Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos

“Introducción a la Contabilidad”
Dpto. Economía Financiera I

TEMA 2: EL BALANCE: EL ESTADO DE LA INFORMACIÓN EMPRESARIAL

2.1 El Patrimonio
2.2 El Estado de la posición económico-financiera. El Balance de Situación.
2.3 Cambios Patrimoniales

1. EL PATRIMONIO
La contabilidad suministra información de carácter económico-financiero sobre los
negocios, es decir que informa sobre los bienes, derechos y obligaciones que tiene la empresa.
Si a ese conjunto de bienes, derechos y obligaciones le llamamos patrimonio, podemos decir
que el objetivo de la contabilidad es informar sobre la situación del patrimonio de una entidad y
su evolución a través del tiempo. El patrimonio de la empresa constituye los medios
económicos y financieros a través de los cuales esta puede obtener sus fines.

En base a esta definición si pedimos a cualquier persona particular una representación

escrita de su patrimonio, podría ser:
LO QUE TENGO LO QUE DEBO
Piso 100.000 Préstamo s/ vivienda 20.000
Coche 15.000 (a pagar en 10 años)
Muebles 10.000 Deuda tienda muebles 4.000
Dinero en bancos 2.500 (a 6 meses)
Dinero a plazo fijo 12.500 Letras del coche 5.000
Dinero en efectivo 200 (vto 18 meses)
Me deben 1800 Deuda con fontanero
(vto a 15 días) 1.000
________ ________
142.000 30.000
Representación matemática del patrimonio: 142.000 – 30.000 = 112.000 u.m.
Por lo tanto, la riqueza perteneciente a este particular es:

LO QUE TENGO - LO QUE DEBO = RIQUEZA PROPIA

La Riqueza o Patrimonio Neto es la porción de patrimonio que, en términos

económicos, realmente le pertenece. Es decir, que de los 142.000 u.m. en bienes y derechos, al tener
deudas por importe de 30.000 u.m. solo son suyos económicamente hablando, bienes y derechos por
importe de 112.000 u.m.

Por tanto, podemos dividir el patrimonio en tres partes:

1. BIENES Y DERECHOS: Conjunto de elementos que posee para utilizar o consumir. Lo que tiene.
2. DEUDAS Y OBLIGACIONES: Lo que debe, es decir sus deudas.
Son las fuentes de financiación que han sido utilizadas. Una persona puede tener unos
determinados bienes porque ha obtenido dinero que un tercero le ha prestado y que luego
tendrá que devolver.

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3. RIQUEZA PROPIA O PATRIMONIO NETO: La porción del patrimonio que en términos

económicos real o netamente le pertenecen. Parte del patrimonio sobre la que no existe
deuda u obligación que satisfacer.
Para acercarnos al modelo contable podemos presentar la ecuación de la siguiente forma:
LO QUE TENGO = LO QUE DEBO + RIQUEZA PROPIA
(Bienes y derechos) = (deudas) + (patrimonio neto propio)

2.- EL ESTADO DE POSICIÓN ECONOMICO-FINANCIERA. EL BALANCE DE SITUACIÓN

2.1 ASPECTO ECONÓMICO DEL PATRIMONIO

Vamos a abandonar el ejemplo de una economía doméstica, a fin de estudiar el aspecto

económico del patrimonio en una unidad económica, la empresa.

PATRIMONIO: Desde una óptica de empresa, constituye el conjunto de bienes, derechos y

obligaciones que le permiten llevar a cabo su actividad productiva. Es, por tanto, una magnitud
estática que representa lo que posee una unidad económica en un momento determinado.

En el modelo contable la empresa es una sucesión de proyectos de inversión y

financiación desarrollados en el tiempo. Toda empresa para llevar a cabo su actividad precisa
de una estructura económica, representada por aquellas inversiones sin las cuales no podría
cumplir sus objetivos y que son los bienes y derechos.

Ahora bien, toda estructura económica está soportada por algún tipo de financiación que
configura otra estructura de carácter financiero, la que informa de cómo se han obtenido los
recursos para realizar el conjunto de inversiones. Así pues, existe una identidad entre
INVERSIÓN y FINANCIACIÓN.
Según este esquema podemos ver el patrimonio desde dos ángulos diferentes:
Lo que tengo Lo que debo + Aportaciones propias
= Estructura económica = Estructura Financiera
= Inversión = Financiación
= Aplicación de recursos = Origen de recursos

1. Lado izdo: Llamado por convenio contable ACTIVO: El propietario ha materializado

los medios de los que disponía, en un conjunto de bienes y derechos para emplearlos en
algún fin. Representa las inversiones que la empresa ha realizado.
2. Lado dcho: llamado PATRIMONIO NETO+PASIVO nos señala la procedencia u
origen de los medios de actuación. Estaría configurado como los recursos procedentes
de personas ajenas y los procedentes del propietario en si (aportaciones propias). Cómo
la empresa está financiando sus inversiones, con recursos propios o con ajenos.

