TEMA 9
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA. INICIACIÓN.
DECLARACIONES. AUTOLIQUIDACIONES. COMUNICACINES DE DATOS.
PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN,
SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS. PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE
DECLARACIÓN. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS. PROCEDIMIENTO DE
COMPROBACIÓN DE VALORES. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA.
1.- ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA.
El procedimiento de gestión está regulado en el Capítulo III del Título III, de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante LGT), modificado
parcialmente por la Ley 34/2015, desarrollándose en el Reglamento General de las
actuaciones y procedimientos de Gestión e Inspección tributaria (en adelante RGGI)
aprobado por el Real Decreto 1065/2007.
Según el artículo 117 LGT, la gestión tributaria consiste en el ejercicio de funciones
administrativas dirigidas a:
a. La recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones
de datos y demás documentos con trascendencia tributaria.
b. La comprobación y realización de las devoluciones previstas en la normativa
tributaria.
c. El reconocimiento y comprobación de la procedencia de los beneficios e
incentivos fiscales, así como de los regímenes tributarios especiales, mediante
la tramitación el correspondiente procedimiento de gestión tributario.
d. El control y los acuerdos de simplificación relativos a la obligación de facturar
con trascendencia tributaria.
e. Control del cumplimiento de la obligación de presentar declaraciones
tributarias y otras obligaciones formales.
f. Actuaciones de verificación de datos, comprobación de valores, comprobación
limitada y la práctica de liquidaciones tributarias derivadas de las mismas.
g. Emisión de certificados tributarios.
h. Expedición y revocación del NIF, según su normativa específica.
i. Información y asistencia tributaria.
j. Elaboración y mantenimiento de censos tributarios.
k. Otras actuaciones de aplicación de los tributos no integradas en las funciones
de inspección y recaudación.
2.- INICIACIÓN.
Conforme al artículo 118 LGT, la gestión tributaria se iniciará:
a. Por una autoliquidación, comunicación de datos u otra clase de declaración.
b. De oficio por la Administración tributaria.
c. Por una solicitud del obligado tributario que, de acuerdo con el artículo 98,
deberá siempre constar en el documento de iniciación el nombre y apellidos o
razón social y NIF del obligado y de su representante, pudiendo la
administración aprobar modelos y sistemas normalizados.
En el ámbito de competencias del Estado, el Ministro de Hacienda podrá determinar
los supuestos y condiciones en que los obligados deben presentar por medios
telemáticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y otros
documentos con trascendencia tributaria.
3.- DECLARACIONES (artículo 119 LGT).
La declaración tributaria es todo documento presentado ante la Administración
tributaria donde se reconozca la realización de cualquier hecho relevante para la
aplicación de los tributos.
La presentación de una declaración no implica aceptación por el obligado de la
procedencia de la obligación tributaria, pero sí da inicio el procedimiento de gestión, e
interrumpe el plazo de prescripción del derecho de la Administración para determinar
la deuda tributaria.
Los efectos de la presentación de la declaración son: (i) iniciación del procedimiento de
gestión tributaria; (ii) interrupción del plazo de prescripción del derecho de la
Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.
Conforme al artículo 122 LGT y 118 RGGI, podrán presentarse declaraciones
complementarias o sustitutivas (siempre que no haya prescrito el derecho de la
Administración para determinar la deuda tributaria) dentro o fuera del plazo
reglamentario, teniendo en este último caso carácter de extemporáneas.
En la liquidación resultante de un procedimiento de aplicación de los tributos, podrán
aplicarse las cantidades que tuviere el obligado pendiente de compensar o devolver, no
pudiendo modificarlas mediante declaraciones complementarias o solicitudes de
rectificación una vez iniciado el procedimiento de aplicación de los tributos.
4.- AUTOLIQUIDACIONES (artículo 120 LGT).
Son declaraciones donde el obligado, además de comunicar datos para la liquidación
del tributo y de carácter informativo, realiza operaciones de calificación y cuantificación
para determinar la deuda tributaria a ingresar, o cantidad a devolver o a compensar.
Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de
cualquier modo sus intereses legítimos, podrá insta la rectificación de dicha
autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente.
No obstante, cuando lo establezca la normativa propia del tributo, la rectificación
deberá ser realizada por el obligado tributario mediante la presentación de una
autoliquidación rectificativa, conforme a lo dispuesto en el apartado 4 de este artículo.
Los artículos 122 LGT y 119 RGGI, permiten presentar autoliquidaciones
complementarias, cuando resulte un importe a ingresar superior o una cantidad a
devolver o compensar inferior al de la autoliquidación anterior, que subsistirá en la
parte no afectada.
Asimismo, cuando un obligado considere que una autoliquidación ha perjudicado sus
intereses legítimos, podrá instar su rectificación.
5.- COMUNICACIONES DE DATOS (artículo 121 LGT).
Es la declaración presentada por el obligado tributario ante la Administración, para que
esta determine la cantidad que en su caso resulte a devolver.
Podrán presentarse comunicaciones de datos complementarios para modificar o incluir
nuevos datos personales, familiares o económicos, o sustitutivas que reemplacen los
anteriores.
6.- PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA.
El artículo 123 LGT establece los siguientes procedimientos:
6.1.- PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN,
SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS (artículo 124 a 127 LGT).
Se inicia mediante la presentación de una autoliquidación que resulta a devolver, de
una solicitud de devolución o de una comunicación de datos cuando no exista
obligación de presentar autoliquidación.
El plazo para efectuar la devolución contará desde la finalización del plazo para
presentar la autoliquidación o la comunicación de datos, o desde la presentación de la
autoliquidación extemporánea o de la solicitud.
Transcurrido el plazo fijado en la norma (y en todo caso, 6 meses), sin haberse
ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración, ésta
abonará sin que lo solicite el obligado, los intereses de demora devengados desde la
finalización de dicho plazo hasta que se ordene el pago.
El procedimiento terminará por: (i) el acuerdo que reconozca la devolución, (ii) por
caducidad o (iii) por inicio de un procedimiento de verificación de datos, comprobación
limitada o inspección.
Cuando se acuerde la devolución en un procedimiento de verificación de datos o
comprobación limitada, no computarán a efectos del cálculo de intereses de demora,
los periodos de dilación por causa no imputable a la Administración recogidos el
artículo 104 RGGI.
6.2.- PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN (artículos 128 a 130 LGT).
Se inicia con la presentación de una declaración por el obligado, donde manifieste la
realización del hecho imponible y comunique los datos necesarios para que la
Administración cuantifique la obligación mediante liquidación provisional.
La Administración podrá utilizar los datos consignados en la declaración, otros en su
poder, requerir al obligado para que aclare los datos de la declaración y en su caso los
justifique, y realizar actuaciones de comprobación de valores.
Tras las actuaciones de calificación y cuantificación, deberá notificar la liquidación en
un plazo de 6 meses desde el día siguiente a la finalización del plazo para presentar la
declaración, o a la presentación de declaración extemporánea, pudiendo señalar plazos
diferentes la normativa de cada tributo.
El procedimiento terminará por: (i) liquidación provisional, (ii) por caducidad
(pudiendo la Administración iniciar de nuevo el procedimiento dentro del plazo de
prescripción) o (iii) por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de
inspección que incluya el objeto – o algún elemento del mismo- del procedimiento
iniciado mediante declaración (en los tributos que se liquiden por las importaciones de
bienes).
6.3.- PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS (artículos 131 a 133 LGT).
La Administración podrá iniciar el procedimiento, cuando:
a. La declaración o autoliquidación adolezca de defectos formales o incurra en
errores aritméticos.
b. Los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones del
obligado o con los datos en poder de la Administración.
c. De la declaración, autoliquidación o justificantes presentados, resulte patente
una aplicación indebida de la normativa, o se requiera la aclaración o
justificación de algún dato, siempre que no se refiera al desarrollo de
actividades económicas.
El procedimiento se inicia mediante requerimiento de la Administración al obligado
para que aclare o justifique la discrepancia o los datos relativos a su declaración o
autoliquidación, o por notificación de la propuesta de liquidación, si cuenta con datos
suficientes para formularla.
