REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA

UNIVERSIDAD POLITÈCNICA TERRITORIAL DE FALCÓN
“ALONSO GAMERO”
PROGRAMA NACIONAL DE FORMACION EN CONTADURIA PÚBLICA
UNIDAD CURRICULAR: AUDITORIA II.

PROCEDIMIENTOS Y
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
(Inventarios, Gastos pagados por Anticipados y Cargos Diferidos)

INTEGRANTES:
Marihect Camacaro C.I. V-30.237.415
Marihelys Castro C.I. V-13.901.313
Publio Lemus C.I. V-9.528.873
Yulianna Granadillo C.I. V- 17.923.124

DOCENTE:
Eudis Pataca
Sección 06
Santa Ana de Coro; marzo de 2025
 INTRODUCCIÓN

La auditoría financiera es fundamental en el mundo de los negocios, ya que

permite verificar la exactitud y la transparencia de la información financiera de una
empresa. Dentro de este ámbito, la auditoría de inventarios y la auditoría de
gastos pagados por anticipado y cargos diferidos desempeñan un papel crucial, ya
que se enfocan en evaluar dos áreas clave para la gestión financiera y operativa
de las empresas.
La auditoría de inventarios es un conjunto de procedimientos cuya finalidad
son el comprobar elcorrecto registro, flujo y valuación de los inventarios, así como
la correcta aplicación de losmétodos y técnicas de administración de inventarios
definidas por la compañía.
Los gastos prepagados por anticipado y cargos diferidos, son un aspecto
del área de auditoría financiera, los cuales implican la aplicación de
procedimientos y técnicas especificas (revisión de contratos y comparación de
gastos históricos) para asegurar que los costos registrados reflejan
adecuadamente el periodo en el que se devengan.
Estos procedimientos son importantes ya que desempañan un papel crucial
para garantizar la precisión y fiabilidad de los estados financieros, identifican y
mitigan riesgos asociados con la sobreestimación de activos o la incorrecta
clasificación de gastos, lo que permite al auditor verificar que los inventarios estén
correctamente valorados y que los gastos prepagados se reconozcan en el
periodo adecuado, así como también contribuyen a mantener la transparencia y
confianza en la información financiera esencial en la toma de decisiones.

El presente informa, es una reseña didáctica de los procedimientos y

técnicas de auditoria para evaluar la razonabilidad de los realizables (inventarios),
los gastos prepagados y cargos diferidos de la asignatura Auditoria II del PNF de
contaduría pública.
 INVENTARIOS

Los costos de los inventarios, son aquellos derivados de su adquisición,

transformación, producción u otros costos para darles su condición y ubicación
actuales, y el valor neto realizable corresponde al precio estimado de venta,
menos los costos estimados para terminar su producción, y menos los costos
necesarios para llevar a cabo la venta y en función de lo mencionado por Auditool.
(2016), los inventarios son activos que:

 Son poseídos para ser vendidos en el curso ordinario del

negocio,
 Están en proceso de producción para su venta, o
 Están en forma de materias primas o suministros para ser
consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
 Se utilizan en la prestación de servicios.

El valor razonable de los inventarios adquiridos en una combinación de

negocios se determina sobre la base del precio de venta estimado en el curso
normal del negocio, menos los costos estimados de terminación venta, y un
margen de utilidad razonable basado en el esfuerzo que se requiere para producir
y vender dichos inventarios

Principios contables

Los principios contables en auditoria de inventarios deben cumplir con

ciertos fundamentos que oriente la auditoria a la obtención de resultados
satisfactorios, entre ellos tenemos, según lo presentado por Rodríguez, José
(2017):

1.- Principio de contabilidad de costo: indica que los inventarios deben

registrarse al costo, incluye todos los gastos necesarios para poner el inventario
en condiciones de venta.
 2.- Principio de prudencia: sugiere que los activos (como los inventarios) no
deben sobreestimar su valor, en caso de haber indicios de que el valor de los
inventarios ha disminuido, se debe realizar una provisión para perdidas.

3.- Principio de realización: se refiere a que los ingresos y ganancias no

deben reconocerse hasta que se hayan realizado, es decir, cuando se haya
producido una transacción que genere un ingreso real.

4.- Principio de consistencia: requiere que las políticas contables se

apliquen de manera consistente de un periodo a otro, lo que permite una
comparación justa entre estados financieros.

Además, estos principios se complementan con otras medidas de auditoría

que evalúan la razonabilidad de los realizables:

1. Evaluación del riesgo: los auditores deben identificar y evaluar el riesgo

asociado con la existencia y valoración de los inventarios.
2. Pruebas sustantivas: realizar recuento físicos y revisiones del método de
valoración utilizado (como promedio ponderado), nos ayuda a asegurar la
exactitud.
3. Revisión del control interno: evaluar el control interno relacionado con la
gestión de los inventarios ayuda a determinar la cuantía del riego en la
valoración y existencia.
4. Confirmaciones externas: en algunos casos, puede ser útil obtener
confirmaciones externas sobre saldos o transacciones relacionadas con
inventarios.
5. Análisis comparativo: comparar las cifras actuales con las anteriores o con
promedios del sector puede ayudar a identificar anomalías o irregularidades
en la valoración.

Estos principios ayudan a garantizar que los estados financieros reflejen

fielmente la situación financiera real de una entidad.
Objetivos de la auditoria del inventario

ParaPereira, (2017), los inventarios como bienes que posee la empresa

para su venta, proceso, transformación, tales como materia prima, material de
empaque, abastecimiento, productos en proceso y artículos terminados,
representan el reglón más importante de los activos de las empresas, los cuales
deben ser cuidadosamente manejados a través de un control riguroso y en casos
más profundos acudiendo a auditorias, como herramienta de control, la cual tiene
por objetivos lo siguiente:

 Verificar que los registros de inventarios sean correctos

 Identificar errores, robos o productos dañados
 Garantizar que se tenga la cantidad correcta de existencias
 Cumplir con las normativas contables y fiscales
 Mejorar los controles internos
 Detectar las causas de las pérdidas
 Evaluar la efectividad de los controles internos
 Verificar que los métodos de administración de inventarios se apliquen
correctamente
 Que la presentación de los inventarios en los estados financieros, sea
correcta y se haga una relevancia suficiente al respecto.

Control interno

La red global Auditool, (2014) señala que el control interno está referido al
conjunto de procedimientos de verificación automática que se producen por la
coincidencia de los datos reportados por diversos departamentos o centros
operativos.

El renglón de inventarios es generalmente el de mayor significación dentro

del activo corriente, no solo en su cuantía, sino porque de su manejo proceden las
utilidades de la empresa; de ahí la importancia que tiene la implantación de un
adecuado sistema de control interno para este renglón, el cual tiene las siguientes
ventajas:

 Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades

excesivas de inventarios
 Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos
 Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías
 Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
 Reduce el costo de la toma del inventario físico anual.

Métodos de control de inventarios

Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos

puntos de vista: Control Operativo y Control Contable.

El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado,

tanto en términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar que el
control empieza a ejercerse con antelación a las operaciones mínimas, debido a
que, si compra sin ningún criterio, nunca se podrá controlar el nivel de los
inventarios. A este control pre-operativo es que se conoce como Control
Preventivo.

El control preventivo se refiere, a que se compra realmente lo que se

necesita, evitando acumulación excesiva.

La auditoría, el análisis de inventario y control contable, permiten conocer la

eficiencia del control preventivo y señala puntos débiles que merecen una acción
correctiva. No hay que olvidar que los registros y la técnica del control contable se
utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo.

Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:

1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, sin importar,
cual sistema se utilice.
2. Hacer conteos periódicos o permanentes para verificar las pérdidas de
material.

3. Procure que el control de inventarios se realice por medio de sistemas

computarizados, especialmente si se mueven una gran variedad de
artículos. El sistema debe proveer control permanente de inventarios, de
manera de tener actualizadas las existencias, tanto en cantidad como en
precios.

4. Establezca un control claro y preciso de las entradas de mercancías al

almacén, informes de recepción para las mercancías compradas e informes
de producción para las fabricadas por la empresa. Las mercancías saldrán
del almacén únicamente si están respaldadas por notas de despacho o
requisiciones las cuales han de estar debidamente autorizadas para
garantizar que tendrán el destino deseado.

5. Los inventarios deben encontrarse en instalaciones que los protejan de

deterioros físicos o de robos y procurar que solo tengan acceso a las
mismas el personal de almacén debidamente autorizado.

6. Trate de responsabilizar al Jefe de Almacén de informar sobre la existencia

de mercancías deterioradas. También deberá responsabilizarle de no
mezclar los inventarios de propiedad de la compañía con las mercancías
recibidas en consignación o en depósito.

7. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de

embarque.

8. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó

descomposición.

9. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a

los registros contables.
10. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto
costo unitario.

11. Comprar el inventario en cantidades económicas.

12. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de

déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas.

13. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con

eso el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios.

14. Involucrar al personal en el control de los materiales: concientizarlo con

charlas y concursos sobre el problema; aceptar sugerencias; informarles
sobre los resultados de los inventarios, en lo que a pérdidas se refiere y
sobre todo, hacerle sentirse parte importante de la organización.

15. Confrontar los inventarios físicos con los registros contables.

16. Proteger los inventarios en un almacén techado y con puertas de manera

que se eviten los robos.

17. Realizar entrega de mercancías únicamente con requisiciones autorizadas.

18. Proteger los inventarios con una póliza de seguro.

19. Hacer verificaciones al azar para comparar con los libros contables.

20. Cuando el sistema de registro y control de los inventarios, no este integrado

computacionalmente con el contable, debe efectuarse diariamente, el
cuadre en valores, entre los datos de los movimientos reportados por el
almacén y los registrados por contabilidad.

