UNIVERSIDAD SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO

FACULTAD DE DERECHO

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

Docente

Oliva Cornejo, Jorge.

Asignatura

Derecho Tributario II - A

Integrantes

Carrión Jiménez, Korayma Nikol.

Chiroque Gonzáles, Deysi Verónica.
Estrada Arellano, Vittina.
Sánchez Roncal, Melissa.
Vásquez Agreda, Cristhian Bayron.

Fecha

20 de noviembre de 2023

Ciclo académico

2023-II
 Índice

Introducción..............................................................................................................................4
CAPÍTULO I: ASPECTOS RELEVANTES SOBRE EL IMPUESTO A RENTA............5
1.1. Concepto de renta..............................................................................................................5
1.1.1. Doctrina...................................................................................................................... 5
1.1.2. Norma.........................................................................................................................6
1.2. Características................................................................................................................... 7
1.3. Elementos........................................................................................................................... 8
1.3.1. Hecho imponible........................................................................................................ 8
1.3.2. Ganancia gravada..................................................................................................... 10
CAPÍTULO II: TEORÍAS DE LA RENTA.........................................................................12
2.1. Alcance general de las teorías de la renta..................................................................... 12
2.2. Teoría de la fuente o de la renta producto.....................................................................13
2.3. Teoría del flujo de riqueza.............................................................................................. 17
2.3.1. Origen del enriquecimiento y su afectación............................................................. 18
2.4. Teoría del balance o del incremento patrimonial......................................................... 21
2.4.1. Determinación de la capacidad contributiva............................................................ 22
2.4.2. Incorporación de la teoría en la legislación peruana................................................ 23
CAPÍTULO III: ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL...........................................................25
3.1. Legislación comparada................................................................................................... 25
3.2. Análisis de jurisprudencia.............................................................................................. 29
3.2.1. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 616-4-1999.......................................................29
3.2.2. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 601- 5-2003 (05 Febrero 2003)........................30
3.2.3. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 3205-4-2005 (20 mayo 2005).......................... 31
3.2.4. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 4222-10-2013 (Teoría de la Renta Producto).. 31
3.2.5. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 3942-5-2010 (Teoría flujo de riqueza).............33
3.2.6. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 10246-3-2010 (Teoría consumo más incremento
patrimonial)........................................................................................................................ 34
Conclusiones........................................................................................................................... 35

2
Recomendaciones................................................................................................................... 37
Referencias Bibliográficas..................................................................................................... 38

3
 Introducción

El Impuesto a la Renta, es pilar fundamental de los sistemas tributarios en todo el

mundo, no solo desencadena importantes implicaciones financieras para los contribuyentes,
sino que también ha sido objeto de profundo escrutinio desde el ámbito teórico. Así pues, la
recaudación de impuestos es un componente crucial para la estabilidad económica de un país,
puesto que es uno de los impuestos más significativos que existen, dado que grava los
ingresos de los contribuyentes.

Así pues, en el complejo tejido de la fiscalidad, el Impuesto a la Renta se erige como

un elemento central que moldea las finanzas públicas y afecta directamente a los
contribuyentes. Su estudio y comprensión requieren una inmersión profunda en las teorías
que fundamentan su existencia y estructura. Este trabajo monográfico se propone explorar
tres teorías fundamentales que han dejado una huella indeleble en la conceptualización y
aplicación del Impuesto a la Renta: la Teoría de la fuente o de la renta producto, la Teoría del
balance o del incremento patrimonial y la Teoría del flujo de riqueza.

En primer lugar la teoría renta producto, la teoría del flujo de riqueza y la teoría del
balance o del incremento patrimonial. Las tres postulan cómo debe entenderse la renta, y
subsecuentemente las formas que se consideran para gravarla. En este sentido, resulta
importante mencionarlas, puesto que, a partir de estas, se evidencia como en la legislación
peruana y en especial la Ley del Impuesto a la Renta, proponen los diversos supuestos para
determinar la base imponible, es decir, aquello sobre lo cual se ha de gravar el impuesto.
Todo ello, en base a los ingresos obtenidos a partir de la actividad realizada por el
contribuyente.

Por ello, el presente trabajo monográfico se encuentra dividido en tres capítulos, el

primero referente a los aspectos relevantes del impuesto a la renta, donde abordaremos
conceptos de renta, características, normativa, elementos; entre otros; mismos que servirán de
base para comprender lo que es renta y cómo es entendida en el sistema tributario peruano.
Asimismo, el segundo capítulo referido a las teorías de la renta, incluyendo las tres
mencionadas anteriormente. Y finalmente, el tercer capítulo que abordará la legislación
comparada, así como también distintas Resoluciones del Tribunal Fiscal que hablan sobre las
teorías de las rentas y los ingresos que no constituyen la renta gravable para ésta.

4
 CAPÍTULO I: ASPECTOS RELEVANTES SOBRE EL IMPUESTO A RENTA

1.1. Concepto de renta

1.1.1. Doctrina

Para entender el impuesto a la renta se debe tomar como base qué es a lo que se
refiere “impuesto”, por ello, Roldan , citado en Paredes (2023) sostiene que el impuesto es un
tributo o carga que las personas están obligadas a pagar a alguna organización (gobierno, rey,
etc.) sin que exista una contraprestación directa. Esto es, sin que se le entregue o asegure un
beneficio directo por su pago.

Ahora, ya teniendo delimitado el concepto de impuesto es necesario aterrizar al

concepto del impuesto a la renta, para lo cual Cucci citado en Acosta (2019), describe al
impuesto a la renta como un tributo que incide directamente sobre la renta como expresión de
riqueza. En términos precisos, este impuesto grava el acto de percibir o generar ingresos, los
cuales pueden derivar de fuentes pasivas (como el capital), fuentes activas (como el trabajo
dependiente o independiente) o fuentes mixtas (como la realización de una actividad
empresarial que involucra tanto capital como trabajo).

Se comprende, por lo tanto, que el impuesto a la renta grava los indicadores visibles
de riqueza, los cuales pueden derivar de diversas fuentes, ya sea el capital, el trabajo o
cualquier actividad empresarial a la que se dedique el contribuyente.

En la misma línea, Coll, citado en Paredes (2023) señala que el impuesto a la renta
grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores. Se
entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos periódicos.

El impuesto a la renta es también conocido como impuesto sobre la renta o impuesto

sobre los ingresos, es un tributo que grava los ingresos de las personas físicas o jurídicas. Es
una forma común de recaudar fondos por parte de los gobiernos para financiar gastos
públicos y servicios. Además, se aplica sobre las ganancias económicas que una persona o
entidad obtiene durante un período determinado.

De la misma forma, el cálculo del impuesto a la renta suele basarse en la diferencia

entre los ingresos totales y las deducciones permitidas, lo que da como resultado el ingreso

5
sujeto a impuestos. Este ingreso gravable se somete a una tasa impositiva establecida por las
leyes fiscales del país correspondiente. Las tasas impositivas pueden variar según los niveles
de ingresos y otros factores, y algunos países pueden tener un sistema progresivo en el que
las tasas aumentan a medida que los ingresos aumentan.

Finalmente, las personas físicas, empresas y otras entidades que generan ingresos
suelen presentar declaraciones de impuestos para informar sus ingresos al gobierno. El
impuesto a la renta puede aplicarse a diversos tipos de ingresos, como salarios, ingresos de
negocios, intereses, dividendos y ganancias de capital, entre otros.

1.1.2. Norma

En nuestro país, el Impuesto a la Renta se encuentra regulado por el Decreto Supremo

N° 179-2004 y el D.S. 122-94-EF y leyes modificatorias”, la cual establece las disposiciones
generales para el cálculo y la aplicación del impuesto a la renta en el país.

La ley del impuesto a la renta, en su capítulo I denominado ámbito de aplicación y

específicamente en su artículo 1, menciona que:

Artículo 1 ° .- El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan

del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos. b) Las ganancias de capital. c)
Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley. d)
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por
esta Ley.

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las

siguientes:

1) Las regalías.

2) Los resultados de la enajenación de:

(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o

lotización.

6
 (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenación.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

A manera de una mayor compresión, el artículo 1° del Decreto Legislativo N.º 774
en Perú establece las categorías de ingresos que están sujetas al Impuesto a la Renta.

Este artículo del Decreto Legislativo N.º 774 de Perú define claramente las diversas
fuentes de ingresos que están sujetas al Impuesto a la Renta. Estas fuentes incluyen las
rentas derivadas del capital, del trabajo y otros ingresos provenientes de terceros, según lo
establecido por la ley. Se destaca la noción de "fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos" como criterio para gravar las rentas.

Además, el artículo específica algunas categorías de rentas incluidas en el concepto

más amplio, como las regalías, los resultados de la enajenación de terrenos y bienes
inmuebles, y los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes. Esta
definición detallada proporciona claridad sobre qué tipos de transacciones y actividades
económicas están sujetas a la tributación bajo el Impuesto a la Renta en el contexto
peruano.

1.2. Características

Calvo (1995), expresa que en las características contenidas por la renta están
enfocadas a configurarlo como un “tributo de carácter directo y naturaleza personal y
subjetiva que grava la renta de las personas físicas” (p.8).

