LECCIÓN 12

1. Clasificación de los impuestos: En este grupo de los ingresos ordinarios del Estado de
derecho, publico –los impuestos- se estudian diversas clasificaciones de ellos, basadas en
distintos criterios o en elementos característicos esenciales. Nos referimos solo a los mas
importantes y que tienen trascendencia para apreciar las características de un sistema
tributario, sus principales manifestaciones impositivas, o los efectos que la imposición
produce sobre la economía nacional.

2. Impuestos Directos e Indirectos: El Estado identifica plenamente al contribuyente.

Esta es una de las clasificaciones que ha dado origen a las mayores controversias en los estudios
financieros, van desde lo que le niegan todo valor, hasta lo que creen que es una de las
clasificaciones básicas en el estudio de los impuestos. A través de 3 criterios se han formulado dos
clases de impuestos:

a- El criterio Administrativo: Lo que diferencia los impuestos directos de los indirectos,

es que los primeros se cobran en formalidad a roles o registros nominativos en que se
conoce la persona del contribuyente y ente afectado por los impuestos directos,
mientras que los indirectos se perciben con ocasión de ciertos actos de vida
económica y en los que el Estado ignora la individualización del contribuyente. El
fundamento de la definición no se aplica a muchos impuestos indirectos que son
percibidos en registros nominativos.

b- La Traslacion de una y otra Clase de Impuestos: Según Rau y Wagner lo que diferencia
los impuestos directos de los indirectos, es que los primeros no se trasladan de quien
los cancela a otra economía mas débil que soportaría la carga del impuesto o que no
sea la intención del legislador trasladarlos. En cambio los impuestos indirectos
tenderían, por la naturaleza de los objetos o actos que gravan, a ser trasladados desde
la persona que los ha cancelado hacia otras economías mas débiles, y aunque este
proceso de traslación ha sido previsto por el legislador, quien al señalar un
contribuyente de jure para su pago, solo ha buscado una economía mas fácil de
individualizar, a la que le asigna un papel de anticiparle el valor del impuesto pero que
le reconoce la facultad de resarcirse del monto del impuesto pagado.

Según Manuel Peña Villamil, lo que permite distinguir cuando un impuesto es directo y cuando es
indirecto, es tener en cuenta la incidencia económica del mismo, es decir: Quien es la persona que
en ultima instancia absorbe la carga impositiva. Es el fenómeno económico de traslación del
impuesto. En algunos casos la situación es clara y sobre todo se identifica si existe o no traslación
del gravamen impositivo. Por ej: la importancia de mercaderías para el consumo. El importador, al
realizar la introducción de la mercadería por la aduana, abona el impuesto correspondiente, ya sea
sobre el valor o por unidad de medida. A vender al publico minorista distribuye el impuesto
abonado proporcionalmente, sobre las unidades de venta. Se opera la traslación del impuesto: es
un impuesto directo. Puede ocurrir que en la misma operación citada anteriormente el importador
de la mercadería por razones de competencia en el mercado, absorba el impuesto, es decir, no
traslade el impuesto al consumidor minorista. En este caso el impuesto para el importador el
directo.

Existen impuestos que por su propia naturaleza no permiten la traslación, como es el impuesto a
la Renta.

El impuesto denominado ‘Impuesto Inmobiliario’ (Ley 125/91. Art. 54) es considerado igualmente
un impuesto directo, pues el titular de dominio esta registrado en el sistema catastral bajo un
numero de convencional que individualiza el inmueble y el contribuyente.

Impuestos Reales y Personales:

Esta clasificación se hace atendiendo a la forma en que el Estado considera la renta o riqueza de
que se disponga.

En el impuesto personal, en cambio, el Estado entra a considerar no tan solo la renta o riqueza de
que se disponga, sino la situación especial de cada contribuyente en relación a ciertos factores que
pueden modificar su verdadera capacidad económica para concurrir a las cargas del Estado. La
necesidad de penetrar en la consideración de la situación personal de cada contribuyente surge
del hecho de que las rentas de una misma cuantía pueden representar una capacidad contributiva
muy diferente según sean las circunstancias de cada contribuyente.

IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS

Esta clasificación corresponde al período o duración de los impuestos en el sistema tributario.

Mientras que los impuestos ordinarios o permanentes son aquellos que no tienen una duración
determinada en el tiempo, los impuestos extraordinarios o también denominados transitorios,
por el contrario, poseen una vigencia limitada en el tiempo.

Un ejemplo que podemos citar del primer caso es el Impuesto al Valor Agregado mientras que
podemos mencionar como tributo extraordinario el Impuesto sobre los Bienes Personales.

IMPUESTO UNICO E IMPUESTOS MULTIPLES

El impuesto único es el que sustituiría a todos los impuestos que pudieran aplicarse en un sistema
impositivo, para refundirlos en uno solo que se aplicara sobre la totalidad de la renta de una
economía. Los impuestos múltiples son los diversos gravámenes que pesan sobre distintas
manifestaciones de capacidad contributiva que tienden a gravar una sola fuente imposible: la
renta de una economía.

IMPUESTOS EXTERIORES E INTERIORES

Los impuestos llamados exteriores son aquellos que se establecen con ocasión del tráfico
internacional de mercadería de los interiores, los que gravan rentas o tráfico internacional de
mercaderías, y los interiores, los que gravan rentas o manifestaciones de riquezas de las
economías privadas residentes o domiciliadas en un país o rentas cuyas fuentes dentro del país o
que previniendo del extranjero, son percibidas por personas que están domiciliadas o tienen
residencia en el país de la imposición

TEORIA GENERAL DE LOS IMPUESTOS. CONTENIDO

Se conoce con el nombre de Teoria General de los impuestos a un conjunto de conceptos,

postulados y principios aplicables a los diversos impuestos en conjunto o a los sistemas tributarios.
Esta teoria general dice, relacion por tanto, mas con los impuestos mirados en su conjunto, que
con cada impuesto en especial.

La teoria general de los impuestos comprende el estudio de los siguientes puntos;

A. Concepto del impuesto

B. Fines de los impuestos.

C. Clasificacion de los impuestos.

D. Principios éticos de la imposición.

E. Principios economicos de la imposición.

F. Principios financiero de la imposición.

G. Principios administrativos de la imposición.

Principios éticos de la imposición. Generalidades

Cuando el estado persigue únicamente la finalidad tributaria o fiscal de los impuestos, sólo
considera su necesidad de ingresos y manifestaciones, reales o aparentes, de poder económico, en
base a las cuales establece sus impuestos. En realidad hasta el triunfo de las ideas que inspiraron a
la Revolución Francesa, hubo siempre expresiones de pensamiento moral o financiero que
repararon en la injusticia de ciertos impuestos, o que reclamaron quelos atendieran a la capacidad
económica de los contribuyentes y criticaron los sistemas impositivos en cuanto estos gravitan
drásticamente sobre las clases económicamente débiles, O en cuanto concedieran privilegios y
excepciones tributarias a ciertas clases que eran precisamente, las que detentaban la riqueza.

Adam Smith, Al proponer su fórmula igualitaria y proporcional de imposición, había expuesto un

pensamiento que, en su época y atendidas las condiciones financieras de ella, Significó un
doctrinario, por cuanto al menos reclamaba contra el régimen de privilegios imperante, que todos
los súbditos del Estado contribuyeran a los gastos públicos en proporción a la renta que obtenian
bajo la protección del Estado.

Estos principios éticos de imposición, a través de todas sus distintas expresionesexpresiones,

pueden condenarse en el estudio de dos postulados, cuyos contenido han ido variando en la
medida que las ideas han evolucionado, en busca, primero de una igualdad jurídica entre los
hombres y, mas tarde hacia una equitativa distribución de las rentas que genera la actividad
económica y hacia la realización de los principios de que los egresos del Estado deben ser
financiados especialmente por quienes, bajo el amparo de la Organización que el aseguraasegura,
obtienen una cuota más alta de ingresos en la distribución primaria de la renta nacional.

El Postulado de la Generalidad en la imposición

Cuyo contenido es el siguiente: que todos los que gozan de rentas bajo la protección del estado,
deben contribuir al financiamiento de los gastos públicos. Este postulado nace como reacción a las
condiciones en que se desenvolvían las finanzas públicas en la época en la que él se fórmula;
caracterizado por la existencia de privilegios y de exenciones tributarias en favor de las clases
económicas o sociales que eran, por otra parte, las que detentaban la riqueza (nobleza, clero),
mientras que la carga tributaria pesada sobre clases económicamente débiles, y estaba
representada por un sin número de impuestos indirectos, que grababan los consumos necesarios
como el pan, la sal, etc.

La generalidad en la imposición representó un progreso ideológico, en relación “al tiempo en que

este postulado se fórmula, porque al menos, reclama que todos contribuyan con las cargas del
estado, sin que existan clases privilegiadas, pero evidentemente, este principio estaba inspirado
en concepción de igualdad jurídica entre los ciudadanos, que no puede trasladarse al terreno
económico de la misma forma. En efecto, sostener entre todos, deben contribuir en la misma
forma a las cargas del estado, cuando la realidad es que la capacidad económica que los individuos
obtienen del proceso económico es profundamente distinta, y que la desigualdad de rentas
riquezas es una de las características del régimen económico en la humanidad vive desde hace
muchos siglos, significaría agravar estas diferencias, cercenando rentas de los grupos carentes de
toda capacidad contributivas y absorbiendo de los contribuyentes de las altas rentas, sumas
proporcionalmente iguales a las que pagan los sectores de rentas más reducidas.

La generalidad en la imposición debía, pues ser revisada cómo existencia para realizar la justicia
tributaria y darsele un contenido que más allá de la igualdad jurídica signifique igualar el sacrificio
economico que los diversos grupos soportan al contribuir las cargas del Estado. Un nuevo
postulado debía venir a modificar y a complementar el de la generalidad, y es el de uniformidad en
la imposición.

El postulado de la uniformidad en la imposición.

El siglo XIX incorpora al pensamiento Financiero el postulado de la justicia tributaria, que Busca
una desgravación impositiva de las clases económicamente débiles y abre, también, debate sobre
ciertos impuestos que, como indirectos, gravan los usos o consumos de primera necesidad, que
gravitan en forma regresiva sobre las rentas de los contribuyentes, ya que el porcentaje de las
rentas que se gasta en ésta clase de usos o consumos está en relación inversamente proporcional
a su cuantía.

El postulado de la uniformidad expresa que no es la generalidad en la imposición la que logra dar

satisfacción a los principios de Justicia tributaria, y que ella debe ser realizada en forma de igualar,
hasta donde sea posible, el sacrificio que las diversas economías experimentan con el pago de los
impuestos. La uniformidad en la imposición plantea, pues, la exigencia de que el estado, al
Establecer un sistema impositivo no atiendo sólo a su necesidad de ingresos o de la igualdad
jurídica, que es la base de otras relaciones sociales, imponiendo sus cargas tributarias en relación a
manifestaciones aparentes de poder económico; sino que atienda a la necesidad de igualar el
sacrificio económico que las personas experimentan con el pago de impuestos.

La uniformidad es, pues, un postulado que exige igualdad en el sacrificio impositivo, basado en
consideraciones reales; en el hecho cierto de que rentas de distinta tía tienen también capacidad
tributaria diferente y que ésta se acrecienta a medida la renta se eleva, y disminuya hasta la falla
total de capacidad contributiva cuando la renta debe destinarse a la satisfacción de las
necesidades esenciales.

La capacidad tributaria

Se entiende por capacidad tributaria o contributivas, la aptitud que una economía tiene soportar
el peso de los impuestos sin que vea afectada la satisfacción de sus necesidades esenciales, o las
de su grupo familiar dependiente.

La capacidad tributaria dice relación con las personas, pero queda sin solución de aptitud de las
economías que adquieren rentas en forma de sociedades, u otras entidades económicas. Para
éstas la capacidad contributiva puede medirse por la renta o saldo favorable de ingresos, que
obtienen como producto de una actividad económica pero quiera que estas rentas, en una u otra
forma, van al patrimonio de las personas naturales, es en ellas en que debe apreciarse la
capacidad tributaria y por eso se tiende, cada vez más, hacia la fórmula impositiva personal, en la
cual se aprecia la totalidad de las rentas que una persona natural obtiene, cualesquiera que sean
las fuentes de donde las derive.

En cuanto a la capacidad tributaria personal, depende fundamentalmente de la cuantía de la renta

total de que se dispone, unidad a factores tales como los gastos en que ha habido incurrirse para
producirlo, cargas familiares que se tengan, las posibles pérdidas que hubiere sufrido, etc., y sólo
puede ser determinada en el impuesto personal a la renta total.

9Minunim Exento de Imposición

Sería una determinada cuenta de renta que estaría libre de directo por considerarse en ella que el
contribuyente debe atender a sus gastos necesarios tales como de alimentación vestuario vivienda
atención médica

Si bien esta suma no es fácilmente determinable tampoco es difícil establecer la sobre las bases de
estudios estadísticos comparativos del empleo de presupuestos familiares e individuales de las
personas que viven de un sueldo o salario medio
Este minimum de renta exenta de toda tributación debe ser revisado en relación a las variaciones
que experimenta el costo de vida especialmente en los periodos de acentuadas inflación es de los
precios

Hemos dicho que esté minimum de estar exento de todo impuesto directo idea que debe
contemplarse con la supresión de los impuestos indirectos que graben los usos o consumos de
primera necesidad

Predominio del impuesto

Estimamos que el impuesto personal a la renta con tasa progresiva debe ser uno de los Pilares en
que descanse el sistema impositivo. Para ello tenemos las siguientes razones;

La consideración únicamente aceptada de que en definitiva todos los impuestos afectan la renta
de los contribuyentes y que por tanto debe orientarse el sistema tributario hacia este impuesto
que es el único que ofrece un cuadro sobre la renta total de las personas y sobre las cargas o
gastos necesarios pueden afectar esa renta

Que en los impuestos reales no es posible aplicar la tasa a progresiva porque ella podría generar
injusticias arbitrarias

Porqué el Predominio de este impuesto que puede estar vinculado a otros simplifica
enormemente el sistema impositivo y haría más fácil su aplicación y fiscalización

Supresión de todo impuesto que grave los usos o consumos de primera necesidad

Entre los impuestos indirectos se distinguen aquellos que gravan los usos o consumos de primera
necesidad los que graban los generales o usuales pero no necesarios y finalmente aquellos que
gravan los usos de consumos suntuarios o de lujo. Sólo los impuestos indirectos que gravan uso o
consumo necesarios son condenable por la naturaleza misma de los artículos que estos impuestos
gravan cuyo uso o consumo no dice tanto en rolacion con la cuantía de la renta de que se
disponga sino con las necesidades de subsistencia o con el mayor nro de cargas familiares que un
constituyente puede tener. En cambio los usos o consumos generales como bebidas, cigarrillos y
artículos de cierta calidad, esparcimiento, etcétera suponen la posibilidad de emplear rentas que
exceden el mínimo necesario subsistencia que al mismo tiempo pueden servir como base de
impuestos de regulación económica pueden ayudar al Estado a obtener ingresos con los cuales
operar posteriormente una política de mejor redistribución ingreso nacional

Discriminación de las rentas

Institución financiera está destinada a formular una distinción de contenido social y Financiero
entre las rentas ganados del trabajo o no fundadas y las rentas del capital o no ganas o fundadas.
Su fundamento se encuentra en el deseo de perseguir al capital sino en ciertos hechos que
corresponden a una realidad y considerándolo permiten en justicia concederá las rentas del
trabajo un trato tributario más favorable que el que se conceda a las rentas del capital salvo
cuando las rentas del trabajo alcanzan un alto nivel Qué hace innecesaria una protección social de
sus beneficiarios

Estos hechos reconocidos son los siguientes

Las rentas provenientes del trabajo son más inestables que las del capital ya que están expuestas a
los riesgos de enfermedad invalidez cesantía o finalmente al hecho mismo de la muerte que
pueden afectar a quién las produce. Estás lejos o hechos A qué están expuestas hace necesario
salvo el caso de una amplia seguridad social garantizada por el estado que sus beneficiarios deben
tener saldos favorables que les permitan afrontarlos

Qué quién tiene una renta del capital posee además y generalmente su capacidad de trabajo que
está socialmente obligado a emplearla y qué te otorga así un mayor poder económico

En cuanto a las rentas mixtas que provienen del trabajo y el capital deberá establecerse cual es el
elemento que predomina en su producción y según sea su conclusión considerarse las como deriva
del trabajo o del capital.

LECCIÓN 13

TASAS

DEFINICION

Se define a la tasa como la prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de
ciertos servicios públicos. En esta definición resalta el uso actual de un servicio público, un pago
del particular al Estado de una suma de dinero por este uso y la idea de que solo ciertos servicios
públicos se cobran tasas.

Otra definición dada por Bielsa dice: “Tasa” es la cantidad de dinero que percibe el Estado, Nación,
Comunidad o entidad antártica, en virtud y con motivo de la prestación de un determinado
servicio público o de una ventaja diferencial proporcionada por dicho servicio.

Al decir del profesor Carlos Mersán, “La tasa difiere del impuesto por que se refiere a un servicio
determinado, divisible, en tanto que con éste se pagan servicios indivisibles”. Desde otro punto de
vista, la tasa se dirige principalmente a cubrir el gasto, y el impuesto considera la cantidad de
riqueza poseída. Para que la tasa se legitime, es necesario que el servicio prestado sea real y que
su medida no exceda del importe de los gastos determinados por quien los paga. No obstante,
existen tasas como las portuarias, en que su utilización es forzosa, y como las de alumbrado,
barrido y basura, en que muchas veces no se produce el servicio pero se cobra el importe, por que
existe una presunción legal de prestación.
FUNDAMENTO DE LAS TASAS

Si se desea penetrar en el análisis de fundamento de la existencia de tasas y la existencia de

impuestos, dice Matus Benavente, de inmediato surge una pregunta: ¿Por qué el Estado recurre a
procedimientos distintos para financiar el costo de sus servicios públicos; por qué el Estado no
financia todos sus servicios públicos solamente por medio de tasas o solamente por medio de
impuestos? Se ha dicho que esta coexistencia de ingresos de Derecho Publico se deben a que
existen ciertos servicios en que no es posible determinar la ventaja, utilidad o beneficio que
reportan desde un punto de vista individual, como seria el caso de los servicios que presentan la
FF.AA. de un país que aseguran el respeto a la soberanía de Estado; mientras que hay otros países
que es posible una mayor determinación individual del Beneficio, como seria el caso del Servicio
de Correo, en que los beneficiarios individuales aparecen aparentemente representados por
quienes hacen uso de este servicio.

Continuando con estas ideas, se ha llegado a formular una división entre servicios públicos de
consumo divisible y de consumo indivisible y, en principio los primeros deberían ser financiados
por tasas y los segundos por impuestos. Junto a este planteamiento formal del problema, se
sugirieron razones de aparente equidad para defender la coexistencia de estas dos clases de
ingresos, y se afirmó que era más justo o equitativo que concurrirán al financiamiento de los
servicios públicos, los que hacen uso de ellos. Creemos, afirma Matus Benavente, que estas
distinciones formuladas obedecen a un criterio de un profundo individualismo en la consideración
de las relaciones que se originan de la vida en sociedad, según el cual contribuiría al
mantenimiento de los servicios públicos en razón de la necesidad que se tenga que usarlos y no en
relación a la capacidad económica o contributiva que se obtiene al amparo de una determinada
organización social.

Extremar las ideas que sirvieron de fundamento al nacimiento de estas dos clases de ingresos,
significaría, mirando el problema desde otro punto de vista, negar la posibilidad de usar un
servicio público a quien carezca de la capacidad económica para procurárselo y más allá aun
destruir la concepción de lo que son los servicios públicos, porque muchos de estos no son usados
por quienes gozan de un alto poder económico, ya que los substituyen con servicios personales
directamente remunerados por ellos.

La evolución de las ideas ha llevado el pensamiento a otras obras de concebir la convivencia social,
en que se ve y se aprecia, más la sociedad como un todo y las relaciones entre los hombres regidos
no solo por principios económicos, sino por ideas y sentimientos y por realidades espirituales tan
poderosas como la de la solidaridad social.

DETERMINACIÓN DEL VALOR DE LAS TASAS

¿Con qué criterio el Estado fija y determina el valor de la tasa que cobra a quienes hacen uso de
ciertos públicos?

