanguinidad y segundo de afinidad,

ulados con el ente auditado.
grado de con- sanguinidad y segundo de afinidad,
e alguna alianza, acercamiento, o rela- ción de

grado de consanguinidad y segundo de afinidad,

en posición de ejercer una influencia directa e
nte auditado, o haya sido empleado durante el
mendado.
participo de un programa de beneficios previstos

ormación sobre el ente auditado, que no esté

pleados de la firma de auditoría que no tengan

de la empresa auditada, reconozco que mi

del mismo, esto es, con la entrega del informe

nformación consignada, firmo la presente

 del encargo de auditoría. (Álvarez Illanes, 2015,

o Administra- dor de la empresa

ar los estados financieros de la empresa, que

a al 31 de diciembre de 2017, estado de resultados
e cambio en el patrimonio por el año terminado en
s, anexos y representacio- nes, incluyendo un
cativas y otra información explicativa.
a, que acepta- mos el encargo de auditoría y
uestra auditoría con un enfoque basado en la
a auditoría son:
s estados financieros en su conjunto están libre de
aude.
ctamen sobre los estados financieros
guridad, sin que sea garantía de que una auditoría
etectará siempre una desviación material inherente
esviaciones podrían surgir de error o fraude y son
mente se considere como error material o en su
a que influyan razonablemente en las decisio- nes
s bases de estos estados financieros.
uditoría, junto a las limitaciones inherentes del
ue algunos errores importantes relati- vos no
aneada y ejecutada conforme a las NIA.
eramos el con- trol interno relevante para la
ncieros con el fin de diseñar procedimientos de
ncias, pero no con el propósito de expresar una
no de la empresa. Les comunicaremos por escrito
en el control interno que hayamos identificado
elevante a la auditoría hacia los estados

rmidad a las NIA. Estas normas exigen que

mo parte de la auditoría de conformidad con las NIA,
el escepticismo profesional a lo largo de la
anificamos y ejecutamos la audi- toría con el fin de
stados financieros están libres de errores
ambién:
de auditoría, para obtener evidencia de auditoría
saldos y transacciones significativas y la
os. Los proce- dimientos dependen de nuestro juicio
esgos de incorrección material en los estados
o y efectuando procedimientos de auditoría que
de auditoría suficiente y apropiada para
s materiales que resulten de un fraude es mayor de
puede involucrar colusión entre personal clave,
ción o la anulación de un control interno.
nemos en cuenta obtener un entendimiento del
n de los estados financieros por parte del cliente e
de control, con el objeto de diseñar procedimientos
de las circunstan- cias, y no con la finalidad de
trol interno de la empresa. No obstante, se
ignificativa en el control interno relevante para la
dentifiquemos durante la práctica de la auditoría.
de lo apro- piado de las políticas contables
es contables y las revelaciones correspon- dientes
on las NIIF.
y contenido de los estados financieros, las
sentan las transacciones y eventos subya- centes
zona- ble.
oría junto con las limitaciones inherentes al control
drían no detectar algunos errores materiales, aun
ecuadamente conforme con las NIA.
omo se indica en la propuesta.
bre el pro- greso de nuestro examen.
cumplir con los objetivos, procedimientos e
, para lo cual, hemos convenido en que se realizará
os resultados de hechos, resultantes del trabajo:
a que no asis- tiremos en su oportunidad al

nombre de la empresa.
os, tarjetas de control y otros documentos que
dos.

solicitaremos confirmación escrita concerniente a

a la auditoría.

misa de que la administración reconocen y

e los estados financieros de conformidad con las

de control interno necesario para preparar los

erial, debido al fraude y error.
 a conoci- miento y que sea relevante para la
o registros, documentación, sistemas de
ara el trabajo de auditoría.
os fines de auditoría.
adas con la información financiera y personal de la
ario obtener declaraciones y evidencias de

s, declara- ciones, aseveraciones efectuadas

de los ejecu- tivos y empleados durante el proceso

específicas)

es de la audi- toría anterior.

unción de los hallazgos de la auditoría, en

)
ción y docu- mentación. (Álvarez Illanes, 2015, pág.

uerimiento de información Referencia: Contrato de

e.-

finalidad de solicitarle información y

oría hacia los estados financieros al 31 de diciem-
uma urgencia los siguientes documentos,
stro archivo permanente, que servirá para su

s diferentes áreas o unidades de negocios

do

n, gastos operativos de ventas y administrativos

l, trimestral, semestral y/o anual
correspon- diente carta de control interno, reporte

rectorio, y resumen de los principales acuerdos

ntales.
e, le antelo mi más sincero agradecimiento.

rategia de auditoría. (Álvarez Illanes, 2015, pág.

s financieros de la empresa auditada.

cieros.

ión, objetivos, misión y visión institucional.

o
anciamiento.

empresa, desde la Constitución de la República

d auditada.
de comprobantes
aciones
nificativa
alificación del riesgo
ficados y cali- ficación de riesgos
nificativa

de
nes y medi- das correctivas de la auditoría anterior

os: compo- nente a auditar, estrategia, tipos de

pectos genera- les: detalle, respuestas a las

ma general y programas diseñados para cada

, profesión, cargo, horas estimadas.

perto, profe- sión, especialidad.

de reunión, fecha de reunión.

a terminación de la fase de planeación de la
ón, fecha de reunión.
ades

16 %

16 %
mación de las cuentas que integran el estado de

ral por natu- raleza

e de 2017, año terminado

16 %

d económica Nota 2 Declaración sobre el

entación y revelación

versión de estados financieros de empresas

ón
Nota 5 Efectivo y equivalente de efectivo Nota 6

ta 9 Activos por impuestos corrientes

a la venta y operaciones discontinuadas
sección 23 PYMES)

Propiedades de inversión Nota 15 Activos

18 Activos financieros no corrientes Nota 19. Otros

con cambios en resultados

ntos financie- ros

eras Nota 24 Provisiones

tidas Nota 26 Otras obligaciones corrientes
 capitalización

e la empresa. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1347).

de comprensión de la empresa:
stro mercan- til; RUC; actividad económica principal
ilio legal, parroquia, cantón, provin- cia; teléfonos,
o de la empresa; responsable.
sobre la empresa

a escritura de constitución)

os y nombres, documento de designación, fecha de

to y fecha de cese, rúbrica o visto bueno, otros.
cialización y ventas Plan de compras

s aprobados

críticos de éxito y estrategias.

Descripción:
vinculadas
de inversión

os de gobierno
Órgano de asesoría Órgano de dirección Órgano de
ntas

Funciones

os
s
nventarios Proceso de producción
de efectivo, control de cuentas corrientes y de

caderías
 cos, personal administrativo, asesoresoconsultores;
ficados; referencia de papel de trabajo.

ciones, presu- puesto de personal, manual de

eglamento interno de la empresa; comen- tarios;
cia de papel de trabajo.

manual de procedimientos de contabilidad, plan

de subcuentas, directivas para el cierre contable,
programación financiera; comentarios;
ncia de papel de trabajo.

ble

marcas Desarrollo del punto de venta

os

o
ciones Selección de personal

ve Rotación del personal

créditos Políticas de compras y pagos
erías Políticas de producción
iento

s por las NIIF integrales

 pecto al incumplimiento de políticas de contabilidad
ento y com- prensión de la empresa
esgos ope- rativos, riesgos administrativos, riegos
ngencias, litigios y reclamacio- nes, riesgos en los
jecución de las inversiones, riesgos en las inversio-
calidad del producto asociado al prestigio de la
gos identificados; referencia de papel de trabajo.
ncepto:

itigios Situación judicial

de inversiones

Comité de gestión de riesgos

olla su activi- dad

adora

uipo
 n Niveles gerenciales Personal operativo Otros
antenimiento y reparación Otros
ón Publicidad
ación Otros

quipo Inversiones en instrumentos financieros

éstamo

es o riesgos identificados Referencia de papel de

gos identificados Referencia de papel de trabajo.

bre de la firma auditora Periodo auditado
aciones
 cia de papel de trabajo

ción fuente

cia de papel de trabajo.

recibidos

cia de papel de trabajo.

erno
ema de con- trol interno
alta dirección
plementa- ción
ultor o asesor en materia de control interno o solo
nte
ción
yecto de implementación
ementación y cuáles son los resultados:

nzado a medias Proceso avanzado

cia de papel de trabajo.

sistema de control interno

cia de papel de trabajo.