En la misma línea, la doctrina destaca que los caracteres generales que se le atribuyen
son: a) el no ser trasladable; b) el contemplar la equidad a través del principio de capacidad
contributiva, al ser global, personal y progresivo; c) el tener un efecto estabilizador.

A fin de dar a conocer de manera concreta se desarrollarán de la siguiente manera:

1. Tiene el carácter de ser no trasladable.

Implica que "el impuesto no puede ser transferido, por lo que impacta directa y
permanentemente en aquel sobre quien la ley lo establece". En términos simples, el impuesto

7
a la renta determina quién es el responsable; siendo el contribuyente mismo, y no otro, quien
debe asumir la carga económica por sí mismo.

Por lo tanto, es imposible trasladar la obligación tributaria a un sujeto diferente al

especificado por la ley. Esto es reconocido como la naturaleza personal y subjetiva del
impuesto.

2. El Impuesto a la Renta contempla la aplicación del principio de equidad al estar

relacionada con la capacidad contributiva

Esta característica indica que el impuesto a la renta debe estar estrechamente

relacionado con la capacidad contributiva de los ciudadanos, tratándose de manera equitativa
para asegurar que la carga fiscal recaiga en aquellos con aptitud económica. Para lograr esto,
se requiere que los impuestos graven aspectos que revelen riqueza y que permitan deducir
razonablemente la capacidad económica.

Las manifestaciones clásicas de riqueza incluyen la renta, el patrimonio y el consumo.

Por esta razón, también se le denomina tributo directo, ya que incide directamente sobre la
riqueza o el patrimonio, que son expresiones de la capacidad contributiva.

3. El “efecto estabilizador” del impuesto

Finalmente, esta característica alude al carácter progresivo de la tasa, ya que en

periodos de inflación o aumento de precios, el impuesto se aplicará con tasas más elevadas,
mientras que, en contraposición, en épocas de recesión, la tasa será más baja. Esto se realiza
con el objetivo de ejercer un efecto estabilizador en la economía del país.

1.3. Elementos

Teniendo en cuenta lo mencionado en líneas anteriores es imprescindible hacer un

estudio breve de los elementos del Impuesto a la Renta.

1.3.1. Hecho imponible

De manera concreta son aquellos elementos fácticos capaces de crear, en concurso

con la norma, un vínculo jurídico entre el estado y el particular. En tanto, se hace referencia a
la capacidad del legislador para "establecer" hechos imponibles, pues se reconoce, siempre y

8
cuando dicho acontecimiento, además de generar riqueza, sea respaldada por un vínculo
jurídico que justifique su exigibilidad al individuo.

Asimismo, nuestra legislación dispone de una norma que concede a la administración

tributaria la facultad de incluir los actos llevados a cabo por los contribuyentes en las
circunstancias previstas por las normas tributarias. Nos referimos concretamente a la norma
VIII del Título Preliminar del Código Tributario, puesto que de acuerdo con esta disposición,
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria determinará la naturaleza del
hecho imponible, considerando los actos, situaciones y relaciones económicas llevadas a cabo
por los deudores tributarios.

En este contexto, Cucci, citado en Acosta (2019) destaca que la clasificación de los
hechos imponibles no constituye una facultad extraordinaria ni especial, sino que es inherente
a la condición del acreedor tributario y su administración. En otras palabras, la norma VIII
del título preliminar confiere a la administración tributaria la capacidad de calificar el hecho
imponible.

De igual manera, el tributarista mencionado define al hecho imponible como "un

suceso específico que ocurre en el mundo fenoménico y que adquiere naturaleza jurídica
debido a la aplicación de una norma legal".

De manera similar, Menendez (2009) define el hecho imponible como “el conjunto de
circunstancias hipotéticamente previstas en la norma y cuya realización provoca el
nacimiento de una obligación tributaria concreta” (p.34)

Por consiguiente, la regulación del hecho imponible en términos generales abarca la

descripción de la situación gravada (aspecto material), los individuos involucrados como
beneficiario y deudor tributario (aspecto personal), el momento en que surge la obligación
tributaria (aspecto temporal) y el lugar donde se lleva a cabo (aspecto espacial). Por lo cual se
deduce que el hecho imponible engloba toda la situación fáctica sujeta a tributación y la
persona que está sujeta a gravamen. En otras palabras, es la ley la que especifica de manera
precisa los componentes esenciales del hecho imponible y origina la obligación tributaria.

De conformidad a lo mencionado en líneas anteriores, en el contexto peruano el

artículo 74° de la constitución política señala que:

9
 “Los tributos se crean modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo, en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo”

En esa línea, el Art. II del Título Preliminar del Código Tributario Peruano señala:

“Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos.
Para estos efectos, el término genérico tributo comprende:

a) Impuesto: Se refiere a un tributo cuyo cumplimiento no resulta en

una contraprestación directa otorgada por el Estado a favor del
contribuyente.
b) Contribución: Se define como un tributo cuya obligación se
origina en beneficios derivados de la ejecución de obras públicas o de
actividades llevadas a cabo por el Estado.
c) Tasa: Se trata de un tributo cuya obligación surge de la prestación
real, por parte del Estado, de un servicio público específico para el
contribuyente.

Conforme a lo establecido en el texto constitucional, las relaciones jurídicas

relacionadas con un tributo están exclusivamente regidas por la ley. El Código
Tributario Peruano aclara aún más que es la normativa legal la que determina la
imposición fiscal; así, es mediante la ley que se define el hecho imponible.

A manera de resumen, el "hecho imponible" se refiere al conjunto de circunstancias

que activa la obligación de pagar dicho impuesto. Este hecho imponible abarca la descripción
del evento o situación que está sujeta a gravamen, como las ganancias derivadas del capital o
del trabajo, las ganancias de capital, entre otros. Además, la ley establece claramente quiénes
son los sujetos involucrados, tanto el contribuyente como el beneficiario del impuesto. La
normativa también especifica el momento en que surge la obligación tributaria y el lugar
donde ocurren los eventos que generan la imposición fiscal. En resumen, el hecho imponible
del impuesto a la renta se compone de los elementos esenciales que activan la obligación de
pago y está detalladamente definido por la legislación tributaria peruana.

10
 1.3.2. Ganancia gravada

La ganancia sujeta a imposición abarca todos los ingresos detallados en la normativa

pertinente. En el contexto peruano, el Capítulo I de la Ley del Impuesto a la Renta delimita
de manera taxativa el alcance de aplicación de este impuesto.

En su Artículo 1° determina de manera explícita los ingresos que grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación

conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas

por esta Ley.

Tomando como base el artículo mencionado en líneas anteriores, evidenciamos que el

código tributario recoge las tres teorías, pues en el inciso a), se aborda la teoría de
renta-producto. Los incisos b) y c) incorporan la teoría del flujo de riqueza. En el inciso d), se
contempla la teoría de incremento patrimonial junto con el consumo.

11
 CAPÍTULO II: TEORÍAS DE LA RENTA

2.1. Alcance general de las teorías de la renta

En el presente capítulo se abordarán las tres teorías del Impuesto a la Renta que
reconoce nuestra legislación peruana. Ello se debe a que en parte, conforme a Morales y
Matos (2010), uno de los aspectos medulares en la configuración del Impuesto a la Renta es
el concepto de renta que se adopte para efecto de la aplicación del mismo, ya que éste
constituye el aspecto material del supuesto de hecho o el objeto sobre el que recae el
impuesto. En mérito a ello, la legislación peruana sobre el Impuesto a la Renta se basa en
diversas teorías que regulan la forma en que se grava este impuesto, estas teorías buscan
establecer principios y criterios justos para determinar cómo se afecta el impuesto a la renta
en el Perú.

Como ya se ha mencionado, existen tres teorías que justifican lo que conocemos como
renta gravable en el Perú, de las cuales haremos mención más adelante. Ciertamente en la
Ley del Impuesto a la Renta se hace referencia de estas y pueden distinguirse conforme a su
objeto. En este sentido, entre dichas teorías, se encuentra la teoría de la "renta producto", que
considera que la base imponible del impuesto debe ser el ingreso que genera una persona o
entidad a través de su actividad económica. Así como también la teoría de flujo de riqueza,
relacionada con los ingresos o ganancias realizadas por un tercero. Y la teoría del consumo
más incremento patrimonial, que considera como renta a todo variación patrimonial o
consumo efectuado por el contribuyente en un periodo de tiempo, con la finalidad de que la
administración pueda determinar su capacidad contributiva. Estas teorías se combinan y
adaptan en la legislación peruana para establecer las normas que rigen la afectación del
impuesto a la renta en el país. Por ello, al comprender estas teorías, se puede tener una visión
más clara de cómo se aplica este impuesto a la renta y cómo se determina la obligación
tributaria de las personas y empresas en el Perú.

Finalmente es necesario destacar que, en base a la realidad peruana y considerando las

presentes teorías, estas no solo representan la visión de cómo se ha regulado el impuesto a la
renta en la legislación, sino que también una forma de prevenir , situaciones las que los
contribuyentes, al no poder justificar sus ingresos y movimientos, evadan su responsabilidad
tributaria, puesto, la administración a implementado ciertos mecanismos como la base
presunta y renta ficta, para determinar la base imponible que corresponda.

