MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDIT

CURSO: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF

CATEDRÁTICO: LIC. NELSON ARNOLDO RIVERA ARIAS

CASOS PRÁCTICOS
NIIF 16

CONTABILIZACIÓN DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO (ARRENDADOR Y ARREND

Y APLICACIÓN DE UN CASO DE LEASEBACK

No. Maestrandos Carnet

1 Britney Melissa Beb Jom 1937-19-7116
2 Jennyfer Antuaneth Paz Arévalo 1937-08-13153
3 Yanely Daimarely Ortíz Alvarado 1937-19-5141
4 Sharon Tusnelda Vaides Fion 1937-19-22464
5 Jessica Alejandra Dubuisson Rosales 1937-19-10584
6 Shirley Andrea Quemé Marcos 1937-15-717
7 Henry Alexander Contreras Pop 1937-12-16767
ABRIL 2025
NTABILIDAD Y AUDITORÍA
ÓN FINANCIERA (NIIF) II
VERA ARIAS

NDADOR Y ARRENDATARIO)
EBACK

Participación
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
 ARRENDAMIENTO OPERATIVO

La Empresa Bases y Raices, S.A., dedicada a actividades comerciales, firmó el 1 de enero de 2024 un contrato de
arrendamiento para un inmueble utilizado como sede administrativa y comercial. El contrato establece un período de cinco
(5) años, durante el cual el inmueble será utilizado exclusivamente para actividades relacionadas con el giro normal de
operaciones de la empresa.

El contrato de arrendamiento contempla una renta mensual fija de Q4,000.00, pactada sin modificaciones futuras y
pagadera por adelantado en cada periodo mensual. El contrato no incluye cláusulas de opción de compra, ni condiciones
especiales de renovación automática o pagos adicionales relacionados a mantenimiento o servicios.

A la fecha de inicio del contrato, y conforme a las disposiciones de la NIIF 16 – Arrendamientos, Bases y Raices, S.A.
reconoció:

- Un activo por derecho de uso, representando el derecho de utilización del inmueble durante el plazo contractual.
- Un pasivo por arrendamiento, representando la obligación de efectuar los pagos futuros de las rentas acordadas.

Para calcular el valor presente de las obligaciones contractuales, se utilizó una tasa de descuento del 14% anual
(equivalente al 1.17% mensual), la cual refleja el costo incremental de endeudamiento de la empresa.

El valor presente de los pagos futuros de arrendamiento ascendió a Q171,908.07, monto utilizado para registrar
inicialmente tanto el activo por derecho de uso como el pasivo por arrendamiento.

A lo largo del ejercicio 2024, Bases y Raices, S.A.:

- Aplicó una depreciación lineal del activo por derecho de uso, reconociendo un gasto de Q34,381.56.

- Reconoció intereses por el pasivo de arrendamiento por un monto de Q22,470.18, de acuerdo con el método del interés
efectivo.

- Efectuó pagos por arrendamiento de Q48,000.00.

Al 31 de diciembre de 2024, el saldo contable:

- Del activo por derecho de uso ascendía a Q137,526.51, neto de depreciaciones acumuladas.

-La
Del pasivo por
aplicación de arrendamiento era de
la NIIF 16 permitió Q146,378.25,
a Bases y Raices,dividido entre porción
S.A. reflejar corriente
de manera y no corriente.
más transparente el impacto financiero de
sus contratos de arrendamiento, proporcionando a los usuarios de sus estados financieros una representación más fiel de
su situación patrimonial y sus obligaciones contractuales.
 ARRENDATARIO
Vamos a calcular el valor presente del arrendamiento en los 5 años (60 meses * Q. 4,000.00 la renta mensual)
dando como resultado Q. 240,000.00

Para calcular el valor presente de los Q. 240,000.00 utilizaremos la fórmula en Excel VA la cual queda de la
siguiente forma:

% IMPLICITA % INCREMENTAL MENSUAL

Tasa 14.00% 0.00% 1.17%
Periodo 5 años 60
Pago Q4,000.00

FX: VA
Valor
presente Q240,000.00 VA Q171,908.07

Cálculo de tabla de amortización

Capital de activo Derecho de uso Q171,908.07 CAPITAL 171,908.07
171,908.07
Tasa mensual14% /12= 1.16667%
meses ( 5añosx12 meses) 60
cuota fija mensual Q4,000.00

SALDO DEL
AMORTIZACION AMORTIZACION ACTIVO
NO. MES PAGO MENSUAL
DEL INTERES DEL CAPITAL (DERECHO DE
USO)
 SALDO DEL
AMORTIZACION AMORTIZACION ACTIVO
NO. MES PAGO MENSUAL
DEL INTERES DEL CAPITAL (DERECHO DE
USO)

