SEMANA 2: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
Introducción a la Semana 2
Esta semana nos adentraremos en uno de los impuestos más importantes y
complejos de México: el Impuesto Sobre la Renta (ISR). Este gravamen afecta tanto a
empresas como a individuos y su correcta comprensión es fundamental para el
cumplimiento fiscal. Analizaremos su estructura general, cómo se determinan las
tasas aplicables para diferentes tipos de contribuyentes, exploraremos un
mecanismo importante de fiscalización conocido como discrepancia fiscal, y
finalmente, identificaremos qué tipo de ingresos pueden estar exentos de este
gravamen para las personas físicas. El objetivo es obtener una visión clara de los
pilares fundamentales de la LISR que nos permita entender su aplicación práctica.
TEMA 1: ESTRUCTURA GENERAL DE LA LEY DEL ISR Y TARIFA
Estructura de la Ley:
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) es una legislación extensa y detallada. Para
facilitar su comprensión y aplicación, se organiza jerárquicamente, principalmente en:
● Títulos: Agrupan disposiciones generales aplicables a grandes categorías de
contribuyentes o situaciones.
● Capítulos: Dividen los títulos en temas más específicos.
● Secciones: Subdividen los capítulos para detallar aún más ciertos aspectos.
De manera general, la LISR aborda de forma separada el tratamiento fiscal para los
dos principales tipos de contribuyentes:
1. Personas Morales (Título II): Regula el ISR para entidades como sociedades
mercantiles (S.A. de C.V., S. de R.L. de C.V.), sociedades civiles, asociaciones en
participación, etc. Se enfoca en determinar la utilidad fiscal de la entidad sobre la
cual se aplicará el impuesto.
2. Personas Físicas (Título IV): Regula el ISR para los individuos. Este título es
particularmente extenso, ya que se divide en capítulos según la fuente de
ingreso de la persona:
○ Salarios y asimilados.
○ Actividades Empresariales y Profesionales (honorarios, RIF hasta su
derogación, RESICO).
○ Arrendamiento de bienes inmuebles.
○ Enajenación de bienes (venta de casas, acciones, etc.).
○ Adquisición de bienes (herencias sujetas, donaciones sujetas, tesoros).
○ Intereses.
○ Obtención de Premios.
○ Dividendos distribuidos por personas morales.
○ Demás ingresos que no encajen en los capítulos anteriores.
Además, existen otros Títulos que cubren regímenes fiscales especiales (como el
sector primario, coordinados), el tratamiento para residentes en el extranjero con
fuente de riqueza en México, y disposiciones generales aplicables a toda la ley.
Tarifa del ISR:
La forma en que se calcula el ISR varía significativamente entre personas morales y
físicas:
● Personas Morales: Por regla general, las personas morales sujetas al Título II
calculan su ISR aplicando una tasa fija sobre la utilidad fiscal obtenida en el
ejercicio. Esta tasa se establece en el Artículo 9 de la LISR y, para los ejercicios
fiscales recientes (incluyendo 2024 y 2025, salvo reforma), es del 30%.
○ Utilidad Fiscal = Ingresos Acumulables - Deducciones Autorizadas - PTU
Pagada
○ ISR Anual = Utilidad Fiscal * 30%
● Personas Físicas: A diferencia de las personas morales, el ISR para personas
físicas es un impuesto progresivo. Esto significa que la tasa impositiva efectiva
aumenta a medida que aumenta el nivel de ingresos gravables del individuo. El
principio detrás de esto es la equidad fiscal: quien más gana, aporta una
proporción mayor de sus ingresos.
○ La mecánica se basa en una tarifa contenida en el Artículo 152 de la LISR
(para el cálculo anual) y tarifas similares para los pagos provisionales
mensuales (usualmente publicadas en el Anexo 8 de la RMF).
○ Esta tarifa se estructura en rangos o "brackets" de ingreso, cada uno con:
■ Límite Inferior: El ingreso mínimo del rango.
■ Límite Superior: El ingreso máximo del rango.
■ Cuota Fija: Una cantidad de impuesto predeterminada para cada rango.
■ Tasa aplicable sobre el excedente del límite inferior: Un porcentaje
que se aplica sólo a la porción del ingreso que supera el límite inferior del
rango.
○ Importante: Las cantidades en estas tablas (límites, cuotas fijas) se
actualizan periódicamente debido a la inflación. La autoridad fiscal (SAT)
publica las tarifas actualizadas anualmente en el Anexo 8 de la Resolución
Miscelánea Fiscal (RMF). Por ello, es crucial consultar siempre la tabla
vigente para el ejercicio fiscal que se está calculando.
