TEMA 23
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (II): PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO. TIPO DE
GRAVAMEN Y CUOTA ÍNTEGRA. DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN. BONIFICACIONES.
DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES. PAGO
FRACCIONADO. RÉGIMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES: ESPECIAL REFERENCIA A LOS INCENTIVOS
FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN. GESTIÓN DEL IMPUESTO.
Materia regulada en la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS) y en el Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades (RIS) aprobado por el RD 634/2015.
1. PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO
Es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás
entidades jurídicas.
Según los art.27 y 28 LIS, el periodo impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad, que no
podrá exceder de 12 meses, devengándose el último día del periodo impositivo, que concluirá cuando:
a. La entidad se extinga
b. Traslade su residencia de España al extranjero
c. Cuando la transformación de su forma jurídica determine la no sujeción al impuesto.
d. Cuando la transformación de su forma societaria, o la modificación de su estatuto o régimen
jurídico, modifiquen su tipo de gravamen o régimen aplicable.
2. TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA ÍNTEGRA
El artículo 29 LIS, establece como tipo general de gravamen el 25%. No obstante, las entidades de nueva
creación, tributarán en el primer periodo impositivo en que la base imponible sea positiva y en el
siguiente, al 15%
Además, existen algunos tipos especiales:
1. Las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas tributarán al 20% por los resultados
cooperativos y al tipo general del 25% por los extracooperativos.
2. Las cooperativas de crédito y las cajas rurales tributarán al tipo general, y por los resultados
extracooperativos al 30%.
3. Las entidades sin fines lucrativos sujetas al régimen tributario especial de la Ley 49/2002 tributarán
al 10%.
4. Las sociedades y fondos de inversión inmobiliaria o mobiliaria así como los fondos de inversión en
activos del mercado monetario, tributarán al 1%.
5. Los fondos de pensiones tributarán al 0%.
6. Las entidades de crédito y las entidades dedicadas a la exploración, investigación y explotación de
hidrocarburos, tributarán al 30%
Según el art.30, la cuota íntegra será el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen, sobre
la CI se aplicaran las bonificaciones y deducciones previtas en la ley dando lugar a la cuota liquida la cual no
podrá ser negativa.
Respecto a la tributación minima , señala el art 30 bis que:
Se fija una cuota líquida mínima del 15% de la base imponible para las empresas que tengan un
INCN de, al menos, 20 millones de euros o que tributen en régimen de consolidación fiscal.
Para las entidades de nueva creación a las que les resulte de aplicación el tipo de gravamen del
15% y para las entidades de crédito y de exploración e investigación de hidrocarburos a las que les
resulte de aplicación el tipo del 30%, el tipo mínimo será del 10% y del 18%, respectivamente
3. DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Deducción para evitar la doble imposición jurídica
El artículo 31, señala que cuando en la base imponible se integren rentas obtenidas y gravadas en el
extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la menor cantidad entre:
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El importe efectivamente satisfecho en el extranjero por gravamen de naturaleza idéntica o
análoga al IS.
El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por dichas rentas si se hubiesen
obtenido en territorio español.
Deduccion para evitar la doble imposición económica internacional
Según el artículo 32, cuando en la base imponible se computen dividendos o participación en beneficios
pagados por una entidad no residente, se deducirá el impuesto efectivamente pagado por ésta respecto de
los beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, siempre que dicha cuantía se incluya en la
base imponible del contribuyente, para ello seria necesario que la participación directa o indirecta en el
capital de la entidad sea al menos del 5% o el valor de adquisición de la participación superior a 20
millones €, siempre que se hubiera poseído ininterrumpidamente durante el año anterior al día en que sea
exigible el beneficio, o se mantenga el tiempo necesario para completar dicho plazo.
Esta deducción, conjuntamente con la establecida en el artículo 31 no podrá exceder de la cuota íntegra
que correspondería pagar en España por estas rentas si se hubieren obtenido en territorio español. Las
cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota, podrán deducirse en los periodos siguientes.
Para contribuyentes con importe neto de cifra de negocios de al menos 20 millones € durante los 12 meses
anteriores, las deducciones por doble imposición internacional no podrán superar el 50% de la cuota íntegra
4. BONIFICACIONES
Conforme al artículo 33, las entidades domiciliadas fiscalmente en Ceuta o Melilla, o que operen con
establecimiento o sucursal en dichos territorios, aplicarán una bonificación del 50% de la cuota íntegra que
corresponda a la renta obtenida en estos territorios.
Según el artículo 34, tendrá una bonificación del 99% de la parte de la cuota íntegra correspondiente a las
rentas derivadas de la prestación de servicios de competencia de las entidades locales, municipales y
provinciales, salvo que se exploten por entidades mixtas o de capital privado.
5. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES (Art. 35 a 39)
Deducción por actividades de Investigación y Desarrollo (Artículo 35)
La base de deducción, está constituida por los gastos en actividades de I+D efectuadas en territorio español
o en un Estado Miembro de la Unión Europea (en adelante UE), minorados por las subvenciones recibidas
imputables como ingreso en el periodo.
Los porcentajes de deducción serán:
El 25% de los gastos del periodo que se correspondan con la media de los 2 años anteriores y
el 42% sobre el exceso, si hubiese.
Además, se deducirá el 17% de los gastos de personal por investigadores adscritos en exclusiva
a actividades de I+D, y el 8% de las inversiones en elementos del inmovilizado material e
intangible, excluidos edificios y terrenos.
Deducción por innovación tecnológica (Artículo 35)
La base de deducción, estará constituida por el importe de los gastos del periodo que de acuerdo a la LIS
tenga la consideración de inovacion tecnológica , minorados por las subvenciones recibidas imputadas
como ingreso del periodo
El porcentaje de deducción será el 12% de los gastos del periodo por actividades realizadas en España o en
un EM, de diagnóstico tecnológico, diseño industrial, adquisición de tecnología avanzada entre otras,
minorados en las subvenciones imputables como ingreso en el periodo.
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales y espectáculos en
vivo de artes escénicas y musicales (Artículo 36)
Las inversiones en producciones españolas, que permitan la confección de un soporte físico previo a su
producción industrial seriada y que cumplan los requisitos legales, darán derecho al productor a una
deducción del 30% sobre el primer millón de base de deducción, y 25obre el exceso.
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La base de deducción, estará constituida por el coste de la producción y los gastos de copias, publicidad y
promoción, siempre que no excedan del 40% del coste de producción, y que al menos el 50% de la base
corresponda a gastos incurridos en territorio español.
El importe de esta deducción no podrá ser superior a 10 millones €, ni superar junto con el resto de ayudas,
el 50% del coste de la producción. ≈
Respecto a las producciones extranjeras ejecutadas por productores registrados, tendrán derecho a una
deducción del 30% de los gastos soportados en territorio español, cuando sean al menos de 1 millón €,
correspondientes a gastos del personal creativo (hasta 100.000€ por persona), gastos por la utilización de
industrias técnicas y otros proveedores.
El importe de esta deducción no podrá ser superior a 10 millones € ni superar junto con el resto de ayudas,
el 50% del coste de la producción.
La producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales tendrá una deducción
del 20% de los costes directos de carácter artístico, técnico o cultural, que cumplan los requisitos legales,
minorados por las subvenciones recibidas.
Esta deducción no podrá ser superior a 500.000€ por contribuyente, ni superar junto con el resto de
ayudas, el 80% de los gastos.
Los productores que se acojan a este incentivo, asumirán entre otras obligaciones, la de mencionar en los
títulos de crédito y publicidad de la producción, los lugares de rodaje en España, la colaboración del
Gobierno de España, Comunidades Autónomas, de la Spain Film Commission y las Film Commissions/Film
Offices que intervengan; la remisión al Instituto de Cinematografía y de las Artes Audiovisuales de
determinados materiales, o información a efectos estadísticos.
Deducciones por creación de empleo (Artículo 37)
Las entidades que contraten a un trabajador menor de 30 años con un contrato por tiempo indefinido de
apoyo a emprendedores, podrán deducirse en la cuota íntegra 3.000€.
Además, bajo ciertos requisitos, las entidades con plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento de
concertar dichos contratos con desempleados beneficiarios de prestación contributiva por desempleo
durante al menos los 3 meses anteriores, podrán deducir en la cuota íntegra el 50% del menor importe,
entre la prestación pendiente de percibir, o el correspondiente a 12 mensualidades de la prestación
reconocida.
Deducciones por creación de empleo para discapacitados (Artículo 38)
Serán deducibles de la cuota íntegra 9.000€ por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla
respecto al año anterior, de trabajadores con discapacidad de al menos el 33%, y 12.000 euros si el grado
de discapacidad es igual o superior al 65%.
El artículo 39 LIS recoge algunas normas comunes a las deducciones anteriores al señalar que, no podrán
exceder, conjuntamente, del 25% de la cuota íntegra minorada en las deducciones por doble imposición
internacional y las bonificaciones (el límite será del 50% cuando la deducción del artículo 35 exceda el 10%
de la cuota íntegra minorada).