1 mes Q4,000.00 Q2,005.59 Q1,994.41 169,913.66

2 mes Q4,000.00 Q1,982.33 Q2,017.67 167,895.99
3 mes Q4,000.00 Q1,958.79 Q2,041.21 165,854.77
4 mes Q4,000.00 Q1,934.97 Q2,065.03 163,789.74
5 mes Q4,000.00 Q1,910.88 Q2,089.12 161,700.63
6 mes Q4,000.00 Q1,886.51 Q2,113.49 159,587.13
7 mes Q4,000.00 Q1,861.85 Q2,138.15 157,448.98
8 mes Q4,000.00 Q1,836.90 Q2,163.10 155,285.89
9 mes Q4,000.00 Q1,811.67 Q2,188.33 153,097.56
10 mes Q4,000.00 Q1,786.14 Q2,213.86 150,883.69
11 mes Q4,000.00 Q1,760.31 Q2,239.69 148,644.00
12 mes Q4,000.00 Q1,734.18 Q2,265.82 146,378.18
13 mes Q4,000.00 Q1,707.75 Q2,292.25 144,085.93
14 mes Q4,000.00 Q1,681.00 Q2,319.00 141,766.93
15 mes Q4,000.00 Q1,653.95 Q2,346.05 139,420.88
16 mes Q4,000.00 Q1,626.58 Q2,373.42 137,047.46
17 mes Q4,000.00 Q1,598.89 Q2,401.11 134,646.34
18 mes Q4,000.00 Q1,570.87 Q2,429.13 132,217.22
19 mes Q4,000.00 Q1,542.53 Q2,457.47 129,759.75
20 mes Q4,000.00 Q1,513.86 Q2,486.14 127,273.62
21 mes Q4,000.00 Q1,484.86 Q2,515.14 124,758.47
22 mes Q4,000.00 Q1,455.52 Q2,544.48 122,213.99
23 mes Q4,000.00 Q1,425.83 Q2,574.17 119,639.82
24 mes Q4,000.00 Q1,395.80 Q2,604.20 117,035.62
25 mes Q4,000.00 Q1,365.42 Q2,634.58 114,401.03
26 mes Q4,000.00 Q1,334.68 Q2,665.32 111,735.71
27 mes Q4,000.00 Q1,303.58 Q2,696.42 109,039.29
28 mes Q4,000.00 Q1,272.13 Q2,727.87 106,311.42
29 mes Q4,000.00 Q1,240.30 Q2,759.70 103,551.72
30 mes Q4,000.00 Q1,208.10 Q2,791.90 100,759.82
31 mes Q4,000.00 Q1,175.53 Q2,824.47 97,935.35
32 mes Q4,000.00 Q1,142.58 Q2,857.42 95,077.93
33 mes Q4,000.00 Q1,109.24 Q2,890.76 92,187.18
34 mes Q4,000.00 Q1,075.52 Q2,924.48 89,262.69
35 mes Q4,000.00 Q1,041.40 Q2,958.60 86,304.09
36 mes Q4,000.00 Q1,006.88 Q2,993.12 83,310.97
37 mes Q4,000.00 Q971.96 Q3,028.04 80,282.93
38 mes Q4,000.00 Q936.63 Q3,063.37 77,219.57
39 mes Q4,000.00 Q900.89 Q3,099.11 74,120.46
40 mes Q4,000.00 Q864.74 Q3,135.26 70,985.20
41 mes Q4,000.00 Q828.16 Q3,171.84 67,813.36
42 mes Q4,000.00 Q791.16 Q3,208.84 64,604.52
43 mes Q4,000.00 Q753.72 Q3,246.28 61,358.24
44 mes Q4,000.00 Q715.85 Q3,284.15 58,074.08
45 mes Q4,000.00 Q677.53 Q3,322.47 54,751.61
46 mes Q4,000.00 Q638.77 Q3,361.23 51,390.38
47 mes Q4,000.00 Q599.55 Q3,400.45 47,989.94
48 mes Q4,000.00 Q559.88 Q3,440.12 44,549.82
49 mes Q4,000.00 Q519.75 Q3,480.25 41,069.57
50 mes Q4,000.00 Q479.14 Q3,520.86 37,548.71
51 mes Q4,000.00 Q438.07 Q3,561.93 33,986.78
52 mes Q4,000.00 Q396.51 Q3,603.49 30,383.29
53 mes Q4,000.00 Q354.47 Q3,645.53 26,737.77
54 mes Q4,000.00 Q311.94 Q3,688.06 23,049.71
55 mes Q4,000.00 Q268.91 Q3,731.09 19,318.62
56 mes Q4,000.00 Q225.38 Q3,774.62 15,544.00
57 mes Q4,000.00 Q181.35 Q3,818.65 11,725.35
58 mes Q4,000.00 Q136.80 Q3,863.20 7,862.15
59 mes Q4,000.00 Q91.73 Q3,908.27 3,953.87
60 mes Q4,000.00 Q46.13 Q3,953.87 0.00
CALCULO DEL VALOR PRESENTE DEL ARRENDAMIENTO:

Para determinar el impacto financiero del contrato de arrendamiento en los

estados financieros, se calculó el valor presente de los pagos futuros.

Datos utilizados
*Renta mensual: Q4,000
*Plazo: 5 años (equivalente a 60 meses)
*Tasa de descuento Inicial: 14%, lo que equivale a unta tasa mensual de 1.17%

Calculo en Excel:
Se utilizó la formula financiera VA ("Valor Actual") en excel:

Aplicando la fórmula:
Valor presente de Q240,000 (Q4,000X60 meses) con un descuento del 1.17% mensual de un
valor presente de Q171,908.07

TASA: 1.17%
Nper (numeros de periodos): 60 (5 años)
pago: -4000 (porque es un pago que esta realizando la empresa)
VA: (Valor Futuro): 0 porque al final del contrato no quieres saldo, es cero).
Tipo: 1 (porque los pagos son al inicio de cada mes).

