UD 9

IMPUESTOS QUE
GRAVAN LA ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
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EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la realización del
supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial
de obtener ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.

IMPUESTOS DIRECTOS CRITERIO BASADO EN

CAPACIDAD ECONÓMICA
Los que se aplican sobre una
manifestación directa o inmediata EJEMPLO: IRPF, IS.
de la capacidad económica:
patrimonio y renta.

IMPUESTOS INDIRECTOS

Los que se aplican sobre una manifestación

EJEMPLO: IVA. indirecta o mediata de la capacidad
económica: riqueza, consumo y actos de
transmisión.
CRITERIO BASADO EN LA
IMPUESTOS PROGRESIVOS
VARIACIÓN DE LA CUOTA/BASE

Cuando a mayor ganancia o

renta, mayor es el porcentaje de EJEMPLO: IRPF.
impuestos sobre la base.

IMPUESTOS PROPORCIONALES

Cuando el porcentaje no es
EJEMPLO: IS. dependiente de la base imponible o la
renta del individuo sujeto a impuestos.

IMPUESTOS REGRESIVOS

Cuando a mayor ganancia o mayor

renta, menor es el porcentaje de
impuestos que debe pagarse sobre
el total de la base imponible.

CONTRIBUCIONES
TASAS IMPUESTOS
ESPECIALES

Tributos cuyo hecho Tributos cuyo hecho imponible Tributos exigidos sin
imponible consiste en la consiste en la obtención por el contraprestación cuyo
utilización privativa del obligado tributario de un hecho imponible está
dominio público, prestación beneficio o de un aumento de constituido por negocios,
de servicios que afecten o valor de sus bienes como actos o hechos que ponen
beneficien al obligado consecuencia de la realización en manifiesto la
tributario. de obras públicas. capacidad económica.
 IMPUESTOS LOCALES SOBRE 2
ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE)

SUJETO PASIVO

Es la persona física o jurídica sobre la que

recaen las obligaciones tributarias, bien
como contribuyente del impuesto o como su
sustituto.

BASE IMPONIBLE

Es el monto de capital y la magnitud que

representa el hecho imponible, esto es, la base
que se utiliza en cada impuesto para medir la
capacidad económica de una persona.

HECHO IMPONIBLE

Es una situación que origina el nacimiento

de una obligación tributaria. Existen
presupuestos fijados por ley para cada
tributo y cada uno de ellos nace con un
hecho imponible que lo origina según su
propia ley. REDUCCIONES

Es la disminución de la cifra del capital

social de la entidad que puede llevarse a
cabo mediante la reducción del valor
nominal, su amortización.

BASE LIQUIDABLE

Es un concepto tributario resultante de

aplicar una serie de reducciones sobre la
base imponible, reducciones establecidas
por la ley reguladora de cada
correspondiente impuesto.

TIPO DE GRAVAMEN

Es la cifra, coeficiente o porcentaje que se

aplica a la base liquidable para obtener como
resultado la cuota íntegra.

CUOTA ÍNTEGRA

Es el resultado de aplicar el tipo de

gravamen a la base liquidable. Se obtiene
sumando las distintas cantidades que
obtenemos al aplicar los distintos tipos de
gravamen de la escala del IRPF a la base
liquidable.
CUOTA LÍQUIDA DEDUCCIONES

Es el resultado que se obtiene aplicando a la Es la cantidad que permite minorar la cuota

cuota íntegra las deducciones, tributaria de un tributo para obtener la cuota
bonificaciones, adiciones o coeficientes líquida y responde a incentivos de política
previstos, en su caso, en la ley de cada económica o a impuestos ya pagados.
tributo.
 IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES 3
ECONÓMICAS (IAE)

INTRODUCCIÓN

El IAE es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio
en actividades empresariales, profesionales o artísticas.