Cuando el obligado manifieste su disconformidad con los datos en poder de la
Administración, deberán ser contrastados, pudiendo exigir del declarante que ratifique
y aporte prueba de los datos relativos a terceros incluidos en declaraciones
presentadas.
Previo a la liquidación provisional, la Administración comunicará al obligado la
propuesta de liquidación motivada, para que, en el plazo de 10 días, alegue lo que
convenga a su derecho.
Finalmente, el procedimiento terminará por:
a. Resolución, indicando que no procede liquidación o corrigiendo los defectos
advertidos.
b. Liquidación provisional motivada con referencia sucinta a hechos y
fundamentos de derecho.
c. Subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia o dato objeto del
requerimiento.
d. Caducidad (transcurridos 6 meses sin notificarse liquidación), pudiendo la
administración iniciar de nuevo el procedimiento dentro del plazo de
prescripción.
e. Inicio de procedimiento de comprobación limitada o inspección.
El procedimiento de verificación de datos, no impedirá la posterior comprobación del
objeto de la misma.
6.4.- PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES (artículos 134 a 135 LGT).
La Administración podrá proceder a la comprobación de valores de acuerdo con los
medios previstos en el artículo 57 LGT, salvo que el obligado hubiera declarado
utilizando valores publicados por la Administración actuante en aplicación de dichos
medios.
La Administración puede comprobar los valores de las rentas, productos y demás
elementos determinantes de la obligación tributaria por los siguientes medios:
a. Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada
tributo señale.
b. Estimación por referencia a los valores en los registros oficiales de carácter
fiscal.
c. Precios medios en el mercado.
d. Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
e. Dictamen de peritos de la Administración.
f. Valor asignado a los bienes en los contratos de seguros.
g. Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas.
h. Precio o valor declarado en otras transmisiones del mismo bien, si se
mantienen sustancialmente las circunstancias determinantes de dicho valor,
realizadas dentro del plazo de 1 año desde el devengo del impuesto en
cuestión.
i. Otros medios que determine la ley de cada tributo, así como la tasación pericial
contradictoria, para confirmar o corregir las valoraciones resultantes de los
métodos anteriores.
El procedimiento de comprobación se puede iniciar mediante comunicación de la
Administración o, la notificación conjunta de las propuestas de liquidación y valoración
si contase con datos suficientes.
La Administración podrá examinar datos en su poder, los consignados por los obligados
en sus declaraciones, requerir al obligado o a terceros información para efectuar la
valoración, y realizar el examen físico y documental de los bienes y derechos, requerir a
terceros para que aporten información y documentación justificativa con el objeto de
comprobar la veracidad de la información que obre en poder de la Administración
tributaria, incluida la obtenida en el procedimiento.
El plazo máximo para notificar la valoración y en su caso la liquidación, es de 6 meses
desde la notificación del inicio, caducando el procedimiento en caso de
incumplimiento.
Los obligados no podrán interponer recurso o reclamación independiente contra la
valoración, pero podrán plantear cualquier cuestión relativa a la valoración en recursos
o reclamaciones contra el acto de regularización, o promover la tasación pericial
contradictoria, regulada en el artículo 135 LGT, como medio extraordinario de
comprobación con objeto de corregir la valoración resultante de aplicar los medios
ordinarios.
Deberá promoverla dentro del plazo del primer recurso o reclamación que proceda
contra la liquidación efectuada según los valores comprobados, y si la normativa lo
prevé, contra el acto de comprobación de valores debidamente notificado.
Cuando la normativa del tributo lo prevea, el interesado podrá reservarse el derecho a
promoverla cuando denuncie en un recurso o reclamación la falta de motivación para
elevar los valores declarados.
La solicitud de tasación pericial contradictoria, o la reserva del derecho a promoverla,
suspenderán la ejecución de la liquidación y el plazo para interponer recurso o
reclamación contra la misma.