Un primer criterio de carácter estrictamente matemático, y se aplicará en todo su rigor la idea que
informa las tasas, sería el de dividir el costo total del servicio de consumo divisible por sus
unidades de consumo y cobrar por cada una de estas su costo matemático. Pero el Estado advierte
que por interés colectivo en que se haga uso de estos servicios se financien por medio de tasas,
existe un interés colectivo en que se haga uso de sus servicios, cuya existencia favorece la
convivencia social, el nivel cultural, la vida civil de los ciudadanos, etc. Y así el principio del costo
matemático debe ceder el paso a la idea de favorecer el uso de estos servicios públicos,
rebajándose el valor del costo matemático a una cantidad que, en todo caso, haga posible el
consumo de estos servicios en los que, junto con el interés individual comprometido, existe un
interés social en que acuda a ellos.

El criterio matemático se ve modificado, y en la determinación del valor de las tasas se considera

la circunstancia de que el servicio público debe estar al alcance de los que lo necesitan, aun
cuando estos no pueden cancelar el costo matemático de la unidad de servicio. El Estado, puede,
además dentro de un servicio público financiado en parte de tasas, llegar a ponerlo a disposición
gratuita de los particulares, cuando algunos de estos carecen en forma absoluto o relativa de
capacidad económica para hacer uso de él, como sería el caso de las becas que se conceden en los
servicios de instrucción. Sugerimos la idea de que los servicios públicos prestan una utilidad a la
colectividad y los individuos, aun cuando ellos no hagan uso actual de ellos y que por la mera
existencia de estos servicios los que son sus consumidores eventuales deberían soportar una parte
de su costo.

Surge la pregunta de cómo se va a financiar, en este caso, el déficit producido al mantenerse un

servicio público en que se cobra por sus unidades un valor inferior a un costo matemático, y la
respuesta está en que este déficit debe ser financiado por medios de los impuestos.

CRITERIOS FINANCIEROS Y SOCIALES PARA FIJAR CONCRETAMENTE EL VALOR DE LAS TASAS

El Estado en ésta construcción financiera artificial que son las Tasas, cuando se trata de determinar
el valor en que las fijará, debe proceder tomando en consideración varios elementos de juicio, que
serían los siguientes: hasta qué punto en el uso del servicio público predomina más un interés
social que el personal de quien recurre a él y que en todo caso la tasa no puede ser tan alta que
impida a ningún interesado en acudir al servicio público que haga uso de él finalmente, que una
parte del costo debe ser financiado por toda la colectividad a través de los impuestos, por ser ella
consumidora eventual.

Así, como de servicios públicos en que evidentemente predomina un interés público en el uso de
ellos, podríamos citar la instrucción en sus distintas ramas, especialmente la instrucción primaria,
la técnica y la superior. Los servicios judiciales mirados desde un punto de vista y particularmente
la rama civil de la justicia, pueden aparentemente servir los intereses privados de los individuos
que acuden a ellos en defensa de sus derechos, pero por otra parte, nadie podría negar que la
Administración de Justicia está íntimamente vinculada a la paz social y al respecto convendría
recordar que en tiempos de la revolución Francesa se abolieron las tasas relativas a la
Administración de Justicia, por estimarse que las controversias judiciales se derivan o de la
imperfección de las leyes o, en el caso de la Justicia Criminal, por la deficiencia de la protección
social, y fue Napoleón quien, mas tardes, las restableció.

LA UNIDAD DE CONSUMO COMO BASE PARA DETERMINAR LA TASA

En relación a la forma de distribuir el costo de un servicio público entre los consumidores a que se
atiende por tasa, se plantea el problema de determinar lo que se llamada Unidad de Consumo que
sería para cada servicio que se presta al consumidor o usuario de él; un periodo escolar en las
diversas ramas de la instrucción, el envío de una carta dentro de una misma ciudad etc., Esta
Unidad de Consumo, a que el servicio público es capaz de atender se determinaría en su valor
matemático, dividiendo el costo del servicio por el número de unidades de consumo y conocido
este valor entraría modificarse, para determinar la tasa, en relación al criterio que predominara
sobre si en el uso del servicio público predomina el interés público o el particular.

SISTEMA DE TARIFA DE LA UNIDAD DE CONSUMO

Se llama tarifa, en este caso, el sistema de tasas establecidas con relación al número de unidades
consumidas de un determinado servicio, tarifas que podrían ser uniformes, progresivas y
regresivas. Desde otro punto de vista en los servicios en que la unidad de consumo tiene varios
elementos para su determinación, como sería el caso del traslado de carga o de movilización de
pasajeros, en que puede jugar factores como peso, volumen y distancia., pueden considerarse
todos ellos o estandarizarse la unidad de servicio, determinando su valor por el elemento que
predomine en el costo de producción de utilidades y así habla de tarifas unitarias, en que se
considera un solo factor predominante.

SISTEMA DE RECAUDACIÓN DE LAS TASAS

En la recaudación de estos ingresos se emplean diversos procedimientos, según sea la naturaleza

del servicio de qué se trata, en algunos se exige el pago de la tasa en forma directa e inmediata
quién recurre a ella; en otros, son los propios funcionarios encargados de estos servicios lo que
recaudan del público el valor de las tasas, en el momento en que se prestan sus servicios y.
finalmente, en ciertas oportunidades, se usa un sistema indirecto de estampillas, timbres o
papeles con el sello del estado, que deben ser utilizados en el momento en que se presta el
servicio.

LOS SERVICIOS PÚBLICOS COSTEADO POR TASAS EN EL PARAGUAY

Profe Carlos A. Mersan ofrece una reseña de las tasas encontradas en la legislación positiva. A
continuación un pequeño resumen de la misma:

1. En la ley 125/91 las tasas por certificados, informes o testimonios de documentos gs. 500 y
la copia autenticada de leyes gs. 300

2. Tasas portuarias establecidas en la ley 303 del 31 de octubre de 1955 y sus modificaciones,
que regulan el movimiento de mercaderías en los puertos, el uso de guinches, el almacenamiento
de mercaderías, embarque y desembarque de pasajeros, utilización de muelles etcétera. por
decreto 17.350 del 28 de mayo de 1997, actualizada la tarifa de tasas portuarias a ser percibidas
por la ANNP de conformidad a la ley 1066 / 65.

● Tasa de muelle: por la utilización del lugar del atraque

● Eslingajes: para mercadería de exportación, importación y removidos

● Manipuleo: por mercaderías desembarcadas sobre camiones o embarcados desde camión,

o por operaciones de removidos.

● Almacenaje de mercadería: de importación por períodos de 10 días hábiles, por

mercadería peligrosa por períodos de 8 días, así como por las inflamables y oxidantes, y las
sustancias peligrosas diversas.
● Régimen de pacotilla: Abonarán una tasa del 2% sobre el valor de las mercaderías
introducidas Prevé tasas para contenedores de diferentes medidas e igualmente para para
servicios accesorios.

Tasas Municipales. Entre las que destacamos las establecidas por la Ley 881/81: de recolección de
basuras y barrido de vía pública, limpieza de cementerio, contratación e inspección de pesas y
medidas, por provisión de chapas, por ocupación de corralones municipales, por servicio de
salubridad, por servicio de desinfección, y de la "conservación de pavimento" llamada
indebidamente como "contribución".

Tasas de Alumbrados: establecida de la Ley 966/64: por servicio de alumbrado público a cargo de
la ANDE, que será pagada por los propietarios beneficiados o por el ocupante por cuenta del
propietario, en proporción del frente de sus respectivas propiedades, tomando en cuenta la
potencia de luz existente en las calles iluminadas. Estas tasas alcanzan hasta los propietarios de
inmuebles situados dentro de los 60 metros contando a partir de la última lámpara de alumbrado.
El pago es hace mensual o bimestral, y la mora da derecho a la ANDE al corte de la energía
eléctrica, si el propietario gozara del servicio de abastecimiento de energía y no lo tuviere, ANDE
no dará curso a ningún expediente relacionado con el deudor moroso. Debe recordarse que
además de esta tasa la ANDE percibe un precio por el suministro de energía eléctrica a los
propietarios que lo soliciten.

Tasas del Ministerio de Relaciones Exteriores: determinadas actuaciones realizadas en el

Ministerio de Relaciones Exteriores origina el pago de tasas, como la expedición, renovación,
prorroga de pasaportes oficiales y diplomáticos.

Tasas Sanitarias: El Decreto 14,124 del 7 de marzo de 1986 actualizó el arancel de los servicios del
Ministerio de Salud Pública y Bienestar Social por diversos conceptos tales como registros
sanitarios, importación de productos farmacéuticos, expedición de certificados, fijación de precios
de medicamentos, registros de plaguicidas, fertilizantes, tabacos, bebidas alcohólicas importadas,
empresas, análisis laboratorial de aguas, desinfección de vehículos, que han quedado legalizadas
con la sanción del código sanitario Nro.836 del 15 de diciembre de 1980.

Tasas de tránsito: El Decreto Ley 198 del 25 de marzo de 1959 faculta al Poder Ejecutivo a
establecer tasas de tránsito por el uso de tramos de rutas y puentes en las zonas de la República
que a criterio del mismo sean necesarias, para su mejoramiento o conservación, debiendo la tarifa
correspondiente fijarse por Decreto del Poder Ejecutivo con dictamen del consejo de
Coordinación Económica y afectándose el producto para la “construcción, conservación,
mejoramiento de puentes y caminos”, quedando facultado el Ministerio de Obras Públicas y
Comunicaciones a recaudarlas.

Tasas de peajes: Él Decreto Nro.5.722 del 21 de septiembre de 1994 establece nuevas tarifas y
modalidades de percepción de tasas de tránsito (peaje) por el uso de rutas, camineras y cruce de
puentes dentro del territorio nacional, modificado por el Decreto 16.152 que establece las
siguientes tarifas.

LA OBLIGATORIEDAD DE LAS TASAS

Dice el Prof. Mersán, que "desde un estricto punto de vista jurídico, la tasa es una prestación
pecuniaria, debida en base a una norma legal, en la medida establecida por esta por la aplicación
de una actividad del ente que concierne de un modo particular al obligado”.

Todos los tributos tienen la misma estructura jurídica porque nacen de la ley, pero difieren en el
presupuesto fáctico que da nacimiento a la obligación tributaria.

Tomando en cuenta el ángulo jurídico la tasa es una prestación debida por mandato de ley, por
acto de autoridad del Poder Público, siendo en realidad ésta la única característica que la
diferencia con el precio, haciendo referencia al criterio de distinción de las tasas con los precios. El
consejo interpretativo que da Giannini es el siguiente:

1. “Cuando la regla establecida se deduce que debe tributarse según el esquema de un

contrato, la prestación tiene carácter privado”.

2. “Cuando la fuente de la obligación debe encontrarse directamente en la ley y no en la

voluntad de las partes la prestación del particular asume carácter de TASA”.

Por otra parte, la Constitución Nacional en su Art, 178, al hacer referencia a los recursos del
Estado, establece como uno de ellos a las tasas; y la ley 14/68, considera que las tasas no son
recursos tributarios, contrariamente, a lo considerado por la doctrina. La adecuación de las escalas
puede ser establecida por decreto del Poder Ejecutivo.

LA HISTORIA DE LAS TASAS

En la antigüedad no existieron tasas, pues, el Estado primitivo no prestaba ningún servicio público
a los súbditos y, por el contrario, estos debían o estaban obligados a servir gratuitamente a sus
señores. Durante la Edad Media llegaron a difundirse las tasas en donde los súbditos debían pagar
a los señores feudales por determinados "servicios" que estos les prestaban, como por ejemplo,
para que les permitieran ejercer profesión o empleos, transitar por las rutas o cruzar los puentes,
por utilizar las tierras del señor feudal, etc., que, posteriormente, se convirtieron en el concepto
antiguo de peajes para el tránsito y tasas cobradas directamente por el Rey. Estaban vinculados a
la idea de propiedad del dominio territorial; no eran estrictamente tributarias.

Con el correr del tiempo se fueron desarrollando hasta llegar a su moderna concepción actual.

LECCIÓN 14

El principio de la proporcionalidad, y el de la progresividad

Entre los Principios Generales del Derecho Tributario, se cuentan: el de legitimidad (no hay tributo
sin ley que lo establezca); igualdad: la igualdad es la base del tributo; elimina los privilegios. Los de
proporcionalidad y progresividad en la imposición: el de no a la doble imposición, etc.
I. Concepto.

La tarifa o tasa del impuesto, es la cifra que fija el monto del retraimiento de riqueza que debe
efectuarse sobre la materia imponible. Este monto se exterioriza en un porcentaje de dicha
materia, por ejemplo, tasa del 5%, 20%, etc.

Un contribuyente procura que dicha tasa sea la más baja posible, mientras que el fisco, aún sin
pretender lo contrario, debe propender a que ella sea la más ventajosa a su respecto. Esto no
equivale a la tasa más elevada, por cuanto es sabido que la elevación desmesurada de las tasas e
impuestos, no solo conduce a los llamados efectos sicológicos negativos del tributo, sino que
fomenten el disimulo y la evasión de la riqueza. Mas allá de ciertos puntos, según la doctrina
francesa, "el impuesto se devora a sí mismo", y a veces, una reducción de sus tasas conduce a una
mayor recaudación.

Las interrogantes sobre la forma de imposición son los siguientes:

¿La tasa del impuesto debe determinarse antes o después de la percusión, vale decir, el impuesto
debe ser de cuota o de distribución (repartición)? ¿La tasa del impuesto debe ser constante,
uniforme o variará con la utilidad de materias imponibles? Esto es, ¿debe aplicarse el impuesto
proporcional o el progresivo? A cantidad igual de materia imponible ¿la tasa debe ser la misma,
sea cuales fueran las fuentes o el origen, o debe variar siguiendo el género de la materia
imponible. ¿Lo que significa entrar en la cuestión de la discriminación del impuesto?

Formas en que se aplica.

Para determinar la tasa del impuesto, dos son los métodos aplicables:

- Impuesto de cuotas: la ley puede fijar, primeramente, de manera categórica la tasa aplicable a
cada unidad de materia imponible: por ejemplo, impuestos del 16% sobre los salarios. Del 20%
sobres las ganancias eventuales, del 30% sobre los loteos. Con este procedimiento, el producido
del impuesto resulta incierto hasta el fin del año financiero, ya que dependerá, en definitiva, pues
que las cifras que aparecen en el cálculo de recurso del presupuesto, solo son una mera previsión.

- Impuesto de repartición o de contingencia: la tasa del impuesto que se aplicará a la detracción de

riqueza imponible. No se determina inicialmente por la ley. Lo que la ley fija cada año es el
contingente, esto es la suma total que el aludido impuesto debería proporcionar al erario al final
del año fiscal. Por ejemplo, si se dice: contingente del impuesto a los créditos para el año 2000=
U$S 5.000 millones. Esta suma global debería ser objeto de una serie de repartición o distribución
entre los departamentos, distritos, comunas, etc. la fracción del contingente asignada a la
comuna, se distribuirá entre los contribuyentes a prorroga de sus elementos imponibles, y variara
cada año según lo que se necesite detraer. Y bastara multiplicar las bases de cotización
individuales por el quantum del impuesto para determinar la suma que corresponde pagar a cada
contribuyente.

Resumiendo:

- El impuesto de "cuota", parte de un quantum fijo predeterminado para arribar a un rendimiento

de impuesto que permanece incierto hasta que la recaudación concluye.
- El impuesto de "repartición", parte, por el contrario, de un rendimiento cierto de impuesto para
llegar al quantum del impuesto que se desconoce al principio y que es susceptible de variar cada
año.

La posibilidad de aplicación de ambos impuestos varía. El de repartición no es aplicable a los

impuestos al consumo o a las transacciones, y solo cabe sobre los impuestos directos de
naturaleza estable, lo que permite el cálculo previo.

II. Impuesto proporcional.

El sistema de aplicación proporcional de los impuestos, fue ideado por Adam Smith en el siglo
XVIII.

Decimos que un impuesto es proporcional cuando el quantum del mismo permanece constante,
cualquiera sea la cantidad de la materia imponible.

La proporcionalidad de los impuestos constituye una de las condiciones esenciales de los sistemas
tributarios modernos. Tal característica se logra, bien sea mediante el sistema proporcional
propiamente dicho, o bien, con este sistema progresivo, ya que este último, no pierde su
condición de proporcionalidad, diferenciándose del primero en la forma de establecer la cuota.
Estas variantes en el tratamiento impositivo determinan una mayor precisión del impuesto para
poder fijar la tasa adecuada, como las deducciones que pueden hacerse para establecer una base
neta para la imposición, y no gravar el ingreso bruto que podría dar lugar a falta de equidad en la
imposición.

El impuesto es proporcional cuando se aplica una alícuota o tasa impositiva constante, cualquiera
sea la variación en más o menos de la base de la tributación. el monto del impuesto varia al
cambiar la base del tributo, pero lo hace en una proporción constante, como consecuencia de la
alícuota legal fijada. En el impuesto a la contribución territorial, la valuación fiscal, base del
impuesto, crece y disminuye, pero la tasa impositiva (1%), es fija. Art. 61 ley 125/91. En el sistema
de proporcionalidad tributaria, "el quantum impositivo establecido es el mismo, aunque varié la
Unidad Económica Contributiva",

A favor de la tesis de la proporcionalidad y en nombre de la igualdad, sus partidarios se atienen

literalmente a la formula, según la cual el impuesto debe ser "en proporción a la renta",
entendiendo por tal, una proporción aritmética. La igualdad estará pues, según ellos, en que cada
uno sufra una detracción que absorba la misma fracción de su renta. El sistema proporcional que
exige un retraimiento basado en la misma cuota-parte, sin distinción de montos de rentas, inflige
al contribuyente pobre, un sacrificio mucho mas duro que al de mayor riqueza; para el primero, es
un verdadero sacrificio; para el segundo, es solo una incomodidad, porque no es los mismo exigir
20 a una renta de 200 que 100 a una de 1.000.

III. Impuesto progresivo.

Es aquel en el que la tasa o quantum se eleva a medida que aumenta la materia imponible. La
progresividad no es aplicable a cualquier tipo de impuesto; por ejemplo: no precede con respecto
a los impuestos indirectos; y si resulta lógicamente aplicable en los gravámenes directos, en
especial sobre la renta, ya que exhibe dos cualidades indiscutibles, productividad y justicia.
Dependerá, sin embargo, de la forma en que la riqueza se distribuye en el país, pues, si las rentas
elevadas forman un grupo importante, el impuesto progresivo será de gran rendimiento, y no así
si la generalidad de las rentas, se hallan muy divididas.

La progresividad puede ser simple o graduada: es simple cuando la carga del impuesto crece sobre
la base del impuesto imponible, y graduada, cuando además se toman en consideración otras
circunstancias como cuando en el impuesto a la renta personal se discriminan tasas diferentes,
según la fuente de la renta: salarios, sociedades anónimas o personas con domicilio en el exterior.

Existen adversarios del impuesto progresivo en cuanto dicen que absorbe la mayor parte de la
riqueza, y da lugar a la emigración de capitales. No cabe duda de que ello sea exacto si la
progresividad es exagerada, pero, esto ocurrirá igualmente con un impuesto proporcional de tasa
elevada (50% por ejemplo), y no si se lo relaciona con un impuesto progresivo que sólo llegue al
25% o 30%. Por ello debe respetarse la vieja advertencia de Adam Smith: los contribuyentes o
sujetos del Estado, solo deben contribuir a los gastos públicos, en tanto ello sea posible de
acuerdo a sus "facultades contributivas". El impuesto debe ser igual, uniforme en razón de las
facultades; y una graduación ascendente de las tasas impositivas, es el medio necesario y justo
para que la tributación se realice con bases de efectiva igualdad.

Las bases doctrinarias modernas de la progresividad, fueron enunciadas por Seligman. La

progresión, cuya base esencial es el aumento progresivo de la tasa impositiva, a medida que
aumenta la base neta impositiva, debe tener un limite, caso contrario, el tributo resultaría
confiscatorio, en ultima instanciasen las etapas mas elevadas, conforme establece la ley 367/72 en
su Art. 3º (esta ley esta derogada) y sustituida por la 125/91, impuesto a la renta, Art. 20º "la tasa
general del impuesto a la renta será del 30%". Es un impuesto proporcional, a diferencia del
derogado, progresivo.

