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Cuando los costos y gastos superan a los ingresos se dice que hay pérdida, pérdida del ejercicio, y
se presenta en el balance general en el capital contable sólo que esta vez restando.
En el Estado de resultados se
Para comprender el significado del contenido informativo del
presentan los ingresos, gastos,
Estado de resultados es necesario conocer los elementos de este
costos, utilidad o pérdida neta.
estado financiero. Éstos son:
• Ingresos.
• Costos.
• Gastos.
• Utilidad neta.
• Pérdida neta.
Ingresos
También denominados ventas, este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por
la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto derivado de las
actividades primarias, que representan la principal fuente de ingresos de la entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, así como las devoluciones
efectuadas deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o
ingresos netos; esta NIF permite la presentación de esos rubros por separado.
Es importante aclarar que en contabilidad ingreso y entrada de dinero no necesariamente son términos
intercambiables, ya que los ingresos se determinan con base en lo “devengado“ y no en lo cobrado.
Por devengado se entiende que la empresa debe reconocer el ingreso en el periodo en que se cumpla
con dos condiciones: primera, ya se ganó el ingreso (hizo un esfuerzo para lograrlo), y segunda, el
monto del mismo se puede medir en términos de dinero en una forma objetiva. Normalmente las
empresas pueden medir objetivamente sus ingresos en el momento de la venta sin necesidad de
esperar al momento del cobro.
De acuerdo con la NIF A-5 los ingresos se definen como: “el incremento de los activos o el decremento
de los pasivos de una entidad durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad
o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en
el capital ganado o patrimonio contable respectivamente”.2
Los ingresos son reconocidos contablemente en el periodo en el que se devengan.
Un ingreso debe reconocerse cuando el movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente
el capital ganado o patrimonio contable de la entidad a través de la utilidad o pérdida neta. Por lo
tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos derivados de:
2
Normas de Información Financiera (NIF), NIF A-5, 2007, párrafo 43.
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
• La disminución de otros activos.
• El aumento de pasivos.
• El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad.
Tampoco deben reconocerse como ingresos las disminuciones de pasivo derivadas de:
• La disminución de activos.
• El aumento de otros pasivos.
• El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad.
Los ingresos siempre ocasionan un aumento en los activos de la empresa o una disminución en los
pasivos; por ejemplo la venta de mercancías, ya sea al contado o a crédito, incrementa el activo vía
efectivo o cuentas por cobrar a clientes.
3.2.1. Clasiicación de los ingresos
Las empresas se clasifican
Los ingresos, atendiendo a su naturaleza en una entidad, se pueden de acuerdo con su giro en
clasificar en: comerciales, industriales y
de servicios, y obtienen sus
a) Ordinarios. Son los generados por la actividad preponderante ingresos de la venta de
de la entidad, obtenidos por su giro principal y que se derivan sus productos o por
de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos los servicios prestados,
usuales. Contablemente son reflejados en la cuenta de ventas. respectivamente.
b) No ordinarios. Se derivan de transacciones, transformaciones
internas y otros eventos inusuales, o que no son propios del Los ingresos se clasifican en
giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. ordinarios y no ordinarios.
Los ingresos incluyen los ingresos financieros y otros ingresos. Los ingresos financieros se obtienen
por motivos relacionados con el manejo de dinero. Algunos ejemplos de este tipo de ingresos son
los intereses que se cobran a los clientes porque no pagan en la fecha acordada, o los que las
empresas reciben del banco por tener una cuenta de inversión. También reciben el nombre de
productos financieros.
Por otros ingresos se entienden las ganancias que la empresa obtiene por motivo de una operación
no común ni recurrente; por ejemplo, cuando vendemos un activo fijo por arriba del precio que
se tiene contabilizado o cuando obtenemos una comisión por vender artículos de otra empresa.
También se conocen como otros productos.