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ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

Ejemplo: La empresa LLOIS S.A, dedicada a la comercialización de pantalones vaqueros presenta el 31-12-0X
los siguientes elementos patrimoniales:
ACTIVO PATRIMONIO NETO + PASIVO
Local comercial 70.000 Aportaciones ajenas
Furgoneta utilizada 16.000 Deudas con Seg. Social (30 días) 1.000
Muebles del negocio 10.000 Deudas con suministradores
Derecho cobro por géneros de género (45 días) 4.500
vendidos (30 días) 400 Deudas suministro luz (15 días) 500
Género en la tienda 10.000 Deuda por préstamo recibido
Dinero efectivo en esa fecha 400 (devolver 6 años) 25.000
Saldo en C/Corriente 8.000 Aportaciones propias
Capital aportado socios 83.800
________ _______
114.800 114.800
Representación del patrimonio en su aspecto económico:
ACTIVO = PATRIMONIO NETO+PASIVO

Medios de Actuación Aportaciones Propias

= 83.800
114.800 Deudas
31.000

Inversión = Financiación
Materialización de los fondos = Origen de los fondos

Los medios de actuación valorados en 114.800 han sido conseguidos con aportaciones
del propietario 83.800, y el resto 31.000 con aportaciones ajenas.

El patrimonio se puede ver desde dos puntos de vista:

Activo y Pasivo + Patrimonio neto

Miramos al Patrimonio Neto + Pasivo al para contestar a las siguientes preguntas:

 ¿De dónde proceden los fondos de la empresa?

 ¿Cómo se financia la empresa? O ¿Con qué tipo de recursos se financia?
 ¿Cuál es la estructura financiera de la empresa?

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Miramos al Activo para contestar a las siguientes preguntas:

 ¿Dónde están materializados los fondos? 0 ¿En qué bienes y derechos se han
materializado los fondos?
 ¿Cuáles son las inversiones de la empresa?
 ¿Cuál es la estructura económica?

Definición de PATRIMONIO más amplia: Conjunto formado por los bienes, derechos y obligaciones

expresados en unidades monetarias, que perteneciendo a un ente, constituyen los medios económicos y
financieros a través de los cuales este puede alcanzar unos determinados fines.

2.2. FINALIDAD Y ELEMENTOS DEL BALANCE DE SITUACIÓN

El documento contable que representa las inversiones y la financiación utilizada por la

empresa se denomina Balance de Situación. Así, la finalidad del Balance de Situación es
informar sobre la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado.

ELEMENTOS DEL BALANCE DE SITUACIÓN

En el Balance aparecerán de forma separada el activo, pasivo y el patrimonio neto.

Activos: “Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,

resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro”.
Pasivos: “Obligaciones actuales surgidas como consecuencias de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos se entienden incluidas las provisiones”.
Patrimonio Neto: “constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos (Patrimonio Neto = Activos – Pasivos). Incluye las aportaciones realizadas,
ya sea en el momento de la constitución o en otros posteriores, por sus personas o entidades
socias o propietarias, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados
acumulados u otras variaciones que le afecten”.

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2.3. CONFIGURACIÓN Y ORDENACIÓN

Configuración

1.- Observar el patrimonio desde los dos puntos de vista comentados.

1.- MATERIALIZACIÓN (lo que tengo)  ACTIVO
2.- ORIGEN (deudas y riqueza propia)  PATRIMONIO NETO + PASIVO

2.- Por otro lado, para confeccionar un balance se exigiría como mínimo los siguientes requisitos.

a) Designación del ente propietario del patrimonio (empresa LLOIS, SA)

b) Fecha en que dicho patrimonio estaba en dicha situación (31-12-0X)
c) Referencia a las unidades monetarias empleadas (expresado en €).
d) En el Activo y Pasivo + PN se exige la utilización de la denominación de cada elemento según el
plan de cuentas en vigor y su valoración monetaria. Se hace necesaria una armonización de la
terminología contable, y el plan de cuentas cumple esta función.
e) Valoración monetaria de cada elemento a dicha fecha.
f) Equilibrio cuantitativo entre el Activo y el Pasivo + PN. Es evidente, ya que el Pasivo + PN
señala el origen de los fondos aportados y el activo donde han quedado materializados, por lo
tanto, ambas cuantías tienen que coincidir.

