TEMA 34
LA TRIBUTACIÓN ADUANERA (II). EL TERRITORIO ADUANERO DE LA UNIÓN. OBLIGADOS TRIBUTARIOS.
DEUDA ADUANERA. NATURALEZA Y TRIBUTOS QUE COMPRENDE. LUGAR DE NACIMIENTO DE LA
DEUDA ADUANERA. GARANTÍA Y RECAUDACIÓN DE LA DEUDA ADUANERA. EXTINCIÓN DE LA DEUDA
ADUANERA. DEVOLUCIÓN Y CONDONACIÓN DE LA DEUDA ADUANERA
Materia regulada en el Reglamento 952/2013 por el que se establece el Código Aduanero de la
Unión, así como el Reglamento Delegado (UE) 2015/2446 de la Comisión y Reglamento de Ejecución
(UE) 2015/2447 de la Comisión que completan el primero.
La tributación aduanera se define como el conjunto de normas y tributos aplicables a la
regularización del tráfico exterior de mercancías en un determinado territorio. España entra en la UE
en el año 1986 (Unión aduanera) integrándose con el resto de Estados miembros para la aplicación
de unos impuestos comunes de naturaleza aduanera cuya titularidad y regulación corresponde a las
instituciones de la Unión.
1. EL TERRITORIO ADUANERO DE LA UNIÓN
El TAU es el área geográfica en la cual se aplica de forma uniforme una misma normativa aduanera,
sea un Estado individualmente considerado, o varios Estados soberanos en una unión aduanera.
Según el art.4 CAU, comprende el territorio de los 28 estados miembros, incluidos su mar territorial,
aguas interiores y espacio aéreo, incluyéndose determinados territorios, como Mónaco, Akrotiri y
Dhekelia y excluyéndose otros, destacando Islas Feroe, Groenlandia, Ceuta, Melilla, Livigno y
Campione d’Italia.
2. OBLIGADOS TRIBUTARIOS
El artículo 5 del CAU define al «Deudor» como toda persona responsable de una deuda aduanera; al
«Declarante» como aquel que presenta una declaración en aduana, una declaración de depósito
temporal, una declaración sumaria de entrada o de salida, una declaración o notificación de
reexportación en nombre propio, o la persona en cuyo nombre se presenta dicha declaración o
notificación.
«Representante aduanero» es toda persona nombrada por otra para ejecutar los actos y
formalidades precisos según la legislación aduanera en sus relaciones con las autoridades aduaneras.
Toda persona podrá nombrar a un representante aduanero, quien deberá declarar que actúa por
cuenta de la persona representada, si la representación es directa o indirecta, así como poseer un
poder de representación para ello.
Quien omita declarar su condición de representante, o lo declare sin tener un poder de
representación, se considerará que actúa en su propio nombre y por cuenta propia.
Puede actuar como tal, cualquier persona física que cumpla los siguientes requisitos:
a. Tener residencia legal en España u otro Estado miembro de la Unión.
b. Haber superado las pruebas convocadas por la Agencia Tributaria.
c. Estar inscrito en el Registro de representantes aduaneros del Departamento de Aduanas e
Impuestos Especiales.
Tendrán siempre consideración de representantes aduaneros los operadores económicos
autorizados mientras mantengan dicha condición, en la medida en que puedan acogerse a las
simplificaciones establecidas en la normativa aduanera.
Cuando varias personas sean responsables del pago de los derechos de aduana, lo serán de manera
conjunta y solidaria.
3. DEUDA ADUANERA. NATURALEZA Y TRIBUTOS QUE COMPRENDE.
Aunque los tributos aduaneros nacieron con carácter recaudatorio, fueron surgiendo nuevos fines de
naturaleza extrafiscal, como es la protección o regulación de las operaciones de comercio exterior.
En la importación defienden a las industrias nacionales incipientes, y en las exportaciones pretenden
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la protección de los mercados propios, para evitar posibles desabastecimientos internos.
Se trata de recursos propios de la Unión y, jurídicamente, destaca su naturaleza estrictamente
impositiva, son prestaciones pecuniarias obligatorias, establecidas por normas con rango legal,
aprobadas por entes públicos y sin contraprestación.
Conforme al artículo 5, la deuda aduanera es la obligación de una persona de pagar el importe de los
derechos de importación o exportación aplicables a mercancías específicas con arreglo a la
legislación aduanera.
