"Año de la recuperación y consolidación de la economía peruana"

Libro Primero del Código

Tributario, La obligación
tributaria y aplicaciones
prácticas del artículo 59 al 81
CURSO:
Derecho Tributario

DOCENTE:
C. P. C. Zoila Iris Cerrón Tello

ESTUDIANTES:
- García Cárdenas Andy Daniel
- Morey Rojas Jeremy Matthews
- Ruiz Fierro Jade Rashell
- Salinas Chujutalli Maciel Abigail
- Tanchiva Talledo Diego Alexander

NIVEL:
3

CICLO:
5to

Iquitos – Perú
 2025

ÍNDICE
LIBRO PRIMERO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO (ENFOQUE GENERAL)..............................3
INTRODUCCIÓN AL CÓDIGO TRIBUTARIO.........................................................................3
¿Qué es?..................................................................................................................................4
Marco legal...............................................................................................................................4
Importancia en el sistema tributario peruano.......................................................................6
CONTENIDO DEL LIBRO..........................................................................................................6
PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.................................................6
Principio de Legalidad.............................................................................................................6
Principio de Reserva de la Ley..............................................................................................7
Principio de Igualdad...............................................................................................................7
Principio de No Confiscatoriedad..........................................................................................7
JERARQUÍA NORMATIVA TRIBUTARIA................................................................................8
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA..................................................................................................16
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.....................................................................17
RELACIÓN JURÍDICA ENTRE EL ESTADO Y EL CONTRIBUYENTE............................19
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA...............................................................21
MÉTODOS DE EXTINCIÓN DE UNA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA..................................24
PAGO......................................................................................................................................24
COMPENSACIÓN TRIBUTARIA.........................................................................................26
CONDONACIÓN...................................................................................................................27
CONSOLIDACIÓN................................................................................................................27
COBRANZA DUDOSA Y RECUPERACIÓN ONEROSA...................................................................28
APLICACIÓN PRÁCTICA DEL ARTÍCULO 59 AL 81..........................................................29
CONCLUSIÓN....................................................................................................................................43
BIBLIOGRAFÍA Y WEBGRAFÍA............................................................................................................44
LIBRO PRIMERO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO (ENFOQUE GENERAL)

INTRODUCCIÓN AL CÓDIGO TRIBUTARIO

El código tributario es una norma esencial en el sistema legal nacional, ya que

regula todo lo relacionado con la administración y el uso del sistema fiscal. Este
código define los principios, definiciones, procedimientos y relaciones legales que
controlan la administración fiscal y los contribuyentes que sirven como base para
garantizar el sistema fiscal de garantía, justo y efectivo. Por lo general, el código
tributario determina cuál es el respeto, cuyos problemas están obligados a pagar
impuestos, los derechos y los contribuyentes, tanto la administración fiscal como
cómo se deben realizar los procedimientos de verificación, el cobro, la
recaudación, el desafío de las actividades administrativas y la solución de la
frontera fiscal.

Uno de sus objetivos principales es proporcionar certeza legítima. Al crear reglas

claras y procedimientos especiales, el código permite a los contribuyentes
concentrar sus obligaciones y mecanismos a través de los cuales pueden usar su
protección. También proporciona herramientas para la administración fiscal para
cumplir con las funciones de recolección dentro de los límites de la legalidad y el
respeto por los derechos fundamentales. Además, el código tributario no solo tiene
una función técnica sino también social, ya que el impuesto recopilado son los
fondos más importantes en los que el estado financia los servicios públicos
esenciales, como educación, salud, infraestructura, seguridad y justicia. Por lo
tanto, su uso y cumplimiento adecuados es esencial para el desarrollo sostenible y
justo de la sociedad. En resumen, el código tributario denota la columna vertebral
del sistema tributario en el país. Sin él, no sería posible establecer un marco legal
armonizado para la administración fiscal o garantizar un comportamiento justo y
transparente entre el estado y los contribuyentes.
¿Qué es?
El Código Tributario es una ley que regula todo lo relacionado con los tributos
(impuestos, contribuciones, tasas, etc.) en un país. Establece las normas,
procedimientos y principios básicos para la administración tributaria, así como los
derechos y deberes tanto de los contribuyentes como de la propia administración
(como la SUNAT en Perú, el SAT en México, etc.).

Marco legal

El código fiscal actúa como la columna vertebral del sistema fiscal nacional.

A continuación, los principios básicos que administran el ejecutivo fiscal, el cobro

y la administración. Asegura la certeza legítima tanto para los contribuyentes como
para la administración fiscal al establecer reglas claras y previsibles.

Definición de impuestos:

- Especifique diferentes tipos de impuestos (impuestos, tarifas,

contribuciones), sus características y los hechos que crean la obligación de
pagarlos.
- Determine la base imponible (el valor para el cual se calcula el impuesto) y
los alikvotes (intereses fijos o impuestos fiscales).

Regulación de relaciones fiscales:

- Esto define los derechos y obligaciones de los contribuyentes, como el

derecho a la información, la confidencialidad y el desafío de las decisiones
administrativas.
 - Esto determinará los poderes y responsabilidades de la Administración
Fiscal, incluida la verificación de disputas, la recolección y la solución.

Garantía de capital fiscal:

- Su propósito es garantizar que la carga fiscal se divida en justa y

proporcional a la capacidad financiera del contribuyente.
- Establece principios como la igualdad, la generalidad y la progresividad en
los impuestos.