Siguiendo estas condiciones, representamos el patrimonio de nuestro ejemplo a través del

Balance de Situación.
BALANCE DE SITUACIÓN AL 31-12-0X
LLOIS S.A (expresado en €)
ACTIVO PASIVO +PATRIMONIO NETO
Construcciones 70.000 Capital Social 83.800
Elementos de transporte 16.000 Deudas L/P por préstamos recibidos 25.000
Mobiliario 10.000 Proveedores 4.500
Mercaderías 10.000 Organismos Seguridad Social acreedores 1.000
Clientes 400 Acreedores prestación de servicios 500
Bancos 8.000
Caja 400
________ ________
114.800 114.800

¿Qué ha cambiado con respecto a la anterior representación del patrimonio?

En esta última representación, no sólo hemos utilizado una terminología contable para
denominar a las diferentes partidas que componen el activo y Pasivo+PN, sino que además las
hemos clasificado de forma diferente al ejemplo inicial. Esto es debido a la aplicación de dos
criterios de ordenación generalmente aceptados.

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Criterios de ordenación:
 DISPONIBILIDAD o liquidez para los activos.
 EXIGIBILIDAD para los pasivos y patrimonio neto.
ACTIVOS PATRIMONIO NETO+PASIVO
Se ordenan las partidas Orden de las partidas
de MENOR A MAYOR de MENOR A MAYOR
DISPONIBILIDAD EXIGIBILIDAD
Disponibilidad: Marcada por la mayor o menor facilidad que poseen las partidas o
componentes del activo para convertirse en medios líquidos, sin perjudicar la marcha del
negocio (Lo menos disponible el local, lo más disponible el dinero en efectivo).

Exigibilidad: Viene marcada por la mayor o menor rapidez con que hay que hacer frente a las
partidas de pasivo (deudas), es decir por la rapidez de los pasivos para implicar, normalmente
una salida de dinero (lo menos exigible, lo aportado por las personas socias, lo más exigible la deuda con los
suministradores de luz a 15 días).

Es conveniente señalar, sobre todo de cara al análisis y estudios financieros, la

necesidad de separar activos y pasivos en dos grupos, según su permanencia temporal en el
patrimonio:

 CORTO PLAZO: Aquellas partidas cuya duración o permanencia alcance como

máximo 12 meses.
 LARGO PLAZO: Aquellas partidas cuya duración supere los 12 meses, contados a
partir de la fecha señalada en el balance de situación.

2.4. ESQUEMA BÁSICO DE REPRESENTACIÓN

Para elaborar un esquema básico de representación de Balance de Situación, que pueda

ser aplicable a cualquier tipo de negocio empresa donde se aplica normalmente la técnica
contable, hay que tener en cuenta los siguientes puntos:

1- Respetar los criterios de ordenación.

2- Agrupar los elementos patrimoniales en masas patrimoniales más o menos
homogéneas.

La primera y gran división del patrimonio en masas patrimoniales, resultaba de su

división en dos: ACTIVO Y PATRIMONIO NETO + PASIVO

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A su vez, cada una de estas grandes masas patrimoniales puede separarse en otras cuyos
elementos tengan alguna característica común. Esquemáticamente serian las siguientes
(ponemos únicamente las que vamos a definir): ACTIVO

1. ACTIVO NO CORRIENTE
1.1 Inmovilizado intangible
1.2 Inmovilizado material
1.3 inversiones inmobiliarias
Inversiones en empresas del grupo y asociadas
1.4 Inversiones financieras a L/P
Activos por impuestos diferidos
2. ACTIVO CORRIENTE
2.1 Activos no corrientes disponibles para la venta
2.2 Existencias
2.3 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a C/P
2.4. Inversiones financieras a c/p
2.5. Periodificaciones
2.6. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

Entramos a desarrollar algunas de las submasas patrimoniales:

A.- Subdivisiones de Activo: La gran división que se produce en el activo es la que diferencia
el activo entre circulante o corriente y no circulante o no corriente.

a) Activo circulante o corriente: comprende los elementos del patrimonio que se espera
vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así como,
con carácter general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se
espera que se produzca en un plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de
cierre de ejercicio.
El ciclo normal de explotación: es el tiempo que trascurre entre la adquisición de los activos que se incorpora
al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes de efectivo. Si el
periodo de explotación no resulta claramente identificable, se entenderá que es de 1 año.

b) Activo fijo y no corriente: Los demás elementos de activo deben clasificarse como no
corriente.