12
2.2. Teoría de la fuente o de la renta producto

Algunos autores han identificado la teoría de la renta-producto como la más sencilla y

clásica de las teorías, que buscan explicar los supuestos de afectación al pago del Impuesto a
la Renta.

García (como se cita en Hidalgo, 2008) menciona que: “la renta debe ser un producto,
entendido como una riqueza nueva material, distinta y separable de la fuente
productora”(p.185); en esa misma línea, Hector Villegas (como se cita en Hidalgo, 2008)
agrega que: “bajo esta teoría la renta es el producto neto y periódico que se extrae de una
fuente capaz de producirlo denominada capital” (p.185)

Las ideas presentadas por los autores de García y Hidalgo, permiten esbozar las
primeras líneas de la teoría de la renta, mencionando que será aquella nueva riqueza,
diferente y separable, producto del capital, inducido a una actividad económica, la cual
deberá ser periódica; evidenciando que esta teoría no grava cualquier acceso a la riqueza que
uno pueda tener, sino ciertas formas de accesos.

Se puede agregar a la última línea, que la base de esta teoría se fundamenta en

considerar que la capacidad contributiva de una persona se refleja en los ingresos que esta
recibe de forma periódica y que demuestran su nivel de capacidad económica habitual,
excluyendo las ganancias ocasionales o eventuales que no se reciben de manera regular.

Bossio (como se cita en Acosta, 2019) afirma que:

La característica principal dentro de esta teoría es que la fuente debe

subsistir al acto de producción de la riqueza nueva, o sea, que la fuente
debe ser durable, lo que no importa sostener, como lo han hecho algunos,
que ella es permanente. (p.17)

En cuanto a la periodicidad, se hablaría de la capacidad de repetir la producción en un

período de tiempo determinado, que según Fernández (como se cita en Alva, 2012): “La renta
según este criterio es un ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo,
dicha periodicidad no es necesariamente real en la práctica, sino que basta con que exista una
potencialidad para ello” (p.2).

Entendiendo que la periodicidad a la que se refiere esta teoría, implica una posibilidad
potencial más que una certeza, es decir, la periodicidad permite planificar y organizar la

13
producción de manera regular, pero su ejecución efectiva puede depender de diversos
factores.

En esa línea, según el Informe N°314-2015-SUNAT/2B0000 se menciona que:

En cuanto al criterio de renta-producto, la doctrina señala que conforme

al mismo sólo son categorizables como rentas, los enriquecimientos que
cumplan estos requisitos:

1) La renta debe ser un producto, es decir, una riqueza nueva, distinta y

separable de la fuente que la produce; y debe ser una riqueza nueva
"material". Este carácter de "material", pone de manifiesto que, para este
concepto, la renta es el medio material para obtener satisfacciones, pero
no la satisfacción en sí, lo cual deja fuera del concepto de renta a las
denominadas "rentas imputadas".

2) La renta debe provenir de una fuente productora durable; entendiéndose

por fuente productora un capital, corporal o incorporal, que teniendo un
precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor. En ese
concepto entran básicamente las cosas muebles o inmuebles, los capitales
monetarios, los derechos y las actividades.

3) La fuente para ser tal debe ser durable, en el sentido de que sobreviva a
la producción de la renta, manteniendo su capacidad para repetir en el
futuro ese acto.

4) La renta debe ser periódica, característica derivada del carácter durable

de la fuente; pero es importante destacar que no es necesario que la
periodicidad se concrete en los hechos, sino que basta con que sea
posible.

5) Finalmente, a efectos de producir renta, es necesario que la fuente haya

sido habilitada racionalmente para ello o sea afectada a destinos
productores de renta (la fuente haya sido puesta en explotación).

De tal forma, se entiende que las características que sustentan esta categoría serán: el
producto nuevo, diferente y extraíble del capital, que es la fuente que lo produce, con ello, es
necesario que la fuente sea durable y el producto devenga de este misma; añadiendo el factor

14
distintivo, que es la periodicidad, recalcando que “no es necesariamente real en la práctica,
sino que basta la potencialidad de ello” y por último, que la fuente haya sido puesta en
explotación, refiriéndose dentro de este punto a la habilitación de la fuente, que constituye la
voluntad del ser humano de hacer producir una fuente y de culminar con una actividad o
negocio. Por estas razones, no se consideran dentro de esta teoría como renta: las ganancias
ocasionales, eventuales o fortuitas.

El ordenamiento peruano, a través de la Ley del Impuesto a la Renta, lo acoge en su

artículo 1 inciso a, de la siguiente manera:

Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava:

a. Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación

conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.

Es así, que queda en evidencia que la primera concepción que acoge como renta en el
sistema tributario peruano, es la de la teoría de la renta producto o también llamada teoría de
la fuente; sin olvidar precisar que hace hincapié en que esa renta puede provenir del capital,
del trabajo o de ambos.

En ese sentido, al hablar de rentas de capital, se va englobar a las rentas de primera y

segunda categoría, y, cuando se hable de trabajo, se va hacer alusión a las rentas de cuarta y
quinta categoría, por lo que, al hablarse de la aplicación conjunta de ambos, se va a tener a las
rentas empresariales, que son las rentas de tercera categoría.

Como crítica, (Porto, 2020) menciona que: “Es la teoría, que quizás, de manera más
adecuada, reconoce qué se debería considerar como una renta, pero también por esta
condición tan adecuada, es también la más estrecha, hay muchos ingresos que la ley agrava
que no son renta-producto” (6m52s).

A modo de ejemplo, se desarrollarán tres casos en base a lo explicado por Ruiz de

Castilla (2021):

Primera ilustración

15
 Una persona que posee un terreno, lo alquila a otra persona o empresa, a cambio de un
pago mensual. Este pago se realiza de manera regular cada mes y proviene de una fuente
constante, que es una inversión realizada en el terreno. Se entiende que la inversión en el
terreno es un bien, ya sea mueble o inmueble, que una persona adquiere con el objetivo de
mantener su propiedad durante un largo período de tiempo.

En el caso que hemos estado discutiendo, el término "capital" se refiere al predio o

propiedad en cuestión. En resumen, la retribución que recibe el propietario está sujeta a
impuestos.

Segunda ilustración

Un abogado que brinda servicios de asesoría a cambio de una compensación

económica. Es posible que el servicio se realice en una sola ocasión o que sea continuo.
Ambas situaciones están contempladas en el artículo 1, literal a) de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR). Es importante prestar atención a la parte de la ley que se refiere a los "ingresos
periódicos". En este sentido, basta con que el ingreso pueda considerarse periódico en
abstracto. Por lo tanto, si en un caso específico el abogado brinda un solo servicio a un
cliente, dicha compensación está incluida en el ámbito de la norma legal en cuestión.

Además, el ingreso en cuestión proviene de una fuente duradera, que es el trabajo

realizado por el abogado. En conclusión, la retribución que recibe el profesional está sujeta a
impuestos

Tercera ilustración

Una empresa, como un supermercado, vende productos alimenticios a sus clientes a

cambio de una compensación. En este caso, los ingresos son claramente periódicos. Además,
se observa la combinación de capital y trabajo. El capital está compuesto por los activos fijos
de la empresa, como los inmuebles, maquinarias y equipos, mientras que el trabajo está
representado por las labores de los ejecutivos, vendedores, personal administrativo, abogados,
entre otros. En conclusión, la retribución que recibe la empresa está sujeta a impuestos.

Es importante destacar que en este caso, se hace referencia únicamente a los ingresos
por la venta de mercaderías, entendiendo que estas son bienes comprados por la empresa para
su posterior venta.

16
 En términos generales, según este concepto de renta, es necesario que el individuo
incremente su patrimonio a través de ingresos periódicos que no impliquen la desaparición de
la fuente generadora de esos ingresos. Por lo tanto, no se incluirían los ingresos provenientes
de la venta de bienes de capital o de activos fijos, ya que dicha transferencia agota la fuente
generadora de ingresos.

2.3. Teoría del flujo de riqueza

Existen autores que mencionan que la Ley del Impuesto a la Renta no hace referencia
ni siquiera indirectamente a esta teoría en alguna parte de sus articulados. No obstante, a
efectos del presente trabajo de investigación, y por doctrina, se ha reconocido la misma en el
aspecto tributario y podría entenderse su referencia en el inciso c) del artículo 1 de la ley en
mención. Este considera que el impuesto a la renta grava otros ingresos que provengan de
terceros. De esta forma, el legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos
dentro de la teoría del flujo de riqueza.

Antes que nada es necesario tener en cuenta que en esta teoría se verán las empresas
como rentas de tercera categoría y a las personas o entidades que realicen actividad
empresarial. En virtud de esta consideración, Ruiz de Castilla (citado por Alva, 2012, p.3)
menciona que en el campo de la Política Fiscal esta teoría considera renta gravable a todo
beneficio económico que fluya hacia un sujeto.

A diferencia de la teoría renta producto, como menciona Morales y Matos (2010),

para esta teoría no interesa que el ingreso provenga de una fuente durable susceptible de
generar ingresos periódicos, sino que amplía el concepto de renta a todo beneficio o ingreso
nuevo que ha llevado al contribuyente, producto de una operación con terceros. De este
modo, Porto (2020) refiere que una operación con un tercero que retribuya riqueza, será
considerada como renta; incorporando así las ganancias de bienes de capital, accidentales y
eventuales.