Costos, gastos y utilidad neta
Los costos y gastos, para fines de estados financieros, “son decrementos de los activos o incrementos
de los pasivos de una entidad durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos
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y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto
en el patrimonio contable y consecuentemente en su capital ganado o patrimonio contable
respectivamente”.3
Los costos representan los esfuerzos que realiza una empresa para obtener ¿Qué diferencia
ingresos. Algunos de estos esfuerzos provocan los ingresos en el periodo del existe entre costos
que se está informando, otros los provocarán en periodos posteriores y otros y gastos?
no generarán ingreso alguno.
A los costos que provocaron ingresos en el periodo actual se les conoce como gasto; a los que se
espera que provoquen un ingreso en el futuro se les conoce como activo y a los que no generarán
ingresos se les asigna el nombre de pérdida.
Es importante resaltar que contablemente gasto y salida de dinero no necesariamente son lo mismo,
ya que una empresa puede realizar varios desembolsos de efectivo que no son gastos; por ejemplo,
la adquisición de un terreno al contado. Por otra parte, los gastos se reconocen con base en lo
devengado y no en lo pagado. Se considera que un gasto está devengado (corresponde al periodo)
cuando el esfuerzo medido por el costo se puede identificar, ya sea directamente con un ingreso o,
ante la dificultad de la identificación directa, con el periodo en que se generaron dichos ingresos.
Para que el restaurante del que se habló antes pueda operar, necesita incurrir en varios costos:
comprar verduras, carnes, aceites, etc.; en su nómina debe tener cocineros, meseros, mozos,
etc.; renta de local; tener muebles de cocina, mesas, sillas, manteles, etc. Pero de estos costos se
consideran gastos de la segunda semana del mes actual sólo aquellos que se relacionen con los
ingresos de esa semana. Éste sería el caso, por ejemplo, de los sueldos de cocineros, meseros y
mozos correspondientes a esa semana, independientemente de si se pagaron o no; una cuarta parte
de la renta del local, independientemente de que se haya pagado o no; las verduras, carnes y aceites
consumidos en esa semana, etcétera.
Podemos decir entonces que los gastos son disminuciones Los gastos son disminuciones a los activos
a los activos o aumentos a los pasivos que afectan la o aumentos de pasivo que se reflejan
utilidad neta en un periodo contable como resultado de en la utilidad neta y que se identifican
las operaciones primarias o normales y que tienen como directamente con los ingresos generados.
consecuencia la generación de ingresos.
3.2.2. Clasiicación de los costos y gastos
Los costos y gastos, atendiendo a su naturaleza, se clasifican en:
a) Ordinarios. Son los que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro
de la entidad, ya sean frecuentes o no.
b) No ordinarios. Se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de
la entidad, ya sean frecuentes o no.
3
Normas de Información Financiera (NIF), NIF A-5, 2007, párrafo 51.
97
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Los gastos ordinarios son aquellos directamente relacionados con el giro ¿Qué entiendes por
del negocio y de ellos depende la generación de los ingresos ordinarios, y se gastos ordinarios?
consideran los siguientes:
• El costo de lo vendido.
• Los gastos de venta.
• Los gastos de administración.
Para las empresas comerciales el costo de lo vendido es el costo de adquisición de los artículos que
vendieron; en cambio, para las empresas industriales sería lo que costó producir dichos artículos.
También se le conoce como costo de ventas.
Los gastos de venta son los costos en los que incurrió una empresa para ¿Qué diferencia
comercializar los productos o servicios, como el sueldo de los vendedores, existe entre los gastos
comisiones, gasolina de las camionetas que reparten los pedidos, publicidad, de venta y los de
etc. Los gastos de administración son los costos en los que incurre una administración?
empresa para administrar sus operaciones. Ejemplos de estos gastos serían
el sueldo del contador, los gastos de vigilancia, los gastos por el servicio de limpieza, papelería,
sueldos y prestaciones del personal administrativo de la compañía, etc. Algunos conceptos pueden
ser compartidos, como la renta de las oficinas. Si en el mismo edificio se tienen los departamentos
de ventas y administración; el total del gasto se debe aplicar a los dos departamentos de acuerdo
con el espacio que cada uno de ellos utiliza (metros cuadrados) o a un porcentaje estimado; por lo
tanto, del total de la renta una parte sería gasto de venta y otra parte gastos de administración.