1. Activo Fijo o No corriente: Recoge los elementos de patrimonio destinados a servir de

forma duradera en las actividades de la empresa así como las inversiones inmobiliarias.
Adicionalmente se incluyen las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o
realización se espera habrá de producirse en un plazo superior al año.
Dentro del activo fijo o no corriente consideramos las siguientes partes o divisiones:

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1.2. Inmovilizado Intangible: Formado por elementos intangibles pero susceptibles de

valoración económica en el mercado. Derechos que no tienen una existencia física real
pero que pueden valorarse por lo que implican en el presente o podrían implicar en el
futuro del negocio. Son inmovilizados vinculados con la actividad empresarial pero de
carácter intangible (propiedad industrial, aplicaciones informáticas, concesiones
administrativas,…….)
1.1. Inmovilizado Material: Formado por elementos patrimoniales con una existencia
física real, es decir, tangibles, ya sean muebles o inmuebles, que vayan a permanecer
ligados a la empresa un largo periodo de tiempo y cuyo destino inicial no sea la venta,
sino estar vinculados a la actividad del negocio. Recoge la estructura permanente que la
empresa necesita para el desarrollo de su actividad (terrenos, construcciones, maquinaria,
elementos de transporte,……..)
Inversiones inmobiliarias: Son activos inmuebles no corrientes, que no están vinculadas a
la actividad de la empresa sino que la empresa mantiene con la intención de obtener
plusvalías con la venta o rentas al margen de la actividad principal.
1.3. Inversiones Financieras a L/P: Formado por las inversiones financieras de la empresa
a largo plazo. Consisten en la colocación de recursos financieros fuera del negocio (no
está relacionadas con la actividad de la empresa) y con carácter de permanencia, por
motivos principalmente de dominio sobre otros negocios o simple rentabilidad (por
ejemplo: inversiones en acciones de otras empresas a L/p, imposiciones a L/P, créditos
concedidos a L/p,……)
2.- Activo circulante o corriente: Recoge aquellos elementos de activo que forman parte del
proceso productivo y comercializador del negocio. Recogerá también el efectivo o equivalentes
y cualquier otra partida de activo que se vaya a convertir en liquidez en un plazo no superior al
año.
2.1. Activos no corrientes disponibles para la venta: Se clasificará un activo no
corriente como disponible para la venta cuando el destino de ese bien sea la venta
inmediata, ya que la empresa se ha comprometido a través de un plan de venta del mismo
a negociar un precio adecuado acorde con su valor en el mercado.
2.2 Existencias: Bienes destinados a la venta, a la transformación o al consumo en la
actividad empresarial. Entre ellas estarían los bienes destinados a la venta en una empresa
comercial, los bienes destinados para la venta después de finalizar el proceso de
transformación en una empresa industrial, los elementos que están en proceso de
transformación y aún no están listos para la venta, y las existencias que están destinadas a
ser consumidas en el proceso productivo o en la actividad normal (por ej.: materias
primas, productos de limpieza y engrase o el material de oficina, etc.)
2.3. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: Formado por derechos de cobro a
favor de la empresa originados al realizar la actividad habitual de la empresa (por
operaciones del tráfico). Entre ellas estarían: los derechos de cobro procedentes de la
actividad principal de la empresa (se llaman clientes), derechos de cobro por actividad
accesoria a la principal (otros deudores), derechos de cobro por operaciones con las
Administraciones Públicas y con el personal.
2.4. Inversiones financieras a corto plazo: Formado por los recursos financieros
colocados fuera del negocio a corto plazo, así como los rendimientos de carácter
financiero pendientes de cobro en un corto espacio de tiempo. Son inversiones que se
mantienen para obtener una rentabilidad a c/P adicional a la obtenida en la explotación
del negocio.

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2.5. Efectivo y otros activos líquidos: Recogerá aquellos elementos que son
completamente líquidos, es decir el dinero utilizable por la empresa de forma inmediata
(bancos y caja).

B. Subdivisiones del Pasivo + PN

1. PATRIMONIO NETO
1.1 Fondos Propios
1.2. Ajustes por cambios de valor
1.3 Subvenciones, donaciones y legados recibidos
2. PASIVO NO CORRIENTE
2.1 Provisiones a L/P
2.2. Deudas a L/P
2.3. Deudas con empresas grupo y asociadas
2.4. Pasivos por impuestos diferidos
PASIVO 3. PASIVO CORRIENTE
3.1 Pasivos vinculados con activos no
Corrientes mantenidos para la venta
3.2. Provisiones a C/P
3.3. Deudas a C/P
3.4. Deudas con empresas grupo y asociadas L/ P
3.5. Acreedores comerciales y otras ctas a pagar
3.6. Periodificación

Una primera división puede ser realizada en función de la exigibilidad de sus elementos:

1.- Patrimonio neto: Está configurado por elementos no exigibles por terceras personas.
Vamos a definir sólo algunos de los elementos integrados dentro de los fondos propios.