INTERPRETACION:
CAPITAL INICIAL DEL ACTIVO POR DERECHO DE USO: Q171,908.07
Este mismo monto se reconoce como pasivo por arrendamiento en el balance inicial.
Contabilización desde el punto de vista del arrendatario.

Párrafo 22: En la fecha

un activo por derecho d
Guatemala 01 de enero 2024
Propiedad planta y equipo comienzo, un arrendata
Activo (Derecho de uso) Q171,908.07 valor presente de los p
Pasivo corriente pagado en esta fecha.
cuentas por pagar "Arriendo local comercial" Q25,529.88 descontará cuando la t
Pasivo no Corrient si esa tasa pudiera det
cuentas por pagar "Arriendo local comercial" Q146,378.18 determinarse fácilment
incremental por préstam
Registro del Derecho de uso del Activo Q171,908.07 Q171,908.07

Se registra el valor presente de la Obligacion Q171,908.07

Pasivo corriente:
Se reconoce como pasivo corriente el monto de las obligaciones de arrendamiento que se
pagaran en los proximo 12 meses: Q25,529.88
Pasivo no corriente:
El resto de las obligaciones futuras ( a más de 12 meses) se registra como pasivo no
coriente Q146,378.18
Párrafo 22: En la fecha de comienzo, un arrendatario conocerá
n activo por derecho de uso de un pasivo por arrendamiento.
Párrafo 26: En la fecha de
omienzo, un arrendatario medirá el pasivo por arrendamiento al
alor presente de los pagos por arrendatario que no se hayan
agado en esta fecha. Los pagos por arrendamiento se
escontará cuando la tasa interés implícita en el arrendamiento,
i esa tasa pudiera determinarse fácilmente. Si esa tasa no puede
eterminarse fácilmente, el arrendatario utilizará la tasa
ncremental por préstamos del arrendatario.
 Contabilización de a Depreciación Mensual.

Guatemala 01 de enero 2024

Gastos administración La norma menciona q
Depreciacion (Derecho de uso) Q2,865.13 derecho de uso desde
Propiedad, Planta y Equipo la vida útil del activo c
(-) Depreciación acumulada Q2,865.13 plazo de arrendamien
(activo porde
Registro derecho de uso) Mensual del activo por
la depreciación
derecho Q2,865.13 Q2,865.13

Gasto:
Se reconoce un gasto mensual en la cuenta de "Gastos de administración por el uso del activo
arrendado. Este gasto es de Q2,865.13 cada mes.

Depreciacion acumulada: se registra la misma cantidad en depreciacion acumulada dentro del

rubro de "Propiedad, Planta y Equipo", reduciendo de manera indirecta el valor contable del
activo.
 a norma menciona que el arrendatario depreciará el activo por
erecho de uso desde la fecha de comienzo hasta la fecha final de
a vida útil del activo cuyo derecho de uso tiene o hasta el final del
lazo de arrendamiento, lo que tenga lugar primero.

171908.07
60
 Contabilización para registrar el pago del arrendamiento

Contabilización por el pago del primer mes

Guatemala 01 de enero 2024

Pasivo corriente
Cuentas por pagar (Arriendo local comercial) Q1,994.41
Gastos financieros
Intereses (Activo por derecho de uso) Q2,005.59
Efectivo y equivalente de efectivo
Banco de Guatemala Q4,000.00
Cancelación del primer mes del arriendo. Q4,000.00 Q4,000.00

Esta partida se tomará como referencia para el registro de la renta para el resto
de los meses, hasta concluir los 5 años.

* Se disminuye el pasivo (Q1,994.41) que originalmente se reconocio como deuda por el derecho de uso
*Reconocimiento del gasto financiero: Se registra un gastos de intereses (Q2,005.59) por el costo financiero
asociado a tener ese derecho de uso.

Pago de la Renta.
Finalmente, se paga Q4,000.00 para cumplir con el arrendamiento del primer mes.
Párrafo 26: En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el
pasivo por arrendamiento al valor presente de los pagos por
arrendamiento que no se hayan pagado en esa fecha. Los pagos
por arrendamiento se descontarán usando la tasa de interés
implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera
determinarse fácilmente. Si esa tasa no puede determinarse
fácilmente, el arrendatario utilizará la tasa incremental por
préstamos del arrendatario.
 Al finalizar los 5 años, debe de realizarse el siguiente registro para dar por terminado
el contrato

Guatemala 31 de diciembre 2028

Propiedad planta y equipo
(-) (Depreciación acumulada) Q171,908.07
Activo por derecho de uso
Propiedad planta y equipo
Activo (por derecho de uso)

Registro de la finalización del contrato por arrendamiento Q171,908.07

Depreciacion acumulada: Durante los 5 años de arrendamiento, se fue reconociendo la depreciacion

mes hasta alcanzar el valor total de derecho de uso (Q171,908.07)

Dar de baja el activo: al terminar el contrato, el activo por derecho de uso ya no existe en la contabil
porque fue complentamente depreciado, asi que se da de baja.
dar por terminado
Párrafo 32: Si el arrendamiento transfiere la propieda
arrendatario al fin del plazo del arrendamiento o si el
derecho de uso refleja que el arrendatario ejercerá un
arrendatario depreciará el activo por derecho de uso
comienzo del mismo hasta el final de la vida útil del a
caso, el arrendatario depreciará el activo por derecho
comienzo hasta el final de la vida útil del activo cuyo
hasta el final del plazo del arrendamiento, lo que teng
Q171,908.07