IV. Fundamentos del impuesto progresivo.

Será necesario comenzar por recapitular los fundamentos clasificados por Seligman en tres grupos
diferentes: Teoría Socialista, compensatoria y económica.

IV.I. Teoría socialista.

El primer defensor científico de la teoría socialista de la progresión, es el alemán Adolfo Wagner.

Para ello, distingue en la historia de las finanzas públicas, el periodo puramente fiscal y el social
político. En el primero, el Estado solo busca obtener recursos para satisfacer sus necesidades; la
característica del segundo reside en el predominio de consideraciones sociales sobre lo puramente
fiscal. El Estado no se conforma con hallar recursos fiscales, por el contrario, el considera un deber
inmiscuirse en la economía privada con miras a una mejor distribución de la riqueza.

La política fiscal se preocupa solo de las necesidades de la administración pública; el socio-político

se preocupa de las relaciones entre las clases sociales y de los mejores medios para reglar esas
relaciones de una manera satisfactoria. La política fiscal conduce al impuesto proporcional,
mientras que el socio-político, al progresivo. Las aspiraciones morales de la civilización moderna,
preparan el camino para la transición del antiguo periodo fiscal al periodo socio-político que fue
naciendo. Las razones morales o sociales, bastan para servir, según Wagner, como fundamento del
impuesto progresivo.

Seligman advierte, que la distinción hecha por Wagner. No es exacta. Históricamente, no es

verdad que la política financiera de las diferentes naciones haya estado reglada por razones
puramente fiscales, ya que todos los gobiernos se han dejado influenciar en su política fiscal por
consideración de orden social. Esos sistemas tributarios basados en los impuestos proteccionistas,
no responde exclusivamente a consideraciones fiscales, sino que miran los resultados que inciden
directamente sobre la prosperidad social y nacional. Los impuestos sobre objetos de lujo,
constituían la determinación de leyes suntuarias que respondían a un fin fiscal, tanto como a la
reducción de ese tipo de consumos.

Tampoco pueden separarse históricamente estos periodos de una manera neta. Por lo demás, no
debe confundirse, en materia de política fiscal, el elemento social-político con el elemento
propiamente socialista. Entre el principio, según el cual el estado puede modificar su política
estrictamente fiscal obedeciendo a consideraciones fiscales de utilidad nacional, y el otro
principio, según el cual es deber del Estado hacer desaparecer todas las desigualdades de fortuna
que hay entre los ciudadanos, existe enormes distancias. Ello conduciría al socialismo y también al
comunismo, ya que si estas fueran unas de las funciones indiscutidas del gobierno, mal podría
elaborarse una Ciencia financiera: bastaría con confiscar los bienes de los ricos y entregarlos a los
pobres.

La teoría socio-político propiamente dicha, es insostenible en tanto ella implique, de parte del
Estado, un esfuerzo consiente para percibir impuesto mas elevados sobre los ricos, con el fin de
obligarlos a descender al nivel económico de los pobres. Una igualdad legal que trataría de
imponer la igualdad de fortuna frente a las desigualdades inevitables de la capacidad natural, solo
sería una parodia de justicia según Seligman.

IV.II Teoría compensatoria.

a) Teoría General de Walker: Francis A. Walker (1840-1897), presidente americano; baso el

impuesto progresivo sobre dos consideraciones:

- Sobre el hecho indubitable de que las diferencias de propiedad y de renta eran debidas, en gran
parte, a que el estado fallaba en su deber de proteger a los hombres contra la violencia y el fraude.

- Porque las diferencias de riquezas, derivadas en ciertas medidas, de los actos mismos del estado,
que tiene un fin político, tales como los tratados de comercio, las tarifas, la legislación monetaria,
los embargos, las guerras, etc.

De ahí su opinión, según las cual las diferencias de riqueza proveniente de omisiones o de actos
emanados del Estado, deberían tenerse en cuenta al establecer el sistema impositivo: "la mayor
sabiduría humana consistía, en base a un desinterés perfecto, en elaborar un sistema de
contribución, dentro del cual el principio de la progresividad debería admitirse en medida cierta".

Este parece de Walker, tuvo su antecedente a través de la obra de una mujer, Mile. Royer,
laureada por el consejo del Estado de Vaud, Suiza; ella sostenía que debe el estado compensar las
diferencias entre los individuos que provienen de las iniquidades legales acumuladas, valiéndose
para ello del impuesto progresivo.

Las fallas de esta teoría compensatoria de Walker, provienen de una circunstancia que el mismo
aludió: no pueden tolerarse principios generales que ulteriormente sirvieron para consumar
injusticias. Si la progresión se considera como una desigualdad. Seria inadmisible pretender
corregir una desigualdad por otra desigualdad, a menos que se demostrase que la segunda
desigualdad se adapta exactamente a la primera y la equilibrare. Tal prueba no es posible
obtenerla y, por lo tanto, la teoría carecería de justicia.

b) Teoría especial compensatoria: también se esgrime el impuesto progresivo como contrapeso de

otros impuestos. Los impuestos indirectos al aplicarse los hacen de una manera regresiva, y
afectan al poder más duramente que al rico. Por ello el impuesto progresivo debe ser, a este
respecto un instrumento de reparación, de tal manera que, para restaurar el equilibrio, se hace
necesario contrabalancear los impuestos indirectos con el impuesto directo progresivo. Para esta
teoría, el ideal verdadero consistiría en la proporcionalidad del tributo, pero es preciso reparar las
fallas de la proporcionalidad con un empleo similar a la progresividad.

Esta teoría compensatoria especial, consiste pues, aceptar la progresión de un impuesto especial,
a fin de realizar mejor la proporcionalidad final; difiere así de la teoría de la compensación general,
que defiende la progresión como principio básico.

Este pensamiento tiene como primeros defensores a Riveriulx, en su obra "El impuesto territorial
graduado. Conservador de la propiedad (1816)", parte de un impuesto funciario progresivo,
aunque apuesto al principio general de la progresión, y lleva a la simplificación del problema, sin
sostener la defensa teórica de la progresión general, justificando en la práctica, un impuesto
progresivo sobre la renta o el capital.

IV.III. Teorías económicas

La verdadera discusión entre los principios de la proporción y de la progresión gira sobre la

cuestión fundamental de la base del impuesto, es decir, la teoría del beneficio o de la capacidad.
Según aquella, un hombre debe pagar impuesto en proporción de la ventaja que obtiene del
Estado. Es la doctrina del dar y recibir o la doctrina del "qui por quo" conocida también como
teoría del goce, o de la compra y venta, o del cambio de la prestación reciproca, o del dividendo
social. Las teorías de la protección o de la prima del seguro, son todas variantes secundarias;
significan ellas en última instancia, tributar según los servicios recibidos; de ahí su denominación
genérica de "teoría del beneficio".

Tal postura, se opone pues a la otra teoría, según la cual el hombre debe pagar impuestos
conformes a sus facultades, o sea, a sus aptitudes para satisfacerlo, o mejor dicho, a su capacidad
contributiva; y como esta facultad puede considerarse a la vez, tanto desde el punto de vista de la
producción como del consumo, la misma queda influenciada por la perspectiva del sacrificio que el
contribuyente debe soportar. Seligman se propuso demostrar que la "teoría del beneficio
"conduce a la imposición proporcional, mientras que la "teoría de las facultades", a la de la
progresividad.

1. Teoría del beneficio

Esta teoría, conduce más idóneamente al pago del tributo, conforme al beneficio obtenido del
Estado, que al final de cuentas, es el que acuerda protección. Los impuestos serian así primas de
seguros abonadas al Estado para poder gozar de los bienes en paz y con seguridad. De ahí que a
mayores rentas que tenga un hombre, mayores sean las protecciones y beneficios que el Estado le
acuerda.

Una compañía de seguros debe fijar sus primas, en proporción exacta al valor de los bienes que ya
que este valor determina la magnitud de los riesgos. Así lo hace también el Estado, y de ahí que
esta teoría conduzca también al principio de proporcionalidad para la imposición de todos los
capitales y rentas.

A esta concepción originaria de la teoría del beneficio, se introdujo la modificación llamada "teoría
de exención del mínimum de existencia".

- Para el impuesto sobre el capital, ella reviste la calidad de imposición proporcional no a todos los
capitales, sino de los capitales que estén por encima de un mínimum determinado.

- para el impuesto sobre la renta, la imposición se conoce bajo el nombre de imposición de la

renta neta.

Esta concepción adopta pues, la teoría de Ricardo sobre la renta, según la cual, "la facultad de
pagar los impuestos es proporcional a la renta neta y no al recibo bruto". Por renta neta, el
entendía la renta bruta menos los gastos de producción. Los partidarios de la teoría de la renta
neta. Sostiene de ahí que los gastos ocasionados a los trabajadores por la compra de objetos de
primera necesidad, constituyen gastos de producción, de ahí la exención del mínimum de
existencia. Otros autores han ido aun mas lejos, pretendiendo la inclusión no solo de los gastos de
subsistencia, sino también de los que permiten procurarse un cierto confort, con lo que elevan el
monto de la renta liberada. Puede criticarse la argumentación diciendo que el concepto de renta
neta, da lugar a serias objeciones desde la idea del mínimo de existencia hasta incluir cierto
margen para el confort, porque la renta neta pasa a ser una cantidad variable que habrá que
dilucidar, en cada caso no conforme a un mínimo determinado, sino a una variable.

Afirma Seligman, que la idea de la renta no debería admitirse, ya que ella obliga a aceptar
deducción de un excedente del mínimum determinado de sustancia necesaria. Se ha criticado por
ello esta teoría, pues, al final de cuentas, las ventajas obtenidas, no serian proporcionales al capital
o a la renta.

Las compañías de seguros consideran no solo el valor de los bienes, sino también el riesgo, y si la
renta de un millón de dólares está en una sola persona, al riesgo de su perdida por robo o
cualquier otra agresión, es mayor para el Estado que si estuviera repartida entre cien personas. De
ahí pues, que el impuesto proporcional no cubrirá ese riesgo, por lo que sería necesario llegar al
impuesto progresivo.

De todo esto se infiere, que la cuestión de las ventajas que pueda obtener el individuo del Estado,
a los fines fiscales, es una cuestión sicológica, ajena a la proporcionalidad y progresividad de la
imposición. El valor que un individuo asigne a los conciertos del Estado, a las obras públicas, etc.,
puede ser muy diferente según su situación y personalidad, y no hay medida exacta ni absoluta
que valga al respecto. De ahí que, tanto el impuesto proporcional basado en la teoría del
beneficio, como el impuesto progresivo, que se quiera fundar en la misma teoría, resultaran
lógicos e inadmisibles.

A demás señalaremos, que se han esgrimido variantes al respecto, pretendiendo asignar la causa a
los llamados precios de servicios.

Para este caso, el criterio ya no sería el valor de la protección del individuo, sino el precio de lo que
el servicio cuesta al gobierno: cada uno debe pagar al estado por un servicio, dado lo que al Estado
le cueste este servicio. A nuestro juicio, no vale la variante si advertimos que los servicios que
presta el Estado, son todos los divisibles como los indivisibles, y precisamente estos son costeados
por los impuestos por ser los más generales e importantes.

Seligman resume las distintas teorías que entrañan el concepto del beneficio, como fundamento
de la imposición en:

1.1º Teoría del beneficio que conduce proporcionalidad en la imposición.

- Hobbes: para quien las ventajas conferidas al individuo, son la base del impuesto.

- Hugo Grocio: las cargas deben ser proporcionales a las ventajas recibidas en forma de protección.

- Sully: los impuestos deben ser proporcionales a las ventajas recibidas por los individuos; deben,
por tanto, hallarse en razón directa de esas ventajas.

- Vauban: todo el mundo tiene necesidad de protección del Estado, para lo cual esto requiere los
fondos pertinentes, y por ello, cada uno tiene la obligación natural de contribuir en proporción a
sus rentas.

- Quesnay: al igual que los demás fisiócratas, era partidario del impuesto proporcional, si bien
proponía un impuesto único sobre la tierra. Por ello, Quesnay entendía que el mejor impuesto, era
el proporcional al producto neto.

- Montesquieu: las rentas del Estado son una porción que cada ciudadano da de sus bienes para
tener seguridad del resto, o para disfrutar del mismo.

- Adam Smith: los sujetos del Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno, cada uno lo
más posible, y en proporción a sus facultades, es decir, en proporción a la renta que disfruta bajo
la protección del Estado.

1.2º Teorías de beneficio que conducen a la no proporcionalidad del impuesto;

Estos autores defienden enérgicamente la teoría del beneficio, pero no por ello se sienten
obligados a defender el impuesto proporcional.

- Jeremías Bentham, es el fundador de la teoría del mínimum de existencia. Se opone a los

impuestos a los artículos de primera necesidad, porque solo resultan de las privaciones físicas, de
las enfermedades y de la muerte. Los llama "malos impuestos", porque favorece a los ricos y
deprimen a los pobres.

- Roseau, con él muchos autores de la época de la revolución francesa, admiten el mínimo no

imponible. Robespierre, fue partidario de esta teoría, y bajo su influencia la nueva constitución
estableció que: "ningún ciudadano esta dispensado de la honorable obligación de concurrir a las
arcas públicas". En Inglaterra, Sir James Stewart, comparten con Rousseau, la existencia del
mínimo no imponible.

Hasta ahora hemos ido viendo, excepto Rousseau, opiniones que empíricamente (en base a la
reducción del mínimo de subsistencia) se apartarían de la proporcionalidad. Siguen luego otros
autores que razonablemente conduce a la deducción del mínimo de subsistencia: Jean Jacques
Rosseau. A quien ya nombramos, es el más notable partidario de esta teoría: el impuesto debe ser
establecido no solamente en proporción de la fortuna de los contribuyentes, sino también
teniendo en cuenta los gastos relativamente superfluos.

Graslin hizo, en el siglo XVIII, la defensa del impuesto progresivo, distinguiendo entre los que llama
impuesto progresivo (en el que la alícuota o porcentaje crece aceleradamente) y el impuesto
progresional, en el que la alícuota crece más lentamente, lo que hace que el tributo sea racional y
serio. Por ello ataca al primero y defiende vivamente al segundo.

2. Teorías de las Facultades.

Esta es en realidad, la más antigua de todas, pues, que un hombre deba contribuir a las cargas
públicas en proporción a sus aptitudes o facultades, es un principio que se remonta a la Edad
Media, que se encuentra a la vez, en todas las otras teorías y en la legislación práctica, y podría
asimismo, encontrarse en los escritos de los filósofos griegos.

La palabra "facultad", es el termino usual en las leyes fiscales latinos y francesas; también se las
usan en las primeras leyes americanas, y luego, en la legislación estadounidense.

Facultad y fortuna eran criterios equivalentes. Más tarde "facultades" va cambiando de acepción,
y ya más que "fortuna" - comienza a significar "renta" y así se va afirmando a punto tal, que luego
Adam Smith, al hablar de que cada uno, debe contribuir según sus "facultades" - agrega, "es decir,
en proporción a la renta de que goza". Mas tarde, el concepto de "renta", se modifica entendiendo
por tal, "solo la parte que excede de lo necesario para subvenir a la existencia".

Así, el impuesto pasaba a ser proporcional solo a una parte de la renta, pues, el mínimo de
existencia debía desgravarse, de tal modo que el impuesto ya no resultaba estrictamente
proporcional a toda la renta, sino a un cierto excedente de ella. Así se va perfilando una
modificación de la noción de "facultades". En un principio ella equivalía a "producción" y, por
ende, poco importaba que el producto se exteriorizara en forma de renta o permaneciera bajo la
forma de un capital. La renta y el capital se referían a condiciones de producción. Pero al referirse
a la exención de mínimo de existencia, interviene un nuevo factor que se relacionaba ya con el
consumo, únicamente se tomaría en cuenta, la renta percibida o recibida por el individuo.

La palabra renta, no es solamente el poder de producción, sino también el poder de emplear esos
productos en la satisfacción de las necesidades, vale decir, que las condiciones que se determinan
las facultades, se encuentran no solamente en el fondo de la renta, sino en las necesidades, a las
cuales el individuo debe hacer frente por medio de su renta. La igualdad de la carga o del
sacrificio, llega a ser un punto fundamental, y se declara por las facultades o la capacidad de pagar
los impuestos, eran, desde ese momento, mensurable por la proporción del producto o la de la
renta, según la cual, la privación impondría a cada uno una carga o un sacrificio igual al de su
vecino. Así se fortifica la noción del sacrificio, y de ahí se pasa a la igualdad de este.

Sucintamente pues según la teoría de las facultades. Esta equivale a capacidad, vale decir, en un
principio: la fortuna y el capital, y ahora: la renta. El impuesto se debe abonar no en función de los
beneficios que recibe el individuo del estado, sino en función de su capacidad contributiva. ¿Como
se mide esa capacidad? Antes: de acuerdo al capital, hoy: al concepto de renta.

Subteorías de la utilidad final o utilidad marginal.

a) Teoría de la utilidad final o utilidad marginal. Es la aplicación de esta teoría económica a la

finanza. Los financistas holandeses demostraron que el dinero hace utilidad marginal. Para ello,
distinguen entre las siguientes necesidades: a) Perentorias, b) de comodidad, c) de moderado lujo
y d) de extremo lujo.

El que obtiene una renta pequeña, solo pueden atender a las necesidades perentorias. Pero al que
tiene mas, se le aplica la progresión para equiparar su sacrificio. Seligman dice que, en definitiva,
es la teoría del sacrificio igual.

3. Teoría de la equivalencia:

Fue impuesto por el austriaco Emilio Sax de la Universidad de Viena. Distinguen entre necesidades
individuales y colectivas, y considera que bienes, se aplican a cada una. Establece la equivalencia
con el criterio económico, que solo es parcial, pues, hay factores morales, políticos, etc., que
también influyen.

4. Teorías de los privilegios en la producción o poder de adquisición:

Los expuso Walter en los EE.UU. la renta o fortuna da facilidad para adquirir nuevos bienes, esto
es, que toma al contribuyente como productor; el dinero hace el dinero. Si el primer millón es el
más difícil, pues, luego aumenta progresivamente, y es lógico que esa renta haya que gravarla más
progresivamente.

V. Ventajas e inconvenientes del impuesto progresivo,

Sus partidarios sostienen, que el impuesto progresivo limitado, es el más justo, y que se puede
aplicar por distintos tipos de escalas.

- Por categorías: por ejemplo, hasta 10.000, el 2% hasta 20.000, el 3% hasta 30.000, el 4%, etc.

- Por escalones de una misma renta: hasta 10.000, el 2% hasta 20.000, el 3% etc.

- Por detracción: se le resta a la renta una suma fija variable, y se aplica al saldo en el impuesto
proporcional; por ejemplo: 1000-600, imponible 400, tipo imp. 5% el resultado tributario, es 20. A
2000-400, imponible 1600, tipo imp. 5%, es resultado tributario, es 80.

- Por medio de una formula continua que da el legislador: tal como ocurre con nuestra tasa del
impuesto a los réditos, donde la proporcionalidad y la progresividad actúan en forma combinada;
la primera, a través del 9%, y la progresividad, a través de las dos escalas adicionales: la fija y la
variable. Sus detractores dicen que es confiscatorio, que castiga al trabajo y al ahorro, y que es
improductivo. El impuesto ya ha dejado de ser la contribución del rico únicamente, y llega al
pobre, en cuanto el mismo supera los mínimos ideales o teóricos de no imposición. Debe de
tenerse en cuenta pues, que la progresividad es un elemento para balancear la capacidad
contributiva, pero no debe el Estado abusar de esta forma de tributación, si con ella agota la
fuente de producción de riqueza.

VI. Los impuestos progresivos en el país.

La progresión, cuya base esencial es el aumento progresivo de la tasa impositiva, a medida que
aumenta la base neta impositiva, debe tener un límite, caso contrario el tributo resultaría
confiscatorio, en última instancia en las etapas más elevadas, conforme establecida en la Ley
367/72 en su art. 3º (derogada, sustituida por la Ley 125/91, impuesto a la renta Art. 1º).

Art. 3º (Ley367/72). Las sociedades anónimas, las sociedades de responsabilidad limitada, las
Sociedades colectivas, y cualquier otro tipo de sociedad comercial, con domicilio en el país,
tributan sobre sus rentas netas imponibles, de acuerdo con la tabla siguiente:

LECCIÓN 17

DOBLE Y MULTIPLE IMPOSICION

1- CONCEPTO: DIFERENCIA DE LA MUTIPLICIDAD DE IMPUESTOS. SU

ESTADO FRENTE A UNO O MAS PODERES FINANCIEROS.

