TEMA 30
IMPUESTOS ESPECIALES (II) LOS IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS.
IMPUESTO SOBRE LA CERVEZA. IMPUESTO SOBRE EL VINO Y BEBIDAS FERMENTADAS. IMPUESTO SOBRE
PRODUCTOS INTERMEDIOS. IMPUESTO SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS. IMPUESTO SOBRE LAS
LABORES DEL TABACO
Los IIEE están regulados en la Ley 38/1992 de 28 de diciembre de Impuestos Especiales (en adelante LIE), y
su reglamento de desarrollo aprobado por el Real Decreto 1165/1995 de 7 de julio (en adelante RIE).
1. INTRODUCCIÓN
Según el art.1, los IIEE son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre consumos específicos y
gravan, en fase única, la fabricación, importación y, en su caso,la introducción en el ámbito territorial
interno, de determinados bienes, así como la matriculación de determinados medios de transporte, el
suministro de energía eléctrica y la puesta a consumo de carbón.
Conforme al artículo 2, tienen consideración de Impuestos Especiales de Fabricación (en adelante IEF):
1. Los Impuestos Especiales sobre el Alcohol y Bebidas Alcohólicas, que recoge el impuesto sobre la
Cerveza; sobre el Vino y Bebidas Fermentadas; sobre Productos Intermedios; y sobre el Alcohol y
Bebidas Derivadas.
2. El Impuesto sobre Hidrocarburos.
3. El Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
El artículo 3 dispone que se exigirán en todo el territorio español, a excepción de Canarias, Ceuta y Melilla,
territorios excluidos de la aplicación de la normativa aduanera comunitaria.
2. LOS IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS.
NORMAS COMUNES
Ley y Reglamento, incluyen algunas disposiciones comunes a las figuras tributarias recogidas en esta rúbrica
EXENCIONES: Además de las generales del artículo 9 LIE, el artículo 21 establece exenciones específicas en
el ámbito de los IIEE sobre el Alcohol y Bebidas Alcohólicas:
a. La fabricación e importación de alcohol y bebidas alcohólicas, destinados a la producción de vinagre
b. Las bebidas alcohólicas conducidas por viajeros mayores de 17 años procedentes de países
terceros, que no superen los siguientes límites:
- 1 litro de alcohol o bebidas derivadas
- 22 litros de productos intermedios o vinos y bebidas fermentadas espumosos
- 42 litros de vinos tranquilos
- 16 litros de cerveza
c. Los pequeños envíos ocasionales de bebidas alcohólicas entre particulares, expedidos desde un país
tercero, cuando no medie pago y no supere los siguientes límites:
- 1 botella con un contenido máximo de 1 litro de alcohol o bebidas derivadas, de productos
intermedios, o de vinos y bebidas fermentadas espumosos
- 2 litros de vino y bebidas fermentadas tranquilos.
d. Las bebidas alcohólicas destinadas a ser entregadas en las tiendas libres de impuestos y
transportadas en el equipaje personal de los viajeros que se trasladen, por vía aérea o marítima, a
un territorio tercero distinto de las Islas Canarias.
DEVOLUCIONES
El art.22LIE añade los siguientes supuestos de devolución a parte de los previstos en el art. 10LIE para
todos los IEF:
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Utilización de alcohol o bebidas alcohólicas en la preparación de aromatizantes para la
elaboración de productos alimenticios y bebidas analcohólicas, que son aquellas que tienen un
volumen de alcohol no superior al 1,2%.
Utilización de alcohol o bebidas alcohólicas para la producción de alimentos rellenos u otros.