I…. NO…. PCGA, NIIF integrales, NIIF para PYMES,

oración de las principales partidas de los estados

ancieros, se encuentran valuadas a:

das principa- les

financieros que se encuentran con deterioro de

ta

cia de papel de trabajo.

aciones ope- rativas y otros

general
ncarias: Nom- bre de la empresa, firma completa,

los fondos son en el orden indicado: Nombres y

ar cheques a ordenes contra nuestra cuenta

pleta, visto bueno, sello.

astos que son pagados en efectivo son: Nombres y

versiones en compra de activos, construcciones de

a, visto bueno, sello.
onadas con la misión de la empresa
apellidos; firma completa, visto bueno, sello.

ros eventos rela- cionados con las actividades de la

mpleta, visto bueno, sello. (Álvarez Illanes, 2015).
 aterias espe- ciales. (Álvarez Illanes, 2015, pág.

or:

a, cuyo trabajo utilizado en ese campo por el

ner suficiente evidencia apropiada de auditoría, por

ejemplo, terre- nos, edificios, instalaciones,

tros.
racterísticas de ciertas clases de las mismas, como
y otros.
acterísticas de ciertos activos, tales como la vida
s de centros de salud, armamento militar y otros
el experto para los fines de auditoría.
n de acuerdos, reglamentaciones sobre
examinando.
urso, litigios o cualquier otro tipo de reclamaciones

marios y deriva- dos, activos adquiridos y pasivos

tivos que hayan perdido valor o deterioro de valor
- La valoración de pasivos ambientales y los costos de limpieza de sitios.
- La interpretación de contratos, leyes y reglamentos o el aná- lisis de cuestiones comp
inusuales en materia de cum- plimiento legal, fiscal o tributario. (Alonso Alarcón, y otro
pág. 6120).
Objetivos del Auditor Jefe de Equipo:
- Determinar si usará el trabajo de un experto
- Determinar si ese trabajo es adecuado para el propósito de la auditoría.
Determinar la necesidad del experto
Evaluar la competencia, capacidades y objetividad del experto Obtener un entendimien
campo de la especialidad del
experto
Datos del experto