EXENTO

1. El estado, las comunidades autónomas y las entidades locales.

2. Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio español durante los 2 primeros
periodos impositivos de este impuesto.
3. Los sujetos pasivos del IS, las sociedades civiles, y las entidades que tengan un importe neto de la cifra
de negocios inferior a 1.000.000 €

IMPORTANTE

El periodo impositivo coincide con el año natural, excepto cuando se trate de declaraciones de alta.
El impuesto se devenga el primer día del periodo impositivo y las cuotas serán irreducibles.
La liquidación y la recaudación se llevará a cabo por los ayuntamientos.

IMPUESTOS DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y

ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITP Y AJD)
TRANSMISIONES PATRIMONIALES

Las transmisiones onerosas por actos inter vivos.

La constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones
administrativas.

OBLIGADOS AL PAGO

En las transmisiones de bienes y derechos de toda clase, el que los adquiere.

En la constitución de derechos reales, aquel a cuyo favor se realice este acto.
En la constitución de préstamos de cualquier naturaleza, el prestatario.
En la constitución de fianzas, el acreedor afianzado.
En la constitución de arrendamientos, el arrendatario.
En la constitución de pensiones, el pensionista.
En la concesión administrativa, el concesionario; en los actos y contratos administrativos equiparados a la
concesión, el beneficiario.
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OPERACIONES SOCIETARIAS
El impuesto exigirá, por las operaciones societarias realizadas por entidades en las
que concurra cualquiera de algunas circunstancias.

SUJETAS: OBLIGADO AL PAGO:

1. Constitución de 1. En la constitución de sociedades, CUOTA TRIBUTARIA:
sociedades, aumento y aumento de capital, la sociedad. Se obtendrá aplicando a la
disminución del capital. 2. En la disolución de sociedades y base liquidable, el tipo de
2. Aportaciones que efectúen reducción del capital social, los gravamen del 1%.
los socios. socios.

NO SUJETAS:
1. Traslados de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de sociedades de un Estado
miembro de la UE.
2. La modificación de la escritura de constitución o de los estatutos de una sociedad.
3. La ampliación de capital que se realice con cargo a la reserva constituido exclusivamente por prima
de emisión de acciones.

IMPUESTO DE SOCIEDADES (IS)

INTRODUCCIÓN
El IS es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás
entidades jurídicas de acuerdo a la ley.
El IS se aplicará en todo el territorio español.

MODELO 200
1-20 abril, julio, octubre y enero
MODELO 202

Contribuyentes: Los contribuyentes serán gravados

Hecho imponible:
la residencia en el territorio por la totalidad de la renta con
la obtención de renta
español, excepto sociedades independencia del lugar donde se
por el contribuyente.
civiles. hubiera producido.

Devengo del impuesto:

Periodo impositivo:
Se devengará el último día del
Coincidirá con el ej. económico
periodo impositivo.
de la entidad y no excederá de
12 meses.
 5
IMPUESTO DE SOCIEDADES (IS)

(=) RESULTADO CONTABLE

(+/-) Ajustes de carácter fiscal

(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

MODELO 200

(=) BASE IMPONIBLE

(x) Tipo impositivo

1-25 de julio
(=) CUOTA ÍNTEGRA

(-) Deducciones CÁLCULO

(-) Bonificaciones
Cuota íntegra = B.I. * Tipo de
gravamen

(=) CUOTA LÍQUIDA Cuota líquida = Cuota íntegra -

Deducciones
(-) Retenciones e ingresos a cuenta
Cuota diferencial = Cuota líquida
(-) Pagos fraccionados
- Retenciones - Pagos
fraccionados
(=) CUOTA DIFERENCIAL A INGRESAR O A DEVOLVER

CONTABILIZACIÓN
(6300) Imp. corriente -> CUOTA LÍQUIDA
(6301) Impuesto diferido
(473) HP Retenciones y pagos a cuenta
(479) Pasivos por diferencias temporales imponibles
(4740) Activos por diferencias temporales deducibles
(4742) Derecho de deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
(4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
(4752) HP Acreedora por IS -> CUOTA DIFERENCIAL
(4709) HP Deudora por devolución de impuestos
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IMPUESTO DE SOCIEDADES (IS)

CONTABILIZACIÓN

Contabilización el imp. corriente:

(6300) Imp. corriente (473) HP Retenciones

(4752) HP Acreedora

Cuota líquida inferior a las retenciones y pagos:

(6300) Imp. corriente (473) HP Retenciones

(4709) HP Devolución de imp.