21. Los custodios de las existencias almacenadas deben firmar actas de

responsabilidad material, que garanticen su control y recuperación antes
faltante o deterioros por negligencia.
22. El almacén debe contar con la relación de cargos y nombres de las
personas autorizadas a entrar en el mismo y de los nombres y firmas de los
funcionarios autorizados a solicitar productos u ordenar ventas y despachos
a terceros.

23. Todo documento elaborado por movimientos de existencias, debe estar

firmado por la persona que entrega y por la que recibe.

24. Los registros de inventario no pueden operarse por personal del almacén, ni
estos, tener acceso a los mismos.

25. Cantidad Mínima: es importante determinar la cantidad mínima de

existencia de un artículo para poder servir con regularidad los pedidos que
realicen los clientes.

26. Cantidad Máxima: la cantidad máxima, será la que, sin interferir en el

espacio del almacén, sin perjudicar con su inversión la composición del
capital de trabajo, pueda soportar la buena marcha de la empresa. No
obstante, pueden concurrir ciertas circunstancias para que, en una época
determinada, se aumente la cantidad máxima.

27. Solicitud de Compras: la persona encargada de llevar los registros que

controlan los inventarios, al observar que algún artículo está llegando al
límite mínimo de existencias, cubrirá una solicitud de compras y se le
enviará al Jefe de Almacén. este le devolverá una copia debidamente
firmada para su correspondiente archivo y comprobará la cantidad física de
existencia real, la cual anotará en la solicitud de compras. De esta forma
chequearemos si los registros contables cuadran con la existencia real.

28. Entrada de mercancías: el jefe de almacén deberá saber la fecha

aproximada en que llegaran los pedidos con el objeto de tener
disponibilidad de espacio para su almacenamiento. Al llegar las
mercancías las pasara, contará o medirá, según los casos, y pasara al
departamento de compras el informe de recepción de mercancías. Este
 departamento comprobara si los datos suministrados en el informe están de
acuerdo con la factura enviada por el proveedor; si hay conformidad entre
ambos dará su aprobación a la factura y la pasara al departamento de
contabilidad el cual añadirá al importe de la factura, todos los gastos de
compras cargables a la misma y hallara el costo unitario por artículo.

29. Cantidades reservadas: en algunas oportunidades, se realizan ciertas

clases de ventas que, por razones de contratos, temporadas, etc., no son
servidas de inmediato o bien quedan a disposición del cliente el cual
indicara la fecha en que debemos enviárselas. En estos casos, aunque la
mercancía no haya salido del almacén, se dará de baja en nuestras
disponibilidades. Es decir, estarán en existencias, pero no disponibles. El
departamento de ventas pasara información al encargado del registro de
control de inventarios para que la operación sea anotada en la columna de
cantidades reservadas y se modifique el saldo disponible. Al enviar las
mercancías al cliente se registrarán en la columna de salidas, pero, aunque
salen mercancías, no se modificara el saldo disponible, pues este ya fue
regularizado al registrarse las cantidades reservadas.

30. Salida de mercancías del almacén: el control de salida de inventarios del

almacén debe ser sumamente estricto. Las mercancías podrán salir del
almacén únicamente si están respaldadas por las correspondientes notas
de despacho o requisiciones, las cuales han de estar debidamente
autorizadas para garantizar que tendrán el destino deseado.

Procedimientos de auditoría del inventario

Realizar una auditoría de inventarios es un proceso complejo que requiere

la implementación de diversas acciones. Para Rodríguez, Iván. (2022),cada una
de estas fases contribuye a la obtención de resultados precisos y a la
identificación de áreas de mejora en la gestión de inventarios. A continuación, se
describen detalladamente los procedimientos necesarios.
1.- Preparación y control interno

La preparación es fundamental para garantizar el éxito de la auditoría. En

esta etapa inicial, es necesario:

 Crear una lista detallada de productos: desarrollar un inventario completo y

actualizado, utilizando un sistema de codificación que facilite la
identificación de cada artículo. Esta lista debe incluir descripciones claras,
cantidades y ubicaciones, lo que no solo ayuda en la auditoría, sino que
también mejora la gestión diaria de inventarios.
 Planificar la auditoría: establecer un cronograma claro y asignar
responsabilidades a los miembros del equipo. La planificación debe incluir
la definición de los objetivos de la auditoría, los métodos que se utilizarán y
los recursos necesarios. Además, es recomendable realizar una reunión
previa para asegurar que todos los involucrados comprendan el proceso.
 Realizar pruebas preliminares: Antes de la auditoría completa, llevar a cabo
pruebas de control interno para evaluar la eficacia de los procedimientos
existentes. Esto puede incluir revisiones rápidas de los registros y conteos
selectivos que permitan identificar posibles problemas antes de la auditoría
principal.

2.- Selección de productos para auditar y verificación de existencia

La selección de productos a auditar debe hacerse con criterios específicos,

tales como:

 Muestras aleatorias: escoger una muestra representativa de los productos

que permita una evaluación general de los registros. Esta técnica ayuda a
minimizar sesgos y proporciona una visión más completa del estado del
inventario.
 Criterios de valor: priorizar los artículos de mayor valor monetario o
aquellos que tienen un impacto significativo en la operación de la empresa.
 Los productos más costosos suelen tener un mayor riesgo asociado y, por
lo tanto, merecen una atención especial.
 Rotación de productos: incluir productos con alta rotación o aquellos que
son susceptibles a errores, como productos perecederos o químicos, para
garantizar que todos los aspectos del inventario estén bajo control. La
gestión de estos productos es crítica para evitar pérdidas financieras.

3. Verificación física y comparación de registros

El conteo físico de los productos seleccionados es uno de los pasos más

críticos en la auditoría:

 Realizar un conteo exhaustivo: Llevar a cabo un conteo metódico de los

artículos en el inventario y documentar los resultados de manera precisa.
Es recomendable utilizar herramientas como escáneres de código de barras
para agilizar el proceso y minimizar errores.
 Comparar con registros: Contrastar los resultados del conteo físico con
los registros en el sistema contable. Este paso es clave para identificar
discrepancias y asegurar la integridad del inventario. En caso de que se
encuentren diferencias, es necesario investigar las causas subyacentes.

4. Revisión de registros y determinación de eficacia

Después de la verificación física, es vital:

 Corroborar coincidencias: Confirmar que los registros contables

coinciden con los resultados obtenidos en el conteo físico. Esta revisión
debe realizarse de manera exhaustiva, ya que cualquier error en los
registros puede afectar la toma de decisiones.
 Actualizar y corregir discrepancias: Realizar las actualizaciones
necesarias en los registros para reflejar con precisión la situación del
inventario. Es crucial documentar las correcciones realizadas y las razones
detrás de ellas para futuras referencias.
  Evaluar la eficacia del sistema: Analizar si los procesos de gestión de
inventarios son adecuados y dónde se pueden hacer mejoras. Esto puede
incluir la evaluación de la capacitación del personal, la tecnología utilizada y
los procedimientos implementados.

5. Análisis de datos y gestión de inventarios

El análisis de los datos recopilados durante la auditoría permite:

 Identificar patrones y tendencias: Observar si hay errores recurrentes en

la gestión de inventarios que necesiten atención. Este análisis puede
revelar problemas sistémicos que, si no se abordan, pueden llevar a
pérdidas significativas.
 Optimizar la gestión de ubicaciones: A partir de los resultados, se
pueden implementar mejoras en la organización del espacio de
almacenamiento y en los procesos de gestión de inventarios. Esto incluye
considerar la ubicación de productos de alta rotación para facilitar su
acceso.

6. Informe final y control de inventario

La auditoría concluye con la preparación de un informe detallado:

 Documentar los hallazgos: Incluir resultados de la auditoría,

discrepancias encontradas y recomendaciones para mejorar los procesos
de inventario. El informe debe ser claro y accesible para todas las partes
interesadas.
 Proporcionar recomendaciones: Sugerir cambios específicos que pueden
llevar a una gestión más eficiente de los inventarios y a la mejora continua
de los procedimientos de control interno. Esto puede incluir cambios en la
política de compras, ajustes en los niveles de stock o mejoras en la
capacitación del personal.
Papeles de trabajo

Son el conjunto de cedulas y documentos fehacientes que contienen los

datos e información obtenidas por el auditor en su examen, así como la
descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre las
cuales sustenta la opinión que emite el suscribir su informe.

Los papeles de trabajo para auditar inventarios pueden incluir cédulas o

sumarias, registros de toma física.

Registros de toma física

 Se pueden registrar los inventarios de materia prima, productos en

proceso y productos terminados
 Se puede crear un esquema de conciliación de la prueba de inventarios
al cierre

Elementos que deben contener los papeles de trabajo

 Nombre de la empresa
 Fecha del cierre del ejercicio
 Título o descripción breve de su contenido
 Fecha en que se preparó
 Nombre de quien lo preparó
 Fuentes de donde se obtuvieron los datos

Un aspecto de gran importancia en la elaboración de los papeles de trabajo

en auditoría, consiste en la necesidad de un preciso ordenamiento y referencia de
los datos, debido a que muchas de las cédulas que se elaboran estarán en
estrecha dependencia.

De igual forma, es necesario señalar con precisión las fuentes de

información, el trabajo de comprobación realizado, la comparación de cifras, los
documentos verificados, comparados, comprobados, conciliados y confirmados.
Preparación, contenido y estructura general

 Preparación de papeles de trabajo

 Cliente o ejercicio a revisar
 Fecha
 Nombre y apellido del cliente
 Objeto de la organización
 Explicar en leyenda marcas o símbolos utilizados.