Nombre del experto Profesión RUC

Nombre del asistente del experto Profesión
Explicación
Evaluación de la objetividad Comentarios
Conclusiones
Recomendaciones
Anexo 15. Cartas de confirmación externa. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1383).
a. Confirmación externa con compañías de seguros (Álva- rez Illanes, 2015).
Logotipo de la entidad auditada Ciudad y fecha
Señor
Nombres y apellidos del representante legal de la asegu- radora
Gerente Presente.-
De mis consideraciones:
En relación a la auditoría hacia nuestros estados financie- ros al 31 de diciembre de 20
terminado, favor con- firmar directamente a nuestros auditores externos: (nombre de l
auditora).
Todos los tipos de seguros que nuestra entidad ha contraído con ustedes a dicha fecha
siguiente información:
- Número de póliza
- Cobertura
- Bienes o personas aseguradas
- Vigencia
- Monto de la cobertura
- Primas de las coberturas
Los mencionados auditores están particularmente intere- sados en información con res
montos mínimos o máximo de derechos en caso de producirse un siniestro.
Para este fin será suficiente breves resúmenes del estado actual de los procesos de los
definitivos estimados, suplementados con la información adicional que ustedes conside
necesaria.
Agradeceremos el envío en la brevedad posible la informa- ción solicitada, me suscribo
ustedes.
Atentamente.
Firma del representante legal de la empresa auditada.
b. Confirmación externa con proveedores. Ciudad y fecha
Señores
Razón social o nombre comercial del proveedor Dirección domicilio comercial
Presente.-
De mis consideraciones:
Con respecto a la auditoría que se está practicando a nues- tra empresa al 31 de diciem
2017, año terminado, favor sírvase confirmar directamente a la firma de auditoría (Nom
la firma auditora), de todos los saldos abierto por el período en mención entre su empr
nuestra, deta- llando los siguientes aspectos:
- Referencia factura número, fecha y número de orden de compra.
- Monto
- Naturaleza y descripción del crédito
- Fecha de vencimiento
- Tasa de interés
- Garantías u otras condiciones
- Cualquier otra situación de naturaleza financiera pen- diente a la fecha de confirmaci
Firma de auditoría (Nombre de la firma auditora) Nombre del proveedor
Domicilio
Ciudad
Referencia
De nuestras consideraciones:
Con motivo de la auditoría financiera que se está practi- cando a la empresa (Razón so
entidad auditada) del ejercicio correspondiente al 2017, mucho agradeceré, se sirvan m
su conformidad o efectuar observaciones al saldo que aparece a su favor de ……… USD
fecha antes mencionada; llenado para el efecto la parte inferior de esta solicitud, mism
rogamos sea devuelta directamente a los auditores haciendo uso del sobre que se adju
como confirmación a la dirección electrónica ejemplo@ejemplo. com.
Esperando ser atendido en la brevedad posible, le reitera- mos nuestros sinceros
agradecimientos.
Nombre, firma y cargo del funcionario responsable de la empresa
………………………………………………………………………….. Para ser llenado por el provee
El sado arriba en mención que se muestra a nuestro favor a la fecha citada es:
Correcto: …............…..
Incorrecto:...................(Comentar)………………………………………………………………
………………………..............................................................
c. Carta de confirmación externa a bancos (Álvarez Illanes, 2015).
Ciudad y fecha Señores
Razón social de la institución financiera Presente.-
De mis consideraciones:
Mucho agradeceremos se sirvan enviar directamente a nuestros auditores
Señores
Firma de auditoría (Nombre de la firma auditora). Machala
Una confirmación de saldos de nuestra cuenta corriente y de ahorros de libre disponibi
moneda en curso y extranjera, que incluya los últimos veinte movimientos, depósitos a
préstamos a plazos, pagarés, valores en custodia, cobranzas internas, documentos des
y otros al 31 de diciembre de 2017 que mantenemos en su entidad bancaria.
Así mismo, proporcionarles una relación detalladas de las personas autorizadas para fir
cheques contra nuestra cuenta corriente.
Esperando ser atendidos en la brevedad posible, le reitera- mos nuestros agradecimien
Atentamente,
Firma y nombres y apellidos del representante legal de la empresa.
d. Carta de confirmación. Ciudad y fecha
Señor
……………………… Presente.-
De mi consideración:
Con respecto al examen de nuestros estados financieros al 31m de diciembre de 2017
terminado, mucho agrade- ceremos hacer llegar a nuestros auditores.
Señores
Firma de auditoría (Nombre de la firma auditora). Machala
- Breve detalle de cualquier juicio o reclamo a su cargo, a favor o en contra de
información se debe
referir a cualquier reclamo pendiente en proceso a la fecha o que hubiera solucionado
del corte de nuestro exa- men en lo administrativo, civil, penal y/o contractual.
• Así mismo sírvase detallar:
- El monto del reclamo
- Su opinión sobre el estado actual
- Su estimación del monto final que pudiera resultar a favor o en contra de nosotros.
- Breve detalle de cualquier pasivo contingente que se derive de reclamos extrajudicia
que usted pudiera tener conocimiento, incluyendo su estimación del monto total que p
resultar a cargo de nosotros.
Esperando ser atendidos en la brevedad posible, le reitero mi más sincero agradecimie
Atentamente,
Firma y nombres y apellidos del representante legal de la empresa.
e. Carta de abogados. Ciudad y fecha Señores
……………….
Presente.-
De mis consideraciones:
Nos dirigimos a ustedes, con la finalidad de hacerles cono- cer que nos encontramos ef
una auditoría finan- ciera al 31 de diciembre de 2017, año terminado. Para efecto de d
examen, mucho agradeceré se sirvan proporcio- narnos que se señala en los siguiente
Respuesta que deberá incluir asuntos que incurrieron en el período en mención y hasta
de su respuesta.
Punto 1. Litigios pendientes o inminentes:
Relación de los litigios, reclamos o gravámenes, indicando:
- Naturaleza del litigio, reclamo o gravamen.
- Progreso del caso hasta la fecha.
- Cómo está respondiendo o planea responder la adminis- tración de la entidad, el litigi
o gravamen, ejem- plo, puede haber decidido defender el caso enérgicamente o intent
extrajudicial.
- Evaluación de la posibilidad de un resultado desfavorable y un estimado del monto o
la pérdida potencial.
Punto 2. Reclamos no iniciados:
Detallar los reclamos no iniciados, pero que la administra- ción de la entidad, considera
probablemente si se ini- cien, tiene por lo menos así decirlo una razonable posibili- dad
resultados desfavorables.
La información deberá incluir con relación a cada caso:
- Naturaleza del asunto.
- Cómo planea la administración responder si se inicia el juicio o reclamo.
- La posible contingencia si se inicia el reclamo.
Estimaré a ustedes suministrarnos cualquier información que consideren necesarias pa
complementar lo anterior, incluya una explicación de aquellos asuntos en los que sus p
vista pueden diferir de los expresados.
Punto 3. Otros asuntos:
Agradeceré detallar la naturaleza y razones de cualquier limitación en su respuesta e i
monto que la enti- dad adeuda a ustedes por sus honorarios y gastos al 31 de diciembr
2017.
Esperando ser atendido en la brevedad posible, le reitero mis más sinceros agradecimi
Atentamente,
Firma y nombres y apellidos del representante legal de la empresa.
f. Carta de confirmación deudores varios, Otras cuentas por cobrar.
Ciudad y fecha Señores
……………………… Presente.-
De mi consideración:
Nuestros auditores externos Señores
Firma de auditoría (Nombre de la firma auditora). Machala
Se encuentran en nuestras oficinas realizando una audito- ría financiera al 31 de diciem
2017, año terminado. Para efecto del mismo mucho agradeceré se sirvan indicar direc-
a los auditores, los saldos que arrojan sus cuentas a favor de nosotros a dicha fecha po
conceptos que a continuación se detalla: préstamos al personal, anticipo de vacacione
de beneficios sociales, otras cuentas por cobrar.
Atentamente.
Firma y nombres y apellidos del representante legal de la empresa.
Anexo 16. Carta de gerencia. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1387).
Ciudad y fecha Señores
Firma de auditoría (Nombre de la firma auditora) Presente.-
De nuestras consideraciones:
Con respecto a la auditoría financiera que se está practi- cando al 31 de diciembre de 2
terminado, mediante el presente le manifestamos que según nuestro leal saber y ente
miembros del Directorio de la empresa, somos los responsables de la elaboración y pre
de los esta- dos financieros en la forma y en los plazos estipulados en la normativa vig
aplicable.
- Hemos puesto a su consideración toda(o)s: Las actas de directorio, y
Los libros y registros de contabilidad, la documentación fuente, las declaraciones tribut
información respec- tiva, les han sido facilitadas.
- Los estados financieros han sido derivados de los registros de contabilidad de la emp
cuales reflejan la integri- dad de sus transacciones y de sus activos y pasivos, mostran
imagen fiel de la situación financiera y patrimonial al 31 de diciembre de 2017, año ter
así como el resultados de sus operaciones los cambios surgidos en la situación finan- c
durante el ejercicio 2017, conforme a los lineamientos previstos por las NIIF integrales,
uniformemente.
No conocemos la existencia de saldos, operaciones o contra- tos de importancia que no
razonablemente expuestos o adecuadamente contabilizados en los registros que sus- t
estadios financieros.
Desconocemos la existencia de irregularidades que invo- lucren a los responsables de
administración dentro del sistema de control interno contable o cualquier otra irregu- l
de alguna manera, esté inmerso otro personal
y que pueden afectar significativamente los estadios finan- cieros, violación o posibles
violaciones, leyes o reglamentos cuyos efectos deben ser considerados para su exposic
estados financieros.
Todos los fondos de efectivo y equivalente de efectivo, acti- vos financieros, inventario
de activos de la empresa, según nuestros conocimientos, han sido incluidos en los esta
financieros.
- No se ha limitado al equipo de auditoría al acceso a todos los registros contables, con
acuerdo, documentación complementaria e información que nos ha sido solicitada le h
facilitado todas las actas de directorio y juntas de accionistas y otros comités para el p
bajo examen.
- No tenemos conocimiento de incumplimientos o de posibles incumplimientos de la no
aplicable a la empresa, cuyos efectos deben ser considerados en los esta- dos financie
podrían servir de base para contabilizar pérdidas o estimar contingencias.
- No tenemos conocimientos de errores y/o irregularidades significativas que afecten a
estados financieros, así como la existencia de ninguna irregularidad que haya afectado
interno, ni de situaciones de este tipo que hibiere estado implicada la empresa.
- Los únicos compromisos, contingencias y responsabili- dades a la fecha de cierre son
reflejados en los estados financieros.
- La empresa no tiene, ni tenía programado, ninguna deci- sión que pudiese alterar
significativamente el valor contabili- zados de los elementos de activos y pasivos, que
un efecto en el patrimonio.
- Entre el día de presentación de los estados financieros y la fecha de esta carta, no ha
ningún hecho, ni se ha puesto de manifiesto ningún aspecto que podría afec- tar
significativamente a los estados financieros y que no esté reflejado en la misma.
- La empresa, no tenía ni tiene en este momento despidos en curso, ni necesidad ni pro
realizarlos de los que
´podrían derivarse pagos por indemnizaciones y reclamos laborales de importancia al a
la legislación vigente, que no estén ya reflejadas en los estados financieros. razón por
hemos provisionado adición alguna.
- La empresa posee títulos de propiedad adecuado de todos los bienes y activos contab
los cuales están libres de gravámenes e hipotecas, excepto los señalados en la memor
- Se espera que todos los elementos del activo corriente pueden ser aplicados en el cu
del negocio o ena- jenados o cobrados, al menos por la cuantía neta que figura en el ba
- La empresa no tenía ni tiene operaciones con institucio- nes financieras que manifies
restricción a la libre dis- posición de saldos en efectivo u otros activos o pasivos finan-
salvo aquellas que figuran en la memoria.
- Se ha efectuado la provisión adecuada para todos los impuestos, tanto de ámbito loc
del ámbito nacional. por otro lado, no esperamos que al examinarse los ejercicios abier
importe de las eventuales liquidaciones adicio- nales modifique sustancialmente, las pr
existentes pata tal fin en los estados financieros.
- Todos los saldos y transacciones con entidades del grupo y asociadas estén desglosa
memoria, no habién- dose realizado otras transacciones con personas naturales o juríd
vinculadas a la empresa.
- La empresa no tiene compromisos por pensiones o presta- ciones laborales similares
pudieren derivarse obliga- ciones futuras. Adicionales a la señalada en la cuentas anua
- Cuando fuese aplicable, el informe de gestión contiene toda la información requerida
normativa vigente.
- Se ha incluido en la memoria de los estados financieros la información correspondien
las restricciones, antici- pos crédito, seguros de vida, planes de pensiones, garantías, o
relativa a los miembros del órgano de administración, como exige la normativa contab
aplicable.
Firma y nombres y apellidos del Presidente de Directorio en conjunto con el Gerente G
 e limpieza de sitios.
o el aná- lisis de cuestiones complejas o
o tributario. (Alonso Alarcón, y otros, 2017,