1.1 Fondos propios: representan la parte neta del patrimonio correspondiente a las personas o
entidades propietarias. Engloba partidas como:
1.1.1 Capital: aportaciones realizadas por las personas o entidades propietarias de la empresa, para
constituir inicialmente su patrimonio o para incrementarlo (Capital o Capital social)
1.1.2. Resultados: Reflejan el fruto de la actividad de la empresa en el ejercicio, que incrementa
la riqueza patrimonial de las personas o entidades propietarias, o la reduce si fuesen negativos.
1.1.3. Reservas: Reflejan la parte de los beneficios no distribuidos y que permanecen dentro de la
empresa para aumentar su potencial por decisión de las personas o entidades propietarias del
negocio. Es financiación generada por la propia empresa.
1.2 Ajustes por cambios de valor
1.3 Subvenciones de capital y otros

2. PASIVO: Recoge las deudas u obligaciones de pago con terceros. Es pasivo exigible.

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Podemos distinguir entre pasivo corriente y no corriente:

Pasivo Circulante o corriente: comprende las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se
espera que ocurra durante el ciclo normal de la explotación, o no exceda del plazo máximo de 1
año. Pasivo no corriente: Los demás elementos de pasivo se clasifican como no corrientes.

2. Pasivo No corriente: deudas que no proceden del ciclo normal de las operaciones y cuyo
vencimiento sea superior a 12 meses (largo plazo)
2.1 Deudas a L/P: En este epígrafe se recogen: Deudas con entidades de crédito: deudas con
entidades financieras por préstamos recibidos y cuyo vencimiento sea mayor a 1 año.
Otras deudas a L/P: se refiere a deudas a L/p con terceros por la adquisición a crédito de
activos fijos no corrientes (Proveedores de inmovilizado a L/P), etc.

3. Pasivo Circulante o Corriente: recoge todas las deudas relacionadas con el ciclo normal de
la explotación y las obligaciones que no siendo de explotación deben ser atendidas en un plazo
no superior a 12 meses (corto plazo).

3.1 Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta: deudas
pendientes sobre activos que ya no sirven a la actividad de la empresa sino que están a la espera
de ser vendidos (por ej.: la deuda sobre la máquina que está a la espera de ser vendida).

3.2. Deudas a C/P: En este epígrafe se recogen:

 Deudas con entidades de crédito: deudas con entidades financieras por préstamos
recibidos y cuyo vencimiento no sea mayor a 1 año (corto plazo)
 Otras deudas a C/P: se refiere a deudas con terceros por la adquisición a crédito de
activos fijos no corrientes siempre que el vencimiento de la deuda sea menor o igual a
un año (corto plazo) (Proveedores de inmovilizado a c/p), etc.

3.3. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: deudas con terceros que surgen por
obligaciones procedentes de la actividad normal de la empresa y que se mantienen hasta su
pago al vencimiento (por ej.: cuentas a pagar por la adquisición de existencias, obligaciones de
pago por servicios corrientes en la empresa como energía, publicidad, etc.; deudas con el
personal y deudas con las Administraciones Públicas).

Esquema simplificado tipo de un Balance de Situación:

El Balance de Situación es la representación económica y financiera del patrimonio de
un ente, en un momento determinado y de forma ordenada. El formato del Balance según el
Plan Contable, sería el siguiente (en letra pequeña los conceptos que de momento no vamos a
explicar):

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BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO PATRIMONIO NETO+PASIVO

A) Activo no corriente A) Patrimonio Neto

I. Inmovilizado Intangible A-1) Fondos Propios
II. Inmovilizado Material I. Capital
III. Inversiones Inmobiliarias II. Prima de Emisión
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas III. Reservas
V. Inversiones Financieras a L/P IV. (Acciones y participaciones en
VI. Activos por impuestos diferidos patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
B) Activo Corriente VI. Otras aportaciones de los socios
I. Activos no corrientes mantenidos para venta VII. Resultado del ejercicio
II. Existencias VIII. (Dividendo a cuenta)
III. Deudores comerciales y otras cuentas cobrar IX. Otros instrumentos de patrimonio
IV. Inv. en empresas del grupo y asociadas a C/P A-2) Ajustes por cambios de valor
V. Inversiones financieras a C/P A-3) Subvenciones, donaciones, legados recibidos
VI. Periodificaciones
VII. Efectivo y otros activos líquidos B) Pasivo no corriente
equivalentes I. Provisiones a L/P
II. Deudas a L/P
III. Deudas con emp. del grupo y asociadas a L/P
IV. Pasivos por impuestos diferidos

C) Pasivo Corriente
I. Pasivos vinculadas con activos
disponibles para la venta
II. Provisiones a C/P
III. Deudas a C/P
IV. Deudas con emp. del grupo y asociadas a C/P
V. Acreedores comerciales y otras
cuentas a pagar
VI Periodificaciones

TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO + PASIVO

Ejercicio: Tomando el ejemplo con el que estamos trabajando, de la empresa LLOIS S.A.,
confeccionar el Balance de Situación, ordenado por masas patrimoniales.
ACTIVO PATRIMONIO NETO + PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Inmovilizado Material Fondos propios

ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Existencias

Deudores comerciales y otras ctas a cobrar PASIVO CORRIENTE

Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

______ ________
114.800 114.800

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SUPUESTO 1
De los elementos patrimoniales que se relacionan a continuación, indicar:
A: Cuáles son de Activo, de Pasivo y de Patrimonio Neto.
Además indicar a qué masa patrimonial pertenecen según la siguiente ordenación:
Activo: Corriente o No corriente
PN+Pasivo: Patrimonio Neto; Pasivo No corriente; Pasivo Corriente

B: Indicar a qué submasa patrimonial pertenecen (Inmovilizado Inmaterial, Inm. Mat, Inm.
Financiero; Existencias, Deudores, etc.)

C: Escribir la denominación contable para cada elemento patrimonial.

Elemento patrimonial A B C
Aportación inicial del empresario
Muebles para la oficina
Dinero en la cuenta de ahorro.
Préstamo recibido del BBV a 5 años
Vehículos para el transporte de mercancías
Crédito concedido a terceros, a 3 años
Nave industrial
Mercancías diversas para su
comercialización
Deudas a 90 días con suministradores de
servicios
Cantidades pendientes de pago a Seg. Social
Facturas pendientes de cobro por venta
productos, a 30 días

SUPUESTO 2
Se constituye una empresa individual de carácter comercial, con la aportación por parte
del propietario de los siguientes elementos:
Dinero en cuenta corriente.... ................................................................... 12.000
Mercancías diversas para su comercialización .......................................... 5.000
Deudas pendientes de proveedores, que se transfieren a la empresa ......... 1.000
Mobiliario para las oficinas ..................................................................... 66.000
Una furgoneta para el reparto de las mercancías ..................................... 15.000
Préstamo obtenido a L/P .......................................................................... 30.000

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SE PIDE:
1.- Calcular el valor del Activo de ese patrimonio inicial.

2.- Calcular el valor del Pasivo.

3.- Valor de la aportación neta del empresario a la empresa.

4.- Representar el patrimonio en forma de Balance.

EJERCICIO
La empresa “XYZ, S.A” presenta los siguientes elementos patrimoniales, a 31/12/20XO
SE PIDE:
a) Elaborar el Balance de Situación a dicha fecha.
b) ¿Cuál es el importe del patrimonio total de la empresa?
c) ¿Cómo se financia? ¿Cuál es su riqueza propia?
d) ¿En qué invierte?

Capital 210.000 Deudas a L/P 40.000

Aplicaciones informáticas 2.000 Proveedores 5.000
Bancos 5.000 Clientes 3.500
Mercaderías 17.000 Construcciones 200.000
Proveedores de inmov. C/P 10.000 Equipos procesos de información 8.000
Mobiliario 20.000 Inv. Fin. C/p en instrum. patrimonio 2.000
HP deudora 1.500 Organismos Seg. Social acreedores 3.000
Créditos a L/P 9.000

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Ejercicio: Dado el Balance de Situación de una EMPRESA REAL, responde a las siguientes
cuestiones:
1. ¿Cuáles son las Cuentas que se comentan (cuál es el nombre y la actividad de la
empresa, y a qué ejercicio económico corresponden)?

2. ¿Cuál es la variación que se produce en el patrimonio total de un año a otro?

3. ¿Cuál es la masa más importante del activo en el último ejercicio?

4. ¿Cuál es la submasa más importante del activo fijo (o del activo corriente)?

5. ¿Cómo lo relacionas con la actividad principal de la empresa?

6. ¿Cómo se financia? (¿Cuál es la masa patrimonial más importante del PN + Pasivo)?

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3. CAMBIOS PATRIMONIALES
Una vez identificado el patrimonio inicial, es preciso captar todas sus variaciones.
Consiste en determinar si un acontecimiento que afecta a la empresa es o no un hecho contable,
es la primera fase del proceso de información contable. Los hechos contables afectan al
patrimonio alterando su composición y/o cuantía total, aumentándolo o disminuyéndolo.

Partimos de la ecuación fundamental de la contabilidad: A = PN + P

Podemos hablar de dos tipos de cambios patrimoniales:

1.- Los que simplemente afectan a la composición o naturaleza de los elementos que
representan al patrimonio, sin variar la riqueza neta de la empresa (neto
patrimonial)

2.- Los que afectan a la riqueza de la empresa.

1) Cambios patrimoniales que NO afectan al neto:

Ejemplo:
SE PIDE: Reflejar la situación patrimonial después de cada operación a través de la técnica de
balances sucesivos.
1. La empresa FRIKO, S.A. dedicada a la comercialización de helados se crea el 1-9-0X con
un aportación inicial de las personas socias de 100.000 €, que se deposita en la cuenta
corriente bancaria.