Los gastos no ordinarios son los costos por motivo distinto del giro del ¿Cómo se clasifican los
negocio. Se derivan de las actividades que no representan la principal fuente gastos no ordinarios?
de ingresos de la entidad y son infrecuentes, por ejemplo la cancelación de
una concesión, una expropiación o el exceso del valor razonable de los Los gastos generales
activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición. son: los gastos de
venta y los gastos
En la figura 3.2 se enlistan los principales renglones de gastos y lo que cada de administración.
uno significa.
Costo de ventas. Representa el costo de los artículos que se vendieron. Si es una empresa comercial
es el costo de adquisición, y para las empresas industriales sería lo que costó producir dichos
artículos.
Gastos de venta. Representan los gastos directamente relacionados con la comercialización de los
productos o servicios, como renta de la bodega, seguros de los vehículos utilizados para el reparto
de los productos, sueldo de vendedores, publicidad, etcétera.
Gastos de administración. Es el total de los gastos relacionados con la administración de las
operaciones de la empresa, como el sueldo del gerente, de las secretarias, los servicios de limpieza,
la papelería utilizada, etcétera.
Gastos financieros. Costos que se derivan de la necesidad de obtener en préstamo recursos ajenos
o por ciertos servicios relacionados con el manejo del dinero. Ejemplos serían las comisiones
bancarias, intereses por préstamos, etcétera.
Otros gastos. Representa el total de los gastos no normales de la empresa, como las pérdidas por
venta de activos o cualquier motivo que no sea normal.
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U n i da d 3 - e s ta d o d e r e s U lta d o s
Figura 3.2. Renglones de gastos que se presentan en el estado de resultados.
Utilidad neta
La utilidad neta es “el valor residual de los ingresos de una ¿Cuándo obtiene utilidad
neta una empresa?
entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos
y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados
La empresa obtiene una utilidad neta
siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos,
si los ingresos son mayores que sus
durante un periodo contable; en caso contrario, es decir, gastos, pero si los gastos son mayores,
cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la tendrá una pérdida neta.
resultante es una pérdida neta”.4
Figura 3.3. Determinación de utilidad o pérdida neta.
3.3. La utilidad neta y su efecto en el capital contable
En la unidad anterior vimos que el capital contable aumenta o disminuye por las utilidades o
pérdidas, las cuales, como ya sabemos, se determinan por la diferencia entre los ingresos y los
gastos. Con lo anterior se puede determinar una fórmula ampliada o “nueva expresión de la
ecuación de balance”.5
4
Normas de Información Financiera (NIF), NIF A-5, 2007, párrafo 64.
5
Muñoz Merchante, Ángel, Fundamentos de contabilidad, Universidad Nacional de Educación a Distancia, 1997, p. 121.
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Ingresos – Gastos
La suma del capital contable inicial más el resultado de restarle a los ingresos los gastos es igual al
capital contable a la fecha actual.
Veamos la aplicación de la fórmula en el siguiente ejemplo: supongamos que una empresa inicia
operaciones con un capital de $1,000 que depositó en una cuenta de cheques. Durante el mes
obtiene $1,400 de ingresos que luego de cobrarlos los depositan en la cuenta de cheques. Además,
durante el mes se incurrieron en $900 de gastos que se quedaron a deber.
Podemos determinar la utilidad neta ya sea aplicando la ecuación contable básica o esta nueva
expresión de la ecuación del balance.
Aplicando la segunda alternativa, tendríamos:
El capital contable inicial más los resultados del ejercicio es igual al capital contable final.
Aplicando el primer enfoque tendríamos:
* En la determinación del capital contable final no se deben tomar en cuenta nuevas aportaciones de los dueños
efectuadas durante el periodo, ni reparto de utilidades a los mismos durante ese lapso.
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Por lo anterior concluimos que la utilidad neta o del ejercicio es el incremento que tiene el capital
contable comparando el final con el inicial, sin tomar en cuenta las aportaciones de los socios ni
el reparto de utilidades que se les haya hecho.
