TEMA 7

ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL Y DE LA OBLIGACIÓN DE

REALIZAR PAGOS A CUENTA. BASE IMPONIBLE: CONCEPTO, MÉTODOS DE DETERMINACIÓN. BASE
LIQUIDABLE. TIPO DE GRAVAMEN. CUOTA TRIBUTARIA. COMPROBACIÓN DE VALORES. LA DEUDA
TRIBUTARIA.

Materia regulada en la Ley 58/ 2003 General Tributaria y desarrollada en el RD 1065/2007 por el que se
aprueba el RGAT.
1. ELEMENTOS DE CUATIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL Y DE LA OBLIGACIÓN DE
REALIZAR PAGOS A CUENTA
Para establecer un tributo, la Ley fija el nacimiento del hecho imponible, cuya realización determina el
nacimiento de la obligación tributaria principal. Determinar esta cantidad a pagar es lo que se conoce como
cuantificación de la obligación tributaria.
El artículo 49 de la LGT, dispone que la obligación tributaria principal y la de realizar pagos a cuenta, se
determinarán a partir de las bases tributarias, tipos de gravamen y demás elementos previstos en la ley del
tributo.

2. BASE IMPONIBLE: CONCEPTO Y MÉTODOS DE DETERMINACIÓN (Artículo 50 LGT)

La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del
hecho imponible.
Por tanto, podrá ser monetaria o no monetaria, según la valoración se realice en unidades monetarias o no,
pudiendo determinarse por tres métodos: estimación directa, objetiva o indirecta.
A. ESTIMACIÓN DIRECTA (Artículo 51 LGT)
Es el régimen general, sólo excepcionalmente se utilizará la estimación objetiva o la indirecta.
Este método podrá utilizarse por el contribuyente y por la Administración tributaria, de acuerdo con la
normativa de cada tributo. La Administración utilizara las declaraciones o documentos presentados,
los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente y los demás
documentos, justificantes y datos relacionados con elementos de la obligación tributaria.
Es el método más perfecto, al servirse de datos reales, es el que mejor sirve a los principios de la
justicia tributaria. Si las normas de los tributos exigen contabilidad, los datos derivarán de ésta y, en
caso contrario, de la declaración del sujeto pasivo donde consta la descripción del objeto del tributo.

B. ESTIMACIÓN OBJETIVA (Artículo 52 LGT)

La Ley podrá establecer los supuestos en que sea de aplicación este método que tendrá, en todo caso,
carácter voluntario para los obligados que podrán renunciar a él.
Se renuncia al conocimiento cierto y exacto de la base imponible al determinarse en función de
magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la normativa de cada tributo, considerados
representativos de la capacidad económica.
Este método, que simplifica el cumplimiento de obligaciones formales para el contribuyente y facilita
la comprobación por la Administración.
Si el contribuyente opta por este sistema, no podrá oponerse al resultado de su aplicación ni
demostrando que su base real es inferior.
Asimismo, no habrá lugar a gravamen de las ganancias patrimoniales que pudieran producirse por las
diferencias entre los rendimientos reales y objetivos.
Se prevé la utilización de este método tanto en la normativa reguladora del IRPF como en la del IS.