Q171,908.07

conociendo la depreciacion mes a

ya no existe en la contabilidad,
 endamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al
el plazo del arrendamiento o si el costo del activo por
eja que el arrendatario ejercerá una opción de compra, el
ará el activo por derecho de uso desde la fecha de
o hasta el final de la vida útil del activo subyacente. En otro
o depreciará el activo por derecho de uso desde la fecha de
nal de la vida útil del activo cuyo derecho de uso tiene o
zo del arrendamiento, lo que tenga lugar primero.
EMPRESA BASES Y RAICES, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2023 Y 2024
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
NOTAS 2023 2024
ACTIVOS

Activos corrientes
Caja y bancos Q50,000.00 Q80,000.00
Cuentas por cobrar comerciales Q75,000.00 Q90,000.00
Inventarios Q90,000.00 Q105,000.00
Anticipos y otros activos corrientes Q10,000.00 Q15,000.00
Total activos corrientes Q225,000.00 Q290,000.00 Párrafo 47. (a) Los a
otros activos. Si un a
Activos no corrientes derecho de uso por s
Activo por derecho de uso – inmueble arrendado 3 Q0.00 Q171,908.07 el arrendatario:
(i) incluirá los activos
(-) Depreciación acumulada derecho de uso 4 Q0.00 -Q34,381.56
partida de los estado
Activo por derecho de uso (neto) Q0.00 Q137,526.51 los activos subyacen
Propiedad, planta y equipo (neto) Q175,000.00 Q175,000.00 (ii) revelará qué part
Inversiones a largo plazo Q50,000.00 Q50,000.00 incluyen esos activos
Total activos no corrientes Q225,000.00 Q362,526.51

TOTAL ACTIVOS Q450,000.00 Q652,526.51 Activo por derecho de

Depreciacion Acumu
Activo por derecho
PASIVO corrientes (Q137,526
menos la depreciacio
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar comerciales Q2,000.00 Q15,000.00
Obligaciones fiscales Q0.00 Q4,000.00
Provisiones corrientes Q0.00 Q2,500.00
Pasivo por arrendamiento – corto plazo 4 Q0.00 Q29,342.63
Total pasivos corrientes Q2,000.00 Q50,842.63 Párrafo 47. (b) los pa
separado de otros pa
presenta pasivos por
Pasivos no corrientes
separada en el estad
Préstamos bancarios Q80,000.00 Q80,000.00 arrendatario revelará
Provisión por beneficios a empleados Q0.00 Q30,000.00 situación financiera in
Pasivo por arrendamiento – largo plazo 4 Q0.00 Q117,035.62
Total pasivos no corrientes Q80,000.00 Q227,035.62
pasivo por arrendam
Total Pasivo Q82,000.00 Q277,878.25 * Q24,342.63 (parte q

PATRIMONIO Pasivo por arrendam

Capital social Q300,000.00 Q300,000.00 Q117,035.62 (parte q
Reservas Q20,000.00 Q40,000.00
Resultados acumulados Q30,000.00 Q11,000.00
Resultado del ejercicio Q18,000.00 Q23,648.26
Total patrimonio Q368,000.00 Q374,648.26

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO Q450,000.00 Q652,526.51

EMPRESA BASES Y RAICES, S.A.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2023 Y 2024
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
 NOTAS 2023 2024
Ingresos operativos
Ventas netas Q630,000.00 Q675,000.00
Otros ingresos Q15,000.00 Q30,000.00
Costo de ventas -Q290,000.00 -Q300,000.00
Total ingresos brutos Q355,000.00 Q405,000.00

Costos y gastos operativos

Gastos de ventas -Q45,000.00 -Q45,000.00
Gastos administrativos -Q85,000.00 -Q70,000.00
Alquiler operativo (NIC 17) -Q48,000.00 Q0.00 Párrafo 49. En el es
Depreciación derecho de uso (NIIF 16) 5 Q0.00 -Q34,381.56 resultado integral, un
Intereses arrendamiento 5 Q0.00 -Q22,470.18 intereses por el pasiv
Depreciación propiedad, planta y equipo -Q20,000.00 -Q25,000.00 cargo por depreciació
Intereses por préstamos -Q10,000.00 -Q10,000.00
Total gastos operativos -Q208,000.00 -Q206,851.74
Resultado antes de impuestos Q147,000.00 Q198,148.26
Impuesto sobre la renta estimado -Q129,000.00 -Q174,500.00
Resultado del ejercicio Q18,000.00 Q23,648.26

EMPRESA BASES Y RAICES, S.A.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
MÉTODO DIRECTO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2023 Y 2024
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES

2023 2024
Flujos de efectivo de actividades de operación
Cobros procedentes de clientes Q645,000.00 Q705,000.00
 Pagos por
a proveedores y empleados
arrendamientos (alquiler en 2018, intereses -Q470,000.00 -Q505,000.00
Párrafo 50. (c) los p
bajo NIIF 16 en 2019) -Q48,000.00 -Q22,470.18 por arrendamiento de
Pagos de impuestos -Q20,000.00 -Q30,000.00 arrendamiento variab
Flujo neto de efectivo de operación Q107,000.00 Q147,529.82 por arrendamiento de