ósito de la auditoría.

el experto Obtener un entendimiento del

RUC
llanes, 2015, pág. 1383).
Álva- rez Illanes, 2015).

egu- radora

ncie- ros al 31 de diciembre de 2017, año

s auditores externos: (nombre de la firma

ontraído con ustedes a dicha fecha, con la

tere- sados en información con respecto a

producirse un siniestro.
stado actual de los procesos de los importes
ción adicional que ustedes consideren
forma- ción solicitada, me suscribo de

a.
echa

cción domicilio comercial

a nues- tra empresa al 31 de diciembre de

mente a la firma de auditoría (Nom- bre de
período en mención entre su empresa y la

en de compra.

en- diente a la fecha de confirmación.

mbre del proveedor
acti- cando a la empresa (Razón social de la
17, mucho agradeceré, se sirvan manifestar
e aparece a su favor de ……… USD a la
arte inferior de esta solicitud, misma
haciendo uso del sobre que se adjunta, así
o@ejemplo. com.
itera- mos nuestros sinceros

e la empresa
…….. Para ser llenado por el proveedor
favor a la fecha citada es:

………………………………………
.......
lanes, 2015).

e a nuestros auditores
 chala
nte y de ahorros de libre disponibilidad en
os veinte movimientos, depósitos a plazos,
branzas internas, documentos descontados
s en su entidad bancaria.
e las personas autorizadas para firmar

eitera- mos nuestros agradecimientos.

de la empresa.

eros al 31m de diciembre de 2017, año

uestros auditores.

chala
go, a favor o en contra de Dicha

a fecha o que hubiera solucionado después

civil, penal y/o contractual.

a favor o en contra de nosotros.

se derive de reclamos extrajudiciales de los
u estimación del monto total que pueda

eitero mi más sincero agradecimiento.

de la empresa.

cono- cer que nos encontramos efectuando

7, año terminado. Para efecto de dicho
nos que se señala en los siguientes puntos.
n en el período en mención y hasta la fecha
cando:

minis- tración de la entidad, el litigio, reclamo

der el caso enérgicamente o intentar acuerdo

orable y un estimado del monto o rango de

nistra- ción de la entidad, considera que

decirlo una razonable posibili- dad de

so:

a el juicio o reclamo.

ción que consideren necesarias para

e aquellos asuntos en los que sus puntos de

uier limitación en su respuesta e indiquen el

norarios y gastos al 31 de diciembre de

itero mis más sinceros agradecimientos.

de la empresa.
tas por cobrar.

chala
udito- ría financiera al 31 de diciembre de
agradeceré se sirvan indicar direc- tamente
favor de nosotros a dicha fecha por los
al personal, anticipo de vacaciones, anticipo

de la empresa.
pág. 1387).

sente.-

acti- cando al 31 de diciembre de 2017, año

ue según nuestro leal saber y entender, los
sponsables de la elaboración y preparación
os estipulados en la normativa vigente

as de directorio, y
ión fuente, las declaraciones tributarias y la

egistros de contabilidad de la empresa, las

de sus activos y pasivos, mostrando la
l 31 de diciembre de 2017, año terminado,
os surgidos en la situación finan- ciera
os previstos por las NIIF integrales, aplicados

o contra- tos de importancia que no estén

bilizados en los registros que sus- tenta los

nvo- lucren a los responsables de la

contable o cualquier otra irregu- laridad que
 finan- cieros, violación o posibles
n ser considerados para su exposición en los

vo, acti- vos financieros, inventarios y otros

ntos, han sido incluidos en los estados

todos los registros contables, contratos,

ión que nos ha sido solicitada le hemos
cionistas y otros comités para el período

posibles incumplimientos de la normativa

siderados en los esta- dos financieros o
stimar contingencias.
dades significativas que afecten a los
na irregularidad que haya afectado al control
tado implicada la empresa.
bili- dades a la fecha de cierre son los

deci- sión que pudiese alterar

mentos de activos y pasivos, que tuvieren

ros y la fecha de esta carta, no han ocurrido

aspecto que podría afec- tar
esté reflejado en la misma.
pidos en curso, ni necesidad ni proyecto de
amos laborales de importancia al amparo de
los estados financieros. razón por la cual no

e todos los bienes y activos contabilizados,

xcepto los señalados en la memoria.
ente pueden ser aplicados en el curso normal
la cuantía neta que figura en el balance.
ucio- nes financieras que manifiesten una
vo u otros activos o pasivos finan- cieros,

los impuestos, tanto de ámbito local como

e al examinarse los ejercicios abiertos el
modifique sustancialmente, las provisiones

grupo y asociadas estén desglosadas en la

nes con personas naturales o jurídicas

presta- ciones laborales similares a lo que

s a la señalada en la cuentas anuales.
ene toda la información requerida por la

eros la información correspondiente a todas

, planes de pensiones, garantías, otros,
n, como exige la normativa contable vigente

orio en conjunto con el Gerente General.

 Anexo 17. Determinación de la materialidad. (Álvarez Illa- nes, 2015, pág. 1392).
Logotipo de la firma de auditoría Determinación de la Materialidad. Empresa auditada:
Período auditado:
1. Para determinar la materialidad de planificación se selec- ciona una de las siguiente
Total Ingresos:
Total Activos: X Total Patrimonio:
Total de ganancias antes de participación de trabajadores e impuesto a la renta:
Si seleccionó otra base distinta a las mencionadas, exponga razones y documente la d
la cual se utilizó la base diferente.
2. Incluir el importe de la base a utilizar.

Cuadro 68. Importe de la base

Elección de la base Importe % Importe de la base

Total de ingresos
Total de activos 15,000,000.00 0.5 75,000.00

Total patrimonio

Ganancia antes de P/T e I.R.

Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.
 Álvarez Illa- nes, 2015, pág. 1392).
ón de la Materialidad. Empresa auditada:

ación se selec- ciona una de las siguientes bases:

rabajadores e impuesto a la renta:

adas, exponga razones y documente la decisión por

strategias según NIA.

 3. Multiplicar el porcentaje de la base seleccionada
Cuadro 69. Materialidad de la planeación
Materialidad de planeación MP USD
Total de activos: 15 000 000,00 0.5% 75,000.00

Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.

El párrafo A/ de la NIA 320, sugiere que se puede conside- rar adecuado el 1% de los in
totales para una entidad no orientada a utilidades.
En este caso consideramos el 0,5% del total de activos, por- que es una empresa orien
utilidades.
4. Determinar el error tolerable (ET) o importancia relativa del desempeño, multiplicad
materialidad de planeación (MP) por el 50% o por el 75%, dependiendo de los riesgos d
y riesgos en las aseveraciones, para este caso se tomó como base el 50%.
Para determinar el ET se multiplica la MP por el 50%. (MP) 75 000 x 50% = (ET) 37 500
5. Determinar el error mínimo multiplicando el error tole- rable bajo dos opciones.
Para determinar el error mínimo se multiplica el ET por el 5%
5% de (ET) 37 500 = 1 875,00 USD
Ver párrafo 11 y 12 de la NIA 320.
El error mínimo se incluirá en el resumen de diferencias de auditoría (RDA) =
1 875,00 USD.
Ver párrafo A12 de la NIA 320.
 ionada

estrategias según NIA.

ede conside- rar adecuado el 1% de los ingresos
ades.
de activos, por- que es una empresa orientada a

ancia relativa del desempeño, multiplicado la

por el 75%, dependiendo de los riesgos de control
o se tomó como base el 50%.
el 50%. (MP) 75 000 x 50% = (ET) 37 500,00 USD.
el error tole- rable bajo dos opciones.
el ET por el 5%

diferencias de auditoría (RDA) =

 Anexo 18. Lista de verificación de los procedimientos y pruebas de auditoría realizados
Illanes, 2015, pág. 1401).