Según Seligman hay doble imposición cuando se grava dos o más veces una misma cosa o una
misma persona.

La doble imposición no es de por si injusta, en tanto no vulnere el principio de la igualdad.

No debe tampoco confundirse de la doble imposición con la multiplicidad de impuestos. Hay

multiplicidad de impuestos cuando se advierte la afectación de la riqueza por los distintos
gravámenes que integran un sistema tributario opuestamente al sistema de imposición única. La
doble imposición por el contrario sugiere, como fenómeno financiero las siguientes condiciones.

a) Coexistencia de dos autoridades financieras, vale decir con personalidad jurídica distinta, ya sea
interna o internacional.

b) Un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas.

c) Sobre el mismo hecho imponible.

a) Coexistencia de dos entidades financieras.

Tal coexistencia de autoridades es necesaria para la producción del fenómeno, pues si una misma
autoridad financiera resuelve cobrar dos veces un mismo tributo, ello será conforme con la
voluntad del legislador y con los principios que se consideran por el Estado como la expresión de la
justicia fiscal.

Lo mismo ocurrirá cuando los diversos gravámenes aparecen impuestos por dos o más
autoridades, de las cuales una de estas esta jerárquicamente subordinada a la otra. Aquí la
tributación múltiple resulta siempre como consecuencia de la voluntad del ente jerarquizante
superior y responde a un cierto plan concebido por él y dirigido. La cuestión –dice Sorondo- podrá
plantearse en el terreno de la convivencia y oportunidad y no en el de la legalidad. En ese sentido
la doble imposición puede prevenir de la existencia de dos poderes financieros dentro del orden
nacional; o bien de podres fiscales en el orden internacional. Lo primero ocurre en los países
federados con la tributación nacional y la estadual, provincial o inter-provincial.

Lo segundo Significa la presencia de dos potencias financieras de la misma naturaleza y posición.

Lo mismo ocurre en el orden federal cuando la nación por orden d respeto al poder de imposición
provincial carece de atribuciones delegadas y no puede imponer su voluntad a las provincias.

b) Doble Impuesto: Debe tratarse de un mismo impuesto aplicado por dos autoridades diferentes.
Si un poder gravar la renta y otro el consumo, no habrá doble imposición, pero suele ocurrir que
los contornos o la configuración real de los gravámenes no siempre son precisos, y a veces, bajo
denominación o apariencias diferentes se encuentra la doble imposición encubierta.

c) El mismo hecho punible:

La doble imposición requiere finalmente que el gravamen impuesto por dos soberanías fiscales
diferentes, iniciada sobre el mismo hecho imponible, esto es

´´sobre los mismos presupuestos de hecho determinados por el legislador para dar nacimiento a la
obligación impositiva´´.

Dice Leridon: ´´La doble tributación se produce cuando la doble carga alcanza la misma fuente
fiscal, entendiéndose por esta última el monto de los bienes o riquezas sobre a cual se descuenta
la porción necesaria para el pago del impuesto. Súmese a ellos la coincidencia del sujeto pasivo ya
que es condición básica para que exista doble imposición que los gravámenes, sean cuales fueren,
se soportaran efectivamente por la misma persona´´.

2- JURISPRUDENCIA CRÍTICA:

Loa tribunales admiten que la doble imposición no es injusta en tanto las autoridades fiscales no
contradigan sus facultades impositivas constitucionales. El art. 180 de la Constitución Nacional
reza lo sgte: ´´No podrá ser objeto de doble imposición el mismo hecho generador de la obligación
tributaria. En las relaciones internacionales, el Estado podrá celebrar convenios que eviten la
doble imposición, sobre la base de la reciprocidad´´.

3- LA DOBLE IMPOSICION FRENTE A VARIAS AUTORIDADES FISCALES

Estas dificultades generalmente se resuelven por tratados en lo que atañe al terreno internacional.
El acta final de la Conferencia de las NN.UU, sobre comercio y empleo fijada en la Habana en el
año 1948, en su art 1 1 declara ´´La organización podrá : a) formular recomendaciones y promover
acuerdos bilaterales sobre medidas destinadas a.. evitar la doble tributación internacional a fin de
estimular las inversiones extranjeras privadas..´´

A su vez Griziotti distingue entre concurso de imposición (cuando vario estados gravan
simultáneamente en base a los convenios internacionales) y conflictos de imposición cuando
varios estados gravan sin saber ellos lo que hace uno u otro.

En tales casos las consecuencias económicas, financieras y políticas son de ordinario deplorables.

Para solucionar el problema se acude a la aplicación frecuente de alguno de los cinco sistemas
diferentes que enseguida apuntamos:

a) Vinculo político o Ciudadanía, Principio de la nacionalidad. El contribuyente debe pagar- según

este régimen. El impuesto nacional por la dependencia que tiene de su estado. No lo pagaría,
pues, el extranjero. Es el sistema seguido en parte por EE.UU y España.

b) Residencia temporada pura y simple: Pagara el residente en todos los países en que resida o no
pagara en ningún país donde estuviere, si se sigue otro sistema.

c) Residencia permanente o domicilio: es más razonable pues parte del principio del domicilio,
como lugar productor de la riqueza.

d) Lugar de ubicación de los bienes: es el criterio que aplica la legislación argentina. El gravamen se
aplica con el adicional del ausentismo según haya o no residencia.

e) Vinculo económico: Se aplica vinculándolo a los tres principios anteriores.

No cabe duda que la doble imposición disminuye la riqueza, sin contemplar superpone, afecta a
los intereses, y si es internacional, restringe el comercio entre os países fomentando desconfianza
y recelos, amen de obstaculizar la vinculación entre los hombres.

La doble imposición debe rechazarse también en el orden interno, por el peligro que implica en
cuanto a la presión tributaria, de ahí los convenios de orden interprovincial o local, como los que
reglan la tributación de las actividades lucrativas.

4- DIFERENCIA ENTRE DOBLE IMPOSICION E IMPOSICION SUCESIVA:

Ya hemos visto que la doble imposición, como institución específica del derecho tributario
requiere las sgtes condiciones:

a) Coexistencia de dos autoridades financieras

b) Un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas

c) que la imposición se opere sobre un mismo hecho imponible.

- La doble imposición puede operarse simultáneamente sin en un mismo momento los dos sujetos
activos aplican el tributo.
- En cambio la imposición sucesiva, se caracteriza porque tras de haber exigido un tributo se
reclama otro nuevo sobre la misma riqueza, y por igual concepto.

LECCIÓN 18

Las cuatro reglas de Adam Smith

Primera Regla Capacidad o Justicia

Los ciudadanos de un Estado deben contribuir a mantener el gobierno lo más posible a la

proporción de sus respectivas capacidades es decir en proporción de las rentas que ellos gozan,
bajo la protección del Estado. Los gastos del Gobierno son respecto de los individuos de una gran
nación, como los gastos de administración en relación a los propietarios de un gran dominio, los
cuales están todos obligados a contribuir a tales gastos en proporción de los intereses que ellos
tienen respectivamente en aquel dominio.

De este canon o principio denominado de las facultades, infieren los comentaristas de la oba de
Adam Smith, que este propiciaba la aplicación de impuesto proporcionales, no progresivos. En
relación a la riqueza que debe ser grabada por el impuesto, el canon enunciado se refiere
solamente a la riqueza gozada, a la consumida; interpretándose que quedaría excluida de la
imposición la riqueza ahorrada.

Otro delos principios que se infiere de este canon se relaciona con la idea de que el impuesto se
paga como contraprestación que otorga el Estado a los particulares y que les permiten obtener la
riqueza que gozan.

SEGUNDA REGLA: CERTEZA

El impuesto que debe pagar cada individuo debe ser fijo y no arbitrario.

Los detalles son, el momento del pago, la cantidad a pagar, deben ser claros y patentes (precisos)
para el contribuyente y para cualquier otra persona.

La certeza de lo que cada individuo debe pagar, es materia de tanta importancia, que cada
desigualdad considerable en el modo de contribuir no acarrea un mal tan grande como como la
más leve incertidumbre en la cuantía del tributo.

Este principio se vincula con el de legalidad y requiere por parte del contribuyente el conocimiento
previo de todos los aspectos del hecho imponible (sujeto, objeto, aspecto temporales y especiales,
la base imponible, la alícuota, etc.)

TERCERA REGLA: COMODIDAD

Todo lo impuesto debe ser percibido el día y modo al cuál su pago pueda ofrecer mayor
conveniencia al contribuyente.
De esta manera un impuesto sobre la renta , deberá pagarse en el momento en que esta se
perciba, los impuestos a los artículos de lujo, los paga del consumidor, a medida que los adquiere
voluntariamente.

Con este artículo se trata de establecer en cada caso particular, no solo cuando resulta mas
conveniente al contribuyente el pago del tributo, sino también cuándo conviene al Estado su
recaudación, en relación a la posibilidad que tienen los particulares de afrontar la situación.

CUARTA REGLA: ECONOMIA

Todo impuesto debe estar de tal manera que haga salir de las manos del pueblo la menor suma
posible por encima de lo que entra en el tesoro al mismo tiempo los productos de los impuestos
una vez salida de la mano del pueblo debe entrar lo antes posible al tesoro público.

Las causas de dicha detracción estarían dadas por la necesidad de un gran número de funcionarios
para las tareas de recaudación, cuyo salario absorberían gran parte de las rentas; el hecho de que
el impuesto oprima o coarte ciertas ramas de la industria, disminuyendo algunos de los fondos de
obtención de rentas las confiscaciones y decomisos a que están sujetos los contraventores y
evasores fiscales, que impiden que ese capital se vuelque a la actividad económica, y finalmente,
las frecuentes visitas de recaudadores o administradores de rentas que si bien no constituyen
gastos, equivalen a lo que el contribuyente daría para librarse de esa molestia.

En materia presupuestaria Adam Smith consideraba que al ser el estado un mal administrador de
los fondos públicos distraía riquezas de la actividad económica y la derrochaba de tal forma que
privaba al comercio o industria de la utilización beneficiosa de dichos capitales la deuda publica
era concebida como un peligro a largo plazo que podía llevar al estado a la banca rota. A. Smith
propiciaba los presupuestos equilibrados como elemento fundamental en una buena
administración de los fondos públicos.

A estas enunciaciones, es conveniente agregar otras reglas relativas a los impuestos y que han sido
señaladas por algunos autores: Sismondi, Gamter, storm y Wager:

 Que los impuestos que no deben nunca deprimir la producción

 Hay que abolir o disminuir los impuestos que tiendan a reducir el consumo

 El impuesto siempre debe tener una función esencialmente fiscal

 Es bueno evitar el contacto de los agentes del físico con los contribuyentes

 El impuesto debe ser elástico, bastar a las necesidades a que está destinado a ofrecer al mismo
tiempo una posibilidad de aumento

Síntesis

 Adam Smith, en su obra "La riqueza de las Naciones" sienta como premisas tributarias generales
4 axiomas, es decir, principios claros y evidentes que no necesitan demostración: Capacidad o
Justicia, Certeza, Comodidad y Economía en lo que respecta a la tributación en general y el
contribuyente en particular.
 Para cumplir con este postulado de transparencia tributaria, la ley fiscal debe determinar con
precisión los siguientes datos: sujetos pasivos, hecho imponible, base imponible, alícuota, fecha,
plazos y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles, sanciones
aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuación ilegal de la administración. Otro
elemento importante a los fines de este principio es la difusión de las normas. Así, las
disposiciones fiscales deben ser publicadas y explicadas, no sólo por el medio que señala la ley
como obligatoria (boletín oficial) sino por todos aquellos que faciliten su divulgación, de manera
que sean conocidas por los afectados en el menor tiempo posible

 Todo impuesto debe cobrarse en la época o de la manera según la cual su pago pueda ofrecer
mayor conveniencia al contribuyente. De esta forma, un impuesto sobre la renta deberá pagarse
en el momento en que esta se perciba, los impuestos a los artículos de lujo la paga el consumidor
a medida que los adquiere voluntariamente.

 Todo impuesto debe estar ideado de tal manera que haga salir de las manos del pueblo la menor
suma posible, al mismo tiempo el producto del impuesto una vez salido de la mano del pueblo
debe entrar lo antes posible al Tesoro público. Los impuestos pueden sacar o impedir que entre en
los bolsillos de la población, una cantidad mayor que la que hace ingresar al tesoro público.

LECCIÓN 19

IMPUESTO A LA RENTA

1- CONCEPTO

*EL IMPUESTO A LA RENTA ES UN TRIBUTO QUE SE DETERMINA ANUALMENTE, GRAVANDO LAS

RENTAS QUE PROVENGAN DEL TRABAJO Y DE LA EXPLOTACIÓN DE UN CAPITAL, YA SEA UN BIEN
MUEBLE O INMUEBLE.

2- ORIGEN

*COMO ANTECEDENTE INMEDIATO SE MENCIONA AL APLICADO EN INGLATERRA, COMO

“IMPUESTO DE GUERRA”, CUANDO ESTE PAÍS MANTENÍA UN PROLONGADO CONFLICTO BÉLICO
CON FRANCIA, DURANTE LA ÉPOCA NAPOLEÓLICA.

*ANTECEDENTES MEDIATOS SON LOS APLICADOS EN FLORENCIA EN EL SIGLO XV, EN EL AUGE

COMERCIAL DE ESTA CIUDAD-ESTADO. SE CITA COMO EJEMPLO EL IMPUESTO “ESTIMO”, SOBRE
EL CAPITAL.

EN INGLATERRA, EL IMPUESTO FUE ADQUIRIENDO MAYOR FLEXIBILIDAD Y CONTROL

ADMINISTRATIVO, SIENDO UNA DE LAS PRINCIPALES FUENTES DE RECURSOS DE REINO.

3- IMPORTANCIA
SU IMPORTANCIA RADICA EN LA POSIBILIDAD DE UN ALTO PORCENTAJE DE RECAUDACIÓN, LO
QUE LO CONVIERTE EN UN IMPUESTO PRODUCTIVO, YA QUE TIENE UN ELEVADO RENDIMIENTO.

EL PROFESOR JARACH PIENSA QUE ES EL GRAVAMEN PRINCIPAL DE MUCHOS PAÍSES; EL MÁS

PROGRESISTA Y UNIVERSAL.

UN AUMENTO DE SU ALÍCUOTA, PUEDE INCREMENTAR LOS INGRESOS SIN NECESIDAD DE

RECURRIR A NUEVOS GRAVÁMENES. SE CREE TAMBIÉN QUE SE ADAPTA A OBJETIVOS DE JUSTICIA
SOCIAL, MEDIANTE SUS DEDUCCIONES PERSONALES, SU PROGRESIVIDAD Y LA DISCRIMINCIÓN DE
FUENTES DE INGRESOS.

4- CARACTERÍSTICAS Y VENTAJAS

► EL IMPUESTO A LA RENTA ES UN TRIBUTO DIRECTO, PROGRESIVO, PROPORCIONAL Y

PERSONAL.

► ES UN IMPUESTO DIRECTO PORQUE NO SE PRODUCE LA TRASLACIÓN DE LA CARGA A

TERCEROS.

► EL CONTRIBUYENTE DE DERECHO ES EL QUE CARGA Y SOPORTA EL GRAVAMEN.

► ES UN IMPUESTO PERSONAL PORQUE CONSULTA LAS CONDICIONES ECONÓMICAS Y

SOCIALES DEL CONTRIBUYENTE.

► EL IMPUESTO A LA RENTA CORRIGE LA TASA INDISCRIMINADA QUE AFECTA A LAS CLASES

POPULARES EN LOS IMPUESTOS INDIRECTOS.

► GRACIAS A LOS IMPUESTOS A LA RENTA SE PUEDE DESGRAVAR OTROS IMPUESTOS

INDIRECTOS QUE AFECTAN A LOS DE MENOR CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.

5- EL INCOME TAX INGLÉS

EN INGLATERRA, EL MINISTRO ADDINGTON ESTABLECIÓ EL IMPUESTO DE TIPO CEDULAR,

CLASIFICANDO LAS RENTAS EN CINCO CÉDULAS O CLASES.

*LA CÉDULA A, COMPRENDÍA LA RENTA DEL PROPIETARIO (INMUEBLE).

*LA CÉDULA B, DEL LOCATARIO.

*LA C, LOS VALORES INMOBILIARIOS.

*LA D LLAMADA “BARREDORA”, COMPRENDÍA LOS SUELDOS, SALARIOS ALTOS, RENTAS DE

CARGOS PÚBLICOS.

EL IMPUESTO A LA RENTA TENÍA FIJADA SU APLICACIÓN HASTA LA TERMINACIÓN DEL CONFLICTO.

6- ANTECEDENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL PAÍS

Como primer antecedente se aplicaba el sistema cedular, donde los tipos de ingresos o beneficios
están encasillados por cédulas identificadas con letras del abecedario (año 1949).
Este régimen fue modificado en 1972 y posteriormente por la Ley 125/91, que a su vez fue
modificada por la Ley 2421/04. ACTUALMENTE SE UTILIZA LA LEY 6380/19

Los antecedentes más remotos datan de 1931, cuando funcionaba como una oficina dependiente
de la Dirección de Impuestos Internos. A partir de este año se gravaron las sociedades comerciales
y hasta que se denominó IMPUESTO PROGRESIVO A LAS RENTAS DE COMERCIANTES,
INDUSTRIALES E INSTITUCIONES BANCARIAS (1940).

Nuestra legislación, en la Ley Nº 1252/91, arts. 209 al 211, trata sobre la determinación tributaria
diciendo que es el acto administrativo que declara la existencia y cuantía de la obligación
tributaria, aclaración o ampliación que entienda pertinente; por otra parte, establece las formas
de determinación, siendo las mismas sobre base cierta, presunta y mixta.

EL PROFESOR CARLOS MERSÁN, REFIERE QUE LA LEGISLACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DATA
DEL AÑO 1931. EN EL AÑO 1932, SE GRAVARON A LAS SOCIEDADES COMERCIALES CON MÁS DE
100.000 PESOS DE CURSO LEGAL DE CAPITAL.

EN EL AÑO 1936, LA IMPOSICIÓN ALCANZÓ A LAS SOCIEDADES COMERCIALES, ESTUVIESEN O NO

INSCRIPTAS EN EL REGISTRO PÚBLICO DE COMERCIO. EN EL AÑO 1940, LA LEY PASÓ A
DENOMINARSE “DE IMPUESTO PROGRESIVO A LA RENTA DE COMERCIANTES, INDUSTRIALES E
INSTITUCIONES BANCARIAS”.

7- RÉGIMEN LEGAL VIGENTE

LEY 6380/19

8- HECHO GENERADOR

Créase un Impuesto a la Renta Empresarial (IRE), que gravará todas las rentas, los beneficios o las
ganancias de fuente paraguaya que provengan de todo tipo de actividades económicas, primarias,
secundarias y terciarias, incluidas las agropecuarias, comerciales, industriales o de servicios,
excluidas aquellas rentas gravadas por el IRP.

Constituirá igualmente hecho generador del impuesto, las rentas generadas por los bienes,
derechos, obligaciones, así como los actos de disposición de éstos, y todo incremento patrimonial
del contribuyente.

9- CONTRIBUYENTES

1. Las Empresas Unipersonales y las sucesiones indivisas de los propietarios de estas empresas.

2. Las Sociedades Simples, Sociedades Anónimas, Sociedades de Responsabilidad Limitada,

Sociedades en Comandita por Acciones, Sociedades en Comandita Simple y las Sociedades de
Capital e Industria.

3. Los Consorcios constituidos para la realización de una obra pública. En este caso, los
consorciados serán solidariamente responsables de las obligaciones tributarias derivadas de las
operaciones del consorcio.

4. Las Asociaciones, las Corporaciones, las Fundaciones, las Cooperativas y las Mutuales.
5. Las Estructuras Jurídicas Transparentes, en las formas y condiciones establecidas en el presente
Capítulo.

6. Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de

economía mixta.

7. Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas domiciliadas o entidades

constituidas en el exterior que realicen actividades gravadas en el país.

8. Las entidades y empresas privadas de cualquier naturaleza, con personería jurídica o sin ella, no
mencionadas en los numerales anteriores.

Las personas jurídicas o estructuras jurídicas transparentes son sujetos de derecho, distintos de
sus miembros y sus patrimonios son independientes.