Para presentar información financiera el primer informe que se La utilidad es el incremento que
elabora necesariamente es el estado de resultados, ya que se debe tiene el capital contable por el
determinar el resultado del ejercicio y reflejarlo en el capital resultado de las operaciones en un
contable. Como se ve, la utilidad neta es la cuenta que une al periodo determinado.
balance general con el estado de resultados.
3.4. Presentación del Estado de resultados
La presentación del Estado de resultados consta de tres partes, que son:
a) Encabezado.
b) Cuerpo.
c) Calce o pie.
a) Encabezado. En el encabezado se presentan los siguientes datos: La presentación del Estado
de resultados consta de
1. Nombre de la empresa. encabezado, cuerpo y calce.
2. Nombre del estado financiero.
3. Fecha (periodo que se informa).
b) Cuerpo. El cuerpo del Estado de resultados de una entidad debe presentar en primer lugar las
partidas ordinarias, después las partidas no ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes:
1. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.
2. Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas.
3. Utilidad o pérdida neta.
En primer lugar se debe presentar el renglón de ventas o ingresos netos, el cual se integra por los
ingresos que genera la entidad por la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier
otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de
ingresos de la propia entidad; en caso de descuentos, bonificaciones y devoluciones efectuadas
deben disminuirse de las ventas o ingresos netos.
Posteriormente, y en atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, una entidad
debe utilizar alguno de los siguientes dos criterios o una combinación de ambos para clasificar sus
costos y gastos:
1. El que se basa en la función de los costos y gastos.
2. El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
• Clasificación por función. Muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos,
atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado
de resultados. Esta clasificación tiene como característica fundamental el separar el costo de
ventas de los demás costos y gastos. Comúnmente, los sectores comercial e industrial utilizan
esta clasificación, la cual describiremos en los ejercicios de esta unidad.
• Clasificación por naturaleza. Desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia
específica por tipo de costo o gasto de la entidad, es decir, no se agrupan en rubros genéricos.
Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificación.
En el siguiente cuadro se muestra el cuerpo del Estado de resultados por función, detallando su
fundamento y una breve explicación de cada uno de sus componentes:
Ingresos (netos) Incluye los ingresos netos generados por la
NIF B-3
actividad principal del negocio, disminuidas
párrafo 15
Menos: de los descuentos, devoluciones y rebajas.
Costo de ventas
Muestra el costo de adquisición o de NIF B-3
producción de las mercancías vendidas. párrafo 22
Igual:
NIF B-3
Utilidad o pérdida bruta Es la ganancia o pérdida marginal.
párrafo 24
Menos:
Ordinarios Incluye gastos de venta y gastos de
Gastos generales: administración. Los primeros se reieren
a los esfuerzos en los que se incurre NIF B-3
Gastos de venta para comercializar las mercancías y los párrafo 25
Gastos de administración segundos a los que deben destinarse a la
administración general de la entidad.
Incluye gastos que se derivan de
Más/menos: NIF B-3
operaciones incidentales y no constituyen
Otros ingresos y gastos párrafo 27
RIF.
Se conforma por intereses, luctuaciones
Más/menos:
cambiarias, cambios en el valor razonable de NIF B-3
Resultado integral de
activos y pasivos inancieros y el resultado párrafo 28
inanciamiento
por posición monetaria.
Se derivan de las actividades que no
Más/menos:
representan la principal fuente de ingresos
Partidas no ordinarias
de la entidad y son infrecuentes; por
NIF B-3
ejemplo, la cancelación de una concesión, la
párrafo 32
expropiación o el exceso del valor razonable
de los activos netos adquiridos sobre su
Igual:
costo de adquisición.
No ordinarios Utilidad o pérdida antes
Representa la diferencia entre utilidad bruta
del impuesto a la utilidad NIF B-3
y los gastos generales, otros ingresos y
párrafo 33
gastos, RIF y las partidas no ordinarias.
Menos:
Impuesto a la utilidad
Se informa el importe de los impuestos a la NIF B-3
utilidad. párrafo 34
Igual:
Utilidad neta
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