En mérito a ello, Alva (2012) refiere que la presente teoría considera renta todo
aumento de la riqueza que proviene de operaciones con terceros; es decir, el total del flujo de
riqueza que desde los terceros fluya hacia el contribuyente en un periodo de tiempo dado.
Además, es de mencionar que en este tipo de afectaciones, se encuentran las rentas obtenidas
ya sea por ganancias por realización de bienes de capital, ingreso por actividades
accidentales, ingresos eventuales, o ingresos a título gratuito.

17
 Antes de abordar cómo se entiende cada incremento, Carnero (2022) refiere que el
inciso c) del artículo 1º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, refiere que dichas
operaciones con terceros comprenden aquellas que surgen en el devenir de actividades de la
empresa en sus operaciones con otros particulares; en que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones. Es decir, en el
enriquecimiento de terceros, estos deben participar en igualdad de condiciones consistiendo
dicho nacimiento de obligaciones.

En suma, una de las características más importantes de la teoría del flujo de riqueza,
menciona la SUNAT mediante informe N.º 252-2005-SUNAT/2B0000; es que para que la
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada, debe
ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten
el nacimiento de las obligaciones.

De esta forma, se puede inferir que de acuerdo a la SUNAT, la teoría del flujo de
riqueza es aquella en la cual los ingresos obtenidos deben entenderse desde relaciones con
terceros u otros particulares; de modo que lo externo a ello, no corresponde entenderlo en este
extremo. Además, debe ser tomada desde la igualdad de condiciones en el consentimiento de
que ambos sujetos participen dando su conformidad respecto al nacimiento de obligaciones
devenidas.

Ahora bien, en la misma línea de autoría de Porto (2020), a continuación veremos el

origen del enriquecimiento entendido desde su consideración de renta conforme a la presente
teoría. Es decir, el análisis de cada ingreso considerado en la riqueza dentro de la teoría.

2.3.1. Origen del enriquecimiento y su afectación

a) Ganancias por realización de bienes de capital

Partiendo del artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta, la ganancia de capital es

aquella enajenación de bienes de capital, mismos que no son del giro del negocio. En este
sentido, Donoso (2020) menciona que la ganancia de capital es aquel beneficio que se logra
obtener debido a la venta de diferentes activos de la empresa en comparación con el precio de
adquisición de dicho activo. En este sentido, hablar de este último es referir aquel precio o
valoración que se paga por la compra o adquisición de algún producto. Entonces, se puede

18
diferenciar el precio de adquisición con el precio de venta que establezca una determinada
empresa.

Ahora, similar es cuando hablamos de bienes de capital, de acuerdo a Frederick

(2021), estos son aquellos activos destinados a operaciones de producción en una
organización, por lo cual, son bienes considerados patrimonio de la empresa que cumplen un
funcionamiento a largo plazo. Es decir, participan directamente en los procesos de producción
en una empresa.

En síntesis, se entiende que las ganancias por realización de bienes de capital serán
aquellas ganancias obtenidas de la venta, transferencia o similar de los bienes de la empresa
que no son parte del giro del negocio. A modo de ejemplo, la empresa Artesco se dedica a
producir plumones y a venderlos. Pero un día deciden renovar uno de sus equipos,
vendiéndolos. Este equipo no estaba destinado a su venta, no era un activo circulante, era un
bien destinado para que se mantenga como activo fijo y se utilice durante una cantidad de
años. De esta forma, deciden vender la maquinaria con un costo de adquisición de S/ 500,00,
y lo venden a S/ 550,00, generando así una ganancia de 50 soles; esa es la ganancia de capital
entendida desde la teoría del flujo de riqueza, porque ese activo retirado, ya no me permite
generar una renta producto.

Por tanto, con ello se entiende conforme Morales y Matos (2010), que las ganancias
de bienes de capital serán aquellos aumentos de valor operados sobre determinados activos
entre dos momentos de tiempo (adquisición y venta del producto).

b) Ingresos por actividades accidentales y/o eventuales

Para entender qué son los ingresos por actividades accidentales y/o eventuales, es de
mencionar qué se entiende por actividad habitual de una empresa; ya que en ella no puede
comprenderse el flujo de riqueza. En este sentido, lo externo a la actividad habitual será el
flujo de riqueza. Por consiguiente, para que sea tal, la empresa debe tener ingresos
ocasionales. Es decir, a partir de la actividad habitual en una determinada empresa, se notará
que habrán ingresos de carácter ocasional que no son parte del giro del negocio.

A modo de ejemplo, si hablamos de la empresa Faber Castell, ésta se dedica a la venta

de materiales de oficina como lápices, plumones, resaltadores, etcétera. Esta venta
configuraría lo que es su actividad principal en el negocio, y a lo que llamaríamos actividad
habitual. O también, una empresa constructora que se dedica a la construcción de edificios,

19
carreteras, puentes y otras obras civiles; su actividad habitual será dicha construcción, porque
es la actividad central o principal de su negocio y por la cual genera un capital. Con lo antes
mencionado abordaremos ahora qué se entiende como renta de acuerdo a esta teoría.

b.1. Actividades accidentales

Morales y Matos (2010) refieren que estos ingresos son entendidos como aquellos que
son originados por una habilitación transitoria y eventual de una fuente productora; es decir
provienen de actos accidentales que no implican una organización de actividades con el
mismo fin.

A modo de ejemplo, se tiene que si una empresa constructora tiene maquinaria,

volquete, etcétera, pero no están generando trabajo; y a la par hay una empresa que necesita
el alquiler de una maquinaria que es justo la que tiene la empresa constructora; podría
entenderse que dicho alquiler constituiría un ingreso accidental; es decir, la maquinaria fue
comprada para utilizarla en las actividades de la empresa; pero ahora como el negocio no está
yendo bien y no hay operaciones, resulta viable el alquilar una maquinaria.

b.2. Actividades eventuales

En la misma línea de los autores en mención, estos constituyen aquellos ingresos cuya
producción depende de un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien lo obtiene, como por
ejemplo los premios de lotería, los juegos de azar, sorteos, la tinka, etcétera. En este sentido,
a comparación de la teoría renta producto, aquí no hay periodicidad, ni habilitación racional
de la fuente, pues solo hablamos de una actividad eventual de carácter aleatorio.

c) Ingresos a título gratuito

Estos ingresos se refieren a los obtenidos a través de donaciones, legados o herencias.

En este sentido, Medrano (2018) refiere que aquí se gravan los ingresos a título gratuito por
acto entre vivos (como regalos y donaciones) o por causa de muerte (legados y herencia).
Asimismo, es de mencionar que el flujo de riqueza debe provenir de operaciones con
terceros; ello quiere decir que dichas operaciones no puede ser del beneficiario de la renta;
pues si de este viene, ya no hablamos de la teoría, sino quizás de la renta producto o de
incremento patrimonial.

En este sentido, Carnero (2002) menciona dos ejemplos simples para este tipo de
ingresos, el primero referido a la donación de sachets de yogurt, con ésta se entiende que

20
renta será aquel ingreso, en este caso donación de sachets de yogurt a una empresa. O
también podría ser una donación de sistema de agua y alcantarillado. De todo ello se
entenderá que la ganancia de la donación, regalo o herencia, será considerada renta gravable.

2.4. Teoría del balance o del incremento patrimonial

La presente teoría, también conocida por doctrina como “consumo más incremento
patrimonial” o “teoría del balance”, es aquella que en base a la lógica económica señala “no
se puede haber incrementado el patrimonio , sin antes haber incurrido en gastos que deben
ser considerados al momento de imponer la renta”. Siendo así que, para la imposición de la
renta bajo esta teoría se debe considerar, no solo el incremento patrimonial, sino todos los
gastos efectuados a partir de un proceso de compraventa para así lograr la obtención de un
patrimonio neto, que sea objeto de imposición de dicho impuesto.

Asimismo, dentro de esta teoría se alude al consumo, es decir, al empleo de bienes y

servicios para la satisfacción de necesidades. Esto debido a que, para la presente teoría al
consumir se ejercitan derechos destruyendo bienes económicos, por lo cual, el valor de los
consumos debe ser sumado a las acumulaciones patrimoniales. El consumo puede
identificarse de las siguiente formas:

a) Incorporación de nuevos bienes adquiridos durante el período.

b) Valorización de bienes existentes, es decir, adquiridos durante un periodo anterior.
c) Valorización de los bienes que han sido consumidos.

Cabe destacar que, por doctrina cualquiera de estas actividades debe ser deducida
como “incremento del patrimonio”.

Es entonces que, tal y como expresa Hidalgo (2008), debe entenderse por renta al
resultado de la diferencia de todos los ingresos que se hayan obtenido y aumentado el
patrimonio del individuo durante un periodo de tiempo(tanto al inicio del ejercicio de su
actividad como al cierre de esta), agregando los consumos o retiros efectuados. Todo ello,
con la finalidad de determinar la capacidad contributiva del sujeto pasivo, considerando
cualquier variación o incremento patrimonial como renta gravable, siempre que la ley así lo
exprese. Cabe aclarar que, la presente teoría es diferente a la teoría de renta producto(que
proviene de algo susceptible de generar ingresos periódicos) y de una renta de flujo de
riqueza(operación con un tercero que te genera un beneficio).