Además de los tributos aplicados por las aduanas de la Unión, proceden otros tales como:
A) Derechos antidumping, creados por el GATT con el fin primordial de combatir la competencia
desleal en el comercio internacional. Para ello es preciso que las ventas se realicen a un precio
inferior al practicado en el mercado interior del país de exportación o, en su caso, que el precio de
venta sea inferior al coste de producción.
B) Derechos antisubvención, que son aplicables cuando las autoridades del país exportador
conceden una prima o una subvención no justificada a los operadores de su país para abaratar el
precio de venta de sus productos con destino a la Unión.
C) Tributos indirectos que son aplicados a los bienes no originarios de la Unión que sean introducidos
en el TAU para que cuenten con la misma carga fiscal que los productos originarios de la misma, y
siendo el IVA y los IIEE.
A. DEUDA ADUANERA DE IMPORTACIÓN
Establece el artículo 77 que una deuda aduanera a la importación nace al incluirse las mercancías no
pertenecientes a la Unión sujetas a derechos de importación en los regímenes aduaneros de
despacho a libre práctica o de importación temporal con exención parcial de los derechos de
importación. En tales casos tendrán la consideración de deudor el declarante, el representado en
caso de representación indirecta o la persona que suministre información falsa a las AA que lleve a
no percibir la totalidad o parte de los derechos exigibles.
Por otra parte, el artículo 79 recoge también que nacerá una dedada aduanera a la importación por
incumplimiento de alguna de las siguientes circunstancias:
a) Una de las obligaciones establecidas en la legislación aduanera relativas a la introducción de
mercancías no pertenecientes a la Unión en el TAU, la retirada de estas de la vigilancia aduanera o
relacionadas con su circulación, transformación, depósito, depósito temporal, importación temporal
o disposición de tales mercancías.
b) Una de las obligaciones establecidas en la legislación aduanera relativas al destino final e las
mercancías dentro del TAU.
c) Una condición que regule la inclusión de las mercancías en un determinado régimen aduanera o
para la concesión de exenciones o de un tipo reducido en los derechos de importación.
El momento del nacimiento de la deuda aduanera será el momento en que no se cumplan o dejen de
cumplirse las obligaciones, así como en el momento en que admita una declaración en aduana para
introducir las mercancías en un determinado régimen aduanero o con aplicación d alguna exención o
tipo reducido de los derechos de importación cuando posteriormente no se compruebe que de
hecho no se habían cumplido las condiciones para dicha inclusión o concesión.
En tales supuestos de incumplimiento tendrán la consideración de deudores:
- Toda persona a quien se le exija el cumplimiento de las obligaciones.
- El representante aduanero.
- La persona que adquiera o posea las mercancías en cuestión sabiendo que no se han cumplido las
obligaciones o condiciones previstas en la legislación aduanera.
- La persona que deba cumplir las condiciones que regulan la inclusión a un régimen aduanero o la
concesión de exenciones o tipos reducidos.
- Toda persona que presente información falsa en la aduana de la que deriva el no ingreso de manera
total o parcial de la deuda aduanera como consecuencia de la misma.
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El artículo 78 regula un supuesto especial de nacimiento de la deuda aduanera de importación para
los casos en que la mercancía no originaria de la Unión sea introducida en el TAU en el régimen de
perfeccionamiento activo, adquiera la condición de originaria de la Unión y posteriormente sea
exportada a un país o territorio tercero con aplicación de una preferencia arancelaria por ser
mercancía originada de la Unión (Regla No Draw Bakc).
En estos casos, se entiende nacida la deuda con la admisión de la declaración de reexportación,
siendo deudor el declarante, así como el representado en caso de representación indirecta.
Por último, añade el artículo 80 que, en el caso de nacimiento de la deuda aduanera por
incumplimiento respecto mercancías incluidas en el régimen de importación temporal con exención
parcial o de destino final, el importe pagado como consecuencia de dichos regímenes será deducido
del importe de la deuda aduanera nacida por incumplimiento
B. DEUDA ADUANERA DE EXPORTACIÓN
Conforme al artículo 81 nacerá al incluirse las mercancías sujetas, en el régimen de exportación o en
el de perfeccionamiento pasivo, al admitirse la declaración en aduana, siendo deudor tanto el
declarante como el representado en caso de representación indirecta, o quien suministró la
información requerida para realizar la declaración sabiendo o debiendo razonablemente saber que
era falsa, llevando a no percibir la totalidad o parte de los derechos.