Figura 8. Procedimientos de auditoría realizados

Compo- Procedi- Ref. Fecha de Responsa- ble Comenta- rios
nente miento P/T inicio y
término

Elaborado por: Revisado por:

Fecha Fecha:

Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.

mientos y pruebas de auditoría realizados. (Álvarez

estrategias según NIA.

 Anexo 19. Evaluación de cuentas significativas. (Álvarez Illa- nes, 2015, pág. 1486).
Figura 9. Evaluación de cuentas significativas

Determinación de la mate- Clasificación de la cuenta

rialidad
MP 300,000.00 Significativa = 0 > ET

ET 150,000.00 No significativa > ET

EMi 7,500.00 Insignificancia = 0 > a EMi

Razones por la Explicación

que es signifi- breve de
cativa registro de
Signifi- No signi- operaciones Riesgo
Activo Saldo significati- vas Inherente
cativa ficativa

A c t i v o
Corriente

Efectivo y equivalentes al efectivo

Activo Finan-
ciero

Inventarios
Servicios y
otros pagos
anticipados

Activos por impuest os corrientes

Otros activos
corrientes

Activo no
corriente

P r opieda - des,
planta y equipo
arez Illa- nes, 2015, pág. 1486).
 Figura 9. Evaluación de cuentas significativas (continúa)
Razones por la Explicación
que es signifi- breve de
cativa registro de
Signifi- No signi- operaciones Riesgo
Activo Saldo
cativa ficativa significati- Inherente
vas

Propiedades de
inversión

Activos bioló- gicos

Activo intan-
gible

Activos por impuest os diferidos

Otros activos no
corrientes

P a s i v o corriente

Pasivos por
contratos de
arrendamien- tos
financie- ros

Cuentas y documentos por pagar

Obligaciones con
institucio- nes
financie- ras

Provisiones
Porción
corriente de
obligaciones
emitidas

Otras obli- g a c i o n e s corrientes

 Figura 9. Evaluación de cuentas significativas (continúa)
Razones por la Explicación
que es signifi- breve de
cativa registro de
Signifi- No signi- operaciones Riesgo
Activo Saldo
cativa ficativa significati- Inherente
vas

Pasivo no
corriente

Obligaciones con institucio- nes financie- ras

Obligaciones
emitidas

Otros pasivos no corrientes

Patrimonio
Capital
Aportes de
socios o accio-
nistas para
futura capita-
lización

Prima por emisión pri- maria de acciones

Reservas
Otros resulta- dos integrales

Re sul t a do s
acumulados

Re sul t a do s del ejercicio

Fuente: Manual de auditoría financiera y desarrollo de estrategias según NIA.

Anexo 20. Evaluación de transacciones significativas. (Álva- rez Illanes, 2015, pág. 150
Empresa auditada:
Período auditado:
Rubro auditado:
I. Entrevista con el responsable del proceso de contabili- dad sobre transacciones signi
Nombre y apellidos del entrevistado:
Fecha de la entrevista: Proceso/operación:
Cargo que ocupa:
• Identificación del tipo de transacción
• Descripción de la transacción:
• Detallar la documentación fuente
• Proceso de autorización
• Descripción del control básico
• Persona que ejecuta el control ,cargo
• Evidencias del control ejecutado
• Comprobación del funcionamiento del sistema de con- trol interno
• Esta acción se lleva a cabo a través de la realización de dos tipos de pruebas de audi
• Prueba de recorrido
II. Proceso o transacción representativa abordados en esta prueba de recorrido.
Inicio de la operación Autorización de la operación
Documentación que se genera durante el proceso
Pasos a realizar en el procesamiento de la operación
Producto que se obtiene del proceso ejecutado Reportes o informes que se emiten y a
dirigen
III. Políticas del proceso
Enumere las directivas, políticas o regulaciones existentes para el proceso de contabili
• Manual de procedimientos para contabilidad
• Directivas internas emitidas por la administración
• Instructivos
• Directiva sobre controles en los procesos
• Otros
Cambios o modificaciones
• No hubo cambios (N/A)
• Similar al año anterior
• Existen cambios pero no significativos
• Existen cambios significativos al año anterior
IV. Transacciones significativas
En auditoría, entendemos como transacciones significati- vas aquellas operaciones prin
que tienen una influen- cia directa sobre la razonabilidad de los estados financie- ros, o
por el flujo de operaciones y la formación de valores de los componentes significativos
información financiera. La materialidad está presente en las transaccio- nes significativ
Anexo 21. Pruebas de asientos contables. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1520).
Empresa auditada:
Período auditado:
Componente auditado:
1. Entrevista con el responsable del proceso de contabili- dad sobre asientos de diario
relacionados con las transaccio- nes significativas.
Nombres y apellidos de la persona entrevistada Fecha de la entrevista
Proceso u operación Cargo
• Identificación del tipo de transacción y registro de asiento de diario.
• Descripción de la transacción y los asientos contables generados.
• Definir los documentos fuentes de información de los asientos contables.
• Proceso de autorización de los asientos contables.
• Descripción del control básico.
• Persona, cargo o departamento que ejecuta el control.
• Evidencia del control ejecutado.
• Comprobación del funcionamiento del sistema de con- trol interno.
• Esta acción se lleva a cabo a través de la realización de dos tipos de pruebas de audi
• Prueba de recorrido. (Contraloría General del Estado, 2012).
2. Asientos contables
3. Identificar y determinar las fuentes de información que afectan los asientos de diario
4. Políticas del proceso
5. Analizar y filtrar la información de los asientos de diarios
6. Seleccionar asientos de diario relacionados con transac- ciones significativas y otros
para pruebas
7. Revisar asientos de diario de transacciones significativas con características únicas.
8. Ejecutar procedimientos de pruebas de cumplimiento a los asientos de diarios selecc
para las pruebas.
9. Extraer transacciones significativas y asientos de diario significativos seleccionados
pruebas correspondien- tes y registrarlos en papeles de trabajo.
10. Identificación del registro del asiento contable.
11. Controles implementados y pruebas de cumplimiento.
12. Identificación de asientos de diarios significativos que pueden generar errores.
13. Materialidad o significación del asiento contable.
14. Procedimientos a desarrollar para los asientos contables.
as según NIA.
s. (Álva- rez Illanes, 2015, pág. 1501).

abili- dad sobre transacciones significativas.

con- trol interno

ón de dos tipos de pruebas de auditoría

n esta prueba de recorrido.

n
ortes o informes que se emiten y a quien se

tentes para el proceso de contabilidad.

ficati- vas aquellas operaciones principales

lidad de los estados financie- ros, originado
de los componentes significativos en la
e en las transaccio- nes significativas.
lanes, 2015, pág. 1520).

abili- dad sobre asientos de diario

ha de la entrevista

asiento de diario.
bles generados.
los asientos contables.

trol.

con- trol interno.

ón de dos tipos de pruebas de auditoría.
do, 2012).
n que afectan los asientos de diarios

diarios
ansac- ciones significativas y otros ajustes

cativas con características únicas.

ento a los asientos de diarios seleccionados

diario significativos seleccionados para las

s de trabajo.

iento.
s que pueden generar errores.

ontables.
 Anexo 22. Papeles de trabajo. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1536).