La solicitud de tasación, también suspenderá el plazo para iniciar el procedimiento
sancionador que, en su caso, derive de la liquidación o, el plazo máximo para su
terminación, si ya se hubiera iniciado.
En la tasación interviene un perito designado por el obligado, otro por la
Administración, y en caso de disconformidad entre sus valoraciones, se distinguen dos
situaciones:
a. Si la diferencia entre las tasaciones, es igual o inferior a 120.000 € y al 10% de la
tasación del perito del obligado, esta última servirá de base para la liquidación.
b. Si es superior, se designará por sorteo un perito tercero de los incluidos en las
listas de la Administración, que podrá exigir provisión de sus honorarios
mediante depósito.
Tanto la Administración como el obligado pagan a su perito, pero cuando la diferencia
entre la tasación del tercer perito y el valor declarado, fuese superior en un 20% al
valor declarado, todos los gastos serán pagados por el obligado tributario y, si fuese
inferior, por la Administración.
El procedimiento de tasación terminará:
a. Por la entrega de la valoración del perito tercero, que servirá de base a la
liquidación con los límites del valor declarado y el comprobado inicialmente por
la Administración.
b. Por desistimiento del obligado, por no designar perito en los 10 días siguientes
a la notificación de la valoración del de la administración, o por no entregar la
valoración en el mes siguiente a la recepción de la relación de bienes y
derechos a valorar.
c. Por no ser necesaria la designación de perito tercero.
d. Por falta de depósito de honorarios.
e. Por caducidad, si se paraliza por causa imputable al obligado durante 3 meses,
tomándose el valor comprobado inicialmente.
Terminado el procedimiento, la Administración notificará en 1 mes la liquidación con
los intereses de demora que correspondan, abriendo el cómputo del plazo para iniciar
el procedimiento sancionador, o reanudándolo si ya se hubiese iniciado.
6.5.- PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA (artículos 136 a 140 LGT).
La Administración podrá comprobar los hechos, actos, elementos, actividades,
explotaciones y demás circunstancias determinantes de la obligación tributaria.
Para ello, únicamente podrá realizar las siguientes actuaciones:
a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus
declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto.
b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria
que pongan de manifiesto la realización del hecho imponible o del presupuesto
de una obligación tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la
misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario.
c) Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa
tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de carácter oficial, así
como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las
operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
El examen de la contabilidad se limitará a constatar la coincidencia entre lo que
figure en la misma y la información que obre en poder de la Administración
tributaria, incluida la obtenida en el procedimiento.
El examen de la contabilidad no impedirá ni limitará la ulterior comprobación
de las operaciones a que la misma se refiere en un procedimiento de
inspección.
d) Requerimientos a terceros para que aporten información y documentación
justificativa.
En ningún caso se podrá requerir a terceros información sobre movimientos
financieros, pero sí podrá solicitarse al obligado a justificación documental de
operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una
obligación tributaria.
Las actuaciones no podrán realizarse fuera de las oficinas de la Administración
tributaria, salvo las que procedan según la normativa aduanera, o para el examen de la
contabilidad para realizar comprobaciones censales o de aplicación de los métodos
objetivos de tributación.
Se iniciarán de oficio, debiendo notificarse a los obligados mediante comunicación que
recoja la naturaleza y alcance de las actuaciones e informe sobre sus derechos y
obligaciones, o mediante propuesta de liquidación, cuando la Administración cuente
con datos suficientes para formularla.
Los obligados tributarios deberán atender a la Administración tributaria y la prestarán
la debida colaboración en el desarrollo de sus funciones.
El obligado tributario que hubiera sido requerido deberá personarse en el lugar, día y
hora señalados para la práctica de las actuaciones, y deberá aportar la documentación
y demás elementos solicitados.
La contabilidad deberá ser examinada en el domicilio, local, despecho u oficina del
obligado tributario, en presencia del mismo o de la persona que designe, salvo que
aquel consienta su examen en las oficinas públicas. No obstante, la Administración
tributaria podrá analizar en sus oficinas las copias de la contabilidad en cualquier
soporte.
Previo a la liquidación provisional, la Administración deberá comunicar al obligado la
propuesta de liquidación para que alegue lo que convenga a su derecho.
