UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO “JESÚS

MARÍA SEMPRUM”
DIRECCIÓN GENERAL SOCIOACADÉMICA
PROGRAMA FORMACION DE GRADO CONTADURÍA PÚBLICA

Aplicación del Impuesto Sobre Actividades Económicas y su incidencia

en la utilidad de las PYMES en el año 2024

AUTORES: Rosela L. García B.

TUTOR: Rossy Nuñez

Santa Bárbara de Zulia, mayo de 2025

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 UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO “JESÚS
MARÍA SEMPRUM”
DIRECCIÓN GENERAL SOCIOACADÉMICA
PROGRAMA FORMACION DE GRADO CONTADURÍA PÚBLICA

Aplicación del Impuesto Sobre Actividades Económicas y su incidencia

en la utilidad de las PYMES en el año 2024

(Proyecto de grado presentado como requisito para optar al título

de Licenciada en Contaduría Pública)

AUTORES: Rosela L. García B.

TUTOR: Rossy Nuñez

Santa Bárbara de Zulia, mayo de 2025

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 ÍNDICE GENERAL

Pp.
INTRODUCCION 4

CAPÍTULO

I EL PROBLEMA
Planteamiento del problema 6
Objetivo General 9
Objetivos Específicos 9
Justificación 9
Delimitación 10

II MARCO TEORICO
Antecedentes de la investigación 11
Bases teóricas 15
Bases Legales 22

III MARCO METODOLOGICO

Naturaleza de la Investigación 25
Tipo y diseño de la investigación 25
Informantes Claves 25
Técnicas e instrumentos de recolección de datos 26
Técnicas de análisis de resultados 26

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 27

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 INTRODUCCIÓN

Las PYMES en Venezuela han experimentado un auge en los últimos dos

años, la dolarización de facto ha generado un incremento en la capacidad de
compra de las personas y esto incrementa la demanda de productos en el
mercado. En el caso de las pequeñas empresas dedicadas a la comercialización
de calzados y ropas, ha sido uno e los sectores con mayor crecimiento, lo cual se
observa de manera general en el país, aunque, en algunos estados o zonas de
estos, la dinámica de la actividad económica es mayor.
En este orden, este tipo de PYMES, ubicadas en Santa Bárbara del Zulia,
son ejemplo de dicho crecimiento. Sin embargo, la presión fiscal, debido a la
variedad de impuestos que deben pagar estas empresas, esta afectando su
rentabilidad. A nivel nacional esta el Impuesto Sobre la Renta (ISLR), el Impuesto
al Valor Agregado (IVA), Impuestos para la Protección de las Pensiones de
Seguridad Social (IPPSS).
A esto, se le suman los tributos municipales, entre estos, el Impuestos
Sobre las Actividades Económicas (ISAE) que grava de manera directa los
ingresos brutos de las empresas, sumado al costo de la licencia para funcionar y
la renovación de esta. Este contexto, esta generando una situación problemática
en las PYMES dedicadas a la venta de calzados, ubicadas en la avenida Bolívar
de Santa Bárbara del Zulia.
En consecuencia, se presenta el siguiente proyecto de investigación, en el
cual se busca analizar la aplicación del Impuesto Sobre Actividades Económicas y
su incidencia en la utilidad de las PYMES dedicadas a la venta de calzados,
ubicadas en la avenida Bolívar de en Santa Bárbara del Zulia, en el año 2024. En
este sentido, el siguiente proyecto consta de tres capítulos.
El primer capítulo, consiste en una descripción de la situación problemática,
donde se detallan los aspectos que afectan la rentabilidad de las PYMES, entre
estos, la aplicación del ISAE y como esto puede incidir en la disminución de las
utilidades. También se plasman los objetivos que guían la investigación, su
justificación y la delimitación.

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 El segundo capítulo, trata sobre los aspectos teóricos de la investigación. Al
respecto, se presentan una serie de antecedentes que se relacionan con la
temática de la investigación, donde se analizaron variables o categorías, como la
rentabilidad de las PYMES, la utilidad neta, la aplicación de impuestos, entre
estos, el impuesto municipal denominado ISAE. De igual manera se describen
algunos conceptos, así como un marco legal, en el cual, se mencionan las leyes
que regulan el ISAE.
En el capítulo tres, se describe el marco metodológico, indicando la
naturaleza de la investigación, el tipo y diseño de la misma, esto con la finalidad
de servir de guía durante el proceso de investigación. También se presentan los
informantes claves, las técnicas de recolección y de análisis de la información.

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 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento de la Situación Problemática

La implementación de impuestos, es una práctica milenaria, incluso, antes
del nacimiento del estado moderno. Desde un punto de vista axiológico, esta
práctica tiene una razón y es el mantenimiento de la estructura gubernamental, así
como la prestación de servicios públicos. No obstante, Ramos (1999) plantea que
es el desarrollo de las democracias en el siglo XX, donde la recaudación de
impuesto tiene un sentido social.
En este orden, cabe mencionar que el desarrollo del concepto “Estado de
Bienestar”, reafirma ese sentido social sobre la finalidad de recaudación de
impuestos. Sin embargo, el establecimiento de impuestos puede tener una
incidencia en la rentabilidad de las empresas, al respecto, Montes y Gutiérrez
(2022) realizaron una investigación, donde se demostró que un tipo de impuestos,
como es el impuesto de Industria y Comercio, tiene una incidencia en la
competitividad de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) en Cartagena
Colombia.
En el caso venezolano, también se han presentado investigaciones que
muestran dicha realidad, al respecto, Belloso-Araujo, Fernández y Álvarez-
Machado (2021) señalan que los impuestos tienen una incidencia negativa en la
utilidad bruta de las empresas, especialmente en las PYMES. De igual manera,
Merentes y Torres (2022) plantea que la implementación de impuestos afecta la
rentabilidad de las PYMES, ahora, se debe resaltar, que no se trata de la
eliminación de dichos impuestos, porque estos son la columna vertebral de las
finanzas del estado, se trata de visualizar que las tasas altas o la existencia de
muchos impuestos, puede afectar negativamente el desarrollo de las empresas.
Desde esta perspectiva, se menciona que en los últimos años, desde la
segunda década del siglo XXI, Venezuela ha experimentado una crisis económica