21
 2.4.1. Determinación de la capacidad contributiva

Ahora, respecto a la aplicación de la presente teoría, según Alva (2012), se debe

analizar dos aspectos, para determinar si una persona cuenta o no con capacidad de pago: La
variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

a) Variaciones patrimoniales

Se toma en cuenta el cambio en el valor del patrimonio, obtenido desde el inicio hasta
el final del periodo. Una clara muestra de ello, se presenta cuando las variaciones se
producen bajo ciertas fechas, pues si una persona al 1 de enero del 2023 tiene una casa y un
auto y al 31 de diciembre tiene la propiedad de cinco autos y cinco casas, inscritos en
registros, se entiende que ha surgido una variación o cambio del valor del patrimonio.

Otro ejemplo es el siguiente: Mirian es dueña de una bodega cuyo funcionamiento

inicia el 23 de enero del 2023, posteriormente con fecha 19 de diciembre, adquiere dos carros
del año, de los cuales aparece como propietaria en registros públicos. Ante ello, SUNAT
detecta sus movimientos y determina ciertas observaciones acerca de sus ingresos, pues sus
movimientos representan un gasto mayor al que normalmente realiza. Siendo a razón de esta
situación que, Mirian debe declarar los préstamos realizados al Banco y los ingresos de las
ventas realizadas en su negocio, para así, justificar su incremento patrimonial.

Sin embargo, hay ciertas situaciones donde la variación de los ingresos patrimoniales
no es declarada ante la administración, es decir, que el incremento patrimonial no ha sido
justificado. Al respecto, el Informe N.° 080-2011-SUNAT/2B0000, expresa que, a efectos de
aclarar esta situación se verificarán la documentación presentada por el contribuyente, a fin
de establecer si los fondos provenientes de rentas de ingresos percibidas en el ejercicio y
obtenidos con anterioridad, fueron utilizados para la adquisición o consumo de bienes, en el
ejercicio fiscalizado. Sin embargo, en caso de no probarse, se considerará el importe o los
ingresos obtenidos como una variación patrimonial.

Por ejemplo, Ximena quien desempeña el cargo de profesora y gana un sueldo

aproximado de 1.300 soles mensuales, realizó una compra de cinco terrenos en los
condominios Galilea. Ante ello, y en vista de la inusual cantidad del gasto efectuado, la
administración tributaria, le solicita que presente la documentación necesaria para justificar
su incremento patrimonial. Si bien en un primer momento, esta se limita a decir: que son
parte de un encargo de su hermano residente en el extranjero, no cuenta con la

22
documentación necesaria para justificar dicho incremento. Por tanto, se grava el impuesto a la
renta sobre dicho incremento patrimonial no declarado.

b) Consumos realizados

Estos consumos son realizados por la persona que se está fiscalizando, es decir, el
contribuyente. Este se refleja en el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del
periodo, en la adquisición de bienes y uso de diversos servicios de la propia producción,
como en el goce de actividades de descanso, recreos, entre otros.

2.4.2. Incorporación de la teoría en la legislación peruana

Por otra parte, de conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
específicamente en su artículo 92° denominado el Impuesto y su determinación sobre base
presunta, refiere que, para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los
incrementos patrimoniales, la administración podrá requerir a los deudores que sustente el
destino de sus ingresos. Por tanto el incremento patrimonial se determinará considerando:

a) Signos exteriores de riqueza.

b) Variaciones patrimoniales.
c) Adquisición y transferencia de bienes.
d) Inversiones.
e) Depósitos a cuentas de entidades financieras (nacionales y extranjeras).
f) Consumos.
g) Los gastos efectuados en el ejercicio fiscalizado.

De ahí que, sea a través de cualquiera de estas manifestaciones, la forma en cómo la

administración pueda identificar algún tipo de renta no declarada u oculta.

Asimismo, si bien en la Ley General de Impuesto a la Renta no existe forma de

abarcar todos los casos presentes bajo la teoría del consumo más incremento patrimonial, en
la legislación nacional se han desarrollado algunos supuestos de forma expresa en donde se
refleja la presente teoría, tal es el caso del inciso d) del artículo 1° de la Ley del Impuesto a la
Renta, en donde señala que, constituye renta gravada “la renta imputada, incluyendo las de
goce y disfrute”. Por su parte, el literal d) del artículo 23°, el cual expresa que: “se configura
la renta ficta, cuando el propietario de un predio cede su uso a título gratuito”.

23
 Por ejemplo, si una persona genero utilidades se compró inmuebles se entiende que en
principio es para su propio goce y disfrute, pero, ¿qué pasa cuando esta persona se lo cede a
un tercero?. Es aquí donde de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, la administración
aplica una presunción: Impuesto a la renta ficta, por el cual, se presume que al ceder un bien
de tu patrimonio a un precio no determinado sin saber si se está generando ganancias o no, se
debe grabar un porcentaje.

Así como, el caso del artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta, por el cual, “se
presume que aquellos incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por
el deudor, constituyen renta neta no declarada”. Cabe resaltar que, los incrementos
patrimoniales no podrán ser justificados con utilidades provenientes de actividades ilícitas.

24
 CAPÍTULO III: ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL

3.1. Legislación comparada

La teoría de la renta puede ser entendida como un concepto económico obtenido

como una ganancia por el propietario de una inmobiliaria o el propietario de un recurso
natural. Por su parte, Moreno (2011), indica que, en Colombia, el impuesto a la renta aplicado
en las personas naturales carece de relevancia de la estructura tributaria, no obstante, este
impuesto podría ser reestructurado o reformado a fin de obtener una mayor recaudación para
la política fiscal y con ello mejorar la progresividad de esta misma.

Así pues, un estudio desarrollado por la Universidad del Rosario de Colombia,

examina cuál debería ser la estructura óptima del impuesto a la renta que debería practicarse
en Colombia. Este estudio concluye que “el régimen óptimo está compuesto por tasas
marginales decrecientes sobre la distribución del ingreso laboral, además de ser sensible a las
variaciones en la distribución de habilidades”. (Moreno, 2011)

En el año 2016 se realizó una reforma dentro del Estatuto Tributario Colombiano a
través de la Ley N.º 1819 donde se determinó (Balcazar, 2017):

Art. 329°: los impuestos de renta y complementarios de las personas

naturales residentes se ajustarán a las reglas del título.

Art. 330°: La depuración de las rentas se darán de forma independiente

constituyéndose como resultado la renta líquida cedular. Así pues, los
conceptos de ingresos no constitutivos susceptibles de ser restados para
determinar la renta líquida, no pueden ser objeto de reconocimiento
simultáneo generando un doble beneficio

Art. 336°: La renta líquida cedular se obtiene de la diferencia entre el

total de los ingresos obtenidos en el periodo gravable y las rentas exentas
y/o deducciones, siempre que no se excedan de 5 040 UVT -Unidad de
valor tributario-.

Art. 340°: Son ingresos de rentas no laborales aquellos que no se

clasifiquen de modo expreso en las demás cédulas, ya sean también los
honorarios en la prestación de servicios menores a 90 días continuos o

25
 discontinuos o de dos a más trabajadores asociados a la actividad.
Ningún ingreso por honorario deberá ser incluido en la cédula de rentas
de trabajo.

Art. 341°: La renta líquida cedular de las rentas no laborales se calcula en

base a la diferencia entre el total de ingresos de esta cédula y los ingresos
no constitutivos, así como también los costos y gastos soportados por el
contribuyente. Se pueden restar las rentas exentas siempre que no se
exceda a 1 000 UVT.

Respecto a la teoría de la renta, Balcazar (2017), indica que, en México, el concepto

de impuesto sobre la renta, es entendido como como un tributo aplicado de modo directo
sobre la ganancia total obtenida, esto es, la diferencia entre el ingreso y las deducciones
debidamente autorizadas en base al ejercicio fiscal.

En esa misma línea, conforme señala el art. 1° de las disposiciones generales de la

Ley del impuesto sobre la renta mexicano, el impuesto sobre la renta debe reconocerse como
aquella contribución que grava una renta obtenida ya sea por personas física o personas
morales; entre estas se ubican: los residentes de México, los residentes extranjeros con
establecimientos permanentes dentro del país, o que tengan la fuente de sus riquezas en el
territorio nacional.

Según sostiene el artículo 2° de la misma Ley, en México se entiende como

establecimiento, cualquier lugar de negocio en donde se desarrollen actividades empresariales
o de prestación de servicios ya sea de forma parcial o total. Y conforme a lo referido en el art.
9° el impuesto a la renta de las personas morales se calcula según el 30% del resultado fiscal.
Pero, ¿cuál es el resultado fiscal?, el resultado fiscal se calculará según la diferencia entre la
totalidad de los ingresos menos la deducciones autorizadas por las disposiciones mexicanas,
así como también, menos la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas.

Por último, respecto a la legislación mexicana se entiende, que el impuesto se aplica

en base a los ingresos obtenidos en el año fiscal anterior calculado sobre la renta neta como
base. Asimismo, la tasa aplicable a los impuestos varía conforme al nivel de ingresos del
contribuyente, así como también se ajusta de manera anual con la finalidad de controlar los
temas de inflación.