 Contenido Mínimo de los papeles

 Opinión de estar de acuerdo con las evidencias de los estados
contables y otras informaciones de la empresa.
 Relación de los pasivos y activos, los cuales son evidencia de su
existencia física y valoración.
 Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuanta de
resultado.
 Sistema de control que ha llevado el auditor y el grado de confianza de
ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas
sustantivas
 Detalles de las definiciones o desviaciones en el sistema de control
interno y conclusiones a las que ha llegado.
 Detalles de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
 No debe contener: ser copia de la contabilidad de la empresa, no ser
copias de los estados financieros, no ser copias de la auditoria del año
anterior.
 Estructura general de los papales de trabajo
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos:
 Nombre de la compañía sujeta a examen
 Área que se va a revisar
 Fecha de auditoria
  Firma de la persona que preparo la cedula y las de quienes lleven a cabo la
supervisión de sus diferentes niveles.
 Fecha en que la cedula fue preparada
 Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a
donde pasan.
 Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones.
 Fuentes de obtención de información
 Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cedula analítica
deben concordar con la sumatorias y estas con los balances de
comprobación.

Naturaleza, confidencia y propiedad de los papeles de trabajo

Naturaleza: los papeles de trabajo, son diseños organizados para cumplir

con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en
particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de
control, organizaciones estandarizadas de papeles de trabajo) puede mejorar la
eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo, este
facilita la delegación de trabajo a la vez que proporciona un medio para controlar
su calidad.

Confidencialidad: de la misma manera que los libros y documentos de la

contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de la
empresa, así también los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que
el contador público rinde con relación a esos mismos balances y estado
financieros. El dictamen del auditor deben suficiente para informar por lo tanto no
revelara ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso de una
auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.

Propiedad: los papeles de trabajo son propiedad del auditor, el los preparo
y son la prueba material del trabajo efectuado, pero queda obligado al secreto
profesional amenos que lo autorice el o los interesados y salvo los informes que
establezca la ley respectiva.
Clase de papeles de trabajo

Se les puede clasificar desde dos puntos de vista

 Por su uso:
 Papeles de uso continuo
 Papeles de uso temporal

 Por su contenido
 Hojas de trabajo
 Cedulas sumarias o resumen
 Cedula de detalle o descriptivas
 Cedulas analíticas o de comprobación.

Se clasifican de acuerdo a la fase de auditoria, ya sea planificación o

ejecución del trabajo, entre ellos están:

 Planificación de auditoria
 Hojas de trabajo
 Cedulas sumarias o de resumen
 Cedulas de detalles
 Cedulas narrativas
 Cedulas de hallazgos
 Cedulas de notas
 Cedulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área de auditori,

entre los que figuran:

 Estados financieros.
 Conciliaciones bancarias
 Manuales
 Organigramas
 Planes de trabajo
  Programación de actividades
 Informes de labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes, son documentos preparados

u obtenidos de fuentes independientes al área auditada, algunos de ellos son:

 Confirmaciones de saldos
 Interpretaciones auténticas o normativas publicadas
 Decreto de creación de unidades
 Opiniones jurídicas
 Opiniones técnicas

EJEMPLOS
 Hecho por:
Index
Fecha:
Revisado:
Fecha:

DOCUMENTO DE PROCESOS
[Ciclo de Inventarios]
(Cifras expresadas en miles de pesos)

Cliente: Período terminado el: Referencia

I. Propósito

El propósito de este papel de trabajo es documentar:

 Las actividades de inicio, procesamiento y salida de las actividades relacionadas con los
estados financieros.
 Los riesgos relacionados con los estados financieros.
 Los controles que mitigan los riesgos identificados.
 Concluir sobre el riesgo residual con el propósito de mitigarlos mediante otros procedimientos
de auditoría.

Aplicabilidad
Este papel de trabajo deberá ser completado y revisado en su totalidad para la prestación del
servicio de Auditoría Externa y/o Revisoría Fiscal.

Evidencia de Revisión
Como evidencia de revisión, este papel de trabajo debe ser firmado por quien lo realizó y revisó.

Fecha
Cargo Firma
(dd/mm/aaaa):
Realizado por: Encargado: Enzo Pacay
Encargado: Auditor
Revisado por:
encargado
Gerente: Gerente
Revisado por:
encargado
Revisado por: Socio: Socio encargado

Contenido

1. Objetivo de auditoría
2. Cuentas relacionadas
3. Evaluación preliminar del riesgo inherente y de control
4. Riesgos y controles del proceso
5. Matriz de controles relevantes y determinación de aquellos controles a los que se les realizarán
las pruebas
6. Procedimientos de evaluación de la eficacia operativa de los controles
7. Evaluación final del riesgo inherente y de control
8. Procedimientos sustantivos analíticos y de detalle

Objetivo de auditoría

Integridad, existencia, valuación, exactitud y propiedad de los inventarios y la integridad,

existencia y exactitud del costo de ventas.

Cuentas relacionadas y evaluación preliminar del riesgo inherente y de control

Evaluaci
Riesgos ón Sustant Enfoqu

Participación de otros
Saldos Aseveraciones
preliminares controle ivo e
s
Proces
Cuenta
o
R
P D C S
Anterio R R E P P
Actual I E E V P R / F & EO O U
r I C I A D
O E T S
S

15.230. 18.469,8 Inventa

Inventario X X X X X B B B X X X X X
500 76 rio

Costo de 12.593. 14.748,9 Inventa

X X X B B B X X X X X
ventas 090 32 rio

Revelaciones para tener en cuenta

1. Provisión Inventario

Riesgos y controles del proceso y matriz de controles relevantes y determinación de

aquellos controles a los que se les realizarán las pruebas

Teniendo en cuenta el conocimiento adquirido a través de diferentes técnicas de auditoría,

documente el proceso incluyendo las actividades de inicio, procesamiento y registro.
Actividades de inicio, procesamiento y registro

Orden de Control 2
producción
Control 1
Proceso
Compras

Inventario
No
disponible?

Si

Salida de
almacén

Entrada a
Control 3
producción

Control 4

Inventario Materia Prima

Control 5

Continua Materia Prima Registro contable

No
proceso? dada de baja disminución inventario

Si

Fin
Inventario Producto en
Proceso

Continua Producto dado Registro contable

No
proceso? de baja disminución inventario

Inventario Producto Proceso de

Si
terminado ventas

(1) Existen actas del comité de producción en las que se determina la materia prima
necesaria para cubrir los requerimientos de ventas.
(2) Solo personal autorizado puede crear la orden de producción en el sistema.
(3) Solo personal autorizado puede hacer la entrada a producción.
(4) El sistema automáticamente confirma los saldos del inventario cuando estos se
disminuyen de acuerdo a los estándares.
(5) El sistema está parametrizado para afectar las cuentas contables respectivas a los
movimientos del inventario y afectar el costo de ventas.
(6) Conciliación del módulo de inventarios con la contabilidad general.
Pruebas de diseño
Control 1 El 30 de junio se evidenciaron las carpetas de actas y se encontraron adecuadamente
archivadas. Los siguientes son los números y las fechas de cada una:

Acta 20081 enero 28 de 2008

Acta 20082 Febrero 27 de 2008

Acta 20083 Marzo 28 de 2008

Acta 20084 Abril 30 de 2008

Acta 20085 Mayo 30 de 2008

Acta 20086 Junio 29 de 2008

Las actas de reunión de los departamentos comercial y de producción se encuentran

numeradas y archivadas en cada uno de los departamentos

Control 2: El personal de TI de auditoría verificó el 17 de julio de 200x en el sistema que solo la

existe un perfil para crear en el sistema la orden de producción, la cual una vez creada
requiere de la aprobación electrónica de la Gerencia de Producción para que puedan
ser procesados los pedidos.

Control 3 El personal de TI verificó la planilla generada del modulo de producción en la cual se

ingresan los datos del material recibido que coinciden con los productos a elaborar.
Estas planillas cuentan para su control con un número consecutivo y la fecha de
elaboración. Todas las planillas fueron evidenciadas y se encuentran en el
departamento de producción archivadas.

Control 4: El personal de TI de auditoría verificó el 17 de julio de 200x en sistema que éste

automáticamente genere alertas relacionadas con la disminución del inventario.

Control 5: Realizamos el mapeo de cuentas y evidenciamos que el movimiento del inventario

afecta las cuentas de inventario (14) y por cada uno de sus etapas materia prima
(1405), inventario en proceso (1410), producto terminado (1430) con su
correspondiente contrapartida a costos de producción.

Control 6: Solicitamos la conciliación realizada al 30 de junio de 200x entre el módulo de

inventarios con la contabilidad y observamos que no existían diferencias. La
conciliación fue realizada por la asistente de contabilidad y firmada el 8 de julio de
200x en señal de revisión por parte del Contador y el Gerente de producción,
respectivamente.
Documente los controles identificados relacionados con las actividades de inicio,
procesamiento y registro y con base en el resultado de las pruebas de diseño,
seleccione los controles a probar teniendo en cuenta que se probarán aquellos
que cubran la mayor cantidad de aseveraciones.
RIESGO IDENTIFICADO

Descripción:

Que las solicitudes de materia prima excedan lo realmente necesario para producción – excesos de
inventario e incremento del costo

CONTROLES QUE MITIGAN EL RIESGO

Número del control: 1

Nombre del control: Ordenes de producción

Objetivo cubierto: Razonable compra de materia prima

Cómo se ejecuta: El área de producción realiza reuniones en las que se determinan las
cantidades necesarias para cubrir los requerimientos del área comercial.
Como evidencia de esta reunión se elaboran actas.