Devolución a fábrica o a depósito fiscal, o destrucción bajo control de la AT, de bebidas
alcohólicas que hayan dejado de ser adecuadas para el consumo humano
NORMAS DE FABRICACIÓN
Recogidas en el artículo 56 RIE, destacan entre otras:
o La fabricación de tales productos deberá tener lugar, con carácter general, en locales
independientes entre así.
o La Oficina Gestora de IIEE, previo cumplimiento de una serie de requisitos, podrá autorizar
que se fabriquen en un mismo local tales productos, a excepción del alcohol.
o No obstante lo anterior, la Oficina Gestora podrá autorizar previo la fabricación de alcohol
no desnaturalizado siempre que el mismo s utilice para la producción de los productos
objeto del ámbito objetivo del IE sobre el Alcohol y Bebidas Alcohólicas y se cumplan
determinados requisitos.
o La producción de alcohol total o parcialmente desnaturalizado solo podrá tener lugar en
fábricas que de dediquen exclusivamente a ello o, en su caso, en depósitos fiscales de
alcohol.
o Queda prohibida la entrada de alcohol total o parcialmente desnaturalizado en fábricas que
se obtengan los productos anteriores salvo lo dispuesto para la fabricación de extractos y
concentrados alcohólicos y en los casos en que el alcohol totalmente desnaturalizado se
destine al funcionamiento interno de la maquinaria o aparatos que se utilicen en dichas
fábricas.
Por último, el artículo 56 bis RIE dispone que cuando como resultado de operaciones de desalcoholización
en las fábricas de cerveza, vino o productos intermedios se obtuviere residualmente alcohol, esta
circunstancia deberá ser previamente autorizada por la Oficina Gestora, a solicitud de los interesados y
previo informe de los servicios de intervención.
El destino de la mezcla hidroalcohólica resultante del proceso podrá ser: la destrucción o reutilización en el
establecimiento en que se ha obtenido o la salida del mismo, en todo caso, cumpliendo los requisitos
reglamentarios.
El art.23 LIE, contiene las siguientes DISPOSICIONES PARTICULARES EN RELACIÓN CON CANARIAS:
Respecto a las Islas Canarias, el art.3LIE estipula que los IEF se exigirán en todo el territorio español, a
excepción de Canarias, Ceuta y Melilla. Sin embargo, los IE sobre la Cerveza, los Productos Intermedios y el
Alcohol y Bebidas Derivadas sí serán exigibles en las Islas Canarias a pesar de ser un territorio excluido de
las directivas armonizadoras comunitarias. Por tanto, los envíos de estos productos entre los estados
miembros de la unión europea no se integran en el sistema de circulación intracomunitaria. Según el
art.5LIE y están sujetas la fabricación e importación de los productos productos objeto de dichos impuestos
cuando los productos se encuentran en las Islas Canarias.
En cuanto al tipo impositivo vigente en Canarias:
En el Impuesto sobre la Cerveza el tipo impositivo es el mismo que en la península e islas
Baleares.
En el Impuesto sobre Productos Intermedios, para productos con grado alcohólico
volumétrico adquirido no superior al 15%, el de 30,14 euros/HL, mientras que para más del 15%
será de 50,21 euros/HL.
En el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, será de 750,63 euros/HL de alcohol
puro
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La diferencia entre tales tipos impositivos entre la Península y Baleares con los de las Islas Canarias ha
obligado a la LIE a disponer lo siguiente:
a) Cuando se introduzcan en Península y Baleares productos objeto de los impuestos
especiales sobre el alcohol y bebidas alcohólicas por los que se hayan devengado tales impuestos
en Canarias, se liquidarán e ingresarán, por dichos conceptos, las cuotas resultantes de aplicar la
diferencia de tipos impositivos existentes entre dichos territorios en el momento de la instrucción.
b) Cuando se expidan a Canarias productos objeto de tales impuestos exigibles en dicho
archipiélago por los que se hayan devengado los mismos en Península o Baleares, los expedidores
tendrán derecho a la devolución parcial del impuesto por el importe resultante de aplicar la
diferencia de tipos impositivos existentes entre dichos territorios en el momento del envío.
En el caso de envíos a Canarias de cerveza, productos intermedios o alcohol o bebidas derivadas,
directamente desde fábricas o depósitos fiscales situados en la Península o Baleares, dispone la LIE que a la
salida de los productos desde los establecimientos expedidores, se devengarán los IE a los tipos impositivos
vigentes en Canarias para evitar al devolución parcial anterior.