Se genera la diferencia:

(4740) Activos... (6301) Impuesto diferido

La diferencia se revierta:

(6301) Impuesto diferido (4740) Activos...

Se genera la diferencia:

(6301) Impuesto diferido (479) Pasivos...

La diferencia se revierta:

(479) Pasivos... (6301) Impuesto diferido

Se producen pérdidas:

(4745) Crédito... (6301) Impuesto diferido

La pérdida se compensa:

(6301) Impuesto diferido (4745) Crédito...

Nace el derecho:

(4742) Derecho... (6301) Impuesto diferido

Revierta el crédito:

(6301) Impuesto diferido (4742) Derecho...

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IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS (IRPF)
INTRODUCCIÓN
De carácter personal y directo que grava la renta.
La renta del contribuyente entendida como sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las
imputaciones de renta.
RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO

Rendimientos íntegros: Gastos deducibles:

- Sueldos y salarios. -Cotizaciones a la SS.SS.
- Prestaciones por desempleo. -Detracciones por derechos pasivos (mutuas).
- Remuneraciones en concepto gastos de -Cotizaciones a los colegios de huérfanos.
representación. -Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios
- Dietas y asignaciones de viaje. profesionales.
- Las contribuciones o aportaciones a planes -Gastos de defensa jurídica.
de pensiones. Otros gastos, distinto a los anteriores, 2.000 €

RENDIMIENTOS NETOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

Rendimientos íntegros:
Rendimientos del capital: -Intereses de capital ajenos.
-Alquiler. -Gastos de reparación.
-Remuneración por derechos de uso. -Tributos y recargos.
-% sobre el valor catastral del inmueble en -Saldos de dudoso cobro.
caso de no estar alquilado. -Servicios profesionales.
-Amortización del inmueble.

RENDIMIENTOS NETOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

Rendimientos del capital:

-Dividendos, intereses de acciones, participaciones,
Rendimientos íntegros:
etc…
-Comisiones.
-Intereses bancarios por cesión de capitales.
-Gastos de administración y custodia.
-Rendimientos de operaciones de capitalización
(planes de ahorro).
-Otros rendimientos del capital mobiliario.

RENDIMIENTOS ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Rendimiento neto de act. Económicas: Ganancias y pérdidas patrimoniales:

a)Estimación directa (modalidad normal) -Transmisión onerosa o lucrativa (Valor de
-Según normas del Impuesto de Sociedades (Ingresos – transmisión – Valor de adquisición).
Gastos) -Premios.
b)Estimación objetiva (módulos)
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RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES
ECONÓMICAS

Ámbito de aplicación, empresarios o profesionales que:

ESTIMACIÓN DIRECTA
-Su cifra de negocio supere los 600.000 €
(modalidad normal)
Renuncien a otro tipo de estimación.

(+) Ingresos de explotación

(+) Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias)
Ingresos
(+) Autoconsumo de bienes y servicios
(+) Transmisión elementos patrimoniales con libertad de amortización

(-) Consumo de explotación

(-) Sueldos y salarios
(-) SS.SS. a cargo de la empresa
(-) Arrendamientos y cánones
Gastos
(-) Reparaciones y conservación
(-) Servicios profesionales independientes
(-) Otros servicios exteriores
(-) Tributos, gastos financieros y amortizaciones

(-) Provisiones fiscalmente deducibles

Provisiones
(-) Conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación

RENDIMIENTO NETO

ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA ESTIMACIÓN OBJETIVA (MÓDULOS)

Rendimiento neto de la act. Se determina mediante la aplicación de

indicadores objetivos sin atender a los ingresos devengados ni a los
Ámbito de aplicación, empresarios o
gastos deducidos.
profesionales que:
-Su cifra de negocio no supere los
Ámbito de aplicación, empresarios o profesionales que:
600.000 €
-Que la act. Está recogida en la orden…….
-Cuando se renuncia o no se pueden
-Que el volumen de rendimientos netos no supere 450.000 €
acoger a estimación objetiva.
-Que el volumen de compra no supere 300.000 €/anuales.
-Que no haya renunciado a la aplicación de este régimen.