Flujos de efectivo de actividades de inversión

Compra de propiedad, planta y equipo -Q40,000.00 -Q45,000.00
Flujo neto de efectivo de inversión -Q40,000.00 -Q45,000.00

Flujos de efectivo de actividades de financiación

Párrafo 50. (a) los p
Pago de pasivos por arrendamiento (capital NIIF 16 – pasivo por arrendami
solo 2019) Q0.00 -Q25,529.82 financiación;
Pago de préstamos -Q17,000.00 -Q47,000.00
Flujo neto de efectivo de financiación -Q17,000.00 -Q72,529.82

Aumento (disminución) neta de efectivo Q50,000.00 Q30,000.00

Efectivo al inicio del periodo Q0.00 Q50,000.00
Efectivo al final del periodo Q50,000.00 Q80,000.00

El estado de Flujo de Efectivo (metodo directo) de Bases y Raices, S.A. para los años 2023 y 2024

Explicacion:
*Flujos de operación:
* Se incluyen cobros de clientes, pagos a proveedores, pagos de impuestos, y pagos de intereses (conforme a Niif 16).
como indica el parrafo 50 ©.
Por eso esta incluido los pagos de intereses reflejados dentro de actividades de operación.
*Flujos de inversion:
*Se refleja la compra de activos (como Propiedad, planta y Equipo).

*Flujos de financiacion:
Parrafo 50 (a) los pagos en efectivo por la parte del principal del pasivo por arrendamiento se deben mostrar dentro de los
flujos de financiamiento.
Párrafo 47. (a) Los activos por derecho de uso por separado de
tros activos. Si un arrendatario no presenta los activos por
erecho de uso por separado en el estado de situación financiera,
l arrendatario:
i) incluirá los activos por derecho de uso dentro de la misma
artida de los estados financieros que le hubiera correspondido a
os activos subyacentes de haber sido de su propiedad;
ii) revelará qué partidas del estado de situación financiera
ncluyen esos activos de derechos de uso.

Activo por derecho de uso inmueble arrendado: Q171,908.07

Depreciacion Acumulada derecho de uso Q34,381.56
Activo por derecho de uso (neto) se muestra dentro de activos no
orrientes (Q137,526.51), ya que es el valor del derecho de uno
menos la depreciacion acumulada.
Párrafo 47. (b) los pasivos por arrendamiento por
eparado de otros pasivos. Si el arrendatario no
resenta pasivos por arrendamiento de forma
eparada en el estado de situación financiera, el
rrendatario revelará qué partidas del estado de
ituación financiera incluyen esos pasivos.

asivo por arrendamiento-corto plazo (2024)

Q24,342.63 (parte que vence en menos de 1 año)

Pasivo por arrendamiento-largo plazo

Q117,035.62 (parte que vence en mas de 1 año),
Párrafo 49. En el estado del resultado del periodo y otro
esultado integral, un arrendatario presentará el gasto por
ntereses por el pasivo por arrendamiento de forma separada del
argo por depreciación del activo por derecho de uso.
Párrafo 50. (c) los pagos por arrendamiento a corto plazo, pagos
or arrendamiento de activos de bajo valor y los pagos por
rrendamiento variables no incluidos en la medición del pasivo
or arrendamiento dentro de las actividades de operación.

Párrafo 50. (a) los pagos en efectivo por la parte del principal del
asivo por arrendamiento dentro de las actividades de
nanciación;
EMPRESA BASES Y RAICES, S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2023 Y 2024
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
1. Base normativa aplicada
cumplimiento con lo establecido por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB).
pasivos, salvo algunas excepciones específicas (arrendamientos a corto plazo o de
bajo valor, que no aplican en este caso).
mide al valor presente de los pagos futuros, descontado a la tasa incremental de
endeudamiento, y se amortiza usando el método del interés efectivo."

2. Detalle del contrato de arrendamiento

CONCEPTO DETALLE
Tipo de activo arrendado Local comercial
Oficina administrativa y punto de
Naturaleza del uso venta
Fecha de inicio 1 de January de 2024
Plazo contractual 5 años (60 meses)
Renta mensual Q4,000.00
Renta total durante el contrato Q240,000.00
Tasa de descuento aplicada 14%
Valoranual (1.17%
presente mensual)
de los pagos
Método de cálculo del pasivo mínimos
Opción de compra o renovación No aplicable
3. Reconocimiento inicial en 2024
Al inicio del contrato (01/01/2024), la entidad reconoció los siguientes importes en su
balance:

CONCEPTO IMPORTE (Q.)

Activo por derecho de uso Q171,908.07
Pasivo por arrendamiento Q171,908.07

4. Movimientos durante el ejercicio 2024

📌Activo por derecho de uso

CONCEPTO IMPORTE (Q.)

Valor inicial acumulada (12
Depreciación Q171,908.07
meses) -Q34,381.56
Valor neto al 31/12/2024 Q137,526.51

La depreciación se calcula de forma lineal durante el plazo total del contrato:

Q171,908.07 ÷ 60 meses = Q2,865.13 mensuales

📌 Pasivo por arrendamiento

CONCEPTO IMPORTE (Q.)

Valor inicial del pasivo Q171,908.07
Pagos realizados
Intereses generadosdurante el año
(gasto -Q48,000.00
financiero) Q22,470.18
Saldo al 31/12/2024 Q146,378.25

Desglose por vencimiento:

PLAZO IMPORTE (Q.)

