Organizaciones: conjunto de personas que persiguen uno o más objetivos en

común por los intereses de sus integrantes.

Empresa en marcha: cuya existencia temporal tiene plena vigencia y con
proyección futura.
Ente: donde el propietario es considerado un tercero, ente ≠ persona, porque
una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su
propiedad. Organización que se fija uno o más objetivos y metas específicas,
ejerce cierta actividad para lograrlos y requiere el empleo de determinados
recursos y su administración. (Desde el punto de vista jurídico, son aquellas
personas humanas o jurídicas capaces de adquirir derechos y contraer
obligaciones. En el caso de los entes económicos, si bien las personas jurídicas
y su patrimonio están constituidas por los aportes de las personas humanas, el
patrimonio de estas últimas es totalmente independiente. Es necesario
delimitar el patrimonio de cada una)
Elementos: nro de participantes, objetivos básicos, metas específicas, actividad
principal y/o secundarias, recursos.

 Personas, pueden ser:

el titular de un ente individual o los socios/propietarios de un ente
colectivo.
personas que trabajan en la entidad, que aportan su trabajo o le
brindan servicios.
 Bienes económicos o Recursos: Bienes materiales e inmateriales de los
que se vale un ente para el desarrollo de sus actividades.
 Objeto: Conjunto de actividades lícitas que desarrolla una entidad para
lograr sus fines. Para ellos debe realizar tareas tales como compras,
ventas, pagos y cobros.
 Fin último: Aquel para el que se constituye el ente, es el propósito o
finalidad primordial. En ellos está implícito el objetivo de supervivencia
del propio ente, o sea de perdurar en el tiempo.
 Terceros: son aquellas personas distintas de la entidad que se relacionan
con ella, ej: clientes, proveedores, empleados, quienes hacen
donaciones, estado nacional que le cobra impuestos, bancos que le
realizan préstamos
 Actividad principal: se desarrolla para cumplir el ciclo operativo de la
empresa (venta o producción de bienes)
 Actividad secundaría: genera ganancias, pero no es la actividad principal,
ej. Alquiler de un local o plazos fijos)
Objetivos en empresa industrial y comercial: maximizar ganancias, obtener
ganancias razonables, sobrevivir por un tiempo.
Objetivos en sociedad estatal o cooperativas: brindar la mejor atención,
obtener bienes al costo más bajo posible.
Ciclo operativo: conjunto de actividades que lleva a cabo para lograr los

1
objetivos, se superponen permanentemente, la duración puede ir
modificándose. El ciclo básico es: compra de materia prima, transformación en
nuevos bienes, venta de esos bienes, cobro de esa venta y el pago de la
compra.
Recursos: es el ACTIVO, elementos necesarios para llevar a cabo el ciclo
operativo. Deben distinguirse de los recursos de sus integrantes. Según el
tiempo que permanezcan en el patrimonio, podrán ser de:
 Rápida movilidad: permanecen un tiempo relativamente breve: dinero,
insumos cuya producción y venta es de la act princ, bienes en proceso de
prod, bienes terminados, importes a cobrar por ventas a crédito,
inversiones por excedentes (a corto plazo).
 Permanentes: recursos humanos, bienes inmuebles, edificios, maquinarias
de producción, mobiliario comercial y administrativo, derechos exclusivos
como patentes o prestigio o clientela, participaciones en otros entes con act
integradas a las mías.
(Los recursos provienen de obligaciones contraídas por el ente o de aportes
realizados. Siempre tienen su origen en una fuente de financiación, aunque
puede que no todos formen parte de los elementos del patrimonio. Ej,
Mercadería se puede financiar con:
- Préstamo bancario
- Aporte en especie de los propietarios
- Ganancias del ejercicio anterior)
Fuentes de Financiación Transitorias (surgen de 3ros): generan PASIVOS. Se
relacionan con fuentes terceras, y deberán ser pagadas en un futuro próximo
para saldar la deuda. Serán de prestación, de tipo financiero, o de
contraprestación, de tipo comercial u operativo. Créditos otorgados por mis
vendedores de insumos, préstamos recibidos de personas físicas o jurídicas.
Fuentes de Financiación Permanentes (son propias): surgen del PN, de los
aportes de los propietarios o fundadores del ente o de sus resultados cuando
incrementan su patrimonio.
Administración: intenta combinar los recursos para satisfacer de la mejor
manera el cumplimiento de sus fines y de los objetivos particulares de sus
integrantes.
Proceso decisorio:
1. Detectar situaciones para decidir
2. Identificar principales cursos de acción
3. Estimar sus posibles efectos
4. Seleccionar el mejor curso de acción
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5. Actuar según lo elegido
6. Captar los resultados reales obtenidos
7. Comparar los resultados reales con los estimados

Control de gestión: es medir y evaluar el grado de cumplimiento de los

objetivos, metas y planes, analizar las consecuencias de las acciones. Para
tomar las medidas correctivas o corregir los planes del ente o replantear los
objetivos establecidos. Se debe: vigilar el funcionamiento de las actividades,
detectar las desviaciones importantes, analizar e informar las causas.
INFORMACIÓN: es un elemento imprescindible, como producto del control de
gestión. Aquella que surge del sistema contable, se refiere a sus recursos y
obligaciones (es patrimonial). Puede referirse tanto al ente que decide como a
su contexto, en forma comunicable, es útil para las decisiones, disminuye la
incertidumbre.
REQUERIMIENTOS DE LA INFO PARA LA TOMA DE DECISIONES
 Debe ser verdadera
 Se debe considerar su rendimiento: que tenga utilidad y productividad
 Debe ser la que corresponde a lo solicitado
 Debe ser viable, accesible, comparable
 Debe ser organizada, bajo un sistema y racionalidad
CONTABILIDAD: “es un subsistema del sistema de información de un ente. Es
una técnica de procesamiento de datos que permite obtener información sobre
la composición y evolución del patrimonio del ente, los bienes de propiedad de
terceros en su poder y ciertas contingencias”. El sistema contable registra
efectos más que causas.
OBJETIVO BÁSICO: SUMINISTRAR INFORMACIÓN SOBRE LA
COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO DE UN ENTE EN UN
MOMENTO DETERMINADO.
Funciones:
Capta y procesa datos sobre: el patrimonio y su evolución, los bienes de
terceros en su tenencia, ciertas contingencias (que no varían
patrimonialmente).
Proporciona info para: la toma de decisiones, la vigilancia de los recursos y
obligaciones (control), el cumplimiento de obligaciones legales societario e
impositivo.
La info para terceros suele ser en términos monetarios y la de uso interno
incluye importes y unidades.

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La contabilidad fija criterios para determinar: los efectos del cambio en el
poder adquisitivo de la moneda (inflación), que A y P reconocer, cuando
reconocer, que valor monetario asignarles, como medir los rdos periódicos, que
estados contables presentar a 3ros, que informes internos preparar, el
contenido y forma de cada informe.
INFORMES CONTABLES: medio para que la información contable se transmita a
sus usuarios, como elementos para la toma de decisiones económicas. También
incluyen datos no contables. Pueden diferenciarse en:
 estados contables: para uso interno o para 3ros.
 información complementaria: para usuarios específicos.
 Informes contables exclusivos de uso interno para administradores para toma
de decisiones y control patrimonial.

Tipos de informes contables:

 Estado de situación patrimonial o balance
general
 Estado de resultados (o de Recursos y
Gastos)
 Estado de evolución del Patrimonio neto
 Estado de flujo de efectivo
 Información complementaria

Normas contables: son reglas para la preparación de información contable.

Clasificación:
Según el tema: - De reconocimiento: en qué momento registrar o dar de baja
un A o P.
 De medición: como asignar importes al patrimonio y a sus factores

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 determinantes.
 De exposición: contenido y forma de los estados contables.
Según el destinatario:
- Legales: para los emisores de estados. Por el Gob. nacional, provincial u
organismos controlantes según la naturaleza del ente.
- Profesionales: referencia para los contadores públicos en el papel de
auditores externos que opinan y controlan los estados de otros entes.

Bienes económicos: Bienes materiales e inmateriales que posean valor

económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Ejercicio económico: para una empresa en marcha, es una medida de tiempo
que condiciona los estados contables. Deben ser de igual duración para
facilitar su comparación. Periodo de 12 meses, cierre en 31/12 o 30/6 u otro.
TEMA 3: Nociones de la contabilidad y sus segmentos: contabilidad patrimonial
o financiera, gubernamental, social y ambiental, económica, de gestión.
PATRIMONIO: ESTRUCTURA Y VARIACIONES
Patrimonio: conjunto de elementos que posee el ente, más lo que le deben,
menos las obligaciones que posee. (Patrimonio, la parte del activo que
corresponde a los propietarios, la diferencia entre el Pasivo y el Activo PN=A-P
En la situación inicial, el patrimonio corresponde a la fuente de financiación
propia del ente A=C)
Estructura del sistema contable: capta datos de los documentos comerciales,

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los registra utilizando una clasificación, control, orden, registros contables, un
plan de cuentas, el método de la partida doble, un medio manual o electrónico
y un sistema directo o centralizado. Produce información a través de los
informes contables que serán de uso interno o para 3ros.
Elementos que integran el Patrimonio: (Activo=Pasivo + Patrimonio Neto)
ACTIVO: parte de los recursos con que cuentan las organizaciones para
realizar las actividades que le permiten alcanzar sus objetivos. Está formado
por el conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente, pudiendo
distinguir cuatro grandes componentes:
Dinero (en poder del ente y el depositado en bancos), bienes materiales
(inmuebles, maquinarias, mercaderías, insumos, rodados, equipos de
computación), bienes inmateriales (patentes, marcas), derechos (aquellos
derechos a recibir de terceros, ej. Dinero como pago de alquileres o por la
venta de bienes a crédito; Bienes, por haber realizado un anticipo a un
proveedor; Servicios, por haber pagado el servicio por adelantado.)
Clasificación:
- Activos corrientes: materiales e inmateriales cuya disponibilidad ocurre
hasta un año luego de la fecha de cierre del ejercicio, ejemplo, saldo
disponible en Caja y Bancos, inversiones temporarias, cuentas por cobrar
con un plazo inferior a un año.
- Activos no corrientes: no califican como corrientes, ejemplo, otros activos.
Dentro de corrientes o no corrientes, los rubros se ordenarán en función
decreciente de su liquidez global.
La liquidez es la capacidad que tiene un bien para ser transformado
rápidamente en moneda de curso legal, sin pérdida significativa de su valor.
Para ser reconocidos como activos, deben ser:
 El ente debe poseer el control de los beneficios económicos que el bien
produce, y el mismo debe surgir de un hecho ocurrido con anterioridad a
la fecha de su reconocimiento como activo. No es necesario contar con la
propiedad formal de los bienes, la propiedad de los bienes es
independiente de su tenencia, ningún bien puede integrar el activo de
más de un ente salvo en caso de copropiedad, por aplicación del
concepto de ente, los bienes personales de los integrantes de una
empresa u organización no forman parte del Activo de este.
 El bien debe tener utilidad económica para el ente, osea, con valor de
cambio o de uso. Valor de cambio: puede canjear el bien por dinero, por
otros bienes, para cancelar obligaciones, o para distribuirlo entre los
propietarios. Valor de uso: permite desarrollar una act productora de
ingresos. El valor es independiente de la ocurrencia de un sacrificio

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 económico para el ente.
 Deben poder medirse objetivamente en moneda de curso legal.
(no todos los recursos forman parte del activo, deben cumplir con requisitos o
características que se encuentran establecidas en normas contables, la RT 16
enumera las características que deben tener los recursos que forman parte del
activo. Por lo mismo, la contabilidad no refleja TODOS los recursos, solo
aquellos que cumplen con los requisitos):
Los requisitos que se enumeran en la RT 16 son
- El ente debe tener el control de los beneficios económicos del bien, debe
poder disponer de él, tener la propiedad del bien. Hay bienes respecto de
los cuales no se requiere título de propiedad, se acredita la propiedad
mediante la tradición (entrega de la cosa). En el caso de los bienes
registrables, el ente puede tener la propiedad y la tenencia, es decir, ser
su propietario y también utilizarlo; o solo la propiedad, sin la tenencia, ej.
un local que el ente cede en alquiler. Si el ente solo tiene la tenencia de
un bien, no puede disponer de él, solo puede utilizarlo y en ese caso no
es parte del activo. Los bienes pueden formar parte del activo de un solo
ente, excepto en casos de copropiedad. Los activos de cada socio no
forman parte del ente, solo forman parte del activo del ente aquellos
bienes que estén afectados a su actividad
- Deben tener utilidad económica, el bien debe tener la posibilidad de
generar por sí solo o en combinación con otros bienes, un futuro flujo
positivo de dinero, o evitar futuras erogaciones (salidas de dinero) Ej,
servicios pagados por adelantado, permite evitar futuras erogaciones.
Los bienes pueden tener valor de cambio, se pueden cambiar por dinero,
por otros bienes, se pueden usar para cancelar obligaciones, o para
distribuir entre los propietarios. También pueden tener valor de uso, ej
las maquinarias para producir mercadería. Pueden tener uno solo o
ambos. Si el bien pierde su utilidad económica, deja de formar parte del
activo. La utilidad económica de un bien no depende de como haya sido
incorporado al activo, no es un requisito que se haya incurrido en un
sacrificio económico. El haber incurrido en un sacrificio económico no
importa cuando el bien pierde su utilidad económica, no importa el gasto,
deja de formar parte del activo.
- Posibilidad de medirlo en términos monetarios, deben poder medirse
objetivamente. Si no puede ser medida de manera objetiva, no forma
parte del activo, ej valor llave. Se excluye del activo el valor de los
intangibles autogenerados. Pero si el valor llave proviene de la compra
del negocio, en ese caso se incluirá en el activo por la diferencia entre el
valor de todo lo que compró (mercaderías, equipamiento, etc.) y lo que
pagó)

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Rubros: se enumeran en la RT 9 (Para la presentación de la información
contable, se agrupa la información, los elementos que forman parte del activo
se agrupan en rubros, teniendo en cuenta la naturaleza del bien y la función
que cumple dentro del patrimonio RT 8, se ordenan de manera decreciente
según su liquidez)
 Caja y Bancos: incluye el dinero en efectivo en caja y en bancos del país
y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
(efectivo, cuentas corrientes, cajas de ahorro, moneda extranjera)
 Inversiones: ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o
implícito, y que no forman parte de la act. principal y de las colocaciones
efectuadas en otros entes. Incluye entre otras: Títulos valores-Depósitos
a plazo fijo en entidades financieras-préstamos. Las llaves de negocios
(positivas o negativas) que resulten de la adquisición de acciones en
otras sociedades, se incluyen en este rubro formando parte de la
inversión. En la información complementaria se detallará su composición.
(Ej. moneda extranjera que haya comprado para obtener beneficios
cuando aumente su cotización)
 Créditos: Son los derechos que el ente posee contra terceros para
percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios. Separarlos en
créditos por Ventas y Otros Créditos.
 Bienes de Cambio: destinados a la venta en el curso habitual de la
actividad del ente o en proceso de producción para dicha venta o
consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a
la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes. (mercaderías, productos en proceso, insumos, anticipos a
proveedores, señas)
 Activos Biológicos (excepto Plantas Productoras pq son bienes de uso) :
Son las plantas y animales vivientes utilizados en la actividad
agropecuaria (destinados a ser vendidos).
 Bienes de Uso: tangibles a ser utilizados en la actividad principal del ente
y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción,
tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos
bienes. Se incluyen en este rubro las Plantas Productoras. Los bienes,
distintos a Propiedades de Inversión y Plantas Productoras, afectados a
locación o arrendamiento se incluyen en Inversiones, excepto en el caso
de entes cuya actividad principal sea la mencionada.
 Propiedades de Inversión: Son los bienes inmuebles (terrenos y/o
construcciones) destinados a obtener renta (locación o arrendamiento) o
acrecentamiento de su valor, con independencia de si esa actividad
constituye o no alguna de las actividades principales del ente.
 Activos Intangibles: son aquellos representativos de franquicias,
privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición.