Asimismo, las cantidades no deducidas en el periodo por insuficiencia de cuota, podrán aplicarse en los 15
periodos posteriores, o 18 para las deducciones del artículo 35
En las entidades que tributen al tipo general o al 30%, las deducciones del artículo 35, podrán quedar
excluidas del límite, y aplicarse con un descuento del 20%, sin que la deducción pueda exceder de 1 millón
€ para las actividades de innovación tecnológica y de 3 millones € conjuntamente por todos los conceptos,
y siempre bajo los requisitos legales.
El derecho de la Administración para comprobar deducciones, prescribe a los 10 años a partir del día
siguiente a que finalice el plazo para presentar la declaración o autoliquidación del periodo en que se
generó el derecho. Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar las deducciones cuya
aplicación pretenda, así como su cuantía.
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6. PAGO FRACCIONADO
El artículo 40 LIS establece la obligación a cargo de los contribuyentes de efectuar los primeros 20 días de
los meses de abril, octubre y diciembre, un pago fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al
periodo que esté en curso el primer día de cada uno de los meses indicados.
No están obligadas a realizarlos, las entidades que tributan al 1% y 0%.
Se regulan dos mecanismos para cuantificar dichos pagos:
a. El primero, aplica un 18% sobre la cuota íntegra del último periodo impositivo cuyo plazo de
declaración estuviese vencido el primero de los 20 días naturales del periodo de pago fraccionado,
minorada en las deducciones, bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquel
b. El segundo, aplica los 5/7 del tipo de gravamen, redondeado por defecto, sobre la parte de la base
imponible del periodo de los 3, 9 u 11 primeros meses del año. De la cuota resultante se minorarán
las bonificaciones, retenciones, ingresos a cuenta, y los pagos fraccionados efectuados que
correspondan al periodo impositivo.
Esta modalidad es obligatoria para los contribuyentes que durante los 12 meses anteriores al inicio
del periodo impositivo al que corresponda el pago, tengan un importe neto de la cifra de negocios
superior a 6 millones €. Cuando dicha cifra sea, al menos, 10 millones €, aplicarán los 19/20 del
tipo de gravamen, redondeado por exceso, con un importe mínimo de pago fraccionado del 23%
(25% para entidades que tributan al 30%), del resultado contable positivo de los 3, 9 u 11 primeros
meses, minorado en los pagos fraccionados del periodo.
7. REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES: ESPECIAL REFERENCIA A LOS INCENTIVOS FISCALES PARA LAS
EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
La LIS prevé una serie de regímenes tributarios especiales, tales como:
1. Agrupaciones de intereses económicos, españolas y europeas, y uniones temporales de empresas
(arts. 43 a 47LIS). Estas imputarán a sus socios residentes en territorio español las bases
imponibles, negativas o positivas, obtenidas por la entidad, las deducciones y bonificaciones que
les sean de aplicación y las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la misma.
2. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas (arts, 48 y 49LIS) situadas en territorio
español que hayan construido, promovido o adquirido y cumplan los demás requisitos previstos en
la Ley, tendrán derecho a aplicar una bonificación del 85% de la cuota íntegra correspondiente a las
rentas derivadas del arrendamiento de viviendas.
3. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (arts. 50 y
51LIS), que contarán con una exención del 99% de las rentas positivas obtenidas en la transmisión
de valores y del 100% de dividendos y participaciones en bendiciones, en determinados supuestos.
4. Instituciones de inversión colectiva (arts. 52 a 54LIS), que excepto las que tributen al tipo general,
no tendrán derecho a la exención prevista en el art.21LIS ni a las deducciones para evitar la doble
imposición internacional previstas en los arts. 31 y 32LIS.
5. Consolidación fiscal (arts. 55 a 75LIS). Se entiende por grupo fiscal el conjunto de entidades
residentes en territorio español que cumplan los requisitos exigidos por la Ley y que tengan la
consideración de sociedad anónima, sociedad limitada, sociedades comanditaria por acciones o
también las fundaciones bancarias. Está formando por una sociedad dominante y todas las
sociedades dependientes de la misma, pudiendo los grupos optar por el régimen especial, que
cuenta con las siguientes particularidades: las sociedades integradas en el grupo no tributarán de
forma individual, el grupo tiene la consideración de contribuyente y la sociedad dominante de
representante del grupo, y las sociedades del grupo tributarán por la base imponible conjunta, al
tipo impositivo y por el periodo impositivo de la dominante, aplicando las deducciones y
bonificaciones generales.
6. Fusiones, escisiones, aportación de activos y canje de valores (arts, 76 a 89LIS). No se integran en
la base imponible las rentas derivadas de operaciones de fusión, escisión, aportación no dineraria
de ramas de actividad y canje de valores en las condiciones previstas en la Ley.
7. Régimen fiscal de la minería, gozando de una libertad de amortización y una reducción por factor
de agotamiento.