LA SUMA DE TODO ES LA BASE IMPONIBLE

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RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES
ECONÓMICAS
PAGOS A CUENTA O PAGO FRACCIONADO
Obligatorios para contribuyentes que ejerzan actividades económicas
Se ejecutan trimestralmente entre los días 1-20 de enero, abril y julio. El 4º trimestre entre el 1-30 de
enero.
a) Modelo 130 (Estimación directa o estimación directa simplificada).
b) Modelo 131 (Estimación objetiva (módulos)).

Retenciones: son cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador de determinadas rentas
por estar así establecido en la ley, para ingresar en la administración tributaria como anticipo de la
cuota del impuesto que el contribuyente ha de pagar.

Ingresos a cuenta: se producen cuando las retribuciones son satisfechas en especie. El pagador deberá
calcular el importe del ingreso a cuenta.

RENTA DEL PERIODO IMPOSITIVO

RENTA GENERAL RENTA DE AHORRO

-Rendimiento del trabajo personal

(salario).
-Rendimientos del capital mobiliario.
-Rendimiento inmobiliario (alquiler).
-Ganancias y pérdidas patrimoniales que se generan por ventas
-Ganancias patrimoniales que no se
de elementos patrimoniales.
consideran rentas de ahorro (lotería).
-Rendimientos de actividades económicas.
Imputación de rentas.

BASE IMPONIBLE GENERAL

(-) Reducciones
Situaciones de dependencia.
Pensiones compensatorias.
Aportaciones de partidos políticos. BASE IMPONIBLE DE AHORRO
___________________________________ (-) Exceso de reducciones
BASE LIQUIDABLE GENERAL + POSITIVO
(+) Compensar con bases liquidables de 4 BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
años anteriores.
(-) A compensar con bases liquidables
generales positivas de los 4 años
posteriores.
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DETERMINACIÓN DE LAS BASES
LIQUIDABLES, GENERAL Y EL AHORRO

BASE IMPONIBLE GENERAL (+/-)

(-) Reducciones:
Por atención a situaciones de dependencia y
envejecimiento. BASE LIQUIDABLE GENERAL
Por pensiones compensatorias. (+/-)
Por cuotas y aportaciones a partidos políticos.
(+) Ganancias no justificadas de patrimonio.

POSITIVO NEGATIVO

Compensación de A compensar con bases

BASE LIQUIDABLE GENERAL bases liquidables liquidables generales
SOMETIDA A GRAVAMEN generales negativas de positivas de los 4 años
los 4 años anteriores anteriores

BASE IMPONIBLE GENERAL DEL AHORRO (+)

(-) Exceso de reducciones por pensiones compensatorias, cuotas y

aportaciones a partidos políticos no aplicadas en la parte general

POSITIVO

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

SOMETIDA A GRAVAMEN
 11
DETERMINACIÓN DE LAS BASES
LIQUIDABLES, GENERAL Y EL AHORRO

Rendimientos del
Rendimientos: Imputación de rentas capital mobiliario
Trabajo
Capital inmobiliario Ganancias y pérdidas
Act. económicas patrimoniales Ganancias y pérdidas
patrimoniales

RENTA GENERAL RENTA DEL AHORRO

INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS

B.I. GENERAL B.I. DEL AHORRO

(-) Reducciones
(-) Reducciones no aplicadas
(+) Ganancias no justificadas

B.I. GENERAL B.I. DEL AHORRO

Gravamen general Gravamen general (11,10%)

Gravamen autonómico Gravamen autonómico (6,90%)

CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA

(-) DEDUCCIONES

CUOTA LÍQUIDA (ESTATAL Y AUTONÓMICA)

(-) Pagos a cuenta (-) Deducción por doble imposición

CUOTA DIFERENCIAL