El procedimiento terminará:
a. Por caducidad, tras 6 meses sin notificarse resolución, pudiendo la
Administración iniciar de nuevo el procedimiento dentro del plazo de
prescripción.
b. Por el inicio de un procedimiento inspector.
c. Por resolución expresa de la Administración, que incluirá, al menos:
- Obligación tributaria, elementos, y ámbito temporal objeto de
comprobación.
- Actuaciones realizadas.
- Relación de hechos y fundamentos de derecho que motiven resolución.
- Liquidación provisional o manifestación expresa de que no procede
regularización.
Dictada resolución, no podrá efectuarse nueva regularización en relación con el objeto
comprobado salvo que un procedimiento de comprobación limitada o inspección
posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias.
Los hechos y elementos determinantes de la deuda de los que el obligado o su
representante prestasen conformidad expresa, no podrán ser impugnados salvo que
pruebe que incurrió en error de hecho.
6.6.- OTROS PROCEDIMIENTOS REGLAMENTARIOS.
A. Procedimientos de rectificación (artículos 126 a 130 RGGI).
Rectificación de autoliquidaciones:
Sólo podrá solicitarse una vez presentada la autoliquidación y antes de que la
Administración practique la liquidación definitiva o prescriba su derecho para
determinar la deuda o el derecho a solicitar la devolución.
El plazo para notificar resolución es de 6 meses, transcurrido el cual sin notificación
expresa, la solicitud se entenderá desestimada.
Rectificación de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolución:
Una vez que la Administración dicta liquidación provisional para declaraciones que
inician un procedimiento de gestión, o acuerda la devolución o dicta resolución
denegatoria para comunicaciones de datos o solicitudes de devolución, el obligado
podrá solicitar la rectificación de la declaración, comunicación o solicitud de
devolución, cuando considere que su contenido perjudica sus intereses legítimos, o
pudiera proceder una liquidación superior o una menor devolución.
B. Procedimiento para la ejecución de devoluciones tributarias (artículos 131 a 132
RGGI).
Reconocido el derecho a una devolución derivada de la norma del tributo o de ingresos
indebidos, se procederá de oficio a su devolución, mediante transferencia o cheque
cruzado, salvo que el procedimiento se iniciase a instancia del obligado, en cuyo caso
se atenderá a su escrito.
C. Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carácter rogado
(artículos 136 a 137 RGGI).
Se iniciará a instancia del obligado mediante solicitud al órgano competente para su
concesión, con los documentos y justificantes exigibles.
La resolución se notificará en el plazo máximo de 6 meses y, en su defecto, se
entenderá desestimada, salvo disposición especial en la norma reguladora.
Los efectos del reconocimiento se producirán desde que establezca la normativa y, en
su defecto, desde la concesión, siendo el reconocimiento provisional cuando esté
condicionado a circunstancias futuras o a requisitos no comprobados en el expediente.
D. Procedimiento para la inclusión en el sistema de cuenta corriente tributaria
(artículos 138 a 143 RGGI).
Se iniciará a instancia del obligado mediante solicitud en modelo oficial durante el mes
de octubre del año natural inmediato anterior a aquel en que el sistema deba surtir
efectos.
Sólo se debe notificar propuesta a resolución cuando va a ser denegatoria, dando 15
días al obligado para alegaciones.
El procedimiento terminará mediante resolución motivada que se notificará en el plazo
de 3 meses y, en su defecto, se entenderá desestimada la solicitud.
La resolución estimatoria, surtirá efectos a partir del primer día del año natural para el
que el obligado solicita acogerse al sistema o, si la resolución es posterior, a partir del
día que se acuerde en la misma, siendo su duración indefinida salvo renuncia o
revocación.
E. Procedimiento para la comprobación de obligaciones formales (artículos 144 a 154
RGGI).
Dentro del mismo, se incluyen las actuaciones y procedimientos de comprobación o
rectificación censal, revocación del NIF, comprobación del domicilio fiscal o el control
de presentación de declaraciones de otras obligaciones formales.