C. ESTIMACIÓN INDIRECTA (Artículo 53 LGT)

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 Se aplicará con carácter subsidiario, cuando la Administración no pueda disponer de los datos
necesarios para la determinación completa de la base imponible como consecuencia de:
 Falta de presentación de declaraciones, o su presentación incompleta o inexacta.
 Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.
 Incumplimiento sustancial de obligaciones contables o registrales.
 Desaparición o destrucción aun por causa de fuerza mayor, de libros y registros contables o
justificantes de las operaciones anotadas.
Medios a utilizar
- Aplicación de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al afecto.
- Utilización de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de
las rentas
- Valoración de las magnitudes, índices, módulos o datos que concurran con los respectivos
obligados tributarios.
La concurrencia de una de estas circunstancias no es causa única de que proceda la aplicación de la
[Link] ya que la AT puede recoger información necesaria por otras vías como el requerimiento a
terceros y determinar la BI por [Link].
El procedimiento de aplicación del método de estimación indirecta regulado en el artículo 158 LGT,
presenta las siguientes singularidades:
a. Cuando aplique este método, la Inspección de los Tributos acompañará a las actas incoadas para
regularizar la situación de los obligados un informe razonado sobre:
- Causas determinantes de la aplicación.
- La situación de la contabilidad y registros obligatorios del obligado.
- Justificación de los medios elegidos para la determinación de las bases, rendimientos o
cuotas, así como
- Cálculos y estimaciones efectuados.
b. La aplicación de este método no requerirá acto administrativo previo que lo declare, pero en los
recursos contra los actos y liquidaciones resultantes, podrá plantearse la procedencia de su
aplicación.
c. Los datos y antecedentes utilizados podrán proceder de las siguientes fuentes:
- Signos, índices y módulos establecidos para el régimen de estimación objetiva que se
utilizarán preferentemente para los obligados que renuncien al mismo.
- Datos económicos y del proceso productivo obtenidos del obligado.
- Datos procedentes de estudios del sector referidos al periodo.
- Datos de una muestra obtenida por los órganos de la Inspección sobre empresas,
actividades o productos con características relevantes análogas a las del obligado, referidas
al mismo año.
d. En caso de imposición directa, continúa el art.158 diciendo que se podrá determinar por medio de
la [Link] las ventas y prestaciones, solo si las compras y los gastos se encuentran
suficientemente acreditados. En relación con el consumo, se podrá también determinar las cuotas
repercutidas y soportadas, siendo necesario, cuando la AT no cuete con los datos necesarios para
determinar la cuota repercutida, que sea el OT quien aporte la información necesaria para ello.
Para proceder con la [Link] en un procedimiento inspector será conveniente comunicarle al
OT su aplicación, constando en diligencia, ya que en el caso de que aporte posteriormente la
contabilidad o los libros registro podrá extenderse de 3 a 6 meses dicho procedimiento inspector
(art.150.5LGT).
e. En los tributos con periodos de liquidación inferior al año, la cuota estimada por la Inspección de
forma anual, se repartirá linealmente entre los periodos de liquidación, salvo que el obligado
justifique que procede un reparto diferente.
3. BASE LIQUIDABLE (Artículo 54 LGT)
Es la magnitud resultante de practicar en la base imponible las reducciones establecidas en la ley.

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Las reducciones a veces obedecen al interés del legislador de conceder trato de favor a ciertos contribuyentes
por circunstancias personales o familiares o para estimular determinados comportamientos económicos. En
otros casos la reducción opera a modo de mínimo exento.

4. TIPO DE GRAVAMEN (Artículo 55 LGT)

Es la cifra, coeficiente o porcentaje aplicado a la Base liquidable para obtener la cuota íntegra.
La ley podrá prever la aplicación de un tipo cero, así como de tipos reducidos o bonificados
Podemos distinguir varios tipos de gravamen:
a) Específicos, que consiste en una suma de dinero fija que ha de pagar por cada unidad de la base
liquidable (Ej: número de euros a pagar por cada 1.000 litros de alcohol puro).
b) Porcentuales, que consisten en un determinado % que se aplica sobre la base liquidable el cual
podrá ser:
- Progresivo, aumentando a medida que aumenta la BL..
- Proporcional, que se mantienen constantes.
- Regresivos, que disminuyen a medida que aumenta la BL.
Según el art.31CE todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad
económica y en base a un sistema tributario justo basado en los principios de igualdad y de progresividad, y sin que
en ningún caso pueda tener alcance confiscatorio.
5. CUOTA TRIBUTARIA (Artículo 56 LGT)
Se distingue entre:
a. La Cuota íntegra: puede determinarse aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable, o según una
cantidad fija señalada en la ley.
Deberá reducirse de oficio, cuando al aplicar los tipos de gravamen resulte que a un incremento de la
base corresponde una porción de cuota superior a dicho incremento, debiendo la reducción comprender
al menos, dicho exceso.
b. La Cuota líquida, será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones, bonificaciones,
adiciones o coeficientes previstos en la ley de cada tributo.
c. La Cuota diferencial, será el resultado de minorar la cuota líquida en las deducciones, pagos fraccionados,
retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa de cada tributo.
6. COMPROBACIÓN DE VALORES (Artículo 57 LGT) (Repetido en el Tema 9)
La Administración puede comprobar los valores de las rentas, productos y demás elementos determinantes de
la obligación tributaria por los siguientes medios:
a. Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale.
b. Estimación por referencia a los valores en los registros oficiales de carácter fiscal.
c. Precios medios en el mercado.
d. Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
e. Dictamen de peritos de la Administración.
f. Valor asignado a los bienes en los contratos de seguros.
g. Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas.
h. Precio o valor declarado en otras transmisiones del mismo bien, si se mantienen sustancialmente las
circunstancias determinantes de dicho valor, realizadas dentro del plazo de 1 año desde el devengo del
impuesto en cuestión.
i. Otros medios que determine la ley de cada tributo, así como la tasación pericial contradictoria, para
confirmar o corregir las valoraciones resultantes de los métodos anteriores.