También nacerá la deuda conforme al artículo 82:
a. Por incumplimiento de alguna de las obligaciones de la legislación aduanera para la salida de
las mercancías, siendo deudor aquel a quien se hubiera exigido su cumplimiento, y el que
hubiera actuado por cuenta de este, o hubiera participado en el acto que llevó al
incumplimiento, sabiendo o debiendo razonablemente saber, que no se había presentado
declaración en aduana.
b. Por incumplimiento de las condiciones que permitieron su salida con exención total o parcial
de los derechos, siendo deudor toda persona obligada a cumplir dichas condiciones.
El momento en que nace la deuda aduanera será:
a. Cuando las mercancías salgan del TAU sin una declaración en aduana.
b. Cuando alcancen un destino distinto de aquel para el que fueron autorizadas a salir con
exención de derechos o, si no se pudiera determinar, al vencer el plazo para presentar las
pruebas del cumplimiento de dichas condiciones.
Por último, existen las siguientes figuras de exención o suspensión de derechos:
a. Las franquicias, son casos permanentes de exención de los derechos de importación bajo
ciertas circunstancias: bienes y efectos personales por traslado de residencia de personas
físicas, pequeños envíos sin valor comercial, mercancías en el equipaje de viajeros...
b. Los contingentes y suspensiones arancelarias, son reducciones o exenciones de los
derechos, aprobados con carácter temporal, estableciéndose o no, límites de cantidad.
El propio CAU recoge casos de exención al regular los regímenes aduaneros de despacho a libre
práctica (mercancías de retorno y productos de pesca marítima), y exportación (mercancías de la
Unión exportadas temporalmente)
4. LUGAR DE NACIMIENTO DE LA DEUDA ADUANERA
Con carácter general, la deuda aduanera nacerá en el lugar en que se presente la declaración en
aduana, o la declaración de reexportación
En caso de nacer la deuda por incumplimiento, será en el lugar donde se produzcan los hechos y, si
no es posible determinarlo, donde autoridades aduaneras concluyan que las mercancías se
encuentran en una situación que ha originado una deuda aduanera.
Cuando se incluyan en un régimen aduanero que no ha sido ultimado o el depósito temporal no
terminó correctamente, sin poder determinarse el lugar de nacimiento, será aquel en que las
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mercancías fueron bien incluidas en dicho régimen, bien introducidas en el TAU, o donde estuvieron
en depósito temporal.
Por último, si una autoridad aduanera comprueba que una deuda nació por incumplimiento en otro
Estado miembro siendo inferior a 10.000€, se considerará nacida en el Estado miembro en que se
verificó.
5. GARANTÍA Y RECAUDACION DE LA DEUDA ADUANERA
El CAU regula las garantías en los artículos 89 a 100, aplicables tanto a la deuda aduanera existente
como potencial.
La garantía deberá cubrir los derechos de aduana, cuando solo sea válida en el Estado miembro en
que se requiere, y adicionalmente, otros gravámenes devengados, cuando pueda utilizarse en más
de un Estado miembro, o se utilice para incluir la mercancía en el régimen de tránsito de la Unión.
La garantía será exigida del deudor o de la persona que pueda llegar a serlo, pudiendo constituirla
también cualquier persona distinta. No se exigirá garantía de las autoridades públicas ni en
determinados casos específicos.
A elección de la persona a quien se exija, podrá adoptar una de las siguientes formas:
a. Depósito en metálico o cualquier medio de pago equivalente admitido por las autoridades
aduaneras.
b. Compromiso suscrito por un fiador establecido en el TAU, previa aprobación de las
autoridades aduaneras salvo que sea una entidad de crédito, una institución financiera o una
compañía de seguros acreditada.
c. Otra garantía que proporcione una seguridad equivalente.
No obstante, la autoridad aduanera podrá negarse a aceptarla cuando sea incompatible con el
correcto funcionamiento del régimen aduanero, o exigir que se mantenga durante un plazo
determinado.