Facilitar la colección de fondos públicos:

- Asegura mecanismos y procedimientos para una recaudación de impuestos

efectiva, lo cual es importante para financiar el gasto público.
- Incluye reglas fiscales, presentación de notificaciones y gestión de la deuda
fiscal.

Determinación de violaciones y sanciones:

- Defina el comportamiento que forma infracciones fiscales, como la evasión

fiscal y la violación oficial.
- Esto impone sanciones a las violaciones que pueden incluir multas, aditivos
e incluso delitos penales.

Procedimientos administrativos:

- Detalles de los procesos que tanto los contribuyentes como la

Administración Fiscal deben seguir.
- Esto incluye procesos de auditoría, requisitos y procedimientos para la
resolución de disputas.
Importancia en el sistema tributario peruano

El sistema de impuestos en Perú desempeña una función crucial en el avance

económico y social del país. Mediante la recolección de tributos, el gobierno
consigue los fondos esenciales para respaldar servicios públicos vitales como la
salud, educación, seguridad y desarrollo de infraestructura. Estos fondos permiten
al Estado satisfacer las necesidades fundamentales de sus ciudadanos y fomentar
el bienestar general.

Adicionalmente, el sistema de impuestos ayuda en la redistribución de la riqueza,

buscando que aquellos con ingresos más altos contribuyan en mayor medida,
contribuyendo así a disminuir la desigualdad social. También actúa como un
elemento vital para incentivar el crecimiento económico, ya que puede motivar la
inversión y la formalización de negocios a través de beneficios fiscales
estratégicos.

Un sistema fiscal que sea eficaz y justo también refuerza la estabilidad

macroeconómica del país, facilitando una planificación fiscal más adecuada y
disminuyendo la dependencia del financiamiento externo. Por lo tanto, el sistema
tributario no es solo una herramienta de recolección, sino un pilar fundamental
para la soberanía fiscal y el crecimiento sostenible de Perú.

CONTENIDO DEL LIBRO

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Principio de Legalidad
Se trata de un principio clásico en el Derecho. Para este caso el principio de
legalidad determina que los impuestos solo pueden crearse, modificarse o
suprimirse mediante Ley o Decreto Legislativo. Este criterio existe para evitar que
se creen impuestos arbitrarios y/o abusivos. Su legislación siempre debe sujetarse
a los procedimientos y normas jurídicas.

La potestad tributaria nace de la ley y pertenece al Estado, pudiendo delegarse a

los gobiernos legales por las razones expuestas expresamente en la norma.

Principio de Reserva de la Ley

Muy similar al principio anterior, la reserva de ley es el principio que permite
proteger la regulación de los impuestos de cualquier otro poder del Estado.
Significa reservar para la ley la creación, modificación y extinción de impuestos,
así como la potestad tributaria y la administración de los mismos.

Mediante este principio, nacido de la misma constitución política, los impuestos

como materia se encuentra reservada para las leyes aprobadas por el congresos,
los decretos legislativos y supremos del poder ejecutivo, las ordenanzas
municipales y regionales de los gobiernos locales y regionales, respectivamente.

Principio de Igualdad
Es el principio que obliga a la autoridad tributaria a tratar a todos igual, en la
medida de lo justo, y a distinguir entre casos que ameriten distinción. La ley exige
un tratamiento objetivo en razón a justificaciones específicas. En base a este
criterio, no se puede tratar de igual manera a dos empresas con distinta capacidad
contributiva. En la misma lógica, se concibe el poder de eximir de sus impuestos
bajo determinadas circunstancias. Es lo que se conoce como exoneración
tributaria.
Principio de No Confiscatoriedad
Sirve para proteger a los contribuyentes, permitiendo que la recaudación de
impuestos no afecte las propiedades y riquezas de los privados. Básicamente
viene a decir que debe existir un equilibrio entre los impuestos que se cobran y la
capacidad económica de las personas. El fin de la tributación es el financiamiento
de los servicios públicos y el desarrollo social, por lo que el desarrollo individual
debe estar en armonía con la potestad tributaria del Estado.

JERARQUÍA NORMATIVA TRIBUTARIA

Establece el orden de importancia de las normas que regulan los impuestos. Este
orden es fundamental para saber cuál norma se aplica en caso de que haya
contradicciones. Se puede explicar así:
Primer Nivel

 Constitución Política del Perú

La Constitución organiza los poderes e instituciones políticas, además de
establecer y normar los derechos y libertades de los ciudadanos peruanos.
La Constitución de 1993 es una de las normas fundamentales que más
tiempo ha regido en el Perú, siendo superada sólo por los textos de 1860 y
1933
Artículo 51° de la Constitución Política del Perú de 1993. La
Constitución prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre las normas de
inferior jerarquía, y así sucesivamente.

Segundo Nivel

 Leyes
La ley es una norma jurídica dictada por una autoridad pública competente,
en general, es una función que recae sobre los legisladores de los
congresos nacionales de los países, previo debate de los alcances y el
texto que impulsa la misma y que deberá observar un cumplimiento
obligatorio por parte de todos los ciudadanos, sin excepción, de una
Nación, porque de la observación de estas dependerá que un país no
termine convertido en una anarquía o caos.