Además, la expedición de productos objeto de tales impuestos desde Canarias a otros Estados de la UE
dará derecho a la devolución de las cuotas previamente soportadas en Canarias o ultimará el régimen
suspensivo, en el caso de que tales productos estuvieran en régimen suspensivo en una fábrica o en un
depósito fiscal canarios.
3. IMPUESTO SOBRE LA CERVEZA.
En cuanto al Impuesto sobre la Cerveza, su ámbito objetivo recoge el producto clasificado en el código NC
2203 y los productos constituidos por mezclas de cerveza con bebidas analcohólicas clasificados con el
código NC 2206, siempre que, en ambos casos, tengan un grado volumétrico de alcohol superior al 0,5%.
Su base imponible está constituida por el volumen de productos anteriores expresado en hectolitros a la
temperatura de 20ºC.
El tipo impositivo vigente será de 0 euros/HL cuando el grado de alcohol sea hasta 1,20%, y de 2,75
euros/HL cuando sea mayor a 1,20% e inferior a 2,8%, respecto a los clasificados en el epígrafe I. Para los
clasificados en los epígrafes II y III, que son lo mas consumidos en España, el tipo impositivo será de 7,48
euros/HL para el II y de 9,96 euros/HL para el III.
4. IMPUESTO SOBRE EL VINO Y LAS BEBIDAS FERMENTADAS.
Regulado en los artículos 27 a 30 LIE, es el único impuesto sobre las bebidas alcohólicas, no exigible en
Canarias, cuyo ámbito objetivo está integrado por los vinos y bebidas fermentadas, tranquilos y espumosos.
La base imponible está constituida por el volumen de productos comprendidos en el ámbito objetivo,
expresado en hectolitros de producto acabado, a la temperatura de 20ºC
En cuanto al tipo impositivo, se fija un tipo de 0€/hl.
Sin embargo, los sujetos pasivos y otros obligados tributarios, están obligados a cumplir ciertos requisitos
formales, como su inscripción en registros territoriales, la expedición de determinada documentación para
amparar la circulación de los productos, o la llevanza de una contabilidad específica.
5. IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS INTERMEDIOS.
Regulado en los artículos 31 a 35 LIE, su ámbito objetivo está integrado por todos los productos con un
grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 1,2% e inferior o igual a 22% clasificados en los códigos
NC 2204, 2205 y 2206, y no comprendidos en el ámbito objetivo del Impuesto sobre la Cerveza, ni del
Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
Se caracterizan porque para su obtención, es necesaria la adición de alcohol a un vino, otra bebida
fermentada o a un mosto, destacando como ejemplos los vinos finos, generosos, de licor, encabezados, los
vermús o las mistelas.
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No estarán sometidos a la tributación correspondiente a este Impuesto, la fabricación de productos con las
denominaciones de origen Moriles-Montilla, Tarragona, Priorato y Terra Alta, cuando la adición de alcohol
se efectúe en una cuantía tal que su grado alcohólico volumétrico adquirido no aumente en más del 1% vol.
y siempre que tal fabricación se realice con los requisitos establecidos en el RIE.
Con el fin de facilitar el control del impuesto y evitar fraudes, la LIE dispone que, cuando esos productos
intermedios especiales salgan de la fábrica en que se han obtenido, se devengará el impuesto especial
correspondiente al vino o bebida fermentada utilizados en su producción, así como el del alcohol
adicionado. Tampoco podrán salir del establecimiento en el que se han fabricado, con destino al ámbito
territorial interno, en régimen suspensivo.
La habilitación para la no sujeción sólo tiene efecto en el ámbito territorial español, fuera de él, serán
tratados como productos intermedios normales.
La base imponible está constituida por el volumen de productos, expresado en hectolitros de producto
acabado, a la temperatura de 20ºC 30,14 Canarias
En cuanto al tipo impositivo en la Península e Islas Baleares, será de 38,48 €/hl para productos con un
grado alcohólico volumétrico adquirido no superior al 15% y 64,13 € para el resto.