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 Incluye: derechos de propiedad intelectual, marcas, patentes, licencias
(softwares), gastos de organización y preoperativos, gastos de desarrollo.
 Otros Activos: los activos no encuadrados específicamente en ninguna de
las anteriores. Ejemplo: activos no corrientes mantenidos para la venta y
los bienes de uso desafectados.
 Llave de negocio: se incluye en este rubro la llave de negocio positiva o
negativa que resulte de la incorporación de activos y pasivos producto de
una combinación de negocios. (representa el mayor valor de la
adquisición de una empresa en marcha, nunca es autogenerado)
Todos los recursos tienen su origen en las fuentes de financiación. (Un mismo
recurso puede encontrarse en distintos rubros dependiendo de su finalidad, ej.
Rodados, bien de uso, cuando se usa, por ejemplo, para reparto; bienes de
cambio, si se dedicara a la venta de rodados; otros activos, si estuviera
desafectado; inversiones, si se hubiera comprado con el objetivo de obtener
una ganancia, sin ser esta la act principal)
PASIVO: representa las obligaciones que posee la empresa frente a terceros.
Pueden ser de: entregar dinero, bienes o de prestar servicios. Serán Deudas u
obligaciones ciertas cuando su cancelación es ineludible. Pero también incluye
aquellas cuya existencia depende de la ocurrencia de un hecho contingente
que probablemente origine un pasivo, se llamarán Previsiones.
Deudas: Representa fuentes de financiación de 3ros, que cumplen con ciertas
características. Tienen que ser devueltas en algún momento, generan una
obligación para con terceros. Ej. Compras a crédito, en cuotas, préstamos,
créditos. El ente tiene la obligación de devolverlo en un plazo determinado.
Clasificación:
- Pasivos corrientes: los exigibles al cierre del ejercicio, cuyo vencimiento
ocurre en el próximo ejercicio luego del cierre del estado, las previsiones
que se cumplan en el ejercicio siguiente.
- Pasivos no corrientes: aquellos que no sean corrientes.
Para ser reconocidas como Pasivo, deben ser:
- Origen en hechos ya ocurridos antes del reconocimiento
- La cancelación debe ser ineludible o altamente probable
- La cancelación será a una fecha, a requerimiento del acreedor o por la
ocurrencia de cierto hecho
- Deben poder medirse objetivamente en moneda de curso legal.
La cancelación puede ser: entregando un activo, reemplazando con otro
pasivo, capitalizando la deuda, por la liberación de la obligación por
condonación o prescripción liberatoria (paso un tiempo sin actuar).
Rubros: (se ordenan según el grado exigibilidad, las vencidas primero y las
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previsiones en último lugar)
 Deudas: obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se
clasifican en: deudas comerciales, préstamos, remuneraciones y cargas
sociales, cargas fiscales, anticipos de clientes, dividendos a pagar, otras
deudas, etc. (Obligaciones ciertas, ya ocurrió el hecho que hace que la
obligación se vuelva ineludible)
 Previsiones: a la fecha de los estados, son importes estimados para hacer
frente a posibles obligaciones del ejercicio siguiente. (Obligaciones
contingentes, son aquellas que dependen de que ocurra un hecho en el
futuro)
PATRIMONIO NETO: resulta del aporte de sus propietarios y de la
acumulación de resultados. (fuentes de financiación propias, permanentes.
Resultados de las actividades del ente, principales o secundarias. Representa el
derecho que los propietarios tienen sobre el activo una vez cancelado todo el
pasivo)
Para la situación INDIVIDUAL de un ente, la ecuación es:
PN=ACTIVO-PASIVO (con esta ecuación no se puede determinar cuál fue el
capital y cuáles los resultados acumulados)
Pero cuando se presenta información consolidada de una sociedad que controla
a otras sociedades, y donde una parte del capital de dichas subsidiarias está
en manos de otros accionistas, las participaciones de esos accionistas no
forman parte del pasivo del grupo económico mientras que no lo haya asumido
de entregar recursos o prestar servicios; y no forman parte del patrimonio de la
CONTROLANTE porque ellos no son un derecho que la controlante posea. El PN
de la soc controlante sería: PN=ACTIVO-PASIVO-PARTICIPACIONES DE
ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES
CONTROLADAS
El patrimonio neto puede ser = Aportes + Resultados acumulados
Rubros:
 Aportes de los propietarios: incluye el capital suscripto, los aportes
irrevocables y la prima de emisión en caso de Sociedad Anónima.
 Resultados acumulados: partidas:
o Ganancias reservadas: retenidas por voluntad del ente o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.
o Resultados diferidos: por las normas contables no pueden
reconocerse como un rdo en el Estado de resultado, pero se
mantienen en el PN.
o Resultados no asignados: ganancias y pérdidas acumuladas sin
asignación específica, incluye el Rdo del Ejercicio.

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Resultado del ejercicio: es aquel importe neto obtenido por la empresa en
un periodo del ejercicio. Representa también operaciones del ente con terceros
y hechos que afectan al patrimonio.
El mismo puede ser obtenido mediante la diferencia entre la vertiente positiva
(incrementos patrimoniales, aumenta activo o disminuye pasivo), representada
por aquellos ingresos y ganancias, y la vertiente negativa (disminuciones del
patrimonio, disminuye activo o aumenta pasivo), representada por los gastos y
pérdidas de ese periodo.
Si la vertiente positiva es mayor a la vertiente negativa, tenemos como
resultado una ganancia del ejercicio. Si la vertiente negativa es mayor a la
vertiente positiva tenemos como resultado una pérdida del ejercicio.
Ingresos: Son aquellos incrementos patrimoniales que se originan en la
ACTIVIDAD PRINCIPAL del ente, como la venta de bienes o servicios. No
representan (necesariamente) una entrada de dinero y se los asocia en incurrir
en un gasto.
Ganancias: Son aquellos incrementos patrimoniales originados en
ACTIVIDADES SECUNDARIAS del ente, como inversiones o alquileres. No se los
relaciona con un gasto y pueden ser provocadas por hechos ajenos al ente.
(generalmente se generan por actividades secundarias del ente, no hay gasto
ni sacrificio económico asociado, ej. Plazos fijos, intereses; También se puede
utilizar el término para referirse al resultado positivo del ejercicio)
Costos: sacrificios económicos de entregar dinero, prestar servicios, realizar
un aporte un propietario o asumir obligaciones para adquirir bienes o servicios.
Tienen utilidad económica, al ser costos no consumidos y perder la utilidad
económica, se convierten en gastos. La UE pueden perderla en un solo
momento o a lo largo de varios ejercicios (ej la amortización)
Gastos: Son las disminuciones del patrimonio del ente, asociado con un
ingreso. Incluye también los costos (sacrificios económicos) consumidos.
A los costos consumidos se los debe reconocer como un gasto, por su pérdida
de utilidad económica. En cambio, a los costos no consumidos se los debe
considerar como un activo, que a futuro perderá la utilidad económica.
Pérdidas: Son las disminuciones patrimoniales, que no tienen compensación
para el ente, es decir, no generan ingresos. Tienen ocurrencia en un contexto,
como un incendio, o el robo de los bienes. (Normalmente no surgen de la
actividad del ente. También se puede utilizar el término para referirse al
resultado negativo del ejercicio)
ECUACIÓN CONTABLE FUNDAMENTAL Y MÉTODO DE PARTIDA DOBLE
La ecuación contable es la igualdad que expresa que el valor de los recursos

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que posee el ente (A) es igual a los aportes (PN) más las obligaciones (P).
Ecuación contable estática: Es la ecuación contable que surge al inicio del
ejercicio del ente, la cual muestra como el total de los activos es igual al pasivo
+ el capital. Solamente se utiliza en la situación inicial.
A=P+C
Ecuación contable dinámica: Es la ecuación contable utilizada en el transcurso
del ejercicio del ente, mostrando las modificaciones patrimoniales que se
realicen en el mismo. Representa que el total de los activos (A) más los gastos
(G), es igual a las obligaciones del ente (P), más el capital que posee (C) más
los ingresos (I). Se desglosa el patrimonio neto en capital, ingresos y gastos,
representando estos últimos las vertientes del ejercicio, también llamados
resultados positivos y resultados negativos.
A + RP = P + C + RN
Partida doble: Por convención, es el método que utiliza la contabilidad para
registrar las variaciones que sufrió el patrimonio del ente. Nos explica cómo la
suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos, parte de la base
que todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor.
Por lo tanto, cada hecho económico afecta al menos dos elementos de la
ecuación.
La partida doble utiliza una igualdad en la que integra dos componentes para
reflejar los hechos.
Debe: Es aquel que va en el sector de la izquierda de la igualdad, reflejando las
partes deudoras del patrimonio. En él se registran todos los aumentos de
activo que se produzcan en el ejercicio económico, así como disminuciones en
el pasivo o patrimonio neto. (+A; +RdoN à -RdoP; -P)
Haber: Es el sector que va a la derecha de la igualdad, refleja las partes
acreedoras del patrimonio. Se registran todos los aumentos de pasivo y de
patrimonio neto, así como disminuciones de activos ocurridos en el ejercicio
económico. (-A; -RdoN à +RdoP; +P)
(Debe = Haber, pero Haber ≠ Debe)
Siempre se debe mantener la igualdad, cada hecho afecta a ambos elementos,
o si afecta a uno solo, lo aumenta y lo disminuye à variaciones permutativas
sectorial del A o del P o del PN)
VARIACIONES PATRIMONIALES: Son las variaciones que se producen en el
patrimonio, producidas por hechos económicos. Los hechos económicos son
aquellas operaciones generadas por la actividad principal del ente, actividades
secundarias y los hechos del contexto que lo afectan. (generalmente por
interacciones con 3ros, comprar, vender, cobrar, pagar. Para que la

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contabilidad pueda brindar información patrimonial, debe reconocer
contablemente las variaciones/cambios en el patrimonio. Para expresar las
variaciones patrimoniales, se usa la Teoría de valores, la variación se expresa
en minúscula, la partida involucrada en mayúscula)
Se pueden clasificar en:
Variaciones patrimoniales permutativas (cualitativas): aquellas operaciones
que varían la calidad de los elementos del patrimonio.
Pueden ser:
 Totalmente Activas, aVA = dVA, por ej.:
-Adquisición de muebles de oficina en efectivo;
-Depósito de dinero en efectivo en una cta. cte. Bancaria.
 Totalmente Pasivas, dVP = aVP, por ej.:
-Documentación de una deuda mantenida en cta. cte.
 Intersectoriales (Activas y Pasivas equivalentes),
aVA = aVP o dVP = dVA, por ej.:
-Compra de mercadería a crédito;
-Cancelación con efectivo de una deuda mantenida con un
proveedor.
 Del Patrimonio Neto, dVPN = aVPN, por ej.:
-Constitución de reservas de ganancias
Variaciones patrimoniales modificativas (cuantitativas): aquellas que
producen una alteración cuantitativa en el PN. Ya sea aumentativa o
diminutiva.
Pueden ser:
 Aumentativas, aVA = aVPN o dVP = aVPN, por ej.:
-Acreditación de intereses en una cta. Cte. Bancaria;
-Descuento obtenido de un proveedor.
 Diminutivas, dVPN = dVA o dVPN = aVP, por ej.:
-Siniestro ocurrido sobre un rodado;
-Sueldos correspondientes al personal administrativo, pendientes
de pago.
(Variaciones patrimoniales mixtas: aquellas que producen una alteración
cualitativa y cuantitativa en el mismo hecho.)
SISTEMA CONTABLE

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Cualidades de la información
 Pertinencia o Atingencia: apta para satisfacer las necesidades de los
usuarios tipo, no contine info innecesaria. Tiene valor confirmatorio y
predictivo.
 Confiabilidad: debe ser lo suficientemente creíble para que los usuarios
acepten su utilización. Debe cumplir con:
o Aproximación a la realidad: las descripciones y mediciones son
razonables con lo que se pretende describir. A su vez se divide en 3
cualidades:
 Esencialidad: basándose en su sustancia y realidad
específica, debe tener sustancia sobre forma.
 Neutralidad: con ausencia de sesgos o deformaciones, ser
objetiva.
 Integridad: completa, sin omisiones pertinentes.
o Verificabilidad: susceptible de ser comprobada por cualquier
persona con la pericia suficiente.
 Sistematicidad: presentada de manera ordenada y bajo un conjunto de
reglas.
 Comparabilidad: susceptible de comparación con otros registros,
cumpliendo reglas bases que permiten la comparación.
 Claridad: entendible, lenguaje preciso, inteligible y fácil de comprender
por los usuarios.
El proceso contable: Es el proceso que se encarga de captar datos (que se
obtienen de la documentación respaldatoria), para luego procesarlos
(clasificar, calcular, registrar, con el método de la partida doble) usando
cuentas (plan de cuentas) que quedan en registros (libros) usando un sistema
(directo, centralizado/descentralizado), sistemáticamente (mayorización à
obtener datos homogéneos por cuentas y almacenarlos). Luego del proceso,
los datos captados se transforman en información útil acerca del patrimonio
del ente, ciertas contingencias y bienes de terceros. Los datos que utiliza el
proceso contable para presentar la información son aquellos obtenidos de los
documentos comerciales, quienes constan con certeza y claridad las
operaciones que realizó el ente.
Documentos comerciales: son documentos respaldatorios para el registro
contable. Reflejan los actos económicos y administrativos realizados por la
empresa. (Son la constancia escrita donde se muestra con claridad y certeza
las operaciones que realiza el ente. Es el medio que se usa para que la
contabilidad tome en cuenta los hechos que modifican el patrimonio. Estos
deben conservarse por 10 años desde la fecha de emisión)
Funciones:

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 -contable: soporte de las operaciones que realiza el ente y dan lugar a
registros contables.
-jurídica: prueba de existencia y contenido de las operaciones.
-control: interno y externo.
Características: contiene los datos necesarios para identificar con claridad los
hechos económicos y administrativos realizados. Funciona como fuente de
información para la registración contable. Cada empresa diagrama sus
formularios de la manera más conveniente, aunque existen normativas legales
para su creación. El contenido principal de estos documentos incluye:
 Denominación, lugar, fecha de emisión
 Nombre y número del documento
 Nombre del receptor
 Detalle de la operación
 Cantidades y/o importes involucrados
Por conveniencia del ente, podría añadir el tipo de cambio aplicado a la
moneda extranjera o plazos para la cancelación de la operación, etc. Y por
orden reglamentaria, incluir la condición frente al IVA del emisor o la fecha de
impresión, etc. (Hay comprobantes que si o si deben intervenir en las
operaciones para darle legalidad a la operación. Ej. La compra se puede
realizar sin orden de compra, pero NO sin factura, esta permite comprobar la
existencia de la operación)
Tipos:
 Comprobantes de contabilidad: emitidos por la empresa o 3ros, generan
variaciones patrimoniales. (La contabilidad solo toma en cuenta aquellos
que tienen incidencia en el patrimonio del ente):
o Orden de compra: indica cantidad, precio y condiciones de compra
para el vendedor. El emisor tiene la obligación de comprar, el
receptor tiene la obligación de venta solo si hizo un compromiso u
oferta previa.
o Nota de pedido: es como la orden de compra, pero la emite el
vendedor o viajante con lo solicitado por el comprador.
o Remito: es el comprobante que va junto con la mercadería en la
entrega de esta y la detalla, el receptor firma su conformidad.
Permite comprobar el envío y recepción de la compra, es un
elemento de control para el emisor y receptor, es la base para que
el vendedor confeccione la Factura.
o Factura: detalla cantidades, naturaleza, precio y condiciones de
venta. Tiene poder jurídico. Base de registración de las ventas
realizadas.