 Leyes Orgánicas
Una ley orgánica es aquella que se requiere constitucionalmente para
regular ciertas materias. Habitualmente, debido a la importancia de las
materias que regula (derechos fundamentales de los ciudadanos o
articulación de los diversos poderes del Estado, por ejemplo), para que
un órgano legislativo pueda aprobar una ley orgánica se exige más que
 una mayoría simple. La Constitución suele prescribir que dichas normas
sean aprobadas, por ejemplo, por mayoría absoluta o por algún otro tipo
de mayoría cualificada. Con ello se pretende que no sea una mayoría
parlamentaria coyuntural la que configure aspectos básicos y
fundamentales de la convivencia ciudadana o la estructura y organización
de los poderes políticos de un Estado.

En el ordenamiento jurídico peruano también existen estas leyes orgánicas.

Es así como en el artículo 106 de la Constitución del Perú se señalan que
son aquellas que "regulan la estructura y el funcionamiento de las entidades
del Estado previstas en la Constitución, así como también las otras materias
cuya regulación por ley orgánica está establecida en la Constitución".

En este caso en el Perú para su aprobación y modificación será el de la

mayoría absoluta de los miembros del Congreso.

 Leyes Ordinarias

La Ley ordinaria es la norma de rango legal que constituye, generalmente,

el primer escalón en la jerarquía jurídica de las leyes de un Estado, tras
la Constitución y paralelamente a las leyes orgánicas u otras equivalentes
(que suelen poseer requisitos extraordinarios para su aprobación y versan
sobre materias especiales), de mismo rango jerárquico y distintas a nivel
competencial.

Su aprobación corresponde al Congreso o Parlamento, normalmente, por

mayoría de los miembros en ejercicio de las cámaras correspondientes. En
los sistemas democráticos los miembros del parlamento o congreso son
elegidos por sufragio universal. La aprobación de las leyes se puede
realizar por votación en el pleno de la cámara, o por alguna de las
comisiones legislativas que pueden existir.
 Las leyes ordinarias inician su tramitación, bien a iniciativa de la propia
Cámara, o bien por iniciativa del poder ejecutivo. En algunos sistemas,
además, se admite que sea a través de una iniciativa popular.

Son también leyes ordinarias las dictadas por los órganos legislativos de
los estados federados, territorios o comunidades autónomas que, dentro de
un Estado federal, regional o de autonomías, tienen atribuida esta
capacidad. Regula temas generales, en abstracto sin tomar como
referencia una situación concreta y fáctica.

 Decretos legislativos

Son normas con rango y fuerza de ley que emanan de autorización expresa
y facultad delegada por el Congreso. Se circunscriben a la materia
específica y deben dictarse dentro del plazo determinado por la ley
autoritativa respectiva. Son refrendados por el o los Ministros a cuyo ámbito
de competencia corresponda.

Los Decretos Legislativos entran en vigencia al día siguiente de su

publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria del mismo
Decreto Legislativo que postergue su vigencia en todo o en parte. Los
Decretos Legislativos relativos a tributos de periodicidad anual rigen a partir
del uno de enero del año siguiente a su publicación.

 Decretos de Urgencia

Son normas con rango y fuerza de ley por las que se dictan medidas
extraordinarias en materia económica y financiera, salvo materia tributaria.
Se expiden cuando así lo requiere el interés nacional. Se fundamentan en la
urgencia de normar situaciones extraordinarias e imprevisibles. Son
aprobados por el Consejo de Ministros, rubricados por el Presidente de la
República y refrendados por el Presidente del Consejo de Ministros, el
Ministro de Economía y Finanzas y, en los casos que corresponda, por uno
o más Ministros a cuyo ámbito de competencia esté referido.
Los Decretos de Urgencia entran en vigencia al día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria del mismo, que
postergue su vigencia en todo o en parte.

Conforme lo establece el artículo 118°, inciso 19), de la Constitución, el

Presidente de la República puede expedir Decretos de Urgencia con fuerza
de ley, pero sólo en materia económica y financiera, cuando así lo requiera
el interés nacional y con cargo a dar cuenta al Congreso.

La expedición de un Decreto de Urgencia[8], al ser extraordinario, debe

responder: a) a una situación de necesidad y urgencia; b) que no haya
podido ser prevista oportunamente; c) debiendo tratarse de una situación
que de no actuar de modo inmediato puede ponerse en grave riesgo el
interés nacional, finalmente; d) la materia o contenido de los decretos de
urgencia debe estar referida a situaciones relacionadas con la economía o
las finanzas públicas.
Respecto al requisito que exige que los Decretos de Urgencia versen sobre
“materia económica y financiera” tal como se lee en el artículo 118.19 de la
Constitución, el análisis debe desarrollarse atendiendo a los efectos que
pueda causar la materia regulada. Es decir, debe de tratarse de algún tipo
de impacto en la caja fiscal cuya atención no puede esperar el trámite
parlamentario habitual, de manera que el principio de legalidad
presupuestaria se ve excepcionado a efectos de no dejar sin respuesta
oportuna dicha situación extraordinaria. En este extremo, si bien el control
resulta siendo amplio, en la medida que la mayoría de las decisiones
legislativas tienen alguna incidencia económica o financiera, no obstante,
por tanto, la naturaleza de los Decretos de Urgencia debe estar referida a
cubrir exigencias económicas que no pueden esperar el ciclo normal de la
legislación ordinaria.
 Lo dicta o expide el presidente de la República y lo aprueba el Consejo de
ministros en acta que suscriben sus miembros. Para su dación no se
requiere ninguna intervención del Congreso de la República ex ante;
ninguna suerte de delegación de facultades legislativas.
Es una norma jurídica que tiene "fuerza de ley", pero no es una ley formal y
sólo se dicta por expresa permisión constitución al como "medida
extraordinaria" o excepcional, por ejemplo, en el caso de una invasión
extranjera, un terremoto, una inundación o un cataclismo que haya
originado la caída de un meteorito, etc., en materia "económica y financiera,
cuando así lo requiere el interés nacional y con cargo a dar cuenta al
Congreso", el cual puede modificarlo o derogarlo.
Por ende, es inconstitucional si modifica o deroga leyes ordinarias u
orgánicas que haya expedido el parlamento para el normal desarrollo de las
actividades del Estado.
La regla es que el Poder Ejecutivo carece de potestades legislativas, siendo
los Decretos de Urgencia una excepción, en la forma restrictiva que la
Constitución ha previsto.