10- FUENTE PARAGUAYA

Constituirán rentas de fuente paraguaya las que provienen de actividades desarrolladas en la

República, de bienes situados o de derechos utilizados económicamente en la misma.

Además, se considerarán rentas de fuente paraguaya las provenientes de:

► Los servicios prestados en el país en concepto de asistencia técnica, gestión, publicidad,

propaganda, servicios técnicos y logísticos.

► La cesión de uso de bienes y derechos, cuando sean utilizados o aprovechados en el país,

aún en forma parcial.

► Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capital provenientes de títulos y

de valores mobiliarios, así como los provenientes de financiaciones o préstamos realizados a favor
de personas o entidades del exterior, cuando la entidad emisora o prestadora esté constituida o
resida en el país.

► Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales depositados en

entidades bancarias o financieras públicas o privadas en el exterior, así como las diferencias de
cambio, y los dividendos o utilidades netas obtenidos en carácter de socio o accionista de
entidades del exterior, cuando la entidad inversora o beneficiaria esté constituida o resida en el
país.

► Las operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en el país, o que se refieran a
personas o entidades que al tiempo de la celebración del contrato residan en el país.
► Las operaciones de transporte internacional de bienes o personas, excluidas las que
tienen origen y destino en otro país o jurisdicción.

► Las operaciones con instrumentos financieros derivados, cuando la entidad inversora o

beneficiaria esté constituida o radicada en el país.

Asimismo, se considerarán rentas de fuente paraguaya las obtenidas por la realización de

actividades en el exterior no comprendidas en los numerales precedentes por parte de los
contribuyentes de este impuesto, salvo que por las mismas el contribuyente haya pagado en el
exterior un Impuesto a la Renta, cualquiera sea su denominación, a una tasa igual o superior a la
tasa de este impuesto. Para este efecto y a fin de evitar la doble imposición internacional se
aplicará lo dispuesto en el artículo 134 de la presente ley y la Administración Tributaria establecerá
los requisitos y el procedimiento para la demostración del pago.

11- Renta Bruta.

Constituirá renta bruta la diferencia entre el ingreso bruto total proveniente de las actividades
económicas y el costo de las mismas.

Cuando las operaciones impliquen la enajenación de bienes o prestación de servicios, la renta

bruta estará dada por el total de las ventas netas menos el costo de adquisición, producción del
bien o de la prestación del servicio. A estos efectos se considerará venta neta la diferencia que
resulte de deducir de la venta bruta, los descuentos u otros conceptos similares.

Los costos deberán estar debidamente documentados, representar una erogación real; y en el
caso que la operación deba documentarse con una autofactura, no deberá ser a precio superior al
de mercado.

CONSTITUIRÁN RENTA BRUTA:

► El resultado de la enajenación de bienes del activo fijo, el que se determinará por la

diferencia entre el precio de venta y el valor de costo, menos las amortizaciones o depreciaciones
admitidas fiscalmente.

► El resultado de la enajenación de bienes muebles o de inmuebles que hayan sido

recibidos en pago. En el caso que dichos bienes hayan sido afectados al activo fijo se aplicará el
criterio del numeral anterior.

► Cuando los bienes sean adjudicados, retirados o dados en pago a los dueños, socios,
accionistas, a su familia o a terceros, o se destinen a actividades cuyos resultados no están
gravados por el impuesto, la renta bruta constituirá la diferencia que resulte de comparar el precio
de mercado y el valor determinado para dichos bienes de acuerdo con las normas previstas en
este Capítulo.
► Cuando se trate de operaciones de compra-venta de bienes y prestación de servicios
entre empresas vinculadas, según los alcances previstos en el artículo 37 de la presente ley, la
operación se valuará considerando el precio de mercado de los bienes y de los servicios
comercializados, con independencia de los valores fijados entre las partes.

► Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera, incluidas

las provenientes de revaluación de saldos en dicha moneda, en la forma que establezca la
reglamentación.

► El beneficio neto originado por el cobro de seguros e indemnizaciones, en el caso de

pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes de la explotación, incluido el lucro cesante.

12- RENTA NETA

La renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta los gastos que:

► Sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora;

► Representen una erogación real;

► Estén debidamente documentados y en los casos que corresponda, hayan efectuado la

retención; y

► No sea a precio superior al de mercado, en los casos en que la operación deba

documentarse con una autofactura.

13- RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

RENTAS COMPENDIADAS

Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional, estarán

gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en este Capítulo.

RÉGIMEN LEGAL VIGENTE

LEY 2421/04

ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Se entiende por actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos
primarios, vegetales o animales, mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo, tales
como: a) Cría o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino. b) Producción de lanas, cuero, cerdas
y embriones.
c) Producción agrícola, frutícola y hortícola.

d) Producción de leche.

Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesión, el usufructo, el

arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales aún cuando en los mismos no se realice
ningún tipo de actividad.

SON CONTRIBUYENTES

a) Las personas físicas,

b) Las sociedades con o sin personería jurídica,

c) Asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier naturaleza,

d) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de

economía mixta,

e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o

establecimientos en el país.

14- ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS

El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en la forma y condiciones que

establezca la Administración. A la referida presentación se deberá adjuntar una Declaración Jurada
Anual de Patrimonio del Contribuyente, de conformidad con los términos y condiciones que
establezca la reglamentación. Los contribuyentes sujetos al Impuesto a las Rentas de Actividades
Agropecuarias sobre base presunta, en cualquier ejercicio podrán optar por el sistema de
liquidación y pago del Impuesto a la Renta en base al régimen dispuesto para los grandes
inmuebles o el de balance general y cuadro de resultados, siempre que comuniquen dicha
determinación con una anticipación de por lo menos dos meses anteriores a la iniciación del nuevo
ejercicio. Una vez optado por este régimen no podrá volverse al sistema previsto por un período
de tres años.”

ANTICIPO A CUENTA

Los contribuyentes de este impuesto ingresarán sus anticipos en los tiempos que coincidan con los
ciclos productivos agropecuarios de conformidad con lo que establezca la reglamentación, la que
determinará los porcentajes, el sistema y forma. En ningún caso el anticipo podrá exceder el
impuesto pagado el año anterior. Las tasas abonadas por los ganaderos al momento de la
expedición de las guías de traslado serán considerados anticipos al pago del Impuesto a las Rentas
de Actividades Agropecuarias, excepto las previstas en la Ley Nº 808/96 ’Que Declara Obligatorio
el Programa Nacional de Erradicación de la Fiebre Aftosa en todo el Territorio Nacional.

EXONERACIONES

Están exoneradas las personas físicas que exploten, en calidad de propietarios, arrendatarios,
tenedores, poseedores o usufructuarios, en los términos de esta Ley, uno o más inmuebles que en
conjunto no superen una superficie agrológicamente útil total de 20 has. (veinte hectáreas) en la
Región Oriental o de 100 has. (cien hectáreas) en la Región Occidental. En caso de subdivisiones
estarán sujetos al presente régimen todos aquellos predios o inmuebles en las condiciones en que
venían tributando. Queda facultado el Poder Ejecutivo para determinar anualmente la disminución
de hectáreas exoneradas de conformidad a la situación económica del país, así como atendiendo a
las limitaciones de la Administración Tributaria, la que en ningún caso podrá ser inferior a lo
establecido en el Estatuto Agrario.”

15- TRIBUTO ÚNICO (modificado por la ley 6380/19

Créase un Impuesto a la Renta Empresarial (IRE), que gravará todas las rentas, los beneficios o las
ganancias de fuente paraguaya que provengan de todo tipo de actividades económicas, primarias,
secundarias y terciarias, incluidas las agropecuarias, comerciales, industriales o de servicios,
excluidas aquellas rentas gravadas por el IRP.

Constituirá igualmente hecho generador del impuesto, las rentas generadas por los bienes,
derechos, obligaciones, así como los actos de disposición de éstos, y todo incremento patrimonial
del contribuyente.

16- EMPRESA UNIPERSONAL

► CONCEPTO LEY 6380/19

Se considerará empresa unipersonal a toda unidad productiva perteneciente a una persona física
que se conforma de manera organizada y habitual, utilizando conjuntamente el trabajo y el
capital, con preponderancia de este último, con el objeto de obtener un resultado económico. A
estos efectos, el capital y el trabajo pueden ser propios o ajenos.

Quedarán comprendidas las siguientes actividades económicas:

1. Agropecuarias, industriales, forestales, mineras, pesqueras y otras de naturaleza extractiva.

2. Compra - venta de bienes.

3. Cesión de uso, arrendamiento y subarrendamiento de bienes.

4. Casa de empeño y de préstamo.

5. Reparación de bienes en general.

6. Transporte de bienes o de personas.

7. Estacionamiento de autovehículos.

8. Vigilancia y similares

9. Espectáculos públicos, discotecas o similares.

10. Restaurantes, hoteles, moteles y similares.

11. Agencias de viajes.

12. Pompas fúnebres y actividades conexas.

13. Lavado, limpieza y teñido de prendas y demás bienes en general.

14. Peluquería y actividades conexas.

15. Publicidad.

16. Construcción, refacción y demolición.

17. Carpintería, plomería y electricidad.

17-BASE IMPONIBLE

La base imponible la constituye el total de los ingresos brutos devengados en el ejercicio fiscal, los
que también deberán ser determinados en forma presunta en base a la suma de los valores de
indicadores según categorías de contribuyentes, en los términos y condiciones que establezca la
reglamentación.

Para establecer los ingresos presuntos se utilizarán, entre otros, los siguientes indicadores básicos
o algunos de ellos:

a) Sueldos y jornales.

b) Gastos por concepto de energía eléctrica, teléfono y agua.

c) Importe correspondiente al arrendamiento del inmueble afectado a la actividad.

d) Compras de mercaderías, materias primas e insumos, así como otras adquisiciones o gastos que
estén directamente relacionadas con la operación de la empresa.

A los mencionados indicadores, se les podrá adicionar el porcentaje correspondiente a la utilidad

presunta que se considere más representativa de la actividad o giro que desarrolle el
contribuyente.

Los montos de los indicadores de las diferentes categorías de contribuyentes serán valores anuales
devengados en el ejercicio que se liquida.

18- LIQUIDACIÓN IMPOSITIVA

El impuesto es de liquidación anual y se determinará aplicando la tasa correspondiente a los

ingresos reales del ejercicio o al ingreso presunto, si éste fuere mayor.

Del monto así determinado se podrá deducir el 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) incluido en los documentos de compras de bienes o servicios adquiridos en el
ejercicio, afectados a las actividades gravadas por este impuesto.

El monto a deducir no podrá superar el importe total del impuesto liquidado.

La deducción será admitida siempre que la documentación reúna las condiciones y formalidades
que se establecen en el Impuesto al Valor Agregado para tales efectos
 LECCIÓN 20

IMPUESTO AL CONSUMO

RESEÑA ECONOMICA Y JURIDICA.ANTECEDENTES

Los impuestos se clasifican normalmente en dos clases: directos e indirectos y aunque no hay una
definición comúnmente aceptada de estos términos, la distinción corresponde, en términos
generales a una división entre los impuestos que gravan a las personas e impuestos que gravan las
transacciones de ciertas clases.

La tendencia moderna de los impuestos llamados al consumo es darles la estructura técnica

conforme a los principios del sistema denominado “impuestos a las ventas y servicios, impuestos
al gasto o impuesto sobre consumos específicos o selectivos.

En el ámbito de las transacciones están los impuestos al consumo en general, fuente importante
de los recursos tributarios del Estado. Al impuesto al consumo actualmente se lo tiene como un
índice de capacidad económica, aunque no de la categoría del impuesto directo a la renta, por
gravar el primero la necesidad que tiene todos los individuos de consumir.

Los impuestos a los consumos en general reconocen un origen lejano, y se han modificado para
adaptarse a las modernas bases económicas del presupuesto fiscal.

Hasta el siglo pasado cualquier tipo de mercadería y naturaleza era gravado sin discriminación, sin
respetarlos principios de capacidad contributiva como se gravaran artículos de primera necesidad,
al contrario aquellos artículos de consumo masivo se gravaban con más intensidad, por ser de
mayor rendimiento. Tal fue el impuesto español de la época Colonial, llamado alcabala que
gravaba todo tipo de mercadería o actos.

El impuesto denominado de “bolla” se aplicaba en el momento de fabricación del producto

gravado. No obstante a las críticas de los economistas a la imposición indiscriminada a los
consumos, debe convenirse que ellos obedecen a insustituibles fundamentos fiscales.

Es por estas razones de no poder prescindirse del impuesto al consumo, que se ha buscado gravar
ciertos productos específicos, aunque imprescindibles, son de mucho consumo, como el tabaco,
las bebidas alcohólicas, azúcar sal, etc. que en ciertos países están bajo el monopolio del Estado.
En este sentido señala Guillermo Ahumada ´´históricamente, en la Edad Media, cuando las
fuentes de recursos impositivos no estaban bien desarrolladas, los monopolios sobre los diversos
artículos aun los de imprescindible necesidad era la forma más corriente de recaudar recursos.

Al crecer las economías modernas, sobre todo en países industrializados, los impuestos si al
consumo fueron moderándose ante el mayor significado del impuesto a la renta y el auge de las
transacciones inmobiliarias de títulos y acciones. Los impuestos al consumo, como ya se ha
señalado, fueron más selectivos, aplicando otros criterios de acuerdo a la modificación de los
tipos de consumo y demanda de una sociedad de mayor capacidad económica, sobre todo en el
gasto extra de artículos propios de mayor confort y adelanto. Aunque el impuesto del gasto podía
ser considerado como anterior a la presente época, Nicolás Kaldor señala

su importancia al expresar ´´que los impuestos a los individuos deben basarse en su gasto y en su
ingreso no es nuevo en absoluto.

CONCEPTO IMPUESTO AL CONSUMO

El impuesto al consumo es un impuesto que se aplica sobre determinados bienes y servicios, se

genera a partir de la prestación o la venta de un servicio que no se considera indispensable y que
por consiguiente no se encuentra incluido como producto de la canasta básica familiar.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Es un impuesto a las ventas que grava sucesivas etapas de la comercialización de un bien, se

entiende por valor agregado a la parte de valor que se le adiciona, se añade o se suma a un bien a
cada etapa del proceso de producción y comercialización del mismo, por tanto, el IVA es aquel
que se aplica en cada etapa de producción y comercialización de los bienes sobre la parte del
valor agregado al bien a cada una de la mismas.

Mediante un razonamiento aritmético podemos concluir que la suma de todos los valores
agregados en cada una de las etapas, constituirá el valor final del bien, igualmente la suma de
todos los impuestos aplicados sobre cada una de las partes, será equivalente al valor final del
bien.

El mecanismo del sistema es gravar cada etapa de la comercialización deduciendo, valor bruto los
costos de los insumos ya gravados, adquiridos de otras empresas, de esta manera queda un valor
neto de la mercadería, que es el valor agregado por el efecto de alguna transformación operada
en el proceso de industrialización del producto.

Entendemos por HECHO IMPONIBLE o hecho generador de impuesto a aquellos actos o hechos
que una vez producido hacen surgir la obligación tributaria como tal, o lo que es lo mismo, hacen
nacer el impuesto.

El Impuesto al Valor Agregado, tiene tres hechos imponibles según el Art. 77 de la Ley 125/91 y
que son:

• LA ENAJENACIÓN DE BIENES: el art. 78 inc. I) de la Ley 125/91 expresa: se considerará

enajenación a los efectos de este impuesto toda operación a título oneroso o gratuito que tenga
por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o que otorgue a
quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario. Quedan en
concepto de enajenación operaciones tales como:

a) La afectación de uso o consumo personal por parte del dueño, socios y directores de la
empresa, de los bienes de estos

b) Las locaciones con opción de compra o de que algunos modos provean la transferencia del bien
objeto de la locación.

c) Las transferencias de empresas; cesión de cuotas por parte de sociedades, con o sin personería
jurídica; fusiones; absorciones adjudicaciones al dueño socios y accionistas, que se realicen por
clausura, disolución total o parcial o liquidaciones definitivas de firmas comerciales industrias o
servicios.

• LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS, EXCLUIDOS LOS DE CARÁCTER PERSONAL QUE SE PRESTEN EN

RELACIÓN DE DEPENDENCIA:el art. 78 Numeral 2 de la Ley 125/91

menciona como hecho generador del impuesto al valor agregado cualquier clase o prestación de
servicios, excluidos las de carácter personal que se presten en relación de dependencia, de
acuerdo a lo estipulado en el inc. b) del art. 77 de la citada ley, pero incluyendo como hecho
generador a los servicios profesionales

En el Art. Numeral 2) de la Ley N° 125/91 expresa: por servicio se entenderá toda prestación a
título oneroso o gratuito que, sin configurar enajenación, propone a la otra parte una ventaja o
provecho tales como:

a) Los préstamos y Financiaciones

b) Los servicios de obra sin entrega de materiales

c) Los seguros y reaseguros

d) Las intermediaciones en general

e) La cesión de uso de bienes

f) El ejercicio de profesiones arte u oficios

g) El transporte de bienes y personas

h) La utilización personal por parte del dueño, socios y directores de la empresa, de los servicios
prestados por esto

• SERVICIOS DE CARÁCTER PERSONAL:

Los servicios de carácter personal que prestan en relación de dependencia con excepción de
servicios profesionales, se hallan excluidos del presente impuesto, en virtud de lo que dispone el
art. 77 inc. b) de la Ley, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la misma y sus
reglamentaciones
La Ley 125/91 art. 78 inc. 2) último párrafo expresa:

Se consideran servicios personales desarrolladas en relación de dependencia aquellos que quien

lo realiza debe contribuir al régimen de jubilaciones Y pensiones, o al sistema de seguridad social
creado o admitido por la ley. EL Decreto N° 13.424 en su art. 12 establece que los servicios de
carácter personal son aquellos que para su realización es preponderante la utilización del factor
trabajo, se encuentran comprendidos entre ellos los servicios tales como: a) Ejercicios de
profesiones universitarias y artes.

b) Las actividades de despachantes de aduanas y rematadores.

c) Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediadores en general.

La resolución N° 83 art. 3 establece en concordancia con la última parte en concordancia del

punto 2 del Art. 78 establece que los sueldos del dueño, socios gerentes y directores constituyen
retribuciones provenientes de la prestación de servicios realizados en relación de dependencia
por lo cual no se encuentran gravadas por el IVA.

La Ley grava la prestación de servicios por parte de PROFESIONALES UNIVERSITARIOS como así
también por parte de los que ejerzan algún arte u oficio.

• LA IMPORTACIÓN DE BIENES: el art. 78 de la Ley 125/91 numeral 3 expresa: Por importación se

entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio nacional.

IMPORTADOR es la persona física o entidad que en forma habitual introduce a su nombre

definitivamente bienes al país, ya sea por cuenta propia o ajena.

Decreto 13.424 art 1° inc. b)

Se hallan gravadas la introducción definitiva de bienes, es decir, que se debe tratar de bienes que
tengan por objeto ser consumidos o usados en el país. La ley hace diferencia entre importador
habitual y el importador casual imponiendo a este último un incremento del 30% sobre la base
imponible que paga el importador habitual y otorgándole el

tratamiento de consumidor final, impidiendo la utilización de dicho impuesto como crédito fiscal.

LIQUIDACIÓN IMPOSITIVA:

Se liquida mensualmente y se determina por la diferencia del debito fiscal y el crédito fiscal. La
liquidación se realiza a través de la declaración jurada formulario n° 120 el pago se realiza a través
de la boleta de pago siempre y cuando exista impuesto a pagar

EL PAGO:

El calendario perpetuo establece las fechas fijas de pago de acuerdo a la terminación numérica
del registro único del contribuyente RUC, modificándose solo si el día es asignado al
contribuyente corresponde es un día inhábil para la función pública ya sea sábado, domingo o
asuetos.
En ese caso el vencimiento se trasladara al primer día hábil siguiente, las fechas de vencimiento
del pago se iniciaran el día 7 de cada y concluirán el 25 del siguiente al mes que se liquide

En todos los caso el RUC, debe ir acompañado un digito verificador pero no debe considerase
como ultimo numero para identificar la fecha del vencimiento.