Ejemplo Práctico Numérico (Persona Física - Cálculo Anual Simplificado):
Supongamos que una persona física obtuvo en el año 2024 un ingreso gravable total
de $300,000 MXN. Para calcular su ISR anual, usaríamos la tarifa del Art. 152 vigente
para 2024 (Nota: Usaremos una tabla hipotética simplificada para este ejemplo):
Límite Inferior ($) Límite Superior ($) Cuota Fija ($) Tasa s/ Excedente
(%)
0.01 8,952.49 0.00 1.92
8,952.50 75,984.55 171.88 6.40
75,984.56 133,536.07 4,461.94 10.88
133,536.08 310,000.00 10,723.80 16.00
310,000.01 488,333.92 39,178.37 17.92
... ... ... ...
Pasos del Cálculo:
1. Ubicar el Rango: El ingreso de $300,000 se encuentra en el rango cuyo límite
inferior es $133,536.08 y límite superior es $310,000.00.
2. Calcular el Excedente: Restar el límite inferior al ingreso gravable:
$300,000.00 - $133,536.08 = 166,463.92 (Este es el excedente sobre el límite
inferior).
3. Aplicar la Tasa al Excedente: Multiplicar el excedente por la tasa correspondiente
a ese rango:
$166,463.92 * 16.00% = 26,634.23 (Este es el impuesto marginal).
4. Sumar la Cuota Fija: Sumar el impuesto marginal a la cuota fija del rango:
$26,634.23 + $10,723.80 = 37,358.03
5. Resultado: El ISR anual causado (antes de posibles acreditamientos o
deducciones personales) sería de $37,358.03 MXN.
(Visualización Simplificada)
Ingreso Gravable: $ 300,000.00
- Límite Inferior: $ 133,536.08
------------------------------------
= Excedente: $ 166,463.92
x Tasa del Rango: 16.00%
------------------------------------
= Impuesto Marginal: $ 26,634.23
+ Cuota Fija: $ 10,723.80
------------------------------------
= ISR Causado Anual: $ 37,358.03
TEMA 2: ARTÍCULO 91 - DISCREPANCIA FISCAL
Concepto:
La discrepancia fiscal es una figura jurídica contemplada en el Artículo 91 de la LISR.
Se configura cuando la autoridad fiscal detecta que las erogaciones (gastos,
compras, inversiones, depósitos) realizadas por una persona física en un año
calendario son superiores a los ingresos que esta declaró o que le hubiera
correspondido declarar en ese mismo período.
Objetivo:
El propósito fundamental de la discrepancia fiscal es servir como una herramienta
de fiscalización para la autoridad (SAT). Permite combatir la evasión fiscal al
presumir, salvo prueba en contrario, que la diferencia no justificada entre lo gastado
y lo declarado proviene de ingresos omitidos que debieron pagar ISR.
Procedimiento (Simplificado):
Cuando el SAT detecta una posible discrepancia, generalmente sigue estos pasos:
1. Detección: A través de cruces de información (facturas electrónicas, datos
bancarios, declaraciones de terceros, etc.), la autoridad identifica que las
erogaciones superan los ingresos declarados.
2. Notificación: El SAT notifica formalmente al contribuyente sobre el monto de la
discrepancia detectada. En esta notificación, debe indicar:
○ El monto de las erogaciones detectadas que exceden los ingresos.
○ La información que utilizó para conocer dichas erogaciones (ej. estados de
cuenta, facturas).
○ El medio por el cual obtuvo dicha información.
3. Derecho de Audiencia: El contribuyente cuenta con un plazo legal
(generalmente 20 días hábiles) a partir de la notificación para responder por
escrito. En su respuesta, debe:
○ Aclarar el origen o la fuente de los recursos con los que realizó las
erogaciones discrepantes.
○ Ofrecer las pruebas documentales pertinentes (contratos, estados de
cuenta, comprobantes de préstamos, herencias, donativos exentos, etc.)
para demostrar que los recursos:
■ No constituyen ingresos gravables (ej. provenían de un préstamo, una
herencia exenta).
■ Ya pagaron el impuesto correspondiente (ej. ingresos de años anteriores
ya declarados).
■ Corresponden a ingresos declarados correctamente.
4. Resolución: Una vez valoradas las pruebas, la autoridad emite una resolución:
○ Si el contribuyente logra desvirtuar la discrepancia, el procedimiento
concluye sin determinación de crédito fiscal.
○ Si el contribuyente no responde, no ofrece pruebas suficientes o no logra
aclarar el origen de los recursos, la autoridad determinará la discrepancia
como ingreso gravado omitido (clasificándolo dentro del Capítulo IX del
Título IV, "De los demás ingresos que obtengan las personas físicas"). Con
base en esto, calculará el ISR omitido, junto con actualizaciones, recargos y
multas correspondientes.
Erogaciones Consideradas:
El concepto de "erogación" para fines de discrepancia fiscal es amplio. Incluye, entre
otros:
● Gastos corrientes (renta, colegiaturas, servicios, etc.).
● Adquisición de bienes (inmuebles, vehículos, joyas, etc.).
● Depósitos en cuentas bancarias (propias o de terceros si se demuestra que son
suyos).
● Inversiones financieras (compra de acciones, Cetes, depósitos a plazo).
● Pagos de tarjetas de crédito (se considera el total pagado, no solo los intereses).