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8. Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos, que gozarán de beneficios
fiscales en la amortización de bienes intangibles y gastos de investigación, además de una
reducción en la base imponible por factor de agotamiento.
9. Transparencia fiscal internacional (art.100LIS).
10. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero (art. 106LIS) en los que el
arrendador sea una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito y que tenga una
duración mínima de 2 años en caso de bienes muebles o de 10 en caso de bienes inmuebles. Será
gasto fiscalmente deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendador, así como la parte
de recuperación de coste del bien cuando tenga por objeto activos amortizables, con el límite del
duplo del coeficiente de amortización lineal deseen tablas, siendo el exceso deducible en los
periodos impositivos siguientes respetando igual límite.
11. Régimen especial de las navieras en función del tonelaje
Especial referencia a los incentivos fiscales para entidades de reducida dimensión
Según el artículo 101, son aquellas entidades cuyo importe neto de cifra de negocios en el periodo
impositivo anterior sea inferior a 10 millones €, siempre que no sea una entidad patrimonial.
Estas entidades gozarán de los siguientes incentivos fiscales, en los 3 períodos impositivos siguientes a
aquél en el que alcancen la cifra de negocios indicada, siempre que reúnan los requisitos para ser
considerada empresa de reducida dimensión en aquel período y en los 2 anteriores a este:
Libertad de amortización para elementos nuevos del inmovilizado material e inversiones
inmobiliarias afectos, si durante los 24 meses siguientes al inicio del periodo en que entren en
funcionamiento, la plantilla media se incrementa en relación con la de los 12 meses anteriores, y
dicho incremento se mantiene 24 meses más.
Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material, intangible e inversiones
inmobiliarias, multiplicando por 2 el coeficiente de amortización lineal según tablas. La aceleración
será del 150% para el fondo de comercio e intangibles cuya vida útil no pueda estimarse.
Deducción de la pérdida por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias hasta
el límite del 1% sobre los deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo, no
incluyéndose los deudores sobre los que se hubiera reconocido pérdida por deterioro de créditos
por insolvencias art.13.1LIS así como tampoco las pérdidas por deterioro que no tengan el carácter
de deducibles art.13.2LIS.
Reserva de nivelación. Las entidades de reducida dimensión que tributen al tipo general, podrán
minorar su base imponible positiva hasta el 10% de su importe, sin exceder nunca de 1 millón de
euros. Estas cantidades se adicionarán a la base imponible de los 5 periodos inmediatos y
sucesivos, siempre que exista una base imponible negativa, y hasta el importe de la misma.
Se dotará una reserva por el importe de la minoración, que será indisponible hasta el periodo en
que se produzca la adición a la base imponible.
8. GESTIÓN DEL IMPUESTO
En cuanto a la gestión del impuesto regulado en los art 118 a 131 LIS, estable que los contribuyentes
deberán cumplir entre otras las siguientes obligaciones:
1. Los contribuyentes del IS , estarán inscritos en el índice de entidades de la AT.
2. Los contribuyentes deberán llevar su contabilidad de acuerdo a lo que establezca el CC
3. Estarán obligados a presentar la declaración en el plazo de los 25 dias naturales siguientes
a los 6 meses posteriores a la conclusión del PI,debiendo determinar la deuda
correspondiente y a ingresarla en el lugar y forma determinados
4. Estarán obligados a poner en conocimiento de la AT ,cualquier cambio en el domicilio fiscal.
5. Estan obligados a retener e ingresar a cuenta
Estan sujetos a retención o ingreso a cuenta
a. La renta derivada de la participación en fondos propios de una entidad, de la cesión a terceros de
capitales propios y demás rentas del art. 25 IRPF
b. Premios de juegos o concursos
c. Contraprestaciones obtenidas como administrador o consejero en otras sociedades.
d. Rentas del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.
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e. Rentas de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital
o patrimonio de instituciones de inversión colectiva.
No se encuentran sujetas a retención e ingreso a cuenta:
- Rendimientos de letras del tesoro y los rendimientos de los valores emitidos por el B.España que
constituyan un instrumento regulador
- Rendimientos procedentes del arrendamientos de inmuebles urbanos cuando se trate de
arrendamientos de viviendas por la empresa para sus empleados.
- Premdios derivados de juegos , concurso , rifas…. Cuando su cuantia o coste de adquisición no sea
superior a 300,51€
Tienen la obligación de retener e ingresar a cuenta
- Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y propietarios, que satisfagan rentas sujetas a
este impuesto
- Las p.fisicas, respecto de las rentas que abonen en el ejercicio de sus act.economicas
- Las demás personas y entidades no residentes que operen a través de EP
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