Es importante que la declaración jurada se presente aunque no haya movimiento de compras ni

de ventas: debito fiscal crédito fiscal

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC):

El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) es un impuesto que grava productos, de importación o de

fabricación local, que no son considerados de primera necesidad, como bebidas alcohólicas, joyas,
armas, instrumentos musicales, etc. Como así también productos que poluyen el ambiente, como
los combustibles

CONTRIBUYENTES:

Las personas que debe cumplir con la prestación, a quien le puede ser exigido ese cumplimiento,
es el sujeto pasivo de la obligación o sujeto impuesto llamado también contribuyente hay dos
tipos de sujetos:

• Sujeto de Derecho: es la que la ley señala como sujeto del impuesto: vendedor o importador de
bienes o el que presta servicios.

• Sujeto de Hecho:es quien soporta en definitiva el peso del impuesto comprador de los bienes o
de los servicios, pero el cual no es responsable por el pago de los impuestos. Su obligación es
simplemente aceptar la inclusión del impuesto en la factura correspondiente.

• Son contribuyentes:

a) Personas físicas por el ejercicio de profesiones universitarias artes u oficios y demás personas
físicas por la prestación de servicios personales.

b) Empresas unipersonales domiciliadas en el país

c) Sociedades con o sin personería jurídica, las entidades privadas en general y aquellas
domiciliadas en el exterior y sus sucursales o agencias en el país.

d) Entes autárquicos, empresas públicas, entidades descentralizadas. e) Las cooperativas, con los
alcances establecidos en la ley Nº 438/94. f) Importadores.

g) Entidades de asistencia social, caridad, beneficencia e instrucción científica, literaria, artística,

federaciones, fundaciones, etc., y demás entidades con o sin personería jurídica respecto de
actividades realizadas en forma habitual, permanente y organizada en forma empresarial, en el
sector productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios. ¿Quiénes no pagan el IVA?

No pagan el IVA los trabajadores que aportan al Seguro Social del Instituto de Previsión Social
(IPS), o que paguen algún régimen de jubilaciones y pensiones creadas por ley. Estos trabajadores
se encuentran en relación de dependencia.
Ejemplo de cálculo de IVA

Un albañil realiza una obra y factura por los servicios la suma de G. 3.200.000 IVA incluido. En el
mismo mes realiza compras para realizar su construcción por G. 1.400.000 IVA incluido.

Así tenemos: IVA débito fiscal del mes

G. 3.200.000 x 9,0909/100 = G. 290.909

IVA crédito fiscal del mes

G. 1.400.000 x 9,0909/100 = G. 127.273

Diferencia a pagar: G. 163.636

Es esta diferencia de G.163.636 que debe ingresar al Estado en concepto de IVA Las tasas del
Impuesto vigentes son:

• En la prestación de servicios 10%.

• En la venta de bienes 10% (tasa general con excepción de lo detallado más abajo). • En la venta
de productos de la canasta familiar la tasa es del 5% (estos productos son: arroz, fideos, yerba
mate, aceites comestibles, leche, huevo, carnes no cocinadas, harina y sal yodada).

• En la venta de productos farmacéuticos, la tasa es del 5%.

• En la venta de bienes inmuebles la tasa es del 5%.

• Los intereses, comisiones y recargos de los préstamos y financiaciones son del 5%. Crédito fiscal:

Constituye el IVA que contienen todos los comprobantes de compras de – bienes o servicios -
relacionados a la actividad.

El impuesto pagado en el mes al importar bienes y las retenciones de impuestos efectuadas a los
beneficiarios radicados en el exterior, por la realización de operaciones gravadas en el país.

El decreto N° 13.424/92 art. 13 expresa que los servicios comprendidos en el inciso b) del art. 79
de la Ley, son aquellos que para su realización es necesaria la utilización conjunta del capital y del
trabajo o escasa participación de este último, como así también cuando se utilice en forma
exclusiva el factor capital. Se encuentran comprendidos entre ellos, los servicios tales como:

• Reparación de bienes en general

• Carpintería

• Seguros y reaseguros

• Intermediación financiera

• Vigilancia y similares

• Alquiler y exhibición de películas

• Locaciones de bienes y derechos

• Discoteca

• Hotelería, moteles y similares

• Cesión del uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios • Agencia de
viajes

• Pompas fúnebres y actividades conexas

• Lavado, limpieza y teñido de prendas en general

• Publicidad

• Construcción, refacción y demolición

• Prestamos de dinero

LEGISLACIÓN VIGENTE:

*Ley N° 125/91 Impuestos Paraguay

*Ley 6380/19 Reglamentase el Libro II «Impuesto al Valor Agregado» de la Ley N° 6380 «De
Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional», de conformidad al Anexo que se
adjunta y forma parte de este Decreto

*DECRETO 3107 DEL 19 DE DICIEMBRE DE 2019: POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO (IVA) ESTABLECIDO EN LA LEY N° 6380/2019, «DE MODERNIZACIÓN Y
SIMPLIFICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL. *Establécese que a partir de la vigencia del
presente Decreto quedará derogado el Decreto N° 1030/2013, Establécese que el presente
Decreto entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2020.

Hecho imponible

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) tiene tres hechos imponibles según el Art. 77 de la ley 125/91,
y que son:

a) La enajenación de bienes,

b) La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en relación de

dependencia,

c) La importación de bienes.

El hecho imponible o hecho generador del impuesto a aquellos actos o hechos que una vez
producidos hacen surgir la obligación tributaria como tal, o lo que es lo mismo, hacen nacer al
impuesto.

Enajenación de bienes

Se considerara enajenación a los efectos de este impuesto toda operación a título oneroso o
gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o
que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario
(Art. 78 inc. 1) de la Ley 125/91).

Por “enajenación” se entiende la transmisión del dominio de una cosa o algún derecho sobre ella,
sea a título oneroso o gratuito.

Operaciones comprendidas en el conjunto de enajenación:

El párrafo tercero del Art. 78 de la Ley 125/91 expresa:

“Quedan comprendidos en concepto de enajenación operaciones tales como:”

A) La afectación al uso o consumo personal por parte del dueño, socios y directores de la
empresa, de los bienes de estos.

B) Las locaciones con opción de compra o que de algún modo prevean la transferencia del bien
objeto de la locación.

C) Las transferencias de empresas; cesión de cuotas por parte de sociedades, con o sin personería
jurídica; fusiones; absorciones; adjudicaciones al dueño, socios y accionistas, que se realicen por
clausura, disolución total o parcial y liquidaciones definitivas, de firmas comerciales, industrias o
servicios.

Prestación de servicios

Es un hecho generador del impuesto al valor agregado cualquier tipo o clase de prestación de
servicios, excluidas los de carácter personal que se presten en relación de dependencia, pero
incluyendo como hecho generador a los servicios profesionales.

Servicio: toda prestación a título oneroso o gratuito sin configurar que, sin configurar enajenación
propone a la otra parte una ventaja o provecho. Los mismos pueden ser:

a) Los préstamos y financiaciones

b) Los servicios de obra sin entrega de materiales: Se trata de una locación de servicios sin
provisión de los materiales necesarios para la realización de la misma. No existe reglamentación
alguna al respecto.

c) Los seguros y reaseguros

d) Las intermediaciones en general: INTERMEDIARIO es la persona que media entre dos o más
personas para arreglar un negocio. Se encuentran comprendidos en el concepto de intermediario
agentes de colocaciones de locaciones, de ventas de departamentos, de seguros, etc.

e) La cesión del uso de los bienes: Constituye el acto por el cual el propietario del mismo, otorga a
un tercero el derecho de usar y disfrutar del bien, con la obligación de restituirlo en un
determinado tiempo.
f) El ejercito de profesionales arte u oficios: Es un hecho generador, a la prestación de servicios de
carácter profesional, independientemente de que se realicen aportes o no al Régimen de
Seguridad Social

g) El transporte de bienes y personas

h) La utilización personal por parte del dueño, socios y directores de la empresa, de los servicios
prestados por esto.

Servicios de carácter personal

Se consideran servicios personales desarrollados en relación de dependencia aquellos que quién

los realiza debe contribuir al régimen de jubilaciones y pensiones, o al sistema de seguridad social
creado o admitido por la ley. Los sueldos provenientes de las actividades del dueño, socios,
gerente y directores, así como las retribuciones percibidas por los empleados de la administración
pública, entes autárquicos y entidades

descentralizadas en concepto de sueldos, dietas o en cualquier otra denominación, están

comprendidos en dicho concepto:

Quedan excluidos los servicios profesionales y dependientemente que se realicen aporte o no al

régimen de seguridad social.

Se encuentran comprendidos entre los servicios de carácter personal

A) El ejercicio de profesiones universitarias y artes.

B) Las actividades despachante de aduanas y rematadores.

C) Las actividades de comisionista corretaje e intermediarios en general.

Se establece que es irrelevante a esos defectos que dicho profesional este o no sujeto a jerarquía,
deba o no cumplir con horarios de trabajo, realice o no aportes al Régimen de Seguridad Social,
como cualquier otro aspecto relacionado con la forma de ejercer la profesión.

También otros servicios gravados por la discusión de exoneración según el artículo 83 numeral 2
de la ley 125/91 son:

- Gestionar por cuenta ajena a la compra y venta de valores mobiliarios actuar como agentes
pagadores de dividendos amortizaciones e intereses.

- Emisión de tarjetas de crédito.

Importación de bienes

Por importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio nacional.

“Importador” es la persona física o entidad que en forma habitual introduce a su nombre

definitivamente bienes al país, ya sea por cuenta propia o ajena (decreto 13.424 artículo 1° inciso
b).
Se hallan gravadas la introducción definitiva de bienes. Es decir, que se debe tratar de bienes que
tengan por objeto ser consumido o usados en el país.

La ley hace diferencias entre el importador habitual y el importador casual, imponiendo a este
último incremento del 30% sobre la base imponible que paga importador habitual y otorgándole
el tratamiento de consumidor final, impidiendo la utilización de dicho impuestos como crédito
fiscal.

LECCIÓN 21

IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS

Es un impuesto que grava las letras de cambios, giros, cheques de plaza a plaza, órdenes de pago,
cartas de créditos y en general toda operación que implique una transferencia de fondos dentro y
del país y envíos de dinero fuera de este, cuando el beneficiario de la misma es una persona
distinta del emisor.

Reseña de antecedentes.

Tiene su origen en Holanda, se plantea a través de un concurso la creación de un impuesto de fácil

recaudación.

De simples impuestos sobre los documentos de toda clase, según el invento de Holandés del siglo

XVII, han adquirido cada vez mayor importancia las especificaciones de figuras económicas,
destacándose las transferencias de bienes inmuebles, muebles, establecimientos comerciales e
industriales, las operaciones bancarias.

Cabe apuntar que una de las características del tributo es su tipicidad instrumental, en el sentido
que queda gravado por el impuesto cualquier acto u obligación que conste en un documento. En
su origen evidentemente la forma escrita era la propia para justificar cualquier transacción. Hoy
día lo es con los medios cada vez más moderados de comunicación existentes, teléfono, fax,
computadoras, y hasta en forma verbal.

El Impuesto a los Actos y documentos, que era denominado como "Impuesto en Papel sellado y
Estampilla", regulado por la conocida Ley Nº 1.003/64, ocupada anteriormente un papel muy
importante, teniendo en cuenta la gran generación de ingresos que representaba al fisco, sin
embargo la Ley Nº 125/91, a partir de dos años de vigencia de la implementación del Impuestos
indirectos

Legislación Vigente: Ley 125/91 establece el nuevo régimen tributario

Naturaleza: Crease un impuesto que gravará las obligaciones, actos y contratos, cuya existencia
conste en algún documento, el cual se denominará “Impuesto a los Actos y

Documentos”.

Hecho Generador - Estarán gravados los siguientes actos:

a) Las rentas provenientes de la compra-venta de inmuebles cuando la actividad se realice en
forma habitual, de acuerdo con lo que se establezca en la reglamentación.

b) Las rentas generadas por los bienes del activo, excluidas las que generan los bienes afectados a
las actividades contempladas en los Capítulos de las Rentas de las Actividades Agropecuarias,

Rentas del Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.

c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin personería jurídica, así como
las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos en el país.

Quedan excluidas las rentas provenientes de las actividades comprendidas en el Impuesto a las

Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio
de Carácter personal.

d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura, avicultura,

apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotación forestal.

e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderías.

f) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: Reparación de bienes en general.

Carpintería. Transporte de bienes o de personas. Seguros y reaseguros. Intermediación financiera.

Estacionamiento de auto vehículos. Vigilancia y similares. Alquiler y exhibición de películas.

Contribuyentes:

a) quienes presenten las solicitudes o escritos mencionados

b) los Escribanos Públicos y los funcionarios con registros. Los otorgantes del documento. El
concesionario.

c) las sociedades y las sucursales o agencias. Los solicitantes de la inscripción o pedido de

rubricación. Los otorgantes del documento y en las prórrogas y ampliaciones, las sociedades.

d) los otorgantes del documento. Quien solicite el certificado y el propietario del inmueble
avaluado.

e) los otorgantes del documento.

f) los otorgantes del documento.

g) el propietario del buque. Los otorgantes del documento.

h) el otorgante del documento. Los solicitantes de la inscripción. Los responsables de las rifas o
sorteos. Los exportadores de productos agropecuarios en estado natural.

Es decir, que teniendo en cuenta la vigencia actual del presente impuesto exclusivamente para las
entidades de intermediación financieras, son contribuyentes LOS OTROGANTES DEL

DOCUMENTO, o sea las letras de cambio, giros, cheques, órdenes de pago, transferencia de fondo
dentro del país, etc.
Base imponible - La base imponible sobre la que se aplicará la tasa correspondiente, será el valor
que consta en los documentos.

Los impuestos fijos se aplicarán con prescindencia del valor de los mismos. En los siguientes
numerales del Artículo 128 el monto imponible lo constituirá:

a) En el numeral 14, el total del activo fiscal valuado por las normas del Impuesto a la

Renta, Capítulo I.

b) En el numeral 18, el capital integrado inicial y las posteriores integraciones,

independientemente de cualquier otro gravamen que corresponda percibir sobre la transferencia
de bienes para la integración del capital. Para las sucursales, agencias o representaciones de
personas del exterior, el capital que se les asigne.

c) En el numeral 19, el importe mensual de la locación o sublocación no podrá ser inferior al 0.8%
(cero puntos ocho por ciento) de la avaluación oficial establecida por el Servicio

Nacional de Catastro.

d) En el numeral 20, el impuesto no disminuirá por el hecho de mediar hipoteca preexistente

descontada del precio de la operación. Cuando en la escritura no se fije el precio o cuando el
precio fijado fuere menor que la avaluación oficial, se computará esta última como base para la
liquidación del impuesto.

En las cesiones de créditos hipotecarios y prendarios, se tomará como base para la liquidación del
impuesto el monto del crédito cedido, siempre que el precio estipulado fuese menor. En los casos
en que se comprobare que una operación se realizó por un precio superior establecido en el
instrumento sujeto a tributación, se exigirá el impuesto sobre la diferencia, con la multa
correspondiente.

Liquidación: La base imponible sobre la que se aplicara la tasa correspondiente será el el valor que
consta en los documentos.

e) En el numeral 23, el valor imponible no podrá ser inferior al precio corriente de venta del auto
vehículo en el mercado interno. La Administración podrá establecer anualmente tablas de precios
en base a información recogida en el mercado. Para la permuta, la semisuma de los valores que se
permuten.

Declaraciones juradas y pagos - La Administración establecerá la forma y la oportunidad en que los

contribuyentes y responsables deberán presentar las declaraciones y realizar el pago.

Modalidades de pago - El impuesto se pagará utilizando algunas de las siguientes modalidades:

a) Extendiendo los instrumentos en el papel sellado que corresponda, y en caso de utilizarse papel
sellado de valor inferior, reponiendo la diferencia con otras fojas de papel sellado debidamente
inutilizadas.

b) Reponiendo con estampillas fiscales los documentos extendidos en papel común o en sellado de
menor valor.
c) Mediante máquinas timbradoras, siempre que su uso sea autorizado por Decreto del

Poder Ejecutivo.

d) Por declaración jurada de los contribuyentes y Agentes de Retención.

e) Por medio de recibos que expedirán las oficinas autorizadas, dependiente de la

Administración.

Papel Sellado -El papel sellado contendrá las especificaciones que establezca la Administración.

Vigencia de los instrumentos de pago -El papel sellado y las estampillas solo caducarán cuando el
Poder Ejecutivo así lo disponga.

Inutilización de valores -Los valores usados en los instrumentos sujetos al pago del impuesto serán
inutilizados mediante la firma o sellos aplicados por los otorgantes, por los funcionarios públicos
que intervienen en la tramitación de los expedientes o por las entidades autárquicas o de
economía mixta.

La firma o el sello cubrirá en parte la estampilla y en parte el papel sellado a que está adherida. Las
estampillas no deben superponerse total o parcialmente.

Las fojas de actuación administrativa o judicial estarán inutilizadas con sellos de la Administración
por los funcionarios actuantes.

Se considerará en infracción el documento en que no se hubiesen observado las disposiciones

precedentes o en que las estampillas estuviesen deterioradas, manchadas o parcialmente ocultas
por superposición de otras.

Canjes de valores - Están sujetos a canjes los siguientes valores:

a) Las estampillas fiscales que se expenden libremente al público siempre que no estuviesen
inutilizadas, manchadas o deterioradas, y

b) El papel sellado inutilizado, que estuviere sin firma, que no contenga raspaduras ni el
"corresponde" de alguna oficina pública, ni rúbricas o sellos y cuyo formato esté entero.

Agentes de retención - Deberán actuar como agentes de retención:

a) Las instituciones bancarias o financieras, en aquellos actos y contratos gravados, relacionados

con sus actividades de intermediación financiera.

b) Los escribanos públicos o funcionarios con registro en aquellos actos o contratos que
intervengan y que no se encuentren comprendidos en el inciso anterior.

Tratándose de pagos que se efectúen por acreditamiento de contabilidad, transferencias de

cuentas u operaciones similares, en que no se otorguen recibos, el valor del impuesto será
retenido por la persona que efectúe el pago, la que quedará obligada a ingresarlo bajo declaración
jurada.
 LECCIÓN 22

1- IMPUESTO TERRITORIAL

Se refiere y relaciona con los impuestos referentes a la riqueza inmobiliaria por

excelencia, contribuyendo a la realización de justicia social gracias a los servicio públicos que se
encargan de administrarlos. La riqueza determinada proviene de la tierra, es decir la renta de
la tierra Ejemplo: sistema de catastro, impuesto inmobiliario, base para la liquidación
de impuesto, exenciones, franquicias, recargo y mora

NATURALEZA ESPECIAL DE LA PROPIEDAD DE LA TIERRA

ART 190 CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA “Se garantiza la propiedad privada, cuyo contenido
y Nlímites serán establecidos por la ley; atendiendo a su función económica y social, a fin de
hacerla accesible para todos

La propiedad raíz siempre a representado un valor importante especial en la riqueza de naciones,

Juan B Say, David Ricardo y Adam Smith han basado sus doctrinas sobre la renta, teniendo en
cuenta la tierra y su valor como bien de renta. La teoría Fisiocratica se basa precisamente en el
valor de la tierra y su renta.

La tierra es un bien de naturaleza especial, en cuanto no proviene del trabajo ni de la actividad, ni

del capital del hombre, sino de la naturaleza y por lo tanto el tributo impuesto sobre la misma
tiene características especiales, pues grava la tierra tomando como base su valor

2- VENTAJAS RECONOCIDAS A fAVOR DE ESTE IMPUESTO.

Conforme a la estructura del Impuesto, desde el punto de vista financiero y jurídico, el impuesto
territorial, es calificado como directo, siendo así desde su propia naturaleza una ventaja, pues se
constituye como un “impuesto directo”, es decir, estos impuesto poseen una más justa
distribución de la carga impositiva, ya que gravan el capital y no se trasladan. Por otro lado el

Impuesto inmobiliario es un instrumento jurídico indispensable en el proceso de reforma

agraria para una racional distribución del área física, que es un factor fundamental de la
producción.

Pero su principal ventaja es su gran capacidad de percepción de tributos en el caso de que se

cuente con un sistema de catastro eficiente.

TENDENCIA MODERNA.

Se refiere al concepto de propiedad de la tierra que hoy es manifestada con una riqueza
consolidada.