BALANCE DE SITUACION 1-9-0X

ACTIVO PATRIMONIO NETO+ PASIVO
Activo corriente Patrimonio Neto
Tesorería Fondos Propios
Bancos 100.000 Capital Social 100.000
=100.000 =100.000

2. El 15-9-0X la empresa obtiene un préstamo bancario a devolver a más de un año que

asciende a 50.000 €, cantidad que se deposita en la C/cte.
BALANCE DE SITUACION 15-9-0X
ACTIVO PATRIMONIO NETO+ PASIVO
Activo corriente Patrimonio Neto
Tesorería Fondos Propios
Bancos 150.000 Capital Social 100.000
Pasivo No Corriente
Deudas a L/P 50.000
_______ ________
=150.000 =150.000

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“Introducción a la Contabilidad”
Dpto. Economía Financiera I

3. Adquiere un local comercial por un valor de 65.000 € y lo paga al contado.

BALANCE DE SITUACION
ACTIVO PATRIMONIO NETO+ PASIVO
Activo No Corriente Patrimonio Neto
Inmovilizado Material Fondos Propios
Construcciones 65.000 Capital Social 100.000
Activo corriente Pasivo No Corriente
Tesorería Deudas a L/P 50.000
Bancos 85.000
________ ________
=150.000 =150.000

4. Para comenzar la actividad adquiere una remesa de helados por importe de 5.000 €. El
acuerdo con el proveedor establece efectuar el pago a los 30 días.
BALANCE DE SITUACION
ACTIVO PATRIMONIO NETO+ PASIVO
Activo No Corriente Patrimonio Neto
Inmovilizado Material Fondos Propios
Construcciones 65.000 Capital Social 100.000
Pasivo No Corriente
Activo corriente Deudas a L/P 50.000
Existencias Pasivo Corriente
Mercaderías 5.000 Proveedores 5.000
Tesorería
Bancos 85.000
155.000 155.000

Estas variaciones no implican cambios en el patrimonio neto de la empresa, en su riqueza, que

en todos los casos es 100.000 €. Con los hechos contables anteriores sólo ha variado la
naturaleza y composición del patrimonio pero no la riqueza de la empresa.

SUPUESTO 3
La empresa "MENDIA, S.A." presenta a las fechas indicadas los siguientes Balances de
Situación.
SE PIDE:
i) Comprueba que el ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO en cada situación.
ii) Explica los movimientos que han dado lugar a los sucesivos balances.
1. BALANCE SITUACION AL 31/1/0X
ACTIVO PATRIMONIO NETO+ PASIVO
Banco BBA 20.000 Capital 20.000
=20.000 =20.000
El 31 de enero, las personas socias aportan 20.000 € al negocio, que se depositan en la c/c.

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Dpto. Economía Financiera I

2. BALANCE SITUACION AL 31/3/...

ACTIVO PATRIMONIO NETO+ PASIVO
Terrenos y Bienes Naturales 5.000 Capital 20.000
Construcciones 4.000
Maquinaria 2.000
Banco BBA 9.000

3. BALANCE SITUACION AL 30/4/...

ACTIVO PATRIMONIO NETO+ PASIVO
Terrenos 5.000 Capital 20.000
Construcciones 4.000 Proveedores de Inmov. a C/P 1.000
Maquinaria 2.000
Mobiliario 1.000
Banco BBA 9.000

4. BALANCE SITUACION AL 31/5...

ACTIVO PATRIMONIO NETO+ PASIVO
Terrenos 5.000 Capital 20.000
Construcciones 4.000 Proveedores de Inmov. C/P 1.000
Maquinaria 2.000
Mobiliario 1.000
Banco BBA 8.300
Caja, €. 700

5. BALANCE SITUACION AL 30/6/...

ACTIVO PATRIMONIO NETO+ PASIVO
Activo No Corriente Patrimonio Neto
Inmovilizado Material Fondos Propios
Terrenos 5.000 Capital 20.000
Construcciones 4.000
Maquinaria 2.000 Pasivo Corriente
Mobiliario 1.000 Proveedores de Inmov. C/P 9.000
Elem. transporte 10.000
Activo Corriente
Tesorería
Bancos BBA 6.300
Caja 700

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SUPUESTO 4

El Sr. Iñigo Rodríguez decide dar comienzo a un negocio comercial, para lo que
realiza un depósito en el BBV de 102.000 € y comienza las siguientes operaciones:

1. Compra una lonja para la instalación de su establecimiento que paga con cheque bancario
por valor de 75.000 €.
2. Adquiere unas estanterías por un valor de 2.000 € y mobiliario de oficina que asciende a
1.500 €. Todo ello lo paga mediante cheque bancario.
3. Compra una máquina, cuyo precio asciende a 1.500 € pagando mediante cheque.
4. Decide retirar del BBV la cantidad de 1.000 € para poder hacer frente en efectivo a los
pequeños gastos que surjan.
5. Compra mercancías a los proveedores por importe de 2.500 € pagando 500 € en efectivo.
El resto lo deja a deber.
6. Adquiere una silla de oficina por 350 €, que paga en efectivo.
7. Debido a las facilidades que le proporcionan, decide comprar un elemento de transporte
(Vespa de segunda mano) por importe de 1.200 €, dejándolas a deber a tres meses a sus
proveedores de inmovilizado.
8. Paga por medio de cheque contra su cuenta corriente 1.000 € a los proveedores.