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generada por diversos factores, de origen interno y externo. En este sentido, el
gobierno, en todos los estamentos, nacional, regional y municipal, han recurrido a
generar incrementos en las tasas de los diferentes impuestos, teniendo impacto en
la rentabilidad de las empresas.
Esta situación, no se limita al tamaño de la tasa, se extiende a la cantidad
de impuestos en los diferentes niveles del estado, en especial en el poder
municipal, debido a que este tiene autonomía en la creación de cierto tipo de
tributos. Esta competencia es cedida por la constitución nacional, la cual, CRBV
(2000) en su artículo 179 señala que la municipalidad puede tener sus propios
ingresos, a través de creación de tasas por el uso de bienes y servicios, tasas
administrativas, el otorgamiento de licencias, el impuesto sobre actividades
económicas de industria, comercio y servicios.
De igual manera, la LOPPM (2010) en su artículo 138 ratifica la
competencia de los municipios para generar sus propios ingresos a través de
impuestos, entre estos, tal vez el más utilizado y conocido, es el Impuesto Sobre
las Actividades Económicas (ISAE). Este, según Ávila y Pérez (2015) se considera
como “un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de toda
actividad económica, de industria, comercio, servicio o de índole similar” (p.32). Es
un impuesto directo que grava a los ingresos producto de cualquier tipo de
actividad económica realizada en el municipio.
Es necesario aclara, que a diferencia del Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
que grava las ganancias, el ISAE grava los ingresos, además, no existe una tasa
unificada a nivel nacional, siendo competencia de los municipios, estos pueden
establecer las tasas que considere conveniente, por tal motivo, se pueden
observar tasas diferentes, en municipios vecinos.
Ahora, tomando en cuenta que el ISAE grava directamente los ingresos, su
impacto en la utilidad neta de las empresas, es realmente importante, más aún en
las PYME. Al respecto, Paredes y Rincón (2017), Merentes y Torres (2022), en
investigaciones sobre el ISAE y su incidencia en la rentabilidad de las PYMES,
han concluido que dicho impuesto afecta la rentabilidad de estas, especialmente,
la utilidad neta.

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 En el caso del municipio Colon del estado Zulia, estudios realizados, como
el de Parra (2023) muestran que la distribución de las alícuotas del ISAE no es
justa, además, este tiene un efecto negativo en la rentabilidad de las PYMES,
afectando de alguna manera su capacidad de crecimiento y expansión. En este
orden, Molina y Pérez (2023) realizaron una investigación donde se planteó una
incidencia del ISAE en la rentabilidad PYMES dedicadas a la venta de víveres en
el municipio.
Uno de los indicadores utilizados fue la utilidad neta, entendiendo esta,
según Belloso-Araujo, Fernández y Álvarez-Machado (2021) como una medida
financiera empleada para medir el beneficio que se obtiene luego de descontar los
costos, gastos y los impuestos. Es importante aclara, que la investigación de
Molina y Pérez (2023) tomó como referencia la Ordenanza del ISAE (2020) y los
resultados indicaron una incidencia en la rentabilidad de las PYMES.
Tal como se plantea en los párrafos anteriores, la aplicación del ISAE
puede afectar la rentabilidad de las PYMES, ahora, ¿a cuál tipo de PYMES?, en el
caso de las pequeñas empresas dedicadas a la venta de calzados en la población
de Santa Bárbara del Zulia, es importante mencionar que están experimentando
dificultades, en relación a la disminución del margen e rentabilidad.
Esta situación se presenta por diferentes factores, entre estos, el
crecimiento exponencial de pequeños negocios, en la mayoría de los casos, de
manera informal dedicados a la venta de calzado, lo cual, ha generado una
saturación del mercado, teniendo como consecuencia, la baja en las ventas,
motivada por la excesiva demanda. Otro de los aspectos, es la informalidad de los
nuevos negocios, porque algunas personas, venden en su casa y con ello se
ahorran costos y gastos administrativos.
En contraposición a esto, las PYMES dedicadas la venta de zapatos,
ubicadas en la avenida Bolívar de Santa Bárbara del Zulia, tienen que cumplir con
todas las formalidades de la Ley, significando, una mayor cantidad de egresos,
como costo, gasto y los impuestos que debe pagar. En este sentido, estas PYMES
son gravadas por el ISLR, el IVA, el Impuesto para la Protección de las Pensiones
de Seguridad Social, entre otros tributos nacionales.

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 Además de los impuestos mencionados, que son de carácter nacional,
están los impuestos municipales, entre estos, es el ISAE el más conocido, la
misma grava directamente los ingresos de las PYMES. Este impuesto fue
modificado en 2024, donde se establece un mínimo de tributación en caso que la
empresa no tenga actividad económica en un lapso de tiempo, ahora, el pago se
calcula tomando en cuenta el valor de la moneda extranjera con mayor cotización
el Banco Central de Venezuela.
La problemática expresa en los párrafos anteriores, genera una gran
interrogante, ¿Cuál es la incidencia de la aplicación del Impuesto Sobre
Actividades Económicas, en las PYMES dedicadas a la venta de calzados,
ubicadas en la avenida Bolívar de en Santa Bárbara del Zulia, en el año 2024?
Esto motiva la presente investigación, que pretende dar respuesta a dicha
interrogante.