Basándose en principios científicos, han introducido un criterio más justo, se grava la renta neta
que sr obtiene apartando de la renta bruta, los gastos de explotación y administración.
Esto se aplica en función del valor de la tierra y edificios sin atender a las
condiciones personales.
MODOS DE EVALUACIÓN Y PAGO.

Acerca de los modos de evaluación y percepción no existe un criterio uniforme

para todos los países.

Según J. Due: “el impuesto recae sobre la propiedad independientemente de la situación personal
del propietario, salvo pequeñas excepciones”.

El primer paso es el de valuación de la propiedad, que según la región o el Estado

corresponde a un funcionario especial, utilizando títulos del inmueble como guía.

Esto apenas es para individualizar al propietario y servir de guía para la extensión y ubicación de
los bienes inmuebles, sea rurales o urbanos.

Pero el criterio de la valuación es importante, pues reflejara cuál será la estructura del impuesto a
la propiedad y la capacidad contributiva del propietario.

En nuestro país tenemos un impuesto uniforme a la propiedad raíz, tanto urbana como rural.

Es de carácter nacional y municipal. Las tasas de servicios que se aplican en cada municipio,
gravando los inmuebles, denominadas tasas de barrida, limpieza y alumbrado público, como
igualmente la conservación de calles según el tipo (piedra o asfalto), todo esto responde a
prestaciones de servicios públicos.

Ahora bien, existen otros factores que también puede incidir sobre el impuesto a la propiedad raíz,
tales como el carácter real o personal del impuesto.

El carácter real del impuesto se refiere al valor del inmueble independientemente de su titular y el
carácter personal es más equitativo, crea problemas administrativos complejos y costosos.

3- SISTEMA CATASTRAL

•EL CATASTRO FUE INICIADO EN EL PAÍS EN 1943,SIN EMBARGO SE HALLA INCONCLUSO, A

PESAR

DE SER UNO DE LOS INSTRUMENTOS TÉCNICOS FUNDAMENTALES PARA CUALQUIER

PLANTEAMIENTO SERIO DE REFORMA AGRARIA, DE RESTAURACIÓN IMPOSITIVA O DE

REDISTRIBUCIÓN POBLACIONAL.

•ES UN MÉTODO DE INDIVIDUALIZACIÓN DE LA PROPIEDAD INMOBILIARIA. ES UN

PROCEDIMIENTO DESCRIPTIVO DE CARÁCTER JURÍDICO O FISCAL

• ORIGINALMENTE EL PROPÓSITO DEL CATASTRO ERA INDIVIDUALIZAR Y LIMITAR LA PROPIEDAD,

RAIZ PARA ESTABLECER QUIÉN ES EL TITULAR DE DERECHO REAL.

•UN CATASTRO TECNICAMENTE BIEN APLICADO PERMITE UNA TITULARIDAD CORRECTA DEL BIEN

INMUEBLE Y EVITALA SUPERPOSICIÓN DE DERECHOS REALES

• LA APLICACIÓN QUE SE HACE EN NUESTRO PAÍS ES CON PROPÓSITO FISCAL.

•EXCLUSIVAMENTE Y AQUELA TITULARIDAD DEL BIEN ESTÁGARANTIZADA POR SU INSCRIPCIÓN
EN

EL REGISTRO GENERAL DE LA PROPIEDAD, POR MEDIO DE FINCAS NUMERADAS POR

ZONAS, DEPARTAMENTOS O PARROQUIAS EN ZONAS URBANAS Y SUB-URBANAS.

•LA LEY 1.053/83, DE CATASTRO DE LA CIUDAD DE ASUNCIÓN, CREÓ UN RÉGIMEN ESPECIAL PARA

LEVANTAMIENTO CATASTRAL DE LA CAPITAL, QUE APARTE DE SUS FINES TRIBUTARIOS..

TAMBIÉN TIENE OTROS OBJETIVOS CONFORME EN ART.1RO DE LA DISPOSICIÓN NORMATIVA

ENTRE OTROS FINES, COMO CONTRIBUIR AL PLANTEAMIENTO URBANO DE LA CIUDAD CAPITAL.

• LAS ALÍCUOTAS SON CASI SIEMPRE PROPORCIONALES DEACUERDO AL SISTEMA IMPOSITIVO.

• LA TAZA SIEMPRE ES UN PORCIENTO SOBRE LA VALUACIÓN OFICIAL DE LOS INMUEBLES.

OBJECIONES

• LO ESTABLECIDO EN LA LEY 125 EN CUANTO AL IMPUESTO INMOBILIARIO HA SIDO DEROGADO

EN TODO LO QUE SE ANTEPONE AL ART.169 DE LA CONSTITUCIÓN..

•EL ART.169 ESTABLECE QUE CORRESPONDERA A LAS MUNICIPALIDADES Y A LOS

DEPARTAMENTOS, LA TITULARIDAD DE LOS TRIBUTOS QUE GRABAN LA PROPIEDAD DEL

INMUEBLE EN FORMA DIRECTA.

• SU RECAUDACIÓN SERA COMPETENCIA DE LAS MUNICIPALIDADES DEL 70%

• EL 15% EN LA DEL DEPARTAMENTO RESPECTIVO

• 15% RESTANTE SERÁ DISTRIBUIDA ENTRE LAS MUNICIPALIDADES DE MENOR RECURSOS DE

ACUERDO A LA LEY.

4- ANTEDECENDETES DE LA IMPOSICIÓN INMOBILIARIA DEL PAÍS.

RÉGIMEN LEGAL VIGENTE

El impuesto inmobiliario es uno de los tributos de antigua tradición, habiéndose organizado la

oficina perceptora en al año 1935 con la denominación de dirección, de impuestos inmobiliario.

La legislación vigente esta constituida por el Decreto Ley N° 51/52 “De impuestos inmobiliarios y
otro gravámenes sobre bienes raíces.

Además por la Ley N° 40/68 que modifica aquella en lo que respecta a la imposición adicional
progresiva. Y la Ley N°39/68 que establece la contribución de vialidad como un adicional del
impuesto inmobiliario.

La Ley N° 418/73 que crea recursos adicionales a la financiación de la Reforma Agraria, y los
decretos que registran los valores básicos de la evaluación oficial de los impuestos rurales de la
Región Occidental y Oriental.

El Tributo de Sabina en base a la evaluación Fiscal pudiéndose considerarse dos

valores:

1. La evaluación oficial, que está dada por la las autoridades administrativas.

2. Los montos imponibles, que necesariamente son inferiores al valor oficial, y que pueden estar
fundados en circunstancias especiales de política reconocían o de fomento a la
producción, inmigración o redistribución agraria.

El impuesto inmobiliario en la Ley N°125/91. Se menciona que el “hecho imponible”

incide sobre los bienes inmuebles y se declara contribuyentes, sin especificación de la titularidad o
posesión del inmueble, configurándose el nacimiento o de la obligación tributaria el primer día del
año civil

La determinación de la “base imponible” será efectuada por el Servicio Nacional de Catastro

buscando, en un plazo no menor que cinco años alcanzar el valor real del mercado, sujeto a
incremento anual, que no podrá superar el 15% del índice de precios al consumo que proporcione
el Banco Central del Paraguay o el organismo oficial competente.

En los inmuebles rurales, más mejoras, edificaciones o construcciones no formaran parte

de la base imponible

Tasa impositiva: Para inmuebles rurales será del o,50%

Para inmuebles urbanos será del 1%.

HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible es la expresión de una actividad económica, y a la vez una manifestación de

capacidad contributiva en que se ubica la causa jurídicos de los tributos. Viene a ser
cualquier actoeconómico que es susceptible de ser gravado con impuesto o ontribución.

CONTRIBUYENTE

Se define contribuyente tributario como aquella persona física con derechos y obligaciones, frente
a un ente publico, derivados de los tributos. Es quien esta obligado a soportar
patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin
de financiar al

Estado

BASE IMPONIBLE

Es el monto a partir del cual se calcula un impuesto determinado: la base imponible, en el

impuesto sobre la Renta, es el Ingreso neto del contribuyente, descontadas las
deducciones legales, sobre la base del cual este debe.

5- LIQUIDACIÓN IMPOSITIVA Y PAGO.

Según el art. 62 del libro II la liquidación y pago establece que el impuesto será liquidado por la
administración la que establecerá la forma y oportunidad del pago. Y como instrumento para
determinar esta obligación tributaria es indispensable el Padrón Inmobiliario, así lo dispone el art.

63 que establece que debe contener los datos obrantes en la ficha catastral o en la inscripción
inmobiliaria si se tratase de zonas aún no incorporadas al régimen de catastro.

IMPUESTOS ADICIONALES

Respecto a los IMPUESTOS ADICIONALES se puede encontrar el impuesto adicional a los baldíos
y el impuesto adicional a los inmuebles de gran extensión y a los latifundios.

El primero se refiere a los inmuebles que carecen de edificaciones y mejoras o en los cuales el
valor de las mismas representa menos del 10% del valor de la tierra ubicados en la capital y en las
áreas urbanos de los restantes municipios del país, pero también el Poder Ejecutivo podrá
establecer zonas que podrían ser excluidos del presente adicional con el asesoramiento del

Catastro Nacional. Las tasas impositivas son de:

-Capital: 4% o (cuatro por mil)

-Municipios del Interior: 1% o (uno por mil).

Así lo establecen los art.68, 69 y 70 del mismo libro.

Y por otro lado se encuentra el impuesto adicional a los inmuebles de gran extensión y a los
latifundios, es decir, a las hectáreas agrícolas de gran extensión que pertenece a un solo
propietario.

En caso de que pertenezca a conyugues, sociedad conyugal y a los hijos que se hallan bajo la patria
potestad, entonces se deberá sumar las respectivas superficies a los efectos de considerarlas como
un solo inmueble, y así la evaluación fiscal del inmueble constituirá la base
imponible. Las tasas impositivas se determinarán sobre;

a-Inmuebles de gran extensión, y

b-Los latifundios tendrán un recargo adicional de un 50% sobre la escala procedente.

Cabe destacar que, a la Municipalidad le corresponderá el 50% de la recaudación que perciba el

Estado en concepto de Impuesto inmobiliario impuesto adicional.

El Impuesto al Capital o Impuesto territorial, es un impuesto directo, se cobra sobre la extensión

y el valor real de inmueble.

En nuestro país, el sistema utilizado para la valuación es el CATASTRO, por eso este impuesto es
REAL, pues, tiene en cuenta sólo el valor real del inmueble, independientemente de su titular.

SISTEMA CATASTRAL:

Se conocen tres sistemas para hacer la valuación de las tierras:

1. por declaración del contribuyente.

2. por apreciación o tasa directa.

3. por valuación automática o sistema catastral.

Antecedentes de la imposición inmobiliaria en el país.

Hasta la época del Dr. Francia existía el diezmo sobre la propiedad, éste lo reemplazó con la
llamada contribución fructuaria, establecida sobre la producción agropecuaria. Pero en tiempos
de Don Carlos A. López se restableció el diezmo, que constituía casi el único tributo que se
pagaba con el producto de la agricultura. El Estado era propietario mayoritario y los
contribuyentes sólo arrendatarios de las tierras públicas. Poco después de la Guerra contra la
Triple Alianza (1872), se entregaron las tierras a los nacionales y extranjeros que la solicitaban,
gratuitamente, pero con la condición de edificar y trabajarlas.

A fines del Siglo XIX se crea el Impuesto Territorial, sobre la base del padrón, y teniendo en
cuenta el valor de la propiedad.

Alicuota o tarifa. El caso de los inmuebles rurales.

Art. 61º. Tasa Impositiva. La tasa impositiva del impuesto será del 1% (uno por ciento). Para los
inmuebles rurales, única propiedad dedicada a la explotación agropecuaria menores de hasta 5
hectáreas, será el del 0,50% (cero con cincuenta por ciento).

Articulo 169 de la Constitución Nacional. Del Impuesto Inmobiliario. Corresponderá a las

municipalidades y a los departamentos, la totalidad de los tributos que graven la propiedad
inmueble en forma directa. Su recaudación será competencia de las municipalidades. El setenta
por ciento de lo recaudado por cada Municipalidad quedará en propiedad de la misma, el quince
por ciento en la del departamento respectivo y el quince porciento será distribuido entre las
municipalidades de menores recursos, de acuerdo con la ley.

LECCIÓN 23

Crédito y Deuda Pública

Generalidades

El crédito público es la facultad que posee el Estado de contraer deudas, para ello debe tener
aptitud política, económica y jurídica, de esta manera obtener dinero o bienes en préstamos
basados en la confianza que goza por su patrimonio, los recursos que puede disponer y su
conducta.

Está basada en la confianza, ya que el estado habrá de cumplir el compromiso que contrae al
solicitar el crédito. Este último tiene un valor ético, mensurable por el grado de credibilidad por
parte de la opinión pública.

Cuando el estado hace uso de su crédito público y obtiene en préstamo dinero (o lo que solicite),
se origina la deuda pública.
Nace como recurso financiero en el siglo XVIII.

Inglaterra la utilizó en 1688, cuando entonces era vista por la doctrina como una amenaza para el
Estado, porque causaría su ruina. Aun así, se fue popularizando con el paso de los años para hacer
frente a los crecientes gastos públicos derivados de las guerras.

Ya en el presente siglo es muy común, pese a las predicciones pesimistas del pasado acerca de sus
consecuencias y ha abierto una considerable cantidad de análisis para el correcto uso de ese
artificio financiero.

Divisiones del crédito público

1. Crédito público externo:

Se origina cuando el Estado hace uso de este arbitrio financiero, obteniendo los fondos que
necesita de un Estado extranjero o economías extranjeras (particulares, instituciones).

Es independiente al crédito público interno (puede tener ambos a la vez).

Corresponde a una falta de capitales disponibles para satisfacer la necesidad crediticia del Estado
o la necesidad de procurarse moneda extranjera para la compra de abastecimientos.

Efecto: El Estado puede emplear el crédito a fines productivos, para financiar guerras u otros,
pero, el servicio de esta deuda externa representará en el futuro el desplazamiento de su renta
nacional hacia el exterior, representando la amortización de la deuda y el pago de los intereses.

El peso económico puede influir sustancialmente en el desenvolvimiento de la economía del

estado deudor y por ello su uso debe ser analizado cuidadosamente.

2. Crédito público interno:

Es el que tiene un Estado dentro de las fronteras de su economía nacional para obtener los
capitales que necesita.

Efecto: traspasa poder monetario desde la economía privada hacia el sector público, restándole al
sector privado el poder de tomar decisiones económicas con esos fondos.

El futuro de la economía es algo más positiva que la anterior, ya que la amortización e intereses
quedan en manos de la economía nacional.

Para conocer el peso que esta deuda representa sobre la economía nacional y los grupos
económicos, habrá que hacer un análisis de la naturaleza de los ingresos públicos del Estado,
primeramente qué parte de ellos provienen de sus dominios, que pudo contribuir a formar el uso
de este crédito y cuál es la estructura del sistema impositivo del estado y la incidencia de los
impuestos sobre las distintas economías.

¿Por qué se debe estudiar la estructura del sistema impositivo del Estado y la incidencia de los
impuestos sobre las distintas economías privadas?

Porque si el Estado obtiene suficientes ingresos provenientes de los impuestos, tasas y

contribuciones; no necesariamente recurrirá a un préstamo del sector financiero interno.
Crédito público y deuda pública.

Crédito: posibilidad del Estado para obtener fondos.

Deuda: hacer uso de ese crédito y obtener fondos.

Otros conceptos:

-La deuda pública está representada por los compromisos monetarios externos o internos,
directos o indirectos originados por el uso de un crédito.

-Compromisos monetarios de un Estado.

Son diferentes pero cuando se habla de su naturaleza, técnica, consecuencias económicas y

financieras, se las ve como sinónimos.

Clasificación de la deuda pública:

- Deuda Pública Externa: originada por el uso de crédito externo y el o los acreedores son
extranjeros. La suma de dinero está expresado en la moneda del acreedor (y el monto
suele ser superior al interno).

- Deuda Pública Interna: originada por el uso de crédito interno, dentro de su economía
nacional (monto inferior).

- Deuda Pública Consolidada: a largo plazo, generalmente las deudas externas.

- Deuda Pública Flotante: a corto plazo, generalmente por los déficit de caja y su
exigibilidad se produce en un espacio de tiempo reducido (menor a un año
aproximadamente), normalmente deuda interna.

Puede ser deuda externa, cuando una deuda exterior no alcanzó a colocarse y sobre la cual el
estado deudor haya podido recibir anticipos.

Déficit de caja: es la situación en la que los pagos exceden a los cobros en un periodo de tiempo
determinado, cuando una empresa tiene déficit de caja significa que no puede hacer frente a los
pagos de un periodo con los cobros de ese mismo periodo.

- Deuda Pública Directa: es aquella (interna o externa) que el Estado ha contratado, que
afecta su patrimonio y que ha se servir en pago.

- Deuda Pública Indirecta: (interna o externa) cuando la contraen otros órganos del público
(municipalidades) o entidades en el que el Estado tiene interés social o económico, y éste
garantiza su cumplimiento.

¿Cómo se pide autorización para contraer una deuda?

La deuda se contrae luego de solicitar una autorización al congreso.

Subdivisión de la deuda consolidada

1. Redimible o reembolsable: el deudor contrae el compromiso de devolver por

parcialidades o al término de un periodo el capital que recibió en préstamo.

2. Irredimible o perpetuo: el estado que recibe el capital no se obliga a devolverlo, sino

únicamente a cancelar los intereses estipulados, que son altos, ya que no hay fecha de
vencimiento fijada.

El acreedor tiene la posibilidad de recuperar su capital, enajenando los títulos y obteniendo de

ellos el capital representativo.

En caso de que el acreedor no quiera seguir teniendo una deuda y el deudor no esté pagándola,
¿es posible que el acreedor “venda el contrato” a otro interesado, quien se encargará de
pagarle un estimado crédito y este pasa a ser el receptor del alto interés del Estado deudor?

Si es posible, dependiendo de las condiciones especificadas en el contrato.

LECCIÓN 25

Derechos Aduaneros

Los derechos aduaneros son impuestos que se aplican por la entrada y salida de las mercaderías
de otros bienes gravados.

El derecho aduanero: es el conjunto de normas jurídicas y principios que regulan atinentes a la

importación y la exportación de mercaderías, cuya aplicación se encomienda los regímenes a los
cuales debe someterse las mercaderías que se importan o exportan y se establecen diversas
normas referidas a los tributos.

Son impuestos indirectos al consumo

El impuesto de aduana sobre la importación incide sobre el consumo interno de mercaderías. Se

considera, conforme a la clasificación existente como un impuesto indirecto, real y de tasas
proporcional. Es indirecto el impuesto a las importaciones, su traslación a una manifestación
directa de riquezas, como son los consumos. En materia de exportación por razones de políticas
financieras y promover las exportaciones.

Los más comunes de los impuestos son directos e indirectos. La división obedece el hecho al
imponible que gravan, es decir, la acción o posesión sobre que se aplican. Pagamos impuestos a
diario la mayoría de las veces sin ni siquiera reparar en ellos. El IVA es quizás el mejor ejemplo,
aunque no es el único.

Importancia de la legislación Aduanera

Es de vital importancia tanto en comercio nacional como internacional ya que, constituye el

conjunto de normas legales y reglamentos que determinan al cual han de someterse los
importadores, exportadores, agentes navieros en Gral. Quienes realizan operaciones con
mercaderías a través del país.

La legislación aduanera es el instrumento legal que establece el régimen aduanero. Una

legislación, adecuada a los requerimientos políticos, económicos y social en el país en el cual ha de
tener vigencia, es la mejor garantía de seguridad. Hoy día la competencia entre las naciones para
la colocación de sus productos o mercaderías, como se individualizan aquellos objetos que están
sujetos a los tributos aduaneros, es cada vez más agresiva, y al mismo tiempo complejo el control
que debe hacerse para su valorización impositiva, de allí que el comercio internacional ha sido de
materia de diversos acuerdos y convenio, algunos bilaterales y otros más amplios, con carácter
multilateral.

Según el Prof. Miguel Angel Pangrazio posee tres puntos de vista, político, económico y social.

Desde el punto de vista político, los impuestos aduaneros proporcionan los recursos, aumentan los
ingresos y ordenan el comercio internacional.

Desde el punto de vista económico las leyes aduaneras pueden proteger la producción nacional
incentivando las realizaciones a favor de más empleo y ahorro.

Desde el punto de vista social pueden promover importantes sectores de la población.