Con que frecuencia: Cada vez que se presente

Quien lo ejecuta: Comité de producción

Tipo de control: Preventivo

El control tiene un SI
componente
tecnológico? NO X

El control se ejecuta SI X
como fue diseñado?
NO

Control antifraude? SI

NO X

Se probará el control? SI X

NO
RIESGO IDENTIFICADO

Descripción:

Que no se cuente con las cantidades suficientes para el proceso de producción o que se inicien procesos
de producción no autorizados

CONTROLES QUE MITIGAN EL RIESGO

Número del control: 2

Nombre del control: Ordenes de producción

Objetivo cubierto: Razonable compra de materia prima

Cómo se ejecuta: Con la orden de producción en el almacén se determinan las cantidades

existentes y estas son entregadas a producción. De no existir las
cantidades suficientes para cubrir el requerimiento de producción, se inicia
el proceso de compras.

Con que frecuencia: Cada vez que se presente

Quien lo ejecuta: El control es ejecutado por el jefe de producción quien a través del Vo.Bo.
en la orden de producción autoriza las cantidades requeridas para
producción. En la misma vía este control es compartido por el jefe de
almacén quien determina las cantidades existentes y necesarias para
entregar a producción.

Tipo de control: Preventivo

El control tiene un SI X
componente
tecnológico? NO

El control se ejecuta SI X
como fue diseñado?
NO

Control antifraude? SI

NO X

Se probará el control? SI X

NO
RIESGO IDENTIFICADO

Descripción:

Que los inventarios de materia prima ingresados a producción no coincidan con los utilizados en
producción. – Pérdida de materia prima

CONTROLES QUE MITIGAN EL RIESGO

Número del control: 3

Nombre del control: Planilla de entrada a producción

Objetivo cubierto: Adecuada utilización de la materia prima

Cómo se ejecuta: Luego que producción recibe los productos del almacén, diligencia la
planilla de entrada a producción en la que por cada uno de los productos a
fabricar se tienen las referencias y cantidades de materia prima que se
requiere para su elaboración. Esta planilla es generada por el sistema de
producción y es impresa, firmada por el supervisor de planta y archivada
para su control.

Con que frecuencia: No aplica por ser un control automático

Quien lo ejecuta: El control es ejecutado por el supervisor de planta quien tiene 5 años de
experiencia en dicho cargo.

Tipo de control: Preventivo

El control tiene un SI X
componente
tecnológico? NO

El control se ejecuta SI X
como fue diseñado?
NO

Control antifraude? SI

NO X

Se probará el control? SI X

NO
RIESGO IDENTIFICADO

Descripción:

Que el proceso de producción no coincida con las expectativas de venta

Número del control: 1

Nombre del control: Reunión de producción

Objetivo cubierto: Valuación de los costos de producción

Cómo se ejecuta: Los Departamentos Comercial y de Producción se reúnen para determinar

la materia prima necesaria para cubrir los requerimientos de los clientes
(Ventas). Las decisiones de esta reunión son plasmadas en acta.

Con que frecuencia: Quincenal

Quien lo ejecuta: Gerentes Comercial y de Producción con 10 y 11 años de experiencia

respectivamente

Tipo de control: Preventivo

El control tiene un SI
componente
tecnológico? NO X

El control se ejecuta SI X
como fue diseñado?
NO

Control antifraude? I

NO X

Se probará el control? SI X

NO
RIESGO IDENTIFICADO

Descripción:

Registro contable inadecuado del inventario

CONTROLES QUE MITIGAN EL RIESGO

Número del control: 5

Nombre del control: Parametrización del sistema para contabilización del inventario

Objetivo cubierto: Integridad, existencia y exactitud de los ingresos operacionales y deudores

comerciales

Cómo se ejecuta: El sistema está parametrizado para que el auxiliar de inventario ingrese
únicamente la identificación del ítem de inventario y la cantidad y éste a su
vez realice la afectación contable de las cuentas de inventario y costos de
ventas.

Con que frecuencia: No aplica por ser un control automático

Quien lo ejecuta: Gerente de Sistemas

Tipo de control: Preventivo

El control tiene un SI X
componente
tecnológico? NO

El control se ejecuta SI X
como fue diseñado?
NO

Control antifraude? SI

NO X

Se probará el control? SI X

NO
RIESGO IDENTIFICADO

Descripción:

Realizar ventas sin afectar el sistema contable

CONTROLES QUE MITIGAN EL RIESGO

Número del control: 6

Nombre del control: Conciliación entre los módulos de cuentas por cobrar y ventas con la
contabilidad general.

Objetivo cubierto: Integridad, existencia y exactitud del inventario y del costo de ventas

Cómo se ejecuta: El asistente de contabilidad obtiene del sistema los saldos de los módulos
de inventario y compara con la contabilidad general; en caso de presentar
diferencias, éstas son aclaradas y ajustadas de ser necesario y
documentadas las razones. Las conciliaciones son firmadas por el
Contador, Gerente de producción, respectivamente.

Con que frecuencia: Mensual

Quien lo ejecuta: Asistente contable, Contador, Gerente de producción

Tipo de control: Detectivo

El control tiene un SI X
componente
tecnológico? NO

El control se ejecuta SI X
como fue diseñado?
NO

Control antifraude? SI

NO X

Se probará el control? SI X

NO

Número del control: 4

Nombre del control: El sistema confirma saldos de inventarios

Objetivo cubierto: Existencia del inventario

Cómo se ejecuta: Se solicita un estado del inventario y el sistema indica los saldos existentes
del mismo

Con que frecuencia: Cada vez que se requiera

Quien lo ejecuta: Asistente de almacén - Gerencia del almacén

Tipo de control: Preventivo

El control tiene un SI X
componente
tecnológico? NO

El control se ejecuta SI X
como fue diseñado?
NO

Control antifraude? SI

NO X

Se probará el control? SI X

NO
 Procedimientos y Técnicas de Auditoria para Evaluar la
Razonabilidad de los Gastos pagados por Anticipados y Cargos
Diferidos.
En el capítulo 28, titulado "Activos Intangibles: Gastos Pagados por
Anticipado y Gastos Diferidos," de la obra Manual del Auditor de Cashin(1992),
bajo la autoría de Johnson define quelos “gastos pagados por anticipado”
representan partidas en las que se ha realizado el pago con antelación a la
obtención de los servicios o derechos que se han de percibir durante algún
periodo de tiempo futuro. La naturaleza de los servicios o derechos y el período de
tiempo en que se han de percibir se establece mediante un contrato. En algunos
casos, la conclusión prematura del contrato puede originar un reembolso del pago
previo.

En cambio, los“gastos diferidos” constituyen costos originados por un

servicio o actividad que ya ha finalizado, pero de la que se espera que arroje
beneficios futuros. Se diferencia de los gastos pagados por anticipado en que no
se esperan servicios adicionales en concepto deldesembolso realizado.

Gastos Pagados por Anticipado

Los pagos por anticipados son gastos que se han pagado por adelantado y
cuya contraprestación se recibirá y se utilizará en el futuro. En otras palabras, este
tipo de gastos son una especie de activos que se pagan en la actualidad, pero que
se disfrutarán en su totalidad o parte, en el ejercicio económico siguiente. La
característica principal de los gastos anticipados, es que aun cuando se
contabilizan como parte del ejercicio actual, realmente corresponden a un ejercicio
futuro.
 El objetivo es asegurar la adquisición de bienes y servicios, de los que la
empresa obtiene el derecho de consumirlos o utilizarlos, según sea el caso, y por
lo cual espera recibir beneficios en un periodo determinado de tiempo, que puede
ser a corto o largo plazo, por lo que son considerados como un activo propiedad
de la empresa.

Un ejemplo de estos pagos anticipados son los seguros que se compran

para el bienestar de la empresa, previniendo casos fortuitos como robos,
incendios, etc. Aun cuando la erogación se realice de forma inmediata, si llegara a
ocurrir algún siniestro sobre los activos de la empresa tiempo después de que se
obtuvo la póliza y dentro de la vigencia de la misma, el seguro responderá por el
valor de esos bienes asegurados y la empresa obtendrá el beneficio del seguro
posterior a la erogación del pago anticipado.

En efecto, cuando en una empresa se incurren en los denominados “gastos

pagados por anticipado” (arriendos, seguros, contratos de mantenimiento, etc.), no
hay complicaciones ni dudas sobre la cuenta en la cual se deben hacer los
respectivos débitos de tales valores. Los conceptos más comunes de gastos
pagados por anticipado son:

 Seguros pagados por anticipado: Cuenta real de activo circulante,

estos incluyen las primas de seguro que se cancelan para dar una cobertura a
la empresa por posibles pérdidas de activos importantes, también pueden tener
por objeto otorgar un beneficio a los empleados por medio de la contratación
de pólizas de hospitalización, cirugía y maternidad
 Alquileres pagados por anticipado: Cuenta real de activo circulante,
Corresponde al monto adquirido por concepto de alquiler el cual debe ser
cancelado por anticipado, ya sea por condiciones de contrato, por inicio de
alquiler donde por lo general se cobran meses del mismo por anticipado. estos
están constituidos por las erogaciones que se realizan sobre locales que la
empresa toma en alquiler y para los cuales se efectúa el pago del alquiler
respectivo en forma anticipada, esta práctica tiene por objeto asegurar un
 canon de arrendamiento más bajo y para el arrendatario obtener un dinero que
de otra forma lo obtendría de forma periódica.
 Intereses pagados por anticipado: Cuenta real de activo circulante,
están compuestas por los pagos de intereses sobre el capital de un préstamo
recibido y el cual se convino en contratar con la modalidad o condición de
intereses pagados al principio del periodo en el cual se celebra la transacción.
 Impuestos pagados por anticipado: Están formado por pagos de
tributos que son realizados a lo largo del año y que son impuestos por
diferentes leyes.

Así mismo,la Norma de Información Financiera (NIF) C-5 y las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF) abordan la clasificación de los
gastos pagados por anticipado, aunque con diferentes enfoques.