Objetivo General
Analizar la aplicación del Impuesto Sobre Actividades Económicas y su incidencia
en la utilidad de las PYMES dedicadas a la venta de calzados, ubicadas en la
avenida Bolívar de en Santa Bárbara del Zulia, en el año 2024.

Objetivos Específicos
Identificar el incumplimiento de los deberes formales y materiales del Impuesto
Sobre Actividades Económicas, en PYMES dedicadas a la venta de calzados,
ubicadas en la avenida Bolívar de en Santa Bárbara del Zulia
Comparar la utilidad, antes y después de aplicación del Impuesto Sobre
Actividades Económicas, en las PYMES dedicadas a la venta de calzados,
ubicadas en la avenida Bolívar de en Santa Bárbara del Zulia
Determinar la incidencia del Impuesto Sobre Actividades Económicas en las
PYMES dedicadas a la venta de calzados, ubicadas en la avenida Bolívar de en
Santa Bárbara del Zulia, en el año 2024.

Justificación de la Investigación

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 La investigación sobre la incidencia del ISAE en las PYMES dedicadas a la
venta de calzados tiene relevancia desde diferencias perspectivas. En cuanto al
aporte teórico, existen varios trabajos de investigación que han escudriñado en el
tema, no obstante, en la mayoría de los casos, se presentan datos cuantitativos
sobre los indicadores de rentabilidad, reduciendo la interpretación de la realidad a
una cifra, sin hacer un abordaje amplio, donde se profundice en la incidencia de
este impuesto en la utilidad de las pequeñas empresas.
En relación al aporte metodológico, esta investigación se plantea desde un
enfoque cualitativo, de esta manera, se busca obtener datos que aporten
profundidad a la comprensión del hecho, para lo cual, la utilización de técnicas de
recolección y análisis de datos empleados en investigaciones cualitativas permitirá
obtener mayor información y con ello, el nivel de comprensión será mayor. La
obtención de datos cuantitativos para conocer los índices de rentabilidad,
específicamente, de utilidad neta, se considera un evento que refleja una realidad,
pero, se necesita más información de los informantes, para ampliar la
comprensión de dicho evento.
Además de los expresado, los resultados de esta investigación, permitirán
tener una mayor comprensión de la incidencia de aplicación del ISAE en las
PYMES, ofreciendo información valiosa a los gerentes de estas pequeñas
empresas, para que estos, puedan desarrollar estrategias que minimicen los
efectos causados por la aplicación de dicho impuesto.

Delimitación de la Investigación
La investigación se realizará en las PYMES dedicadas a la venta de
calzados, ubicadas en la avenida Bolívar de Santa Bárbara del Zulia. En este
sentido, se delimita geográficamente en ese sector, tomando en cuenta una
muestra especifica de las PYMES instalada en toda la avenida Bolívar, en el tramo
que corresponde a Santa Bárbara y excluyendo a las que están asentadas en San
Carlos del Zulia.
En cuanto a la delimitación temporal, la investigación se realizará en un
periodo correspondientes a los meses de enero a abril del año 2025, para la

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construcción de proyecto, el mes de junio para la recolección de información,
tratamiento de datos, análisis de resultados y conclusiones

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes de la investigación, según Arias (2012) se trata de
investigaciones previas, relacionadas con la misma temática, con las variables en
estudio. Esto puede incluir, trabajos de grados, artículos científicos, que muestran
algún tipo de información que aporta una guía en la presente investigación. A
continuación, se describen varios antecedentes.
Arteaga y Zambrano (2024) realizaron un trabajo titulado “Incidencia del
Impuesto a la renta en la rentabilidad: Caso Empresa El Centro del Ruliman”.
Objetivo general Analizar la incidencia del impuesto a la renta en la rentabilidad.
La investigación fue descriptiva con un diseño documental, se utilizó el método
histórico lógico, revisando información financiera, así como datos plasmados en
diferentes leyes.
El análisis de resultados, llevó a concluir que en el periodo 2019-2022, el
impuesto a la renta, tuvo una afectación en la rentabilidad de la empresa. Este
antecedente se consideró relevante, porque muestra que la inclusión de algún tipo
de tributo en la empresa, puede afectar la rentabilidad. Aunque el ISLR es
diferentes al ISAE, en cuanto a su propósito y forma de organización y aplicación,
el impacto que puede causar en la utilidad de la empresa, ratifica lo señalado en el
planteamiento del problema.
Parra (2023) “Relación entre el proceso de recaudación y la justa
distribución de alícuotas en el impuesto sobre actividades económicas”. El objetivo