RAZON SOCIAL DE LA ENTIDAD AUDITADA PROGRAMA DE AUDITORÍA DE ACTIVOS FINA

Logotipo de la firma de auditoría Programa de auditoría: Activos Financieros Período: 201
terminado
Componente: Documentos y cuentas por cobrar clientes
Figura 10. Programa de auditoría

Programa de trabajo Realizado Tiempo Ref.

por estimado P/T

Objetivos:
Verificarsuexistenciafísica, asícomo su adecuado registro y presentación en los
estados financieros

Verificar la autenticidad y consisten- cia

de los documentos y cuentas por cobrar
clientes, evaluando la documentación
que lo sustenta.
Verificar su valuación o valoración inicial y posterior

Comprobar la vigencia y probabili- dad de

cobro
Verificar las estimaciones efectua- das por cuentas malas

Verificar su presentación y revela- ción en

el ESF representa cobros a favor de la
empresa.
Procedimientos:
1. Solicitar a la administración, que
proporcione la lista de clientes y su
análisis correspondiente a la fecha.
2. Seleccione los saldos más signifi- cativos e importantes para la audi- toría.
nes, 2015, pág. 1536).

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE ACTIVOS FINANCIEROS

de auditoría: Activos Financieros Período: 2017, año

obrar clientes
 Figura 10. Programa de auditoría (continúa)
Programa de trabajo Realizado Tiempo Ref.
por estimado P/T

3.Controlar los clientes con los regis- tros

de contabilidad, registros de créditos y
cobranzas y control indivi- dual de cada
cliente (Kardex) y apli- que las pruebas
correspondientes.

4. Inspeccionar físicamente la docu- mentación fuente: facturas, letras por

cobrar, garantías, avales y otros que la sustenten.

5. Comprobar la integridad de la
información registrada con proce-
dimientos de confirmación externa,
cotejar datos con libros y registros y
otros.

6. Evalué el diseño, la implementa- ción y efectividad operativa de los controles

para las partes de clientes y compruebe su cumplimiento, vali- dez y suficiencia.

7. Evalué los riesgos de control para las

partidas de clientes e identifique la
ausencia de controles claves y
determine la confiabilidad o no en los
controles, con el objeto de deter- minar la
naturaleza y extensión de los
procedimientos de auditoría.

8. Ejecute pruebas sustantivas sino confía en los controles y si confía en los

controles ejecute otros tipos de pruebas, tales como, pruebas de cumplimiento,
pruebas de revisión analítica sustantivas.

9. Compruebe la existencia de ries- gos

en las aseveraciones contables.
 Figura 10. Programa de auditoría (continúa)
Programa de trabajo Realizado Tiempo Ref.
por estimado P/T

10. Solicite reportes o análisis de

cuentas y analice muestra de ellas a fin
de asegurar de que las ase- veraciones
están sustentadas con registros y
docuemnt9os que lo res- paldan y
realice comprobaciones parciales que le
otorguen veracidad.

11. Determine el nivel de materiali- dad, error tolerable y errores míni- mos para
las partidas de cuentas y documentos por cobrar.

12. Prepara una cédula matriz que

contenga el resumen de flujo de
operaciones de las partidas de cuentas
y documentos por cobrar mostrando los
saldos de inicio, aumentos, retiros y
saldos finales.

13. Prepare cédulas sumarias y analíticas, así como los papeles de trabajo
para las subcuentas signi- ficativas o de riesgo crítico para las partidas de
cuentas y documentos por cobrar.

14. Desarrolle los procedimientos y

prueba de auditoría de acuerdo a la
evaluación previa de efectividad de los
controles y evaluación de los riesgos
inherentes, riesgo combi- nado y r8iesgo
de auditoría.

15. Examine los documentos y regis- tros SIAF de muestras selecciona- das de
las partidas de cuentas y documentos por cobrar que susten- tan las
operaciones y el movimiento de los incrementos, disminuciones, estimaciones
para cuentas incobra- bles, castigo y recuperaciones de las mencionadas
partidas, examinando las autorizaciones respectivas que respalden las decisiones
realizadas.
 Figura 10. Programa de auditoría (continúa)
Programa de trabajo Realizado Tiempo Ref.
por estimado P/T

16. Compruebe las aplicaciones de las

políticas contables para las par- tidas de
cuentas y documentos por cobrar
prescritos en las NIC 9, 23, 28, y 29.

17. Diseñe procedimientos de com- probación que permitan verificar si las

partidas de cuentas y documen- tos por cobrar existen, están vigen- tes o están
completamente venci- das sin posibilidad de recuperación.

18. Solicite al órgano de control de la

empresa, los informes de exámenes que
se hayan realizado a este rubro.
19. A base de una muestra selectiva, analice los saldos que integran las cuentas
y documentos por cobrar.

20. Solicite reportes o análisis de las

cuentas incobrables y a base de una
muestra de ellas asegúrese que las
estimaciones sean reales, efectúe
comprobaciones parciales, incluyendo los
saldos más represen- tativos, investigue
las gestiones de cobro realizadas y
analice las razo- nes por la falta de pago.

21. Realice un seguimiento de los cobros de cuentas significativas en fecha

posteriores a la fecha del cie- rre del balance general.

22. Entrevístese con el personal

encargado de las cuentas y docu- mentos
por cobrar y obtenga decla- raciones y
comentarios respecto a los créditos,
políticas de cobranzas, grado de
morosidad, políticas para la estimación
de cuentas incobra- bles y la
responsabilidad de creci- miento de la
morosidad.
 Figura 10. Programa de auditoría (continúa)
Programa de trabajo Realizado Tiempo Ref.
por estimado P/T

16. Compruebe las aplicaciones de las

políticas contables para las par- tidas de
cuentas y documentos por cobrar
prescritos en las NIC 9, 23, 28, y 29.

17. Diseñe procedimientos de com- probación que permitan verificar si las

partidas de cuentas y documen- tos por cobrar existen, están vigen- tes o están
completamente venci- das sin posibilidad de recuperación.

18. Solicite al órgano de control de la

empresa, los informes de exámenes que
se hayan realizado a este rubro.
19. A base de una muestra selectiva, analice los saldos que integran las cuentas
y documentos por cobrar.

20. Solicite reportes o análisis de las

cuentas incobrables y a base de una
muestra de ellas asegúrese que las
estimaciones sean reales, efectúe
comprobaciones parciales, incluyendo los
saldos más represen- tativos, investigue
las gestiones de cobro realizadas y
analice las razo- nes por la falta de pago.

21. Realice un seguimiento de los cobros de cuentas significativas en fecha

posteriores a la fecha del cie- rre del balance general.

22. Entrevístese con el personal

encargado de las cuentas y docu- mentos
por cobrar y obtenga decla- raciones y
comentarios respecto a los créditos,
políticas de cobranzas, grado de
morosidad, políticas para la estimación
de cuentas incobra- bles y la
responsabilidad de creci- miento de la
morosidad.
 Figura 10. Programa de auditoría (continúa)
Programa de trabajo Realizado Tiempo Ref.
por estimado P/T

23. Coteje las cuentas y documentos por

cobrar de muestras selecciona- das con
libros, registros y reportes
proporcionados por la empresa.
24. Diseñe e implemente procedi- mientos de confirmación externa para
enviar comunicaciones y correspondencia escritas sobre sal- dos de cuentas y
documentos por cobrar a principales deudores.

25. Prepare un resumen de las soli-

citudes de confirmación enviadas y
contestaciones recibidas, debiendo este
controlarse en los papeles de trabajo
especificando el alcance y
procedimientos y los resultados
obtenidos.

26. Por todas aquellas solicitudes no contestadas realice procedimientos alternos

de auditoría, como exáme- nes de cobros posteriores y docu- mentación que
sustenta el deudor.