La NIF C-5 clasifica los pagos anticipados en los siguientes grupos:

 Gastos Pagados por Anticipado: Son aquellos pagos realizados antes de

recibir el bien o servicio, que se espera consumir en el corto plazo
(generalmente dentro de un año o el ciclo financiero). Ejemplos incluyen:

o Publicidad pagada antes del inicio de la campaña.

o Rentas de inmuebles, instalaciones o equipos pagadas por

adelantado.

o Derechos y contribuciones pagados por períodos futuros (ej.,

impuesto predial).

o Primas de seguros y fianzas liquidadas por períodos de cobertura

futuros.

o Regalías pagadas por períodos futuros.

o Cuotas, membresías y suscripciones.

 Anticipos a Proveedores: Pagos realizados a cuenta de futuras

adquisiciones de bienes, como:
 o Inventarios.

o Inmuebles.

o Maquinaria y equipo.

o Activos intangibles.

 Otros Activos Anticipados: Incluyen pagos por elementos como:

o Papelería y artículos de escritorio.

o Material de apoyo de ventas (literatura, folletos, muestras).

o Material publicitario para campañas futuras.

o Insumos para la construcción, instalación u operación de activos

fijos.

Si bien las NIIF y las NIC no definen explícitamente los "gastos pagados por
anticipado", se pueden inferir sus características. Se considera que estos pagos
son activos porque representan beneficios económicos futuros para la empresa
(párrafo 2.17 de las NIIF). Al realizar el pago anticipado, la empresa adquiere el
derecho a recibir el beneficio, el cual se transformará en gasto a medida que se
utilice.

Las NIIF también clasifican los gastos pagados por anticipado según el
periodo en el que se espera su consumo:

 Gastos pagados por anticipado consumibles en el

periodo: Se espera utilizarlos dentro del ejercicio actual y se presentan
como activo corriente.

 Gastos pagados por anticipado consumibles en más de

un periodo: Se espera utilizarlos en varios ejercicios. La parte
correspondiente al periodo actual se presenta como activo corriente, y el
resto como activo no corriente.
 Además, es importante mencionar que de acuerdo con la serie NIF C-5, los
pagos anticipados deberán valuarse con base en su costo histórico.

Como se ha mencionado anteriormente, una característica básica de los

pagos anticipados es la expectativa de la entidad de recibir en el futuro bienes,
servicios u otros beneficios; es decir, al momento de efectuar el pago, no se le
transfieren a la entidad los beneficios y riesgos inherentes a las partidas que está
por adquirir o recibir.

Sin embargo, cuando la entidad lleva a cabo pagos parciales para la

adquisición de bienes o servicios y le son transferidos los beneficios y riesgos
inherentes al bien o servicio por el que hizo los pagos, éstos no deben
reconocerse como parte de los pagos anticipados, sino como parte del rubro que
corresponda al bien o servicio que ya se considera adquirido. Por ejemplo, si la
entidad hizo algún pago parcial para la compra e instalación de maquinaria y a
cambio recibe los beneficios y riesgos del bien adquirido, ese pago cumple con la
definición de maquinaria que establece la NIF C-6 y, por tanto, debe reconocerse
como tal, según lo dicta.

Además, la NIC 38 (FC46D) “…si una entidad paga por anunciar bienes o
servicios por anticipado y el tercero no ha proporcionado todavía esos bienes o
servicios, la entidad tiene un activo diferente. Ese activo es el derecho a recibir
esos bienes y servicios. Por ello, el Consejo decidió mantener el párrafo 70, que
permite a una entidad reconocer como un activo el derecho a recibir esos bienes o
servicios”

Cargos Diferidos

Los Activos Diferidos están integrados por valores cuya recuperabilidad

está condicionada generalmente por el transcurso del tiempo; es el caso de
inversiones realizadas por el negocio y que en un lapso se convertirán en gastos
(Definicion.org).
 Estos activos son costos que ya han sido incurridos pero que no se han
reconocido como gastos en el estado de resultados porque todavía no se han
consumido. Son similares a los gastos pagados por adelantado, pero suelen
referirse a pagos anticipados por servicios o productos que se recibirán en el
futuro.

En otras palabras, son los bienes o derechos sobre los cuales se han
realizado erogaciones en periodos anteriores y de los que se espera obtener
beneficios económicos en otros periodos. El costo histórico de los activos diferidos
se debe amortizar en forma sistemática por métodos de reconocido valor técnico,
como los usados para depreciar las propiedades, planta y equipo o para amortizar
activos intangibles (los de línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades
de producción, etc.).

Por consiguiente, los diferidos comprenden el conjunto de cuentas

representadas en el valor de los gastos pagados por anticipado en que incurre el
ente económico en el desarrollo de su actividad, así como aquellos otros gastos
comúnmente denominados cargos diferidos, que representan bienes o servicios
recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros
períodos futuros.

Es por ello que deben reconocerse como Activos diferidos los recursos que
correspondan a:

1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros,

arrendamientos y otros incurridos para recibir en el futuro servicios.
2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos
de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos.
Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las
etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en
marcha. Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden
registrarse como cargos diferidos únicamente cuando el producto o proceso
objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos:
 a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separada
mente.
b) Su factibilidad técnica está demostrada.
c) Existen planes definidos para su producción y venta.
d) Su mercado futuro está razonablemente definido.

Tales sumas pueden diferirse con relación a los varios productos o

procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla
dichas condiciones.

Objetivos de Auditoria para Cargos Diferidos

Obtener suficiente evidencia acerca de:

o Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios

oservicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos, por
los cuales se ha contraído una obligación o desembolsados fondos.
o Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están
adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes.
o Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos
diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado.

Características de los Cargos Diferidos

 Son bienes o servicios recibidos por adelantado

 Se registran como activos en el balance contable
 Se anotan como gastos a medida que se consumen los
recursos
 Se consideran un recurso financiero y contable
 Evitan alterar los números de ingresos y egresos de la
empresa

Algunos ejemplos de cargos diferidos

 Gastos de organización
 Gastos de desarrollo
  Gastos de investigación
 Gastos de explotación
 Arrendamientos
 Seguros
 Fondos de inversión
 Plan de pensiones
 Insumos como papelería

Principios Contables de los Gastos Pagados por Anticipado y Cargos

Diferidos

El tratamiento contable de los gastos pagados por anticipado y los cargos

diferidos se fundamenta en una serie de principios contables que buscan asegurar
una representación fiel de la situación financiera y el rendimiento de una entidad.

1. Gastos Pagados por Anticipado

 Principio de Devengado (o Acumulación): Este principio
establece que los gastos deben reconocerse en el periodo en que se
incurren, independientemente de cuándo se realice el pago. En el caso de
los gastos pagados por anticipado, el gasto real se incurre a medida que se
utilizan los bienes o servicios a lo largo del tiempo. Por lo tanto, el gasto no
se reconoce en su totalidad en el momento del pago, sino que se difiere a
los periodos en los que se obtienen los beneficios. Ejemplo; cada mes, a
medida que transcurre el tiempo y la empresa utiliza el local, una porción
del gasto pagado por anticipado por alquiler se transfiere del activo a la
cuenta de gastos por alquiler en el estado de resultados.
 Principio de Asociación (o Correlación) de Ingresos y
Gastos: Este principio requiere que los gastos se reconozcan en el mismo
periodo que los ingresos que ayudaron a generar. Si un gasto pagado por
anticipado está directamente relacionado con la generación de ingresos en
periodos futuros, su reconocimiento debe asociarse con esos ingresos.
Ejemplo; el pago anticipado de una prima de seguro que cubre un periodo
en el que se generarán ingresos por ventas. El gasto por seguro se
reconocerá en los mismos periodos en que se reconocen los ingresos
relacionados.
 Principio de Realización: Aunque este principio se asocia
principalmente con el reconocimiento de ingresos, también influye en el
reconocimiento de los gastos pagados por anticipado. El gasto se considera
realizado (y por lo tanto se reconoce) cuando se han consumido los bienes
o servicios y se han recibido los beneficios económicos correspondientes.
Ejemplo; el gasto por la publicidad pagada por adelantado se realiza a
medida que la campaña publicitaria se lleva a cabo y se reciben los
beneficios en términos de exposición de la marca.

2. Cargos Diferidos
 Principio de Devengado (o Acumulación): De manera
similar a los gastos pagados por anticipado, los cargos diferidos no se
reconocen como gasto en el momento en que se incurren. En cambio, se
difieren a los periodos futuros en los que se espera que generen ingresos o
beneficios económicos. Ejemplo; los costos de desarrollo del software se
reconocerán como gasto (a través de la amortización) a lo largo de la vida
útil estimada del software, que es cuando la empresa se beneficia de su
uso.
 Principio de Asociación (o Correlación) de Ingresos y
Gastos: Los cargos diferidos se amortizan o se reconocen como gasto en
los periodos en los que contribuyen a generar ingresos. La amortización
busca distribuir el costo del activo a lo largo de su vida útil, asociando el
gasto con los ingresos generados por el uso de ese activo.Ejemplo; los
gastos de instalación de una maquinaria se difieren y se amortizan a lo
largo de la vida útil de la maquinaria, asociando el gasto con los ingresos
que genera la producción de la maquinaria.
 Principio de Realización: En el contexto de los cargos
diferidos, la "realización" se relaciona con el momento en que se obtienen
los beneficios económicos futuros derivados de esos costos. A medida que
estos beneficios se materializan (generalmente en forma de ingresos), la
parte correspondiente del cargo diferido se reconoce como gasto.Ejemplo;
a medida que la maquinaria instalada (cuyo costo se difirió) se utiliza para
producir bienes que se venden, una parte del costo diferido se reconoce
como gasto.