 Corto plazo (2025) Q29,342.63
Largo plazo Q117,035.62

5. Detalle del gasto por arrendamiento registrado en resultados

Conforme a la NIIF 16, el gasto por arrendamiento se divide en:

CONCEPTO
Depreciación del derecho de IMPORTE (Q.)
uso Q34,381.56
Intereses (gasto financiero) Q22,470.18
Total reflejado en resultados Q56,851.74

6. Impacto en los Estados Financieros 2024

a) Estado de Situación Financiera

Se reconocen nuevos activos y pasivos de largo plazo relacionados con el
🌑 arrendamiento.

b) Estado de Resultados

🌑 El EBITDA
gasto de aumenta,
alquiler seyasepara
que elen depreciación no
arrendamiento e intereses.
se presenta como gasto
🌑 operativo.

c) Estado de Flujos de Efectivo

🌑 Bajo NIIF 16, el pago total de arrendamiento se clasifica en dos partes:

🌑 Intereses (Q22,470.18): actividad operativa.
🌑 Capital (Q25,529.82): actividad de financiación.
ARRENDADOR
Contabilización depreciación mesual:

Valor en Libros Q110,000.00

Valor Residual Q10,000.00
Total Q100,000.00

Vida Util de 30años Q3,333.33 La tabla de presentacion, es un resumen que muestra como el arrendamie
Deprecion Mensual Q277.78 impacta en los estados financieros.
por que existe? Porque la niif 16 exigen revelar los efectos que tienen los
Financieros.
Tabla de Presentación 2024 2023

En la cuenta de resultados se incluye gastos por

a. depreciacion por "Activos por derecho de uso" Q34,381.56 Clasificación de los arrendam
En la cuenta de resultados se incluye gastos términos del contrato)(terren
financieros por intereses por "Activos por derecho arrendador clasificará cada u
b. de uso" Q22,470.18 arrendamiento operativo o u
Salidas totales de efectivo por arrendamiento: Q.
c. 4,000.00 por 12 meses Q48,000.00 Q48,000.00
NIIF 16 P. 62 Un arrendamie
En la cuenta de resultados se registro Gastos de cuando transfiera sustancial
d. Arrendamiento Bajo Valor y Plazo Q2,500.00 Q1,800.00 inherentes a la propiedad de
Detalle de Altas y Bajas de los Activos por arrendamiento se clasificará
e. derechos de Uso sustanciamente todos los rie
propiedad de un activo suby
Reconocimiento y medición
01 de January 2024 NIIF 16 P. 81: Un arrendado
Gastos de Administración arrendamiento procedentes
Gastos Depreciación Q277.78 como ingresos de forma line
sistemática. El Arrendador a
más representativa del patró
beneficio del uso del activo s
 NIIF 16 P. 81: Un arrendado
arrendamiento procedentes
como ingresos de forma line
(-) Depreciación Acumulada sistemática. El Arrendador a
Depreciación
Registro de laLocal Comercial Mensual del
Depreciación Q277.78 más representativa del patró
R/ Edificio Q277.78 Q277.78 beneficio del uso del activo s

NIIF 16 P. 82: Un arredador

incluyendo la depreciación in
Contabilización del cobro mensual del edificio del arrendamiento.
01 de January 2024
Efectivo y Equivalentes de efectivo
Bancos Q500.00
Ingresos de Actividades Ordinarias
Prestacion de Servicios
Ingresos por Arriendo Q500.00
R/ Cobro arriendo del local comercial Q500.00 Q500.00
muestra como el arrendamiento del edificio

los efectos que tienen los arrendamientos sobre los estados

Clasificación de los arrendamientos (B53-B58) (cambios de

érminos del contrato)(terrenos y edificios)NIIF 16 P.61. Un
rrendador clasificará cada uno de sus arrendamientos como un
rrendamiento operativo o un arrendamiento financiero.

NIIF 16 P. 62 Un arrendamiento se clasificará como financiero

uando transfiera sustancialmente de los riesgos y ventajas
nherentes a la propiedad de un activo subyacente. Un
rrendamiento se clasificará como operativo si no transferible
ustanciamente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
ropiedad de un activo subyacente.

NIIF 16 P. 81: Un arrendador reconocerá los pagos por

rrendamiento procedentes de los arrendamientos operativos
omo ingresos de forma lineal o de acuerdo con otra base
istemática. El Arrendador aplicará otra base sistemática si esta
más representativa del patrón con la que se disminuye el
eneficio del uso del activo subyasente.
NIIF 16 P. 81: Un arrendador reconocerá los pagos por
rrendamiento procedentes de los arrendamientos operativos
omo ingresos de forma lineal o de acuerdo con otra base
istemática. El Arrendador aplicará otra base sistemática si esta
más representativa del patrón con la que se disminuye el
eneficio del uso del activo subyasente.

NIIF 16 P. 82: Un arredador reconocerá como un gasto los costos

ncluyendo la depreciación incurridos para obtener los ingresos
el arrendamiento.
 CASO PRACTICO (TRANSACCIONES DE VENT
La empresa Azucar de Guatemala, S.A. dedicado a la producción de azúcar, lleva a cabo una ope
sobre una maquinaria Agrícola con un importe en libros de Q90,000.00; La entidad Leasing Caña B
mercado de Q120,000.00 (el valor razonable de la máquina). Importe que recibió la empresa Azuc

Como parte de la negociacion, se celebra un contrato de arrendamiento financiero por tres años pa

Conforme a las condiciones del contrato de arrendamiento, se deben pagar cuotas de Q44,066.00
arrendamiento. El 31 de enero de 2022, se calculó que la vida económica restante de la maquina e

La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5% por ciento anual. El contrato incluye una
arrendamiento.