 Reglamento del Congreso

El presente Reglamento tiene fuerza de ley. Precisa las funciones del

Congreso y de la Comisión Permanente, define su organización y
funcionamiento, establece los derechos y deberes de los Congresistas y
regula los procedimientos parlamentarios.

 Resoluciones Legislativas

Se trata de actos parlamentarios que generalmente regulan casos de

manera particular y concreto. Representan la excepción a la característica
de generalidad de la ley. Tienen rango de ley porque el inciso 1.º del
artículo 102.º de la Constitución y el artículo 4.º del Reglamento del
Congreso le confieren implícitamente una jerarquía homóloga a la ley.

 Tratados
 Son fuentes internacionales de derecho (tratados y convenios
internacionales, sean bilaterales o multilaterales, y las declaraciones de
reciprocidad a falta de estos).

 Decretos leyes

Es una norma con rango de ley dictada por el Poder Ejecutivo, la misma
que es dictada sin la aprobación o delegación de facultades por parte del
Poder Legislativo.

 Ordenanzas municipales y regionales

Es un tipo de norma jurídica que se incluye dentro de los reglamentos y que
se caracteriza por estar subordinada a la ley.

Tercer nivel

 Decreto supremo
Es una norma del gobierno central vertical, es de carácter general y regula
la actividad sectorial o multisectorial (actividades bajo la jurisdicción de uno
o más ministerios) funcional a nivel nacional.
Es dictado por el Poder Ejecutivo, va firmado por el presidente de la
República y por uno o más ministros.

 Resolución suprema

Son decisiones de carácter específico rubricadas por el Presidente de la

República y refrendadas por uno o más Ministros a cuyo ámbito de
competencia correspondan. Son notificadas de conformidad con la Ley del
Procedimiento Administrativo General y/o se publican en los casos que lo
disponga la ley.
 Cuando corresponda su publicación, por ser de naturaleza normativa, son
obligatorias desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial,
salvo disposición contraria que postergue su vigencia en todo o en parte.

 Resoluciones ministeriales
Son normas de carácter específico aprobadas por un Ministro de Estado
respecto de las políticas nacionales y sectoriales a su cargo, entre otros.

 Ordenanzas regionales
Regulan asuntos de carácter general, la organización y la administración
del gobierno regional y reglamentan materias de su competencia.

 Resoluciones directorales
Son actos que se expresan situaciones adoptadas por el funcionamiento del
nivel respectivo. Es expedida por los directores administrativos en función a
las atribuciones que señala las respectivas leyes orgánicas del sector y
reglamento de organización y funciones.

 Resoluciones jefatura les

Es expedida por las autoridades que tienen el rango respectivo. Ej. Jefe del
INEI.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor

y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligación.

Artículo 3º.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir
del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.

(8) Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día

siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º de este Código o
 en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artículo.

(8) Párrafo sustituido por el Artículo 4º del Decreto Legislativo N° 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.

2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día

siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que
contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día siguiente al de su notificación.

SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

En la obligación tributaria existen dos tipos de sujetos, el primero es el llamado

sujeto activo, cuya función es la recaudación de impuestos; el segundo tipo es el
sujeto pasivo, el cual tiene a su cargo el cumplimiento de las obligaciones fiscales
y así la contribución al gasto público.
1. Sujeto activo

El sujeto activo es quien tiene el derecho de exigir el pago de los tributos, es decir,
quien cobra los impuestos. En el Perú, esta función la cumple principalmente la
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria).

La SUNAT es un organismo del Estado encargado de administrar, fiscalizar y

recaudar los impuestos a nivel nacional.

Además de la SUNAT, en algunos casos los gobiernos locales (como las

municipalidades) también pueden ser sujetos activos cuando se trata de tributos
municipales, como el impuesto predial o el impuesto vehicular.

2. Sujeto pasivo

El sujeto pasivo es la persona natural (ciudadano) o jurídica (empresa o entidad)

que tiene la obligación de pagar el tributo. También se le conoce como
contribuyente.

El contribuyente puede ser, por ejemplo, una persona que trabaja de manera
independiente, un comerciante, un profesional, una empresa o incluso un
consumidor que paga impuestos al comprar un producto (como el IGV).

Dentro del sujeto pasivo, se pueden identificar dos tipos:

 - Contribuyente directo: Es quien realiza la actividad económica o posee el
bien por el que se debe pagar el impuesto.

- Responsable tributario: Es quien, sin ser el contribuyente directo, debe

cumplir ciertas obligaciones (por ejemplo, una empresa que retiene y paga
el impuesto de sus trabajadores).

Ejemplo práctico:

Cuando compras algo en una tienda y pagas IGV (Impuesto General a las
Ventas), estás participando en una relación tributaria:

- Tú (comprador) eres el sujeto pasivo, porque estás pagando un impuesto

incluido en el precio.
- La SUNAT es el sujeto activo, porque será quien recaude ese impuesto.
- La tienda o empresa actúa como un intermediario, ya que recoge el
impuesto del comprador y lo entrega a la SUNAT.