Otros Principios Contables Relevantes para Ambos:

 Principio de Reconocimiento: Establece los criterios para

cuándo un elemento debe ser incorporado formalmente en los estados
financieros. Tanto los gastos pagados por anticipado como los cargos
diferidos cumplen con la definición de activos inicialmente, ya que
representan beneficios económicos futuros.
 Principio de Materialidad: Permite que ciertos gastos
menores sean tratados como gastos del periodo en lugar de ser diferidos, si
el monto no es lo suficientemente significativo como para influir en las
decisiones de los usuarios de los estados financieros.
 Principio de Consistencia: Requiere que una entidad aplique
las mismas políticas contables de un periodo a otro. Esto significa que los
métodos utilizados para contabilizar los gastos pagados por anticipado y los
cargos diferidos deben ser consistentes a lo largo del tiempo, a menos que
exista una justificación válida para un cambio.
 Principio de Prudencia (o Conservatismo): Implica que,
ante la incertidumbre, se debe ser cauteloso al realizar juicios contables.
Esto significa que no se deben anticipar ingresos, pero sí se deben
reconocer las pérdidas potenciales. En el contexto de los cargos diferidos,
este principio puede influir en la evaluación de la recuperabilidad del activo
diferido.
 Principio de Valor Razonable: Aunque generalmente se
registran al costo histórico, en ciertas circunstancias, el valor razonable
podría ser relevante para la evaluación de la recuperabilidad de los cargos
diferidos.
  Principio de Revelación Suficiente: La información relevante
sobre los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos, incluyendo
sus políticas contables y saldos, debe ser revelada adecuadamente en los
estados financieros para que los usuarios puedan comprender su
naturaleza e impacto.

Control Interno de Gastos Pagados por Anticipado y Cargos Diferidos

El control interno es un conjunto de políticas y procedimientos que se
establecen para contabilizar, controlar y seguir los gastos pagados por anticipado
y gastos diferidos, se realiza para garantizar que se registren correctamente y se
reconozcan como gastos a medida que se benefician
o Establecer políticas y procedimientos claros para gestionar los
gastos anticipados y cargos diferidos.
o Definir quién es responsable de autorizar, registrar y realizar el
seguimiento de los gastos.
o Revisar periódicamente los gastos anticipados y cargos
diferidos.
o Ajustar la amortización si es necesario.
o Mantener registros precisos de todos los gastos pagados por
adelantado y cargos diferidos.
o Realizar un seguimiento periódico de los gastos pagados por
adelantado y cargos y diferidos.
Contabilización
o Aplicar el principio de devengo, es decir, registrar el gasto en
el periodo en que se utiliza, y no cuando se paga.
o Considerar los gastos pagados por anticipado como activos
circulantes cuando se extienden más allá del periodo actual
Un control interno apropiadodemanda que cuando estos gastos se
extienden más allá del periodo actual se consideren como activos circulantes.
Deben revisarse los gastos pagados por anticipado para determinar que todas sus
partidas son vigentes y que no están sobreestimados ni subestimados. En caso de
que haya devoluciones, el control interno debe decidir que se depositen en un
banco.

Examen de los Gastos Pagados por Anticipado y Cargos Diferidos

 Este consiste primordialmente en calcular las cantidades

pagadas por anticipado y las que han de cargarse a gastos en el periodo
actual, o bien la verificación de los cálculos hechos por el cliente.
 La auditoría en los cargos diferidos frecuentemente exige un
criterio maduro `para distribuir acertadamente los costos entre los gastos.
 El objetivo que persigue el auditor es cerciorarse de que el
importe de los gastos pagados por anticipado y de los cargos diferidos se
determine de acuerdo a los principios contables aceptados y que su monto
sea razonable considerándolo en función de las ganancias futuras que han
de obtenerse.

Procedimientos de Auditoria de los Gastos Pagados por Anticipados y

Cargos Diferidos. Papeles de Trabajo

El "Manual del Auditor" de Cashin (1992), en el capítulo 28 bajo la

perspectiva de Johnson, describe los procedimientos y la documentación
necesarios para auditar los Gastos Pagados por Anticipado y los Gastos Diferidos
a corto plazo, clasificándolos de la siguiente manera:

Seguros Pagados por Anticipado

El examen de los seguros pagados por anticipado permite aplicar diferentes

niveles de profundidad en la auditoría. La elección dependerá de la importancia de
los montos involucrados, el nivel de seguridad o precisión que el auditor necesita
alcanzar, y la medida en que el examen de esta área sirve para validar hallazgos
en otras partes de la auditoría.

Independientemente del alcance de los procedimientos de auditoría que se

realicen, es recomendable que el auditor elabore un documento de trabajo que
detalle todas las pólizas vigentes durante el período examinado. Este documento
debería organizarse en cuatro columnas, mostrando:

1. El saldo inicial del importe pagado por anticipado al comienzo

del período.

2. Los pagos de primas o los reembolsos efectuados durante el

período.

3. La porción del gasto de seguro correspondiente al período.

4. El saldo final del importe pagado por anticipado al cierre del

período. (ver Cuadro 1).

El importe reconocido como gasto debe vincularse con las cuentas de

resultados correspondientes. Este seguimiento tiene como objetivo asegurar que
los gastos de seguros se hayan clasificado correctamente en las cuentas de
pérdidas y ganancias. Además, permite verificar que todas las pólizas en vigor
estén registradas en los papeles de trabajo, evitando que pólizas compradas y
canceladas se contabilicen directamente como gasto, pasando desapercibidas en
el análisis detallado del auditor.

Niveles de Procedimientos de Auditoría:

 Procedimientos Mínimos: Cuando los montos son

relativamente pequeños y el auditor considera que una revisión más
exhaustiva no aportaría beneficios significativos, puede optar por una
revisión superficial. Esta revisión consistiría en comparar el saldo inicial y
final del importe pagado por anticipado, así como los gastos del período
actual con los del período anterior. Si la empresa contrata seguros
anualmente, esta comparación puede limitarse a los totales. Sin embargo,
si se adquieren pólizas de períodos más largos (por ejemplo, de 3 a 5
años), podría ser necesario comparar los saldos inicial y final de cada póliza
individualmente. En cualquier caso, cualquier variación importante debe ser
explicada.
  Procedimientos de Profundidad Moderada: Si los montos
de las pólizas son considerables y el auditor considera necesario obtener
una verificación adicional, puede ampliar los procedimientos solicitando
confirmación directamente a la compañía de seguros. Se solicitaría una lista
de todas las pólizas vigentes, incluyendo el importe de las primas
pendientes de pago.

 Procedimientos de Máximo Alcance: Cuando los métodos

anteriores se consideran insuficientes por alguna razón, se requiere un
examen más completo que incluya los siguientes pasos:

1. Verificar la concordancia del saldo inicial y final de los

seguros pagados por anticipado con los papeles de trabajo del
período anterior.

2. Confirmar los pagos más importantes registrados en el

documento de trabajo.

3. Verificar el cálculo de los saldos finales de las pólizas

más importantes (en muchos casos, se puede realizar una
aproximación razonable del cálculo mediante una revisión visual sin
necesidad de una tabulación detallada).

4. Sumar vertical y horizontalmente el documento de

trabajo y verificar su coincidencia con los saldos del libro mayor.

5. Examinar las pólizas más importantes listadas. Es

importante tener en cuenta que la ausencia de alguna póliza o la
designación de un beneficiario por pérdidas podría indicar la
existencia de hipotecas sobre los activos asegurados.

Impuestos, licencias, etc., pagados por anticipado

Los impuestos sobre bienes raíces y propiedades personales generalmente

se abonan por adelantado y su costo se distribuye a lo largo del período fiscal
correspondiente, según lo establecido por las autoridades fiscales. De manera
similar, los permisos, licencias y conceptos similares se pagan al inicio de un
período específico y su valor se reconoce como gasto a lo largo de ese tiempo.
Algunos impuestos de franquicia se tratan de forma parecida a los impuestos
sobre la renta, ya que su monto se basa en las ganancias o ingresos brutos de un
período anterior. Aunque corresponden a un período futuro, suelen registrarse
como gasto en el período en que se determinan.

Procedimientos de Auditoría:

Para auditar los impuestos, se recomienda utilizar una hoja de trabajo

estándar con cuatro columnas para organizar la información. Se deben calcular los
totales por fila y por columna y verificar que coincidan con los saldos registrados
en el libro mayor. Además, es importante revisar las cuentas de pérdidas y
ganancias para identificar cualquier impuesto que se haya pagado y cargado
directamente a resultados.

Cuando el monto de los impuestos pagados por adelantado no es

significativo, se puede realizar una revisión comparando los saldos inicial y final
con los del año anterior, así como los gastos del período actual con los del período
anterior, para identificar y explicar cualquier variación importante. Para una
auditoría más exhaustiva, se deben verificar los pagos principales, incluyendo la
revisión de los comprobantes de pago de impuestos y la verificación del cálculo de
la porción pagada por adelantado al final del período.

Al revisar los pagos, es crucial prestar atención a la ausencia del

comprobante de pago de impuestos o a que este esté a nombre de una entidad
diferente a la empresa, ya que esto podría indicar la venta, cesión o hipoteca de
las propiedades o derechos gravados. El auditor debe documentar cualquier
impuesto nuevo sobre el patrimonio o la desaparición de impuestos existentes
previamente. Si se adquirieron o vendieron propiedades durante el período
auditado, se debe verificar que se haya realizado el ajuste correspondiente en el
esquema fiscal. En el caso de auditorías iniciales, se debe establecer una relación
entre los impuestos sobre el patrimonio y las cuentas de propiedad.
Alquileres Pagados por Anticipado:

Dado que los alquileres suelen pagarse mensualmente, es poco probable

que el monto registrado como pago anticipado sea considerable. Al igual que con
otros gastos prepagados, la verificación del saldo no es el objetivo principal de la
auditoría; el enfoque principal es examinar los contratos de arrendamiento. El
auditor se interesa en todos los contratos de alquiler, independientemente de si
generan saldos pagados por adelantado o acumulados, para asegurarse de que
las propiedades en uso estén contabilizadas correctamente y que los contratos de
arrendamiento se incluyan adecuadamente en las notas de los estados financieros
o se capitalicen según los requisitos de la normativa contable aplicable.