27. Concluya y resuma en los pape- les

de trabajo la evidencia y resul- tado
obtenido.
Fuente: Manual de Auditoría Financiera. (Contraloría General del Estado, 2012).
Anexo 23. Informe de las actividades realizadas durante el proceso de auditoría. (Álvar
2015, pág. 1572).
Logotipo de la firma de auditoría
- Dependencia o proceso auditado:
- Objeto de la auditoría
- Documentos revisados
- Verificación de las acciones correctivas y preventivas de la auditoría anterior
- Funcionarios entrevistados
- Equipo de auditoría
- Estado del sistema de gestión
- Conclusiones
- Aprobación
Anexo 24. Carta de control interno. (Álvarez Illanes, 2015, pág. 1582).
Logotipo de la firma de auditoría Ciudad y fecha
Señor
Nombres y apellidos del representante legal Cargo
Presente.-
De mis consideraciones:
Párrafo, donde se expresa la responsabilidad de implantar el control interno, y respons
del auditor de evaluarlo, con el objeto de determinar la muestra y el tipo de procedi- m
auditoría en base a la evaluación del riesgo y del control interno.
Párrafo, donde se expresa las limitaciones del control interno, esto el riesgo inhere
Paramo, donde se indica las recomendaciones que se expresan para mejorar las deficie
detectadas en la eva- luación del control interno.
Atentamente,
Firma y nombres y apellidos del Auditor Jefe de Equipo
Contenido del informe:
I. Asuntos operativos, contables y de control interno
1. Deficiencia A
(Título y comentario del auditor, incluye atributos del hallazgo)
Comentario de la administración Recomendaciones
2.Deficiencia B
(Título y comentario del auditor, incluye atributos del hallazgo)
Comentario de la administración Recomendaciones
3. Deficiencia C
(Título y comentario del auditor, incluye atributos del hallazgo)
Comentario de la administración Recomendaciones
……..................……..
II. Asuntos relacionados con el procedimiento electrónico de datos
4. Asunto A
(Título y comentario del auditor, incluye atributos del hallazgo)
Comentario de la administración Recomendaciones
5. Asunto B
(Título y comentario del auditor, incluye atributos del hallazgo)
Comentario de la administración
Recomendaciones
6. Asunto C
(Título y comentario del auditor, incluye atributos del hallazgo)
Comentario de la administración Recomendaciones
…………..
III. Seguimiento a las recomendaciones de auditorías ante- riores
1. Recomendación incumplida A
(Título y comentario del auditor, incluye atributos del hallazgo)
Comentario de la administración Recomendaciones
2. Recomendación incumplida B
(Título y comentario del auditor, incluye atributos del hallazgo)
Comentario de la administración Recomendaciones
3. Recomendación incumplida C
(Título y comentario del auditor, incluye atributos del hallazgo)
Comentario de la administración
Recomendaciones. (Alonso Alarcón, y otros, 2017, pág. 6130).

Anexo 25. Formato de seguimiento de recomendaciones y medidas correctivas. (Álvare

2015, pág. 1613).
Logotipo de la firma de auditoría Razón social de la empresa auditada
Seguimiento de recomendaciones de auditoría anteriores Título del comentario
Recomendación Cumplimiento:
Total Parcial Nada
No aplica
Responsables de la aplicación Observaciones
Anexo 26. Dictamen y reportes de auditoría. (Álvarez Illa- nes, 2015, pág. 1616).
Logotipo de la firma de auditoría Dictamen limpio
Logotipo de la firma de auditoría Informe del auditor independiente
A los accionistas de la empresa auditada
Opinión
Hemos auditado los estados financieros, los cuales com- prenden, el estado de situació
financiera al 31 de diciem- bre de 2017, año terminado, y el estado de resultado integr
estado de flujo de efectivo y el estado de cambio en el patrimonio por el año terminado
fecha; y las notas a los estados financieros, incluyendo resumen de las políticas contab
significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros que se acompa- ñan presentan razonablem
todos los aspectos mate- riales, la posición financiera de la empresa (Razón social de la
al 31 de diciembre de 2017, así como de sus resultados y sus flujos de efectivo por el a
terminado en esa fecha de conformidad con las NIIF.
Bases para la opinión
Hemos llevado a cabo nuestro trabajo de auditoría de con- formidad con las NIA; nuest
responsabilidades bajo estas normas se explican más ampliamente en la sección de re
ponsabilidades del auditor sobre la auditoría de estados financieros de nuestro informe
independiente de la empresa auditada en el sentido de no tener ninguna vincula- ción:
económica, comercial, ni de otros intere4ses, salvo el de servicios profesionales, y hem
cumplido con nuestras otras responsabilidades bajo esos requerimientos éticos. Creem
evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apro- piada para proporcionar las bases
nuestra opinión.
Asuntos importantes de auditoría
Los asuntos importantes de auditoría son aquellos que, a nuestro juicio profesional, fue
mayor importancia en nuestra auditoría de los estados financieros. Los asuntos importa
auditoría fueron seleccionados de aque- llos comunicados a (los encargados del Directo
empresa), pero no pretende todos los asuntos discutidos con ellos. Nuestros procedimi
relativos a esos asuntos fueron diseñados en el contexto de nuestra auditoría de los es
financieros en su conjunto. Nuestra opinión sobre los estados financieros no es modific
respecto a ninguno de los asuntos importantes de auditoría descritos abajo y no expre
opinión sobre estos asuntos indi- vidualmente. (Puede comunicarse en anexo aparte).
Negocio en marcha
Los estados financieros han sido preparados aplicando la base contable de negocio en
uso de esta base contable es apropiado a menos que la administración tenga la intenc
liquidar la empresa o detener las operacio- nes, o no tiene otra alternativa realista más
hacerlo. Como parte de nuestra auditoría de los estados financieros, hemos concluido q
de la base contable de negocio en marcha por parte de la administración, en la prepar
los estados financieros es apropiado.
La administración no ha identificado una incertidumbre material que pueda dar lugar a
significativa sobra la capacidad de la empresa de continuar como un negocio en march
consiguiente no se revela en los estados financieros. Con base a nuestra auditoría de e
finan- cieros, tampoco hemos identificado dicha incertidumbre material; ni la administr
el auditor pueden garanti- zar la capacidad de la empresa de seguir operando.
Otra información:
Responsabilidad de la administración
La administración es responsable por la preparación y pre- sentación razonable de esto
financieros de confor- midad con las NIIF y del control interno que la administra- ción d
necesario para permitir la preparación de los estados financieros libres de desviaciones
materiales, debi- das a fraude o error. Son responsable de supervisar el pro- ceso de in
financiera de la empresa.
Responsabilidad del auditor sobre la auditoría de estados financieros
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros
al desarrollo de nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las NIA. Dichas
exigen que cumplamos con requerimientos éticos y hemos cumplido también con otras
responsabilidades bajo esos requerimientos éticos, así como que planifiquemos y lleve
cabo la auditoría para obtener seguridad razo- nable sobre si los estados financieros es
de errores significativos. Creemos que la evidencia de auditoría obte- nida es suficiente
apropiada para proporcionar las bases de nuestra opinión.
La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad pero no es garantía de que una a
llevada a cabo de con- formidad con las NIA, detectará una desviación material cuando
exista, por la existencia de riesgos inherentes a la entidad. Las desviaciones pueden su
fraude o error y son consideradas materiales cuando, individualmente o en su conjunto
espera que de forma razonable influencien en las decisiones económicas de los usuario
tomadas sobre la base de estos estados financieros consolidados.
Una auditoría implica ejecutar procedimientos y pruebas de auditoría para obtener evid
auditoría suficiente y apropiada sobre los saldos y revelaciones en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyen
determinación de la materialidad de planeación, evaluación de riesgos de que los esta
financieros contengan errores significativos o materiales, ya sea por fraude o error. Al
evaluación de riesgos, el auditor toma en consideración la evaluación del control intern
diseñado e implementado por la enti- dad para la información financiera, que es releva
la preparación y presentación razonable de los estados finan- cieros y no para expresa
opinión sobre la efectividad de los controles implementados. Una auditoría también inc
evaluación de lo apropiado de las políticas con- tables utilizadas y de las estimaciones
hechas por la administración, así como la evaluación de la presentación general de los
financieros en su conjunto. Para emi- tir nuestra opinión, consideramos que nuestro tra
tiene evidencias de auditoría suficiente, adecuada y apro- piada para proporcionar una
razonable para sustentar nuestra opinión.
Los objetivos de nuestra auditoría son:
- Obtener una seguridad razonable acerca de los esta- dos financieros en su conjunto,
libres de desviaciones materiales, derivadas a fraude o error.
- Identificar y evaluar los riesgos de desviaciones materiales de los estados financieros
derivadas de fraude o error.
- Obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditoría para poder d
procedimientos de auditoría.
- Evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las esti
contables y sus reve- laciones correspondientes realizadas por la administración.
- Evaluar la presentación general, la estructura y contenido de los estados financieros,
incluyendo las revelaciones.
- Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada referente a la información finan
las entidades y acti-