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de la investigación fue determinar la relación entre el proceso de recaudación y la
justa distribución de alícuotas en el impuesto sobre actividades económicas del
municipio Colón del estado Zulia. La investigación se desarrolló bajo un tipo
descriptiva, con un diseño de campo. La población estuvo conformada por los
empleados del departamento de recaudación tributaria de la alcaldía del municipio
Colón del estado Zulia, que son un total de siete (7) sujetos, por lo cual se asumió
el criterio de población censal de Arias (2012). Para la recolección de la
información, se utilizó un cuestionario.
El análisis de resultados permite concluir que la Dirección de Hacienda, es
la responsable de calcular y liquidar a los contribuyentes permanentes el Impuesto
de actividades económicas de índole similar, además, el monto del impuesto se
liquida bajo la modalidad de declaración. En segundo lugar, el Impuesto Sobre
Actividades Económicas consiste en una cantidad porcentual fija de los ingresos
recibido por los contribuyentes, pero existe una diferencia de acuerdo a las
actividades comerciales, de allí la disimilitud en las alícuotas aplicadas a las
empresas, fundamentado en el tipo de actividad económica que realiza.
Esta situación afecta el proceso de recaudación, esto, contrasta con lo
establecido en la constitución sobre la justa distribución de las cargas públicas en
el sistema tributario, se basa en este principio para distribuir en forma equitativa
las cargas tributarias que el estado tiene, por lo tanto, quienes tienen mayor
participación de las ganancias, también deben tener la mayor carga tributaria, lo
cual va en función del monto de las ganancias y no por el tipo de actividad
económica que realiza.
Este antecedente plantea una realidad presente en el municipio Colón,
respecto de la aplicación del ISAE, considerando que esta no existe una justa
distribución de las alícuotas, lo cual puede afectar a ciertos rubros, entre estos, las
PYMES dedicadas a la actividad comercial. Desde esta perspectiva, el
antecedente se considera relevante para la presente investigación, porque ratifica
una problemática que debe ser estudiada con mayor profundidad y eso es lo que
se busca en este trabajo de investigación.

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 Merentes y Torres (2022) “Estrategias tributarias para el impuesto a las
actividades económicas de la empresa Gean Clout, C.A, ubicada en Naguanagua,
estado Carabobo”. La investigación tuvo como objetivo, proponer estrategias
tributarias para el Impuesto sobre Actividades Económicas en la empresa Gean
Clout, C.A, ubicada en Naguanagua, Edo. Carabobo. La misma, se enmarcó en la
modalidad de proyecto factible, del tipo descriptiva, con un diseño de campo. Para
la recolección de datos, se hizo uso de un cuestionario, el cual, se aplicó a una
muestra de 3 personas que laboran en el área administrativa de la empresa.
El análisis de resultados llevó a concluir, que la mejor estrategia para el
manejo del Impuesto Sobre las Actividades Económicas, que se pueden aplicar en
la empresa, es la planificación tributaria, porque esta tendrá definidos los factores
fundamentales que afectan sus obligaciones y que se deben tomar en cuenta para
evitar el no cumplimiento de la norma tributaria.
Este antecedente se tomo como referencia, debido a los aportes teóricos y
legales sobre la legitimidad del ISAE, esto, fundamentado en la revisión
bibliográfica sobre aspectos teóricos como la conceptualización de los impuestos,
y la revisión de las normas sobre las competencias de los municipios para emitir
ordenanzas sobre impuestos.
Montes y Gutiérrez (2022) “Análisis sobre la incidencia del impuesto de
Industria y Comercio, Avisos y Tableros (ICA) en la competitividad de las pymes
de Cartagena”. El objetivo del estudio fue analizar la incidencia de las cargas
tributarias en la competitividad de la pequeña y mediana empresa en Colombia. El
marco metodológico se fundamentó en un tipo de investigación descriptiva, con un
enfoque cuantitativo, el diseño fue documental. Para la recolección de la
información, se hizo un análisis, mediante consulta de publicaciones oficiales
sobre la materia.
El análisis de resultados, llevó a concluir que las PYMES en Colombia,
tienen una incidencia clara en su economía, en segundo lugar, que las cargas
tributarias del impuesto de industria y comercia es muy alta, afectando la
rentabilidad de estas, por lo cual, muchos pequeños empresarios, prefieren estar
en la informalidad, debido al impacto que este impuesto tiene sobre la rentabilidad.

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 Este trabajo significó un aporte significante a la construcción del capítulo
dos de esta investigación, por la revisión que se hace del concepto de
competitividad, incluyendo el estudio de la rentabilidad en sus diferentes tipos,
especialmente la utilidad neta y su incidencia en los niveles de competitividad en
las PYMES.
Rodríguez y Parra (2022) “Impuesto a las Actividades Económicas aplicado
a los comercializadores de los rubros agrícolas en el estado Táchira caso: (La
Grita municipio Jauregui)”. El estudio tuvo como objetivo, analizar la
implementación del impuesto a las actividades económicas al sector
comercializador de rubros agrícolas de la población jaureguina. La metodología
estuvo fundamentada en un proyecto factible, con una investigación descriptiva y
un diseño mixto, documental y de campo. Para la recolección de datos se aplicó
un cuestionario a una muestra de 30 sujetos relacionados con la actividad
económica señalada, además, se hizo una revisión documental para analizar las
diferentes normas jurídicas que rigen la aplicación del impuesto.
El análisis de resultado, permitió concluir que los responsables de ejercer la
comercialización de rubros agrícola, no están contribuyendo con el gasto publico
municipal, desde esta perspectiva, se debe reformar la ordenanza para incluir
dicha actividad, dentro de los contribuyentes, además, se concluye que la base
imponible debe ser, los ingresos brutos y la alícuota de 1.5%. En este sentido, se
recomienda crear un registro de comercializadores de productos agrícolas, para
ello deberá realizarse un censo que se apoye en la data suministrada o que
dispone el Instituto Nacional de Tierras (INTI).
Este antecedente se tomó, por su aporte en la construcción de las bases
legales de esta investigación, en este sentido, Rodríguez y Parra (2022) realizaron
un profundo análisis de los aspectos legales que permiten la inclusión de
diferentes rubros económicos, como contribuyentes del ISAE. Los resultados
sirven como guía en relación a elementos como la alícuota que se puede aplicar.
Paredes y Rincón (2017) “Análisis Comparativo del Impuesto sobre
Actividades Económicas considerando como Base Imponible los Ingresos Brutos
versus la Utilidad Bruta: Un Caso de Estudio”. Esta investigación tuvo como