Libre Cambio y Proteccionismo, Argumentos a Favor de uno y otro.

El libre cambio no ofrece para la adquisición de los productos foráneos. El precio y la calidad de la
mercadería constituyen los factores que regulan el mercado de consumo.

Los socialistas y liberales que siempre se enfrentan coinciden en la adopción del sistema de libre
cambio, por las siguientes ventajas:

 El libre cambio aumenta la oferta y los bienes de consumo en beneficio de la población

 El libre cambio propende a las transacciones comerciales y por consiguiente a la

circulación de los bienes.

 En el sistema de libre cambio la capacidad adquisitiva de la población aumenta en razón

de adquirir bienes de los mercados más baratos.
El proteccionismo Aduanero responde a medida de seguridad económica, como sistema podría
justificarse cuando la producción nacional no pueda competir en precios y calidad en mercado de
consumo.

Los proteccionistas se enfrentan a liberales y socialistas con las siguientes replicas.

 La introducción de artículos competitivos libres de derechos en el país provoca la ruina de

las industrias nacionales con sus secuelas económicas sociales y políticos,

 Los derechos aduaneros percibidos constituyen en la mayoría de los países la principal

fuente de ingreso del estado.

 Los derechos aduaneros estimulan la producción del país al impedir la importación de

productos.

 El proteccionismo estimula la ocupación, por lo tanto, es un factor de promoción social.

Proteccionismo Racional

El proteccionismo responde al interés general de la nación para consolidar la dinámica de la

producción. Los tratadistas de la ciencia financiera recomiendan su vigencia en los casos
siguientes.

 La producción ha de amparar a las industrias esenciales

 La protección ha de justificarse cuando se trata de industrias esenciales de la etapa

 El proteccionismo racional debe ser parcial y temporario adecuándose a las coyunturas y

series cronológicas

Los impuestos Aduaneros de Importación, Fundamentos, Finalidades Fiscales, Económicas y

Sociales de los mismos.

El tributo sobre la importación está justificado sobre el art. 181 de la Constitución de Igualdad de
Tributos.

El impuesto a importación es una medida reguladora respecto a la producción nacional. Los

derechos aduaneros integran el costo de la mercadería y regula el nivel de precio.

Los impuestos aduaneros reducidos a la liberación de ellos pueden tener una finalidad social. Así
cuando se quiere disminuir el costo de las viviendas o de los artículos de primera necesidad que no
se producen en el país han de aplicarse tarifas mínimas de franquicias.

Tarifa Aduanera, Importancia como medio de combatir el Dumping, Comercio Internacional sin
Discriminación.

El Dumping es una figura económica que tiene por objeto dominar un mercado por ventas
inferiores al costo.

El diccionario lo define como un método que consiste en vender a precios artificialmente bajo, una
mercancía en el extranjero para conquistar el mercado.
Contra esa maniobra desleales de los trust organizadores, el estado cuenta con el recurso
tributario de los derechos aduaneros para ajustar los precios a sus niveles.

El GATT General “Agreement on Tarif and Trade” Acuerdo General de Aranceles y de Comercio
Medidas Arancelarias

En este acuerdo internacional a nivel mundial ha cobrado relevancia cada vez mayor desde su
fundación en 1947 tiene su sede en Bruselas llamada con justicia la capital de las aduanas.

Hasta hoy hay más de 130 países adheridos al citado tratado el Paraguay fue uno de los ultimo en
adherirse al convenio multilateral.

Periódicamente los países miembros se reúnen en distintas ciudades para tratar temas
relacionados con el comercio mundial, particularmente el régimen de aranceles y subsidios, a fin
de suprimir barreras a libre comercio agilizando las aduanas.

La última de estas reuniones periódicas llevan el nombre de RONDA URUGUAY.

Uno de los resultados de la RONDA URUGUAY constituye en la creación de un organismo de

carácter permanente con el objeto de vigilar e implementar el cumplimiento de las medidas
aprobadas en materias arancelarias.

Se denomina organización multilateral de comercio (OMC)

Al hacerse miembro del GATT el Paraguay se beneficia con el tratado de la nación más favorecida
lo que representa un conjunto de beneficios arancelarios para sus productos de exportación este
nuevo trato permite al Paraguay el acceso a los mercados más importantes y desarrollados, como
los Estados Unidos, Japón y la Comunidad Europea.

Acuerdos de Integración (Bilaterales y Multilaterales)

En la nueva legislación aduanera, según el Prof. Mersan se destacan dos normas básicas:

a) El tratado de MERCOSUR el 26 de marzo de 1991, y el de ouro preto del 17 de diciembre

de 1994, celebrado en Brasil con la participación de los presidentes de los cuatro países y
cuyas normas afectan a las regulaciones aduaneras.

b) El acuerdo General de Aranceles y Comercio (GATT), suscripto en Ginebra, Suiza, el 1° de

julio de 1993, y depositado el instrumento de adhesión en poder del Director General del
GATT, el 7 de diciembre de dicho año.

c) La misma Ley ratifica el acuerdo relativo a la aplicación del art. 7 del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.

d) Confiere atribución al Presidente de la Republica para reglamentar las leyes y controlar su

cumplimiento.

El decreto establece que la valoración se efectuara mediante un Organismo administrativo que se

denomina “Unidad Técnica de Valoración” A la misma se le asignan el examen del valor en la
aduana de las mercaderías importadas, cuantificar los ajustes al valor declarado por el importador
tomando en cuenta documentos e informes referidos a las mercaderías en el proceso de
valoración.

Mercados Comunes

El 26 de marzo de 1991 los presidentes de Paraguay, Argentina, Brasil y Uruguay suscriben en

Paraguay el Acta de Asuncion o Tratado de MERCOSUR.

Instrumentos del Vigentes del Mercosur

1) Arancel Externo común (AEC)

Las decisiones del Consejo del Arancel Externo Común han aprobado el Arancel Externo
común del cual Paraguay logro exceptuar un total de 399 productos.

2) Código Aduanero del Mercosur

Se ocupan de las disposiciones que regulen la actividad aduanera en aspectos tales como origen
de las mercaderías, valor aduanero, despacho para consumo, reimportaciones, transito, admisión
temporaria, exportación, muestras, equipajes, medios de transporte, zonas francas, y la obligación
tributaria aduanera.

3) Despacho de Importaciones Menores del MERCOSUR

El Decreto N° 1.054/93 estableció el documento Despacho de Importaciones Menores destinado

exclusivamente para pequeñas importaciones originarias de países del MERCOSUR. Estas
importaciones gozan de una reducción del 75% sobre el arancel aduanero vigente, las personas
que utilicen este régimen deben inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes.

El despacho de importaciones menores queda habilitado como documento contable, puede ser
transferible, y ampara la existencia y traslado de mercaderías.

LECCIÓN 26

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo práctico, en el cual el tema seleccionado es denominado

“Derechos Aduaneros (cont.)” abarca los medios por los cuales se dan la importación y
exportación entre los distintos países del mundo, con un reglamento específico. Pero para dar
inicio al desarrollo del trabajo primero debemos saber que son los Derechos Aduaneros.

El Derecho Aduanero puede definirse como el conjunto de normas de Derecho

Público que tienen, como un elemento de su presupuesto de hecho, la entrada de mercancías a un

territorio aduanero, que llamamos importación, o bien la salida de mercancías de un territorio
aduanero, que llamamos exportación. Este a su vez, tiene una gran trascendencia para la política
comercial y fiscal de un país, puesto que a través de él se regulan los flujos de mercancías, tanto
de entrada como de salida, a fin de lograr un funcionamiento óptimo del mercado interior.
En los diversos capítulos con los cuales cuenta este trabajo, se estarán explicando todo lo que
concierne en cuanto a los Derechos Aduaneros en el mundo; así como también aquí en nuestro
país “Paraguay” el cual cuenta con su propio Código Aduanero sancionado por la ley N° 2422
siendo el encargado este de regular, controlar y garantizar el cumplimiento de los derechos
aduaneros a lo largo y ancho de nuestro país.

Con esta breve introducción, damos comienzo a nuestro trabajo en base a los

Derechos Aduaneros.

Tarifas Generales, Convencionales Y Diferenciales

Las tarifas aduaneras es el valor monetario de los Derechos Aduaneros, que consisten en uno o
más ejemplares que constituyen la enumeración de los artículos que se importan al país, con la
determinación del valor especial que se les fija y los derechos aduaneros que les corresponde
pagar; clasificados conforme a la nomenclatura vigente (sistema armonizado).

Se las considera también como un catálogo que contiene los artículos o productos de importación,
con los siguientes elementos:

a) Aforo o avaluación de la mercancía.

b) Clase de impuesto (Ad Valorem o Específico).

c) Base para el cobro de servicios aduaneros de almacenaje.

- Tarifas Generales o Autónomas: Son las fijadas por ley, que recaen sobre las mercaderías
importadas sin consideración alguna de su país de origen.

Es decir, los países de la zona tratan de proteger sus productos para que tengan prioridad regional.

- Tarifas Convencionales: Son las que derivan de un acuerdo internacional bilateral o

multilateral. En otras palabras, se establecen por acuerdos internacionales, en busca de
muchas ventajas.

Por ejemplo: EL NAFTA.

- Tarifas Diferenciales: Se aplican tributos especiales, favoreciendo la introducción de la

mercadería o exportación o bien aplicando impuestos elevados a fin de desalentar la
introducción o salida de la mercadería por razones de política económica. Se da cuando se
traba el comercio contra una República, la reacción de elevadas tarifas para productos de
ese país es su consecuencia. Es una medida de estrategia económicas.

Otras clases de tarifas

Algunos tratadistas también distinguen las tarifas mínimas y ligeras:

- Tarifas Mínimas: Se caracterizan por la baja tasa de los derechos aduaneros

con el propósito de facilitar la introducción de artículos esenciales.

- Tarifas Ligeras: Estas tienen la misma finalidad que las tarifas mínimas.
 - La Tarifa Aduanera la integran las reglas generales para su interpretación, la Tarifa Exterior
Común, la Tarifa Preferencial y las disposiciones relativas a las franquicias.

Derechos “Ad Valorem” y Derechos “Específicos”

Son dos procedimientos básicos de imposición aduanera.

- Arancel Ad Valorem: Se calcula de acuerdo al valor de la mercadería CIF puerto de

embarque, de acuerdo a la factura respectiva. Como este procedimiento puede dar lugar a
abusos para disminuir el valor, la aduana adoptó la valuación denominada “Valor en
Aduana”.
- Aranceles Específicos: Es aquel, en que el tributo que se calcula conforme a la naturaleza,
calidad, peso, medida o longitud. Son los que se hacen en base a las características y
calidades físicas de la mercadería.

Cobro provisional de los Derechos Aduaneros

Esta medida financiera es conocida con el nombre de Ley de Candado. Tuvo su origen en Francia.

Esta Ley lleva como propósito frenar las especulaciones de los comerciantes.

La Ley del Candado: Consiste en percibir el impuesto proyectado apenas se formalice su

presentación ante el Parlamento.

El Poder Ejecutivo está autorizado para aplicar nuevos impuestos antes de la sanción de la ley del
Congreso. Si la ley no es sancionada, se devuelve lo percibido en forma provisional.

La Constitución consagra el principio exlege: “No habrá tributo sin ley que lo establezca”, quiere
decir entonces que antes de publicarse su texto, no nacerá el hecho imponible.

DRAWBACK

El Drawback es un sistema por el cual se percibe el Derecho Aduanero a la introducción de

artículos o productos destinados a la elaboración y transformación en el país para posteriormente
reexportarlos. En el momento de la reexportación se procede a devolver los derechos percibidos.

Existe Drawback cuando se pagan los tributos a la importación de los productos y se obtiene la
devolución, total o parcial al efectuar le reexportación de los mismos, ya sea en el estado en que
fueron introducidos o después de industrializados.

El Art. 129 del Código Aduanero establece: “El Poder Ejecutivo determinará las mercaderías cuyos
tributos a la importación podrán ser devueltos al importador, siempre que retornen al exterior en
los siguientes casos:

a) después de haber sido sometidas a un proceso de industrialización en el país, y

b) que hayan sido utilizados para el acondicionamiento o envasado de mercaderías que se

exporten”.

Admisiones Temporarias
El Art. 99 del Código Aduanero establece como Admisión Temporaria el régimen por el cual se
permite la entrada al territorio nacional de ciertas mercaderías, con suspensión de los tributos a la
importación, de ciertas mercaderías importadas al país con un fin determinado, y destinadas a ser
reexportadas dentro del plazo establecido en esta ley y los reglamentos, sea en el estado en que
fueron admitidas o después de haber tenido una transformación, elaboración o reparación.

El Art. 104 expresa que las mercaderías admitidas para su reexportación en el mismo estado son:

a) maquinarias, herramientas, equipos y vehículos destinados a la ejecución de obras públicas y

privadas,

b) mercaderías destinadas a ferias, exposiciones y congresos,

c) aparatos para su uso industrial o de transporte para experimentación, ensayo o adiestramiento,

d) máquinas y útiles para la investigación histórica, científica o arqueológica,

e) soportes de información destinada al tratamiento automático de datos,

f) artículos y vehículos propios de viajeros y turistas,

g) animales de carga o de tiro y sus aparejos,

h) animales para apacentamiento y reproducción,

i) elementos para competiciones deportivas internacionales,

j) dibujos, proyectos y modelos que sirven para la fabricación de mercaderías,

k) embalajes, envases o recipientes extranjeros que sirvan para importar o exportar mercaderías,

l) vestuarios, decoraciones, máquinas, aparatos, útiles, instrumentos musicales, vehículos y

animales para espectáculos teatrales, circenses y otros de entretenimiento público, y

m) otras mercaderías que señalen los reglamentos.

La Maquila (Régimen Legal)

El Régimen de Maquila es un sistema de producción de bienes y prestación de servicios, cuyo

objetivo es el desarrollo industrial, la creación de empleo y el incremento de las exportaciones. La
producción o prestación se realiza por cuenta y orden de una empresa domiciliada en el
extranjero, la cual se denomina matriz. En virtud de un contrato internacional todo lo que se
produce en territorio nacional se exporta a cualquier parte del mundo.

La Maquila ofrece una oportunidad única a inversionistas que quieran aprovechar las condiciones
preferenciales que ofrece el Paraguay así como las ofrecidas por el régimen de Maquila para
aumentar considerablemente su competitividad.

En el Paraguay el Régimen de Maquila fue creado por la Ley Nº 1064 del año 1997 "De la Industria
Maquiladora de Exportación" y está reglamentado por el Decreto - Ley Nº 9585 del año 2000, cuyo
principal objetivo es el de promover el establecimiento y regular las operaciones de las empresas
maquiladoras en el Paraguay.
Desde sus inicios, este régimen ha demostrado ser una herramienta genuina de apoyo al
desarrollo de la economía nacional. Con la maquila, no solamente productos con sello "made in
Paraguay" han recorrido el mundo entero haciendo conocer nuestro país, sino también aquellos
servicios que hombres y mujeres paraguayos están prestando con calidad al mundo a través de
nuestros call centers o centrales de llamadas, y el diseño de software informático 100% realizado
por mano de obra nacional.

Puertos y Zonas Francas

Son sistemas aduaneros que tienen como propósito el desarrollo de la industria nacional en
general y de industrias zonales en especial.

Los puertos y zonas francas se hallan asentados en espacios rigurosamente delimitados y sujetos a
una vigilancia especial.

Los puertos francos admiten la libre introducción de los artículos, con preferencia las materias
primas, a través de puertos habilitados para el efecto.

Un puerto libre o puerto franco es un puerto con una jurisdicción relajada con respecto al resto
del país. En la mayoría de los casos, esto significa que está libre de impuestos o con una regulación
favorable.

Por ejemplo: Muchos aeropuertos internacionales son puertos francos.

Puertos francos otorgados a Paraguay:

- El Paraguay posee tres puertos francos ubicados en Brasil: Paranaguá,

Santos, Río Grande do Sul.

- Dos en Argentina: Buenos Aires y Rosario

- Dos en Uruguay: Montevideo y Nueva Palmira
- Dos en Chile: Antofagasta e Iquique.

Estos puertos nos permiten la conexión con el resto del mundo, facilitando el tránsito de
mercaderías desde y hacia el Paraguay, lo que contribuye a la expansión de las actividades
económicas del país.

Tránsito Internacional

Es el derecho aduanero que pagan los propietarios de mercaderías por el cruce de las fronteras de
un país con destino a otro país.
Es el régimen por el cual las mercancías son transportadas bajo control aduanero desde una
Aduana de Partida hasta una Aduana de Destino en una misma operación, en el curso de la cual se
cruzan una o más fronteras.

Aduana de Partida: La Aduana de un país signatario autoriza el inicio de una operación de Tránsito
Aduanero Internacional.

Aduana de Paso: Es la Aduana de entrada o salida de un país signatario, ubicada en una de sus
fronteras u otra que este autorizada por el servicio aduanero, por la cual con previo control las
mercancías cruzan con motivo de una operación de Tránsito Aduanero Internacional.

Aduana de Destino: Es la Aduana de un país signatario, en donde termina una operación de

Tránsito Aduanero Internacional.

Derechos de Exportación Son aquellos impuestos que percibe el Estado al salir las mercaderías del
país. Los derechos de exportación son tributos directos.

Para el importador extranjero si constituye un impuesto indirecto porque la traslación de la carga

repercute sobre los consumidores del país importador. El Código Aduanero prescribe que la
exportación consiste en la salida al exterior de mercaderías nacionales o nacionalizadas.

Puede ser definitiva o temporaria. En el primer caso, la mercadería está destinada para uso o
consumo fuera del país; en el segundo, su salida es con carácter transitorio y para retornar
definitiva o condicionalmente. El Art. 76 del Código Aduanero vigente da el siguiente concepto de
exportación: “La exportación consiste en la salida de mercaderías nacionales o nacionalizadas
fuera del territorio nacional.

Es definitiva cuando las mercaderías esas destinadas a permanecer fuera del país por tiempo
ilimitado. Es temporal cuando su salida se efectúa sin carácter transitorio debiendo retornar
dentro de un plazo establecido.

Cuando estos impuestos pueden incidir sobre el productor Los países que dependen en gran
medida, como el nuestro, del comercio exterior, encuentran en ese rubro importante del recurso
fiscal. Frente a esa realidad se presentan las dificultades en el mercado internacional.

La competencia impone requisitos como ser el precio y la calidad. Los tributos integran en el costo
y consecuentemente inciden sobre el precio. Por un lado el Estado necesita de ingresos para el
desarrollo. Por otro lado los productores requieren la disminución de gravámenes para poder
competir en el mercado internacional.

Un análisis juicioso de ambas situaciones ha de definir las medidas adecuadas para cada caso.

No habría dificultad de trasladar el gravamen sobre los consumidores extranjeros cuando la

demanda del producto asegure su comercialización. Sin embargo si la demanda disminuye por
efecto de la competencia de productos de otros países esa circunstancia afecta al productor y
puede constituir un factor negativo para el desarrollo económico del país.

Nuestro Arancel Aduanero, su Estructuración y Características

Establece el art. 176 del Código Aduanero que la clasificación de las mercaderías en el Arancel de
Aduanas se realizara de acuerdo con la nomenclatura arancelaria adoptada por el Paraguay.

Paraguay se incorporó al GATT por ley N°260 del 29 de noviembre de 1993 que aprueba el
Protocolo de Adhesión de la República del Paraguay al Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio (GATT) suscrito en Ginebra Suiza, el 1° de julio de 1993.

Por la ley N° 260/93, Paraguay consolida su Arancel de Aduana a un tipo máximo de 35%.

Cabe hacer mención al decreto 1663 del 28 de diciembre de 1988 que consolida en un solo
instrumento de la ley 1095/84 a los efectos de adecuar al sistema armonizado de designación y
codificación de mercancías, establecidas por convento Internacional dado en Bruselas en fecha 14
de junio de 1983 y aprobado por el Consejo de Cooperación aduanera en base de la nomenclatura
del Arancel de Aduanas. Este decreto fue derogado finalmente por Decreto N° 1053 del 11 de
noviembre de 1993.

Es decir que con el ingreso del Paraguay al GATT y otros esquemas de Integración como el
MERCOSUR, el Arancel Aduanero del Paraguay está sometido a lo establecido en las diversas
resoluciones, acuerdos y protocolos que convienen en esas esferas de negociación Internacional.