vidades del negocio de la empresa para expresar una opi- nión sobre los estados finan
Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios.
Firma y nombres y apellidos del Auditor jefe de equipo, socio de la firma de auditoría.
Referencia bibliográfica
Alonso Alarcón, A., Borja, A., Brotons Martínez, L. M., Duréndez Gómez-Guillarmón
Fernanández-Laviada, A., Flores Caballero, M., . . . Valero Aparicio, E. (2017). Manual d
auditoría. Madrid: Francis Lefebvre. doi:ISBN: 978-84-16924-44-8
Álvarez Illanes, J. F. (2015). Manual de Auditoría Financiera y Desarro- llo de Estrategia
NIIF (Vol. II). Lima: Proveedor Editorial S.A.C.
Contraloría General del Estado. (2012). Mannual de Auditoría Finan- ciera. Quito: Direc
Capacitación CGE.
Whittington, O. R., & Pany, K. (2015). Principios de auditoría. México D.F.: McGraw-Hill.
007-2822732

Auditoría de estados financieros preparados bajo NIIFEdición digital 2017-2018.www.utmachala.edu.ec

ReÓes
Redes es la materialización del diálogo académico y propositivo entre
investigadores de la UTMACH y de otras universidades iberoamericanas,
que busca of recer respuestas g localizadas a los requerim ientos socia les y
científicos. Los diversos textos de esta colección, tienen un espíritu crítico,
constructivo y colaborativo. Ellos plasman alternativas novedosas pa ra
resignifica r la pertinencia de nuestra investigación. Desde las ciencias
experimentales hasta las artes y humanidades, Redes sintetiza policromías
conceptuales que nos recuerdan, de forma empeñosa, la complejidad de
los objetos construidos y la creatividad de sus autores para tratar temas de
acalorada actualidad y de demanda creciente; por ello, cada interrogante y
respuesta que se encierra en estas líneas, forman una trama que, sin lugar
a dudas, inerva ra su sistema cognitivo, convirtiéndolo en un nodo de esta
urdimbre de sa beres.
 General del Estado, 2012).
zadas durante el proceso de auditoría. (Álvarez Illanes,

preventivas de la auditoría anterior

z Illanes, 2015, pág. 1582).
fecha

al Cargo

ad de implantar el control interno, y responsabilidad

eterminar la muestra y el tipo de procedi- miento de
o y del control interno.
nes del control interno, esto el riesgo inherente.
nes que se expresan para mejorar las deficiencias
nterno.

e de Equipo
ol interno

e atributos del hallazgo)

daciones

e atributos del hallazgo)

daciones

e atributos del hallazgo)

daciones

nto electrónico de datos

e atributos del hallazgo)

daciones

e atributos del hallazgo)

e atributos del hallazgo)
daciones

auditorías ante- riores

e atributos del hallazgo)

daciones

e atributos del hallazgo)

daciones

e atributos del hallazgo)

ros, 2017, pág. 6130).

omendaciones y medidas correctivas. (Álvarez Illanes,

cial de la empresa auditada

oría anteriores Título del comentario

es
a. (Álvarez Illa- nes, 2015, pág. 1616).
limpio
el auditor independiente

s cuales com- prenden, el estado de situación

ño terminado, y el estado de resultado integral, el
ambio en el patrimonio por el año terminado en esa
, incluyendo resumen de las políticas contables

que se acompa- ñan presentan razonablemente en

financiera de la empresa (Razón social de la empresa)
us resultados y sus flujos de efectivo por el año
n las NIIF.

uditoría de con- formidad con las NIA; nuestras

plican más ampliamente en la sección de res-
ía de estados financieros de nuestro informe. Somos
el sentido de no tener ninguna vincula- ción:
es, salvo el de servicios profesionales, y hemos
ades bajo esos requerimientos éticos. Creemos que la
te y apro- piada para proporcionar las bases de
aquellos que, a nuestro juicio profesional, fueron de
los estados financieros. Los asuntos importantes de
os comunicados a (los encargados del Directorio de la
ntos discutidos con ellos. Nuestros procedimientos
en el contexto de nuestra auditoría de los estados
n sobre los estados financieros no es modificada con
ntes de auditoría descritos abajo y no expresamos una
nte. (Puede comunicarse en anexo aparte).

os aplicando la base contable de negocio en marcha. El

menos que la administración tenga la intención de
nes, o no tiene otra alternativa realista más que
de los estados financieros, hemos concluido que el uso
por parte de la administración, en la preparación de

ncertidumbre material que pueda dar lugar a una duda

esa de continuar como un negocio en marcha, y por
nancieros. Con base a nuestra auditoría de estados
dicha incertidumbre material; ni la administración, ni
d de la empresa de seguir operando.
eparación y pre- sentación razonable de estos estados
del control interno que la administra- ción determine
os estados financieros libres de desviaciones
responsable de supervisar el pro- ceso de información

oría de estados financieros

sar una opinión sobre los estados financieros en base
ue realizada de acuerdo con las NIA. Dichas normas
s éticos y hemos cumplido también con otras
s éticos, así como que planifiquemos y llevemos a
azo- nable sobre si los estados financieros están libres
videncia de auditoría obte- nida es suficiente y
nuestra opinión.
seguridad pero no es garantía de que una auditoría
A, detectará una desviación material cuando ésta
tes a la entidad. Las desviaciones pueden surgir de un
es cuando, individualmente o en su conjunto, se
en las decisiones económicas de los usuarios,
nancieros consolidados.
ntos y pruebas de auditoría para obtener evidencia de
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 dos dependen del juicio del auditor, incluyendo la
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s o materiales, ya sea por fraude o error. Al hacer la
consideración la evaluación del control interno
para la información financiera, que es relevante para
e los estados finan- cieros y no para expresar una
s implementados. Una auditoría también incluye una
con- tables utilizadas y de las estimaciones contables
evaluación de la presentación general de los estados
estra opinión, consideramos que nuestro trabajo, con-
ecuada y apro- piada para proporcionar una base

de los esta- dos financieros en su conjunto, están

as a fraude o error.
ciones materiales de los estados financieros,

erno relevante para la auditoría para poder diseñar los

ables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones

entes realizadas por la administración.
tura y contenido de los estados financieros,

y apropiada referente a la información financiera de

presar una opi- nión sobre los estados financieros.

s o regulatorios.
e de equipo, socio de la firma de auditoría.
artínez, L. M., Duréndez Gómez-Guillarmón, A.,
M., . . . Valero Aparicio, E. (2017). Manual de
N: 978-84-16924-44-8
itoría Financiera y Desarro- llo de Estrategias según
C.
nnual de Auditoría Finan- ciera. Quito: Dirección de

ipios de auditoría. México D.F.: McGraw-Hill. doi:ISBN:

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Edición digital 2017-2018.www.utmachala.edu.ec

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académico y propositivo entre
universidades iberoamericanas,
a los requerim ientos socia les y
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an alternativas novedosas pa ra
vestigación. Desde las ciencias
ades, Redes sintetiza policromías
empeñosa, la complejidad de
sus autores para tratar temas de
e; por ello, cada interrogante y
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