26
 Por su parte, el sistema tributario ecuatoriano experimentó distintas modificaciones en
el año 2007 esto, con el objetivo de prevenir y combatir la evasión fiscal, así como
redistribuir la riqueza a fin de mejorar la eficiencia administrativa de esta misma (Alvear,
Elizalde & Salazar, 2018). Sobre este punto, la Universidad Técnica de Ambato (Quinteros,
2022) realizó un análisis sobre la evolución del sistema tributario, así como el impacto que
tuvo esta misma en el presupuesto general del Estado, llegándose a la conclusión, de que la
construcción y el fortalecimiento de un régimen tributario implica una disputa con las
tensiones propias de la sociedad y la política.

Respecto a las modificaciones realizadas en Ecuador y el impacto que estas tuvieron;

Alvear, Elizalde y Salazar (2018) concluyen que a lo largo de la historia, la tributación ha
sido utilizada como una herramienta para favorecer ciertos intereses políticos en beneficio de
la sociedad ecuatoriana, lo que ha resultado en un impacto desigual en diferentes sectores. De
este modo, es importante el análisis de cómo las políticas públicas buscan promover el
desarrollo y el bienestar social a través del presupuesto, que se compone de ingresos y gastos
fiscales. Pues, los ingresos pueden ser corrientes o de capital, mientras que los gastos pueden
ser corrientes, de inversión o capital.

Así pues, la política económica es un factor crucial en el análisis del sistema

tributario, ya que es el fundamento desde el cual se ejecuta y corresponde al Estado,
respetando los principios democráticos. Por tanto, es necesario considerar cómo estas
políticas afectan a diferentes sectores de la sociedad y buscar un equilibrio que promueva la
equidad y el desarrollo sostenible para todos los ecuatorianos.

En Chile, la teoría de la renta se refiere a los principios y normativas que regulan la

tributación sobre los ingresos. La legislación tributaria chilena se basa en el principio de la
renta global, lo que significa que se gravan todos los ingresos percibidos por una persona, ya
sea de fuente chilena o extranjera. Además, el impuesto a la renta es uno de los principales
tributos en Chile y está regulado por la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Según Gonzales (s.f.) el sistema tributario chileno en el año 2017 atravesó distintas
modificaciones importantes, tales como la eliminación del régimen de base presunta como
también la introducción de la renta atribuida; siendo ésta última, aplicable a las empresas que
trabajan en base a un régimen semiintegrado el cual se reviste de un carácter predeterminado
en chile.

27
 El Servicio de impuestos internos (s.f.) refiere que en Chile, son parte de la renta
gravable, todos los ingresos son gravados, ya sea que provengan de actividades laborales,
empresariales, de inversiones, u otra fuente. Así pues, la renta gravable se determina restando
las deducciones permitidas de los ingresos brutos. Sobre la fuente de los Ingresos, la ley
diferencia entre ingresos de fuente chilena y extranjera. Los ingresos de fuente chilena están
sujetos a impuestos en Chile, mientras que los ingresos de fuente extranjera pueden estar
gravados dependiendo de ciertas condiciones.

Por su parte, las tasas de impuesto a la renta en Chile son progresivas, lo que significa
que aumentan a medida que los ingresos aumentan. Así pues, existen diferentes tasas para las
personas naturales y para las empresas. Respecto a las deducciones y los créditos, la
legislación contempla una serie de deducciones y créditos que permiten reducir la base
imponible. Esto incluye gastos relacionados con educación, salud, contribuciones a la
seguridad social, entre otros. Cabe precisar que la legislación chilena utiliza el régimen de
atribución para gravar los ingresos de una entidad directamente en manos de sus socios o
accionistas, evitando la doble tributación

Al igual que en Chile, en Perú, la teoría de la renta también se refiere a los principios
y normativas que regulan la tributación sobre los ingresos. De este modo, el impuesto a la
renta es entendido como uno de los principales tributos en el país encontrándose regulado por
la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, al igual que en Chile, podría decirse que en Perú
se grava la una especie de renta global, es decir, todos los ingresos de una persona, ya sea que
provengan de fuentes dentro o fuera del país.

De la misma forma, la renta gravable se calcula en base a la diferencia entre los

ingresos brutos y las deducciones permitidas. La legislación peruana también diferencia entre
ingresos de fuente peruana e ingresos de fuente extranjera. Siendo que, los ingresos de fuente
peruana están sujetos a impuestos en Perú, mientras que los ingresos de fuente extranjera
pueden estar gravados solo en ciertos casos. (SUNAT, 2022)

Respecto a las tasas de impuesto a la renta en el Perú, estas son progresivas y varían
según la categoría de contribuyente. Hay tasas diferenciadas para personas naturales y
empresas. Además, se pueden aplicar tasas adicionales para ciertos tipos de ingresos, como
los generados por la enajenación de bienes. Asimismo, la legislación peruana contempla

28
diversas deducciones y créditos que permiten reducir la base imponible, incluyendo gastos
relacionados con educación, salud, donaciones, entre otros.

Es importante mencionar que Perú cuenta con un régimen tributario especial para las
micro y pequeñas empresas (MYPE), que establece condiciones y beneficios específicos en
relación con el impuesto a la renta. Y a la vez, que la administración y fiscalización de los
impuestos en el Perú recae en la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT). Esta entidad es responsable de la recaudación de los impuestos, la
aplicación de las normativas tributarias y la fiscalización de los contribuyentes. (SUNAT,
2016).

3.2. Análisis de jurisprudencia

3.2.1. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 616-4-1999

Esta resolución fiscal tiene el carácter de precedente de obligación tributaria y se sitúa

a partir del Decreto Legislativo N.° 802 que otorgó a las empresas agrarias azucareras una
reducción significativa en los tributos adeudados. La administración tributaria consideró que
esta reducción constituía una renta gravable, ya que las obligaciones por pagar habían
disminuido, generando una ventaja económica que debería afectar la cuenta de resultados. Sin
embargo, las empresas apelaron ante el Tribunal Fiscal, que dictaminó que esta reducción no
calificaba como renta, de acuerdo con la teoría de la fuente establecida en la Ley de
Impuesto a la Renta. (Medrano, 2018)

El Tribunal por su parte, sostuvo que las sumas acotadas no provenían de operaciones
realizadas por las empresas con terceros, sino de ingresos que debían entregarse al Estado,
pero que este decidió no cobrar en virtud del Decreto Legislativo. Además, señaló que las
obligaciones tributarias y los beneficios otorgados respecto de las mismas nacen por imperio
de la Ley y no por obligaciones entre particulares. Por lo tanto, la situación controvertida no
se encontraba comprendida en el concepto de operaciones con terceros contenidos en la Ley
de Impuesto a la Renta y el monto de la deuda tributaria que se redujo no constituía un
ingreso afecto al impuesto a la renta. (Medrano, 2018)

Es importante destacar que la jurisprudencia enfatizó que en este caso no existían

beneficios derivados de operaciones con terceros, ya que estos se definen como los obtenidos
en la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los

29
intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten en el nacimiento de
obligaciones, lo que no sucede en el caso de los tributos. (Medrano, 2018)

3.2.2. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 601- 5-2003 (05 Febrero 2003)

De acuerdo con el artículo 38 del Código Tributario, si un contribuyente realiza pagos

indebidos o en exceso, tiene derecho a solicitar la devolución de dichos pagos y también a
recibir intereses. En un caso específico, la Administración Tributaria reconoció el derecho a
la devolución del impuesto pagado indebidamente, así como a los intereses correspondientes
según lo establecido en el Código Tributario. Sin embargo, la Sunat sostiene que estos
intereses forman parte de la renta del contribuyente, ya que, para las empresas, cualquier
ganancia derivada de operaciones con terceros está sujeta a impuestos. Esta interpretación
implica considerar al Estado como un tercero con quien el contribuyente ha realizado
operaciones, a pesar de que solo se trata de un pago indebido. (Medrano, 2018)

El Tribunal Fiscal, en su resolución 601-5-2003 del 5 de febrero de 2003, estableció

que el análisis sobre si los intereses están gravados con el Impuesto a la Renta no debe
centrarse en el tipo de daño que se va a resarcir, sino en determinar si, según las
características vinculadas a su origen, los intereses constituyen renta para efectos del
impuesto. Según la teoría de la renta producto, la renta es la utilidad o ganancia periódica
susceptible de obtenerse de una fuente más o menos durable, por lo que los ingresos
eventuales no quedan comprendidos dentro del campo del impuesto.

En la resolución, se cita el Manual del impuesto a la renta de Roque García Mullín

para argumentar que los intereses percibidos por el contribuyente estaban vinculados a una
obligación legal, por lo que no se trata de un acto entre particulares, ya que la devolución y
los intereses nacen en virtud de la ley. Además, se señala que los intereses no están
relacionados con la actividad mercantil de la empresa involucrada, ya que no ha realizado
operaciones mercantiles con el Estado, sino que simplemente se trata de compensar el
perjuicio sufrido por el contribuyente.

Por lo tanto, la resolución concluye que los intereses pagados por la administración no
deben estar sujetos al impuesto a la renta, ya que no califican como renta producto ni son
ingresos provenientes de operaciones con terceros. Considerar que los intereses debían
integrar la renta del contribuyente implicaría recortar el derecho del contribuyente, ya que el
Estado abonará una cierta suma y, al mismo tiempo, exigiría el tributo, lo que reduciría los

30
intereses en un 29,5 % (según la tasa vigente), lo que evidentemente no podría haber sido el
propósito del legislador.