En una auditoría típica, la revisión de los alquileres se considera una fase

importante, por lo que se examinan tanto los alquileres pendientes de pago como
los pagados por adelantado. La cantidad de alquileres por pagar puede ser
significativamente mayor que la de los pagados por adelantado, especialmente
cuando el contrato establece porcentajes sobre los ingresos por alquiler o exige el
pago de gastos adicionales como impuestos, mantenimiento o seguros, además
de la renta base.

Procedimientos de Auditoría:

Para la auditoría de alquileres, se requieren dos tipos principales de

papeles de trabajo:

1. Papel de Trabajo Permanente: Este documento se actualiza

anualmente y contiene una lista de todos los contratos de alquiler y sus
cláusulas principales. Idealmente, este papel de trabajo debería estar
diseñado para facilitar la identificación de la información necesaria para las
notas de los estados financieros relacionadas con el contrato de alquiler,
incluyendo los pagos mínimos anuales futuros.

2. Papel de Trabajo Anual: Este documento tiene un formato de

cuatro columnas y lista cada alquiler, mostrando los saldos pagados por
 adelantado y pendientes al inicio del período, los pagos realizados, los
gastos correspondientes al período y el saldo pagado por adelantado o
pendiente al final del mismo. Los totales de los saldos pagados por
adelantado y pendientes deben mostrarse por separado, ya que no pueden
compensarse en los estados financieros (ver Cuadro 1).

El total del alquiler mínimo anual del período auditado, según el papel de
trabajo permanente, debe coincidir con la columna de pagos del papel de trabajo
anual. La columna de gastos del papel de trabajo anual debe relacionarse con los
gastos de alquiler registrados en la cuenta de resultados. Esto ayuda al auditor a
asegurar que todos los alquileres estén registrados en ambos documentos y que
los pagos se hayan realizado de acuerdo con los términos de los contratos de
alquiler.

El auditor debe revisar anualmente el papel de trabajo permanente,

prestando atención a las cláusulas especiales de los contratos que puedan entrar
en vigor después de algunos años o al ocurrir un evento específico. También debe
identificar los contratos que estén próximos a expirar y determinar las intenciones
de la empresa al respecto.

Cuando los contratos de alquiler requieran el pago de impuestos, seguros,

mantenimiento u otros costos similares, el auditor debe verificar el cumplimiento
de estas condiciones.

En auditorías iniciales, el auditor debe verificar todas las propiedades

principales en uso, utilizando los registros de activos fijos o las listas de alquileres.
En auditorías recurrentes, solo es necesario verificar los cambios ocurridos de un
período a otro.

El papel de trabajo anual se utiliza para documentar la verificación de los

saldos monetarios del período:

1. Se comparan los saldos inicial y final de los alquileres pagados

por adelantado con el saldo al cierre del período anterior, y los gastos de
 alquiler se comparan con los del período anterior. Se deben explicar las
variaciones significativas.

2. Se verifica el cálculo del saldo final pagado por adelantado o

pendiente. En muchos casos, una revisión visual es suficiente y no se
requieren cálculos adicionales.

3. Se comprueban algunos de los pagos indicados. Si hay

muchos alquileres, se revisarán los más importantes y quizás una muestra
de los menos importantes. Raramente es necesario verificar los pagos de
los doce meses; generalmente es suficiente revisar un solo pago mensual
(preferiblemente, el último del año fiscal).

Costos Diferidos de Publicidad y Catalogación:

Aunque los costos de publicidad son recurrentes y no se asocian a un

período específico de generación de ingresos, generalmente se reconocen como
pérdidas del período cuando se ocasionan. Sin embargo, cuando estos costos
están relacionados con un proyecto publicitario en desarrollo o aún no lanzado,
puede ser apropiado diferirlos o trasladarlos a un período futuro. Los costos de
catalogación también suelen tratarse como gastos del período, a menos que el
catálogo aún no se haya publicado o se haya publicado tan cerca del final del
ejercicio que pueda considerarse prácticamente nuevo.

Procedimientos de Auditoría:

El auditor debe investigar la naturaleza de los programas cuyos costos se

están difiriendo y evaluar si existe una justificación razonable para esperar
beneficios futuros que respalden el aplazamiento. Si los programas que generan
estos costos diferidos aún no están completos, se debe obtener una estimación
del costo total al finalizar. Si esta revisión revela que la empresa ha iniciado un
programa nuevo, experimental y costoso, el auditor debe investigar cómo podría
afectar otras áreas de la auditoría, como la revisión de inventarios, compromisos
de compra de propiedades, etc. Es importante asegurarse de que los elementos
similares a los que se están difiriendo se hayan tratado de manera consistente en
períodos anteriores.

El auditor debe verificar los pagos significativos incluidos en el aplazamiento

y quizás algunos de los pagos menores si, en conjunto, representan una cantidad
sustancial. Se debe prestar atención a la inclusión de cualquier cargo o gasto que
no esté directamente relacionado con los programas cuyos costos se están
difiriendo.

Suscripciones y Cuotas de Afiliación Pagadas por Anticipado:

El auditor debe obtener o elaborar un listado de los conceptos que

componen esta categoría y estar atento a cualquier elemento que no sea habitual
en las operaciones de la empresa. Es necesario comparar este listado con el de
años anteriores y explicar cualquier diferencia significativa que exista. Si el monto
total es considerable, se debe verificar una selección de las partidas y calcular la
porción correspondiente al pago anticipado.

Depósitos, Pagos Iniciales y Pagos de Opciones:

Aunque las cantidades registradas bajo esta denominación suelen ser

pequeñas, a menudo representan el inicio de transacciones importantes y, por lo
tanto, requieren una revisión detallada. El examen puede ser complejo debido a la
dificultad para obtener información completa sobre estas operaciones. Es posible
que el personal con el que el auditor interactúa normalmente no tenga pleno
conocimiento de las negociaciones en curso. Estas negociaciones suelen ser
delicadas y, por lo tanto, se manejan con discreción y confidencialidad, limitando la
información a un pequeño grupo de personas directamente involucradas. No
obstante, el auditor tiene un interés legítimo en estas actividades y debe continuar
su examen hasta asegurarse de estar informado de todos los hechos relevantes.

Procedimientos de Auditoría:

El auditor debe obtener o preparar un análisis de las cuentas del Libro

Mayor que muestre todas las transacciones del período.
 1. Las partidas que existían en el período anterior y fueron
revisadas previamente deben ser rastreadas a través de los papeles de
trabajo del año anterior, evaluando su posible vigencia.

2. Se debe verificar la eliminación de todas las partidas que

hayan sido cerradas.

3. Las adiciones realizadas durante el período deben justificarse,

a menos que sean claramente poco importantes, rutinarias e insignificantes.
El objetivo es detectar posibles errores. El auditor debe revisar cualquier
acuerdo o contrato relacionado con el depósito y vincularlo al mismo. La
verificación de las adiciones no se considera completa si se limita
únicamente al examen de un cheque cancelado.

4. Se deben confirmar los depósitos de una magnitud

considerable.

5. Al revisar otras áreas, se debe estar atento a la posible

existencia de depósitos o pagos de opciones que se hayan realizado y
cargado en otras cuentas, como gastos varios, cuentas por cobrar o gastos
legales (por ejemplo, si el pago se realizó a través de la factura de un
abogado por honorarios).

Gastos de Franqueo Pagados por Anticipado:

Los montos correspondientes a gastos de franqueo pagados por anticipado

generalmente no son significativos, por lo que no suele ser necesario aplicar
procedimientos de auditoría exhaustivos. El auditor puede determinar la
razonabilidad de la cantidad registrada basándose en su conocimiento general de
la empresa y comprendiendo cómo se calculó dicho monto. Adicionalmente, puede
realizar alguno o todos los siguientes procedimientos:

1. Revisar el patrón de compras justo antes y después del cierre del ejercicio.
Al analizar este período, puede formarse una opinión adecuada sobre la
razonabilidad de la cantidad establecida.
 2. En algún momento durante la auditoría, puede realizar un conteo de sellos,
verificar las lecturas de los contadores de franqueo y asegurarse de que las
cantidades en ese momento concuerden aproximadamente con las
registradas al final del ejercicio. Si el auditor se encuentra en las
instalaciones de la empresa el último día del año fiscal por otra razón,
puede realizar este conteo si el tiempo lo permite. Rara vez es necesario un
viaje específico para este único propósito.

3. Cuando se utilizan máquinas de franqueo, generalmente se mantiene un

registro diario que puede servir para corroborar las cantidades registradas
en las cuentas.

Anticipos a Empleados y Comisiones Pagadas por Adelantado:

Los anticipos son fondos que se entregan a los empleados para cubrir
gastos en representación de la empresa. Estos gastos se registran basándose en
informes periódicos presentados por los empleados. Algunas empresas requieren
que los empleados presenten un informe de gastos al final del año fiscal para
delimitar claramente los gastos entre períodos. En otros casos, la empresa puede
considerar que las cantidades involucradas no justifican este procedimiento,
manteniendo el anticipo de gastos en su totalidad hasta la fecha del balance,
aunque una parte desconocida de este monto ya pueda haber sido gastada.