Es crucial mantener un control adecuado de ingresos y gastos, así como la
documentación soporte, para evitar caer en una situación de discrepancia fiscal.
TEMA 3: ARTÍCULO 93 - INGRESOS EXENTOS DEL ISR (PERSONAS
FÍSICAS)
Concepto:
No todos los ingresos que percibe una persona física están sujetos al pago del ISR. El
Artículo 93 de la LISR establece un catálogo de ingresos que se consideran
exentos, es decir, por los cuales no se pagará el impuesto, ya sea de forma total o
parcial (hasta ciertos límites).
Importancia:
Identificar correctamente los ingresos exentos es fundamental al momento de
calcular la base gravable del ISR. Si un ingreso exento se considera erróneamente
como gravado, se pagará un impuesto en exceso. Por el contrario, si se omite gravar
un ingreso que no está exento o que excede los límites de exención, se incurrirá en
una omisión fiscal.
Ejemplos Comunes de Ingresos Exentos (Sujetos a Límites y Condiciones
Específicas):
El Artículo 93 contiene numerosas fracciones que detallan cada exención. Algunos de
los ejemplos más comunes son:
● Prestaciones laborales distintas del salario: Como el tiempo extra (doble está
exento hasta ciertos límites legales y si no excede cierto número de horas
semanales), indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades.
● Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro: Exentos hasta el equivalente a 15
veces el valor diario de la UMA. El excedente sí grava.
● Reembolsos: De gastos médicos, dentales, hospitalarios y de gastos de funeral
realizados por el contribuyente para sí mismo, su cónyuge o concubino/a, y sus
ascendientes o descendientes en línea recta.
● Prestaciones de seguridad social: Otorgadas por instituciones públicas (IMSS,
ISSSTE).
● Aguinaldo: Exento hasta el equivalente a 30 días del valor diario de la UMA.
● Prima Vacacional: Exenta hasta el equivalente a 15 días del valor diario de la
UMA.
● Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU): Exenta hasta el
equivalente a 15 días del Salario Mínimo General (SMG) del área geográfica del
contribuyente. (Nótese que aquí se usa SMG y no UMA).
● Indemnizaciones por despido o terminación laboral: Exentas hasta el
equivalente a 90 días de salario mínimo general por cada año de servicio.
● Herencias y Legados: Totalmente exentos.
● Donativos:
○ Entre cónyuges: Exentos sin límite.
○ De ascendientes a descendientes en línea recta (y viceversa): Exentos sin
límite.
○ Otros donativos (ej. entre hermanos, de un tercero): Exentos siempre que el
valor total de los recibidos en el año no exceda de 3 veces el valor anual de la
UMA. El excedente grava.
● Premios: Obtenidos en certámenes científicos, artísticos o literarios reconocidos
públicamente. (Los premios de sorteos sí gravan).
● Viáticos y gastos de viaje: Cuando son efectivamente erogados en servicio del
patrón y se comprueba el gasto con comprobantes fiscales a nombre del patrón
(si es asalariado) o propios (si es por honorarios y es gasto deducible). La
porción no comprobada o que excede límites se considera ingreso gravado.
● Venta de casa habitación: Exenta si el monto de la venta no excede 700,000
UDIS y el contribuyente no ha enajenado otra casa habitación exenta en los
últimos 3 años. Se deben cumplir requisitos formales (acreditar residencia, etc.).
El excedente grava.
● Intereses: Pagados por instituciones de seguros a sus asegurados o
beneficiarios por retiros parciales o totales de primas pagadas o rendimientos.
También ciertos intereses moratorios hasta límites específicos.
● Derechos de autor: Exentos si son percibidos directamente por el autor por
permitir la publicación de sus obras literarias, científicas o artísticas, hasta un
límite anual (equivalente a 20 veces la UMA anual).
Ejemplo Práctico Numérico (Aplicación de Exención - Aguinaldo):
Supongamos que el valor diario de la UMA en 2024 es $108.57 MXN. Un trabajador
recibe un aguinaldo de $20,000 MXN.
1. Calcular Límite Exento: 30 días * $108.57/día = $3,257.10 MXN.
2. Comparar: El aguinaldo recibido ($20,000) es mayor que el límite exento
($3,257.10).
3. Determinar Parte Gravada: $20,000.00 (Aguinaldo Total) - $3,257.10 (Parte
Exenta) = $16,742.90 (Parte Gravada).
4. Resultado: De los $20,000 de aguinaldo, $3,257.10 estarán exentos de ISR y
$16,742.90 se sumarán a los demás ingresos gravables del trabajador para el
cálculo del impuesto.
Nota Final: La correcta aplicación de las exenciones requiere un análisis detallado de
cada fracción del Artículo 93, verificando los requisitos específicos, los límites
cuantitativos (muchos referidos a la UMA o SMG vigentes) y las condiciones
particulares que establece la ley para cada caso.
[Espacio para Notas Adicionales o Ejercicios del Lector]