Podemos clasificar las garantías en:
a. Individual o global
Es individual la exigida por las autoridades aduaneras, respecto de mercancías o de una
declaración determinada; y global la concedida a solicitud de la persona que la constituye;
que deberá estar establecida en el TAU, utilizar habitualmente los regímenes aduaneros en
cuestión, o ser operador de instalaciones de depósito temporal y cumplir los requisitos para
la concesión del estatuto de operador económico autorizado.
b. Obligatoria y facultativa
Será obligatoria cuando así establezca la normativa aduanera, fijando el importe de
referencia en:
- el importe exacto de los derechos de aduana y otros gravámenes, o
- el más elevado estimado por las autoridades aduaneras, cuando no pueda
determinarse con certeza.
Será facultativa, cuando las autoridades aduaneras consideren que no existe la certeza de
que se pague la deuda en plazo, sin que pueda sobrepasar el nivel establecido para la
garantía obligatoria.
Cuando las autoridades comprueben que la garantía es insuficiente, exigirán una complementaria,
o su sustitución por una nueva.
Se liberará la garantía cuando la deuda aduanera o la obligación de pagar otros gravámenes se
extingan o ya no puedan originarse. Hasta entonces, podrá utilizarse para el cobro de los derechos de
aduana y gravámenes exigibles consecuencia del control a posteriori al levante de las mercancías.
RECAUDACIÓN DE LA DEUDA ADUANERA
Regulada en el Capítulo 3 del Título III del CAU, se distinguen los siguientes apartados:
Determinación de la deuda aduanera
Según el artículo 101, determinarán la deuda exigible las autoridades aduaneras responsables del
lugar en el que nazca o se considere nacida la misma, cuando dispongan de la información necesaria,
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pudiendo aceptar el importe determinado por el declarante, sin perjuicio de las posibles
comprobaciones posteriores a la concesión del levante.
Notificación de la deuda aduanera
Según el artículo 102, la deuda aduanera deberá ser notificada al deudor, conforme a la normativa
de cada Estado miembro, bajo las siguientes reglas:
a. Si el importe de los derechos exigibles es igual al consignado en la declaración en aduana, la
concesión del levante de las mercancías será equivalente a la notificación de la deuda.
b. En otro caso, las autoridades aduaneras se la notificarán al deudor cuando estén en posición
de determinar el importe de los derechos exigibles y tomar una decisión.
Existe una regla especial, pudiendo efectuar una notificación única al final del periodo fijado por las
autoridades, que no podrá sobrepasar 31 días, por los derechos relativos a todas las mercancías cuyo
levante haya sido concedido a una misma persona en dicho periodo, siempre que el pago sea
garantizado.
La deuda aduanera, deberá notificarse en el plazo máximo de 3 años desde el nacimiento, ampliable
a un plazo entre 5 y 10 años conforme al derecho nacional, cuando la deuda derive de un acto que al
cometerse, fuera susceptible de dar lugar a procedimientos judiciales penales.
Este plazo se suspenderá cuando:
a. Se presente un recurso, mientras dure el procedimiento.
b. Cuando las autoridades aduaneras comuniquen al deudor los motivos por los que pretenden
notificar la deuda, suspendiéndolo durante el plazo para presentar observaciones
Cuando se conceda erróneamente una devolución o condonación debiendo reestablecerse la
exigibilidad de la deuda, los plazos se considerarán suspendidos desde la presentación de la solicitud
de devolución o condonación hasta la decisión sobre la misma.
Contracción de la deuda aduanera
Según el artículo 104, las autoridades aduaneras procederán a la contracción del importe de los
derechos de aduana exigibles (su anotación en registros contables), conforme a la legislación
nacional (salvo cuando la deuda no se notifique o no pueda ya notificarse por plazo), en los 14 días
=
siguientes a:
- El levante de las mercancías, con carácter general
- A la expiración del periodo de 31 días, en caso de contracción única.
- Desde que se determinen los derechos exigibles, o se establezca la obligación de pagarlos,
cuando se pueda proceder al levante de las mercancías a la espera de que se reúnan ciertas
condiciones.
- Desde que las autoridades aduaneras puedan determinar el importe de los derechos de
aduana en cuestión, y adoptar una decisión, entre otros casos.
Pago de la deuda aduanera
El artículo 108 establece el plazo general de pago, que no sobrepasará los 10 días siguientes a la
notificación de la deuda, ampliable a solicitud del deudor cuando el importe de los derechos exigibles
se determine durante el control posterior al levante de las mercancías, y pudiendo suspenderse
cuando:
a. Se presente una solicitud de condonación de derechos
b. Las mercancías deban ser decomisadas, destruidas o abandonadas en beneficio del Estado
c. La deuda aduanera haya nacido por incumplimiento y haya más de un deudor.