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objetivo general, proponer una alternativa de base imponible fundamentada en la
renta bruta para el cálculo de dicho Impuesto de las empresas del Sector Óptico,
ubicadas en el Municipio Libertador del Estado Mérida. La metodología se basó en
un tipo de investigación descriptiva-analítica-proyectiva, con un diseño mixto,
documental y de campo.
Para la recolección de la información, se utilizó una entrevista, un
cuestionario, así como fichas. Se llevó a cabo un análisis comparativo del
impuesto, utilizando de base imponible, la establecida en la Ordenanza Municipal
y la “base imponible alternativa” en tres escenarios. El análisis de resultados llevó
a concluir el monto del impuesto obtenido con la nueva base es menor, al
cancelado por el contribuyente, lo cual, estaría mostrando la posibilidad de aplicar
una obligación más proporcional a la utilidad de la empresa, por lo cual, se
recomienda que la alcaldía haga una revisión de la ordenanza, relacionada con el
Impuesto Sobre las Actividades Económicas.
Este trabajo se tomó como antecedente, porque hace un abordaje del
concepto de utilidad, como una variable dependiente de la aplicación del ISAE.
Aunque se hace referencia a la utilidad bruta y no a la neta, plasma un contexto
sobre el cual es necesario realizar investigaciones, para profundizar en la
incidencia de la aplicación de un impuesto, como el ISAE que grava directamente
los ingresos, sobre las PYMES.

Bases Teóricas
Sistema Tributario Venezolano
Un sistema tributario, es un conjunto de leyes que regulan todos los
aspectos, al respecto, Romero-Muci (2024) plantea que este debe ser una unión
entre las normas jurídicas que regulan todo el proceso de recaudación y
redistribución de los tributos aportados por los ciudadanos. Desde esta
perspectiva, el sistema tributario venezolano, implica, no solo las leyes existentes,
se le suma, toda la estructura administrativa que utiliza el estado para hacer
cumplir dichas leyes. Además, de administrar los recursos recaudados.

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 En el caso venezolano, el sistema tributario, se sustente de toda una
estructura jurídica que empieza por la constitución, la cual, en su artículo 133
establece la obligación tributaria de todos los ciudadanos que viven en el país
(CRBV 2000). Sobre esta norma constitucional se desarrollan una serie de
normas, como el Código Orgánico Tributario, las Leyes Orgánicas, como la del
IVA o del ISLR, además, se suman los decretos y ordenanzas, estas últimas,
emitidas por los municipios.
En este orden, cabe mencionar que la función principal del sistema tributario,
es la recaudación de los tributos, pero, ¿Qué es un tributo?, al respecto, Villegas,
(2002) señala que son “prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de
su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda
el cumplimiento de sus fines” (p. 67). Por su parte, Vielma (2008) plantea que los
tributos son prestaciones requeridas por el estado, en dinero, y esto lo hace por
que este tiene la legitimidad para hacerlo.
Es importante acotar, que según Castillón (2017) los tributos se dividen en
tres grupos principales; los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales. Al
respecto, Silva (2013) señala que estos son “tributos exigidos sin
contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo (p. 33). Otra definición, es la de Moya (2006), para
quien el impuesto es “el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo ajeno a toda
actividad estadal relativa al obligado” (p. 37). Desde estas perspectivas, los
impuestos son los tributos que pagan los contribuyentes, por alguna actividad de
producción o comercial que realicen.
También existen otros tipos de tributos, en este sentido, Legis (2003)
señala que las tasas, estas, son generadas por una actividad realizada por el
estado. Los mismos, se consideran producto de una contraprestación del servicio
del estado, tales como el tributo que se paga en los aeropuertos, terminales
terrestres, los municipios cuando cobran el aseo urbano o el permiso de transito
que se otorga a los vehículos.

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 En relación a las contribuciones especiales, Vidal (2010) plantea que son
los tributos generado por la plusvalía que beneficia a un bien inmueble, originado
por el beneficio que recibe un sujeto pasivo, ejemplo, con la ejecución de una obra
pública. Existen otros tipos de contribuciones especiales, que en su momento, los
gobiernos consideren necesario, debido a cierta eventualidad surgida.

Impuestos Municipales
Los impuestos, según Prieto (2005) son “Una prestación patrimonial
obligatoria establecida por la ley, exigida sin contraprestación directa, que tiene
por finalidad obtener ingresos para el sostenimiento de las cargas públicas.” (p.
36). En el COT (2020) se define el impuesto como “tributos exigidos por el Estado
sin que exista una contraprestación directa a favor del contribuyente, fundados en
la capacidad contributiva de éste” (p. 41). Desde esta perspectiva, se puede
considerar el impuesto, como un tributo que pagan los contribuyentes y que
guarda relación con las actividades de producción y de comercio, los cuales, no
tienen una contraprestación directa.
Es importante señalar que estos impuestos pueden ser de diferentes tipos;
según Prieto (2005) hay impuestos directos, que gravan a las personas, en sus
ingresos, así como en el patrimonio. Este es el más común, que se aplica en la
mayoría de los países del mundo, y su origen es de vieja data, desde los inicios de
la civilización.
También hay impuestos indirectos, que se aplican al consumo, tanto para
las empresas, así como para las personas. El impuesto indirecto más importantes,
es el IVA, este se aplica al consumo de bienes y servicios, muchos países lo
utilizan por su inmediatez en su recolección, que puede realizar en tiempos más
cortos, por ejemplo, cada mes, mientras el ISLR en la mayoría de los casos, se
cancela de manera anual.
A los mencionados se suman los impuestos especiales, estos se aplican a
ciertos servicios públicos, su objetivo de aplicación puede variar, desde la
necesidad de recaudación coyuntural, así como herramienta de políticas

