Sección II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Artículo 5° (Fuente, Prelación Normativa y Derecho Supletorio).

I. Con carácter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente prelación normativa:
1. La Constitución Política del Estado.
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
4. Las Leyes
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos administrativos facultados
al efecto con las limitaciones y requisitos de formulación establecidos en este Código. También
constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y patentes,
aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su jurisdicción y competencia.
II. Tendrán carácter supletorio a este Código, cuando exista vacío en el mismo, los principios
generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurídicas que correspondan a la
naturaleza y fines del caso particular.

Artículo 6° (Principio de Legalidad o Reserva de Ley). I.

Sólo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligación tributaria; fijar la
base imponible y alícuota o el límite máximo y mínimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias.
8. Establecer regímenes suspensivos en materia aduanera.
II. Las tasas o patentes municipales, se crearán, modificarán, exencionarán, condonarán y suprimirán
mediante Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable Senado Nacional. .

CAPITULO II LOS
TRIBUTOS

Artículo 9° (Concepto y Clasificación).

I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, impone
con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y
[Link] Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitución Política del
Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público, así
como la obtención de autorizaciones para la realización de actividades económicas.

Artículo 10° (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una
situación prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

Artículo 11° (Tasa).

I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la
realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el sujeto
pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los
administrados.
2. Que para los mismos, esté establecida su reserva a favor del sector público por referirse a la
manifestación del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestación
recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
III. La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad
que constituye la causa de la obligación.

Artículo 12° (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales son los tributos cuya
obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realización de determinadas obras
o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas
obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. El tratamiento de las
contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de seguridad social se sujetará a
disposiciones especiales, teniendo el presente Código carácter supletorio.

Sección III: SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

Subsección I: SUJETO ACTIVO

Artículo 21° (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas
facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización,
liquidación, determinación, ejecución y otras establecidas en este Código son ejercidas por la
Administración Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades
constituyen actividades inherentes al Estado.
Las actividades mencionadas en el párrafo anterior, podrán ser otorgadas en concesión a empresas o
sociedades privadas.
Subsección II: SUJETO PASIVO

Artículo 22° (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe
cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Código y las Leyes.

Subsección V: DOMICILIO TRIBUTARIO

Artículo 37° (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos tributarios las personas naturales y
jurídicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su
actividad comercial o productiva.

Artículo 38° (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona natural no tuviera domicilio
señalado o teniéndolo señalado, éste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume
que el domicilio en el país de las personas naturales es: 1. El lugar de su residencia habitual o su
vivienda permanente.
2. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse la residencia o
existir dificultad para determinarla.
3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los términos de
los numerales precedentes.
La notificación así practicada se considerará válida a todos los efectos legales.

Artículo 39° (Domicilio de las Personas Jurídicas). Cuando la persona jurídica no tuviera domicilio
señalado o teniéndolo señalado, éste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume
que el domicilio en el país de las personas jurídicas es:
1. El lugar donde se encuentra su dirección o administración efectiva.
2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha dirección
o administración.
3. El señalado en la escritura de constitución, de acuerdo al Código de Comercio.
4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los términos de
los numerales precedentes.
Para las Asociaciones de hecho o unidades económicas sin personalidad jurídica, se aplicarán las
reglas establecidas a partir del numeral 2 de éste Artículo.
La notificación así practicada se considerará válida a todos los efectos legales.

Artículo 40° (Domicilio de los No Inscritos). Se tendrá por domicilio de las personas naturales y
asociaciones o unidades económicas sin personalidad jurídica que no estuvieran inscritas en los
registros respectivos de las Administraciones Tributarias correspondientes, el lugar donde ocurra el
hecho generador.

Artículo 41° (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero responsable podrán fijar un domicilio
especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios con autorización expresa de la
Administración Tributaria.
El domicilio así constituido será el único válido a todos los efectos tributarios, en tanto la
Administración Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero responsable la revocatoria
fundamentada de la autorización concedida, o éstos no soliciten formalmente su cancelación.

Sección IV: BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTA

Artículo 42° (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud,
obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para
determinar el tributo a pagar.