50,21 con carácter general
6. IMPUESTO SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS.
Regulado en los artículos 36 a 45 LIE, su ámbito objetivo está integrado por todos los productos con un
grado volumétrico adquirido superior al 1,2% clasificados en los códigos NC 2207 y 2208; los productos
clasificados en los códigos NC 2204, 2205 y 2206, que técnicamente serían productos intermedios, con un
grado volumétrico adquirido superior al 22% así como el alcohol que contenga productos sólidos u otros
productos vegetales en solución.
La base imponible está constituida por el volumen de ALCOHOL PURO, a la temperatura de 20ºC,
expresado en hectolitros, contenido en los productos objeto del impuesto, siendo el tipo impositivo en la
Península e Islas Baleares, de 958,94 €/hl
750,36 Canarias
Régimen de destilación artesanal
Regulado como un régimen simplificado de imposición, podrán acogerse a él en las condiciones
reglamentarias, los destiladores artesanales, fabricantes de bebidas derivadas por destilación directa
intermitente, con una producción anual no superior a 10 hectolitros de alcohol puro.
Las principales notas que caracterizan el régimen son:
a. Los aparatos de destilación, alambiques u otros similares deberán ser montados en
emplazamientos fijos.
b. El local donde se instalen, tendrá consideración de fábrica de bebidas derivadas por destilación
directa, debiendo solicitarse su inscripción en el Registro Territorial de la Oficina Gestora.
c. Antes de entrar en funcionamiento, el destilador suscribirá una solicitud de autorización para
destilar, procediéndose al desprecintado de las máquinas, en la fecha y hora señaladas en la misma.
d. Las bebidas obtenidas, estarán sometidas a las siguientes tarifas:
- Tarifa 1: El hecho imponible lo constituye la capacidad de utilización de los aparatos de
destilación, devengándose el impuesto en el momento que se solicite la autorización para
destilar. La base imponible expresada en hectolitros de alcohol puro, será el resultado de
multiplicar los litros de capacidad de la caldera por 0,0016, por el grado alcohólico
volumétrico adquirido de la primera materia a destilar, y por los días para los que se solicita
autorización. El tipo impositivo para la Península y Baleares es de 839,15 €/hl y en Canarias
de 653,34 €/hl, sin perjuicio de lo establecido para el régimen de cosechero
- Tarifa 2: El hecho imponible lo constituye la fabricación de bebidas derivadas por destilación
directa intermitente efectuada por destilador artesanal, que exceda de la que constituye la
base imponible de su tarifa 1ª, y devengándose en el momento de la fabricación.
La base imponible, será la cantidad de hectolitros de alcohol puro que se exceda de la tarifa
1ª, gravados al mismo tipo impositivo anterior.
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e. Las bebidas obtenidas, podrán ser destinadas a su introducción en otras fábricas de bebidas
derivadas en régimen suspensivo, teniendo derecho el destilador a la devolución de las cuotas
satisfechas.
Régimen de cosechero
Es cosechero la persona física que ejerce, en nombre propio, la actividad de elaborador de vino y es
propietario de las uvas a partir de cuyos orujos se obtiene un alcohol o bebida derivada.
Cuando las bebidas derivadas obtenidas en el régimen de destilación artesanal se destinen directamente
desde fábrica al consumo de los cosecheros, en la forma establecida reglamentariamente, el tipo impositivo
será de 226,36 €/hl de alcohol puro en la Península y Baleares y de 175,40 €/hl para Canarias, estando
limitada la aplicación de estos tipos a 16 litros de alcohol puro por cosechero y año.
Exenciones específicas
Además de los supuestos generales para los IEF y comunes a los impuestos sobre el alcohol, el artículo 42
recoge otros supuestos específicos que tratan de eximir del impuesto el alcohol que no sea objeto de
consumo humano por ingestión:
a. Fabricación e importación de alcohol que se destine a ser total o parcialmente desnaturalizado,
así como la importación de alcohol total o parcialmente desnaturalizado siempre que, en este
último caso, se utilice en un fin previamente autorizado distinto del consumo humano por
ingestión.
b. Fabricación e importación de alcohol que se destine a la fabricación de medicamentos, a su uso
en centros de atención médica o a la investigación científica.
c. Importación de productos clasificados en un capítulo de nomenclatura combinada distinto del
22 que contenga productos objeto del impuesto, si a su fabricación en el ámbito territorial
interno le fuera aplicable algún supuesto de exención o de devolución.
d. Fabricación de alcohol en centros oficialmente reconocidos con fines docentes o científicos,
siempre que no salga de los mismos.