15
 o Ticket: es como la factura para menores importes. El vendedor
utiliza máquinas registradoras, y cada operación queda en la
memoria de esta.
o Nota de débito: comunicación del vendedor al cliente para notificar
débitos en la cuenta que posee. Ya sea por fletes de mercaderías,
intereses, sellados, etc. A favor del vendedor. (emitida, aumenta el
crédito en contra del cliente. Recibida, aumenta la deuda en mi
contra)
o Nota de crédito: del comerciante al cliente, notifica haber
descontado o acreditado montos de su cuenta ya sea por
devolución de mercaderías o bonificaciones, etc. A favor del
comprador. (emitida, disminuye el crédito que tengo contra el
cliente. Recibida, disminuye la deuda en mi contra)
o Recibo: constancia escrita donde el firmante admite que recibió
dinero u otros valores por diferentes conceptos. De gran
importancia, justifica cobros.
 Papeles de comercio: instrumentos de crédito para otorgar plazos y
hacer efectiva la cancelación de una obligación (No respaldan
operaciones, por más que intervengan en ellas. Son promesas de pago,
por lo tanto, no pueden ser fuentes de registración):
o Cheque: orden de pago pura o simple. El librador, contra un banco,
tiene fondos en su cuenta corriente o autorización para girar en
descubierto. La ley 24.760 admite dos tipos y sus características:
 Cheque común: la fecha de emisión coincide con la fecha de
pago.
 De pago diferido: la orden de pago es posterior a la fecha de
su libramiento.
Características: es un sustituto del dinero en efectivo. Es un
instrumento de financiación, permite obtener recursos. Puede
ser librado:
 Al portador: no indica nombre del beneficiario
 A la orden: indica el nombre del beneficiario. Puede
endosarse
 No a la orden: a favor de una persona, no puede ser
transferido mediante endoso
o Pagaré: una persona se obliga a sí misma a pagar una obligación al
finalizar un determinado período. Intervienen un librador y un
beneficiario. Es transmisible mediante endoso.
La contabilidad no capta el dato del cheque y el pagaré. No son
documentación Respaldatoria.
 Instrumentos públicos y privados: los públicos son realizados por

16
 escribanos públicos u otros funcionarios que hacen plena fe de lo
firmado, con ellos y para terceros. Se conservan en protocolos y registros
de los escribanos, y son sus copias autenticadas y autorizadas las que se
utilizan como medios de prueba.
o Escrituras públicas: (ej. Por la constitución de una sociedad)
o Actas: (en ellas se asientan las decisiones tomadas por el órgano
de gobierno de las sociedades, ej. Ganancias reservadas)
o Contratos: (ej. compraventa de bienes inmuebles)
CUENTAS: Son las denominaciones que agrupan determinados conceptos con
características u objetivos similares. Podemos definirlas como el conjunto de
elementos referidos a hechos y actos económicos homogéneos debidamente
cuantificados.
Se las utiliza porque la contabilidad no puede realizar registraciones
individualizando cada operación por el nombre real de su objeto o sujeto, ya
que sino no brindaría información útil a los usuarios de la información contable.
Es entonces, la herramienta que permite clasificar y ordenar los datos que se
ingresan al proceso contable a través de los comprobantes (documentos
comerciales). Permite utilizar una terminología técnica uniforme.
Sus principales características son:
 Ser un elemento básico formal para la registración contable.
 Tener un título representativo de los conceptos que abarca: debe ser lo
suficientemente representativo de la naturaleza de los hechos económicos
que la cuenta va a representar. Tiene que cumplir con las condiciones de
ser:
o Comprensible: entendible para empleados contables, usuarios
internos y externos.
o Unívoco: debe evitar que queden comprendidos bajo el mismo título
hechos diferentes que presten confusión.
o Identificable: bajo un nombre simple y conciso debe ser ubicable con
rapidez.
Según la formación, incluye los siguientes elementos:
- Cuantitativos: Refiere al valor por el cual se utiliza la cuenta, es decir, la
expresión numérica del hecho económico, reflejándose en términos
monetarios al momento de la registración.
- Cualitativos: Constituye el sujeto y el objeto. El sujeto es aquel que
refleja las relaciones que se registran, respecto del ente y terceros. El
objeto es el elemento material o inmaterial motivo del hecho económico.
Aplicando el método de partida doble, sabemos que siempre debe mantenerse
la igualdad, el total de los débitos debe ser igual al de los créditos y las

17
operaciones que producen variaciones patrimoniales provocan la modificación
en los saldos de las cuentas intervinientes. (siempre intervienen al menos dos
cuentas, una en el debe y una en el haber)
Entonces, las anotaciones realizadas en el debe se llaman débitos, las
anotaciones realizadas en el haber se llaman créditos y la diferencia entre los
débitos y créditos representa el SALDO de la cuenta.
Cuando la sumatoria de los débitos sea mayor a la de los créditos, la cuenta
tendrá saldo deudor.
Cuando la sumatoria de los créditos sea mayor a la de los débitos, la cuenta
tendrá saldo acreedor.
Cuando la sumatoria de los débitos sea igual a la de los créditos, la cuenta
estará saldada.
Clasificación de las cuentas:
 Según su naturaleza:
o Cuentas patrimoniales: refieren a conceptos del patrimonio, es decir,
al activo, pasivo y patrimonio neto.
o Cuentas de resultado: refieren a las vertientes positivas y negativas
del ente, permiten calcular el resultado del ejercicio.
o Cuentas regularizadoras: permiten desdoblar la medición contable de
un elemento patrimonial mediante una cuenta principal y otra
regularizadora, asociada a la primera y con saldo contrario a ella,
mejorando la información de su saldo. Facilita la información contable
y permite un mejor control patrimonial. (ej. amortización)
o Cuentas de movimiento: se usan para obtener información que sería
difícil de compilar y producir. Facilita los controles internos. Quedan
saldadas al finalizar el ejercicio. (Reflejan movimientos de otra cuenta,
de manera desdoblada, ej. Fletes, compras, devoluciones s/compras,
descuentos s/compras)
o Cuentas de orden: refieren a bienes de terceros que por cuestiones
operativas y de control deben registrarse. También se refieren a
contingencias que no han producido una variación patrimonial
registrable, incluso aquellas que afectarían bienes de terceros. Pueden
ser deudoras o acreedoras, deben aumentar o disminuir siempre con
otra cuenta de orden, no se combinan con las cuentas de las
clasificaciones anteriores. El total de los saldos deudores debe ser
igual al de los saldos acreedores, ya que se refieren a las mismas
cosas. (ej. Mercaderías en consignación. Brindan información, no
producen variaciones patrimoniales)
 Por su saldo:
o Deudoras: (activos, resultados negativos, ciertas ctas de movimiento)

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 o Acreedoras: (Pasivos, patrimonio neto, resultados positivos, ciertas
ctas de movimiento)
 Por su extensión:
o Colectivas: Aquellas que abarcan un concepto general de cuentas. Por
ejemplo, caja, deudores por ventas.
o Simples: Aquellas que abarcan un concepto particular sobre una
cuenta, permitiendo una información más detallada. Por ejemplo,
deudor Juan Pérez.
REGISTROS CONTABLES
Son la herramienta material o soporte físico destinado a la acumulación
permanente y almacenamiento ordenado y sistemático de la información
contable generada por las operaciones del ente. Es una forma especial de
registro, cuya principal característica está dada por el uso de cuentas.
Cumplen una doble función, ya que almacenan los datos captados por el
proceso contable y luego de clasificarlos y procesarlos, los informan para el
control patrimonial y proceso decisorio de la empresa.
La etapa del proceso de registración debe considerar:
 El método: las anotaciones en los registros contables Exigidos por la ley
se realizan usando el método de partida doble. ART. 321 CCYC
 El plan de cuentas: conjunto de cuentas y grupos de cuentas,
sistemáticamente ordenado, que usa o usará el sistema contable de un
determinado ente.
 Medio de procesamiento: forma en la que la información de los
comprobantes es asentada en los registros contables y a los elementos
materiales que se usan para efectuar las anotaciones.
 Sistema de registración: rutina que debe seguir la información contable,
dentro del conjunto de registros, para cumplir con la etapa del proceso
contable.
 Registros contables
Clasificación:
 Según la calidad de info que contiene:
o Heterogéneos: Tiene la información cronológica, sucesiva y no
tabulada. (no sistematizada, ej. Libro diario)
o Homogéneos: Tiene la información tabulada por conceptos
análogos y ordenados sucesiva y cronológicamente.
(sistematizada, libro mayor)
 Según la cantidad de info que contiene:
o Principales: Tiene la totalidad de la información de los hechos que
produce el ente. Puede ser en forma resumida.

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 o Auxiliares: Tiene parcialmente la información referida al ente en
algunos hechos en particular.
 Según el medio de procesamiento empleado:
o Manuales: Se realiza a puño y letra.
o Electrónicos: Se realiza a través de un procesador electrónico.
 Según las disposiciones legales:
o Obligatorios: Exigibles según el Código Civil y Comercial.
o No obligatorios: No exigibles según el CCyC.
 Según su contenido:
o Cronológicos: Se anotan los hechos siguiendo un ordenamiento de
fechas.
o Sistemáticos: Se ordenan los datos referidos a un tema.
 Según la fuente de información:
o De primera entrada: La registración surge directamente de los
comprobantes. (libro diario, mayores auxiliares)
o De segunda entrada; Las registraciones tienen origen en otro
registro contable. (mayor general)
 Según el soporte físico utilizado:
o Libros: Registros que toman forma de libros, según el Código de
Comercio, deben estar encuadernados, rubricados y foliados.
o Fichas: Formularios donde se efectúan registraciones sistemáticas
de las operaciones.
o Hojas sueltas: Pueden ser usadas en un procesamiento electrónico
o mecánico.
 Según forma y diseño:
o Encuadernados: Declarados obligatorios por el Código de Comercio,
cuando el medio de registración sea manual.
o Móviles: Registros llevados en forma de fichas o formularios.
Libro diario: Es uno de los registros contables principales, donde deben
asentarse día a día todas las operaciones que realice el comerciante en el giro
habitual de su negocio. (deben asentarse de manera ordenada y cronológica,
en el mismo orden en el que suceden)
Características: cronológico, heterogéneo y de primera entrada y segunda
entrada.
Clasificaciones según registros contables:
 Es cronológico: Las registraciones se realizan en el mismo orden en el
que suceden.
 Heterogéneo: Analiza cada operación en forma individual y completa,
involucrando distintas cuentas a la vez.
 Principal: Tiene toda la información de los hechos que produce el ente.

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  Obligatorio: Exigido obligatoriamente por la ley (CCYC).
 Encuadernado: Cuando el medio sea manual.
 De primera entrada y segunda entrada: (Las registraciones se vuelcan
directamente de la documentación respaldatoria a los libros de
primera entrada. Ej., libro diario, mayores auxiliares. Los de segunda
entrada, se registra lo que ya está en otros libros, ej. libro mayor)
Libro mayor: Es aquel registro que permite agrupar todas las cuentas que usa
la empresa para sus registraciones en el libro diario. Permite conocer la vida de
cada cuenta en el transcurso del ejercicio económico.
Características: homogéneo, principal, de segunda entrada.
Clasificaciones según registros contables:
o Homogéneo: Clasifica los hechos que producen cambios en los saldos,
agrupándolos bajo una misma cuenta.
o Principal: Contiene todas las operaciones realizadas por el ente.
o De segunda entrada: Siempre es de segunda entrada, ya que su
información proviene de las registraciones del Libro Diario.
o Auxiliares
o No obligatorio: (aunque no son obligatorios, permiten al ente llevar un
mejor control de las operaciones realizadas)
o Sistemático
o Móvil o ficha
Libro inventarios y balances: Se trata de un solo libro que comienza con el
inventario en el que describe el detalle valorizado universalmente de los bienes
y derechos a favor del ente, así como las obligaciones que posee.
 De primera entrada: Al inicio de los negocios del ente, reflejando el
inventario inicial.
 De segunda entrada: Al cierre de cada ejercicio, confeccionando el
balance.
 Principal
 Cronológico
 No se puede tipificar como homogéneo ni heterogéneo
Registros auxiliares: Abarcan los hechos económicos en forma particular,
generalmente son de carácter analítico.
Consideramos dos registros auxiliares, los cuales son MAYORES AUXILIARES y
SUBDIARIOS.
Mayores auxiliares: Su uso surge de la necesidad de contar con una
información más detallada de ciertas cuentas que usa el ente. El caso más
común es el de los deudores por ventas, permitiendo ver la información

21
detallada de qué deudores se encuentran en qué condición. Usa una cuenta
colectiva como Deudores por ventas, la cual se asocia a un mayor auxiliar con
cuentas particulares como “Deudor García” “Deudor Rivas”. (también las fichas
de stock, auxiliar de la cta. Mercaderías; La cta. Proveedores también puede
tener un detalle similar al de deudores por ventas)
La relación entre las cuentas individuales y la cuenta colectiva es que el saldo
de la cuenta mayor debe ser igual a la suma de los saldos de las cuentas del
mayor auxiliar.
Podemos definirlos entonces como registros auxiliares que se forman por un
conjunto de cuentas individuales de conceptos homogéneos, segregadas de un
mayor general.
Es homogéneo, auxiliar, de primera entrada y de hojas móviles (no
encuadernado).
Subdiarios: Son registros auxiliares diseñados para sistematizar los asientos
de las operaciones repetitivas (compras, pagos, ventas, cobros), previendo en
varias columnas los respectivos títulos de las cuentas que deben debitarse y
acreditarse. También se los denominan diarios auxiliares.
Los asientos en los subdiarios se realizan mediante las columnas específicas,
las cuales se sumarán y pasarán al libro diario en una cifra única, a través de
asientos resúmenes.
Es cronológico, heterogéneo, auxiliar y de primera entrada.
SISTEMAS DE REGISTRACIÓN
Es el circuito que sigue la información contable dentro del conjunto de registros
para cumplir con el proceso contable.
Directa: los datos de los comprobantes respaldatorios son volcados
directamente en el libro Diario y de allí al libro Mayor. No utiliza Subdiarios y
puede que utilice mayores auxiliares por decisión del ente. Una vez realizadas
las registraciones en los mayores auxiliares y en el mayor general, se realiza
un control de saldos donde la sumatoria de los mayores auxiliares debe
coincidir con el saldo del mayor general.

Centralizada/descentralizada: sistema donde las operaciones repetitivas y

relacionadas con la actividad principal del ente, se registran de forma resumida
en el Libro Diario. Es descentralizado porque descentraliza el uso del Libro

22
Diario en tantos Subdiarios sean necesarios para las operaciones repetitivas.
Los datos que surgen de los comprobantes son volcados directamente en los
Subdiarios y en los mayores auxiliares en caso de ser utilizados por el ente.
Acá también se realiza en control del saldo de mayor general con el de la
sumatoria de los mayores auxiliares.