DETERMINACION DEL VALOR PRESENTE

Año CUOTAS
2022 44,066.00
2023 44,066.00
2024 44,066.00
Total 132,198.00

Calculo del factor de descuento:

Para el año 2022: Factor de descuento= 1/(1+0.05)^1=0.952381

Para el año 2023: Factor de descuento= 1/(1+0.05)^2=0.907029
Para el año 2024: Factor de descuento= 1/(1+0.05)^3=0.863837

Tabla de Amortizacion de Obligacion por el Arrendamiento

AÑO CUOTAS
2022 44,066.00
2023 44,066.00
2024 44,066.00
Total 132,198.00

El registro contable que Azucar de Guatemala, S.A. realizó es coherente con los principios de la N
ingreso diferido por el arrendamiento financiero, el cual se amortizó de forma lineal durante el plaz

CONTABILIZACION DE LOS ARRENDATARIOS SEGÚN NIFF 16

Azucar de Guatemala, S.A.
El vendedor -Arrandatario realiza los siguientes asientos contables en relacion con la tranaccion de
arrendamiento financiero posterior en el año finalizando al 31/12/2022
 1/1/2022
Efectivo y equivalente al Efectivo
Propiedad Planta y Equipo (Maquinaria Agricola)
Ingresos Diferidos por recibir bajo (Lease-back)
Reg. Para Reconocer la venta de la Maquinaria.

INTERPRETACION:
* Se vende la maquinaria por Q120,000.00
*El valor en libros de la maquinaria era Q90,000, por eso se da de baja el activo.
*Q30,000 no se reconoce como ingreso inmediato, sino como ingreso diferido porque
corresponde a la parte que se gana con el tiempo, a medida que se va usando el activo bajo
arrendamiento.

1/1/2022
Propiedad Planta y Equipo bajo (Lease-back)
Pasivo por Arrendimiento Financiero (Lease-back) C/P
Pasivo por Arrendimiento Financiero (Lease-back) L/P
Reg. Para Reconocer el Arrendamiento posterior de la
maquinaria
INTERPRETACION:
*Aunque se vendio la maquina, se vuelve a registrar como un derecho de uso porque se
seguirá utilizando bajo arrendamiento.
* Se reconoce una Obligacion de pago por el arrendamiento, divida en corto y largo plazo
(de acuerdo a como se pagará)

31/12/2022
Depreciacion Maquinaria bajo (Lease-back)
Propiedad Planta y Equipo bajo (Lease-back)
Reg. Para reconocer la depreciacion del activo arrendado
120,000/3 años
INTERPRETACION:

*Se reconoce la depreciacion del activo por derecho de uso, equivalente a Q40,000 por el prim
dividido en 3 años.

Este gasto refleja el uso del activo durante el año.

31/12/2022
Ingresos Diferidos por recibir bajo (Lease-back)
Ingresos Diferidos Percibidos (Lease-back)
Reg. Para reconocer la amortizacion del ingreso diferido
de forma lineal, durante el plazo del prestamo.
Interpretacion:
Cuando se hizo la venta, parte del ingreso no se reconoció de inmediato,
"ingreso diferido" y se va reconociendo poco a poco durante el plazo del arrendamiento,
 31/12/2022
Pasivo de arrendamiento Financiero (Lease-back) c/p
Intereses por Arrendamiento Financiero (Lease-back)
Efectivo y Equivalente al Efectivo
Reg. Para Reconocer de Arrendamiento posterior de la
Maquinaria.
31/12/2022
Pasivo de arrendamiento Financiero (Lease-back) L/P
Pasivo de arrendamiento Financaiero (Lease -Back) C/P
Reclasificacion de las Obligaciones por Lease-Back de largo plazo a
Corto plazo por liquidar el proximo Periodo.

CONTABILIZACION DE LOS ARRENDATARIOS SEGÚN NIFF 16

Azucar de Guatemala, S.A.
El vendedor -Arrandatario realiza los siguientes asientos contables en relacion con la tranaccion de
arrendamiento financiero posterior en el año finalizando al 31/12/2023

31/12/2023
Depreciacion Maquinaria bajo (Lease-back)
Propiedad Planta y Equipo bajo (Lease-back)
Reg. Para reconocer la depreciacion del activo arrendado
120,000/3 años 31/12/2023
Ingresos Diferidos por recibir bajo (Lease-back)
Ingresos Diferidos Percibidos (Lease-back)
Reg. Para reconocer la amortizacion del ingreso diferido
de forma lineal, durante el plazo del prestamo.
31/12/2023
Pasivo de arrendamiento Financiero (Lease-back) c/p
Intereses por Arrendamiento Financiero (Lease-back)
Efectivo y Equivalente al Efectivo
Reg. De la Amortizacion del contrato de Arrendamiento
Financiero Leasen-Back Segundo Año. 31/12/2023
Pasivo de arrendamiento Financiero (Lease-back) L/P
Pasivo de arrendamiento Financaiero (Lease -Back) C/P
Reclasificacion de las Obligaciones por Lease-Back de largo plazo a
Corto plazo por liquidar el proximo Periodo.