Artículo 43° (Métodos de Determinación de la Base Imponible). La base imponible podrá

determinarse por los siguientes métodos:
I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan
conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.
II. Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o
conexión normal con el hecho generador de la obligación, permitan deducir la existencia y cuantía de
la obligación cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artículo siguiente. III.
Cuando la Ley encomiende la determinación al sujeto activo prescindiendo parcial o totalmente del
sujeto pasivo, ésta deberá practicarse sobre base cierta y sólo podrá realizarse la determinación
sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el Artículo siguiente, según corresponda.
En todos estos casos la determinación podrá ser impugnada por el sujeto pasivo, aplicando los
procedimientos previstos en el Título III del presente Código.

Artículo 44° (Circunstancias para la Determinación sobre Base Presunta). La Administración

Tributaria podrá determinar la base imponible usando el método sobre base presunta, sólo cuando
habiéndolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinación sobre base cierta por
no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de las
siguientes circunstancias relativas a éste último:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.
2. Que no presenten declaración o en ella se omitan datos básicos para la liquidación del tributo,
conforme al procedimiento determinativo en casos especiales previsto por este Código.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciación o desarrollo de sus
facultades de fiscalización.
4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación respaldatoria o no
proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas.
5. Que se dén algunas de las siguientes circunstancias:
a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del precio y costo.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios o registren
dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no lleven el procedimiento de
control de los mismos a que obligan las normas tributarias.
e) Alterar la información tributaria contenida en medios magnéticos, electrónicos, ópticos o
informáticos que imposibiliten la determinación sobre base cierta.
f) Existencia de más de un juego de libros contables, sistemas de registros manuales o informáticos,
registros de cualquier tipo o contabilidades, que contengan datos y/o información de interés fiscal
no coincidentes para una misma actividad comercial.
g) Destrucción de la documentación contable antes de que se cumpla el término de la prescripción.
h) La sustracción a los controles tributarios, la no utilización o utilización indebida de etiquetas, sellos,
timbres, precintos y demás medios de control; la alteración de las características de mercancías,
su ocultación, cambio de destino, falsa descripción o falsa indicación de procedencia. 6. Que se
adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones, o en cualquier
circunstancia que no permita efectuar la determinación sobre base cierta. Practicada por la
Administración Tributaria la determinación sobre base presunta, subsiste la responsabilidad por las
diferencias en más que pudieran corresponder derivadas de una posterior determinación sobre
base cierta.

Artículo 45° (Medios para la Determinación Sobre Base Presunta).

I. Cuando proceda la determinación sobre base presunta, ésta se practicará utilizando cualquiera de
los siguientes medios que serán precisados a través de la norma reglamentaria correspondiente:
1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia de
los hechos imponibles en su real magnitud.
2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes y rentas,
así como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector
económico, considerando las características de las unidades económicas que deban compararse en
términos tributarios.
3. Valorando signos, índices, o módulos que se den en los respectivos contribuyentes según los
datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes. II. En materia aduanera
se aplicará lo establecido en la Ley Especial.

Artículo 46° (Alícuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base
imponible para determinar el tributo a pagar.

Sección V: LA DEUDA TRIBUTARIA

Artículo 47° (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria (DT) es el monto total que debe
pagar el sujeto pasivo después de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria,
ésta constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas en
Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV´s) y los intereses (r), de acuerdo a lo siguiente:
DT = TO x (1 + r/360)n +M
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV´s) es el resultado de
dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) del día
de vencimiento de la obligación tributaria. La Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) utilizada para
el cálculo será la publicada oficialmente por el Banco Central de Bolivia.
En la relación anterior (r) constituye la tasa anual de interés activa promedio para operaciones en
Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el Banco Central de Bolivia, incrementada
en tres (3) puntos.
El número de días de mora (n), se computará desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
de la obligación tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV), serán
convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la obligación tributaria, utilizando el factor
de conversión para el cálculo de intereses de la relación descrita anteriormente y se deducirán del
total de la Deuda Tributaria sin intereses.
La obligación de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o responsable, surge sin la
necesidad de intervención o requerimiento de la administración tributaria.
El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada en UFV's, la misma
deberá ser convertida a moneda nacional, utilizando la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) de
la fecha de pago.
También se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos indebidamente devueltos por la
Administración Tributaria expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV).

Sección VII: FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y DE LA OBLIGACIÓN

DE PAGO EN ADUANAS

Subsección I: PAGO

Artículo 51° (Pago Total). La obligación tributaria y la obligación de pago en aduanas, se extinguen
con el pago total de la deuda tributaria.

Artículo 52° (Subrogación de Pago). Los terceros extraños a la obligación tributaria también pueden
realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogándose en el derecho al crédito, garantías,
preferencias y privilegios sustanciales.