El pago podrá efectuarse en metálico o por cualquier otro medio con un poder liberatorio similar,
incluido un ajuste de la compensación de créditos, de conformidad con la legislación nacional.
Los artículos 110 a 112 establecen ciertas facilidades de pago, previa constitución de garantía, que
son el aplazamiento durante 30 días sin exigencia de intereses, y otras facilidades que conllevarán la
exigencia de intereses de crédito.
El artículo 113 recoge la ejecución forzosa del pago, estableciendo que cuando el importe de los
derechos de aduana exigibles no sea pagado en plazo, las autoridades garantizarán el pago por todos
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los medios de que dispongan.
Finalmente, se exigirán intereses de demora:
a. Cuando exista un retraso en el pago, desde que expire el plazo establecido, hasta su
realización.
b. Cuando la deuda nazca en virtud de incumplimiento o su notificación derive de un control
posterior al levante, se devengarán desde su nacimiento hasta la notificación.
7. EXTINCIÓN DE LA DEUDA ADUANERA
Continúa el art.124 estableciendo como modos de extinción de la deuda aduanera, salvo lo que se
determine judicialmente en caso de insolvencia del deudor, entre otras:
- Cuando el deudor ya no pueda ser notificado por haber transcurrido el plazo máximo del art.103
- Pago del importe de los derechos.
- Condonación del importe de los derechos
- Cuando unas mercancías sujetas a derechos sean confiscadas o decomisadas y simultánea o
posteriormente confiscadas.
- Cuando unas mercancías sujetas a derechos sean destruidas bajo vigilancia aduanera o
abandonadas en beneficio del Estado.
- Cuando la desaparición de las mercancía se derive por causa inherente a la naturaleza de las
mismas, caso fortuito o fuerza mayor, o como consecuencia de instrucciones de las autoridades
8. DEVOLUCIÓN Y CONDONACIÓN DE LA DEUDA ADUANERA
Finaliza el tema regulando los arts. 116 a 121 la devolución y condonación de la deuda aduanera,
siendo la devolución el reintegro de los derechos de aduana satisfechos, y la condonación la decisión
de no percibir la totalidad o parte de la deuda aduanera nacida.
Se devolverán o condonarán los importes de los derechos de aduana por cualquiera de los motivos
siguientes:
a. Cobro excesivo de importes de derechos de importación o de exportación. Cuando la solicitud se
presente en base a un contingente arancelario u otra medida favorable, se autorizará dicha
devolución o condonación cuando en la fecha de presentación de la solicitud no se hubiera agotado
el volumen del contingente o, en los demás casos, no se haya restablecido el derecho normalmente
debido.
b. Mercancías defectuosos o que incumplen los términos del contrato cuando hayan sido rechazadas
por el importador en el momento del levante. No procederá la devolución cuando el solicitante haya
vendido las mercancías después de haber comprobado que son defectuosas o que no cumplen las
condiciones del contrato.
c. Error de las autoridades competentes, siendo necesario que el deudor no haya podido detectar
dicho error y siempre que actúe de buena fe.
d. Equidad. Cuando nazca una deuda aduanera en circunstancias especiales en la que no quepa
atribuir al deudor ningún fraude ni negligencia manifiesta.
e. Cuando se invalide una declaración en aduana. La devolución no dará origen al pago de intereses
por las autoridades aduanera de que se trate, salvo cuando una decisión por la que se conceda la
devolución no se haya ejecutado a los 3 meses siguientes desde la fecha en que se tomó la misma, a
no ser que el incumplimiento no pueda imputarse a las autoridades aduaneras. En tales casos, los
intereses serán pagados desde la fecha de expiración del plazo de 3 meses hasta la fecha de su
devolución.
Los casos de presentación de las solicitudes de devolución o de condonación son:
• En caso de un exceso de cobro de derechos de importación o de exportación, error de las
autoridades competentes o equidad, en el plazo de 3 años a partir de la fecha de notificación de la
deuda.
• En caso de mercancías defectuosas o que incumplen las condiciones del contrato, en el plazo de 1
años a partir de la fecha de notificación de la deuda.
• En caso de invalidación de una declaración en aduana, en el plazo especificado en las normas
aplicables a la invalidación.
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