RELACIÓN JURÍDICA ENTRE EL ESTADO Y EL CONTRIBUYENTE.

Cuando hablamos de relación nos referimos a una conexión o correspondencia de

algo con otra cosa, en el caso particular, al vínculo entre el Estado y los
gobernados en su carácter de pagadores de impuestos. Esto es, se trata de una
relación que tiene como eje principal los impuestos y demás contribuciones.

Antes de hablar de la relación entre el Estado y el contribuyente, debemos

recordar, como vimos en el número pasado de esta serie, que los impuestos se
crean mediante el proceso legislativo y se establecen en ley.

En este sentido, la relación entre Estado y contribuyente tiene su origen en una ley
y es regida por normas tributarias. Por tanto, a esta relación se le denomina
relación jurídico-tributaria.

Ahora, veamos cómo surge esta relación jurídico-tributaria. La norma fiscal

establece hechos hipotéticos que constituyen los hechos por los cuales, de ocurrir
en la realidad, los gobernados tendrían que pagar impuestos o demás
contribuciones. A estos hechos hipotéticos se les denomina hechos imponibles.

Así, el hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada
contribución y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria
principal: el pago de contribuciones; así como la facultad del Estado de percibir, y
en su caso, exigir dichos pagos.

Como se trata de hechos hipotéticos, pueden ocurrir o no. Si no ocurren, no hay

relación jurídico-tributaria; pero cuando se realiza el hecho imponible en la
realidad, entonces surge una relación entre el Estado y los contribuyentes, cuyo
resultado es un conjunto de derechos y obligaciones para ambos. Como hemos
mencionado, la obligación principal que surge de esta relación es la obligación del
pago de impuestos u otras contribuciones, aunque esta no es la única obligación,
como veremos más adelante.
Tomando en cuenta lo anterior, esta relación puede definirse como el vínculo
jurídico que se establece entre un sujeto llamado activo (Estado) y otro sujeto
llamado pasivo (el contribuyente), que surge en virtud de la ley, por cuya
realización el contribuyente se encuentra en la necesidad jurídica de cumplir con
ciertas obligaciones formales y de entregar al Estado cierta cantidad de bienes,
generalmente dinero, que éste debe destinar a la satisfacción del gasto público.3
Aunque, no debemos olvidar, que también surgen otras obligaciones, como
veremos con mayor detalle en el apartado siguiente.

En resumen, la relación jurídico-tributaria tiene las siguientes características:

 Es un vínculo personal entre Estado y contribuyente.

 Tiene su origen en la ley, como acto emanado del poder legislativo (sin ella
no puede existir relación jurídico-tributaria).
 Nace al producirse el presupuesto de hecho (hecho imponible) previsto en
ley.
 Trae como consecuencia una serie de derechos y obligaciones.
 La obligación principal a cargo del contribuyente consiste en pagar
impuestos o demás contribuciones.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Sujeto activo.

Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su

beneficio o en beneficio de otros entes.

A nivel nacional, el sujeto activo es el Estado, representado por SUNAT

(Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria).

A nivel departamental, será el Departamento y a nivel municipal el respectivo

Municipio.

Sujeto pasivo.

Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tributos,

siempre que se realice el hecho generador de esta obligación tributaria sustancial
(pagar el impuesto), y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre
otras: declarar, informar sus operaciones, conservar información y facturar.

Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio
de sus representantes legales.

Hecho generador.

Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al realizarse

un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que, al venderse, importarse o
exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial
se va a dar un cambio de activos.

La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye una

consecuencia. Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de
Código Tributario para América Latina (Art. 37) en la siguiente forma: “El hecho
generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.

Hecho imponible.

Es el hecho económico considerado por la ley sustancial como elemento fáctico de

la obligación tributaria. Su verificación imputable a determinado sujeto causa el
nacimiento de la obligación; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la
materialización del hecho generador previsto en las normas.

Causación.

Se refiere al momento específico en que surge o se configura la obligación

respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto.

Base gravable.

Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se

aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.

Tarifa.

Una vez conocida la base imponible, se le aplica la tarifa, la cual se define como
“una magnitud establecida en la ley, que aplicada a la base gravable, sirve para
determinar la cuantía del tributo”. La tarifa, en sentido estricto, comprende los tipos
de gravámenes, mediante los cuales se expresa la cuantificación de la deuda
tributaria.

Periodo gravable.
El periodo gravable es el lapso temporal en el que el sujeto pasivo o responsable
debe declarar y pagar el impuesto creado, como puede ser anual en el caso de
impuesto a la renta; bimestral o cuatrimestral en el caso del impuesto a las ventas,
etc.

Por ejemplo, el sujeto pasivo del IVA no puede declarar a la SUNAT el IVA que
realice en cada venta, sino que se acumulan por un periodo de tiempo para luego
presentar la declaración por ese periodo de tiempo acumulado.