No podrá utilizarse la comprobación de valores cuando el obligado hubiese declarado utilizando los valores
aprobados por la Administración actuante en aplicación de los anteriores medios.

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Regulado el procedimiento de comprobación de valores en los artículos 134 y 135 LGT, se podrá iniciar
mediante comunicación de la Administración o, la notificación conjunta de las propuestas de liquidación y
valoración si contase con datos suficientes.
La Administración podrá examinar datos en su poder, los consignados por los obligados en sus declaraciones,
requerir al obligado o a terceros información para efectuar la valoración, y realizar el examen físico y
documental de los bienes y derechos.
Si de la comprobación resulta un valor diferente al declarado, se notificará propuesta de regularización,
motivando la valoración con los medios y criterios empleados, quedando abierto el plazo de alegaciones. Una
vez finalizado, se notificará la regularización que proceda con la valoración realizada.
El plazo máximo para notificar la valoración y en su caso la liquidación, es de 6 meses desde la notificación
del inicio, caducando el procedimiento en caso de incumplimiento.
La comprobación de valores puede ser el único objeto del procedimiento o sustanciarse en el curso de otro de
un procedimiento de gestión, inspección o recaudación, como una actuación concreta de éste. En este caso,
no aplicarán las normas sobre medios de iniciación o plazo de conclusión.
Los obligados no podrán interponer recurso o reclamación independiente contra la valoración, pero podrán
plantear cualquier cuestión relativa a la valoración en recursos o reclamaciones contra el acto de
regularización, o promover la tasación pericial contradictoria, regulada en el artículo 135 LGT, como medio
extraordinario de comprobación con objeto de corregir la valoración resultante de aplicar los medios
ordinarios.
Deberá PROMOVERLA dentro del plazo del primer recurso o reclamación que proceda contra la liquidación
efectuada según los valores comprobados, y si la normativa lo prevé, contra el acto de comprobación de
valores debidamente notificado.
Cuando la normativa del tributo lo prevea, el interesado podrá RESERVARSE EL DERECHO a promoverla
cuando denuncie en un recurso o reclamación la falta de motivación para elevar los valores declarados.

La solicitud de tasación pericial contradictoria, o la reserva del derecho a promoverla, suspenderán la

ejecución de la liquidación y el plazo para interponer recurso o reclamación contra la misma.
La solicitud de tasación, también suspenderá el plazo para iniciar el procedimiento sancionador que, en su
caso, derive de la liquidación o, el plazo máximo para su terminación, si ya se hubiera iniciado
En la tasación interviene un perito designado por el obligado, otro por la Administración, y en caso de
disconformidad entre sus valoraciones, se distinguen dos situaciones:
a. Si la diferencia entre las tasaciones, es igual o inferior a 120.000 € y al 10% de la tasación del perito del
obligado, esta última servirá de base para la liquidación.
b. Si es superior, se designará por sorteo un perito tercero de los incluidos en las listas de la
Administración, que podrá exigir provisión de sus honorarios mediante depósito

Tanto la Administración como el obligado pagan a su perito, pero cuando la diferencia entre la tasación del
tercer perito y el valor declarado, fuese superior en un 20% al valor declarado, todos los gastos serán pagados
por el obligado tributario y, si fuese inferior, por la Administración.

El procedimiento de tasación terminará, según el art. 162 RGGI

a. Por la entrega de la valoración del perito tercero,
b. Por desistimiento del obligado, por no designar perito en los 10 días siguientes a la notificación de la
valoración del de la administración, o por no entregar la valoración en el mes siguiente a la recepción de
la relación de bienes y derechos a valorar.
c. Por no ser necesaria la designación de perito tercero.
d. Por falta de depósito de honorarios.

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 e. Por caducidad, si se paraliza por causa imputable al obligado durante 3 meses, tomándose el valor
comprobado inicialmente.

En cualquier caso, no podrá promoverse nuevamente tasación pericial contradictoria.

Terminado el procedimiento, la Administración notificará en 1 mes la liquidación con los intereses de demora
que correspondan.