Artículo 53° (Condiciones y Requisitos).

I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones
normativas que se dicten al efecto.
II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efectúa la retención o percepción de tributo
en la fuente o en el lugar y la forma que la Administración Tributaria lo disponga.
III. La Administración Tributaria podrá disponer fundadamente y con carácter general prórrogas
de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades
de Fomento de la Vivienda, la aplicación de intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prórroga.
IV. El pago de la deuda tributaria se acreditará o probará mediante certificación de pago en los
originales de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones
expedidas por la Administración Tributaria.
Artículo 54° (Diversidad de Deudas).
I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos períodos, el pago se imputará a la deuda
elegida por el deudor; de no hacerse esta elección, la imputación se hará a la obligación más antigua
y entre éstas a la que sea de menor monto y así, sucesivamente, a las deudas mayores. II. En
ningún caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administración Tributaria podrá negarse a recibir
los pagos que efectúen los contribuyentes sean éstos parciales o totales, siempre que los mismos se
realicen conforme a lo dispuesto en el artículo anterior.

Artículo 55° (Facilidades de Pago).

I. La Administración Tributaria podrá conceder por una sola vez con carácter improrrogable
facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del contribuyente, en cualquier
momento, inclusive estando iniciada la ejecución tributaria, en los casos y en la forma que
reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no procederán en ningún caso para retenciones
y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habrá
lugar a la aplicación de sanciones.
II. Para la concesión de facilidades de pago deberán exigirse las garantías que la
Administración Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carácter general, hasta cubrir
el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantías por parte de la Administración Tributaria
deberá ser fundamentado.
III. En caso de estar en curso la ejecución tributaria, la facilidad de pago tendrá efecto
simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los términos definidos en norma
reglamentaria, dará lugar automáticamente a la ejecución de las medidas que correspondan
adoptarse por la Administración Tributaria según sea el caso.
 Subsección II : COMPENSACIÓN

Artículo 56° (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podrá ser compensada total o
parcialmente, de oficio o a petición de parte, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, con cualquier crédito tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de pagos
indebidos o en exceso, por los que corresponde la repetición o la devolución previstas en el presente
Código.
La deuda tributaria a ser compensada deberá referirse a períodos no prescritos comenzando por los
más antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condición de que sean recaudados por el
mismo órgano administrativo.
Iniciado el trámite de compensación, éste deberá ser sustanciado y resuelto por la Administración
Tributaria dentro del plazo máximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los funcionarios
encargados del mismo.
A efecto del cálculo para la compensación, no correrá ningún tipo de actualización sobre los débitos y
créditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma.

Subsección III: CONFUSIÓN

Artículo 57° (Confusión). Se producirá la extinción por confusión cuando la Administración Tributaria
titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situación de deudor de la misma, como
consecuencia de la transmisión de bienes o derechos sujetos al tributo.

Subsección IV: CONDONACIÓN

Artículo 58° (Condonación). La deuda tributaria podrá condonarse parcial o totalmente, sólo en virtud
de una Ley dictada con alcance general, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se
determinen.

Sección IV: DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Artículo 92° (Definición). La determinación es el acto por el cual el sujeto pasivo o la Administración
Tributaria declara la existencia y cuantía de una deuda tributaria o su inexistencia.

Artículo 93° (Formas de Determinación).

I. La determinación de la deuda tributaria se realizará:
1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través de declaraciones juradas, en las que se
determina la deuda tributaria.
2. Por la Administración Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades otorgadas por Ley.
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en mérito a los cuales la
Administración Tributaria fija el importe a pagar.
II. La determinación practicada por la Administración Tributaria podrá ser total o parcial. En ningún
caso podrá repetirse el objeto de la fiscalización ya practicada, salvo cuando el contribuyente o
tercero responsable hubiera ocultado dolosamente información vinculada a hechos gravados.

Subsección I: DETERMINACIÓN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE

Artículo 94° (Determinación por el Sujeto Pasivo o Tercero Responsable).

I. La determinación de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero responsable es un acto
de declaración de éste a la Administración Tributaria.
II. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y comunicada a la
Administración Tributaria en la correspondiente declaración jurada, podrá ser objeto de ejecución
tributaria sin necesidad de intimación ni determinación administrativa previa, cuando la
Administración Tributaria compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial.
 Subsección II: DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 95° (Control, Verificación, Fiscalización e Investigación).