Las comisiones pagadas por adelantado son anticipos sobre comisiones

futuras. Pueden ser recuperables o no, dependiendo de los acuerdos entre la
empresa y sus agentes de ventas.

Una característica importante de estas cuentas es que suelen estar

compuestas por muchos saldos pequeños que, en conjunto, representan
cantidades significativas. Debido a la cantidad de detalles y a que el control interno
a menudo es débil en el seguimiento del origen de un anticipo y su registro
correspondiente, esta área es vulnerable a malversaciones. En ocasiones, los
anticipos y las comisiones pagadas por adelantado pueden incluir préstamos
directos a los empleados, los cuales deberían reclasificarse o separarse en una
cuenta de préstamos independiente.

Procedimientos de Auditoría:

El auditor debe preparar u obtener un balance de comprobación de las

partidas individuales. Si no lo prepara él mismo, debe conciliar el balance de
comprobación con los registros detallados; o, si resulta demasiado laborioso, debe
seleccionar partes del balance de comprobación para rastrearlas hasta los
registros detallados, los cuales deben verificarse y cuadrarse con el saldo de
control.

1. Se debe revisar el balance de comprobación para identificar saldos

elevados inusuales. Se debe considerar la razonabilidad del número de
partidas individuales listadas. Si el balance de comprobación presenta
subtotales por distritos de ventas u otros agrupamientos similares, estas
revisiones pueden ser aún más significativas.

2. El auditor debe comprobar o verificar algunos de los detalles. Aunque esto

puede hacerse verificando el anticipo y examinando los informes
posteriores, el método más sencillo y confiable es la confirmación directa
por parte del empleado. Al utilizar este método, el auditor debe asegurarse
de mantener la integridad de los procedimientos de confirmación. Existe
una fuerte tentación en estas situaciones de "pasar" las solicitudes de
confirmación a la empresa para que las distribuya a sus empleados a través
de los canales de comunicación habituales. Estos canales no son
adecuados para esta verificación, ya que la solicitud o respuesta podría ser
interceptada por personas no autorizadas.

3. El auditor evaluará si debe cancelar o considerar como pérdida una parte

del saldo. Si la empresa no sigue la práctica de delimitar claramente los
gastos de un período mediante la presentación de informes al final del año
fiscal, el auditor puede seleccionar una muestra pequeña pero
representativa de informes de gastos posteriores y determinar qué porción
 de la cantidad mostrada como anticipo al final del año fiscal ya ha sido
gastada por los empleados en esa fecha. A partir de esta muestra, puede
extrapolar una aproximación del importe total de los anticipos que deberían
considerarse como pérdidas en el año fiscal. Se puede seguir un
procedimiento similar con las comisiones pagadas por adelantado, aunque
estas suelen contabilizarse basándose en períodos que coinciden con los
fiscales de la empresa. El auditor también debe considerar si en la cuenta
de comisiones pagadas por adelantado se han incluido cantidades de
comisiones mínimas que no se recuperarán.

Gastos Diferidos de Origen Interno:

Además de los ejemplos ya mencionados, existen otras partidas del activo

que surgen del aplazamiento de costos generados internamente dentro de la
empresa. Algunos ejemplos comunes incluyen:

 los costos asociados al perfeccionamiento de patentes (incluyendo la

defensa o demanda por infracción)
 los costos de formación, apertura o inicio de la empresa
 los gastos de mudanzas y los gastos relacionados con la reubicación o
redistribución de la planta.

Es importante destacar que estos costos han seguido el flujo normal de la

contabilidad de la empresa. A diferencia de otros gastos, se han acumulado,
separado y reclasificado en una categoría especial distinta, lo que dificulta su
identificación directa en los registros generales de costos. Los costos de mano de
obra y materiales se procesan a través de los procedimientos estándar de nómina
y solicitud de materiales de la empresa. Los gastos por compras especiales de
materiales o servicios se registran a través de las operaciones normales de
desembolso.
 Dado que estos sistemas suelen haber sido verificados por el auditor en
otras etapas de la auditoría, es crucial identificar si existen costos significativos
que provengan de fuentes aún no examinadas. En caso afirmativo, se debe
verificar el adecuado diferimiento de estos costos. De manera similar, si se
realizan compras especiales que se desvían de las actividades de compra
habituales y se efectúan a través de canales diferentes al departamento de
compras, estos procedimientos especiales también deben ser analizados
minuciosamente. El auditor debe elaborar un análisis detallado de los costos que
componen el programa, especificando su naturaleza y origen, para poder
rastrearlos hasta su fuente y evaluar su razonabilidad.

En ocasiones, la empresa decide diferir ciertos costos después de que ya

se han incurrido. Por ejemplo, varios meses después de una reubicación de
planta, la dirección puede determinar que los costos de dicha mejora deberían
haberse acumulado para su aplazamiento durante un período futuro de beneficios.
La dirección podría argumentar que en el momento de la reubicación no se
tomaron las medidas necesarias para recopilar la información de costos requerida
para clasificarlos como gastos diferidos. Es posible que parte del trabajo de
reubicación haya sido realizado por el departamento de mantenimiento, que no
lleva registros detallados de sus actividades. Sin embargo, los costos relacionados
con esta actividad generalmente pueden estimarse con suficiente justificación y
base en las estimaciones para satisfacer al auditor. Cuando las compras externas
de materiales y servicios representan una parte importante del costo, se puede
reconstruir esta información mediante la revisión de los registros de desembolsos.
Para los costos de mano de obra, se puede obtener una aproximación
identificando a los empleados que trabajaron en el proyecto y el período de tiempo
aproximado que dedicaron a esta tarea. Como alternativa o corroboración
adicional, se puede elaborar una lista de las diversas tareas realizadas y estimar el
tiempo y los materiales necesarios para cada una.

Podría ser posible incluso identificar a los individuos específicos que

participaron en estas tareas. Los registros de producción que muestren paradas o
interrupciones temporales en la producción pueden ser útiles para delimitar el
período en que se llevaron a cabo los trabajos de reubicación. Al obtener
suficientes indicios de corroboración de diversas fuentes, el auditor está en
posición de determinar la razonabilidad de las cantidades estimadas.

Gastos Diferidos: Evaluación de Amortización y Beneficios Futuros

La justificación fundamental para reconocer un gasto diferido radica en la

expectativa de que el activo intangible generará beneficios futuros iguales o
superiores al costo diferido. El auditor debe verificar esta premisa.

Es crucial que el auditor se asegure de la existencia de beneficios futuros

significativos que justifiquen el importe del gasto diferido. Si es evidente que no
habrá tales beneficios, el gasto debe cancelarse. Ante la duda, el auditor podría
necesitar modificar o limitar su informe, o incluso denegar su opinión si el gasto es
material. Si hay certeza de beneficios futuros, el auditor debe considerar la
duración de este período, ya que las normas de amortización se basan en ella.

Los gastos diferidos con un período de beneficio limitado deben amortizarse

sistemáticamente a lo largo de dicho período. Por ejemplo, los costos de
desarrollo de productos, patentes o derechos de autor deben amortizarse durante
el tiempo en que se espera obtener ventas sustanciales. Así, la posesión de los
derechos de autor de un libro sobre un tema actual podría amortizarse durante el
período relativamente corto de beneficios esperados, en lugar de los 28 años de
vida legal de los derechos de autor. Incluso un período de amortización
inicialmente razonable puede reducirse si el beneficio futuro disminuye por
obsolescencia u otros factores.

Por lo tanto, la determinación de la existencia de beneficios futuros es

primordial para el auditor al evaluar los gastos diferidos y las políticas de
amortización. En esta evaluación, el auditor puede considerar:

 Las intenciones y expectativas de la dirección, incluyendo las declaraciones

del vendedor si el gasto se adquirió recientemente.
  El historial de productividad del gasto diferido o de partidas similares
recientes.

 Los resultados de estudios de mercado, predicciones de ventas o

proyecciones de beneficios, evaluando su fiabilidad. La ausencia de estos
podría indicar una evaluación insuficiente de los beneficios futuros por la
dirección.

 La observación de acciones o actividades internas que respalden o

contradigan las expectativas de la dirección, como el inicio de una campaña
publicitaria importante o la creación de instalaciones de producción para un
costo diferido de desarrollo.

Ninguna de estas consideraciones es concluyente por sí sola, pero sugieren

las preguntas clave que el auditor debe plantearse. Es fundamental documentar
los resultados de esta evaluación en los papeles de trabajo del auditor. La
comparación de estos resultados a lo largo del tiempo proporcionará información
adicional sobre los cambios en el potencial de generación de beneficios futuros.
Ejemplo Papeles de Trabajo

Cuadro 1
Ejercicio de Auditoria de Gastos Pagados por Anticipados
 CONCLUSION

En este trabajo se ha analizado la importancia de la auditoría de inventarios

y la auditoría de gastos pagados por anticipado y cargos diferidos, dos áreas clave
en la gestión financiera de las empresas. La auditoría de inventarios es esencial
para garantizar que los registros de existencias sean precisos y reflejen el valor
real de los productos en stock. Esto no solo ayuda a evitar pérdidas por robos o
errores, sino que también asegura que la empresa tenga un control adecuado
sobre sus recursos.

Por otro lado, la auditoría de gastos pagados por anticipado y cargos

diferidos es crucial para verificar que estos conceptos estén correctamente
registrados y distribuidos en el tiempo. Esto permite que la empresa refleje de
manera fiel su situación financiera y cumpla con las normas contables. Además,
asegura que los gastos se reconozcan en el período correcto, lo que contribuye a
una mejor planificación y toma de decisiones.

En resumen, ambas auditorías son herramientas fundamentales para

mantener la transparencia, precisión y confiabilidad de la información financiera, lo
que, a su vez, fortalece la gestión y el éxito de la organización.
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