3.2.3. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 3205-4-2005 (20 mayo 2005)

En su resolución 3205-4-2005, emitida el 20 de mayo de 2005, el Tribunal Fiscal

establece que, según la teoría de la renta del producto, la renta se define como la utilidad o
ganancia que puede obtenerse de manera periódica de una fuente más o menos duradero en
estado de explotación. En este contexto, los ingresos eventuales no entran en el ámbito del
impuesto. Además, según la teoría del flujo de riqueza, el concepto de renta se vincula con el
beneficio, gravando cualquier utilidad, independientemente de su origen periódico o
duradero. En este caso, la renta se conceptualiza como la totalidad de enriquecimientos
provenientes de terceros, es decir, el flujo total de riqueza que fluye hacia el contribuyente en
un período dado. (Medrano, 2018)

En el caso específico de la recurrente y sus ingresos derivados del régimen aduanero

de drawback, el Tribunal Fiscal sostiene que estos no cumplen con el concepto de renta
producto según la legislación, ya que no provienen de una fuente duradera capaz de generar
ingresos periódicos. Además, estos ingresos no se originan en operaciones con terceros,
entendidas como aquellas obtenidas en el desarrollo de la actividad de la empresa en igualdad
de condiciones con otros particulares, donde las partes consienten en el surgimiento de
obligaciones mutuas. Se destaca que este beneficio resulta de un mandato legal y no de
transacciones entre particulares, lo que lo excluye del concepto de renta según la teoría del
flujo de riqueza.

Es relevante observar que, según el Tribunal Fiscal, no solo se debe excluir el

beneficio, es decir, la diferencia entre lo pagado y lo devuelto, del concepto de renta, sino
también la totalidad del monto percibido. Además, se subraya que, según los considerandos
del informe respaldatorio, los subsidios en general no cumplen con la condición de renta.
(Medrano, 2018)

3.2.4. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 4222-10-2013 (Teoría de la Renta

Producto)

Según lo establecido en el primer artículo de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

mediante Decreto Legislativo N° 774 y aplicable al caso en cuestión, el impuesto grava las

31
rentas provenientes del capital, del trabajo y de la combinación de ambos factores. Se
entiende como rentas aquellas que provienen de fuentes duraderas y capaces de generar
ingresos periódicos, así como las ganancias y beneficios contemplados en los artículos
subsiguientes. En relación con esto, el último párrafo del artículo 3 de la misma ley establece
que, en términos generales, constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o
beneficio derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la
inflación según la legislación. vigente.

Esta redacción es también reflejada en el Texto Único Ordenado de la mencionada

Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 054-99-EF. De estas
disposiciones, se deduce que nuestra legislación, para delimitar el concepto de renta de las
empresas, adopta la teoría de renta producto de manera general en el citado artículo 1° y la
teoría de flujo de riqueza en el último párrafo del artículo 3°.

En la Resolución N° 5075-1-2010, este Tribunal ha indicado que, de acuerdo con la

teoría de flujo de riqueza, se considera renta de las empresas cualquier ganancia, beneficio o
enriquecimiento obtenido en el desarrollo de la actividad empresarial en sus relaciones. con
terceros, incluso cuando dicha ganancia se obtenga sin la entrega de contraprestación alguna.
Por otro lado, en la Resolución N° 616-4-99, publicada como precedente de observancia
obligatoria en "El Peruano" el 25 de julio de 1999, se interpreta que los ingresos provenientes
de operaciones con terceros, mencionados en el último párrafo del El artículo 3° de la Ley del
Impuesto a la Renta, se refiere a aquellos obtenidos en el desarrollo de la actividad
empresarial en sus relaciones con otros particulares, en las cuales los involucrados participan
en igualdad de condiciones y consienten en el surgimiento de obligaciones.

La Resolución 4222-10-2013 se refiere a la teoría de renta producto y la teoría de

flujo de riqueza, las cuales son utilizadas para delimitar el concepto de renta de las empresas
en el contexto del Impuesto a la Renta. La teoría de renta producto establece que la renta de
las empresas proviene del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como rentas aquellas que provienen de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos, así como las ganancias y beneficios considerados en los artículos
siguientes.

Por otro lado, la teoría de flujo de riqueza establece que la renta de las empresas
incluye toda ganancia, beneficio o enriquecimiento obtenido en el devenir de la actividad de

32
las empresas en sus relaciones con terceros, incluso cuando estas se obtienen sin la entrega de
contraprestación alguna.

Estas teorías son utilizadas para determinar qué ingresos y gastos son imputables a la
renta gravada de las empresas, y son fundamentales para la resolución de casos relacionados
con el Impuesto a la Renta.

3.2.5. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 3942-5-2010 (Teoría flujo de riqueza)

La Resolución del Tribunal Fiscal 3942-5-2010 indica que la Administración notó que
la recurrente había adquirido una máquina sopladora modelo Blow 6 de Gerosa mediante un
contrato de leasing. Dicha máquina se utilizaba para soplar botellas de plástico destinadas a
gaseosas, una actividad que la empresa no llevaba a cabo durante el ejercicio 2001 y parte del
2002. Así pues, se interpretó que con esta adquisición, la empresa estaría ampliando sus
operaciones.

En relación a las decisiones mencionadas, el Tribunal Fiscal establece que la

clasificación de un gasto como gasto pre operativo por expansión de actividades dependerá
de su conexión con un nuevo proyecto de la empresa. Este proyecto puede estar relacionado
con las actividades comerciales habituales de la empresa, es decir, aquellas incluidas en su
objeto social, o bien, puede tratarse de nuevas actividades que no estaban contempladas
anteriormente.

Según los criterios establecidos por el Tribunal Fiscal, se consideran gastos pre
operativos por expansión de actividades aquellos que están vinculados con la diversificación
de las actividades de la empresa, como el desarrollo de nuevos productos o servicios.
Asimismo, se entiende que hay expansión de actividades cuando se planifican nuevos
proyectos o se ingresan a nuevos mercados.

Dado que la definición de gastos pre operativos por expansión de actividades no está
normada, se debe evaluar si los gastos están relacionados con el desarrollo de una nueva
actividad, un nuevo proyecto o la entrada a un nuevo mercado. En caso de cumplir con estas
condiciones, los gastos pueden ser deducidos en el ejercicio correspondiente o amortizados
en un período de 10 años, de acuerdo con la normativa vigente.

Además, la Resolución del Tribunal Fiscal 3942-5-2010 destaca que la empresa inició
efectivamente la nueva línea de negocio en diciembre de 2002, como se evidencia en la

33
Factura 001-021930 correspondiente a la producción de soplado de dicho período. En este
contexto, se concluye que los gastos financieros generados en la etapa pre-operativa por la
adquisición de la máquina sopladora Modelo Blow 6 de Gerosa fueron incurridos con el
propósito de expandir las actividades económicas de la recurrente.

3.2.6. Resolución del Tribunal Fiscal N.° 10246-3-2010 (Teoría consumo más
incremento patrimonial)

Basándose en estas suposiciones, la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) ha introducido

la figura del Incremento Patrimonial No Justificado, clasificándose como una presunción, tal
como se evidencia en el artículo 52° de la LIR. En este artículo, se presume que los
incrementos patrimoniales cuyo origen el deudor tributario no pueda justificar constituyen
renta neta no declarada por parte de este último.

En este contexto, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha abordado esta regulación,

estableciendo que "se presume de pleno derecho que los incrementos patrimoniales cuyo
origen no pudieran ser justificados por el contribuyente o responsable constituirán renta neta
no declarada por éstos". Además, se aclara que estos incrementos patrimoniales no pueden
ser justificados con donaciones que no estén documentadas en escritura pública ni con
utilidades provenientes de actividades ilícitas (RTF N° 10246-3-2010).

Para la determinación del incremento patrimonial no justificado, la Administración

Tributaria tiene la facultad de examinar el flujo monetario del contribuyente durante el
período sujeto a fiscalización, utilizando el método de adquisiciones y desembolsos. Este
análisis toma en consideración los ingresos percibidos y cualquier disposición de bienes o
dinero (gastos) por parte del contribuyente, con el objetivo de establecer el incremento
patrimonial y, a partir de dicho monto, identificar lo que no puede ser justificado.

La mencionada Resolución del Tribunal Fiscal proporciona detalles sobre el

incremento patrimonial no justificado en el contexto del Impuesto a la Renta y otros
impuestos. Se especifica que los fondos disponibles para respaldar el incremento patrimonial
son aquellos que pueden explicar el aumento patrimonial determinado por la Administración,
abarcando ingresos reales y no ficticios. La determinación del incremento patrimonial no
justificado implica la elaboración de un flujo monetario privado, que implica la comparación
de los ingresos percibidos y las adquisiciones de bienes, servicios y derechos
correspondientes.