MÉTODOS DE EXTINCIÓN DE UNA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

En el Código Tributario, cuyo Texto Único Ordenado (TUO) fue aprobado por el
Decreto Supremo N° 133- 2013-EF, se establece que la obligación tributaria es la
relación entre el acreedor, aquel con derecho a exigir el cumplimiento de la
obligación, y el deudor con la finalidad de que se cumpla la prestación tributaria.
Robles Moreno establece, en un informe tributario, que, para el sistema tributario,
la deuda es una suma adeudada al acreedor, sea por tributos, multas e intereses,
y que “el concepto de deuda tributaria pretende establecer en forma explícita los
conceptos exigibles a los sujetos pasivos” (2010). La deuda tributaria puede estar
constituida por tributos, comprendida por su parte en impuestos, contribución y
tasa, multa e impuestos. A partir de ello, se presentan diferentes métodos de
extinción de las obligaciones tributarias que serán desarrollados en el presente
artículo. Si bien el pago es el método más frecuente para este, no es el único
existente, aun cuando sea, probablemente, el más apropiado. Los obligados a la
deuda o sus representantes, fuese el caso, podrán optar también por
compensación, condonación, consolidación y prescripción establecidas también en
el Código Tributario. A continuación, se intentará explicar detalladamente en qué
consisten los métodos de extinción de una obligación tributaria.
PAGO

Es el medio más directo para extinguir la deuda tributaria. Se realiza en dinero y

según los plazos y formas que establece la ley.

Sujetos del pago:

 Acreedor: Gobierno central, regional, local o entidades públicas.

 Deudor: Contribuyente (realiza el hecho imponible) o responsable (cumple
la obligación sin ser contribuyente).

Medios de pago válidos: Efectivo, cheques, notas de crédito negociables,

tarjetas de crédito y débito, y otros autorizados por la SUNAT.

Moneda: El pago debe hacerse en nuevos soles (moneda nacional).

Lugar de pago: Lo establece la SUNAT mediante resolución o norma similar.

Plazos para pagar:

 Anual: Dentro de los 3 primeros meses del año siguiente.

 Mensual: Dentro de los primeros 12 días hábiles del mes siguiente.
 Inmediato: Dentro de los primeros 12 días hábiles tras el hecho imponible.
 Importaciones: Según normas especiales.
 La Sunat puede ajustar los cronogramas (+/- 6 días hábiles).

Imputación de pagos:

 Se aplica primero a intereses moratorios y luego al tributo o multa.

 Si el deudor no indica el tributo, se aplica a la deuda de menor monto.

Intereses moratorios (Art. 33):

 Se generan por pagos fuera de plazo.

 Se calculan con la Tasa de Interés Moratorio (TIM), diaria.
  La TIM no debe exceder el 10% anual.
 Se interrumpen cuando se presentan reclamaciones, apelaciones o quejas,
por los plazos máximos establecidos.

Intereses por fraccionamiento/aplazamiento:

 Se aplican solo si los autoriza el Ejecutivo o la Sunat.

 No se aplican a tributos retenidos o percibidos.
 La tasa no debe superar el 80% de la TIM ni la TIM misma.

COMPENSACIÓN TRIBUTARIA
¿Qué es?

La compensación es un mecanismo que permite extinguir deudas tributarias

cuando existen obligaciones recíprocas entre el deudor tributario y la
administración tributaria (Sunat), siempre que ambas sean líquidas, exigibles y
estén a cargo de la misma entidad.

Características clave:

 Se aplica cuando hay créditos a favor del contribuyente (por pagos

indebidos o en exceso) y deudas pendientes con Sunat.
 Las deudas deben ser:
o Recíprocas: el contribuyente es a la vez acreedor y deudor.
o Líquidas: de monto determinado.
o Exigibles: deben poder exigirse legalmente.

No se puede compensar si:

  Las deudas son administradas por distintas entidades o pertenecen a
diferentes ingresos (ej. Impuesto Predial de una municipalidad vs IGV de
SUNAT).
 Ejemplos no compensables: EsSalud vs Impuesto a la Renta, aunque los
administre SUNAT.

Tipos de Compensación:

1. Automática:
o Se aplica solo cuando la ley lo autoriza.
o Ejemplo: uso automático del saldo a favor del IR anual.
2. De oficio (SUNAT):
o Se aplica cuando SUNAT detecta una deuda pendiente mientras
realiza una fiscalización o verificación.
o También se puede aplicar si el contribuyente pide devolución de un
pago indebido y SUNAT detecta que aún tiene deudas.
3. A solicitud del contribuyente:
o El contribuyente puede pedir que un crédito a su favor sea usado
para pagar una deuda pendiente.

Importante:

 La compensación también considera el criterio de imputación de pagos

(Art. 31), priorizando el pago de intereses moratorios antes del tributo.
 Solo se pueden compensar deudas no prescritas, administradas por el
mismo órgano, y que constituyan ingresos para la misma entidad (Art.
40 del Código Tributario).

CONDONACIÓN
La condonación puede ser entendida como el perdón de una deuda tributaria.
Esto, sin embargo, podrá solo ocurrir a través de una norma expresa con rango
 de ley. Además, este método de extinción se produce sin que la deuda sea
cumplida. Es producto de una decisión voluntaria que toma el acreedor. Es
decir, es la renuncia voluntaria y/o absolución de la deuda total o parte de ella.
Solo en algunos casos, los Gobiernos locales tendrán el poder de condonar
intereses moratorios y sanciones, vinculados a los impuestos que tutelen,
según se indica en el Artículo N°41 del Código Tributario, situado en el
Capítulo III del Título III del Libro Primero.