Devoluciones específicas
Por último, además de los supuestos generales para los IEF y comunes a los impuestos sobre el alcohol, se
reconocerá el derecho a la devolución del impuesto en las condiciones reglamentarias, cuando se utilice el
alcohol en procesos de fabricación en los que no sea posible la utilización de alcohol desnaturalizado y !
siempre que el alcohol no se incorpore al producto final resultante del proceso.
7. IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO.
Regulado en los artículos 56 a 63, la LIE, define minuciosamente los productos incluidos en su ámbito
objetivo: las labores de tabaco susceptibles de ser fumadas y dispuestas para ello (cigarros y cigarritos,
cigarrillos, la picadura (fina) destinada a liar los cigarrillos y los demás tabacos para fumar).
Además de los supuestos establecidos para todos los IEF, estarán no sujetas la fabricación e importación de
labores del tabaco que se destruyan bajo control de la Administración Tributaria en el interior de las
fábricas y depósitos fiscales.
La base imponible estará constituida:
a. Para la aplicación de los tipos proporcionales, por el valor de las labores, calculado según su precio
máximo de venta al público (en adelante PVP) en expendedurías de tabaco y timbre situadas en la
Península y Baleares, incluidos todos los impuestos.
b. Para la aplicación de los tipos específicos, para los cigarrillos, por el número de unidades expresado
en miles y en caso de picadura para liar, por su peso en kilogramos.
Los tipos impositivos establecidos en la LIE (sobre el PVP) son los siguientes:
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a. Cigarros y cigarritos: 15,80% s/PVP
El importe mínimo será de 41,5€ por cada 1.000 unidades, incrementándose hasta 44,5€ cuando
se determine un PVP inferior a 215€ por cada 1.000 unidades.
b. Cigarrillos:
Estarán gravados simultáneamente a:
- tipo proporcional: 51% s/PVP
- tipo específico: 24,70€ por 1.000 unidades.
El importe mínimo será de 131,50€ por cada 1.000 unidades, incrementándose hasta 141€
cuando a los cigarrillos se les determine un PVP inferior a 196€ por cada 1.000 unidades.
c. Picadura para liar:
Estarán gravados simultáneamente a:
- tipo proporcional: 41,50% s/PVP
- tipo específico: 23,50€ por Kg.
El importe mínimo será de 98,75€ por Kg, incrementándose hasta 102,75€ cuando a la picadura
para liar se le determine un PVP inferior a 165€ por Kg.
d. Las demás labores: 28,40% s/PVP, siendo el importe mínimo de 22€ por Kg.
Exenciones
Además de los supuestos generales de exención, se establece que estarán exentas con las condiciones
reglamentarias:
a. La fabricación e importación de labores del tabaco que se destinen a su desnaturalización en
fábricas y depósitos fiscales para su posterior utilización en fines industriales y agrícolas, o a la
realización de análisis científicos o relacionados con la calidad de las labores, desde fábricas o
depósitos fiscales.
b. Las labores de tabaco conducidas personalmente por viajeros mayores de 17 años procedentes
de países terceros que no superen los límites establecidos en la LIE, y los pequeños envíos
= alcohol
expedidos, con carácter ocasional, desde un país tercero por un particular con destino a otro
y bebidas
particular, sin que medie pago, y dentro de los límites establecidos en la LIE.
alcohólicas
c. Las labores de tabaco destinadas a ser entregadas por tiendas libres de impuestos y
transportadas en el equipaje personal de los viajeros que se trasladen, por vía aérea o marítima,
a un territorio tercero.
Devoluciones
Además de los supuestos generales de devolución, se reconocerá el derecho a la devolución de las cuotas
satisfechas en:
a. La destrucción de labores del tabaco bajo control de la Administración tributaria, así como en
b. La devolución de labores del tabaco a fábrica para su reciclado.
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