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macroeconómicas. Su implementación va a depender de la discrecionalidad del
gobierno, tomando en cuenta el contexto económico del país.
En este orden, cabe acotar que los impuestos en Venezuela, son
competencia del ejecutivo y legislativo nacional, no obstante, las municipalidades,
tienen la potestad de designar impuestos que le sirvan en el mantenimiento de su
funcionamiento, así como para el desarrollo de sus proyectos sociales. En la
LOPPM (2010) señala que es competencia de los municipios, el gobierno y la
administración de los intereses propios de la vida local, así como la gestión de las
actividades y servicios que requiera la comunidad municipal, de acuerdo con la
Constitución de la República y las leyes. Esto significa, que las decisiones del
ejecutivo municipal y de los consejos municipales, no pueden estar en
contraposición a lo establecidos en las leyes nacionales,
A lo expresado, se agrega que los municipios tienen la competencia de
organizar el funcionamiento de sus órganos y regular las atribuciones de las
distintas entidades municipales. En consecuencia, la LOPPM (2010) en su artículo
138, señala:

Son ingresos ordinarios del Municipio:

1. Los procedentes de la administración de su patrimonio, incluido el
producto
de sus ejidos y bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole
similar, con las limitaciones establecidas en la Constitución de la
República; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y
publicidad comercial; las contribuciones especiales por mejoras sobre
plusvalía de las propiedades generadas por cambio de uso o de
intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los
planes de ordenación urbanística y cualesquiera otros que le sean
asignados por ley. (p. 42)

Desde este punto de vista, los municipios tienen autonomía para establecer
algún tipo de impuesto, mientras este, no este en contraposición al contenido de
una norma constitucional u orgánica. En este sentido, un impuesto que es muy

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común en las municipalidades venezolanas, es el Impuesto Sobre las Actividades
Económicas (ISAE).

Impuestos Sobre las Actividades Económicas

El impuesto sobre las actividades económicas, establecido por el municipio,
se trata de un impuesto que grava las actividades de producción y comerciales. De
acuerdo a Ávila y Pérez (2015) se considera como “un impuesto que grava los
ingresos brutos que se originan de toda actividad económica, de industria,
comercio, servicio o de índole similar, realizada de forma habitual o eventual en la
jurisdicción de un determinado Municipio” (p.32).
En la Ordenanza sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios o de índole similar del municipio Colón del estado Zulia de (2024) se
señala que este impuesto, consiste en una cantidad porcentual, en una cantidad
fija o un mínimo tributable conforme a los especificados en el calificador de
actividades, señalado en la misma ley. Este se puede considerar un impuesto
directo, porque grava los volúmenes de ventas de las empresas, incluso, cuando
estas no tienen actividad por un tiempo, deben cancelar un mínimo, lo cual esta
señalado en la respectiva ley.
El ISAE (2024) describe claramente la clasificación de los contribuyentes,
en su artículo 10 señala que estos son toda persona natural o jurídica que realice
actividades económicas con fines de lucro en el municipio, ya sea en nombre
propio o ajena. En esta tipología se incluyen las actividades industriales,
comercial, de servicios, así como cualquier otro acto de comercio.
En el caso de las empresas, que, estando ubicadas en otro municipio,
realicen actividades de distribución de productos por pedido en el municipio Colón,
deben contar con la licencia para tal fin. Por ejemplo, las empresas que distribuyen
alimentos o bebidas, pero sus depósitos están instalados en otros municipios,
deben tener la licencia.
También están los contribuyentes considerados como eventuales, según el
artículo 13 de la Ordenanza ISAE (2024) son contribuyentes que ejercen actividad
comercial en forma ocasional y discontinua o en determinadas épocas del año,

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como son los comerciantes que venden solo en épocas de fin de año, o los
comercios instalados en eventos especiales, entre estos, las ferias.

Deberes formales y materiales relacionados con el ISAE

Los comerciantes o industriales que realicen actividades económicas en el
municipio Colón, deben cumplir con una serie de deberes formales y materiales.
En relación a los primeros, se enumera los deberes formales establecidos por las
leyes nacionales, como la LLISLR o la LIVA, entre estos, según lo establecido en
el COT (2020) se encuentra: estar inscrito en el sistema tributario, la emisión y
recibir facturas cada vez que realice una operación, siempre utilizar comprobantes,
cumplir con el lugar de la declaración de los respectivos impuestos, así como las
fechas previstas en la norma, llevar libros contables, además, de mantener el
archivo e los documentos contables el tiempo indicador por la Ley.
Además de los deberes señalados, en la ordenanza del municipio Colón
para el ISAE (2024) se establecen una serie de deberes formales:
Sobre la licencia de actividad económica: las personas naturales o
jurídicas que realicen actividades económicas en el municipio, deben inscribirse en
el Sistema Integrado Municipal de Administración Tributaria de Colón (SIMATC).
La licencia debe ubicarse en un lugar visible de la empresa, donde se cumple la
actividad económica. En caso de realizar la venta del fondo de comercio, se debe
hacer la notificación al SIMATC en los próximos 30 días. La empresa que realice
algún cambio de actividad, distinta a la establecida en la Ordenanza, debe notificar
al SIMATC.
Declaraciones con fines fiscales: la ordenanza sobre el ISAE (2024)
señala que los contribuyentes sujetos a la misma, deberán realizar y presentar
bajo juramento una declaración jurada definitiva mensual, donde se señalen las
operaciones realizadas y los ingresos brutos, esto, sobre la base del movimiento
económico llevado a cabo en el establecimiento, durante el mes inmediatamente
anterior. Es importante, si una empresa realiza diferentes actividades, realizar la
declaración por cada una de ellas, esto, debido a la variedad de tasas, según el
tipo de actividad económica.