I. Para dictar la Resolución Determinativa la Administración Tributaria debe controlar, verificar,
fiscalizar ó investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y demás circunstancias que
integren o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto pasivo, conforme a las facultades
otorgadas por este Código y otras disposiciones legales tributarias.
II. Asimismo, podrá investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no declarados
por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Código.

Artículo 96° (Vista de Cargo o Acta de Intervención).

I. La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten
la Resolución Determinativa, procedentes de la declaración del sujeto pasivo o tercero
responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administración Tributaria o de los
resultados de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e investigación. Asimismo, fijará
la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, según corresponda, y contendrá la
liquidación previa del tributo adeudado.
II. En Contrabando, el Acta de Intervención que fundamente la Resolución Determinativa,
contendrá la relación circunstanciada de los hechos, actos, mercancías, elementos, valoración y
liquidación, emergentes del operativo aduanero correspondiente y dispondrá la monetización
inmediata de las mercancías decomisadas, cuyo procedimiento será establecido mediante Decreto
Supremo.
[Link] ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento viciará de
nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervención, según corresponda.

Artículo 97° (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales).

I. Cuando la Administración Tributaria establezca la existencia de errores aritméticos
contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a pagar o un mayor
saldo a favor del sujeto pasivo, la Administración Tributaria efectuará de oficio los ajustes que
correspondan y no deberá elaborar Vista de Cargo, emitiendo directamente Resolución
Determinativa.
En este caso, la Administración Tributaria requerirá la presentación de declaraciones juradas
rectificatorias.
El concepto de error aritmético comprende las diferencias aritméticas de toda naturaleza, excepto los
datos declarados para la determinación de la base imponible.
II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaración jurada o en ésta
se omitan datos básicos para la liquidación del tributo, la Administración Tributaria los intimará a su
presentación o, a que se subsanen las ya presentadas.
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administración Tributaria deberá
notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendrá un monto presunto calculado de
acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.
Dentro del plazo previsto en el Artículo siguiente, el sujeto pasivo o tercero responsable aún podrá
presentar la declaración jurada extrañada o, alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista de
Cargo.
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la Administración Tributaria
dictará la Resolución Determinativa que corresponda.
El monto determinado por la Administración Tributaria y pagado por el sujeto pasivo o tercero
responsable se tomará a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda pagar, en caso que la
Administración Tributaria ejerciera su facultad de control, verificación, fiscalización e investigación.
La impugnación de la Resolución Determinativa a que se refiere este parágrafo no podrá realizarse
fundándose en hechos, elementos o documentos distintos a los que han servido de base para la
determinación de la base presunta y que no hubieran sido puestos oportunamente en conocimiento
de la Administración Tributaria, salvo que el impugnante pruebe que la omisión no fue por causa
propia, en cuyo caso deberá presentarlos con juramento de reciente obtención.
III. La liquidación que resulte de la determinación mixta y refleje fielmente los datos
proporcionados por el contribuyente, tendrá el carácter de una Resolución Determinativa, sin
perjuicio de que la Administración Tributaria pueda posteriormente realizar una determinación de
oficio ejerciendo sus facultades de control, verificación, fiscalización e investigación.
IV. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervención equivaldrá en todos sus efectos a la
Vista de Cargo.

TÍTULO IV ILÍCITOS TRIBUTARIOS

CAPÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 148° (Definición y Clasificación). Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que
violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Código y
demás disposiciones normativas tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.

Artículo 149° (Normativa Aplicable).

I. El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige sólo por
las normas del presente Código, disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley
de Procedimientos Administrativos.
II. La investigación y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas de este
Código, por otras leyes tributarias, por el Código de Procedimiento Penal y el Código Penal en su
parte general con las particularidades establecidas en la presente norma.

Artículo 150° (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo aquellas
que supriman ilícitos tributarios, establezcan sanciones más benignas o términos de prescripción más
breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable.

Artículo 151° (Responsabilidad por Ilícitos Tributarios). Son responsables directos del ilícito
tributario, las personas naturales o jurídicas que cometan las contravenciones o delitos previstos
en este Código, disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones reglamentarias. De la
comisión de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la deuda tributaria
y/o por las sanciones que correspondan, las que serán establecidas conforme a los
procedimientos del presente Código.
De la comisión de un delito tributario, que tiene carácter personal, surgen dos responsabilidades: una
penal tributaria y otra civil.