Características de los subdiarios:

 Son registros heterogéneos
 Cronológicos
 Auxiliares
 De primera entrada
 Según el CCC Art 321 son indispensables si permiten una adecuada
integración de la información contable del ente

Los Subdiarios serán nombrados según el alcance de las operaciones que

registren. Serán SUBDIARIO VENTAS, SUBDIARIO COMPRAS, SUBDIARIO
CAJA/INGRESOS o RECAUDACIONES o COBROS (en función del sistema de caja
utilizado por el ente, si es sistema abierto utiliza Caja, si es semiabierto utiliza
Cobros y si es cerrado utiliza Recaudaciones), SUBDIARIO CAJA/EGRESOS o DE
PAGOS Y DEPÓSITOS o DE PAGOS (en función del sistema de caja utilizado).
En el SUBDIARIO VENTAS, en el DEBE las cuentas que aumentan el crédito
del ente (no es efectivo): Ventas contado, Deudores por ventas, Visa crédito,
Valores diferidos, Documentos a cobrar. Y EN EL HABER el resultado positivo de
cada venta: Ventas, Intereses positivos a devengar.
En el SUBDIARIO COMPRAS, en el DEBE las cuentas que aumentan el CMV:
Compras, Fletes sobre compras, Papelería. En el HABER la obligación que tiene
el ente: Compras contado, Proveedores, Obligaciones a pagar, Bco cheques
diferidos.
En el SUBDIARIO COBROS, en el DEBE: las cuentas que refleja el aumento de
caja: Recaudaciones o Caja. En el HABER: la cuenta de crédito utilizada en la
venta o las obligaciones por pagos pagados por adelantado: Ventas contado,
Deudores por ventas, Documentos a cobrar, Intereses cobrados por
adelantado.
En el SUBDIARIO PAGOS, en el DEBE: el pasivo que disminuye por la compra
anterior: Compras contado, Obligaciones a pagar, Bco cta cte (cuando hago el

23
depósito), Proveedores. En el HABER el activo que disminuye al pagar o
depositar): Bco cta cte, Recaudaciones a depositar, Valores diferidos.
Una vez definidos los Subdiarios y las cuentas a utilizar, se definen las
registraciones de COMPRAS, VENTAS, PAGOS y COBROS de la actividad
habitual del ente.
 OPERACIONES DE VENTA: podrán ser ventas a crédito o al contado:

Venta a crédito: utiliza el Subdiario Ventas para registrar el rdo positivo y

utiliza el Diario General para registrar el cmv en caso del uso de Inventario
Permanente. Por ejemplo:
Subdiario Ventas: Deudores por ventas
a Ventas
Diario General: Costo de la mercadería vendida
a Mercaderías
Venta al contado (en el momento, puede no ser en efectivo): utiliza el
Subdiario Ventas para el rdo positivo, el Subdiario Cobros para el ingreso de
dinero y el Diario General para registrar el cmv. Por ejemplo:
Subdiario Ventas: Ventas al contado
a Ventas
Subdiario Cobros: Caja o Valores a depositar
a Ventas al contado
Diario General: Costo de la mercadería vendida
a Mercaderías
La cuenta Ventas al contado funciona como enlace para unir el Subdiario
Ventas y el Subdiario Cobros para registrar la misma operación y no duplicar
importes.

 OPERACIONES DE COBRO: el ente podrá estar cobrando por ventas

realizadas en su act habitual o por otros conceptos.
Cobros por Ventas contado: Subdiario de Cobros con la cuenta enlace a la
venta:
Subdiario Cobros: Caja o Valores a depositar
a Ventas contado
Cobros en general: solo utiliza el Subdiario Cobros, no se relaciona con otros
Subdiarios. Por ejemplo:
Subdiario Cobros: Caja o Bco xx cta cte
a Alquileres positivos
 OPERACIONES DE COMPRAS: podrá realizar compras a crédito o compras al
contado: si realiza compras a crédito solo utilizará el Subdiario Compras,
pero si realiza compras al contado, necesita del Subdiario Compras y del
Compras a crédito: solo utiliza el Subdiario Compras para registrar el aumento
del activo y de la obligación:

24
 Subdiario Compras: Mercaderías
a Proveedores u Obligaciones a pagar
Compras al contado: debe registrar el aumento de activo y su disminución en
el Subdiario Pagos.

Subdiario Compras: Mercaderías

a Compras contado (sustituye la forma de
pago)
Subdiario Pagos: Compras contado
a Caja o Bco. cta cte. (la forma de pago)

La cuenta Compras contado es una cuenta enlace para relacionar el Subdiario

Compras y el Subdiario Pagos al registrar la misma operación.

 OPERACIONES DE PAGOS/DEPÓSITOS: se podrán hacer pagos por compras

en la act habitual o por otros hechos. En ambos casos, solo requiere del uso
del Subdiario Pagos, pero utilizando diferentes cuentas como contrapartida:

Por compras habituales: Compras contado

a Caja o Bco. cta. cte. (la forma de pago)
Por pagos en general: Obligaciones a pagar
a Caja o Bco. cta. cte. (la forma de pago)

En un período no mayor a 30 días, el ente totaliza cada Subdiario y lo registra

en un Asiento Resumen en el Libro Diario General. (por RT)

Modelos de Subdiarios
Subdiario Ventas:

Subdiario Caja Ingresos o Recaudaciones (Cobros):

25
Subdiario Compras:

Subdiario Caja Egresos o de Pagos y Depósitos:

Relación entre los comprobantes, subdiarios, diario general, mayor general y

mayores auxiliares:

26
PLAN DE CUENTAS
Es el conjunto de cuentas y grupo de cuentas sistemáticamente ordenado que
utiliza o utilizará el sistema contable de un determinado ente.
El plan de cuentas busca establecer la estructura para ordenar el sistema
contable, sirve de base para la confección y análisis de estados contables, es
un elemento fundamental en la función administrativa de control.
En el mismo, se encuentran las denominaciones de las cuentas y grupos de
cuentas, los códigos asignados a dichos elementos y la integración de cada
grupo de cuentas. Debe ser sencillo, flexible y racional.
Aspectos a considerar en su preparación: Debe tener en cuenta la
caracterización del ente, saber su tipificación jurídica (tipo de sociedad), la
estructura, su dimensión y ubicación geográfica, su naturaleza y objeto social
(tipo de empresa según actividad principal) y las normas técnicas y legales.
La estructura del plan de cuentas tiene un título, indicando si es cuenta
patrimonial, de resultado o de movimiento, un capítulo, para saber qué
elemento patrimonial es, que tipo de resultado o movimiento es, el rubro al

27
que pertenece y finalmente el nombre de la cuenta. Este es el criterio de
ordenamiento que siguen los planes de cuentas para su confección.
Codificación: Significa reducir el plan de cuentas a símbolos independientes de
la denominación de la cuenta, facilitando su identificación y ubicación. La
codificación debe ser sencilla, precisa, flexible, memorizable y racional.
Según el sistema de codificación, tenemos los métodos:
 Numéricos:
o Correlativos: Se basa en la asignación de números como códigos
para identificar a las cuentas. 1 Activo, 2 Caja y bancos, 3 Caja
o Tipo BLOCK: Agrupa los contenidos de los capítulos de forma
general. Activo 1 a 99, Pasivo 100 a 199, Patrimonio neto 200 a
299
o Tipo BLOCK por grupos: Igual que el anterior, separando el
conjunto de números según se acerque a la cuenta. Activo 1 a 99,
Caja y bancos 1 a 10, Caja 1.
o Decimal (el más usado y el que usamos): Usa una denominación
decimal para agrupar las cuentas bajo un mismo concepto. 1
Activo, 1.1 Caja y bancos, 1.1.1 Caja
 Alfabéticos:
o Simple: Se asigna a cada cuenta un código formado por una o
varias letras. A Activo, a Caja y bancos, b Caja.
o Alfabético numérico: Consiste en la combinación de números y
letras. A Activo, A.1. Caja y Bancos, A.1.01 Caja.
 Diversos:
o Mnemotécnico: Se basa en la asignación de códigos que consiste
en abreviaturas de los nombres de las cuentas. A Activo, A.c. Caja
y bancos, A.c.c. Caja
o Por signos
o Combinado
Si bien se puede utilizar una clasificación de activos y pasivos corrientes y no
corrientes establecidos en la RT 8 para confeccionar el plan de cuentas y su
codificación, nosotros no lo tuvimos en cuenta a la hora de hacerlo en el taller
contable.
Manual de cuentas: Es un auxiliar administrativo contable que proporciona un
estudio individual y en profundidad de las cuentas que integran el plan de
cuentas.
Indica: título de la cuenta, datos cualitativos, datos cuantitativos y otra
información referida a la cuenta.
Muestra el concepto de la cuenta, su naturaleza, cómo se debita, cómo se

28
acredita, el saldo que posee y los comprobantes que intervienen en su uso.
APERTURA DE LIBROS
Al comenzar la actividad comercial de un ente, el primer asiento a realizar en
sus registros contables está relacionado con el aporte de los propietarios.
Primero se debe identificar si el ente es una empresa unipersonal o si
corresponde a una sociedad. Cuando es una empresa unipersonal, la actividad
del ente comienza con la integración del capital por parte del usuario. En caso
de ser una sociedad, el aporte podría diferenciarse en dos momentos, el
primero representa la suscripción del capital y el segundo se refiere a la
integración de lo comprometido a aportar. El capital nominal con el cual el ente
comienza su ejercicio será igual al capital suscripto en el primer momento, se
denota la ecuación patrimonial estática A=C, ya que tenemos por el Activo el
crédito de la sociedad contra sus socios y por el otro lado el capital nominal
que posee.
Dependiendo del tipo de sociedad que se trate, las cuentas a utilizar para
registrar el aumento de Activo serán diferentes, todas contra la cuenta “Capital
Suscripto” o “Capital Social”:
Sociedad colectiva: el aporte de cada socio refleja Partes de interés, se
registran debitando “nombre del socio, cuenta aporte”
Sociedad de responsabilidad limitada: cada aporte son cuotas de capital,
“nombre del socio, cuotas de capital”. Según el Art 149 de la Ley 19.950,
la suscripción del capital y su integración deben ocurrir en un mismo momento,
aunque puede no integrarse por el valor total comprometido.
Sociedad anónima: no se diferencia cada parte, serán “Accionistas”.
Si la integración ocurre en especie, deberá ser en forma íntegra, pero si es en
efectivo, podrá aportar el 25% de lo comprometido y el saldo restante en un
plazo menor a 2 años. Se registra el aumento del Activo con la cuenta
correspondiente a la especie de lo aportado y una disminución del Activo por el
crédito que tenía el ente por el compromiso de aporte.
Cuando la integración ocurre en especie, podrá no coincidir el valor
comprometido con el valor aportado. Podría ser:
 Integración por un monto menor al comprometido: al disminuir la cuenta
del aporte aún quedará con saldo hasta que se complete la integración
 Integración por un valor igual al comprometido: la cuenta de crédito del
aporte queda saldada.
 Integración por un valor mayor al comprometido: la cuenta de crédito
queda saldada y el valor restante que el socio aportó de más se registra
en la cuenta “socio x cuenta particular”
“Socio x cuenta particular” puede ser una cuenta con saldo deudor (crédito) en
caso de que el ente se haga cargo de obligaciones particulares de ese socio,
logrando tener un crédito a su favor. O puede tener salo acreedor (Pasivo,

29
Otras deudas) en caso de que el socio realice una integración por un valor
mayor al comprometido, donde ahora es el ente el que tiene una obligación
con el socio.
En caso de que el socio aporte un crédito que tiene contra otra entidad, si al
momento del vencimiento del crédito (pagaré, por ejemplo) el deudor no abonó
lo que debía, el socio pasa a tener la obligación de aportar una suma de dinero
en los próximos 30 días luego del vencimiento.
La sociedad anónima sí o sí se debe constituir por instrumento público, acto
único o por suscripción pública.
SRL, 50 socios como máximo.
La integración de efectivo debe ser del 25% y el 75% restante en los siguientes
2 años.
En la SRL y Soc Anónima, la reserva legal debe conformarse como mínimo del
5% de las ganancias del ejercicio hasta llegar al 20%.
Las sociedades se constituyen por contrato social o contrato constitutivo. La
unipersonal es sin contrato social.
CAJA Y BANCOS
Según la RT 9, debe incluir los activos que incluyan las siguientes
características:
 Liquidez: ser dinero o equivalente al dinero.
 Certeza: tener un valor cierto.
 Efectividad: poder ser usado como medio de pago por tener poder legal
cancelatorio ilimitado.
Cuentas intervinientes:
- Caja
- Valores a depositar
- Banco xx cuenta corriente
- Banco xx caja de ahorro
- Recaudaciones a depositar
- Fondo fijo
- Moneda extranjera (si así lo elije el ente)
Registro contable: Según el tratamiento que el ente le dé al rubro caja y
bancos, cambiará el uso de algunas cuentas, dependiendo el sistema de
registración a usar:
 Sistema de caja amplio: El ente no diferencia el tratamiento que le da
al dinero y a los cheques de terceros de fecha actual, usándolos
indistintamente para depositarlos en bancos o efectuar pagos. Utiliza la
cuenta CAJA para registrar dinero y cheques de terceros de fecha actual.
30
  Sistema de caja restringido: El ente diferencia el uso que le da a los
cheques de terceros de fecha actual, registrándolos en una cuenta
especial. Utiliza la cuenta CAJA para registrar el dinero, y la cuenta
VALORES A DEPOSITAR para registrar los cheques de terceros de fecha
actual.
 Sistema de caja cerrado: El ente destina todos los fondos recibidos a
ser depositados en cuentas corrientes bancarias. Se utiliza la cuenta
RECAUDACIONES A DEPOSITAR para registrar dinero y cheques de
terceros de fecha actual.
o Los pagos se efectúan mediante la emisión de cheques.
o Se prevé sumas de dinero fijas para las erogaciones menores o que
por su naturaleza no pueden realizarse con cheques. FONDO FIJO
El fondo fijo tiene 3 momentos de registración contable, los cuales
son:
 Constitución: momento en el que se emite el cheque y se
entrega el dinero al responsable del fondo fijo.
 Rendición: una vez que se consume parte del monto del
fondo fijo. Utiliza una planilla de rendición, en la cual pueden
considerarse faltantes o sobrantes, representado distintas
variaciones patrimoniales.
 Reposición: luego de la rendición, se emite un nuevo cheque
por el importe consumido. En caso de querer aumentar o
disminuir, el valor del cheque cambiará.
Registro contable con los bancos: El ente utilizará generalmente cuentas de
banco corrientes para su uso, registrando los momentos en los que sucedan
depósitos, retiro de dinero, o emisiones de cheques.
Emisión de cheques del ente: Cuando un ente emita un cheque que sea de
fecha actual, el mismo presentará una variación que reflejará una disminución
de la cuenta corriente.
En caso de emitir un cheque de fecha diferida, se reflejará la creación de un
pasivo con el nombre de la cuenta interviniente, junto al concepto de “cheque
diferido”. Es necesaria la creación de este pasivo para reflejar el concepto de
que el tercero debe esperar días para poder cobrar dicho cheque, por lo que el
ente permanece con la deuda hasta que el tercero haga el cobro. Una vez
concluido el cobro, se procederá a dar de baja el pasivo disminuyendo la
cuenta corriente del banco que se use.
Operaciones con tarjetas de crédito: Son operaciones de venta que realiza el
ente, en las cuales los clientes cancelan usando tarjetas de crédito, débito u
otro medio electrónico de pago.
Para realizar estas operaciones, el ente debe poseer previamente un convenio

31
suscripto, a través de un banco, con alguna operadora de los medios de pago.
Se establecen cuestiones operativas y técnicas del servicio, también acordando
un porcentaje de las operaciones como cargo financiero o comisión que se
descontará del ente. Por dicho motivo, se debe reconocer el importe neto que
se percibirá por la misma, considerando el descuento por el uso del sistema.
Las cuentas intervinientes en estas operaciones que reflejen el ingreso de
dinero o pago de los clientes deben considerarse como un activo del rubro
créditos, teniendo el ente el derecho a recibir el pago de estas cuando la
operadora de los medios electrónicos de pago haga el descargo (generalmente
a fin de mes). Las cuentas intervinientes que reflejen el cargo o comisión
financiera por estas operaciones según el convenio deben considerarse como
un resultado negativo al ser un gasto necesario para estos ingresos de dinero.
Al momento de la acreditación del crédito, es probable que se deban retener
ciertos importes a cuenta de futuros impuestos, por lo tanto, el monto a
acreditar disminuye, pero aumenta un nuevo crédito en concepto de retención
impuesto a las ganancias, representando el derecho que tiene el ente a su
favor con el fisco.
INCORPORACIÓN DE BIENES AL ACTIVO
Refiere al valor de ingreso al patrimonio de los bienes del Activo, cómo se
determina el valor para contabilizar un bien, considerando las erogaciones que
debió afrontar el ente para la incorporación de ese bien.
Se tiene en cuenta el criterio adoptado por las normas contables en la RT 17.
Determinación del valor del ingreso: El costo de un bien es el necesario
para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que corresponda en
función de su destino. Por lo tanto, se incluyen en el valor del bien todos los
costos externos e internos necesarios para ello.
Esto quiere decir, que la contabilidad ira activando los costos relacionados con
la adquisición de un bien, pero solo aquellos que resulten necesarios para la
obtención de este.
Existe también un momento límite establecido por la norma, en la cual los
costos se activan al bien hasta el punto en el que esté en condiciones de ser
utilizado o vendido, en función de su destino.
Es por ello por lo que se debe distinguir si el bien adquirido está destinado a la
venta o a ser utilizado por el ente. Esta distinción marcará el momento límite
de los costos, siendo:
 Bienes para la venta: El momento en que ingresan al depósito del
comprador, quedando en condición de ser vendidos.
 Bienes para el uso: Cuando quedan en condiciones de operar.