34
Conclusiones

1. El impuesto a la renta en Perú se configura como un componente esencial del sistema

tributario, gravando diversas fuentes de ingresos, tales como ganancias derivadas del
capital y del trabajo. La normativa establece claramente los elementos constitutivos del
hecho imponible, incluyendo la descripción de las situaciones sujetas a gravamen, los
sujetos involucrados, el momento de la obligación tributaria y el lugar de ocurrencia. Este
impuesto desempeña un papel crucial en la financiación de los gastos públicos y servicios
estatales, y su correcta comprensión y cumplimiento son fundamentales para el adecuado
funcionamiento del sistema tributario peruano. La constante actualización y comprensión
de la legislación vigente son esenciales para garantizar la transparencia y equidad en la
aplicación del impuesto a la renta en el país.

2. Frente a las teorías que regulan el tema de la afectación en el Impuesto a la Renta, se tiene
que la legislación peruana incorpora totalmente la teoría de la "renta producto", la cual
tiene como marcadas características a la fuente durable, la periodicidad de la renta y que la
fuente haya sido explotada, como consecuencia de ella, se debe entender que la renta debe
ser producto de una fuente duradera y que la riqueza sea nueva, distinta y separable. Así
como algunos aspectos de las teorías del flujo de riqueza en la que se entenderá la renta
como un ingreso eventual, accidental, gratuito o ganancias de bienes de capital que haya
sido efectuado por tercero; y la teoría del consumo y el incremento en el patrimonio, la
cual, no solo está orientada a considerar los ingresos o variaciones patrimoniales, sino los
consumos y retiros efectuados. Esto con la finalidad de determinar la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, y por tanto, el objeto de imposición de dicho impuesto.

3. En general, los sistemas tributarios de los países de América Latina son progresivos, lo
que significa que los contribuyentes con mayores ingresos pagan una mayor proporción de
sus ingresos en impuestos. Sin embargo, existen diferencias significativas entre los
sistemas tributarios de cada país, en términos de las tasas impositivas, las deducciones y
los créditos fiscales. En Chile y Perú, el impuesto a la renta también es un tributo
importante, asimismo, la tasa impositiva es progresiva en ambos países, lo que significa
que las personas con mayores ingresos pagan una mayor proporción de sus ingresos en
impuestos.

4. Las resoluciones fiscales analizadas establecen que los ingresos que no provienen de
operaciones con terceros, o que no son rentas periódicas o duraderas, no constituyen renta

35
gravable para efectos del Impuesto a la Renta. Los ingresos provenientes de la reducción
de tributos otorgada por el Estado, los intereses pagados por la Administración Tributaria a
los contribuyentes por concepto de devolución de pagos indebidos, los ingresos
provenientes del régimen aduanero de drawback no constituyen renta gravable. Los gastos
pre operativos por expansión de actividades si son deducibles del impuesto a la renta,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en la normativa vigente. Los
incrementos patrimoniales cuyo origen el deudor tributario no pueda justificar constituyen
renta neta no declarada, la cual se encuentra sujeta al impuesto a la renta.

36
Recomendaciones

1. Para el público en general, que tengan una participación en debates tributarios, pues es de
vital importancia mantenerse informado y participar en discusiones sobre políticas
tributarias contribuye a la mejora del sistema fiscal. Esto implica estar al tanto de las
propuestas de reforma y expresar opiniones fundamentadas sobre su impacto, puesto que
las leyes tributarias pueden experimentar cambios, en tanto es crucial mantenerse
actualizado sobre las modificaciones en la legislación del impuesto a la renta en Perú. Esto
garantiza el cumplimiento preciso y evita posibles sanciones.

2. Se recomienda la enseñanza práctica del Impuesto a la Renta y sus teorías a los estudiantes
de Derecho de universidades del Perú, para que a través de visitas de estudio en las sedes
de la SUNAT, puedan comprender cómo se grava el impuesto a la renta y además, el
funcionamiento del mismo en dominio de la administración tributaria. De esta forma, se
concientizar su pago y evitar la posibilidad de una evasión tributaria cuando estos
estudiantes sean futuros profesionales. De manera que, mediante el conocimiento
brindado, se les incentive a realizar una mejor gestión de sus ingresos, futuros negocios o
empresas; se forje una cultura tributaria basada en la responsabilidad y deber como
ciudadanos, al declarar los impuestos correspondientes en base a sus ingresos y a la
actividad a la que se dediquen.

3. Para los legisladores y abogados, con respecto a los criterios desarrollados en las
resoluciones fiscales, se recomienda elaborar una guía o instructivo que explique de
manera clara y sencilla cómo aplicarlos. Esta guía podría estar dirigida a los
contribuyentes, a los asesores tributarios y a los funcionarios de la Administración
Tributaria. Asimismo, se podría incluir una explicación de los conceptos de renta gravable
y renta no gravable, una explicación de los criterios establecidos por las resoluciones
fiscales analizadas; así como ejemplos prácticos de cómo aplicar los criterios. Esto, con la
finalidad de que los contribuyentes, los asesores tributarios y los funcionarios de la
Administración Tributaria tengan una mejor comprensión de los criterios para determinar
si un ingreso constituya renta gravable.

37
Referencias Bibliográficas

Acosta, T. (2019). Tributación del impuesto a la renta sobre las ganancias provenientes de

actos ilícitos: una propuesta de no sujeción. [Tesis de grado: Universidad Católica

Santo Toribio de Mogrovejo]. Recuperado de:

[Link]

pdf

Alva, M. (2012). El impuesto a la Renta y las teorías que determinan su afectación.

Actualidad Empresarial N.° 249. Informe Tributario: Instituto Pacífico.

Alvear, F., Elizalde, K. & Salazar, M. (2018). Evolución del sistema tributario ecuatoriano y

su influencia en el presupuesto general del estado. Revista Observatorio de la

Economía Latinoamericana.

[Link]

Balcazar, A. (2017). Legislación comparada.

[Link]

Calvo, R. (1995). “Naturaleza” en Comentarios a la Ley del Impuesto sobre la renta de

personas físicas y a la ley del impuesto sobre el patrimonio. Enciclopedia Madrid,

Aranzadi, 1995

Carnero, H. (2022).[Cápsulas empresariales]. Teorías del Impuesto a la Renta: Renta

Producto - Flujo de Riqueza y Consumo-Incremento Patrimonial [Archivo de Video].

Youtube. Recuperado de: [Link]

Donoso, A. (2020). Ganancia de capital. Economipedia. Recuperado de:

[Link]

Frederick, D. (2021). Bienes de capital. Enciclopedia Económica. Recuperado de:

[Link]

38
Gonzales, L. (s.f.) Reforma Tributaria: Modificación a la tributación en el régimen de rentas

presuntas. Universidad de Chile.

[Link]

46/138184

Informe N°314-2005-SUNAT/2B0000. (23 de diciembre del 2005).

[Link]

Ley del Impuesto a la Renta. (06 de diciembre del 2004).

[Link]

Morales, J. & Matos, A. (2010). Fiscalización tributaria. Sustento de Operaciones (pp.

99-101). Lima, Perú: Ediciones Caballero

Bustamante. Recuperado de: [Link]

Medrano, H. (2018). Derecho Tributario: Impuesto a la Renta: aspectos significativos.

Pontificia Universidad Católica del Perú.

[Link]

echo%20tributario%20con%[Link]?sequence=1&isAllowed=y

Moreno, J. (2011). Impuesto a la renta en Colombia: Una aproximación desde la teoría de la

tributación óptima. Colegio Mayor de Nuestra Señora del Rosario.

[Link]

2-c9469b81c225/content

Paredes, B. (2023). La política fiscal en los servicios de streaming y la recaudación por

impuesto a la renta de las empresas no domiciliadas en el Perú, año 2022. [Tesis de

grado: Universidad de San Martín de Porres]. Recuperado de:

[Link]

f?sequence=1&isAllowed=y

39
Porto, J. [Cápsulas empresariales]. (05 de octubre del 2020). Aspectos Generales del

Impuesto a la Renta - Teorías del Impuesto a la Renta. [Archivo de Video]. Youtube.

[Link]

Quinteros, R. (2022). Recaudación fiscal de los principales impuestos en el Ecuador y su

contribución en el Presupuesto General del Estado. [Tesis de licenciatura, Universidad

Técnica de Ambato].

[Link]

RTF. N.° 03942-5-2010. Impuesto General a las ventas y otros. Tribunal Fiscal. (16 abril de

2010).

[Link]

[Link]

RTF. N.° 10246-3-2010. Impuesto a la renta y otros. Tribunal Fiscal. (10 septiembre de

2010).

[Link]

[Link]

RTF. N.° 04222-10-2013. Impuesto a la renta y multas. Tribunal Fiscal. (12 marzo de

2013).[Link]

013_10_04222.pdf

Ruiz de Castilla, F. (2021). Derecho Tributario Peruano. Impuesto a la renta - Vol. II.

Palestra

Editores-Perú.[Link]

Only:1+fulltext_in_plan:1+content_type:4/teor%C3%ADa+renta+producto/vid/aspect

os-objetivos-hipotesis-incidencia-906826219

Servicio de impuestos internos (s.f.) Sistema de impuesto a la Renta Chileno

[Link]

40
SUNAT (2016). ¿Qué es la SUNAT?.

[Link]

SUNAT (2022). Rentas de fuente extranjera.

[Link]

Hidalgo, G. (2008). Algunos comentarios en relación con el tratamiento del Impuesto a la

Renta a la prestación de servicios a título gratuito. Ius: La revista, (N.°37),

pp.182-193.[Link]

/12790/

41