SE PIDE: Registra el efecto de las operaciones anteriores mediante la técnica de los balances
sucesivos.

2) Cambios patrimoniales que afectan al Neto

Partimos de una determinada situación patrimonial en un momento del tiempo,

momento 0, representada por:

A0 - P0 = N0

Con el paso del tiempo y al llevar a cabo una actividad, llegamos al momento 1 con una
nueva situación patrimonial debido a los cambios patrimoniales producidos durante ese
periodo.

A1 -P1 =N1

Si comparamos N0 y N1, independientemente de la configuración de los activos y pasivos, y

suponiendo que no se han modificado las aportaciones de las personas socias, llegaremos al
“Resultado” producido por dicho patrimonio.

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¿Cuáles son las causas de las variaciones en el neto?

Por aportaciones de las personas socias

Variaciones del Neto
(N1 –N0) Como consecuencia del Resultado del periodo obtenido
al realizar una actividad:
. Resultado positivo (beneficio)  Aumento de Neto
.Resultado negativo (pérdida)  Disminución Neto

Otras operaciones que afectan directamente al PN (por

ej. revalorizaciones de ciertos activos, o las subvenciones
recibidas). NO LAS VAMOS A VER.

Ejemplo: Cinco personas socias deciden montar una librería, aportando cada uno de ellos
20.000 € que ingresan en una cuenta corriente.
Contabilizar las operaciones siguientes mediante la técnica de BALANCES SUCESIVOS.

a) Situación inicial.

ACTIVO PATR NETO+ PASIVO

ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Tesorería Fondos Propios
Bancos 100.000 Capital Social 100.000
=100.000 = 100.000
b) Compran un local ya acondicionado por 100.000 € y un ordenador por 3.000 €. Pagan la
mitad del valor del local a través del banco y solicitan un préstamo a 3 años por el resto. La
cantidad correspondiente al ordenador queda pendiente a 3 meses.

ACTIVO PATR NETO+ PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Inmovilizado material Fondos Propios
Construcciones 100.000 Capital Social 100.000
Equipos procesos inf 3.000 PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a l/p con ent. crdto. 50.000
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Tesorería Prov inmov a corto plazo 3.000
Bancos 50.000
=153.000 =153.000
El patrimonio Neto no ha variado (100.000€).

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Dpto. Economía Financiera I

c) Al incorporarse un nuevo socio aporta mobiliario por valor de 5.000 € y 15.000 € en

metálico.
ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

El patrimonio Neto ha aumentado en el valor de las aportaciones (20.000€).

d) Un mes más tarde, venden su local, con mobiliario incluido por 125.000 € cobrando
mediante cheque bancario.
ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

El patrimonio Neto ha aumentado por la diferencia entre el precio de venta (125.000€) y el valor contable que
tenían los elementos vendidos (100.000+5.000€).
e) Venden el ordenador que tenían por 2.000 €, cobrando también al contado.

ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

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“Introducción a la Contabilidad”
Dpto. Economía Financiera I

f) Finalmente cancelan tanto la deuda por el local como la correspondiente al ordenador, todo
a través del banco.

ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

SUPUESTO 5
Contabilizar las operaciones siguientes mediante la técnica de BALANCES SUCESIVOS.

1. Cuatro hermanos deciden montar una tienda de ropa de segunda mano, aportando 20.000 €
cada uno de ellos, y que ingresan en una cuenta corriente.

2. Piden un préstamo al banco de 50.000 € a 3 años, que les es concedido e ingresado en la

cuenta corriente del banco.

3. Compran un local ya acondicionado por 110.000 € y un ordenador por 30.000 €, acordando

el pago inicial de 100.000 € a través del banco, y el pago de los 40.000 € restantes dentro de
6 meses.
4. Un mes más tarde, venden su local por 140.000 € cobrando mediante cheque bancario.

5. Venden el ordenador que tenían por 20.000 €, al contado.

6. Les llega el momento de pagar los 40.000 € que debían de la compra del local, y lo hacen a
través del banco.
7. Se incorpora un nuevo socio al negocio que realiza una aportación de 10.000 € que se
depositan en la cuenta corriente bancaria.

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