32
Costo de adquisición: Son los costos asociados con la inversión para adquirir
mercaderías (Se considera el precio contado, sin tomar en cuenta los cargos
financieros).
Costo de producción: Es la suma del costo de materia prima e insumos
necesarios para la producción de un bien, así como los costos de conversión
(mano de obra, servicios usados, cargas fabriles).
Costo de construcción: Es el valor de un bien que incluye el valor asignable
al Terreno, así como las erogaciones realizadas para poner en condiciones de
comenzar a construir en dicho terreno. Se consideran también materiales,
mano de obra y servicios externos e internos, necesarios para la construcción
del bien.
Costo de servicios internos: está dado por los sacrificios económicos
originados en prestaciones brindadas por sectores propios de la empresa. Ej.:
Sueldos, gastos relacionados al personal.
Costo de servicios externos: se refiere al costo de los servicios accesorios a
la adquisición de un bien, prestados por terceros. Ej.: fletes, seguros, gastos de
aduana.
Los importes facturados que pueden ser recuperados no forman parte
del costo del bien adquirido, ya que representan un crédito para el
ente. El caso más común es el del Impuesto al Valor Agregado (IVA). El
mismo debe reflejarse en una cuenta del rubro créditos, mientras que
el bien adquirido se registra por el precio neto de la operación.
Los comprobantes respaldatorios que forman parte de estas operaciones son la
factura y el recibo.
Tratamiento de bonificaciones y descuentos financieros:
Descuentos financieros: son reducciones en el monto a pagar originados en
una situación financiera, vinculada al momento del pago de la operación.
Representa un resultado positivo. (ej, por pago anticipado, o al contado)
Bonificaciones comerciales: corresponden a descuentos otorgados por el
proveedor originados en cuestiones comerciales, no relacionadas con la forma
de pago. Representan verdaderas disminuciones en el precio y, por lo tanto,
deben ser deducidas del costo de adquisición de bienes. (por volumen de
compra o antigüedad del cliente)
Tratamiento de cargos financieros: La RT 17 establece dos formas de tratar los
cargos financieros, uno preferible y otro alternativo.
El preferible establece que los componentes financieros deben ser reconocidos
como gastos en el periodo que se devenguen. (intereses negativos a dev)
El alternativo contempla la posibilidad que dichos intereses se incorporen al

33
costo del bien, siempre que se den determinadas condiciones: debe ser por
naturaleza de duración prolongada, dichos procesos no deben ser
interrumpidos, el tiempo de su preparación no tiene que exceder el
técnicamente requerido, que las actividades necesarias para dejar el bien en
condición de ser vendido o usado no se encuentren sustancialmente completas
y, que el bien no se encuentre en condiciones de ser vendido o usado en
función de su destino.
Tratamiento contable del Impuesto al Valor Agregado (IVA): El IVA es
una carga fiscal sobre el consumo, financiado por el consumidor como
impuesto regresivo.
El ente está encargado de realizar una suscripción al IVA, en concepto de pagar
sus impuestos con el fisco. De esta forma, cada vez que se realice una compra,
el proveedor cargará lo que actualmente es un 21% más del valor adquisitivo,
mostrándose de forma discriminada en la factura, el cual debe separarse del
costo del bien en una cuenta llamada “IVA crédito fiscal”, ya que este
representa un crédito que tiene el ente contra el fisco.
Al momento de realizar una venta, se discriminará de la misma el 21% en
concepto del IVA, expreso en la factura, tratándose así de un pasivo para el
ente, que deberá cargarlo en una cuenta llamada “IVA débito fiscal”,
representando la obligación que tiene el ente contra el fisco.
A la hora de hacer el rendimiento del fisco cuando finalice un periodo, se
deberán poner en comparativa ambas cuentas, para saber el monto total a
pagar al fisco. En el caso que el IVA débito fiscal sea mayor al IVA crédito fiscal,
la diferencia deberá contabilizarse en una nueva cuenta de pasivo, llamada IVA
a pagar, representando el monto verdadero que el ente debe afrontar contra el
fisco. En el caso que el IVA crédito fiscal sea mayor al IVA débito fiscal, el ente
puede cancelar la cuenta de pasivo en su totalidad, siendo el saldo restante del
IVA crédito fiscal utilizado para el siguiente periodo de rendición del fisco.
Los comprobantes que intervienen en las operaciones con IVA son las facturas
emitidas y recibidas, notas de débito emitidas y recibidas, notas de crédito
emitidas y recibidas.
Mejoras, mantenimientos, reparaciones: Cuando se supera el momento
límite en el que el bien está en condiciones de ser usado o vendido, las
erogaciones que estén relacionadas con el mismo se pueden representar de
tres maneras:
 Mejoras: Son aquellas erogaciones que implican un aumento
significativo del valor del bien, o aumento en las condiciones de
explotación de su uso o productividad. Debe ser reconocido
contablemente como aumento del valor del bien, registrándose en la
cuenta principal correspondiente (rodados, maquinaria).
34
  Mantenimientos: Son erogaciones que se hacen para preservar las
condiciones de uso de un bien. Contablemente deben ser reconocidos
como un resultado negativo (mantenimiento de rodados).
 Reparaciones: Son erogaciones que se realizan para restituir
condiciones de uso que se vieron afectadas por un hecho externo, ajeno
al uso habitual del bien. Deben ser reconocidos como resultado negativo
(reparaciones de rodados).
OPERACIONES DE VENTA
Son aquellas operaciones que realiza el ente en el cual se entrega un bien o
realiza un servicio a cambio de un pago o promesa de pago.
De las ventas, podemos diferenciar dos tipos:
Ventas de bienes: Las ventas que tienen que ver con la entrega de bienes o
mercaderías. Las mismas se registran en la cuenta “ventas”, representando
el monto neto de la misma, restándole el valor del IVA (21%) de la venta si se
aplica el caso.
Ventas de servicios: Las ventas que tienen que ver con la prestación de un
servicio, el cual se va realizando en un periodo de tiempo, diferenciándolas de
las ventas de bienes. Se registran en la cuenta “ventas de servicios”,
representando el monto neto de la misma.
En las operaciones de venta, los comprobantes respaldatorios son los
documentos comerciales, principalmente la factura, recibo, ticket (en caso de
venta de bienes).
Las mercaderías recibidas/entregadas en consignación son aquellas que se
exponen en la propiedad del ente, pero que no forman parte de su patrimonio,
ya que cuenta con la tenencia, pero no la propiedad. Contablemente deben
reflejarse mediante el uso de cuentas de orden, pudiendo ser deudoras o
acreedoras. Las mismas deben cumplir con la igualdad, ya que ambas partes
(deudoras, acreedoras) hacen referencia al mismo hecho.
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA
Cuando el ente realiza su actividad principal y compra mercadería para luego
venderla, el costo de incorporación de esa mercadería al Activo está formado
por su valor al contado y demás gastos necesarios hasta que la mercadería
llegue al depósito de la empresa. En caso de ventas de productos producidos
por el mismo ente, se consideran los valores de la materia prima utilizada y
demás gastos hasta tener la mercadería lista para la venta.
El cmv representa el valor por el cual se dan de baja del Activo las mercaderías
vendidas, implica reconocer el Gasto necesario para generar el Ingreso por la
venta.
Para calcular este cmv existen dos métodos con diferentes características:
35
Inventario Permanente:
o Permite determinar el cmv en el momento en que se produce cada venta
o Lleva un registro permanente de las existencias de cada producto
o Utiliza un mayor auxiliar de mercaderías: fichas de stock para cada producto
o Permite determinar diferencias de stock al comparar las fichas de stock con
el recuento físico realizado
o Para determinados tipos de entes. No ferretería, Si local de zapatillas
o Al ser un registro de primera entrada, las registraciones surgen de los
comprobantes de compraventa

o Columna fecha: fecha de la operación según el documento.

o Columna concepto: nombre y número del documento.
o SECTOR ENTRADA: todas las variaciones, aumentativas y diminutivas,
relacionadas con el costo de ADQUISICIÓN de ese producto (compras, fletes,
devoluciones, bonificaciones).
o SECTOR SALIDA: todas las ventas y devoluciones. Refleja el COSTO DE LA
MERCADERÍA VENDIDA, aplicando el criterio de medición adoptado por el
ente.
o SECTOR EXISTENCIAS: que posee actualmente, en unidades y valor
monetario de cada unidad según el criterio utilizado.

En el SECTOR ENTRADA, puede ser que aumente el costo de adquisición o que

disminuya:
Aumentos: suman las compras de ese producto según las cantidades, precio
unitario y valor total presente en la factura emitida por el proveedor. Los fletes,
seguros y demás conceptos activables según factura o nota de débito
emitida por el proveedor, si no incluyen nuevos productos solo se anota el
valor unitario incluido en la factura original y el valor total.

36
Disminuciones: restan las devoluciones por compras realizadas, según nota
de crédito emitida por el proveedor, se anotan unidades, precio unitario y
el total. También restan las bonificaciones realizadas por el proveedor, según
nota de crédito emitida por el proveedor, como no cambian las cantidades del
artículo, solo se anota el precio unitario y el total según la factura original.
(cuenta devoluciones s/ventas, regularizadora de ingresos)
En el SECTOR SALIDA, el cmv se determina según los criterios:
Aumentos: suman las ventas del producto, desde la factura emitida por el
ente se toma la cantidad vendida, ya que el precio unitario se considera según
el sector existencias y el criterio utilizado, y el valor total que surge de
multiplicar la cantidad por el precio unitario, refleja el cmv que debe
registrarse en el Diario.
Disminuciones: restan las devoluciones sobre ventas realizadas, de la nota
de crédito emitida por el ente se toman las cantidades devueltas, el precio
unitario depende del criterio de medición y el valor total, restando, refleja la
disminución del cmv que se registra en el Haber del Diario.
En el SECTOR EXISTENCIAS, se calcula el precio de las unidades a partir del
criterio utilizado y de allí se calcula el precio total de las existencias.
Criterios de medición: se aplican para determinar el Precio unitario y el valor
total de los sectores SALIDA y EXISTENCIAS.
P.E.P.S: primero entrado, primero salido. Quiere decir que lo primera
mercadería que ingresó al stock, será la primera que se venda, por lo tanto, el
cmv será el valor de la primera que se compró, y el valor de las existencias
serán valuadas según lo último que se compró. El costo esta desactualizado y
el valor de la existencia esta actualizado. Ejemplo, un local de barrio que debe
vender lo primero que compró para que sea antes de la fecha de vencimiento
de los productos y se conviertan en pérdida.
U.E.P.S: último entrado, primero salido. Las últimas unidades adquiridas son
las primeras en venderse. El cmv será determinado por el valor de las ultimas
unidades compradas y el valor de las existencias será de las primeras unidades
compradas. El costo esta actualizado y las existencias están desactualizadas.
Ejemplo, un local de ropa que se encuentra a la moda, no logrará vender
prendas que no sean de la temporada actual.
P.P.P: precio promedio ponderado. Periódicamente, se determina un precio
promedio entre la mercadería adquirida al principio y la última comprada, se
considera el valor total de las existencias dividido las cantidades en
existencias. Ejemplo, un bazar donde la mercadería no se vence ni está a la
moda, por lo tanto, le conviene ir actualizando el precio entre el inicial y lo
último adquirido.
Las registraciones serán de manera simultánea en el Diario y en la ficha de
stock de cada producto.

37
Diferencia de inventario:
o Toda la mercadería que al cierre de ejercicio no se encuentra en existencia,
fue vendida, por lo tanto, tiene un cmv
o El cmv se calcula por la diferencia entre las existencias del ente y el
recuento físico realizado
o El cmv se contabiliza solo al cierre de ejercicio
o Si existieran diferencias de stock, quedan registradas como parte del cmv
o Es fácil de aplicar y poco costoso
o No permite conocer la utilidad bruta sobre ventas, ya que no se conoce en
cada mes el cmv
o Es aplicable a todo tipo de ente
o Permite desdoblar la información porque utiliza cuentas de movimiento
CMV= EXISTENCIAS INICIALES+COMPRAS NETAS DEL EJERCICIO -EXISTENCIAS
FINALES
CMV=EXIST INIC + (Compras + Fletes s compras – Devoluciones s comprás –
Bonificaciones s compras) – EXIST FINAL
EXISTENCIAS INICIALES= saldo de Mercaderías al inicio del ejercicio.
COMPRAS NETAS DEL EJERCICIO= refleja el valor de las compras más otros
costos activables, menos las devoluciones realizadas y las bonificaciones
recibidas (relacionadas con cuestiones comerciales, NO con la forma de pago).
Pueden utilizarse cuentas de movimiento DEUDORAS (compras y fletes sobre
compras) y ACREEDORAS (devoluciones sobre compras y bonificaciones sobre
compras) o directamente se utiliza la cuenta MERCADERÍAS.
EXISTENCIAS FINALES= surgen del recuento físico al cierre de ejercicio. Se
deben valuar según un CRITERIO (P.E.P.S - U.E.P.S - P.P.P)
Una vez calculado el cmv, en caso de ser utilizadas, se cancelan el saldo de las
cuentas de movimiento (las cuentas deudoras en el Haber y las acreedoras en
el Debe) a la cuenta Mercaderías.
Luego de la registración del cmv, al mayorizar la cuenta mercaderías, el saldo
final me debe quedar igual al valor de las existencias finales.

RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES (DEVENGADO)

Introducción: Los conceptos resaltados con celeste son los que uso para
preparar el tema, si no piensan preparar devengado o no piensan preparar
ningún tema, tomen los conceptos que no están resaltados ya que son los
mismos que la introducción, pero me sirven para darle estructura al tema ah.
Ente: Organización que se fija uno o más objetivos y metas específicas, ejerce

38
cierta actividad para lograrlos y requiere el empleo de determinados recursos y
su administración. El propietario es considerado un tercero, ya que el concepto
de ente es distinto de el de persona, una persona puede constituir varios
estados financieros de distintos entes de su propiedad. Su patrimonio está
constituido por los aportes de las personas humanas, aunque el patrimonio de
un ente no es el mismo patrimonio de quien lo aporta.
Ejercicio económico: período en el que se divide la vida del ente a fin de
determinar la composición y evolución de su patrimonio y las causas de los
cambios, generalmente tienen una duración de 12 meses.
Patrimonio: Es la composición de bienes, derechos y obligaciones que posee un
ente. Los recursos que lo componen surgen de fuentes de financiación
transitorias (de 3ros) más las fuentes de financiación propias. Los elementos
patrimoniales que componen al patrimonio son el Activo, Pasivo y Patrimonio
Neto.
Activo: Está formado por parte de los recursos. (info completa pág. 5)
Pasivo: Está formado por las fuentes de financiación transitorias, es decir, de
3ros. (info completa pág. 7)
Patrimonio neto: Está formado por las fuentes de financiación propias. (info
completa pág. 7)
Resultado del ejercicio: es aquel importe neto obtenido por la empresa en un
periodo del ejercicio. Representa también operaciones del ente con terceros y
hechos que afectan al patrimonio. Se determina a través de la diferencia entre
las vertientes positivas (ingresos, ganancias) y las vertientes negativas (gastos,
pérdidas). El mismo puede ser una ganancia o una pérdida.
Ganancias: son los incrementos patrimoniales que no tuvieron un gasto
asociado a ellos, producidos por actividades secundarias del ente o hechos
ajenos al mismo.
Ingresos: son los incrementos patrimoniales que se originan en la actividad
principal del ente, asociado en incurrir un gasto para que se genere el ingreso.
Gastos: son las disminuciones patrimoniales que se asocian a un ingreso,
aquellos costos consumidos (sacrificios económicos) afrontados por el ente.
Pérdidas: son las disminuciones patrimoniales que no tienen una compensación
para el ente, no se asocian con un ingreso. Tienen ocurrencia en un contexto.
El resultado del ejercicio surge a partir de las operaciones que realiza el ente,
en cumplimiento de su ciclo operativo o interacción con el medio. Estas
operaciones generan partidas que pueden identificarse como vertientes
positivas o negativas, identificados como ingresos y ganancias, así como
gastos y pérdidas. Por lo cual, el resultado del ejercicio está constituido por la

39
relación entre estas dos vertientes.
Entonces, el principal problema a resolver de la contabilidad es determinar las
causas que provocaron cambios en la composición del patrimonio, es decir,
medir periódicamente el resultado del ejercicio.
Entonces, al reconocer las variaciones patrimoniales, hacemos referencia a las
pautas que deben considerarse al momento de definir el tratamiento contable
de los conceptos que determinan el resultado del ejercicio. Estas pautas son
las que indican cuando deben imputarse contablemente las variaciones
patrimoniales modificativas aumentativas o diminutivas.
Variaciones patrimoniales modificativas: aquellas que producen una alteración
cuantitativa en el PN. Ya sea aumentativa o diminutiva. Tienen su origen en
modificaciones en el capital, en los resultados acumulados y/o los
componentes del resultado del ejercicio.
Por lo tanto, la disciplina contable ha dispuesto a reconocer estos resultados
considerando el concepto de devengado:
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer
el resultado económico de un ejercicio son aquellas que competen a
dicho ejercicio, sin considerar si las mismas se han pagado o cobrado.
Variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico de un ejercicio: hace referencia a las variaciones patrimoniales
modificativas, reconociendo las vertientes positivas y negativas.
Son aquellas que competen a dicho ejercicio: se define cuando una variación
patrimonial generadora de resultados compete a un ejercicio, la cual estará
dada por la ocurrencia durante dicho ejercicio del hecho sustancial generador
del resultado.
Sin considerar si las mismas se han pagado o cobrado: se excluye el concepto
de percibido para reconocer resultados.
El reconocimiento de las variaciones patrimoniales está tratado en la norma
contable profesional RT 17 FACPCE en los puntos:
 2. Normas Generales – 2.2 devengamiento: Los efectos patrimoniales de
las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los periodos en
que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeron
los ingresos y egresos de fondo.
 4.7 Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales: los
resultados deben reconocerse en los periodos en que se produzcan los
hechos sustanciales generadores de las correspondientes variaciones
patrimoniales.
Del análisis de la norma surge: el reconocimiento de las variaciones

40
patrimoniales se realiza usando la pauta o concepto de devengado.
La aplicación de la pauta de devengado y el reconocimiento de ingresos y
gastos adquiere mayor relevancia en la fecha de cierre de ejercicio, por la
importancia que tienen en la determinación del resultado de este.
Imputación de ingresos y gastos:
- Si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al
resultado del mismo periodo al que se imputa el ingreso.
- Si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado, pero sí
con un período, debe ser cargado al resultado de éste.
- Si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser
cargado al resultado de inmediato.
Imputación de ingresos: Los ingresos deben reconocerse contablemente en
el ejercicio económico en el cual ocurrió el hecho sustancial generador del
ingreso.
Los ingresos son incrementos patrimoniales originados en la actividad principal
del ente, no relacionados con movimientos de capital. Por lo cual, podemos
diferenciar dos categorías de ingresos:
Venta de bienes: el hecho sustancial generador está dado por la entrega del
bien y la recepción de este por parte del comprador. Se conoce como la
tradición del bien o entrega de la cosa vendida. El ingreso proveniente de una
venta de bienes debe devengarse en el mismo momento que se produce la
entrega del bien vendido.
Venta o prestación de servicios: el hecho sustancial se produce a medida que
el servicio se va prestando. El término a medida establece una relación
temporal entre la prestación del servicio y su devengamiento.
Deben reconocerse e imputarse al resultado del ejercicio todos los ingresos
devengados en el mismo, todos aquellos ingresos cuyos hechos sustanciales
generadores hayan ocurrido en el ejercicio, relacionados con la venta y
recepción de mercadería en caso de venta de bienes, y con la prestación de
servicios para la venta o prestación de servicios.
Imputación de gastos: el gasto (costo consumido) se debe considerar
contablemente si se relaciona con un ingreso, un período de tiempo y si no se
relaciona ni con un ingreso ni con un período de tiempo.
Si el gasto tiene relación directa con el ingreso, debe imputarse contablemente
en el mismo período económico en el que se reconoce el ingreso.
Si el gasto no se relaciona directamente con el ingreso, debe analizarse si se
relaciona con un período de tiempo, debiendo imputarse contablemente en el
período al que corresponden.

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En el caso de los gastos que no puedan relacionarse con un ingreso ni un
período de tiempo, se incluirá la categoría de pérdidas, debiendo imputarse en
el resultado de inmediato, es decir, el momento en el que se toma
conocimiento de este.
Casos particulares:
Conceptos pagados y no devengados: Incluye los conceptos que han sido
abonados en el ejercicio y cuyo hecho sustancial generador del resultado no ha
ocurrido. Constituyen costos no consumidos, teniendo la capacidad de evitar
futuros sacrificios económicos. Se reconocerá su imputación mediante cuentas
patrimoniales del activo, ya que se originaron por una variación patrimonial
permutativa. A medida que se vaya produciendo el hecho sustancial
generador, se originará el gasto, tratándose de una variación patrimonial
modificativa.
Conceptos cobrados y no devengados: Son aquellos que, al momento de
producirse el cobro, el hecho sustancial generador del resultado no ocurrió.
Constituyen variaciones patrimoniales permutativas, originando pasivos para el
ente. En estos casos, la concreción del hecho sustancial originará la
transformación paulatina de los pasivos en resultados positivos que deberán
devengarse periódicamente.
Intereses incluidos en deudas no devengados: Cuando se asumen deudas
que serán canceladas luego de transcurrido un período de tiempo, incluyen una
parte de capital y otra de interés que representa el costo de financiación. Este
interés se devenga a medida que se produce el hecho sustancial, generando
una variación patrimonial modificativa disminutiva. Se regulariza el valor de la
deuda, segregando los intereses no devengados en una cuenta del rubro
deudas llamada “intereses negativos a devengar”, siendo la misma
regularizadora con saldo deudor.
Intereses incluidos en créditos no devengados: Cuando el ente otorga un plazo
en la cancelación de una venta, puede suceder que se incluyan intereses, los
cuales tienen relación con el plazo otorgado, es decir, la financiación, que no
forma parte del precio de venta de los bienes. Por este motivo, se deben
segregar los componentes financieros, registrando la venta por el precio de
contado y la diferencia como intereses no devengados, registrándolos en una
cuenta regularizadora del rubro créditos llamada “Intereses positivos a
devengar”, con saldo acreedor. Estos intereses se irán registrando a medida
que transcurre el plazo, representando una variación patrimonial modificativa
aumentativa.
DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA

42
El ente le entrega un pagaré de propia firma al banco para disponer de una
suma de dinero que el banco le acredita en su cuenta corriente. Se debe tener
una cuenta corriente en el banco y poseer “cartera” con él.
Se produce un aumento del Activo por la acreditación en la cta cte por un
monto inferior al valor nominal del pagaré que me genera como contrapartida
un aumento del pasivo por el respectivo valor nominal. La diferencia entre este
Activo y Pasivo está dada por los intereses y gastos y comisiones bancarias
que el banco considere por el plazo otorgado.
El pagaré estará formado por la acreditación en la cta cte más los intereses
NEGATIVOS A DEVENGAR por la financiación recibida. La cuenta Intereses neg
a devengar es regularizadora de Pasivo, ya que forma parte del monto de la
obligación. Los gastos y comisiones bancarias podrán estar incluidos en el
monto del pagaré o pueden abonarse al momento de concretarse el descuento,
estos ya se encuentran devengados.
Registración en el Diario:

La documentación respaldatoria será una Nota de crédito bancaria por la

acreditación en la cta cte, y una Nota de débito bancaria por los gastos y
comisiones o solo los intereses negativos en caso de que me acrediten el valor
nominal del pagaré y luego me descuenten los gastos e intereses.
DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS
Operación financiera entre el ente y el banco donde posee una cta cte y
cartera. Recibe un adelanto de fondos al entregar Pagarés recibidos por
terceros en ventas realizadas anteriormente.
Se endosa el pagaré recibido para que ahora sea el banco el beneficiario del
cobro de este. El endoso consiste en la cesión de derechos mediante la firma y
datos identificatorios del beneficiario al dorso del pagaré, el ente se convierte
automáticamente en garante de ese deudor, osea que, si al vencimiento el
deudor no cancela el pagaré, el banco le solicitará la cancelación a quien
realizó el endoso.
Como el pagaré ya tiene un valor existente, el banco acreditará en la cta cte el
resultado del valor nominal menos los gastos y comisiones bancarias, menos
los intereses por el plazo de financiación desde la concreción del endoso hasta
la fecha de vencimiento del pagaré. Como se está entregando un Activo que
posee el ente, los intereses que me cobra el banco serán INTERESES PAGADOS

43
POR ADELANTADO (cta patrimonial del Activo, rubro Créditos) y NO intereses
negativos a devengar, ya que estamos disminuyendo un Activo y NO
aumentando un Pasivo.
Registración
Ocurrirá un aumento del Activo por la acreditación en la cta cte y por los
Intereses pagados por adelantado. Disminuirá el Patrimonio Neto por los gastos
y comisiones bancarias. Y disminuirá el Activo por el endoso del pagaré, pero
en vez de disminuir Documentos a cobrar, aumenta su cuenta regularizadora
Documentos descontados, ya que el ente aún es garante de ese deudor.
Entonces, para el descuento de documentos de terceros deben ocurrir 3
transacciones:
La venta al futuro deudor:

El descuento del pagaré en el Banco:

Y al vencimiento pueden ocurrir 2 alternativas. Una es que el deudor cancele el

pagaré con el banco. Por lo tanto, se terminan de devengar los intereses
positivos por la venta y los intereses negativos por el endoso, y se cancelan el
documento a cobrar con la posición de garante que apostó:

O puede ocurrir que el deudor no cancele el pagaré a su vencimiento, por lo

tanto, se devengar los intereses, se cancelan los documentos y ahora se posee
un Documento a cobrar vencido, con el cual el ente deberá tomar acciones con

44
el Deudor y además ocurre una disminución en la cta cte del Banco ya que este
procedió a cancelar el valor nominal del pagaré y me devolvió el documento
vencido:

ENDOSO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS (a un proveedor o acreedor)

Consiste en la entrega de un documento recibido de un 3ro a favor de un
acreedor del ente. El endoso permite otorgar los derechos de cobro de ese
documento a cobrar que posee en cartera, requiere la firma y aclaración del
endosatario y los datos personales, firma y aclaración del endosante
responsable del ente.
Endosatario: es el nuevo beneficiario, que va a cobrar ese documento al
deudor.
Endosante: el beneficiario primero, que le endosa el documento al nuevo
beneficiario.

La deuda que tenía el ente con el acreedor debería ser menor al importe del
documento, ya que la diferencia corresponde a los intereses pagados por

45
adelantado por el plazo que me dio el acreedor desde la fecha del endoso a la
fecha del vencimiento del documento.
Registración
Disminuirá el Pasivo por la deuda existente al entregar el documento, no
incluye los intereses negativos no devengados. Aumentará el Activo por los
intereses pagados por adelantado por el plazo que me otorgó el acreedor hasta
la fecha de vencimiento del documento, y la disminución del activo por la
entrega de un documento en cartera, que al ser endosado aumenta el saldo de
la cuenta regularizadora de Documentos a cobrar, Documentos Endosados.

Al vencimiento del documento, ocurren las mismas registraciones que en el

Descuento de documentos. Si el firmante cancela el documento, se deben
devengar los intereses positivos por la venta, los negativos por el plazo que me
otorgó mi acreedor, y cancelar las cuentas de los respectivos documentos:

Pero si el firmante no cancela el documento, se devengan los intereses

positivos y negativos, se cancela la cuenta regularizadora del documento y,
como nos devuelven el pagaré por parte de mi acreedor, se registra el
aumento del Activo por el documento vencido y el aumento de la obligación
con el acreedor ya que no pudo ser cancelada:

46
INVERSIONES
Representa aquellas colocaciones de fondos que la empresa efectúa con el
ánimo de obtener una renta u otro beneficio de fácil realización (inversiones
temporarias) o de obtener ganancias en el largo plazo (inversiones
permanentes). Los recursos que se invierten no forman parte de la actividad
principal del ente, por lo tanto, los resultados obtenidos representan
ganancias, es una actividad secundaria al objeto social del ente.
Se clasifican en temporarias o permanentes. Las temporarias son aquellas
donde se inmovilizan fondos de excedentes financieros por un corto período de
inmovilización. Se realizan para evitar que el dinero sea improductivo, se
constituye un plazo fijo con intereses. Las permanentes deben originarse en
resultados líquidos y realizados o de reservas libres, por un período de
inmovilización mayor.
Cuentas intervinientes:
- Plazo fijo
- Moneda extranjera (si esa fue la intención del ente y no para compras en
el exterior)
- Acciones (si es transitoria, incluye todos los gastos necesarios)
- Intereses Plazo fijo a devengar. Es REGULARIZADORA
- Intereses de inversiones (RDO POSITIVO)
Registración:
Al ser cuentas de Activo, aumentan por el Debe las cuentas nombradas y por el
haber disminuye el Activo que se entregue, ya sea efectivo o saldo de la
cuenta corriente. Al cancelar las operaciones, osea que se perciben los
resultados obtenidos, aumenta la cuenta del banco o caja y disminuye la
cuenta que refleja la inversión.