CONSOLIDACIÓN
La consolidación es un método de extinción que no ocurre de manera frecuente.
En el Artículo N°42 de la materia tributaria, se indica que la obligación tributaria
puede extinguirse por consolidación solo en caso de que el acreedor de la deuda
se convierta en el mismo deudor por resultado de transmisión de bienes o,
también, derechos del objeto del tributo. En otras palabras, la obligación tributaria
debe figurar en el mismo patrimonio de la entidad en la que se ocurre la
consolidación tanto como activo y como pasivo. Para ejemplificar, un caso podría
darse si el acreedor obtuviera el total del patrimonio del deudor como legado; así,
se cumpliría con la transferencia de bienes que determina este procedimiento

COBRANZA DUDOSA Y RECUPERACIÓN ONEROSA

Una obligación tributaria puede extinguirse también, según Decreto Supremo N°
022-2000-EF, por resolución de la administración tributaria en deudas de cobranza
dudosa o recuperación onerosa. Estas deudas de cobranza dudosa “son aquellas
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, mientras que las de recuperación onerosa
son aquellas cuyo costo de ejecución no justifica su cobranza” (Decreto Supremo
N° 022-2000-EF). Por un lado, la administración tributaria puede declarar como
deudas de recuperación onerosa a aquellas obligaciones que administren y
cumplan con los criterios necesarios. A partir de ello, realizará lo siguiente: dejará
sin efecto las resoluciones que contengan deuda tributaria y de las cuales se
interpusiera recurso de reclamación; no ejercerá o, fuera el caso, suspenderá
cualquier acción de cobranza procediendo a extinguir la deuda pendiente de pago,
así como las costas y gastos que existieran (Decreto Supremo N° 022-2000-EF).
Por otro lado, para la cobranza dudosa, la administración tributaria puede declarar
como deudas de cobranza dudosa aquellas con plazo de prescripción transcurrida,
por lo que no se podrá realizar ninguna acción de cobranza.

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL ARTÍCULO 59 AL 81

Artículo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.

Artículo 60.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria
la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Artículo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está
sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.

Artículo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACION

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto,
dispone de las siguientes facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y registros contables

y documentación sustentadora, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes. Sólo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un término para dicha exhibición, la
Administración deberá otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles.

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de
micro archivos, la Administración Tributaria podrá exigir:

a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas

gravadas o de los soportes magnéticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la
Administración los instrumentos materiales a este efecto, los que les serán
restituidos a la conclusión de la fiscalización o verificación.
b) Información o documentación relacionada con el equipamiento informático
incluyendo programas fuente, diseño y programación utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos
propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibición de sus libros, registros,

documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen tributación, en la forma y
condiciones solicitadas, para lo cual la Administración deberá otorgar un plazo que
no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de 5 (cinco) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso.

Artículo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del
Título
Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el

control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto,
dispone de las siguientes facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b) Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a
las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de
micro archivos, la Administración Tributaria podrá exigir:

a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas

gravadas o de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible, debiendo suministrar a la Administración Tributaria los
instrumentos materiales a este efecto, los que les serán restituidos a la conclusión
de la fiscalización o verificación.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para
proporcionar la copia antes mencionada la Administración Tributaria, previa
autorización del sujeto fiscalizado, podrá hacer uso de los equipos informáticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.

b) Información o documentación relacionada con el equipamiento informático

incluyendo programas fuente, diseño y programación utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos
propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación, en
la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria deberá
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las
manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberán ser valoradas
por los órganos competentes en los procedimientos tributarios.

Artículo 63.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE

BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar
la obligación tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la
misma.

2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal
con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la
existencia y cuantía de la obligación.

Artículo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE

BASE PRESUNTA

La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de

determinación sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en
que la Administración se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la documentación complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria
a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, no lo haga dentro del término señalado por la Administración.

Artículo 65.- PRESUNCIONES

La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras,
a las siguientes presunciones:

1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o

ingresos.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,
por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la
Administración Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. Presunción de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado.
6. Presunción de ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias.

Artículo 66.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN

EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN
LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se
incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el
registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos
se determinará comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados
por la Administración a través de la información obtenida de terceros y el monto de
las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la
comparación antes descrita, deberá comprobarse omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos
meses, incrementándose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes
en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

Artículo 67.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN

EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO.

Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por
ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento
en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de
utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable
que hubiere sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el
índice que resulte mayor.

Artículo 68.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS,

SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u

operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria,
en no menos de cinco (5) días comerciales continuos o alternados de un mismo
mes, multiplicado por el total de días comerciales del mismo, representará el
ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que mantiene la
persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro aun
cuando la misma comprenda uno o más días naturales.
La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo día en cada
semana durante un mes. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación
en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco
(5) días a la semana, quedando facultada la Administración Tributaria a señalar los
días a controlar entre los días que el contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses
alternados de un mismo año gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerará suficientemente representativo y
podrá aplicarse a los demás meses no controlados del mismo año.

Artículo 69.- PRESUNCIÓN DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE

LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros

y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administración,
representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas
han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año
inmediato anterior.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará
multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del
año inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del año
inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de venta unitario que figure en el
último comprobante de venta de cada mes.
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinará aplicando
un coeficiente al costo del sobrante determinado. Para determinar el costo del
sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el valor de compra promedio.

Artículo 70.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR

PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera

categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas
al final del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos
determinados se imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la
diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo señalado en la presente presunción.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no
contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior se
determinará considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de
revisión, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.

Artículo 71.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR

DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO

Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en

Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá
presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
También será de aplicación la presunción, cuando estando el deudor tributario
obligado o requerido por la Administración, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.