7. DEUDA TRIBUTARIA (Artículo 58 LGT) (Repetido en el Tema 5)

Está constituida por la cuota a ingresar resultante de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de
realizar pagos a cuenta. Además, estará integrada por los intereses de demora, y los recargos por declaración
extemporánea, los del periodo ejecutivo y los exigibles legalmente sobre las bases o cuotas a favor del Tesoro
u otros entes públicos.
Las sanciones que puedan imponerse de acuerdo a la LGT no formarán parte de la deuda.
 Interés de demora (artículo 26 LGT)
Es una prestación accesoria que se exige a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como
consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo, la presentación de una autoliquidación o una
declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido para ello, por el
cobro de una devolución improcedente, cuando se suspenda la ejecución de un acto, con el inicio del periodo
ejecutivo, cuando se reciba una petición de cobro de deudas de titularidad de otros Estados o de entidades
internacionales o supranacionales, así como cuando el obligado tributario obtenido una devolución
procedente, salvo que voluntariamente regularice su situación tributaria sin perjuicio de lo dispuesto en el
apartado dos del artículo 27 de esta ley relativo a la presentación de declaraciones extemporáneas sin
requerimiento previo.
La exigencia de dicho ID no requiere la previa intimación de la AT ni la concurrencia de una retraso culpable en
el obligado. Se calculará sobe el importe no ingresado en plazo o sobre la cantidad de la devolución cobrada
improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado.
No se exigirán ID (Intereses de Demora) desde el momento en que la AT incumpla por causa imputable a la
misma alguno de los plazos fijados en esta Ley para resolver hasta que se dicte dicha resolución o se
interponga recurso contra la resolución presunta. Esto no se aplicará al incumplimiento del plazo para resolver
las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago.
El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del periodo en el que aquel resulte
exigible, incrementado en un 25% salvo que a Ley de PGE establezca otro diferente. En los supuestos de
aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas garantiza en su totalidad mediante aval solidario de
entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el ID exigible
será el interés legal
 Recargos por declaración extemporánea (artículo 27 LGT)
Son prestaciones accesorias que deben satisfacer los OT como consecuencia de la presentación de AL o D
fuera de plazo sin requerimiento previo de la AT.
El recargo será un porcentaje igual al 1 % + otro 1 % adicional por cada mes completo de retraso con que se
presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e
ingreso.
Dicho recargo se calculará sobre el importe ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de
la liquidación derivado de las declaraciones extemporáneas y excluidas las funciones que hubieran podido
exigirse y los intereses de demora pringados hasta la presentación de la autoliquidación o declaración.
Si la presentación de la autoliquidación o declaración efectuada una vez transcurridos 12 meses desde el
término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 15 % y excluida la sanciones que
hubieran podido. En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el periodo transcurrido desde el día

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siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido para la presentación
hasta el momento en que la autoliquidación o declaración se haya presentado.
En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo no se
exigirán intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la presentación de la declaración hasta la
finalización del plazo de pago en período voluntario correspondiente a la liquidación que se practique, sin
perjuicio de los recargos e intereses que corresponda exigido por la presentación extemporánea.
No obstante lo anterior, no se exigirán los recargos de este apartado si el obligado tributario regulariza,
mediante la presentación de una declaración o autoliquidación correspondiente a otros períodos del mismo
concepto impositivo, unos hechos o circunstancias idénticos a los regularizados por la Administración, y
concurren las siguientes circunstancias:
a) Que la declaración o autoliquidación se presente en el plazo de seis meses a contar desde el día siguiente a
aquél en que la liquidación se notifique o se entienda notificada
.b) Que se produzca el completo reconocimiento y pago de las cantidades resultantes de la declaración o
autoliquidación en los términos previstos en el apartado 5 de este artículo.
c) Que no se presente solicitud de rectificación de la declaración o autoliquidación, ni se interponga recurso o
reclamación contra la liquidación dictada por la Administración.
d) Que de la regularización efectuada por la Administración no derive la imposición de una sanción
 Recargos del periodo ejecutivo (artículo 28 LGT)
Se devengan con el inicio del periodo ejecutivo. Son de tres tipos incompatibles entre sí, calculados
sobre la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario.

a. Recargo ejecutivo: Será del 5% aplicable cuando se satisfaga la deuda antes de la notificación de
providencia apremio.
b. Recargo Apremio Reducido (RAR): Será del 10% aplicable cuando se satisfaga la deuda y el
recargo antes de finalizar el plazo del artículo 62.5 para deudas apremiadas.
c. Recargo Apremio Ordinario (RAO): del 20% aplicable cuando no concurran las circunstancias
anteriores, compatible con los intereses de demora.
Cuando sea exigible el recargo ejecutivo o el RAR, no se exigirán los intereses de demora devengados
desde el inicio del periodo ejecutivo.
No se devengarán en deudas de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o
supranacionales cuya actuación recaudatoria se realice en el marco de asistencia mutua, salvo que la
norma establezca otra cosa.

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