47
La documentación respaldatoria será un recibo, notas de débito cuando el
banco pase saldo de la cuenta corriente al plazo fijo, por ejemplo, y nota de
crédito cuando el banco me acredite en la cuenta el resultado de la inversión.
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
Remuneraciones: toda ventaja patrimonial que se recibe como
contraprestación del trabajo subordinado, el empleado se pone a disposición
de su empleador. Se aplica el concepto de devengado, se imputa considerando
si transcurrió el tiempo de servicio o si fue realizado y no si fue pagado. Hay
otros conceptos remuneratorios que se analizan al liquidar los sueldos ya que
determinan aportes y contribuciones.
Dependiendo del origen de la remuneración (sueldo), será considerada un
costo (tareas de adquisición o producción de bienes y servicios) o un gasto
(tareas extras a cuando se considera costo)
Están sujetos a aportes y contribuciones, y se computan para liquidar
vacaciones y S.A.C:
 Sueldo: es la principal. Se puede determinar en función del tiempo
(mensual o quincenal es sueldo, diaria u horaria es jornal) o con relación
al resultado obtenido por ese trabajo realizado.
 Horas extras: fuera de la jornada normal de 8 hs diarias o 48 hs
semanales. Se abona el 50% se ocurren en días hábiles o el 100% si es
desde el sábado 13 hs, domingos y feriados.
 Sueldo anual complementario, Aguinaldo o S.A.C : es una suma adicional
junto con los sueldos de junio y diciembre, es exigible luego de finalizado
el semestre. Es el 50% de la mayor remuneración devengada en el
semestre.
 Vacaciones: le corresponde durante el tiempo que no presta servicios por
gozar del periodo de descanso anual.
 Presentismo, antigüedad, zona, título, etc.: para premiar la tarea
personal del empleado, son establecidos por normas de segundo orden
llamados Convenios Colectivos de Trabajo.
También existen concepto NO REMUNERATORIOS como Indemnización por
Antigüedad, por Falta de preaviso, por Vacaciones no gozadas, Falla de caja,
etc., se consideran como los REMUNERATORIOS, pero no se consideran para el
cálculo de los aportes y contribuciones.
Aportes y contribuciones: el destino de ellos es el Régimen Nacional de
Seguridad Social y el Régimen Nacional de Obra Social, como los beneficiarios
de estos regímenes son los empleados, ellos son quienes realizan los aportes
(aportan a su propio beneficio) y los empleadores realizan contribuciones
(colaboran por el beneficio de los empleados).
Contablemente analizamos el trabajo del empleador: las contribuciones se
denominan CARGAS SOCIALES y tienen el mismo tratamiento y destino que las
Remuneraciones (serán costo o gasto según el sueldo de origen). El empleador

48
también funciona como agente de retención, ya que los aportes de los
empleados son retenidos de sus sueldos para ingresarlos a los distintos
organismos, por eso, contablemente se denominan RETENCIONES.
Entonces: APORTES=RETENCIONES, y CONTRIBUCIONES=CARGAS SOCIALES
Régimen Nacional de la Seguridad Social: le corresponde a la Administración
Federal de Ingresos Públicos A.F.I.P. recaudar, fiscalizar y ejecutar los recursos
de la seguridad social: Régimen nacional de jubilaciones y pensiones, Subsidios
y asignaciones familiares, Fondo nacional de empleo, Régimen nacional de
obras sociales. La AFIP dictó las normas necesarias para establecer la forma,
plazo y otras condiciones para el ingreso de los aportes y contribuciones
mencionados.
Documentación respaldatoria: al devengar los sueldos, se utiliza la Planilla de
Liquidación de Sueldos, el Formulario F 931, y Formularios de liquidación de
otros aportes y contribuciones.
Registración del DEVENGAMIENTO de sueldos:

Registración del DEVENGAMIENTO de las cargas sociales correspondientes a

esos sueldos:

Sueldo Anual Complementario: se DEVENGA MENSUALMENTE, pero se abona

por semestre vencido junto con los haberes de JUNIO y DICIEMBRE. Si el cierre
de ejercicio es en junio o diciembre, solo se devenga y abona, pero si el cierre
no coincide con estos meses, se debe crear una Provisión, cuenta de Pasivo,
con el devengamiento del SAC. La provisión es un pasivo cierto, pero no
exigible a dicha fecha:

49
Registración del PAGO de sueldos y cargas sociales: cancelo las cuentas de
Pasivo y disminuyo la cuenta de Activo que represente el pago.

La documentación respaldatoria es el recibo de sueldo firmado por el

empleado.
PATRIMONIO NETO
El patrimonio neto es el elemento patrimonial de un ente que representa el
derecho que tienen los propietarios sobre el Activo una vez cancelado el
Pasivo.
PN = A – P
Está formado por las fuentes de financiación permanentes (propias)
Los rubros que lo componen son:
 Aporte de los propietarios: Incluye
o el capital social o suscripto, el cual puede ser aumentado o
disminuido (con muchas trabas legales, dificultando su
disminución)
o los aportes irrevocables, representando futuros aumentos de
capital, debiendo ser aprobados por el organismo de gobierno del
ente, solo pudiendo ser abonado en especie, pero de forma más
sencilla que el capital.
o Prima de emisión: solo en sociedades anónimas, representando el
capital en acciones. En porcentajes, el derecho sobre el capital.
 Resultados acumulados: incluye
o las ganancias reservadas sobre ejercicios anteriores, debiendo ser
mínimamente un 5% del resultado del ejercicio al momento de
constitución hasta un 20% del capital social. Las mismas pueden
ser obligatorias como la reserva legal, o facultativas como reservas
para fines específicos.
o Resultados no asignados, determinados hasta 4 meses luego del
cierre del ejercicio, decidiéndose su destino a ser reservados o al
pago de dividendos según las acciones.
Los aportes de los propietarios que se comprometen a aportar constituyen el
capital, realizando esta acción a través de un contrato o estatuto. Las personas
jurídicas o sociedades son aquellas que se crean a través del contrato o
estatuto, es decir, el patrimonio neto aparece cuando las mismas se
constituyen.

50
Según la ley 19.550 se los tipifica y especifica elementos generales de los
contratos: Socios, contrato constitutivo, tipo social, nombre, nacimiento.
Entonces, las sociedades o personas jurídicas nacen con un capital.
Los aportes de estos se pueden realizar en efectivo o en especie. En caso de
ser en efectivo, se debe integrar un mínimo del 25% del compromiso
establecido en el contrato, siendo el 75% restante debiendo ser abonado en un
período de 2 años luego de su constitución. Cuando el aporte se hace en
especie, se aporta el 100% de su valor al inicio, pudiendo incluir deudas con el
mismo.
Informes contables
Medio para que la información contable se transmita a sus usuarios, como
elementos para la toma de decisiones económicas. También incluyen datos no
contables. Pueden diferenciarse en:
estados contables: para uso interno o para 3ros.
información complementaria: para usuarios específicos.
Informes contables exclusivos de uso interno para administradores para toma
de decisiones y control patrimonial.
Los estados contables a presentar son los siguientes:
1. Estado de situación patrimonial o balance general: En un momento
determinado, el estado de situación patrimonial o balance general
expone el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto y, en su caso, la
participación minoritaria en sociedades controladas.
Estructura: se separa en capítulos: a) activo; b) pasivo; c) participaciones
de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas
controladas (sólo en el estado de situación patrimonial o balance general
consolidado); d) patrimonio neto.
Clasificación: en corrientes y no corrientes y, dentro de estos grupos,
integran rubros de acuerdo con su naturaleza. Los rubros del activo
corriente y no corriente se ordenarán -dentro de cada grupo- en función
decreciente de su liquidez global considerada por rubros. Los pasivos
corrientes y no corrientes se ordenarán -dentro de cada grupo
exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de
recursos y gastos): Suministra información de las causas que
generaron el resultado atribuible al período.
Estructura: Las partidas de resultados se clasifican en resultados
ordinarios y resultados extraordinarios.
Resultados ordinarios: del ente acaecidos durante el ejercicio,
excepto los resultados extraordinarios.
Resultados extraordinarios: resultados atípicos y excepcionales
acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de
comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores
51
 ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiación de
activos y siniestros.
3. Estado de evolución del patrimonio neto: Informa la composición del
patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los
períodos presentados en los rubros que lo integran.
Estructura: deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen:
aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados
4. Estado de flujo de efectivo: informa la variación en la suma de los
siguientes componentes patrimoniales: a) el efectivo (incluyendo los
depósitos a la vista); b) los equivalentes de efectivo, considerándose
como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir con los
compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros
propósitos.
Estructura:
Variación del monto: Debe exponerse la variación neta acaecida en
el efectivo y sus equivalentes.
Causas de variación: Las causas de variación del efectivo y sus
equivalentes se exponen por separado para los tres tipos de actividades
caracterizados en la sección.
Tipificación de las actividades: Actividades operativas, Actividades
de inversión y Actividades de financiación.
En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados básicos.
Estos deben integrarse con la información complementaria, que es parte de
ellos.
AJUSTES DE CIERRE
Son aquellos asientos contables que se realizan al cierre del ejercicio,
ajustando saldos de cuentas utilizadas a lo largo del período económico. Tienen
como finalidad ser procedimientos de control, para encontrar errores en
operaciones contabilizadas previamente, así como discrepancias con los
hechos de la realidad, para modificar las cuentas mostrando el valor que
realmente deberían tener.
Arqueo de caja: consiste en el recuento físico de los billetes, monedas,
valores pendientes al cobro y otros conceptos incluidos por el ente en la cuenta
caja.
El inventario físico permite cotejar el saldo arrojado por el arqueo con el saldo
contabilizado por el ente, para así efectuar los ajustes contables necesarios
para reflejar el verdadero valor de la cuenta caja a la fecha que se efectúe el
arqueo.
Tiene por finalidad:
 Detectar diferencias: comparando el saldo contable contra el saldo del
arqueo.

52
  Depurar la composición del saldo de la cuenta caja: se debe considerar el
sistema de caja utilizado, para en función de ello depurar los conceptos
que no correspondan con la cuenta.
El importe total de dinero y demás valor arrojado por el arqueo debe ser igual
al saldo actualizado del mayor de la cuenta caja. En caso de no coincidir,
estamos ante una diferencia de caja.
Si se detectan diferencias de caja, se deben reconocer las mismas como
resultado del período, excepto que:
 La diferencia sea muy significativa, implicando existencia de errores u
omisiones contables.
 El ente cuente con normas que responsabilizan y penan al encargado de
la custodia de valores en caja, siendo que las diferencias negativas
constituirían un crédito en concepto de anticipo de haberes.
Ante una diferencia de caja se deberá realizar el siguiente procedimiento:
1. Identificar la fecha del último arqueo realizado.
2. Buscar errores u omisiones en el mayor de la cuenta caja, desde la fecha
del último arqueo.
3. Verificar si las operaciones registradas en el libro diario con la cuenta
Caja son correctas.
4. Verificar con documentación respaldatoria si fue correctamente
registrado.
5. Buscar omisiones.
6. Si la diferencia persiste, se procederá a darle el tratamiento contable
correspondiente a la diferencia de Caja;
a. En caso de que el arqueo arroje un importe menor al saldo del
mayor de la cuenta Caja, estamos ante un faltante de caja,
debiendo ajustar el saldo contable mediante una disminución, ya
sea mediante una cuenta de resultado negativo como “faltante de
caja” o una del rubro créditos como “anticipo al personal”,
dependiendo el criterio que use el ente.
b. Si el arqueo arroja un importe mayor al saldo del mayor de la
cuenta caja, estamos ante un sobrante de caja, el cual debe
contabilizarse como un aumento de la cuenta caja contra una
acreditación en una cuenta de resultado positivo como “sobrante
de caja”.
Entonces, el arqueo de caja comprende los pasos:
1. Recuento de valores en caja al momento de efectuar el arqueo.
2. Identificación de efectivo, cheques, etc. y comprobantes.
3. Determinación de diferencias entre el arqueo y el saldo del mayor.
4. Registración de asientos de ajustes para depurar la cuenta caja y
registrar las diferencias si las hubiese.

53
Conciliación bancaria: es un procedimiento que permite explicar aquellas
diferencias que, a una misma fecha, existen entre el saldo de la cuenta
corriente informado por la contabilidad de la empresa y el saldo del extracto
emitido por la entidad bancaria.
Extracto bancario: informe donde se consignan las operaciones que realiza el
cliente del banco a una fecha determinada. Es el mayor de la cuenta que el
banco posee respecto de los movimientos de fondos depositados
pertenecientes al ente.
La conciliación bancaria forma parte de las tareas de culminación del proceso
contable y permite identificar los débitos y créditos que figuran en el extracto
de cuenta bancaria pero no en el mayor de dicha cuenta y viceversa. Dichos
importes que se encuentran registrados en solamente uno de los dos
elementos de la conciliación constituyen las partidas pendientes de
conciliación.
Las partidas pendientes de conciliación se pueden clasificar como Factor
Tiempo o como Errores u Omisiones. Deben analizarse de esta forma para
saber si corresponde o no la registración de algún asiento de ajuste.
Factor tiempo: Aquellas que se concilian en el transcurso del tiempo. NO
corresponde que sean ajustadas contablemente.
Errores u omisiones: Constituyen partidas pendientes de conciliación que
surgen en errores u omisiones cometidas por el banco o por la empresa. Tienen
el carácter permanente hasta que se efectúen los asientos pertinentes. SÍ
deben ser ajustadas contablemente, ya sea por la empresa o por el banco,
según corresponda.
o Errores en registraciones de la empresa: Implican la confección de
un asiento de ajuste que permitan corregirlas.
o Errores en registraciones del banco: Son las únicas diferencias
permanentes que NO originan asientos de ajuste. Ante su
existencia, la empresa debe comunicarlo al banco para que este
subsane el error.
Elementos necesarios para la conciliación bancaria:
 Extracto bancario: corresponde a un período (mes) determinado
 Mayor actualizado de la cuenta corriente del banco: corresponde al
mismo período y misma cuenta bancaria que refiere el extracto.
 Conciliación bancaria del período anterior: pertenece a la misma
cuenta bancaria.
Pasos a seguir para realizar la conciliación:
1. Verificar que los saldos iniciales del mayor y del extracto bancario sean
iguales, o correspondan con los indicados en la conciliación del mes
anterior.

54
 2. Tildar las partidas equivalentes, buscándose los débitos del mayor en los
créditos del extracto o en las PPC de la conciliación anterior. Buscándose
los créditos del mayor en los débitos del extracto o en las PPC de la
conciliación anterior. Las partidas tildadas representan partidas
registradas por el banco y la empresa, no originan diferencia en los
saldos, es decir, están conciliadas.
3. Destacar, con un círculo aquellas partidas pendientes de conciliación,
siendo los movimientos registrados en uno de los elementos de la
conciliación y que no fueron tildados.
4. Realizar la conciliación bancaria según la estructura preferida

5. Analizar las PPC y determinar si deben ser ajustadas, se debe esperar a

que el tiempo las corrija o deben ser informadas al banco.
6. Registrar y mayorizar los asientos correspondientes con el punto
anterior.
7. Con el saldo ajustado del mayor contable, armar una nueva conciliación
bancaria.
Depuración de créditos: refiere a aquellos controles que se realizan sobre
partidas del rubro créditos, las cuales representan derechos a cobrar que
posee el ente originado en la venta de bienes o servicios, ya sea en cuenta
corriente o documentados. Los controles tienen por objeto determinar asientos
de ajuste para subsanar o corregir errores, de manera que los saldos
informados al cierre del ejercicio representen el valor correcto de los créditos
por ventas que posee el ente, así como su naturaleza (morosa, judicial).
Las cuentas usadas para representar estas partidas son:
 Deudores por ventas
 Documentos a cobrar
 Deudores morosos
 Documentos a cobrar vencidos
 Documentos descontados

55
  Deudores en gestión judicial
Créditos sin documentar: La cuenta que representa la naturaleza de estos
créditos es “Deudores por ventas”.
Primero debemos determinar si la empresa bajo análisis lleva un sistema de
Mayores Auxiliares, a efecto de permitir un mayor control sobre la gestión de
los créditos sin documentar del ente.
En caso de que lleve un sistema de control de deudores por ventas a través de
mayores auxiliares, se dará el siguiente procedimiento para la depuración de
créditos:
1. Controlar que la sumatoria de saldos de los mayores auxiliares coincida
con el saldo del mayor principal.
2. Verificar la antigüedad de los saldos de nuestros deudores por ventas,
para determinar mora o atraso en el pago.
3. Determinar aquellos deudores, a los cuales se les han iniciado acciones
legales para procurar el cobro de dichos créditos.
De esta forma, identificaremos en el punto 1 el correcto registro de las
operaciones, siendo que si encontramos un saldo acreedor debemos realizar un
asiento de ajuste para corregir el error y mostrar la totalidad de los créditos. En
el punto 2, al determinar la antigüedad podremos clasificar como deudores
morosos aquellos que luego de un tiempo transcurrido considerado por la
empresa, no han pagado y se encuentran en condición de mora en su pago.
Finalmente, en el punto 3, vemos aquellos deudores que debieron realizarse
acciones legales para lograr el cobro de los mismos, representándolos como
deudores en gestión judicial.
A través de este procedimiento, se van depurando los deudores con deudas no
documentadas, realizando la depuración de las cuentas que los representan.
Créditos documentados: La cuenta que representa la naturaleza de estos
créditos es “Documentos a cobrar”.
El proceso de depuración de estos créditos se realiza a partir de:
1. Arqueo de los documentos en cartera: Se realiza el recuento físico de
todos los documentos a cobrar en poder del ente, dicho resultante del
arqueo debe coincidir con el saldo del mayor de la cuenta Documentos a
Cobrar, regularizado por las cuentas Documentos Descontados y
Documentos endosados. NO SE INCLUYE EN EL PROCESO DE
DEPURACIÓN DE CRÉDITOS LOS INTERESES, YA QUE ESTOS SE IRÁN
DEVENGANDO EN LA PLANILLA DE DEVENGAMIENTO.
2. Control de las fechas de vencimiento: Tiene como objetivo depurar
aquellos documentos a cobrar en poder del ente que se encuentren
vencidos respecto de su fecha de pago, por lo que deben registrarse en
la cuenta “Documentos a cobrar vencidos”.