20
 En cuanto a los deberes materiales, en la ordenanza sobre el ISAE (2024)
se señala lo siguiente:
Moneda de pago: el pago del impuesto, así como las sanciones y sus
accesorios, deberán ser cancelado en bolívares. Aunque el establecimiento de del
valor de la tasa, hace referencia a la tasa de cambio de la moneda con mayor
cotización en el Banco Central, el pago, se debe realizar en bolívares.
Responsable del pago: el pago del impuesto puede realizarse por el
contribuyente o los responsables en el manejo del establecimiento, así como por
un tercero, debidamente autorizado. No obstante, la responsabilidad directa,
siempre será sobre el contribuyente.
Fecha de pago. El pago del impuesto se realizará, los primeros 10 días
hábiles del mes, de no realizarlo, desde el día 11, se le hará un recargo de 10%
sobre el monto que debe cancelar. El no cumplimiento de esta norma, acarrea
consecuencias, como sanciones y penalizaciones.

Utilidad Neta
La utilidad bruta es considerada dentro del concepto de rentabilidad neta, al
respecto Villasmil, Reyes, y González (2020) señala que la rentabilidad es una
medida, la cual indica el rendimiento organizacional, resultado de la diferencia
entre la renta generada y los medios y recursos utilizados. Algunos autores, hacen
una definición general de la rentabilidad, considerándola como rentabilidad
financiera, en este sentido, Macias y Tellos (2024) señala que estas es un
indicador esencial que refleja la capacidad de una empresa para generar
beneficios a partir de sus recursos.
Por su parte Gitman, Joehnk y Smart (2010) señalan que “la rentabilidad es
entendida como el nivel de beneficio de una inversión, es decir la recompensa de
dicha inversión” (p. 15). En este orden, se menciona que la rentabilidad de una
empresa se mide de diferentes maneras, entre estas, se encuentra la utilidad neta,
la cual, según Horngren, Sundem y Elliott (2006) es consecuencia de descontar de
los ingresos por ventas, los costos de producción o ventas, gastos financieros y
gastos fiscales.

21
 En este contexto, Belloso-Araujo, Fernández y Álvarez-Machado (2021)
plantea que la utilidad bruta es una medida financiera empleada para medir la
salud financiera organizacional, señalando claramente el beneficio que se obtiene
luego de descontar los costos. Luego está la utilidad neta, donde se descuentan
los gastos y los impuestos. Desde esta perspectiva, este indicador financiero, es el
más propicio para medir la incidencia que el ISAE tiene sobre las finanzas de la
empresa.
En este orden, Gitman y Zutter (2012) señalan que la utilidad neta se
considera como el indicador más importante, en cuanto a las ganancias que
pueden obtener los inversionistas, así, como la posibilidad de financiamiento del
crecimiento de la empresa.
Para conocer o calcular la utilidad neta de una empresa, se debe utilizar
una fórmula, al respecto, Van Horne y Wachowicz (2010) señala que esta consiste
en lo siguiente:
Utilidad neta = Ingresos totales – costos de producción – costos operativos
– gastos financieros – Impuestos.
Es importante señalar que la utilidad neta, mide la rentabilidad de la
empresa, además, presenta información a los inversionistas, para que estos, por
medio del análisis de los estados financieros tomen las decisiones financieras que
consideren pertinentes.

Bases Legales

Las bases legales relacionadas con la aplicación del ISAE se centra

principalmente en cuatro normas jurídicas, incluyendo la constitución nacional de
Venezuela. A continuación, se describen los aspectos que se relacionan con el
impuesto mencionado.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000)

La constitución de Venezuela establece en varios artículos, establece
normas que guían o regulan la aplicación del ISAE en los municipios en general.
En el artículo 133 la CRBV (2000) indica que “toda persona tiene el deber de

22
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuesto, tasas y
contribuciones que establezca la ley” (p. 109). Desde esta perspectiva, se genera
la obligación tributaria de todas las personas que viven en el país.
En relación a los principios tributarios señalados en la constitución, la CRBV
(2000) en su artículo 316, plantea lo siguiente:

El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población;
para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de
los tributos, (p. 165)

Este artículo es muy importante, porque establece la justa distribución de

las cargas, desde esta perspectiva, cabe señalar una interrogante, ¿hasta dónde,
el ISAE es justo?, porque se plantea la necesidad de protección de la economía
nacional, y si este impuesto afecta la utilidad de las PYMES, entonces, estaría
causando un problema de sustentabilidad de estas empresas.