Artículo 152° (Responsabilidad Solidaria por Daño Económico). Si del resultado del ilícito tributario
emerge daño económico en perjuicio del Estado, los servidores públicos y quienes hubieran
participado en el mismo, así como los que se beneficien con su resultado, serán responsables
solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el daño ocasionado. A los efectos de este Código, los
tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilícito, constituyen parte principal del daño
económico al Estado.

Artículo 153° (Causales de Exclusión de Responsabilidad).

I. Sólo son causales de exclusión de responsabilidad en materia tributaria las siguientes:
1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibición, siempre que el sujeto pasivo o tercero responsable
hubiera presentado una declaración veraz y completa antes de cualquier actuación de la
Administración Tributaria;
3. En los supuestos de decisión colectiva, el haber salvado el voto o no haber asistido a la reunión en
que se tomó la decisión, siempre y cuando este hecho conste expresamente en el acta
correspondiente;
4. Las causales de exclusión en materia penal aduanera establecidas en Ley especial como
eximentes de responsabilidad.
II. Las causales de exclusión sólo liberan de la aplicación de sanciones y no así de los demás
componentes de la deuda tributaria.
III. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte público de
pasajeros, por uno o más de éstos y sin el concurso del transportador, no se aplicará a éste la
sanción de comiso de dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de equipaje acompañado
de un pasajero que viaje en el mismo medio de transporte, o de encomiendas debidamente
manifestadas

Artículo 154° (Prescripción, Interrupción y Suspensión).

I. La acción administrativa para sancionar contravenciones tributarias prescribe, se suspende e
interrumpe en forma similar a la obligación tributaria, esté o no unificado el procedimiento
sancionatorio con el determinativo.
II. La acción penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del Código de
Procedimiento Penal.
III. La acción para sancionar delitos tributarios se suspenderá durante la fase de determinación y
prejudicialidad tributaria.
IV. La acción administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2) años.

Artículo 155° (Agravantes). Constituyen agravantes de ilícitos tributarios las siguientes circunstancias:
1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolución administrativa firme o
sentencia ejecutoriada por la comisión de un ilícito tributario del mismo tipo en un periódo de cinco
(5) años;
2. La resistencia manifiesta a la acción de control, investigación o fiscalización de la Administración
Tributaria;
3. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca o agrava la insolvencia
propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de obligaciones tributarias;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilícito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participación de tres o más personas;
7. El uso de bienes del Estado para la comisión del ilícito;
8. El tráfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio histórico, cultural, turístico,
biológico, arqueológico, tecnológico, patente y científico de la Nación, así como de otros bienes
cuya preservación esté regulada por disposiciones legales especiales;
9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participación de profesionales vinculados a la actividad tributaria, auxiliares de la función
pública aduanera o de operadores de comercio exterior; 11. Los actos que ponen en peligro la
salud pública;
12. La participación de funcionarios públicos.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones determinarán que la
multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por cada una de ellas.
Tratándose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podrá incrementarse hasta
en una mitad.

Artículo 156° (Reducción de Sanciones).

Las sanciones pecuniarias establecidas en este Código para ilícitos tributarios, con excepción de los
ilícitos de contrabando se reducirán conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria después de iniciada la fiscalización o efectuada cualquier
notificación inicial o requerimiento de la Administración Tributaria y antes de la notificación con la,
Resolución Determinativa o Sancionatoria determinará la reducción de la sanción aplicable en el
ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la Resolución Determinativa o
Sancionatoria y antes de la presentación del Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional,
determinará la reducción de la sanción en el sesenta (60%) por ciento.
3. El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la Resolución de la
Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentación del recurso a la Superintendencia
Tributaria Nacional, determinará la reducción de la sanción en el cuarenta (40%) por ciento.

Artículo 157° (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la
totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuación de la Administración Tributaria, quedará
automáticamente extinguida la sanción pecuniaria por el ilícito tributario. Salvando aquellas
provenientes de la falta de presentación de Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sanción pecuniaria cuando antes del comiso se
entregue voluntariamente a la Administración Tributaria la mercancía ilegalmente introducida al país.
En ambos casos se extingue la acción penal.

CAPÍTULO II CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

Artículo 158° (Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes y Terceros). Cuando el tercero
responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o encargado, incurriera en
una contravención tributaria, sus representados serán responsables de las sanciones que
correspondieran, previa comprobación, sin perjuicio del derecho de éstos a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier título, del negocio o actividad comercial.