56
 3. Determinar aquellos documentos vencidos, a los cuales se les han
iniciado acciones legales para procurar el cobro de los mismos.
Análisis de incobrabilidades: las incobrabilidades son aquellas situaciones
originadas en la falta o agotamiento de las instancias de pago por parte de
nuestros deudores. Siempre que haya deudores por ventas, deudores morosos
o deudores en gestión judicial, existe una posibilidad de que alguno no cancele
su crédito, lo que implica contablemente un gasto.
Recordando el concepto de devengado, decimos que: si el gasto se relaciona
con un ingreso debe ser reconocido en el mismo momento que se reconoce el
ingreso. (RT 17).
Por lo tanto, para que exista un deudor incobrable reconocido como resultado
negativo, es necesario que haya un deudor por ventas, el cual tiene origen en
una venta como resultado positivo. Entonces, los deudores incobrables son
gastos que se relacionan con ingresos, debiendo ser reconocidos en el mismo
ejercicio.
A partir de esto, la contabilidad usará una Previsión para deudores incobrables,
creándola al cierre de ejercicio para hacer frente a los posibles deudores
incobrables que se presenten en el ejercicio siguiente, pero que su origen
tenga que ver con este ejercicio.
Para calcular el monto de la previsión existen distintas alternativas, pero la
más acertada y utilizada es determinar porcentajes de posibles
incobrabilidades en función de experiencias de años anteriores. Generalmente,
el porcentaje es mayor a medida que cambia la naturaleza del deudor.
Contingencias: es una situación cuya existencia depende de la ocurrencia o
no, de un hecho futuro. La contabilidad debe reflejar aquellas situaciones de
incertidumbre, respecto de la valuación del patrimonio, por cuanto, de
producirse algún hecho en el futuro, se debe considerar si el mismo lo afecta o
no.
Clasificación: Según la incidencia que tienen en el patrimonio del ente:
Negativas: Aquellas contingencias que en caso de ocurrir generarán
disminuciones de activo o aumentos de pasivo. Se conocen como
contingencias negativas.
Positivas: Aquellas contingencias que en caso de ocurrir generarán aumentos
de activo o disminuciones de pasivo. Se conocen como contingencias positivas.
Según el grado de probabilidad de ocurrencia del hecho contingente:
Probables: Aquellas contingencias que tienen un alto grado de probabilidad de
ocurrencia. Más del 75%
Remotas: Aquellas contingencias que tienen una baja probabilidad de
ocurrencia. Menos del 50%

57
Intermedias: Aquellas contingencias que poseen probabilidad intermedia, ni
probables ni remotas.
Según la posibilidad de medir objetivamente la incidencia que el hecho
contingente tendrá sobre el patrimonio del ente:
Cuantificables: Aquellas contingencias que se pueden medir de manera
objetiva el efecto que tendrán sobre el patrimonio, también pudiendo
expresarse en moneda de curso legal.
No cuantificables: Aquellas contingencias que no se pueden medir la incidencia
que tendrá en términos monetarios su ocurrencia sobre el patrimonio.
Según lo dispuesto por la RT 17 de la FACPCE, en su punto 4.8 enuncia la
consideración de hechos contingentes.
4.8 Consideración de hechos contingentes: Los efectos patrimoniales que
pudiere ocasionar la posible concreción o falta de concreción de un hecho
futuro tendrán el siguiente tratamiento;
 Los favorables (positivas) sólo se reconocerán en casos previstos en la
sección [Link] (impuestos diferidos). (No se contabilizan previsiones,
sino que se hace al momento en que ocurren como un resultado
positivo).
 Los desfavorables se reconocerán cuando:
o Sean negativos
o Probables
o Cuantificables
o Deriven de una situación existente a la fecha de cierre de ejercicio
Por lo tanto, se debe analizar al cierre del ejercicio si existen situaciones
contingentes que cumplan con las condiciones establecidas por la Norma
Contable Profesional, en cuyo caso la contabilidad hará creación de
PREVISIONES.
Uso de previsiones: Las previsiones van a hacer referencia a hechos
contingentes futuros que, en caso de ocurrir, afectarán de manera negativa al
patrimonio.
Es entonces que estas previsiones constituyen un rubro en el pasivo,
representando una deuda contingente, que podrá o no disminuir nuestro activo
o aumentar nuestro pasivo, pero siguiendo con el criterio de deuda incierta.
Uso de las cuentas AREA: Las cuentas AREA (Ajuste Resultados Ejercicios
Anteriores) son cuentas pertenecientes al patrimonio neto, del rubro resultados
acumulados. Son cuentas que tienen por objetivo ajustar el resultado del
ejercicio anterior, ya sea incrementándolo o disminuyéndolo, para de esta
manera no “castigar” al ejercicio anterior.
Amortización: Los Activos que posee el ente está formado por dinero,
derechos y bienes que poseen utilidad económica, ósea que son Costos no

58
consumidos que perderán esa utilidad económica y se convertirán en Costos
Consumidos o Gastos. Según su naturaleza, sucederá en un solo momento o
paulatinamente a lo largo de los ejercicios económicos.
La amortización es el reflejo contable de la pérdida de valor que sufren
CIERTOS bienes del Activo.
Causas por la cual pierden su valor:
 Desgaste: por el uso en condiciones normales (es la que tomamos)
 Deterioro: originadas en situaciones extraordinarias o especiales como
siniestros.
 Obsolescencia: por avances tecnológicos que generan su
desactualización o por obsolescencia económica, ocurre cuando un bien
utilizado en un proceso productivo es reemplazado por nuevas
tecnologías que reducen los costos o tiempos de producción.
 Agotamiento: ocurre solo en bienes utilizados para actividades
extractivas, como minas, canteras y yacimientos.
Aquellos bienes que pierden valor por desgaste tienen en común que: poseen
una vida útil mayor a un año, no se agotan con el primer uso, pueden ser
tangibles o intangibles, destinados a la actividad principal (Bienes de uso) o
secundarias (Propiedades de inversión). Pero hay bienes que no están en
condiciones de ser utilizados o por sus características no se amortizan: obras
en curso, maquinarias en …, terrenos, similares.
Para estimar la pérdida de valor de cada ejercicio, se utilizan Métodos de
Amortización, distribuir para cada ejercicio una porción de su valor
amortizable. En los métodos se utilizan diferentes variables:
1. Valor amortizable: valor que se distribuye entre los ejercicios de vida útil.
Es la diferencia entre el Valor de Origen y el Valor Recuperable.
2. Valor de origen: por el cual se incorporó al Activo. Surge de los registros
contables.
3. Valor de Recupero: es el valor que tendrá el bien una vez agotada su
vida útil. Es el valor de venta neto de gastos que origine su venta
(desinstalación, desmantelamiento, etc.). Puede resultar negativo, se
considera cero.
4. Valor residual: es la diferencia entre el Valor de Origen del bien y las
Amortizaciones acumuladas. Una vez agotada la vida útil, será cero o
igual al valor de recupero en caso de que se haya estimado.
5. Vida útil: refleja la utilidad económica del bien. Medida en años o en
capacidad productiva (horas totales, unidades a producir, kilómetros a
recorrer). Al medirse en años, se debe aplicar uno de los dos criterios
para atenuar la pérdida de valor que sufrió el bien en el año de alta o de
baja cuando en realidad no fue utilizado el año completo.
Criterio 1: amortiza completo el año de alta y no el de baja.
Criterio 2: No amortiza el año de alta del bien, pero Sí amortiza el año de
baja.

59
Valor de origen (se va amortizando, le queda valor residual) fin de vida útil valor de recupero

Para estimar la amortización, el bien debe encontrarse en condiciones de ser

utilizado, y no debe estar totalmente amortizado.
Métodos de amortización:
Cuando la vida útil se estima en años, serán 4:
1) LINEAL: el desgaste es constante a lo largo de la vida útil. Se determina
una cuota de amortización anual que se aplica al cierre del ejercicio:
VALOR AMORTIZABLE ((origen−recupero))
CUOTA DE AMORTIZACIÓN =
Años de vida útil estimados

2) CRECIENTE POR SUMA DE DÍGITOS: se determina una amortización

creciente, a medida que pasan los años su valor va aumentando. Bienes
que cada vez pierden mayor valor. Se determina una sumatoria de los
dígitos de vida útil, multiplicada por:

( ( origen−recupero ) )∗AÑO QUE AMORTIZO en orden

VALOR AMORTIZABLE
SUMATORIA DE DIGITOS

3) DECRECIENTE POR SUMA DE DÍGITOS: se determina una amortización

decreciente, a medida que pasan los años su valor va disminuyendo.
Bienes que pierden mayor valor los primeros años de vida útil. Se
determina una sumatoria de los dígitos de vida útil, multiplicada por:

( ( origen−recupero ) )∗AÑO QUE AMORTIZO en orden inverso

VALOR AMORTIZ
SUMATORIA DE DIGITOS

4) PORCENTAJE FIJO SOBRE VALORES RESIDUALES: no se estima Valor de

recupero porque el bien queda con valor residual. Al finalizar cada
ejercicio, se calcula la amortización aplicando un porcentaje al Valor
Residual que posee el bien. Ósea que cada año va restando al Valor de
origen las amortizaciones acumuladas y le aplica un porcentaje, es una
amortización decreciente. Se amortiza más valor que con los otros
métodos. El valor residual queda menor que el valor de recupero en caso
de que se haya estimado para aplicar otro método.
El porcentaje fijo que se define es el doble del que se utilizaría en el
método lineal. Si en lineal fueran 5 años, ósea que 20% del valor
amortizable por año, el porcentaje a aplicar sería del 40%.

ORIGEN− AMORTIZACIONES ACUMULADAS∗PORCENTAJE FIJO ESTIMADO

60
Cuando la vida útil se estima en capacidad productiva:
Para calcular la amortización se determina una CUOTA DE AMORTIZACIÓN que
surge del cociente entre el Valor amortizable del bien y la vida útil estimada de
acuerdo con informes técnicos específicos. El valor que se amortice en cada
ejercicio será variable ya que el uso que efectivamente se le dio al bien no es
siempre igual.

Registración: al amortizar los bienes se utiliza una cuenta Regularizadora de

Activo para la naturaleza del bien que se amortice, “Amortización acumulada
…”. E logra desdoblar la medición y en el mayor de la cuenta principal queda
registrado el valor de incorporación de ese bien al Activo, y en el mayor de la
regularizadora queda reflejada la pérdida de valor que tuvo el bien, al hacer la
diferencia de saldos obtenemos el Valor residual.

Al tener que utilizar la cuenta regularizadora, que tiene saldo acreedor,

aumenta por el Haber; se tiene que utilizar una cuenta como contrapartida
para registrar el saldo de la amortización total del ejercicio. Esta cuenta que
aumente por él Debe será reconocida como un Gasto (disminución del PN)
(cuenta de rdo negativo “Amortización del ejercicio”) en caso de que la
pérdida del valor de ese bien no esté relacionada con la posibilidad de producir
bienes que integran el Activo, ósea que no esté relacionado con la producción
o construcción de bienes. Para muebles y útiles, instalaciones, edificios,
rodados para comercialización o administración.
En caso de que el bien esté afectado a la producción o construcción de otros
bienes, la amortización forma parte del costo de producción o construcción,
quiere decir que se reconoce como un Activo a la cuenta que refleje ese costo.
Podría usarse “Productos en proceso” o una cuenta de movimiento “Costo
de producción” que luego sea cancelada con la cuenta de Activo
correspondiente.

Amortización del Ejercicio (Rdo Neg)

Costo de producción (Movimiento) o Productos en proceso (A)
Amortización Acumulada Maquinarias (Reg. A)
Amortización Acumulada Rodados (Reg. A)

Hoja de trabajo
Es un documento interno que contribuye a ordenar la información para
elaborar un estado financiero, aunque su uso no sea obligatorio.
La forma de elaborarlo corresponde con los siguientes pasos:
1. Se transcriben en las dos primeras columnas de la hoja de trabajo los
saldos del balance de comprobación de sumas y saldos (saldos a la fecha
de los mayores de todas las cuentas usadas a lo largo del ejercicio
económico).

61
 2. Determinar las situaciones que originan los datos para asientos de
ajustes (Ajustes de cierre).
3. Preparar los asientos de ajustes.
4. Los asientos de ajustes se mayorizan y se transcriben en la columna de
la hoja de trabajo denominada “AJUSTES” en el debe y/o haber. La suma
de estas columnas debe ser iguales, así como coincidir con la suma del
libro diario.
5. Se sacan en forma horizontal, los saldos ajustados de todas las cuentas.
(Debe – Haber) (Debe + Debe) (Haber + Haber) (Haber – Debe)
6. Se suman las columnas debe y haber de los saldos ajustados, debiendo
balancear los totales por la aplicación de la partida doble.
7. Cada importe de la columna saldos ajustados se clasifica en la columna
que corresponde, considerando el saldo de la cuenta, la clase
(patrimonial, resultado, orden) y los importes regularizadores restando
entre paréntesis.
8. Se suman todas las columnas de los saldos ajustados clasificados, para
así calcular la diferencia entre el debe y haber de las cuentas
patrimoniales y la diferencia entre el debe y haber de las cuentas de
resultado. Esta diferencia debe ser IGUAL, representando el resultado del
ejercicio. Si en las cuentas patrimoniales, el total del debe es mayor al
total del haber, el resultado del ejercicio será positivo, caso contrario,
será negativo.
ASIENTOS DE CIERRE
Refundición de cuentas de resultados: se realiza con el objetivo de saldar
las cuentas y así determinar el resultado del ejercicio.
Primero, se registra el cierre de las cuentas de resultado, cancelándolas con la
cuenta “Resultado del ejercicio”. En el mismo, se debitarán todas las cuentas
con saldo acreedor y se acreditarán todas las cuentas con saldo deudor.
Importante remarcar el saldo, ya que si bien clasificamos las cuentas
regularizadoras dentro del rubro que regularizan, las mismas tienen saldo
contrario, debiendo usar el criterio de saldo para realizar los asientos de
refundición.
Luego, se registra el cierre de las cuentas patrimoniales y de orden en un solo
asiento, teniendo que debitar aquellas con saldo acreedor (pasivos, patrimonio
neto, de orden acreedoras, regularizadoras de activo) y se acreditarán aquellas
con saldo deudor (activo, de orden deudoras, regularizadoras de pasivo).
El asiento de apertura del nuevo libro diario es el asiento inverso del de
refundición de cuentas, ya que cargamos los saldos existentes a las cuentas
que saldamos.
NORMAS CONTABLES
Las normas son reglas para la preparación de información contable. Necesarias
para el funcionamiento del sistema contable, para que el público obtenga

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información confiable y creíble. Los estados son revisados por profesionales
ajenos al emisor del estado mediante las auditorías (emiten una opinión sobre
si siguieron las NCP) o mediante la revisión limitada de estados contables
(tiene un alcance inferior al de la auditoría).
Distintas fuentes, normas comparadas
Según los temas regulados:
 De medición: define el patrimonio neto a mantener, los criterios de
medición utilizados y la unidad de medida empleada.
 De exposición: establece el contenido y la forma de los estados
contables.
 De reconocimiento: en qué momento debe darse de alta o baja un activo
o pasivo.
Según su alcance:
 Profesionales: son la referencia para los informes que emiten las
auditorias, allí dan una salvedad u opinión sobre si se cumplieron las NCP
en los estados. Los emisores las tienen en cuenta para ahorrarse las
opiniones.
 Legales: obligatorias para los emisores de Estados contables. Algunas
son para muchos entes y otras para algunos. Tienden a proteger el
interés de los usuarios.
 Propias de cada ente: para el funcionamiento de SU sistema contable.
Seleccionan reglas entre las alternativas existentes en NCP Y NCL, y
métodos concretos. Se vuelcan a manu ales de cuentas o manuales de
procedimientos contables.

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