Código orgánico tributario venezolano (2020)

Este código rige todo lo relacionado con el sistema tributario del país,
establece las normas que regulan todos los tributos, señalando de manera
detallada las obligaciones tributarias, así como los procesos para el cumplimiento
de las mismas y las posibles sanciones, cuando no se cumpla la norma. Un
aspecto importante del COT (2020) es el establecimiento de los deberes formales
generales que los contribuyentes deben cumplir.
En el caso de los contribuyentes del ISAE, estos deben cumplir los deberes
formales de carácter general, como el registro en la Administración tributaria (AT)
(SENIAT), llevar libros, realizar las declaraciones a tiempo, responder a las
solicitudes de información por parte de la AT entre otras. Esto no exime al
contribuyente, del cumplimiento de las oblaciones formales relacionados
especialmente, con el ISAE.

Ley orgánica del poder público municipal (2010)

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 Esta Ley tiene por objeto desarrollar los principios constitucionales, relativos
al Poder Público Municipal, su autonomía, organización y funcionamiento,
gobierno, administración y control. La norma señala claramente que los municipios
y las entidades locales se regirán por las normas constitucionales, las
disposiciones de la presente Ley, la legislación aplicable, las leyes estadales y lo
establecido en las ordenanzas y demás instrumentos jurídicos municipales.
En relación a las competencias de los municipios, esta el gobierno y la
administración local, gestionar las actividades y servicios requeridos por la
comunidad. Dichas competencias serán ejercidas, por medio de instrumentos
jurídicos, como las ordenanzas, acuerdos, reglamentos. Sobre los ingresos del
municipio, en el artículo 138 de la LOPPM señala que los ISAE es uno de los
tributos que la municipalidad puede solicitar y que sirven de fuentes de ingresos.

Ordenanza sobre ISAE (2024)

Esta ley describe los aspectos relacionados, con la aplicación del ISAE,
regulando los procedimientos para la declaración y pagos, así como otros deberes
tributarios. La norma señala que el impuesto es una cantidad de los ingresos
brutos de la empresa, también se toma como referencia una cuota fija, en el caso
que la empresa no genere los suficientes ingresos o este sin actividad económica.
El año económico empieza el 01 de enero y termina el 31 de diciembre.
Para la asignación de la tasa, la norma establece tres (3) tipos de actividad
económica, el sector primario, secundario y terciario. El primero se refiere a la
pesca, agricultura, ganadería, silvicultura. El segundo sector, lo conforma las
canteras, explotación de minas, industrias. El tercer sectores esta constituido por
comerciantes de diferentes indoles, así como los prestadores de servicios.

24
 CAPITULO III

MARCO METODÓLOGICO

El marco metodológico se refiere al proceso y método seguido para realizar la

investigación. En este sentido, Arias (2012) señala que “la metodología del
proyecto, incluye el conjunto de técnicas y procedimientos que serán utilizados
para llevar a cabo la investigación” (p. 86), en consecuencia, a continuación, se
indica la naturaleza de la investigación, el tipo y diseño de esta, los informantes
claves, las técnicas de recolección y de análisis de los datos.

Naturaleza de la Investigación
La naturaleza de la investigación se relaciona al paradigma que se asume para
llevar a cabo la investigación, en este caso, se recurrirá a un enfoque cualitativo,
debido a la necesidad de profundizar en el contenido de la información a recabar,
considerando que, a través de instrumentos de recolección correspondientes a
este tipo de enfoque, permite que los informantes (gerentes de PYMES) detallen
sus respuestas.

Tipo y Diseño de la Investigación

De acuerdo a la profundidad del estudio, se tipifica el tipo de esta investigación,

25
como descriptiva, según Arias (2012) “consiste en la caracterización de un hecho,
fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento” (p. 24). Desde esta perspectiva, la investigadora detallará los
hallazgos, en referencia al impacto del ISAE en la utilidad de las PYMES
estudiadas.
El diseño de la investigación permite establecer la manera de llegar a la
información y el trato de la misma, en este sentido, para la siguiente investigación,
el diseño será de campo, este de acuerdo a Arias (2012), “consiste en la
recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad
donde ocurren los hechos” (p. 31). Tomando en cuenta lo expresado, la
investigadora, se dirigirá hasta las PYMES y recabará la información de fuentes
primarias.
Informantes Claves
Para esta investigación, se seleccionan cinco (5) informantes claves, estos,
según Hernández, Fernández y Baptista (2014) son sujetos con características
similares, además, por su particularidad, permiten la obtención de datos en
investigaciones cualitativas, porque pueden trasmitir sus experiencias,
conocimientos.
En cuanto a la cantidad de estos informantes, Patton (2002) considera que en la
investigación cualitativa el número de estos puede variar, dependiendo de la
profundidad del estudio que se requiera, además, el muestro se hace de manera
intensional, a diferencia de la investigación cuantitativa, la cantidad no es sinónimo
de mayor confiabilidad.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Las técnicas de recolección de datos, según Hurtado (2007) guarda relación
con los procedimientos manejados para la cogida de datos; entre las que se
tienen: la revisión documental, observación, encuesta, entrevistas y técnicas
sociométricas. Para esta investigación, se hará uso de la entrevista, la cual, de
acuerdo a Hernández et al. (2014) consiste en una conversación donde el
entrevistador aborda al entrevistado por medio de preguntas abiertas, aunque en

26
unos casos puede ser estructurada, siempre hay opciones para que el informante
se extienda en sus consideraciones sobre el tema de estudio.

Técnicas de Análisis y Procesamiento de Datos

Para el análisis de los datos, en esta investigación se hará uso de la técnica,
análisis de contenido, esta según Hernández et al. (2024) consiste en la selección
de palabras, textos y contextos, para interpretar sus significados. Esta técnica se
caracteriza por el uso de datos numéricos que se analizan en función de la
percepción subjetiva de quien esta entrevistando, así como por entrevistado.

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ANEXOS

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