CONTABILIZACION DE LOS ARRENDATARIOS SEGÚN NIFF 16

Azucar de Guatemala, S.A.
El vendedor -Arrandatario realiza los siguientes asientos contables en relacion con la tranaccion de
arrendamiento financiero posterior en el año finalizando al 31/12/2024

31/12/2024
Depreciacion Maquinaria bajo (Lease-back)
Propiedad Planta y Equipo bajo (Lease-back)
 Reg. Para reconocer la depreciacion del activo arrendado
120,000/3 años 31/12/2024
Ingresos Diferidos por recibir bajo (Lease-back)
Ingresos Diferidos Percibidos (Lease-back)
Reg. Para reconocer la amortizacion del ingreso diferido
de forma lineal, durante el plazo del prestamo.
31/12/2024
Pasivo de arrendamiento Financiero (Lease-back) c/p
Intereses por Arrendamiento Financiero (Lease-back)
Efectivo y Equivalente al Efectivo
Reg. De la Amortizacion del contrato de Arrendamiento
Financiero Leasen-Back Segundo Año. 31/12/2024
Propiedad Planta y Equipo (Maquinaria Agricola)
Propiedad Planta y Equipo (Lease-back)
Efectivo y Equivalente al Efectivo
Reg. De la adquisicion de la Maquinaria Agricola
Ejerciendo la Opcion de Compra

La entidad Azucar de Guatamala, S.A. ha realizado los asientos contables corresponientes para re
amortizar el activo arrendado y la obligacion por arrendamiento financiero.
Tambien se ha tenido en cuenta el valor razonable de la maquina al momento de la operación y la

Por la tanto, se puede concluir que la entidad Azucar de Guatemala, S.A. ha cumplido con los requ
adecuadamente la transaccion en su contabilidad.
ANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR)
ción de azúcar, lleva a cabo una operación de Lease-Back, el dia 01-01-2022 con la entidad Leasing Caña Blanca, S
0,000.00; La entidad Leasing Caña Blanca, S.A. Despues de valorar el bien objeto de la operación le adjudicó un val
mporte que recibió la empresa Azucar de Guatemala.

damiento financiero por tres años para arrendarle la misma maquina a empresa Azucar de Guatemala, S.A.

deben pagar cuotas de Q44,066.00 al final de cada periodo, es decir, el 31 de diciembre de cada año del plazo del
económica restante de la maquina era de tres años, con un valor residual de cero.

ciento anual. El contrato incluye una opción de compra de la maquinaria por Q5,600.00 al finalizar el periodo de

DEL VALOR PRESENTE

FACTOR DE
VALOR PRESENTE
DESCUENTO
0.952381 41,967.6
0.907029 39,969.2
0.863838 38,065.9
120,002.65

n de Obligacion por el Arrendamiento

AMORTIZACIONINTERESES
38,066.00 6,000.00
39,969.30 4,096.70
41,967.77 2098.235
120,003.07 12,194.94

coherente con los principios de la NIIF 16, ya que registró la venta de la maquinaria por el valor razonable y se recon
ortizó de forma lineal durante el plazo del préstamo.

ATARIOS SEGÚN NIFF 16

a, S.A.
bles en relacion con la tranaccion de venta con
12/2022
 120,000.00
90,000.00
30,000.00
120,000.00 120,000.00

de baja el activo.
ngreso diferido porque
ue se va usando el activo bajo

120,000.00
38,066.00
81,934.00
120,000.00 120,000.00

derecho de uso porque se

ivida en corto y largo plazo

40,000.00
40,000.00
40,000.00 40,000.00

, equivalente a Q40,000 por el primer año.

10,000.00
10,000.00

10,000.00 10,000.00

de inmediato, en lugar de eso, se registró como

el plazo del arrendamiento, de forma lineal.
 38,066.00
6,000.00
44,066.00

44,066.00 44,066.00

39,969.30
39,969.30

39,969.30 39,969.30

ATARIOS SEGÚN NIFF 16

a, S.A.
bles en relacion con la tranaccion de venta con
12/2023

40,000.00
40,000.00
40,000.00 40,000.00

10,000.00
10,000.00

10,000.00 10,000.00

39,969.30
4,096.70
44,066.00
44,066.00 44,066.00

41,967.77
41,967.77

41,967.77 41,967.77

ATARIOS SEGÚN NIFF 16

a, S.A.
bles en relacion con la tranaccion de venta con
12/2024

40,000.00
40,000.00
 40,000.00 40,000.00

10,000.00
10,000.00

10,000.00 10,000.00

41,967.77
2,098.24
44,066.00
44,066.00 44,066.00

125,600.00
120,000.00
5,600.00

125,600.00 125,600.00

s contables corresponientes para reconocer la venta del activo y el arrendamiento financiero posterior, asi como par
o financiero.
na al momento de la operación y la tasa de interes implícita en el contrato de arrendamiento.

mala, S.A. ha cumplido con los requerimientos de la NIIF 16 en relacion con la operación de Lease-Back y ha regist
RIOR)
ntidad Leasing Caña Blanca, S.A.,
la operación le adjudicó un valor de

ar de Guatemala, S.A.

bre de cada año del plazo del

00 al finalizar el periodo de

or el valor razonable y se reconoció el

anciero posterior, asi como para

amiento.

ción de Lease-Back y ha registrado