Artículo 159° (Extinción de la Acción y Sanción). La potestad para ejercer la acción por
contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por:
a) Muerte del autor, excepto cuando la sanción pecuniaria por contravención esté ejecutoriada y
pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la extinción. b) Pago total de la
deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c) Prescripción;
d) Condonación.

Artículo 160° (Clasificación). Son contravenciones tributarias:

1. Omisión de inscripción en los registros tributarios;
2. No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3. Omisión de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al último párrafo del Artículo 181°;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales;

Artículo 161°. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora será sancionada de manera
independiente, según corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres (3) meses a cinco (5) años.
Esta sanción será comunicada a la Contraloría General de la República y a los Poderes del
Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicación bajo responsabilidad
funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado;
6. Suspensión temporal de actividades.

Artículo 162° (Incumplimiento de Deberes Formales).

I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente Código,
disposiciones legales tributarias y demás disposiciones normativas reglamentarias, será sancionado
con una multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV's) a cinco
mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFV's). La sanción para cada una de las conductas
contraventoras se establecerá en esos límites mediante norma reglamentaria. II. Darán lugar a la
aplicación de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento sancionatorio previsto
por este Código las siguientes contravenciones: 1) La falta de presentación de declaraciones
juradas dentro de los plazos fijados por la Administración Tributaria; 2) La no emisión de factura,
nota fiscal o documento equivalente verificada en operativos de control tributario; y, 3) Las
contravenciones aduaneras previstas con sanción especial.

Artículo 163° (Omisión de Inscripción en los Registros Tributarios).

I. El que omitiera su inscripción en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera o
permaneciera en un régimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se
produjeran beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la Administración Tributaria, será
sancionado con la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripción y una multa de
dos mil quinientas Unidades de Fomento de la Vivienda (2.500.- UFV's), sin perjuicio del derecho de
la Administración Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda
tributaria dentro del término de la prescripción.
II. La inscripción voluntaria en los registros pertinentes o la corrección de la inscripción, previa a
cualquier actuación de la Administración Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en ningún
caso del pago de la deuda tributaria.

Artículo 164° (No Emisión de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente).

I. Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, esté obligado a la emisión de
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, será sancionado con la clausura
del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la fiscalización y
determinación de la deuda tributaria.
II. La sanción será de seis (6) días continuos hasta un máximo de cuarenta y ocho (48) días
atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravención será penada con el
mínimo de la sanción y por cada reincidencia será agravada en el doble de la anterior hasta la
sanción mayor, con este máximo se sancionará cualquier reincidencia posterior.
III. Para efectos de cómputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a
nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurídica, serán tratados como si fueran
una sola entidad, debiéndose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento donde se cometió
la contravención.
IV. Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad comercial del establecimiento
pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservación y custodia de los bienes
depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos de producción que no pudieran
interrumpirse por razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas.

Artículo 165° (Omisión de Pago). El que por acción u omisión no pague o pague de menos la deuda
tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente beneficios y
valores fiscales, será sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda
tributaria.

CAPÍTULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

Artículo 166° (Competencia). Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las
sanciones por contravenciones, la Administración Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las
sanciones se impondrán mediante Resolución Determinativa o Resolución Sancionatoria, salvando
las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto por este Código.

Artículo 167° (Denuncia de Particulares). En materia de contravenciones, cualquier persona podrá

interponer denuncia escrita y formal ante la Administración Tributaria respectiva, la cual tendrá
carácter reservado. El denunciante será responsable si presenta una denuncia falsa o calumniosa,
haciéndose pasible a las sanciones correspondientes. Se levantará la reserva cuando la denuncia
sea falsa o calumniosa.
Artículo 168° (Sumario Contravencional).
I. Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de
determinación del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones tributarias se hará
por medio de un sumario, cuya instrucción dispondrá la autoridad competente de la Administración
Tributaria mediante cargo en el que deberá constar claramente, el acto u omisión que se atribuye al
responsable de la contravención. Al ordenarse las diligencias preliminares podrá disponerse reserva
temporal de las actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) días. El cargo será notificado al
presunto responsable de la contravención, a quien se concederá un plazo de veinte (20) días para
que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
II. Transcurrido el plazo a que se refiere el parágrafo anterior, sin que se hayan aportado
pruebas, o compulsadas las mismas, la Administración Tributaria deberá pronunciar resolución final
del sumario en el plazo de los veinte (20) días siguientes. Dicha Resolución podrá ser recurrible en la
forma y plazos dispuestos en el Título III de este Código.
III. Cuando la contravención sea establecida en acta, ésta suplirá al auto inicial de sumario
contravencional, en la misma deberá indicarse el plazo para presentar descargos y vencido éste, se
emitirá la resolución final del sumario.
IV. En casos de denuncias, la Administración Tributaria podrá verificar el correcto cumplimiento
de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando el procedimiento establecido
en el presente artículo, reduciéndose los plazos a la mitad.