Artículo 72.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO

NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN
OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración Tributaria

considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y
embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los
productos terminados o en la prestación de los servicios que realice el deudor
tributario.
Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado de la
comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la
Administración, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del
período requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número de
unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta
promedio del período requerido.
Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se tomará en
cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada
mes o en su defecto el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibición y/o presentación.

Artículo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIÓN DE PRESUNCIONES

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor

tributario y resulte de aplicación más de una de las presunciones a que se refieren
los artículos anteriores, éstas no se acumularán debiendo la Administración aplicar
la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.

Artículo 74.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA

BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderías, rentas, ingresos
y demás elementos determinantes de la base imponible, la Administración podrá
utilizar cualquier medio de valuación, salvo normas específicas.

Artículo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION

Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria
emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo
anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio
la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administración establezca en dicha
comunicación, el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración las considere, de ser el caso.

Artículo 76.- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria

pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia
del crédito o de la deuda tributaria.

Artículo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y

DE MULTA

La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará:

1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

Artículo 78.- ORDEN DE PAGO

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor

tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolución de Determinación, en los casos siguientes:

1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto
de la Orden de Pago, la Administración considerará la base imponible.

Artículo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no

efectuaran la determinación de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los
pagos respectivos dentro del término de tres (3) días hábiles otorgado por la
Administración, ésta podrá emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido,
por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o determinado en
uno de los cuatro (4) últimos períodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de
aplicación respecto a cada período por el cual no se declaró ni determinó o
habiéndose declarado no se efectuó la determinación de la obligación.
Tratándose de tributos que se determinen en forma mensual, así como de pagos a
cuenta, se tomará como referencia la suma equivalente al mayor importe de los
últimos doce (12) meses en los que se pagó o determinó el tributo o el pago a
cuenta. Lo dispuesto es de aplicación respecto a cada mes o período por el cual
no se realizó la determinación o el pago.
Artículo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIÓN DE
RESOLUCIONES Y ÓRDENES DE PAGO
La Administración Tributaria tiene la facultad de suspender la emisión de la
Resolución u Orden de Pago, cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que
para tal efecto debe fijar la Administración Tributaria; y, acumular en un solo
documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin
perjuicio de declarar la deuda de recuperación onerosa al amparo del inciso b) del
Artículo 27.
Artículo 81.- SUSPENSIÓN DE LA VERIFICACION O FISCALIZACION

La Administración Tributaria suspenderá su facultad de verificación o fiscalización,

respecto de cada tributo, por los ejercicios o períodos no prescritos, si efectuada la
verificación o fiscalización del último ejercicio, tratándose de tributos de liquidación
anual o de los últimos doce (12) meses tratándose de tributos de liquidación
mensual, no se detectan:

a) Omisiones a la presentación de la declaración de determinación de la obligación

tributaria o presentaciones posteriores a la notificación para la verificación o
fiscalización.
b) Irregularidades referidas a la determinación de la obligación tributaria en las
declaraciones presentadas.
c) Omisiones en el pago de los tributos o pagos posteriores a la notificación
mencionada.

Dicha suspensión no impide que la Administración pueda requerir información

propia o de terceros respecto de los ejercicios o períodos no prescritos anteriores
al de la verificación que comprenda operaciones que por su naturaleza guarden
relación con las obligaciones tributarias del período bajo examen; ni tampoco
impide que se requiera información propia o de terceros con la finalidad de realizar
verificaciones o fiscalizaciones vinculadas con las solicitudes de devolución.
En el caso de tributos de liquidación anual, la facultad de verificación o
fiscalización se prorrogará hasta el sexto mes del período gravable siguiente a
aquél en el que corresponda presentar la declaración.
Si las declaraciones presentadas por los ejercicios o períodos posteriores fueran
objetos de reparos, la Administración podrá fiscalizar y determinar la deuda por los
ejercicios o períodos no prescritos.

CONCLUSIÓN

El Libro Primero del Código Tributario peruano establece los principios esenciales
que regulan la obligación tributaria, definiéndola como el vínculo legal entre la
administración tributaria y el deudor, el cual nace con la realización del hecho
imponible. Esta obligación no solo implica el deber de pagar el tributo, sino
también de cumplir con los procedimientos establecidos en forma, lugar y plazo.

Entre los mecanismos para extinguir la obligación tributaria, el pago y la

compensación son los más utilizados. El pago, como acto voluntario y directo, es
el método ordinario y se rige por criterios claros de moneda, medios autorizados,
lugar, forma y cronograma. La compensación, por su parte, opera cuando existe
reciprocidad de deudas entre el contribuyente y la administración tributaria,
permitiendo saldar obligaciones sin necesidad de desembolso adicional de dinero,
siempre que las condiciones de legalidad se cumplan.

Además, el tratamiento de aspectos como los intereses moratorios, la imputación

de pagos, el aplazamiento o fraccionamiento de deuda, y los efectos de la
fiscalización, permite entender cómo se aplica en la práctica la obligación tributaria
y cómo se garantiza la seguridad jurídica tanto para el Estado como para los
contribuyentes.

En conjunto, estas normas fortalecen el sistema tributario nacional al asegurar la

recaudación efectiva de los tributos, promoviendo el cumplimiento voluntario, la
transparencia en los procedimientos y el equilibrio entre los derechos y deberes de
las partes involucradas en la relación tributaria.

BIBLIOGRAFÍA Y WEBGRAFÍA

[Link]
[Link]

[Link]. (2022, marzo 27). Elementos de la obligación tributaria [Entrada de blog].

Recuperado de [Link]

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[Link]

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