Artículo 169° (Unificación de Procedimientos).

I. La Vista de Cargo hará las veces de auto inicial de sumario contravencional y de apertura de
término de prueba y la Resolución Determinativa se asimilará a una Resolución Sancionatoria. Por
tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o
en parte, la deuda tributaria después de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictará
Resolución Determinativa que establezca la existencia o inexistencia de la deuda tributaria e
imponga la sanción por contravención.
II. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisión de la Vista de
Cargo, la Administración Tributaria deberá dictar una Resolución Determinativa que establezca la
inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario contravencional.

Artículo 170° (Procedimiento de Control Tributario). La Administración Tributaria podrá de oficio

verificar el correcto cumplimiento de la obligación de emisión de factura, nota fiscal o documento
equivalente mediante operativos de control. Cuando advierta la comisión de esta contravención
tributaria, los funcionarios de la Administración Tributaria actuante deberán elaborar un acta donde se
identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero responsable, los
funcionarios actuantes y un testigo de actuación, quienes deberán firmar el acta, caso contrario se
dejará expresa constancia de la negativa a esta actuación. Concluida la misma, procederá la
clausura inmediata del negocio por tres (3) días continuos.
El sujeto pasivo podrá converitir la sanción de clausura por el pago inmediato de una multa
equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera vez. En
adelante no se aplicará la convertibilidad.
Tratándose de servicios de salud, educación y hotelería la convertibilidad podrá aplicarse más de una
vez.
Ante al imposibilidad física de aplicar la sanción de clausura se procedera al decomiso temporal de las
mercancías por los plazos previstos para dicha sanción, debiendo el sujeto pasivo o tercero
responsable cubrir los gastos.
La sanción de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
sociales y laborales correspondientes.

CAPITULO IV DELITOS TRIBUTARIOS

Artículo 171° (Responsabilidad). De la comisión de un delito tributario surgen dos responsabilidades:

una penal tributaria para la investigación del hecho, su juzgamiento y la imposición de las penas o
medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil para la reparación de los daños y
perjuicios emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualización e intereses cuando no
se hubieran pagado en la etapa de determinación o de prejudicialidad, así como los gastos
administrativos y judiciales incurridos.
La acción civil podrá ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del delito
y en su caso contra el civilmente responsable.

Artículo 172° (Responsable Civil). Son civilmente responsables a los efectos de este Código: a)
Las personas jurídicas o entidades, tengan o no personalidad jurídica, en cuyo nombre o
representación hubieren actuado los partícipes del delito.
b) Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios, síndicos o las personas
naturales o jurídicas que se hubieren beneficiado con el ilícito tributario.
Los civilmente responsables responderan solidaria e indivisiblemente de los daños causados al
Estado.

Artículo 173° (Extinción de la Acción). Salvo en el delito de Contrabando, la accion penal en delitos
tributarios se extingue conforme a lo establecido en el artículo 27° del Código de Procedimiento
Penal. A este efecto, se entiende por reparación integral del daño causado el pago del total de la
deuda tributaria más el cien por ciento (100%) de la multa correspondiente, siempre que lo admita la
Administración Tributaria en calidad de víctima.

Artículo 174° (Efectos del Acto Firme o Resolución Judicial Ejecutoriada). El acto administrativo
firme emergente de la fase de determinación o de prejudicialidad, que incluye la resolución judicial
ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo producirá efecto de cosa juzgada en
el proceso penal tributario en cuanto a la determinación de la cuantía de la deuda tributaria. La
sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectará la cuantía de la deuda tributaria así
determinada.

Artículo 175° (Clasificación). Son delitos tributarios:

1. Defraudación tributaria;
2. Defraudación aduanera;
3. Instigación pública a no pagar tributos;
4. Violación de precintos y otros controles tributarios;
5. Contrabando;
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.

Artículo 176°(Penas). Los delitos tributarios serán sancionados con las siguientes penas,
independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan: I. Pena
Principal: Privación de libertad.
II. Penas Accesorias:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancías y medios o unidades de transporte; 3. Inhabilitación
especial:
a) Inhabilitación para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con operaciones
aduaneras y de comercio de importación y exportación por el tiempo de uno (1) a cinco (5) años. b)
Inhabilitación para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres años.
c) Pérdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que gocen las personas
naturales o jurídicas.

Artículo 177° (Defraudación Tributaria).

El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administración Tributaria a percibir tributos, por
acción u omisión disminuya o no pague la deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está
obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuantía sea mayor o igual a
UFV's 10.000 Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), será sancionado con la pena privativa
de libertad de tres (3) a seis (6) años y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda
tributaria establecida en el procedimiento de determinación o de prejudicialidad. Estas penas serán
establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación especial. En el caso de tributos de carácter
municipal y liquidación anual, la cuantía deberá ser mayor a UFV's 10.000 (Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo,
A efecto de determinar la cuantía señalada, si se trata de tributos de declaración anual, el importe de
lo defraudado se referirá a cada uno de los doce (12) meses del año natural (UFV's 120.000). En
otros supuestos, la cuantía se entenderá referida a cada uno de los conceptos por los que un hecho
imponible sea susceptible de liquidación.

Artículo 178° (Defraudación Aduanera).

Comete delito de defraudación aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la
Administración Tributaria a percibir tributos a través de las conductas que se detallan, siempre y
cuando la cuantía sea mayor o igual a 50.000.- UFV's (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la
Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operación de despacho aduanero.
a) Realice una descripción falsa en las declaraciones de mercancías cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio;
b) Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen diferente
de las mercancías objeto del despacho aduanero;
c) Induzca en error a la Administración Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de
los tributos de importación;
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o concesión
de exenciones;
El delito será sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y una multa
equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinación o de prejudicialidad.
Estas penas serán establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación especial.

Artículo 179° (Instigación Pública a no Pagar Tributos). El que instigue públicamente a través de
acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de tributos
será sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y multa de 10.000 UFV's
(Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).

Artículo 180° (Violación de Precintos y Otros Controles Tributarios). El que para continuar su actividad
o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos y demás medios de control
o instrumentos de medición o de seguridad establecidos mediante norma previa por la Administración
Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidación,
verificación, fiscalización, determinación o cobro del tributo, será sancionado con pena privativa de
libertad de tres (3) a cinco (5) años y multa de 6.000 UFV's (seis mil Unidades de Fomento de la
Vivienda).
En el caso de daño o destrucción de instrumentos de medición, el sujeto pasivo deberá además
reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalación y funcionamiento.

Artículo 181° (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas
descritas a continuación:
a) Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por
rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Será considerado también autor del
delito el consignatario o propietario de dicha mercancía.
b) Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o infringiendo los requisitos
esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.
c) Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la Administración Tributaria,
salvo fuerza mayor comunicada en el día a la Administración Tributaria más próxima.
d) El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares distintos a la aduana, sin
autorización previa de la Administración Tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías no comprendidas en la
Declaración de Mercancías que ampare el régimen aduanero al que debieran ser sometidas.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesión o
comercialice mercancías cuya importación o exportación, según sea el caso, se encuentre prohibida.
g) La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que previamente hubieren sido
sometidas a un régimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedará desvirtuado aunque las mercancías no estén gravadas con el pago de
tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son:
I. Privación de libertad de tres (3) a seis (6) años, cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercancía decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
II. Comiso de mercancías. Cuando las mercancías no puedan ser objeto de comiso, la sanción
económica consistirá en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%) del valor de las
mercancías objeto de contrabando.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que hubiera
servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga participación, en
cuyo caso los servidores públicos estarán sujetos a la responsabilidad penal establecida en la
presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercancía sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda), se aplicará la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercancía en sustitución
del comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte aéreo o férreo autorizadas por la Administración Tributaria para
el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para cometer delito de
Contrabando, se aplicará al transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento
(100%) del valor de la mercancía decomisada en sustitución de la sanción de comiso del medio de
transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorización de la Administración Tributaria
para transporte internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicará la sanción de
comiso definitivo.
IV. Se aplicará la sanción accesoria de inhabilitación especial, sólo en los casos de contrabando
sancionados con pena privativa de libertad.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía objeto de contrabando, sea igual o menor a
UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta se considerará
contravención tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el Capítulo III del Título IV
del presente Código.